Sunteți pe pagina 1din 14

Scrisoare de poziie cu privire la propunerile legislative de modificare a Codului Fiscal,

implementarea mecanismului de plat defalcat a TVA, precum i consolidarea fiscal

n legtur cu publicarea Ordonanei nr. 79/2017 pentru modificarea i completarea Legii nr.
227/2015 privind Codul Fiscal (Ordonana), precum i Raportului suplimentar al Senatului la
proiectul de lege pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcat a TVA
(Raportul suplimentar), mediul de afaceri transmite mai jos ngrijorrile cu privire la modificrile
aduse Codului Fiscal, precum i posibilele soluii.

Considerm c modificrile propuse sunt mult prea profunde pentru a fi adoptate printr-o Ordonan
de urgen i ar trebui adoptate de ctre Parlament, n cadrul unui proces legislativ normal. n
coroborare cu principiul predictibilitii i stabilitii statuat n Codul Fiscal, precum i cu
prevederile din Codul Fiscal prin care modificrile cotelor sau introducerea unor noi impozite trebuie
adoptate cu minimum 6 luni nainte de a intra n vigoare, solicitm respectarea acestor principii i
adoptarea legislativ n regim normal prin Parlament, cu un termen de implementare de minimum 6
luni.

n numele membrilor din cadrul Coaliiei pentru Dezvoltarea Romniei (CDR), dorim s reiterm nc
o dat importana crucial a transparenei cadrului fiscal, precum i efectele ce ar putea fi generate ca
urmare a aplicrii msurilor propuse. Avnd n vedere consecinele extrem de grave i blocajele ce pot
interveni n economia Romniei, CDR propune ca, nainte de implementarea efectiv a acestor msuri
s existe un dialog real i constructiv cu privire la propunerile n domeniul fiscalitii.
n acest context, aducem n atenie urmtoarele aspecte cu privire la fiecare dintre subiectele
menionate mai jos:

1. Cu privire la transferul contribuiilor n sarcina angajatului

Membrii CDR nu consider oportun transferarea contribuiilor sociale la angajat din urmtoarele
raionamente: (i) motivaia unui asemenea transfer nu a fost comunicat n mod specific, alturi de
faptul c beneficiile unui asemenea demers nu se regsesc n impactul bugetar, conform Notei de
Fundamentare; (ii) creterea salariilor brute n sectorul privat nu se poate reglementa, iar propunerea
de Ordonan de urgen nu are o asemenea obligativitate; atragem atenia c o asemenea msur
poate conduce la dezechilibre pe piaa forei de munc ncepnd cu 1 ianuarie 2018, datorit unor
comportamente ce pot fi diferite ntre mediul public i cel privat; (iii) implementarea msurii
presupune un efort administrativ considerabil i costisitor, fr a vedea un beneficiu imediat sau pe
termen lung al msurii i, nu n ultimul rnd, (iv) aceasta este o msur prin care angajaii, la nivel
personal, sunt solidari pentru partea de asigurri sociale cu alte categorii de persoane. Susinem
solidaritatea social, dar aceast solidaritate trebuie efectuat de ctre Stat, nu de ctre indivizi, iar
rolul activ al Statului presupune tocmai protecia social a indivizilor vulnerabili.

Transferarea tuturor contribuiilor sociale n sarcina angajatului va mri salariile brute n condiiile n
care angajatorii vor accepta s mute propriile contribuii la angajat. Credem c nu este necesar s
evideniem faptul c exist o concuren continu n cadrul societilor comerciale, n ceea ce privete
atragerea de proiecte noi ntr-o anumit ar, n cazul nostru n Romnia. De aceea, asigurarea unui
sistem predictibil i stabil, fr schimbri fundamentale cu termen scurt de implementare, conduce la
un grad mai ridicat de confort n procesul decizional pentru alegerea Romniei ca destinaie de
investiii.

n cazul n care creterea salariilor brute nu va fi efectuat, va exista un impact la nivelul salariilor
nete, iar acest aspect va putea conduce la dezechilibre pe piaa forei de munc. innd cont de lipsa
acut de for de munc din Romnia din aceast perioad, un asemenea dezechilibru nu este
binevenit. Alternativ, pentru pstrarea aceluiai salariu net, n funcie de circumstanele specifice
fiecrui angajator, creterea salariilor brute va conduce ori ctre un cost salarial similar celui din
prezent, ori la o cretere a acestuia.

Pentru angajatorii cu condiii de munc speciale i deosebite, va exista o cretere a costului salarial,
contrar inteniei de neutralitate a msurii.

Atragem atenia cu privire la impactul negativ al noii reglementri asupra angajailor din industriile
de dezvoltare software, cercetare-dezvoltare, inovaie, precum i pentru persoanele cu handicap,
scutite de impozit pe venit. n cazul acestora, nivelul salariilor nete va fi mai sczut, avnd n vedere c
aceti angajai nu vor ctiga din diferena ntre cota de impozit pe venit de 16% i noua cot de
impozit de 10%. tim c Romnia duce deja lips de for de munc calificat n acest domeniu. n
acest context, nu credem c este cazul s se introduc reglementri fiscale cu impact negativ pentru
aceste categorii. Considerm c aceast reglementare va contribui la accentuarea emigrrii forei de
munc super-calificat ctre alte ri.
n plus, dorim s semnalm o alt implicaie generat de mutarea contribuiilor sociale din sarcina
angajatorilor n sarcina angajailor. Mai exact, o alt categorie care nu a fost luat n calcul la
momentul adoptrii Ordonanei este categoria salariailor cu timp parial de munc.

Prin Ordonan, contribuiile sociale n cot de 35% datorate de ctre persoanele fizice care obin
venituri din salarii sau asimilate salariilor, n baza unui contract individual de munc cu norm
ntreag sau cu timp parial, nu pot fi mai mici dect nivelul contribuiilor sociale calculate la nivelul
salariului de baz minim brut pe ar.

Cu alte cuvinte, pragul minim al contribuiilor sociale datorate ncepnd cu anul 2018 de angajaii cu
timp parial de munc va fi de 665 RON, n contextul unui salariu de baz minim brut pe ar de 1.900
RON. Astfel, vor exista situaii cnd angajaii vor trebui s aduc bani de acas pentru a plti
contribuiile sociale datorate. Spre exemplu, un angajat cu contract part-time n baza cruia va fi
remunerat cu un salariu brut de 600 RON, nu va ctiga suficient astfel nct s acopere cei 665 RON
datorai drept contribuii sociale. De asemenea, chiar i cu majorarea deducerilor personale, aceast
categorie de angajai va avea de pierdut. Spre exemplu, dac lum cazul unui angajat cu jumtate de
norm, care n prezent ctig 725 RON, iar din 2018 va ctiga 950 RON (i.e. 50% din salariul minim
brut) i are 2 persoane n ntreinere, acesta va avea un venit net diminuat cu 52% ncepnd cu
ianuarie 2018.

Avnd n vedere cele de mai sus, considerm c trebuie luate msuri astfel nct s nu fie ncurajat
renunarea la contractele cu timp de munc parial, care n unele situaii/sectoare de activitate ar duce
la creterea volumului de for de munc remunerat la negru, efect contrar a ceea ce se dorete de
fapt.

n consecin, solicitm analizarea celor de mai sus i propunem (i) anularea implementrii
transferului contribuiilor ctre angajat sau (ii) implementarea principiilor i adoptarea legislativ n
regim normal prin Parlament, lund n considerare un termen minim de 6 luni.

2. Cu privire la regimul micro-ntreprinderilor

Solicitm meninerea posibilitii societilor nou-nfiinate sau existente de a opta pentru aplicarea
impozitului pe profit, n condiiile meninerii unui capital social minim, ntruct obligativitatea
sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor ar putea avea consecine negative asupra
antreprenoriatului romnesc, avnd n vedere urmtoarele:

(i) Descurajarea investiiilor n Romnia

Majorarea plafonului de la 500.000 de euro la 1 milion de euro pentru ncadrarea n categoria


microntreprinderilor, coroborat cu obligativitatea aplicrii acestui regim de impozitare prin
eliminarea opiunii de aplicare a regimului de pltitor de impozit pe profit n baza unor criterii
precum dimensiunea capitalului social, va avea efecte negative asupra investiiilor din Romnia.
Astfel, toate companiile nou nfiinate, indiferent de dimensiunea capitalului lor sau a investiiilor
preconizate, vor fi automat impozitate ca microntreprinderi, n absena unei cifre de afaceri iniiale.
Aceste companii, aflate n perioada de investiii, nu vor mai avea posibilitatea deducerii cheltuielilor
nregistrate pe parcursul desfurrii activitilor curente i investiionale, inclusiv n primii ani de
funcionare cnd, n general, companiile nregistreaz pierderi i, n plus, se vor afla n imposibilitatea
recuperrii pierderilor fiscale nregistrate n aceti ani investiionali din profiturile urmtorilor 7 ani,
aa cum s-ar ntmpla dac ar putea opta s rmn nregistrai ca pltitori de impozit pe profit.

n al doilea rnd, societile care nregistreaz o rat de profit mai mic de 6,25% raportat la cifra de
afaceri vor fi nevoite s plteasc un impozit mai mare dect n prezent.

n al treilea rnd, companiile care aplic regimul microntreprinderilor nu pot beneficia de facilitile
din sfera impozitului pe profit de exemplu scutirea pentru profitul reinvestit, facilitile pentru
activiti de cercetare-dezvoltare, ceea ce va descuraja investiiile n domenii strategice. Mai mult,
microntreprinderile nu vor beneficia de credit fiscal pentru cheltuielile cu sponsorizarea. n condiiile
n care numeroase companii sunt implicate n aciuni de responsabilitate social corporativ,
descurajarea sponsorizrilor prin eliminarea facilitilor fiscale va crea un impact negativ i asupra
ONG-urilor care depind de sponsorizri ca surs de finanare.

(ii) Anularea regimului de holding

Conform noilor prevederi, ncepnd din 2018, orice societate de tip holding, a crui obiect de
activitate l reprezint deinerea de participaii n alte societi i managementul acestor investiii,
care are venituri anuale sub 1 milion euro nu va mai putea beneficia de regimul favorabil de scutire a
veniturilor din dividende sau ctiguri de capital (regimul fiscal de holding), regim introdus n 2014
tocmai cu scopul de a alinia Romnia cu sistemele fiscale ale altor ri europene care aveau succes n
atragerea de investiii strine i a contracara efectul nregistrrii de companii de investiii n alte
jurisdicii europene favorabile. O consecin a obligativitii aplicrii regimului de impozitare a
microntreprinderilor o reprezint anularea implicit a regimului favorabil aplicabil acestui tip de
companii i investiii.

Se va limita aplicarea anumitor Directive Europene, deoarece acestea se pot aplica doar de ctre
pltitorii de impozit pe profit. Acest lucru ar putea constitui o discriminare, cel puin n ceea ce
privete dividendele, avnd n vedere c n cazul plii de dividende de la o microntreprindere ctre o
persoan juridic romn pltitoare de impozit pe profit se poate aplica scutirea de impozit pe
dividende, n timp ce n cazul plii de dividende de la o microntreprindere ctre o persoan juridic
strin (chiar i dintr-un stat membru UE) nu se poate aplica.

n plus, nu exist legislaie fiscal n domeniul impozitelor directe referitoare la reorganizri n care
sunt implicate microntreprinderi (fuziuni, divizri etc.). Acest lucru nseamn c aceste operaiuni nu
ar putea fi neutre din punct de vedere fiscal.

Problemele de mai sus se extind n acest caz i la firme mai mari, devenind astfel mult mai importante
n viitor dect au fost n trecut.
(iii) Directivele europene privind plile de dividende, dar i de dobnzi i redevene ctre
ntreprinderi asociate, devin inaplicabile pentru un numr foarte mare de companii
romneti

Codul Fiscal prevede c dividendele pltite societilor-mam din UE sunt scutite de impozitul pe
veniturile nerezidenilor, ca urmare a transpunerii prevederilor Directivei privind regimul fiscal
comun, care se aplic societilor mam i filialelor acestora din diferite state membre n anumite
condiii. Una dintre condiii este ca pltitorul dividendelor s fie o societate romneasc pltitoare de
impozit pe profit.

n cazul n care se vor menine prevederile OUG 79/2017 n materie de impozitare a


microntreprinderilor, rezult c un numr foarte mare de companii romneti, filiale ale
unor societi-mam din UE, nu vor mai putea aplica prevederile Directivei n materie
de plat a dividendelor.

Acelai efect negativ va aprea i n ceea ce privete plile de dobnzi i redevene ctre ntreprinderi
asociate din UE, care sunt scutite n baza Directivei privind sistemul comun de impozitare, aplicabil
plilor de dobnzi i de redevene efectuate ntre societi asociate din state membre diferite
(transpuse n Codul Fiscal) numai n anumite condiii, inclusiv condiia ca societatea dintr-un stat
membru s fie pltitoare de impozit pe profit.

(iv) Denaturarea condiiilor concureniale

Efectul majorrii plafonului pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor reprezint un


stimulent pentru dezvoltarea unor scheme de evitare a plii impozitului pe profit prin divizarea unor
companii cu cifre de afaceri mari n companii cu cifra de afaceri sub 1 milion euro. Acest regim fiscal
diferit va genera distorsiuni n pia prin influenarea deciziilor investitorilor (nclcarea principiului
neutralitii fiscale). Astfel aceast msur va deveni un stimulent pentru tranzacii incorecte prin
eliminarea restriciei referitoare la ponderea veniturilor din prestarea serviciilor de consultan n
cifra total de afaceri.

(v) Concluzii - propunere

Statisticile arat c n Uniunea European, IMM-urile reprezint 99,8% din totalul ntreprinderilor i
acoper 67% din totalul ocuprii forei de munc. n Romnia, acestea reprezint 80% din totalul
companiilor. Mai mult, IMM-urile sunt percepute ca motorul creterii i inovrii pentru o economie.
Tocmai de aceea, crearea unui mediu de afaceri atractiv pentru IMM-uri a devenit un obiectiv major al
Comisiei Europene i ar trebui s fie o prioritate pentru Romnia. Astfel, suntem de prere c ar
trebui eliminate posibile prevederi ce ar duce la denaturarea condiiilor concureniale, precum msuri
ce duc la creterea sarcinii fiscale. Mai mult, obligativitatea aplicrii sistemului de impunere pe
veniturile microntreprinderilor creeaz dezavantaje, astfel nct o companie care nregistreaz un
profit mai mic de 6,25% din cifra de afaceri va plti mai mult conform noilor prevederi. La nceputul
unei afaceri profiturile nregistrate nu sunt mari, iar contribuabilii vor ncerca s caute soluii de
diminuare a cifrei de afaceri, ceea ce ar avea ca efect creterea evaziunii fiscale.
n concluzie, aplicarea obligatorie a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor ar
putea avea consecine negative asupra antreprenoriatului romnesc, descurajnd nfiinarea de
companii. Pe termen mediu i lung, acest lucru este contrar strategiei Romniei de creare a unui
mediu stimulativ pentru iniiativa n sectorul privat i de cretere a competitivitii.

3. Cu privire la impozitul pe venit, impozitarea veniturilor din activiti


independente i modificarea cotelor de contribuii de asigurri sociale

Legislaia european

Recomandm o analiz atent a noilor prevederi pentru a identifica acele situaii n care rezideni ai
altor state membre ale UE pot fi supui unui tratament fiscal discriminatoriu.

Cu titlu de exemplu, ca efect al Ordonanei, o persoan fizic romn ce obine venituri din dobnzi va
plti 10% impozit pe venit, n timp ce o persoan fizic nerezident ce obine venituri din dobnzi din
Romnia este supus unui impozit cu reinere la surs la cota de 16%. Astfel, n acest caz, un rezident
al unui alt stat membru UE este supus unui tratament fiscal discriminatoriu.

Impozitarea veniturilor din activiti independente

Modificrile de relaxare fiscal propuse pentru diverse categorii de contribuabili, de exemplu,


persoane fizice autorizate, sunt ntr-adevr necesare pentru susinerea spiritului antreprenorial din
Romnia.

Totui, n lipsa unui studiu aprofundat cu privire la toate efectele poteniale, exist ns i posibilitatea
ca o parte din msurile adoptate n trecut pentru eliminarea utilizrii abuzive a acestor structuri s
devin ineficiente. Implicit, se va stimula utilizarea acestor structuri ca alternative de remunerare n
locul contractelor de munc, cu implicaiile bugetare aferente.

Din acest considerent, nainte de includerea acestei propuneri n cadrul legislativ, propunem o analiz
mai n detaliu a potenialului impact negativ al acestor modificri.

Modificarea cotelor de contribuii de asigurri sociale

n Romnia, dei avem un nivel redus al impozitului pe venit, impozitarea muncii este la cele mai
nalte cote dintre statele membre. Acest fapt este cauzat att de cotele de contribuii sociale (care ne
plaseaz destul de sus n rndul statelor membre) ct i de baza de impozitare la care acestea se aplic.

Avnd n vedere c sistemul contribuiilor sociale implic plata efectuat de ctre un individ n
vederea obinerii unei contraprestaii din partea statului (respectiv servicii medicale sau pensie), i
avnd n vedere c aceste contraprestaii sunt plafonate, pstrnd principiul proporionalitii, este de
dorit ca i baza de impozitare la care se aplic aceste contribuii s fie plafonat.
Plafonarea bazei de calcul se aplic n mare parte dintre statele membre ale Uniunii Europene.
Practic, i n state cu nivele ridicate de contribuii sociale (procentual) rata efectiv de impunere
pentru contribuii sociale este mult mai redus dect n Romnia, datorit aplicrii plafonrii.

Supraimpozitarea muncii salariale prin neplafonarea contribuiilor sociale a generat n Romnia n


ultimii ani tot felul de structuri mai mult sau mai puin artificiale pentru plata salariilor mari - PFA,
microcompanii.

n contextul n care dorim s ncurajm munca n Romnia i acordarea de salarii mari angajailor (pe
cartea de munc) este necesar plafonarea bazei de calcul pentru contribuiile sociale la un nivel de 3
salarii medii brute pe economie, precum i alinierea/echilibrarea impozitrii activitilor
independente la acelai nivel cu salariaii. Prin acest mecanism s-ar crea un regim echilibrat de
impozitare a muncii, pe principiile contribuiei i solidaritii.

n plus, creterea contribuiilor sociale n sarcina persoanei fizice de la 16,5% la 35% va avea un
impact negativ mai mare asupra veniturilor nete realizate de ctre persoanele prevzute la art. 60 din
Codul Fiscal, n special n cazul angajailor, comparativ cu restul persoanelor fizice care sunt subiect al
impozitului pe venit, i anume o scdere suplimentar a venitului net de 7%.

Persoanele fizice prevzute la art. 60 sunt cele cu handicap grav sau accentuat, persoanele fizice care
realizeaz venituri ca urmare a desfurrii activitii de creare de programe de calculator, a activitii
de cercetare-dezvoltare precum i persoanele fizice ce desfoar activiti sezoniere.

De asemenea, aceast msur contravine principiului care a stat la baza elaborrii Ordonanei de
Urgen de a nu afecta veniturile nete ale persoanelor fizice care obin venituri din salarii. O
diminuare a cotei de asigurri sociale la 20,5% va elimina acest efect negativ.

4. Cu privire la implementarea Directivei (UE) 2016/1164 a Consiliului din 12 iulie


2016 privind stabilirea normelor mpotriva practicilor de evitare a obligaiilor
fiscale care au inciden direct asupra funcionrii pieei interne, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L193/1 din data de 19 iulie 2016
(denumit n cele de urmeaz Directiva)

i) Consideraii generale

Directiva prevede ca termen de transpunere n legislaia Statelor membre data de 31 decembrie 2018,
cu aplicare de la 1 ianuarie 2019 (respectiv 31 decembrie 2019, cu aplicare de la 1 ianuarie 2020 n
ceea ce privete prevederile referitoare la impozitarea la ieire).

Pn la acest moment, niciun alt stat membru al Uniunii Europene nu a transpus Directiva n
legislaia naional. Mai mult, prin implementarea acestei Directive se va atinge un grad mult mai
mare de uniformizare legislativ la nivelul statelor membre, astfel nct competiia ntre acestea n
materie de fiscalitate va fi mult mai strns.
Prin urmare, pentru a rmne n continuare competitiv la nivel european, Romnia ar trebui s se
asigure c:
Legislaia este clar i noile reguli i concepte introduse au fost nelese i asimilate de
ctre contribuabili;
C exist o procedur clar de aplicare;
C limitele specifice stabilite se situeaz n ealonul superior fa de media european.

n vederea atingerii obiectivelor de mai sus, este evident c Romnia ar trebui s aib n vedere
experiena altor state membre n implementarea Directivei.

Mai mult, unele concepte, precum societile strine controlate sau impozitarea la ieire reprezint un
element de noutate pentru sistemul fiscal romnesc, spre deosebire de alte state unde astfel de
legislaie exist deja de mai muli ani. Prin urmare, societile romneti au nevoie de o perioad
rezonabil de timp pentru a nelege aceste concepte i impactul lor. Chiar i Directiva prevede un
termen de transpunere mai ndelungat pentru impozitarea la ieire (i.e. transpunere la 31 decembrie
2019, cu aplicare ncepnd cu 1 ianuarie 2020). Nu n ultimul rnd, n ceea ce privete impozitarea la
ieire, legislaia trebuie detaliat suficient pentru a oferi certitudine i predictibilitate contribuabililor
cu privire la situaiile care pot genera impozitarea la ieire (i.e. de exemplu, care pot fi situaiile cnd
Romnia pierde dreptul la impozitare).

n ceea ce privete deductibilitatea costurilor excedentare ale ndatorrii la calculul impozitului pe


profit, Directiva prevede praguri de 30% din EBITDA sau 3.000.000 euro. Alegnd s stabileasc
aceste praguri la 10% din EBITDA sau 200.000 euro, Romnia se situeaz evident extrem de jos fa
de plafoanele stabilite de Directiv. n mod realist, ne ateptm ca majoritatea statelor membre s
stabileasc plafoane mai atractive, plasndu-se astfel n faa Romniei pe harta atractivitii pentru
investitori. Spre exemplu, proiectul legislativ din Polonia privind implementarea Directivei stabilete
un plafon procentual pentru deductibilitatea costurilor excedentare ale ndatorrii de 30% din
EBITDA. Deci, din start Polonia este mai atractiv dect Romnia pentru investitori.

ii) Referitor la deductibilitatea costurilor excedentare ale ndatorrii

n ceea ce privete stabilirea plafonului de 200.000 euro

Propunem majorarea plafonului de 200.000 euro la o valoare superioar, pn n limita de 3.000.000


euro prevzut de Directiv.

n opinia noastr, acest plafon este foarte mic i va afecta negativ acele companii aflate n faza de
investiii i dezvoltare i care nregistreaz, pe de o parte, costuri semnificative ale ndatorrii iar, pe
de alt parte, vor avea EBITDA foarte mic sau chiar negativ.

Mai mult, ar trebui luat n calcul c aceste prevederi nu se aplic microntreprinderilor. Astfel, o
estimare corect a pragului de deductibilitate ar trebui efectuat n urma unei analize amnunite care
s exclud acele companii ale cror venituri se situeaz sub pragul de ncadrare pentru regimul
microntreprinderilor.
n urma unei analize n baza de date Orbis, observm c media anual a cheltuielilor cu dobnda
pentru societile care nregistreaz o cheltuial mai mare de 200.000 euro este de peste 1,1 milioane
euro ceea ce nseamn c numai societile cu EBITDA de cel puin 9 milioane euro ar putea s
deduc integral costul ndatorrii.

Cu titlu de exemplu, presupunem c o companie nou nfiinat efectueaz o investiie nestrategic de


40 milioane euro, finanat n proporie de 50% din mprumuturi. Rata anual de dobnd aferent
mprumutului este de 4%, iar cheltuiala cu dobnda anual este de 800.000 euro. ntruct este n faza
investiional, compania nu obine EBITDA pozitiv i nici venituri din dobnzi sau alte venituri
echivalente. Conform noilor reguli introduse de Codul Fiscal, aceast companie va putea deduce
numai 200.000 euro anual din totalul cheltuielilor de 800.000 euro. Astfel, estimnd c dup 5 ani de
la contractarea mprumutului societatea va genera un EBITDA care s acomodeze deducerea integral
a dobnzii anuale, costurile nedeductibile acumulate pn la momentul respectiv vor fi de 3 milioane
euro, fr a lua n calcul impactul diferenelor de curs valutar. Astfel, doar dac presupunem c
societatea este pltitoare de impozit pe profit nc de la momentul nfiinrii, este evident
c deducerea cheltuielii cu dobnda i diferenele de curs valutar este amnat pentru o perioad
extrem de lung de timp, fapt ce poate constitui o frn serioas pentru orice decizie investiional.

n fapt ns, corobornd cu prevederile privind impozitul pe veniturile microntreprinderilor,


rezult c aceast societate nu va mai putea beneficia niciodat de deducerea
cheltuielilor de finanare aferente investiiei. Concret, la momentul la care societatea va atinge
pragul de venituri de 1.000.000 euro i va deveni pltitoare de impozit pe profit, ea nu va avea
absolut niciun drept s considere drept deductibile costurile de finanare din perioada
investiional. Efectul acestor prevederi legale va fi acela de a alunga orice potenial investitor, fie el
romn sau strin.

n ceea ce privete cazul n care se realizeaz o baz de calcul de o valoare negativ


sau zero

Este necesar clarificarea situaiilor n care se aplic plafonul deductibil de 200.000 euro.

Mai precis, nelegem c vor fi deductibile costurile excedentare ale ndatorrii pn n limita de
200.000 euro, chiar i n cazul n care un contribuabil realizeaz o baz de calcul de o valoare negativ
sau zero.

Propunem ca alineatul (3) de la art. 402 s fie amendat dup cum urmeaz:

n condiiile n care baza de calcul are o valoare negativ sau egal cu zero, diferena ntre costurile
excedentare ale ndatorrii i plafonul deductibil prevzut la alin. (4) este nedeductibil n perioada
fiscal de referin i se reporteaz potrivit alin. (7).
n ceea ce privete modul de calcul al dobnzii deductibile

Conform Art. 402 alin. (1) din Ordonan, costurile excedentare ale ndatorrii care depesc plafonul
deductibil de 200.000 euro sunt deduse limitat n perioada fiscal n care sunt suportate, pn la
nivelul a 10% din baza de calcul stabilit conform algoritmului prevzut la alin. (2).

nelegerea noastr este c se supune limitrii de 10% din baza de calcul numai diferena dintre
costurile excedentare ale ndatorrii i plafonul deductibil (i.e. 200.000 euro).

Prin urmare, propunem ca Art. 402 alin. (1) s fie amendat dup cum urmeaz:

n sensul prezentului articol, diferena dintre costurile excedentare ale ndatorrii, astfel cum sunt
definite potrivit art. 401 pct. 2, i plafonul deductibil prevzut la alin. (4) este dedus limitat n
perioada fiscal n care este suportat, pn la nivelul a 10% din baza de calcul stabilit conform
algoritmului prevzut la alin. (2).

Opiunea de a exclude instituiile financiare

Instituiile financiare nu sunt excluse de la aplicarea restriciilor privind deductibilitatea dobnzii,


dei Directiva permitea asta. Ne ateptm ca acest lucru s ridice multe probleme n practic n ceea ce
privete anumite categorii de instituii incluse n definiia instituiilor financiare dintre acestea,
probabil bncile vor fi mai puinafectate, avnd n vedere c restricia privind costurile excedentare
ale ndatorrii se refer la diferena pozitiv dintre cheltuielile de natura dobnzilor i veniturile de
aceast natur, iar bncile prin specificul business-ului lor ar trebui s nregistreze o diferen pozitiv
n acest sens. Propunem excluderea instituiilor financiare din categoria contribuabililor crora li se
aplic aceste restricii.

iii) Referitor la prevederile privind societile strine controlate

La art. 405, alin. (4) se menioneaz c un contribuabil nu include n baza impozabil veniturile unei
societi strine controlate, n cazul n care societatea strin controlat i are reedina sau este
situat ntr-un stat ter care este parte la Acordul privind SEE.

Din formularea de mai sus se poate interpreta c n aceast categorie sunt incluse doar Islanda,
Liechtenstein i Norvegia acestea fiind statele tere (i.e. non-UE) care sunt parte la Acordul privind
SEE.

Pe de alt parte, nelegerea noastr este c scopul Directivei este s exclud aplicarea acestor reguli
pentru toate statele care sunt parte la acordul privind SEE, adic toate statele membre ale
Uniunii Europene, plus Islanda, Liechtenstein i Norvegia.
n vederea clarificrii acestui aspect, propunem urmtorul text:

Prezentul alineat nu se aplic n cazul n care societatea strin controlat desfoar o activitate
economic semnificativ, susinut de personal, echipamente, active i spaii, astfel cum o
demonstreaz faptele i circumstanele relevante, precum i n cazul n care societatea strin
controlat i are reedina sau este situat ntr-un stat care este parte la Acordul privind SEE.

5. Cu privire la mecanismul de plat defalcat a TVA

n contextul Ordonanei 23/2017 privind plata defalcat a TVA, n continuare vom semnala
ngrijorrile CDR cu privire la consecinele de ordin economic ale acestui mecanism, precum i
recomandrile noastre.

Propunerea nr. 1: anularea implementrii mecanismului de plat defalcat a TVA

Ca urmare a dificultilor majore ce vor aprea la nivelul contribuabililor care vor aplica sistemul, i
anume: i) blocarea fluxurilor de numerar; ii) costuri, obligaii i sarcini adiionale legate de adaptarea
sistemelor ERP i a programelor de contabilitate; iii) modificarea procedurilor interne de lucru i
instruirea personalului; iv) dezvoltarea de noi sisteme de plat i monitorizarea plilor ctre conturi
multiple i transferurile din contul curent n conturile de TVA, n perioada recent mediul de afaceri
i-a exprimat n mod constant ngrijorarea i dezacordul cu privire la implementarea sistemul de plat
defalcat a TVA.

n consecin, n numele membrilor din cadrul CDR, avnd n vedere consecinele extrem de grave i
blocajele ce pot interveni n economia Romniei, precum i lipsa unui studiu de impact pentru care
mediul de afaceri a subliniat necesitatea imperioas, CDR propune considerarea anulrii
implementrii noului mecanism.

Propunerea nr. 2: Soluie alternativ cu aplicare opional a mecanismului de plat


defalcat

n situaia n care anularea sistemului nu reprezint o opiune, ca i soluie alternativ CDR


propune un model mai puin invaziv la nivelul mediului de afaceri, bazat pe sistemul ce urmeaz a fi
implementat n Polonia, aa cum este descris n continuare.

n primul rnd, propunerea noastr este ca mecanismul de plat defalcat a TVA s nu fie aplicat cu
caracter generalizat i obligatoriu i, n consecin, sistemul s rmn opional, persoanele
impozabile avnd libertatea de a opta pentru implementarea / ncetarea aplicrii mecanismului.
Subliniem faptul c alte modele de sisteme de plat defalcat a TVA au fost propuse sau
implementate, de asemenea, opional sau doar pentru anumite sectoare specifice din economie unde
riscul evaziunii fiscale este ridicat, fapt ce a fost documentat prin studii concludente (e.g. n Italia se
aplic un sistem similar pentru sectorul public). n aceast situaie, nu ar mai fi necesar nici
obinerea unei derogri din partea Comisiei Europene de la prevederile legislaiei europene.
n al doilea rnd, mecanismul de plat defalcat a TVA ar trebui s afecteze doar tranzaciile
efectuate ntre contribuabili persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA (i.e. Business
to Business).

n al treilea rnd, avnd n vedere c actualul model de plat defalcat a TVA propus prin
Ordonana 23/2017 implic o povar administrativ i operaional excesiv la nivelul
contribuabililor, propunem implementarea unui model eficient simplificat i automatizat cu un
impact minim invaziv la nivelul contribuabililor, ntr-o perioad de timp rezonabil care s permit
contribuabililor s se supun noilor cerine.

Nu n ultimul rnd, n cazul introducerii sistemului de plat defalcat a TVA cu caracter opional,
fr a exista vreodat o obligativitate la nivelul tuturor contribuabililor sau a unei pri a acestora, o
msur care ar ncuraja optarea pentru aplicarea mecanismului ar fi acordarea unor beneficii
adiionale celor prevzute deja n Ordonana 23/2017. Urmnd ndeaproape exemplul Poloniei, alte
beneficii pentru persoanele care ar opta pentru aplicarea sistemului ar putea fi:

Valoarea TVA de plat va fi diminuat (n baza unei anumite formule), dac plata va fi efectuat
dintr-un cont de TVA naintea termenului legal de plat;
Rambursarea TVA n termen de 30 de zile de la depunerea cererii de ctre contribuabil, cu
inspecie fiscal ulterioar;
Eliminarea dobnzii pentru plata cu ntrziere a TVA, n situaia n care 95% din TVA pentru o
anumit perioad de timp este achitat prin utilizarea sistemului de plat defalcat a TVA.

Propunerea nr. 3: Recomandri punctuale cu privire la Raportul suplimentar al


Senatului

n ceea ce privete varianta propus de ctre Senat prin raportul suplimentar la proiectul de lege
pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcat a TVA, n numele
membrilor din cadrul CDR dorim s reiterm faptul c varianta propus va conduce la consecine
nefavorabile la nivelul ntregului mediu de afaceri, ntruct va afecta inclusiv societile
ce nu vor aplica sistemul dar vor efectua achiziii de la furnizori care aplic mecanismul de plat
defalcat a TVA.

Astfel, conform textului din raportul suplimentar al Senatului, acestea vor fi nevoite s efectueze
plile n conturi separate, i anume n cont curent, respectiv cont de TVA pentru bunurile / serviciile
achiziionate de la furnizori care aplic sistemul. Dei aceste persoane impozabile nu vor aplica
sistemul, vor fi nevoite s angajeze costuri suplimentare pentru aplicarea prevederilor
legale, legate de adaptarea sistemelor ERP i a programelor de contabilitate, modificarea
procedurilor interne de lucru i instruirea personalului; monitorizarea plilor ctre conturi multiple
.a.m.d., ntruct n caz contrar vor fi pasibile de amenzi semnificative.

n ceea ce privete creanele societilor aflate n insolven, n conformitate cu legea insolvenei,


statul se afl pe locul al cincilea la masa credal, pe primul fiind salariaii. n acest context, este
necesar reglementarea condiiilor privind ordinea de achitare a datoriilor societilor care se afl n
procedur de insolven.

Detaliem mai jos propunerile noastre punctuale cu privire la Raportul suplimentar al Senatului:

Excluderea din categoria obligaiilor fiscale restante a obligaiilor fiscale a cror executare
silit a fost suspendat n condiiile legii;
Exceptarea persoanelor impozabile i instituiilor publice care nu aplic mecanismul de plat
defalcat a TVA de la plata n conturi distincte a bazei de impozitare, respectiv TVA, aferente
achiziiilor efectuate de la furnizori care aplic mecanismul;
Reglementarea unor anumite tipuri de operaiuni precum: plile n numele i pe seama unei
alte persoane, plata TVA pentru operaiuni de import;
Posibilitatea plii altor obligaii bugetare din contul dedicat de TVA;
Acordarea posibilitii unei persoane care aplic mecanismul s poat s fac din proprie
iniiativ un transfer al TVA n contul de TVA n situaia n care clientul acestuia a efectuat
plata eronat ntr-un cont curent;
Excluderea obligaiei cedentului de a vira diferena pn la concurena TVA din factur, din
contul curent n contul de TVA la operaiunile ce presupun cesiunea de creane, dac valoarea
creanei cesionate era mai mic dect suma TVA din factura cesionat.

Avnd n vedere textul actual al Ordonanei nr. 23/2017, conform cruia sistemul de plat defalcat a
TVA ar trebui sa fie aplicabil cu caracter obligatoriu i generalizat ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018,
precum i variantele alternative propuse n perioada recent, mediul de afaceri se confrunt cu o
perioad de incertitudine, fiind n imposibilitatea de a lua anumite decizii de afaceri n lipsa unei
variante finale a actului normativ privind plata defalcat a TVA. Pentru societile care vor fi incluse
n sistem de la data de 1 ianuarie 2018, indiferent de forma final n care va fi aprobat actul normativ,
acestea vor fi n imposibilitatea implementrii sistemului ntr-un termen att de scurt.

n consecin, solicitm analizarea celor de mai sus, i anume: (i) anularea implementrii acestui
sistem de plat defalcat a TVA sau (ii) implementarea unui model n care aplicarea acestei metode
este doar opional sau (iii) implementarea modificrilor propuse cu privire la Raportul suplimentar
al Senatului.

6. Cu privire la consolidarea de grup pentru impozit pe profit

Consolidarea de grup pentru impozit pe profit ar implica compensarea pierderilor fiscale nregistrate
de ctre unele companii membre ale grupului cu profiturile altora i calcularea, raportarea i plata
consolidat a impozitului pe profit la nivel de grup. O astfel de msur ar reduce povara fiscal a
grupurilor de companii locale i ar contribui, de asemenea, la sporirea eficienei cu care veniturile
statului sunt administrate.

Grupul de lucru pentru Fiscalitate al CDR supune ateniei un prim set de recomandri pentru
apartenena i operarea grupului fiscal de impozit pe profit:
a) grupul poate fi format din contribuabili nregistrai n Romnia pentru impozit pe profit
b) deinere/drepturi de vot n comun de minim 75% (condiie verificabil la data nfiinrii
grupului i care trebuie meninut pe perioada minim a grupului i oricum pn la ieirea
oricrui membru din grup)
c) consolidarea se poate face pe vertical sau pe orizontal. Exemple de consolidare pe vertical
i orizontal:
1. Firma-mam, persoan juridic romn, care deine cel puin 75% din aciuni / drept
de vot n dou societi-fiice, persoane juridice romne (consolidarea se face ntre
toate cele 3 companii);
2. Dou persoane juridice romne deinute, ambele, n proporie de cel puin 75% din
aciuni / drept de vot, de o persoan juridic strin (consolidarea se face ntre
firmele-surori);
3. Dou persoane juridice romne deinute, ambele, n proporie de cel puin 75% din
aciuni / drept de vot, de o persoan fizic (consolidarea se face ntre firmele-surori);
4. O persoan juridic romn deinut n proporie de cel puin 75% din aciuni / drept
de vot de o persoan juridic strin i o sucursal romneasc a aceleiai persoane
juridice strine (consolidarea se face ntre firma romneasc i sucursala
romneasc);
d) microntreprinderile nu intr n consolidarea de grup;
e) toi membrii grupului trebuie s aib acelai an fiscal;
f) cererea de intrare n grup trebuie depus de fiecare membru al grupului;
g) formarea grupului ar trebui s fie opional (adic nu va fi obligatorie constituirea grupului
sau intrarea n grup pentru toate entitile care ndeplinesc condiiile);
h) odat format, un grup trebuie s conin minim 2 membri;
i) un grup trebuie meninut pentru minim 3 ani fiscali; ieirea unui membru din grup se va face
oricnd condiiile nu mai sunt ndeplinite, cu ncepere din anul fiscal n care nu mai sunt
ndeplinite respectivele condiii; opional, un membru al grupului poate iei oricnd din grup
dup o perioad minim de 3 ani fiscali, caz n care, pentru anul n care a avut loc ieirea din
grup, membrul respectiv revine la regimul de impozitare la nivel individual;
j) un membru al unui grup fiscal nu poate fi membru dect ntr-un singur grup fiscal;
k) fiecare membru al grupului ar trebui s fac propriul calcul individual de impozit pe profit, s
completeze i s depun declaraia 101 de impozit pe profit;
l) unul din membrii grupului trebuie desemnat ca lider al grupului; liderul va pregti i
depune o declaraie 101-consolidat care va cumula declaraiile 101 ale tuturor membrilor
grupului, rezultnd o poziie net de impozit pe profit/pierdere fiscal datorat la nivel de
grup;
m) toate tranzaciile desfurate strict ntre membrii grupului nu vor fi supuse recalificrii din
perspectiva preurilor de transfer pe perioada apartenenei la grup (imediat ce un membru
iese din grup, i devin aplicabile regulile de preuri de transfer pentru perioada de dup ieirea
din grup);
n) stabilirea regulilor de deducere/nededucere a pierderilor fiscale, n funcie de momentul
realizrii pierderii (naintea intrrii n grupul fiscal, n perioada grupului), regulilor de
distribuie ctre membrii care prsesc grupul, cu dezvoltarea de criterii de repartiie.

S-ar putea să vă placă și