NOMBRE: MARIA ELIZABETH MARQUEZ

MATTOS
MATERIA: DERECHO TRIBUTARIO Y
LEGISLACION ADUANERA
DOCENTE : RICARDO RAMIRO TOLA
FERNANDEZ
PARALELO: E
AO: 2017

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1. INTRODUCCIN
En los ltimos aos, Bolivia ha atravesado por un periodo bastante favorable desde el punto de vista
econmico, con mayores ingresos desde la creacin del Impuesto Directo a los Hidrocarburos, en 2005,
y los buenos precios internacionales. Los recursos del Estado se han incrementado significativamente,
permitiendo transcurrir del dficit al supervit fiscal, adems de mejorar otros indicadores econmicos
y sociales. Los niveles de gasto e inversin pblica tambin han crecido en los ltimos aos y la
consecuente provisin de bienes y servicios pblicos e infraestructura han tenido algunas mejoras. Sin
embargo, se debe considerar que los recursos que permitieron estos avances provienen de fuentes
extractivas no renovables, como el gas, por lo que es fundamental darle sostenibilidad a las finanzas
pblicas en el mediano y largo plazo-, incrementando los ingresos del Estado. Un sistema tributario no
es algo que se cambia a cada momento; no obstante, despus de muchos aos de su aplicacin y con
un escenario distinto desde el punto de vista econmico, el actual sistema presenta diferentes
limitaciones, no se acomoda a los mandatos de la nueva Constitucin, en un Estado con autonomas, ni
al desafo de generar mayores ingresos. Queda pendiente avanzar en una reforma impositiva, que
permita cumplir con el deber de tributar en proporcin a la capacidad econmica, bajo los principios de
igualdad, progresividad, justicia redistributiva y bien comn. Esta reforma permitira garantizar y
profundizar los avances logrados en el mbito social y econmico, de manera que no sean vulnerables
ante contextos internacionales adversos por la venta de recursos naturales, y proyectar mejoras
estructurales en la calidad de vida de la poblacin. Tal propsito requiere el aporte y responsabilidad de
todos los ciudadanos y ciudadanas del pas, y el uso eficiente y transparente de estos recursos por parte
de los administradores del Estado. El presente documento aborda el sistema tributario en Bolivia desde
el anlisis de la situacin actual hasta el planteamiento de propuestas. Fundacin Jubileo pretende
aportar al debate y diseo de polticas pblicas que contribuyan a la construccin de un futuro
esperanzador.

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2. MARCO HISTORICO
2.1 HISTORIA NACIONAL
2.1.1 TRIBUTOS CON TRABAJO

El dinero no exista, pero ya se haba forjado un sentido de desarrollo comn con base en el aporte
comunitario para el bien del imperio.

El Imperio de Tiwanaku, constituido en gran parte del territorio Boliviano, tuvo en el tributo la forma de
sostenerse econmicamente. El tributo en aquella poca poda ser en trabajo, tierra, frutos o especies y
serva para sostener al imperio y sufragar las grandes obras que ste planific y ejecut; desde edificios
hasta caminos, pasando por la construccin de templos, sistemas de cultivo, riego y dems obras
comunales que llegaron a conformar el nico imperio preincaico andino. Posteriormente, surgi el
Imperio Inca (1438-1532), que tuvo como principal forma de impuesto a la prestacin personal. La
distribucin de la tierra se haca dividindola en tres partes: para el sol, para el Inca y para la
comunidad. El primer tercio, consagrado al sol y a sus hijos era cultivado para sostener al numeroso
clero y a las mltiples fiestas que se llevaban a cabo. El segundo tercio era para el tributo fiscal, para
solventar los gastos del imperio y responder ante cualquier emergencia en alguna de las provincias. El
tercer tercio era el de las tierras del pueblo, repartidas anualmente en lotes segn el nmero de
miembros. Los sbditos cultivaban las tierras del Dios Sol y concurran a los trabajos pblicos
recibiendo, a cambio, ropa y alimentos de los almacenes fiscales. Todas las crnicas sealan el asombro
espaol ante la inmensa cantidad de depsitos atestados de bienes y dispuestos en todo el territorio
ocupado por los incas. Estos bienes en poder del Estado eran la riqueza ms preciada, pues significaba
que se dispona de una serie de ventajas. El sistema econmico estaba basado en la reciprocidad, clave
de todo el sistema andino, en tanto permiti mantener el engranaje del rgimen. De no poseer grandes
cantidades de bienes acumulados, el Estado no hubiera podido hacer frente a las exigencias
administrativas, ni a los regalos y donaciones que se hacan por reciprocidad.

El tributo en el incario se daba directamente mediante la mita y de manera indirecta mediante la

minga.

La mita era el trabajo por turno que consista en el trabajo fsico para la construccin de las grandes
obras del Imperio. Era un trabajo bien organizado que realizaban obligatoriamente los varones
saludables entre 18 y 50 aos de edad. La mita tena las caractersticas de obligatoriedad, equidad y
alternabilidad en las tareas.
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La minga era un trabajo en beneficio del lugar donde se habitaba para mejorar las condiciones de este,
por ejemplo, en la construccin de canales de riego, edificacin de puentes o apertura de caminos. Otra
modalidad de la minga era el trabajo a favor de los invlidos, viudas, menores hurfanos, enfermos y
ancianos.

2.1.2 IMPUESTOS PARA ESPAA

Durante la Conquista, una de las primeras y principales fuentes de tributos se basaba en el Quinto
Real, que en una primera instancia fue aplicado a los metales preciosos provenientes de los tesoros de
los incas. Con posterioridad, este impuesto fue transferido a la produccin de minerales de distinta
especie, como tambin a los tesoros hallados. El quinto (o veinte por ciento del total) procedi de la
explotacin del oro y la plata y fue el que dio los mayores ingresos a la Corona Espaola. En 1535,
Hernando Pizarro transport a Espaa 200.000 ducados11 consignados a particulares como producto
de lo obtenido en el territorio inca. De acuerdo con lo sealado por el historiador Julio Pealoza
Cordero, la cuanta de esos tesoros produjo una verdadera revolucin econmica en Europa, haciendo
ver la magnitud de las riquezas mineras de Amrica. Posteriormente, los metales preciosos no fueron
entregados como pago por un rescate, sino en categora de tributo. En 1572, el tributo indgena fue
otra de las principales fuentes de ingresos. En un principio era cobrado por los encomenderos; con
posterioridad y a medida en que las encomiendas fueron absorbidas por la Corona, los corregidores
fueron encargados de realizar este cobro. Tambin existan los impuestos como el Diezmo, que fue un
impuesto establecido a favor de la Iglesia y del cual la Corona espaola tomaba una parte. El impuesto
al comercio era la alcabala, que se aplicaba al contrato de compra/ venta y era pagada por el vendedor
sobre el precio de toda mercadera, cualquiera fuese su origen. El almojarifazgo era un derecho que se
cobraba sobre las mercaderas importadas desde Espaa a razn del cinco por ciento de su valor.

Casi todos los cargos eran comprables, por ello se hablaba de la venta de empleos u oficios. En mrito
a este sistema, las autoridades que haban pagado por su cargo se daban formas para sacar de ste la
mayor cantidad posible de dinero, de donde resultaba que, en realidad, era el pueblo el que pagaba el
precio de venta de los oficios. Para la explotacin de la plata instituyeron la mita, trabajo forzado e
insalubre. Adems, surgieron los obrajes, industrias manufactureras de tejidos de lana, algodn y otros
enseres, en los que los nativos laboraban en condiciones infrahumanas. A mediados del siglo XVIII se
produjo un endurecimiento fiscal en todas las Amricas, se crearon impuestos a la minera, al comercio,
a los cargos y a las personas. Estas cargas tributarias originaron levantamientos indgenas como los de
Alejo Calatayud y Tupac Katari que se oponan al cobro excesivo de tributos, a los abusos de la mita y al
desconocimiento de otros derechos.
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La Junta Tuitiva organizada por la revolucin pacea del 16 de julio de 1809 planteaba tambin la
suspensin de las alcabalas y la suspensin de envo de dinero concepto de tributos al Virreinato de la
Plata. La Junta Tuitiva emiti un Plan de Gobierno de diez puntos, el primero de los cuales deca
textualmente: No se remitir a Buenos Aires por ttulo alguno, numerario de estas Cajas ni de ningn
otro ramo, como son los productos de la administracin de correos y tabaco, quedando todas sus
entradas a la disposicin de este ilustre cuerpo para atender las necesidades presentes de la patria y
realizar el nuevo Plan de Gobierno. La supresin de la alcabala era una aspiracin de los indgenas y
haba constituido uno de los pilares de la rebelin de Tupac Katari treinta aos antes. Sin embargo, esta
medida tuvo corta duracin porque, tres meses despus, cuando fue sofocada la revolucin pacea se
volvi al viejo sistema de los tributos coloniales.

2.1.3 PRIMEROS IMPUESTOS

Despus de una larga y sangrienta lucha de ms de 16 aos, los levantamientos concluyeron con la
declaracin de la independencia en 1825. Bolivia naci a la vida republicana con un territorio arrasado
por la guerra y sumida en una depresin econmica causada por el saqueo, el abandono de las tierras y
de las minas.

Bolivia, como pas libre, promulga su primera constitucin y organiza los tributos, eliminando los
trabajos gratuitos y el pago de impuestos con mano de obra. De igual manera, se estableci la
contribucin directa, en tres categoras: la contribucin personal, la contribucin sobre las propiedades
y el impuesto sobre las rentas de ciencias, artes e industrias.

Personal: Todo varn entre 18 a 60 aos deba pagar 3 pesos anuales, con excepcin de los militares, el
clero regular e individuos invlidos.

Sobre propiedades: Las fincas rsticas deban pagar el 3% y 4% sobre la renta, segn estaban alquiladas
o no: las urbanas el 3% estando alquiladas y 2% si las habitaba el propietario.

Sobre rentas:

- Los empleados pblicos deban pagar segn sus sueldos, del 1% al 5%.
- Los abogados, mdicos y boticarios el 4% sobre 500 pesos de ganancia anual que se
les calculaba.
- Los maestros de oficio el 2% sobre 200 pesos y los oficiales el mismo porcentaje
sobre 100 pesos.
- Los comerciantes por mayor de artculos ultramarinos el 6% sobre 6.000 pesos.

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 - Los comerciantes por menor el 6% sobre 1.200 pesos.

Sin embargo, la poblacin se mostr contraria a esta nueva forma de contribuir y esta propuesta no se
concret y se restableci el tributo indgena, que consista en un pago anual por varn entre los 18 y 60
aos, y la alcabala (ambos existentes ya en la colonia). Adems, se crearon los impuestos a los
extractores de coca, a las rentas y a la venta de inmuebles. El ao de 1872, se promulga la Ley de
Administracin Financial, la cual estructur la descentralizacin de las rentas, dividiendo los fondos de
la Repblica en: Nacionales y Municipales. Los Nacionales eran derechos sobre la exportacin de
minerales, impuestos sobre la venta de guano, brax, materias inorgnicas del Litoral y venta de tierras
del Estado. Los Municipales consistan en las inscripciones del sector educativo primario. En 1873, se
establece que toda sociedad annima pagara al Estado un porcentaje de sus utilidades. Ese impuesto
se mantiene hasta el da de hoy con el nombre de Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

2.1.4 IMPUESTOS A LOS RECURSOS NATURALES

En 1877 un terremoto asol el departamento del Litoral, dejando agravado el calamitoso estado del
tesoro pblico. El sismo quebr el aparato fiscal y administrativo del departamento y los funcionarios
de la administracin estaban desamparados y sin recursos, por lo que se sugiri establecer un impuesto
a la exportacin de salitre. En consecuencia, en 1878, se crea el impuesto de 10 centavos al quintal de
salitre. Chile argument que el Tratado de 1874 prohiba establecer nuevos impuestos a las
exportaciones o capitales chilenos, pero Bolivia replic que no se trataba de capitales chilenos, sino
ingleses. En el segundo mes de 1878, el Gobierno boliviano orden la ejecucin del cobro del impuesto
y en diciembre decidi poner en ejecucin el mismo. El Prefecto del Departamento del Litoral, Severino
Zapata, al no poder concretar el cobro del impuesto se dispuso embargar e inventariar los bienes de la
Compaa de Salitres y Ferrocarril de Antofagasta a fin de hacer efectivo el cobro adeudado.

ste hecho fue utilizado como pretexto por la cancillera chilena para dar inici a la Guerra del Pacfico,
en la que Bolivia perdi el acceso al mar. En 1883, se cre el impuesto a la goma y, en 1886, a la plata
para proporcionar ingresos a las arcas del pas, activar la economa, generar ms caminos y un ejrcito
poderoso. La ltima parte del siglo XIX fue sin duda uno de los momentos ms conflictivos de la historia
republicana. La tensin regional, originada por las contradicciones estructurales internas del pas,
eclosionaron en la llamada Revolucin Federal. La procedencia de los recursos del erario nacional fue
uno de los motivos de la rivalidad entre los departamentos del pas, ya que La Paz era un importante
contribuyente, favorecido adems por los impuestos a la coca. Segn algunos historiadores, uno de los
argumentos en contra de la capital chuquisaquea, y que causaron la Guerra Federal de 1899, era que

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La Paz, a diferencia de los otros departamentos, contribua con mayores recursos al Tesoro. A principios
de 1899, se fund Puerto Alonso sobre el ro Acre, estableciendo un puesto de cobranza para recaudar
el impuesto a la exportacin de la goma boliviana, el cual en un mes y medio de funcionamiento cobr
una millonaria suma de dinero. El establecimiento de este puesto fronterizo fue utilizado por Brasil
como excusa para el conflicto del Acre, en el que nuevamente se perdi parte del territorio boliviano.

2.1.5 NACE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

En los ltimos aos del siglo XIX y los primeros del siglo XX, el estao adquiri importancia en el
mercado internacional cuando empez a ser utilizado masivamente en la industria, especialmente para
el enlatado. Sin embargo, puede decirse que el pas sostena a las empresas mineras y no a la inversa,
dado que su contribucin al Tesoro Pblico resultaba, a decir del investigador Julio Pealoza, irrisoria:
no llegaba al 11 por ciento de los ingresos totales del Fisco. El mineral era escaso en el mundo, pero
abundante en territorio boliviano, por lo cual el pas lleg a ser el segundo productor mundial. Se inici
el auge del estao y simultneamente se descubri el primer pozo petrolero, ambas actividades fueron
los pilares principales de la economa boliviana. En tanto, se cre el impuesto al petrleo y se
perfeccion la Patente de Minas.

Mediante Decreto del Gobierno del General Jos Manuel Pando, de 31 de julio de 1902, se estableci
un impuesto de 2% sobre las utilidades de las sociedades annimas y las empresas mineras, el mismo
que fue burlado sistemticamente. El ministro Alberto Diez de Medina sostuvo en un informe de
diciembre de 1905 que haba sido ilusoria la percepcin del impuesto y que la mayor parte de las
empresas haban burlado la Ley. A travs de la Ley del 23 de enero de 1918 y el Decreto Supremo del
19 de marzo de 1919, se cre la Direccin de la Renta de Alcoholes e Impuestos Internos, que se
encargaba de la recaudacin de patentes mineras e hidrocarburferas y de los impuestos sobre las
utilidades de tierras baldas, levantamiento de planos mineros, matrcula universitaria y espectculos
pblicos, es decir, de los tributos de carcter nacional y departamental.

2.1.6 PRIMERAS INSTITUCIONES

Hasta 1926 las finanzas pblicas bolivianas se caracterizaron por una tendencia estructural al dficit
fiscal debido a que los crecientes gastos no podan ser financiados con los ingresos corrientes. Adems
el pas, pese a que era uno de los mayores exportadores de estao del mundo, ya tena una importante
deuda externa debido a su permanente iliquidez. Habiendo recibido la economa en esas condiciones,
el Presidente Hernando Siles decidi contratar a la Misin Kemmerer para modernizar los sistemas
monetarios, financieros y fiscales, pero sobre todo, para permitir la contratacin de nuevos prstamos
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externos, financiar proyectos de obras pblicas y cubrir el dficit fiscal recurrente. Fruto de la Misin, se
reformaron los tributos, se cre la Aduana Nacional, el Banco Central de Bolivia y la Contralora General
de la Repblica. En los primeros treinta aos del siglo XX, las aduanas fueron claramente la principal
fuente de ingresos nacionales, seguida de la minera. A pesar de las dificultades de imposicin, la
economa boliviana se bas en las exportaciones, que en el 93% eran minerales, fundamentalmente
estao. Kemmerer afirm categricamente que el Estado tena una dependencia absoluta de los
impuestos al estao, que constituan entre el 8% y el 21% del total de ingresos entre 1921 y 1929. La
Ley de 3 de mayo de 1928, aprob los proyectos propuestos por la Misin Kemmerer relativos al
impuesto a cierta clase de rentas y la tributacin de la propiedad inmueble.

2.1.7 TRIBUTOS DURANTE LA GUERRA DEL CHACO

Iniciada la Guerra del Chaco, conflicto en el que murieron alrededor de 60.000 bolivianos (1934), los
gastos de defensa llegaron al 80,4% del presupuesto de la nacin de ese entonces. Esta situacin oblig
al Gobierno a dejar de pagar la deuda externa y a adquirir nuevos prstamos externos para solventar
los gastos de guerra, asimismo, el Estado estableci el impuesto a los sueldos e impuls la venta de la
Insignia Patritica. Bolivia quedo devastada humana y econmicamente. Si la guerra fuera el da de hoy
y se destinara el 80% del Presupuesto General del Estado a la misma, el gasto sobrepasara los 26 mil
millones de dlares. El 21 de diciembre de 1936, el gobierno del coronel David Toro, asesorado por
Germn Busch, promulg por decreto la creacin de la empresa estatal Yacimientos Petrolferos
Fiscales Bolivianos (YPFB). Meses ms tarde, y apoyados en evidencias que implicaban a la compaa
norteamericana Standard Oil en el contrabando de petrleo hacia su filial argentina (hasta ese
momento la nica concesionaria de los campos petrolferos), el Gobierno decidi expulsarla del pas,
revirtiendo al Estado boliviano todas sus propiedades. El 1937, el Gobierno de Toro dict la primera
nacionalizacin del petrleo y la confiscacin de bienes a la Standard Ol - una de las petroleras ms
grandes y poderosas del mundo - por defraudacin fiscal y traicin a la patria, siendo la primera
estatizacin del sector petrolero en Bolivia y en Sudamrica, adelantndose en ms de un ao a las
grandes confiscaciones mexicanas. La decisin se produjo dos aos despus de que el Estado abriera un
juicio a esa empresa por contrabando de crudo hacia Argentina, y la acusara de negar su apoyo al pas
durante la Guerra.

2.1.8 REFORMAS FISCALES

En 1942, bajo el Gobierno de Enrique Pearanda se contrat a la Misin Bohan, para realizar un
diagnstico que permita al Gobierno preparar un plan de largo plazo, en el marco de la colaboracin

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para la Segunda Guerra Mundial. La principal conclusin de esa Misin fue aumentar y diversificar la
produccin boliviana, tras constatarse que el 24,8% del total de las exportaciones eran destinadas a la
importacin de productos agrcolas que podan ser producidos nacionalmente. Por otro lado, al 62% del
territorio nacional inexplorado en zonas tropicales constitua un desafo y la Misin recomend
colonizar esas tierras. Debido a estos factores, se plante la diversificacin, apoyndose en el desarrollo
intensivo del agro que sealaba a Santa Cruz como la regin con mayor potencialidad de crecimiento
econmico. El plan mencion reas de produccin, productos agrcolas de consumo bsico y la
necesidad de una infraestructura de comunicaciones. Como resultado de la Misin Bohan, el Gobierno
cre, en 1942, la Corporacin Boliviana de Fomento (CBF), cuyo objetivo era impulsar el desarrollo
agroindustrial del pas, que inclua las construccin de ingenios azucareros (Ingenio Guabir). Se cre el
Banco Agrcola para abrir una lnea de crdito a un potencial sector agroindustrial y se inici la
construccinde la carretera Cochabamba - Santa Cruz, en 1943. Durante la segunda Guerra Mundial, el
pas se uni a los Aliados, razn por la cual entreg gran cantidad de estao a 48 centavos de dlar,
cuando el precio en el mercado mundial era de 60 centavos de dlar por libra fina, provocando
prdidas econmicas a Bolivia, adems de una escasa recaudacin de impuestos por este aporte a los
Aliados. Este periodo estuvo marcado por la aparicin del primer libro de ventas, tambin por las
multase infracciones al incumplimiento de obligaciones tributarias. Los principales impuestos
aprobados en la dcada fueron el Impuesto Adicional sobre Alcoholes y Aguardientes, Impuesto a las
Rentas, Impuestos sobre Materias Primas y otros. El Decreto Supremo 2409 de 1951 crea la Direccin
General de la Renta encargada de la recaudacin y fiscalizacin de todas las rentas e impuestos a escala
nacional.

2.1.9 PRIMEROS REGISTROS- SE IMPLEMENTA LA FACTURA

El triunfo electoral del Movimiento Nacionalista Revolucionario (MNR), en 1951, fue desconocido por
Mamerto Urriolagoitia, quien entreg el poder al General Hugo Ballivin, haciendo inevitable el
alzamiento armado popular civil y obrero que dio lugar a la Revolucin Nacional de 1952. La Revolucin
se produjo en una poca crtica para la economa boliviana, con un sistema de produccin agrcola
ineficaz -el 92 % de la tierra apta la posean el 6% de los hacendados- y que descansaba en el
lamentable sistema del pongueaje, todava vigente a pesar de las medidas en contra dictadas por
Gualberto Villarroel seis aos antes. La Revolucin Nacional de 1952 dio paso a grandes procesos de
transformacin como la Nacionalizacin de las Minas, la Reforma Agraria, el Voto Universal y la
Reforma Educativa.

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No obstante, el gasto pblico tuvo que recurrir al dficit fiscal para satisfacer estas demandas ya que no
podan ser cubiertas por las recaudaciones tributarias internas que eran muy limitadas, dada la
existencia de un reducido universo tributario y donde adems persista un problema de evasin
permanente. En el Gobierno del General Alfredo Ovando se derog el Cdigo de Petrleo Davenport
de 1956 y, en 1969, nacionaliz los bienes de la Gulf Oil Co., permitiendo la recuperacin para el pas
del 90% de las reservas de gas que manejaba ilegalmente la transnacional. Como resultado de la
nacionalizacin, Bolivia ingres al mercado internacional del gas con la exportacin del energtico a
Argentina. En ms de 20 aos de exportacin de gas a Argentina, se facturaron ms de 4.500 millones
de dlares, dinero que fue a parar a las arcas del Estado boliviano y con el que se sostuvo la economa
nacional. El ao 1957 se implant la obligacin de emitir factura en todo tipo de ventas. Asimismo, se
aprob el Decreto Supremo 5000, por el cual se crea el Impuesto sobre Ventas y Servicios, y se deja sin
efecto cerca de 50 impuestos, entre ellos el de Timbres de Transaccin sobre Facturas, Impuestos sobre
Ventas, Impuestos sobre Artculos de Tocador, Impuestos sobre Carburantes y otros.

2.1.10PRIMER CODIGO TRIBUTARIO

Mediante Decreto Supremo de mayo de 1970, en el Gobierno de Juan Jos Torres se reestructura la
Direccin General de la Renta Interna y sus dependencias, bajo el denominativo de Servicio Nacional de
la Renta Interna, cuya funcin principal era aplicar, recaudar, fiscalizar los tributos internos y desarrollar
una conciencia tributaria en el pas. Pese a su corto periodo se realizaron las gestiones para la
promulgacin del Primer Cdigo Tributario en 1970, y por primera vez se llev a cabo en la ciudad de La
Paz un Curso sobre Tributacin. Entre 1970 y 1975, los ingresos de la economa boliviana estaban
conformados en un 44% por la exportacin de gas y minerales.

Esa bonanza permiti que el Gobierno de facto no se ocupase por fortalecer la base interna de
recaudacin ya que la tasa media de crecimiento superaba el 5% del Producto Interno Bruto (PIB).
Incluso en el tema impositivo interno el Gobierno implement una lotera de facturas que ocasionaba
ms problemas que soluciones. En 1975, el Gobierno contrato a la Misin encabezada por Richard
Musgrave, quien junto a un equipo de profesionales realiz un estudio de reforma fiscal de gran
amplitud, el cual consista en fortalecer la base interna de recaudacin a travs de la ampliacin a los
impuestos internos, sugiri: establecer un sistema de recaudacin de impuestos, a travs de
intermediarios como los bancos y oficinas de correos, eliminar los cargos que se efectuaban a los
formularios y que los mismos sean accesibles a los contribuyentes, dar mayor atencin a la educacin
tributaria, la creacin del impuesto al valor agregado, impuestos a los profesionales, al consumo
especfico, a la herencia, a los asalariados y a la propiedad, entre otros.
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En esta dcada se da nfasis a la explotacin petrolera y agrcola generando un gran desarrollo en el
oriente del pas. Los recursos destinados para llevar adelante este desarrollo provinieron directamente
de los tributos mineros y de prstamos del exterior.

2.1.11RECAUDACION MINIMA

Tras una serie de gobiernos militares, en 1982, Bolivia vuelve a la democracia con el Gobierno de la UDP
y la situacin econmica era delicada. La recaudacin tributaria lleg a su nivel ms bajo y pese a que
exista una gran cantidad de impuestos, los pagos por este concepto se hacan con gran cantidad de
billetes que no tenan ningn valor. La presin tributaria descendi al uno por ciento del Producto
Interno Bruto (PIB).

Bolivia haba suspendido sus pagos a la deuda externa debido a su iliquidez, motivo por el que no se
poda negociar con organismos internacionales de financiamiento externo. Por otro lado, el gobierno
aplic la desdolarizacin de la economa afectando a los pequeos ahorristas y el Banco Central no
tena reservas. Adems, se dispar la demanda salarial que result en la emisin monetaria que
provoc un ndice inflacionario del orden del 23.500%, el ms grande de la historia boliviana y uno de
los mayores a nivel mundial.

En 1985, se promulg el Decreto 21060 en el que se incluyeron medidas de orden fiscal, de control
monetario, de liberalizacin de la economa, de privatizacin, de fijacin de impuestos e incluso
estableca los feriados nacionales, establecindose un nuevo modelo econmico denominado
neoliberal.

La poltica de estabilizacin de shock indujo a una depresin y a un alto costo social, ya que el pas no
alcanz los niveles de crecimiento necesario para superar los altos niveles de pobreza y produjo un
incremento intenso de la economa informal en las principales ciudades que se vieron inundadas por
vendedores callejeros y un crecimiento del contrabando de manera desproporcionada.

2.1.12REFORMA TRIBUTARIA

La crisis econmica que atravesaba Bolivia en la dcada de los 80 estableci la necesidad de elaborar un
nuevo sistema tributario con el objetivo de frenar las altas tasas de inflacin y generar mejores
condiciones para el crecimiento econmico del pas.

La nueva reforma impositiva se materializ con la Ley 843 de 20 de mayo de 1986, transformando
radicalmente la estructura de la Administracin Tributaria, estableciendo slidos criterios tcnicos y

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modernizando sus instrumentos. La medida fiscal redujo los ms de cien impuestos existentes a slo
seis impuestos permanentes y una contribucin por nica vez, denominada Regularizacin
Impositiva. Este era un impuesto del 3% sobre el patrimonio neto de las firmas y de las personas, lo
que permiti a los contribuyentes sanear su situacin con el Fisco respecto de las obligaciones
tributarias vencidas antes del 31 de diciembre de 1985. Asimismo, se crearon los regmenes especiales
como el Sistema Tributario Integrado (STI), el Rgimen Tributario Simplificado (RTS) y el Rgimen
Tributario Rural Unificado (RTRU). Entre los impuestos introducidos podemos mencionar el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), que es una adaptacin positiva del impuesto indirecto establecido en Europa y
otros pases de Latinoamrica, siendo hoy en da el impuesto de mayor recaudacin a nivel nacional
con una alcuota vigente a la fecha del 13%. Figuran tambin el Impuesto a las Transacciones (IT), que
actualmente tiene una alcuota del 3%, y el Impuesto a los Consumos Especficos (ICE), entre otros.

Paulatinamente se fueron mejorando los servicios de la Administracin Tributaria, por ejemplo, se

adecu el Registro nico de Contribuyentes (RUC) a las particularidades de la nueva normativa para
contar con un registro de contribuyentes real a nivel nacional, esto se dio gracias a la aplicacin de un
sistema computacional en lnea que redujo en ese tiempo los mrgenes de error a menos del 2%.
Tambin se implant el cobro de los impuestos mediante el Sistema Bancario, los controles
sistematizados a los contribuyentes, la recaudacin con valores, control de presentacin de
Declaraciones Juradas, etc. En 1988, con la misin fundamental de ejercer un control efectivo en los
sujetos de mayor significacin fiscal, se cre el segmento de Grandes Contribuyentes (GRACO) para
otorgar un trato preferencial y atencin personalizada. La reforma estructural progresiva promulga la
Ley 1340 de 28 de mayo de 1992, la cual pone en vigencia el segundo cdigo tributario, efectivizando
una importante labor de imagen corporativa, cambiando el nombre de la institucin y reforzando la
accin de comunicacin. Se da un salto cualitativo al rea de informtica, inaugurando un moderno
centro de computacin e informtica, con tecnologa de punta, elevando la precisin y eficiencia de
servicios hacia los contribuyentes, dando origen a los avances tecnolgicos ms importantes de las
ltimas dcadas en toda la Administracin Pblica.

Entre los sistemas ms importantes y vigentes a la fecha est la incorporacin del sistema de acceso y
consulta telefnica gratuita, la cual permite absolver las dudas de los contribuyentes y de la poblacin
en general desde cualquier punto del pas. Asimismo, gracias al internet, con informacin de carcter
tributario, se comenz a brindar servicios de alcance nacional e internacional, dotando al usuario de la
posibilidad de efectuar consultas en lnea. Con la actualizacin de los sistemas se logr depurar el

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Padrn de Contribuyentes, alcanzando un crecimiento promedio anual del 14,79% de inscritos, adems,
por primera vez el Padrn incluy datos del Rgimen Agropecuario Unificado (RAU).

En 1994, la Ley 1551 de Participacin Popular marca un nuevo hito tributario, haciendo ms equitativa
la distribucin de los ingresos por impuestos al fortalecer la inversin pblica de los gobiernos
municipales con el 20% de la recaudacin efectiva para realizar inversiones en salud, educacin,
saneamiento bsico, agua potable, alcantarillado y vivienda. De igual manera, la educacin pblica
universitaria recibe en forma automtica el 5% de los ingresos y, finalmente, del total de las
recaudaciones por concepto de impuestos un 75% es destinado al Tesoro General de la Nacin. Hubo
reformulaciones que se realizaron a la Ley 843, a travs de la Ley 1606, dentro las cuales, por ejemplo,
se puede citar la eliminacin del Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE) y el Impuesto a la
Renta Presunta de los Propietarios de Bienes (IRPPB) para crear el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE).

Sin embargo, en la dcada de los 90 la recaudacin tributaria se vio afectada por la capitalizacin de
las empresas estatales ms grandes del pas como Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB),
Empresa Nacional de Telecomunicaciones (ENTEL), Empresa Nacional de Electricidad (ENFE), Lloyd
Areo Boliviano (LAB) y la Empresa Nacional de Ferrocarriles (ENFE); lo cual modific sustancialmente el
mecanismo de contribucin de los ingresos al Tesoro General de la Nacin ya que el aporte directo que
efectuaban las empresas pblicas fue sustituido por el pago de impuestos de las capitalizadas.

En el siguiente cuadro se muestra la cada de las tasas de crecimiento, llegando en 1999 a ser negativas,
como consecuencia de la crisis internacional y la recesin interna.

La capitalizacin redujo los ingresos para el Tesoro por los cambios en la tributacin y por las
subvenciones, formando un hueco financiero que fue agrandado por la Reforma de Pensiones. En 1997,
para cubrir el dficit fiscal se promulg un gasolinazo para paliar el hueco de ms de 300 millones de
bolivianos que tena el Tesoro. Con el objeto de darle sostenibilidad a las tareas efectuadas, se
promulg la Ley 2166, cambiando la denominacin de la Administracin Tributaria por el nombre que a
la fecha sigue vigente Servicio de Impuestos Nacionales, estableciendo autonoma financiera y la
institucionalizacin. En la gestin 2003, se promulga la Ley 2492 que establece el nuevo Cdigo
Tributario vigente hasta el da de hoy, que regula el rgimen jurdico del sistema tributario boliviano,
aplicando todos los tributos de carcter nacional, departamental, municipal y universitario. Con el afn
de imponer una nueva poltica tributaria, en el Gobierno de Snchez de Lozada se pretendi crear dos

13
nuevos impuestos; uno al ingreso de las personas y el otro que gravaba el patrimonio. El rechazo de la
poblacin no se dej esperar por lo que miles de personas se volcaron a las calles para tomar por la
fuerza algunas instituciones pblicas y quemar su documentacin. En consecuencia, en octubre de
2003, la violenta represin obligo al Presidente en ejercicio a renunciar a su mandato.

En 2005, se promulg una nueva Ley de Hidrocarburos, creando el Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH), el cual constituye, aproximadamente, un tercio de la recaudacin tributaria actual.
El siguiente cuadro muestra la recaudacin progresiva de los diferentes impuestos desde la gestin
1990 a 2005. Asimismo, a partir de la gestin 2005 la cantidad de contribuyentes se fue incrementando
principalmente por el cambio del RUC al NIT, por lo que al 31 de enero de 2005 el Padrn de
Contribuyentes alcanz a 146.159.

2.1.13DISTRIBUCION JUSTA Y EQUITATIVA

La economa boliviana inicia un cambio trascendental desde la gestin 2006, devolviendo el

protagonismo al Estado a travs de la creacin o refundacin de empresas pblicas y presentando un
nuevo modelo econmico, social, comunitario y productivo, en el cual se define como estratgicos a los
sectores de hidrocarburos, minera, electricidad y recursos ambientales y se propone la recuperacin
del control y soberana de los recursos naturales. El 1 de mayo de 2006, se aprob el Decreto Supremo
28701 Hroes del Chaco, mediante el cual el Estado recuper la propiedad, posesin y el control total
de los hidrocarburos; nacionalizando Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPBF), modificando
los contratos firmados con las empresas petroleras y reajustando a favor del Estado los porcentajes de
pago de regalas, cumpliendo el objetivo de llevar los recursos del sector hidrocarburos al pueblo, a
travs de la distribucin directa a los gobiernos departamentales, gobiernos municipales, el sistema
universitario pblico y el Fondo de Desarrollo de Pueblos Indgenas y originarios y Comunidades
Campesinas. En este sentido, el Estado, bajo el esquema de descentralizacin fiscal y el nuevo rgimen
autonmico vigente a partir de la Constitucin Poltica del Estado de 2009 transfiere los recursos, por lo
que la responsabilidad en el uso adecuado de los mismos se centra en los niveles sub nacionales
enfocados a conseguir resultados de impacto econmico y social. El siguiente grfico muestra la
recaudacin del IDH desde la gestin 2006 hasta marzo 2013.

La transferencia de los recursos permite a las regiones administrar independientemente los ingresos
tributarios que les corresponde y superar las trabas que anteriormente existan para su desarrollo. Es
as, que en el 2011 la Ley 154 de Clasificacin y Definicin de Impuestos y de Regulacin para la
creacin y/o modificacin de impuestos, faculta tanto a departamentos como a municipios a crear sus

14
propios impuestos. Con el objetivo de acompaar el crecimiento econmico del pas con una eficiente
recaudacin tributaria, el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) cumple un conjunto de actividades
como campaas de control fiscal, ferias de cultura tributaria, implementacin de nueva tecnologa y
otros para reforzar el cumplimiento voluntario del pago de tributos y transparentar la actividad
institucional. Por ello, el SIN emprendi un proceso de modernizacin de la operativa tributaria y bajo
el principio de simplicidad, a travs del Modelo de Administracin del Sistema Impositivo (MASI), se ha
implementado el Padrn de Contribuyentes Biomtrico Digital, cuya inscripcin se realiza a travs de la
Oficin@ Virtual, misma que permite que al presente ms de 300.000 contribuyentes pueden presentar
sus declaraciones juradas desde la comodidad de su casa, su oficina o cualquier otro lugar del mundo,
con un computador o telfono celular conectado a internet.

La adopcin de modernos sistemas tecnolgicos, junto a la creacin de nueva infraestructura

institucional en las principales ciudades del pas y al desarrollo de modernos y eficientes sistemas de
fiscalizacin y educacin tributaria han permitido el crecimiento sostenido de las recaudaciones, que se
destinan para impulsar el desarrollo nacional y la lucha contra la pobreza. En 2012, el SIN logr la
recaudacin ms alta de la historia tributaria de Bolivia al llegar a un rcord histrico de ms de 37 mil
millones de bolivianos, el triple de lo recaudado en 2005 y un 24% ms a lo obtenido en 201.

2.2 HISTORIA MUNDIAL

El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los
dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el
trmino de la progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de
acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Tambin se control su administracin y clasificacin.
Igualmente en Amrica, culturas indgenas como la Inca, Azteca y Chibcha, pagaban los tributos de
manera justa por medio de un sistema de aportes bien organizado. En la poca del Imperio Romano, el
Emperador Constantino extiende los impuestos a todas las ciudades incorporadas para hacer grande a
Roma, segn sus propias palabras.
En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores en especies a los seores
feudales, con los vegetales o animales que crecan en las pequeas parcelas que les eran asignadas, y a
la Iglesia Catlica en la forma conocida como diezmos y primicias de carcter obligatorio.
Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a finales del siglo XIX y principios del
siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon en este perodo, destacaron: el impuesto sobre la renta al

15
exportador, al importador, al vendedor y los impuestos a la produccin, entre otros (la cadena
productiva).
A partir del siglo XV con el surgimiento de un fenmeno cultural llamado "El Renacimiento" se produce
un cambio esencial en las pautas de comportamiento sociales. Surge el estado moderno y con al tambin
surge una actividad financiera que deja de ser espordica e intermitente para ser continuista debido a la
aparicin de las instituciones: el ejrcito y la burocracia, lgicamente la financiacin de estas dos
instituciones deba hacerse con unos ingresos, que de manera permanente de recaudar se ciertas
categoras impositivas, pero es a partir de la primera guerra mundial y sobre todo tras la crisis de 1929
cuando el estado abandona la concepcin de estado polica, y adquiere un protagonismo creciente en la
actividad econmica de cualquier parte. Es ah cuando la actividad financiera adquiere la filosofa de
estado intervencionista.
A travs del tiempo, la legislacin Tributaria fue evolucionando en forma dispersa sin una base
doctrinaria coherente.

Su ordenamiento jurdico a travs de la codificacin tuvo un antecedente histrico en Alemania en 1919.

El primer intento ser verific sobre la base del Proyecto de Enno Becker con el ttulo de Ordenamiento
Tributario del Reich.

La Ley de Adaptacin en 1934, tom un tinte notablemente poltico con base a la doctrina
Nacionalsocialista, sufri una serie de modificaciones en la transicin democrtica alemana, en 1977
surgi un nuevo ordenamiento denominado Adgaben Ordnung.
A partir del modelo Alemn muchos pases fueron construyendo su propio sistema de Codificacin, lo
que posibilit un avance sustancial en la doctrina y la jurisprudencia tributaria.
En Amrica Latina, le correspondi a Mxico en 1939, iniciar la corriente codificadora, basado en el
proyecto del profesor italiano Mario Pugliese(el cual se basaba en el modelo Alemn), imitado luego por
el Brasil en 1966.
Por otro lado en el ao 1967, fue elaborado el proyecto denominado MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO
PARA AMRICA LATINA (MCTAL). Tuvo amplia difusin en los pases americanos que lo han adoptado en
su mayora con algunas variaciones

16
3. MARCO TEORICO
La aprobacin de la nueva Constitucin Poltica del Estado constituye un hecho fundamental dentro del
proceso de reestructuracin del Estado y su avance hacia una mayor profundizacin de la
descentralizacin, situacin en la que se hallaba inmersa el pas como producto de la aplicacin de las
leyes de Participacin Popular y de Descentralizacin Administrativa. Este cambio supone una
transformacin importante en los mbitos de la organizacin poltica, econmica, jurdica y social del pas
a partir de la definicin de un Estado Plurinacional Unitario, basado en un rgimen de autonomas. A
diferencia de la Constitucin abrogada que reconoca potestad tributaria para la creacin, modificacin
y supresin de tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) slo al Poder Legislativo, la nueva
Constitucin Poltica del Estado reconoce y asigna potestad de administracin de sus recursos a los
diferentes niveles autonmicos, adems de reconocerles similar rango constitucional, bajo el lmite del
ejercicio competencial preestablecido en el artculo 297, en el que se establecen ciertas reservas en su
ejercicio para uno o ms niveles de gobierno. En este marco, el anlisis de la temtica tributaria, por su
alto grado de transversalidad, supone la consideracin e interrelacin de variables referidas al campo
jurdico, econmico, poltico y social, entre las ms importantes, ya que la aplicacin instrumental de la
poltica tributaria supone una interaccin directa entre el marco normativo, el modelo econmico
adoptado, la ideologa del Gobierno y las obligaciones a las que deber estar sujeta la ciudadana,
generndose relaciones de vnculo entre estas variables, las que tienen un carcter de interrelacin
permanente, ya que ninguna tiene ms importancia que la otra, configurando, de manera conjunta, el
escenario siguiente:

FUENTE: El Sistema Tributario en Bolivia. Serie debate publico 29.

17
3.1 DOCTRINA TRIBUTARIA
El sector pblico se justifica como una institucin suministradora de ciertos bienes y servicios que, por
sus caractersticas, no pueden ser proporcionados por el sector privado a travs del mercado, porque el
mercado slo proveer aquellos bienes y servicios donde exista una demanda solvente por la cual los
individuos estn dispuestos a pagar. Estos tipos de bienes son los denominados privados y obedecen a
necesidades que tambin son consideradas privadas. Adems de estas necesidades privadas existen las
denominadas sociales que, por sus caractersticas, no generan una demanda y, por tal condicin, no
pueden ser provistos por el mercado. Estos bienes que permiten atender estas necesidades sociales se
denominan bienes pblicos que slo el Estado puede suministrarlos. Para financiar estas necesidades
sociales, la doctrina europea, sudamericana y norteamericana recoge tres figuras jurdicas tributarias
que son: El impuesto, la tasa y la contribucin especial.

3.2 CONCEPTO DE TRIBUTOS

Los tributos son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una Ley y para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Es decir:
El ejercicio del poder de imperio generalmente est atribuido al Poder Legislador. Lo
que significa que el tributo debe ser establecido por una ley en sentido formal.
Las prestaciones que representa el tributo deben servir para cubrir los crecientes gastos
que demandan los distintos rganos del por n der estatal para el cumplimiento de sus
fines.
En este concepto tambin estn presentes elementos de mucha importancia para la relacin tributaria
entre el Estado y quienes deben cumplir con el pago de tributos. El principio de legalidad es uno de ellos.
Los tributos deben ser establecidos por una Ley.
Son varios los autores que han expuesto su criterio con relacin a este tema y en especial para establecer
un concepto por el que se permita distinguir a los tributos. Entre otros, podemos mencionar el criterio
de los siguientes tratadistas:
A su vez el Prof. Giuliani Fonrouge considera al tributo como una prestacin obligatoria, comnmente
en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de
derecho publico.1

1
Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero. Edit. Depalma. 1970. Vol.I pg. 67.
18
La Prof. Catalina Garcia Viscaino, seala que el tributo es toda prestacin obligatoria que el Estado,
exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley. 2
Otro criterio es el expuesto por el Prof. Hector B. Villegas en su libro Curso de Finanzas, Derecho
Financiero y Tributario quien al referirse a los tributos seala que son las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir los gastos que demanda
el cumplimiento de sus fines. 3
Para efectuar un anlisis sistematico del concepto de tributo, utilizaremos el criterio del Prof. Villegas por
considerar que en el se encuentra el total de los elementos que tienen relacin con el alcance de los
tributos, teniendo en cuenta, por ejemplo, que nuestra previsin legal (art. 9 C.T.B) le falta una clara
referencia al principio de legalidad.

3.3 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

El Cdigo Tributario identifica, bsicamente los siguientes tributos: impuestos, tasas, contribuciones
especiales; y las patentes municipales establecida conforme a lo previsto por la Constitucin Poltica del
Estado.

3.3.1 IMPUESTOS
El impuesto es el pago al Estado por mandato de Ley. Se caracteriza porque no existe retribucin
especifica en bienes o servicios pblicos por el valor equivalente al monto pagado, no requiere de una
contraprestacin directa. Surgen exclusivamente por la potestad tributaria del Estado, principalmente
con el objetivo de financiar sus gastos.
Las definiciones de lo que es impuesto son tantas como autores han existido, existen y existirn, y ante
la variedad, es mas importante el condensar y comprimir en pocas palabras su concepto jurdico, objetivo
que no impide, por razones culturales e histricas, conocer las definiciones de quienes han contribuido
positivamente a la creacin del derecho tributario.
He aqu algunas de esas definiciones dadas por tratadistas y por la legislacin positiva en algunos pases.
Gaston Jeze: Impuesto es aquella prestacin pecuniaria requerida a los particulares por via de autoridad
a titulo definitivo y sin contrapartida, con el fin de cubrir las obligaciones publicas 4

2
Catalina Garcia Viscaino. Derecho Tributario. Ed. Depalma. 1999. Tm. I, pg. 41.
3
Hector Belisario Villegas. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ed. Depalma. 1987, Tm. I. pg. 67.
4
Cours elmentaire de science et legislation financires. (traduccin propia) Paris, Girard, 1912.
19
Giuliani Fonrouge: Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el Estado en
virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen en situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles.5

3.3.2 TASA
Pago al Estado por mandato de ley, en el que existe retribucin especfica en bienes o servicios pblicos.
Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o la realizacin de
actividades sujetas a normas de Derecho Pblico individualizadas en el sujeto pasivo.
Para Giannini, la tasa es un tributo que se exige en ocasin de la prestacin de un servicio que se define
en la ley, como el presupuesto de hecho para cobrarlo.6 Por esta definicin, acorde con el derecho
positivo italiano, toda la teora de la relacin jurdica tributaria elaborada para el impuesto, se extiende
a la tasa. Su fuente es la ley, y al producirse el presupuesto de hecho tipificado en ella, que normalmente
es la prestacin de un servicio publico, surge el derecho del Estado a exigir el tributo.

3.3.3 CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

Pago orientado a recuperar economas externas producidas por la realizacin de una obra pblica y que
se dirigen hacia un grupo individualizado de personas que se benefician de ella.
Se refiere a la creacin por parte del Estado de otros tributos por diferentes circunstancias como, por
ejemplo, los aportes de seguridad social se han incorporado como tributos.
Se definen en el art. 12 del CTB como: tributos cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios
derivados de la realizacin de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener
un destino ajeno a la financiacin de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la
obligacin. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de
seguridad social se sujetar a disposiciones especiales, teniendo el presente Codigo carcter supletorio.

3.3.4 PATENTES MUNICIPALES

Las Patentes Municipales son establecidas conforme a lo previsto por la Constitucin Poltica del Estado,
y se pagan por el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblicos como mercados, calles, plazas,
etc.
El tratamiento legal en Bolivia de aquellos tributos denominados patentes, responde hasta nuestros
das, a un rgimen heredado de la administracin espaola, impuesto en las colonias americanas y
basado en una estructura institucional monrquica absolutista y debe de sta, la concurrencia de otros
estamentos con facultades administrativas limitadas ejercidas primero en los Cabildos pre republicanos,

5
Derecho Tributario. T. 1 pag. 273, edit. Depalma 1970 Bs. As.
6
GIANNINI, Instituciones pag. 50.
20
y luego en los municipios. Es comprensible que la comisin redactora no haya querido prescindir del
termino patentes para tributos, que histrica y tradicionalmente son llamados as, y que se cobran
preferentemente.

3.4 OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria puede definirse como aquella englobada dentro de la relacin jurdico-tributaria,
que surge como, consecuencia de la aplicacin de los tributos. Si se incumple la obligacin tributaria,
viene la sancin tributaria.
Es el vinculo que se establece por Ley entre el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en
cuanto se produce el hecho generador de la obligacin tributaria previsto por la norma legal.

3.5 ESTRUCTURA DEL TRIBUTO

3.5.1 HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
Causa que da origen al nacimiento de la obligacin tributaria, hecho jurdico con relevancia econmica.
Es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica expresamente establecido por ley para configurar
cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

3.5.2 MATERIA IMPONIBLE U OBJETO

Constituye el soporte de la imposicin, comprende los elementos que integran los flujos real (bienes y
servicios), nominal (ingresos) y factores de la produccin.
Son las situaciones, personas hechos u objeto, a los que por mandato de la ley debe aplicarse el tributo.

3.5.3 BASE IMPONIBLE

Materia imponible u objeto sometido a imposicin, expresada en valores o unidades fsicas.
Base imponible o gravable de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales
respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo a pagar.

3.5.4 ALICUOTA
Cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para obtener el monto del impuesto
a pagar.
Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para determinar
el tributo a pagar.

3.5.5 SUJETO ACTIVO

Es el acreedor del tributo que, en general, es el Estado.

21
La potestad o el poder de aplicar tributos pertenece indiscutiblemente al estado en su rama legislativa,
pero otros entes pblicos pueden ser autorizados a recaudarlo y realizar todos los actos relativos a su
administracin.
Es la entidad administrativa beneficiada directamente con la recaudacin del impuesto, quien hace
figurar en su presupuesto los ingresos por el respectivo tributo.
El sujeto activo de la relacin jurdico tributaria en el estado. Es el ente acreedor del tributo, el que
tiene derecho a la percepcin del tributo. La potestad o el poder de aplicar tributos pertenece
indiscutiblemente al estado en su rama legislativa, pero otros entes pblicos pueden ser autorizados a
recaudarlo y realizar los actos relativos a su administracin.

El sujeto activo de la relacin jurdico tributario es el estado, cuyas facultades de recaudacin, control,
verificacin, valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin, liquidacin, determinacin, ejecucin y otras
establecidas en este cdigo son ejercidas por la administracin tributaria nacional, departamental y
municipal dispuestas por ley.

3.5.6 SUJETO PASIVO

Persona natural o jurdica obligada por ley al pago del impuesto.
Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo quien debe cumplir las obligaciones tributarias
establecidas.
3.5.7 CONTRIBUYENTE
Es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica del hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha
condicin pude recaer:

a) En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.

b) En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes las leyes atribuyen calidad
de sujetos de derecho.
c) En las herencias yacentes , comunidades de bienes y dems entidades carentes de personalidad
jurdica que constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado, susceptible de
imposicin.

3.5.8 EXENCION
El no pago de tributos por mandato de la ley.

3.6 SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO

El sistema tributario es el conjunto ordenado, lgico y coherente de tributos. Contrato social entre Estado
y ciudadana.
22
Los sistemas tributarios se construyen para generar flujos estables de ingresos tributarios. El objetivo
primordial de un sistema tributario es recaudar los ingresos necesarios para financiar el gasto pblico.
Cada ciudadano debe aportar de acuerdo a su capacidad econmica.

3.7 ELEMENTOS INTEGRANTES DEL SISTEMA TRIBUTARIO

3.7.1 POLITICA TRIBUTARIA
Se refiere a los lineamientos que definen los objetivos del Sistema Tributario adems lo orientan y dirigen.
Disea el Sistema Tributario, define las caractersticas del Sistema Tributario, analiza los indicadores,
formula y disea el Sistema Tributario para la obtencin de recursos para el Estado a travs de tributos.

3.7.2 NORMATIVA TRIBUTARIA

Constituye los principios generales que definen el conjunto de tributos constituido por las Leyes, la
estructura de los tributos y las relaciones de interdependencia de estos con los dems componentes del
sistema tributario.

3.7.3 ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Son los elementos institucionales que se encargan de la recaudacin de los tributos. Implementa la
Normativa Tributaria, se encarga del sistema tributario actual, facilita al contribuyente el pago de sus
impuestos velando por la correcta aplicacin de las norma.

3.8 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA-NIT

3.8.1 MARCO LEGAL
Decreto Supremo No 27149 de 02 de septiembre de 2003, Resolucion Normativa de Directorio No.
10.013.03 de 03 de septiembre de 2003, RND 10.32 04 de 19 de noviembre de 2004, RND 10.15.06 de
08 de abril de 2006 y otras disposiciones.
ALCANCE
A todas las personas naturales o jurdicas, estas ultimas tengan o no personalidad jurdica reconocida,
nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que realicen actividades gravadas y que resulten
sujetos pasivos de alguno de los impuestos establecidos en la Ley N 843 ( texto ordenado vigente), asi
como todas las personas que no siendo sujetos pasivos de ellos y estuviesen obligados a actuar como
agentes de retencin y o percepcin de los impuestos establecidos en la mencionada ley.
En el caso de sucesiones indivisas se mantendr el nombre de la persona que origine la sucesin
mientras no se produzca la produccin del acervo hereditario.
A los efectos del empadronamiento las empresas unipersonales tendrn el mismo tratamiento que se
otorga a las personas naturales.
23
Asi mismo, los contratos de riesgo compartido que en la actualidad cuentan con un RUC-RC, asi como
tambin las empresas que en adelante suscriban contratos de riesgo compartido, deben proceder a
empadronarse con el objeto de obtener un NIT.

3.8.2 VIGENCIA
EL NIT entra en vigencia a partir del 01 de enero de 2005.

3.8.3 FORMULARIOS DE EMPADRONAMIENTO

4591-1 Regimen General
4592-1 Regimen Tributario Simplificado
4593-1 Sistema tributario integrado
4594-1 Regimen agropecuario unificado

3.8.4 DOCUMENTACION RESPALDATORIA

3.8.4.1 REGIMEN GENERAL
3.8.4.1.1 PERSONAS NATURALES
a) Exhibir el documento de identidad original del titular y entregar fotocopia simple. En el caso de
ciudadanos extranjeros, debern exhibir el original del carnet de extranjera y entregar fotocopia simple.
b) exhibir facturas o pre-facturas originales de consumo de energa electrica que acredien el domicilio
donde desarrolla su actividad principal y el de su residencia habitual y entregar fotocopias simples, ambos
domicilios debern ser coincidentes con los registrados en la declaracin jurada de empadronamiento.
Adems, si fuera el caso:
Licencia de funcionamiento que acredite la actividad de turismo receptible (solo en caso que se posea
esta actividad).
Contrato de trabajo en base a trminos de referencia definidos por la institucin contratante (solo en
caso de consultores)
3.8.4.1.2 PERSONAS JURIDICAS
a) Entregar el testimonio de la escritura de constitucin de la sociedad (original o fotocopia legalizada),
o fotocopia simple de la disposicin normativa que crea la entidad (entidades pblicas).
b) Exhibir facturas o prefacturas originales de consumo de energa elctrica que acrediten el domicilio
donde desarrolla su actividad principal y el de residencia habitual del o los representantes legales o
apoderados y entregar fotocopias simples, ambos domicilios debern ser coincidentes con los registrados
en la declaracin jurada de empadronamiento.
c) Entregar poder que acredite al representante legal o apoderado ( original o fotocopia legalizada), en
el caso de entidades privadas.

24
Entregar resolucin de nombramiento (original o fotocopia legalizada), en el caso de entidades publicas.
d) Exhibir el documento de identidad original del representante legal o apoderado y entregar fotocopia
simple.
Ademas si fuera el caso,
- Contrato de Riesgo ( solo en caso de riesgo compartido)
- Contrato tributario( solo en caso de riesgo compartido)
- Licencia de funcionamiento que acredite la actividad de turismo receptivo (solo en caso que se
posea esta actividad).
3.8.4.1.3 SUCESIONES INDIVISAS
a) Exhibir certificado de definicin original y entregar fotocopia simple.
b) Entregar poder que acredite al representante legal o apoderado (original o fotocopia legalizada).
c) Exhibir el documento de identidad original del representante legal o apoderado y entregar fotocopia
simple.
d) Exhibir facturas o prefacturas originales de consumo de energa electrica que acrediten el domicilio
donde desarrolla su actividad principal y el de la residencia habitual del o los representantes legales o
apoderados y entregar fotocopias simples, ambos domicilios debern ser coincidentes con los registrados
en la declaracin jurada de empadronamiento.
3.8.4.2 REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
a) Exhibir el documento de identidad original del titular y entregar fotocopia simple. Y en el caso de
ciudadanos extranjeros, debern exhibir el original del carnet de extranjera y entregar fotocopia
simple.
b) Exhibir facturas o prefacturas originales de consumo de energa electrica que acrediten los domicilios
consignados en su declaracin jurada de empadronamiento y entregar fotocopia simple.
3.8.4.3 SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO
a) Exhibir el documento de identidad original y entregar fotocopia simple. En el caso de ciudadanos
extranjeros, debern exhibir el original del carnet de extranjera y entregar fotocopia simple.
b) Exhibir facturas o prefacturas originales de consumo de energa electrica que acredite los domicilios
consignados en su declaracin jurada de empadronamiento y entregar fotocopia simple.
c) Exhibir original del certificado de registro de propiedad de vehiculo automotor ( CRPVA) o carnet de
propiedad de cada uno de las movilidades que se registren y entregar fotocopia simple ( mximo 2
movilidades).
3.8.4.4 REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO
3.8.4.4.1 PERSONAS NATURLES
25
a) Exhibir el documento de identidad original del titular y entregar fotocopia simple. En el caso de
ciudadanos extranjeros, debern exhibir el original del carnet de extranjera y entregar fotocopia
simple.
b) Exhibir titulo de propiedad original o documento legal que certifique la propiedad o su derecho a la
explotacin y entregar fotocopia simple.
3.8.4.4.2 COOPERATIVAS
a) Entregar testimonio de la escritura de constitucin de la cooperativa ( original o fotocopia
legalizada).
b) Exhibir titulo de propiedad original o documento legal que certifique la propiedad o su derecho a la
explotacin y entregar fotocopia simple.
c) Entregar poder que acredite al representante legal o apoderado ( original o fotocopia legalizada).
d) Exhibir el documento de identidad original del representante legal o apoderado y entregar fotocopia
simple.
3.8.4.4.3 SUCESION INDIVISA
a) Exhibir certificado de defuncin original y entregar fotocopia simple.
b) Entregar poder que acredite al representante legal o apoderado (original o fotocopia legalizada).
c) Exhibir el documento de identidad original del representante legal o apoderado y entregar fotocopia
simple.

3.9 MODIFICACIONES A SOLICITUD DE LOS SUJETOS PASIVOS

Y/O TERCEROS RESPONSABLES

Los sujetos pasivos y/o terceros responsables debern comunicar al servicio de Impuestos Nacionales
cuando realicen las siguientes modificaciones:

3.9.1 REGIMEN GENERAL

1. Modificacion de datos bsicos.
2. Modificacion de carcter de la entidad.
3. Modificacion de domicilio fiscal o habitual.
4. Modificacion de actividad econmica.
5. Modificacion de sucursales y/o depsitos.
6. Modificacion de caractersticas tributarias.
7. Modificacion de representante legal.
8. Modificacion de apoderado.
9. Modificacion de socios.
26
3.9.2 REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
1. Modificacion de datos bsicos.
2. Modificacion de domicilio fiscal y/o habitual.
3. Modificacion de datos econmicos.

3.9.3 REGIMEN TRIBUTARIO INTEGRADO

1. Modificacion de datos bsicos.
2. Modificacion de domicilio fiscal y/o habitual.
3. Modificacion de datos de vehculos.

3.9.4 REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO

1. Modificacion de datos bsicos.
2. Modificacion de datos del domicilio habitual y/o fiscal.
3. Modificacion de representante Legal.
4. Modificacion de apoderado.
5. Modificacion de datos de propiedad.

3.9.5 OTROS TRAMITES VINCULADOS AL NIT

1. Reposicion de Certificado de Inscripcion, documento de exhibicin NIT y tarjeta de contribuyente.
2. Solicitud para pasar de estado activo a estado inactivo en el Padron Nacional de Contribuyentes.
3. Solicitud para pasar de estado inactivo a estado activo en el Padron Nacional de Contribuyentes.

3.9.6 REQUISITOS PARA REALIZAR LAS MODIFICACIONES

3.9.6.1 REQUISITOS GENERALES:
a) Presentar Declaracion Jurada de Modificacion de datos (Formulario 4595-1 Regimen
General, Formulario 4596-1 Regimen Tributario Simplificado, Formulario 4597-1 Sistema
Tributario Integrado, Formulario 4598-1 Regimen Agropecuario Unificado).

b) Exhibir documento de identidad original de titular, representante legal o apoderado, segn

se requiera.
c) Entregar original o fotocopia legalizada del poder del representante legal o apoderado,
cuando ste no se encuentre registrado.
3.9.6.2 REQUISITOS ESPECIFICOS POR REGIMEN Y MODIFICACION
3.9.6.2.1 REGIMEN GENERAL
a) Modificacion de Razon Social ( Persona Juridica).

27
 Entregar Testimonio de la Escritura de Modificacion (original o fotocopia
legalizada).
b) Modificacion de Origen de la Entidad (persona jurdica).
Entregar testimonio de la escritura de modificacin (original o fotocopia legalizada).
c) Fecha de Reconocimiento de personalidad jurdica y numero de registro comercial
(persona jurdica).
Entregar fotocopia legalizada de la matricula de inscripcin en FUNDEMPRESA o de
la resolucin prefectural segn corresponda.
d) Modificacion de Carcter de la entidad (persona jurdica).
Entregar testimonio de la escritura de modificacin (original o fotocopia legalizada).
e) Modificacion de domicilio fiscal y/o habitual (persona natural o jurdica).
Exhibir factura o prefactura original de consumo de energa electrica que acredite el
domicilio donde desarrolla su actividad principal y/o el de su residencia habitual y
entregar fotocopia simple, ambos domicilios debern ser coincidentes con los
registrados en la Declaracion Jurada de modificacin (persona natural).
Exhibir factura o prefactura original de consumo de energa electrica que acredite el
domicilio donde desarrolla su actividad principal y/o el de la residencia habitual del
o los representantes legales o apoderados y entregar fotocopia simple, ambos
domicilios debern ser coincidentes con los registrados en la Declaracion Jurada de
Modificacion (persona jurdica).
f) Modificacion de actividad econmica principal o secundaria (persona jurdica).
Exhibir testimonio de la escritura de constitucin siempre y cuando la actividad que
modifica se encuentre en el alcance del objeto social, caso contrario entregar
testimonio de la escritura de modificacin (personas jurdicas).
g) Apertura o modificacin de domicilio de sucursal (persona natural o jurdica).
Exhibir factura o prefactura original de consumo de energa electrica que acredite el
domicilio de la sucursal y entregar fotocopia simple, el domicilio deber ser
coincidente con el registrado en la declaracin jurada de modificacin (persona
natural).
Exhibir factura o prefactura original de consumo de energa electrica que acredite el
domicilio donde desarrolla actividad la sucursal y entregar fotocopia simple, el
domicilio deber ser coincidente con el registrado en la declaracin jurada de
modificacin (persona jurdica).

28
 h) Modificacion de caractersticas tributarias ( persona natural o jurdica).
Entregar testimonio de la escritura de modificacin si corresponde (original o
fotocopia legalizada) (personas jurdicas).
Exhibir licencia de funcionamiento original que acredite la actividad de turismo
receptivo si corresponde y entregar fotocopia simple.
i) Cambio de representante legal o apoderado (persona natural o jurdica).
Entregar poder (entidades privadas) o resolucin de nombramiento (entidades
publicas) que acredite al nuevo representante legal o apoderado (original o
fotocopia legalizada).
j) Cambio de domicilio representante legal (persona jurdica)
Exhibir factura o prefactura original de consumo de energa electrica que acredite el
domicilio del representante legal y entregar fotocopia simple, domicilio que deber
coincidir con el registrado en la declaracin jurada de modificacin.
k) Modificacion de datos de los socios (persona jurdica).
Entregar tetimonio de la escritura de modificacin de constitucin (original
fotocopia legalizada).
3.9.6.2.2 REGIMENES TRIBUTARIOS SIMPLIFICADO E INTEGRADO
l) Modificacion de domicilio fiscal y/o habitual.
Exhibir factura o prefactura original de consumo de energa electrica que acredite la
modificacin de domicilio consignada en su declaracin jurada y entregar fotocopia
simple.
m) Modificacion de datos de vehculos.
Exhibir original del certificado de registro e propiedad de vehiculo automotor
(CRPVA) o carnet de propiedad de cada una de las movilidades cuyos datos se
modifiquen y entregar fotocopia simple.
3.9.6.2.3 REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO
n) Modificacin de razn social ( cooperativa).
Entregar testimonio de la escritura de modificacin (original o fotocopia legalizada).
o) Fecha de reconocimiento de personalidad jurdica y numero de resolucin
prefectural.
Entregar fotocopia legalizada de la resolucin prefectural.
p) Modificacion de representante legal (cooperativa).

29
 Entregar poder que acredite al nuevo representante legal (original o fotocopia
legalizada}.
q) Cambio de domicilio representante legal o apoderado.
Exhibir factura o prefactura original de consumo de energa electrica que acredite el
domicilio del representante legal o apoderado y entregar fotocopia simple, el
domicilio deber ser coincidente con el registrado en la declaracin jurada de
modificacin.
r) Modificacion de datos de propiedad.
Exhibir titulo de propiedad original o documento legal que certifique la propiedad o
su derecho a la explotacin y entregar fotocopia simple.

3.10 ILICITOS TRIBUTARIO

3.10.1MARCO LEGAL
Ley No 2492 de 30 de septiembre de 2014.
3.10.2 DEFINICION (Art. 148 C.T.)
1. Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias
materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y dems disposiciones
normativas tributarias. Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
2. Los delitos tributario aduaneros son considerados como delitos pblicos colectivos de mltiples
vctimas y se considerar la pena principal ms las agravantes como base de la sancin penal.
3.10.3 NORMATIVA APLICABLE (Art. 149 C.T.)
1. El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige slo por las
normas del presente Cdigo, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley del
Procedimiento Administrativo.
2. La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas de este Cdigo, por
otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en su parte general
con sus particularidades establecidas en la presente norma.
3. En delitos tributarios aduaneros flagrantes corresponde la aplicacin directa del Procedimiento
Inmediato para Delitos Flagrantes contenido en el Ttulo V de la Ley N 007 de 18 de mayo de
2010.
3.10.4 RETROACTIVIDAD (Art. 150 C.T.)

30
Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo, 153Ley 2492 salvo aquellas que supriman
ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves o de
cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.
3.10.5 RESPONSABILIDAD POR ILCITOS TRIBUTARIOS (Art. 151 C.T.)
Son responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las
contravenciones o delitos previstos en este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o
disposiciones reglamentarias. De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad
por el pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas
conforme a los procedimientos del presente Cdigo. De la comisin de un delito tributario, que tiene
carcter personal, surgen dos responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
3.10.6 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR DAO ECONMICO (Art. 152 C.T.)
Si del resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los servidores
pblicos y quienes hubieran participado en el mismo, as como los que se beneficien con su resultado,
sern responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los efectos de
este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte principal del
dao econmico al Estado.
3.10.7 CAUSALES DE EXCLUSIN DE RESPONSABILIDAD (Art. 153 C.T.)
Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las siguientes:
1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera
presentado una declaracin veraz y completa antes de cualquier actuacin de la Administracin
Tributaria;
3. En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o no haber asistido a la reunin en
que se tom la decisin, siempre y cuando este hecho conste expresamente en el acta
correspondiente;
4. Las causales de exclusin en materia penal aduanera establecidas en Ley especial como eximentes
de responsabilidad.
Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no as de los dems componentes
de la deuda tributaria.
Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte pblico de pasajeros, por
uno o ms de stos y sin el concurso del transportador, no se aplicar a ste la sancin de comiso de
dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de equipaje acompaado de un pasajero que
viaje en el mismo medio de transporte, o de encomiendas debidamente manifestadas.
31
3.10.8 PRESCRIPCIN, INTERRUPCIN Y SUSPENSIN (Art. 154)
La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe, se suspende e
interrumpe en forma similar a la obligacin tributaria, est o no unificado el procedimiento
sancionatorio con el determinativo.
La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del Cdigo de
Procedimiento Penal.
La prescripcin de la accin para sancionar delitos tributarios se suspender durante la fase de
determinacin y prejudicialidad tributaria.
La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los cinco (5) aos.
3.10.9 AGRAVANTES (Art. 155 C.T.)
Constituyen agravantes de ilcitos tributarios las siguientes circunstancias:
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolucin administrativa firme o
sentencia ejecutoriada por la comisin de un ilcito tributario del mismo tipo en un periodo de
cinco (5) aos;
2. La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o fiscalizacin de la
Administracin Tributaria;
3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o agrava la
insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de obligaciones
tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participacin de tres o ms personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito;
8. El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio histrico, cultural,
turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico, patente y cientfico de la Nacin, as como de
otros bienes cuya preservacin est regulada por disposiciones legales especiales;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria, auxiliares de la funcin
pblica aduanera o de operadores de comercio exterior;
11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
12. La participacin de funcionarios pblicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones determinarn que la multa
sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por cada una de ellas.
32
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podr incrementarse hasta en
una mitad.
3.10.10 REDUCCIN DE SANCIONES ( Art. 156 C.T.)
Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin de los
ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada cualquier
notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y antes de la notificacin
con la, Resolucin Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin
aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin Determinativa o
Sancionatoria y antes de la presentacin del Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional,
determinar la reduccin de la sancin en el sesenta (60%) por ciento. 158Ley 2492
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin de la
Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentacin del recurso a la
Superintendencia Tributaria Nacional, determinar la reduccin de la sancin en el cuarenta
(40%) por ciento.
3.10.11 ARREPENTIMIENTO EFICAZ (Art. 157 C.T.)
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de
cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin
pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de presentacin de
Declaraciones Juradas. En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando
antes del comiso se entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la mercanca ilegalmente
introducida al pas. Si el contrabando consistiere en la salida ilcita de mercancas del territorio nacional,
proceder el arrepentimiento eficaz cuando antes de la intervencin de la Administracin Tributaria, se
pague una multa igual al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca.
En el caso de ilcito de contrabando de mercancas cuyo derecho propietario deba ser inscrito en
registro pblico, en sustitucin al comiso de las mercancas ilegalmente introducidas al pas, se aplicar
una multa equivalente a un porcentaje del valor de los tributos aduaneros omitidos, de acuerdo a lo
siguiente: durante el primer ao multa del sesenta por ciento (60%); durante el segundo ao multa del
ochenta por ciento (80%) y a partir del tercer ao multa del cien por ciento. (100%), computables a
partir de la vigencia de la presente Ley, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
1. La presentacin fsica de la mercanca ante la Administracin Tributaria, antes de cualquier
actuacin de sta ltima.
33
 2. El pago de la totalidad de los tributos aduaneros aplicables bajo el rgimen general de
importacin y el cumplimiento de las normas y procedimientos vigentes.
En todos los casos previstos en este Artculo se extingue la accin penal o contravencional.

3.11 CONTRAVENCIONES ESPECIALES

3.11.1 RESPONSABILIDAD POR ACTOS Y HECHOS DE REPRESENTANTES Y
TERCEROS (Art. 158 C.T.)
Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o
encargado, incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern responsables de las
sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos a repetir
contra aquellos. Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o actividad
comercial.

3.11.2 EXTINCIN DE LA ACCIN Y SANCIN (Art. 159 C.T.)

La potestad para ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue
por:
a) Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin est
ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la
extincin.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan.
c) Prescripcin;
d) Condonacin

3.11.3 CLASIFICACIN (Art. 160 C.T.)

Son contravenciones tributarias:
1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios;
2. No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisin de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales.

3.11.4 CLASES DE SANCIONES (Art. 161 C.T.)

Cada conducta contraventora ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con:
1. Multa;

34
 2. Clausura;
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco (5)
aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a los Poderes del
Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicacin bajo
responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
6. Suspensin temporal de actividades.

3.11.5 INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES (Art. 162 C.T.)

El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente Cdigo,
disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas reglamentarias, ser sancionado con
una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFVs) a cinco mil
Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFVs). La sancin para cada una de las conductas
contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria.
Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento
sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La falta de presentacin de
declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administracin Tributaria; 2) La no emisin de
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y en la omisin de inscripcin en los registros
tributarios, verificadas en operativos 164Ley 2492 de control tributario; y, 3) Las contravenciones
aduaneras previstas con sancin especial.

3.11.6 OMISIN DE INSCRIPCION EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS (Art. 163

C.T.)
El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o
permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se produjera
beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la Administracin Tributaria, ser sancionado con la
clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcin. Sin perjuicio del derecho de la
Administracin Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria
dentro el trmino de prescripcin.
La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la inscripcin, previa a cualquier
actuacin de la Administracin Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en ningn caso del pago
de la deuda tributaria.

35
3.11.7 NO EMISIN DE FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE
(Art. 164 C.T.)
Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est obligado a la emisin de facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, ser sancionado con la clausura del
establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalizacin y determinacin
de la deuda tributaria.
La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48) das atendiendo el
grado de reincidencia del contraventor. La primera contravencin ser penada con el mnimo de la
sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de la anterior hasta la sancin mayor, con
este mximo se sancionar cualquier reincidencia posterior.
Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a nombre de un
mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una sola entidad,
debindose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se cometi la contravencin.
Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del establecimiento pasible a la
misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservacin y custodia de los bienes depositados en
su interior, o para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieran interrumpirse por
razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.
Cuando se verifique la no emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente por la venta de
gasolinas, diesel ol y gas natural vehicular en estaciones de servicio autorizadas por la entidad
competente, la sancin consistir en la clausura definitiva del establecimiento.

3.11.8 OMISIN DE PAGO (Art. 165 C.T.)

El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones
a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien
por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria.

3.12 LEY No 843

El impuesto de capacitacin fue uno de los mas antiguos y en extremo injusto, lo que dio lugar a que
surgiese el principio de justicia por encima de las arbitrariedades gubernamentales. Aparece entonces
la Gabela basado en e principio sealado.
Este principio tambin fue modificndose como resultado de cambios de la realidad y de las nuevas
circunstancias de la evolucin social, para dar lugar al principio de la proporcionalidad que sostiene que
la carga tributaria debe recaer proporcionalmente sobre los habitantes del pas; de tal manera que
todos contribuyan con un determinado porcentaje sobre sus ingresos, por lo que cada quien pagar en
36
proporcin a sus recursos; quienes tiene mas pagaran una suma mas elevada que los que tienen
menos.
Sin embargo, en la aplicacin de este principio que supona el concepto de igualdad en el sacrificio en la
distribucin de la carga fiscal, se detect que conduca a grandes desigualdades, puesto que no
representa lo mismo un diez por ciento para personas de elevados ingresos que para los que tienen
menos, ya que para los primeros el sacrificio puede ser minimo o inexistente en tanto que para los
otros puede ser muy gravoso. Considerando que la mayor parte de la poblacin de un pas,
especialmente, capitalista, vive con ingresos que difcilmente alcanza para cubrir sus necesidades mas
apremiantes mientras que un reducido numero de personas no es afectado por sacrificio alguno en su
aporte al Tesoro Nacional.
Por lo tanto, surge la necesidad de que la distribucin se sustente en el principio de capacidad de pago,
para que la carga tributaria se aplique sobre los que tienen mayores recursos y, por el contrario,
quienes estn debajo de cierto nivel de ingresos queden al margen de la misma, de modo que las
rentas altas deben ser gravadas con porcentajes ms altos que las rentas bajas.
Estos antecedentes dieron lugar a que en Inglaterra se aplique el Income Tax y Super Tax que dio lugar
al principio de progresividad.
Los sistemas de impuestos progresivos tienen la tendencia de lograr una mayor igualdad en la
distribucin final del ingreso, mientras que los regresivos acentan las desigualdades.
Los sistemas impositivos regresivos se orientan a beneficiar mas a quienes tienen mas en desmedro de
quienes poseen menos, lo que conduce a profundas injusticias sociales y a intolerables desigualdades
en lo que corresponde al sacrificio de la poblacin contribuyente de escasa capacidad econmica.
En nuestro pas se aplica el principio de la igualdad tributaria que est consagrado en el Articulo 27 de
la CPE: Los impuestos y dems cargas publicas obligan igualmente a todos. Su creacin, distribucin y
supresin tendrn carcter general, debiendo determinarse en relacin a un sacrificio igual de los
contribuyentes, en forma proporcional o progresiva, segn los casos.
Haciendo una relacin con lo anterior no es difcil establecer que el nuestro sistema tributario no es
precisamente progresivo y se basa principalmente en el principio de la proporcionalidad.
Este sistema tributario surgi, cuando nuestro pas atravesaba, su peor crisis econmica hasta el 1985,
adems de que el anterior era tan complejo y deficiente que las recaudaciones solo alcanzaban al 0.4 %
del Producto Interno Bruto.
El cdigo tributario en el Articulo 6 Principio de legalidad o reserva de ley, establece que solo la ley
puede crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria, fijar la
base imponible y alcuota o el limite mximo o minimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.

37
Consecuentemente es la Ley 843 de 20 de mayo de 1986, adems de otras, que crean, modifican o
complementan los distintos impuestos, definiendo sus hechos generadores, bases imponibles,
alcuotas, sujetos pasivos, etc.

4. LEGISLACION VIGENTE
4.1 RGIMEN GENERAL
Al Rgimen General corresponden todas y todos los contribuyentes que tengan su Nmero de
Identificacin Tributaria y emitan la factura correspondiente.
Las y los contribuyentes sern:
a) Personas Naturales: Personas que generalmente ejercen profesiones liberales u oficios, as
tambin, anticretistas, ahorristas y otros.
b) Empresas Unipersonales: Personas naturales que realizan actividades econmicas empresariales.
c) Personas Jurdicas: Son empresas identificadas por una razn social, son sociedades conformadas
de acuerdo al Cdigo de Comercio (con acta de constitucin o testimonio) o de acuerdo al Cdigo
Civil (asociaciones, fundaciones, entre otros).

4.1.1 IVA (Impuesto al Valor Agregado)

El IVA es una modalidad especifica del impuesto a las ventas y servicios del anterior sistema impositivo.
Este impuesto se constituye en la columna vertebral del actual sistema impositivo en el cual la tributacin
sobre los ingresos de las personas pierden importancia esencial para contribuirse en un simple
complemento del ingreso al consumo y cuyas recaudaciones se reducirn a cifras insignificantes, si
funciona a plenitud el mecanismo del crdito fiscal.
Fue introducido inicialmente por Francia el ao 1954, aplicndose a todas las empresas dedicadas a la
produccin y distribucin mayorista, pero solo sobre el valor agregado, las razones por las que no se
aplicaba a vendedores minoristas o al detalle eran las enormes dificultades del control fiscal.
Algunos pases aplican la tasa multiple que busca introducir cierto grado de progresividad al IVA,
gravando con tasas inferiores a los bienes de consumo popular y superiores a los santuarios o a bienes
cuyo consumo se pretende desincentivar, como por ejemplo los siguientes pases:
Espaa:
Tipo general 16% Todos
Tipo Reducido 7% Entrega de alimentos, bebidas no alcohlicas, agua, vivienda y
transporte.

38
 Tipo Superreducido 4% Alimentos de primera necesidad, transporte de personas
minusvlidas.
Argentina:
Tasa General 21% Todos
Tasa Reducida 10,5% Productos primarios, asistencia sanitaria, medica y paramdica,
transporte de pasajeros de recorridos mayores a 100 kmts.
Con caractersticas similares algunos pases, entre otros, aplican las siguientes tasas o alcuotas, tales
como:
Venezuela 14.0% 8.0%
Polonia 22.0% 7.8% 3.0%
Portugal 21.0% 12.0% 5.0%
Reino Unido 17.5% 5.0%
Rusia 18.0% 10.0%
Suecia 25.0% 12.0% 6.0%
Suiza 7.6% 3.6%
Francia 19.6% 5.5% 2.1%
Grecia 19.0% 9.0% 4.5%
India 12.5% 4.0% 1.0%
Otros pases sudamericanos como el nuestro tienen una alcuota fija general:
Bolivia 13.0%
Brasil 18.0%
Colombia 16.0%
Chile 18.0%
Ecuador 12.0%
Per 16.0%
Uruguay 23.0%, etc.

4.1.1.1 QU GRAVA?
Ventas habituales de bienes muebles.
Alquiler de bienes muebles y/o inmuebles.
Servicios en general y contratos de obra.
Importaciones definitivas.
Arrendamiento financiero (leasing) con bienes muebles.

39
 Venta de libros y publicaciones estatales.
Transporte internacional de carga (Terrestre).
4.1.1.2 QUINES PAGAN?
Personas naturales o jurdicas que realicen en forma habitual las operaciones mencionadas
anteriormente.
4.1.1.3 QUINES NO PAGAN?
Importaciones del Cuerpo Diplomtico.
Importaciones bonafide hasta 1.000 dlares americanos.
La cesin de bienes o activos sujetos a procesos de titularizacin a cargo de sociedades
titularizadoras.
Transferencia de cartera.
Transacciones con valores de oferta pblica.
Exportacin.
Venta de servicios tursticos y hospedaje a turistas extranjeros.
Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios municipales o estatales.
4.1.1.4 CUL ES LA ALICUOTA?
13% Sobre compras y ventas.
0% Sobre las ventas.
4.1.1.5 QU FORMULARIOS SE UTILIZAN?
Form. 200 Para operaciones habituales
Form. 210 Para exportadores que solicitan devolucin impositiva.
Boleta de Pago 1000.
4.1.1.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
MENSUAL De acuerdo al vencimiento, segn el ltimo dgito del NIT.

4.1.2 IT (Impuesto a las Transacciones)

4.1.2.1 QU GRAVA?
Ingreso bruto devengado y obtenido por el ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no, que incluye:
Comercio
Industria.
Profesin.
Oficio.
40
 Alquiler de bienes.
Obras y servicios.

Transferencia a ttulo gratuito de bienes muebles, inmuebles y derechos.

Retenciones por actividades lucrativas espordicas no respaldados con factura.
4.1.2.2 QUINES PAGAN?
Todas las personas naturales o jurdicas.
Empresas pblicas y privadas, sociedades con o sin personera jurdica, incluidas las empresas
unipersonales que realicen las actividades sealadas anteriormente.
4.1.2.3 QUINES NO PAGAN?
Trabajo personal en relacin de dependencia.
Desempeo de cargos pblicos.
Exportaciones. - Servicios prestados por el Estado Plurinacional, Gobiernos Autnomos
Departamentales y Municipales.
Intereses de depsitos en cajas de ahorro, plazo fijo y cuenta corriente.
Establecimientos educacionales privados de enseanza con plan oficial.
Venta de libros, diarios, publicaciones informativas, periodicos y revistas.
Compra/venta de valores definidos en la Ley de Mercado de Valores, as como cuotas de capital
en el caso de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Compra/venta de minerales, metales, petrleo y gas natural en el mercado interno, siempre que
sea destinado a la exportacin.
Transferencia de cartera.
Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales o municipales.
4.1.2.4 CUL ES LA ALICUOTA?
3% Del importe de la transaccin.

4.1.2.5 QU FORMULARIOS SE UTILIZAN?

Form. 400 Para transacciones habituales.
Form. 410 (*) Retenciones.
Form. 440 (*) Retenciones de agencias de viaje.
Form 430 Para transferencias a ttulo gratuito y venta de: inmuebles, motonaves, aeronaves,
cuotas de capital y otros bienes (Slo para trasferencias onerosas de bienes inmuebles y
vehculos automotores: por empresas Unipersonales, Pblicas, Mixtas o Privadas u otras

41
 sociedades comerciales, cualquiera sea el giro del negocio, en Municipios que tengan Ley
municipal del IMT; 1ra. venta en Municipios que no tengan Ley municipal del IMT o ventas
posteriores de bienes registrables pertenecientes al activo del contribuyente).
Boleta de Pago 1000
4.1.2.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
MENSUAL De acuerdo al vencimiento, segn el ltimo dgito del NIT.
MENSUAL Vencimiento el 10 de cada mes.

10 das hbiles posteriores a la fecha de transferencia (Declaratoria de Herederos, Minuta de

transferencia o anticipo de legtima).

4.1.3 IUE (Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas)

El nuevo sistema tributario instaurado, en el marco de un Estado de Derecho mediante la Ley No 843
de 20 de mayo de 1986, reemplaz al tributo mencionado con un impuesto que se aplicaba al ptrimonio
y no a los resultados de este.
Este impuesto se denominaba Impuesto a la Renta Presunta de Empresas IRPE, cuya base imponible era
el patrimonio neto, resultado de la diferencia entre activos y pasivos, conformado por el capital, las
revalorizaciones, reinversiones, reservas permitidas por las disposiciones vigentes, mas las utilidades,
menos las prdidas, monto total al que se aplicaba una alcuota del 3%.
4.1.3.1 EMPRESAS
4.1.3.1.1 QU GRAVA?
Utilidad neta (Utilidad bruta menos gastos deducibles)
4.1.3.1.2 QUIENES PAGAN?
Empresas pblicas y privadas, inclusive las unipersonales.
4.1.3.1.3 QUINES NO PAGAN?
Gobierno Nacional
Gobiernos Autnomos Departamentales y Municipales.
Universidades Pblicas.
Asociaciones, fundaciones e instituciones sin fines de lucro autorizadas legalmente.
Nuevas industrias establecidas en la ciudad de El Alto.
4.1.3.1.4 CUL ES LA ALCUOTA?
25%, sobre utilidades netas
4.1.3.1.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 500 para empresas obligadas a llevar registros contables.

42
 Form. 605 para presentacin de estados financieros memoria anual
Form. 520 para empresas no obligadas a llevar registros contables.
Form. 560 para empresas de El Alto - promocin econmica.
Form. 501 para transportistas.
Boleta de pago 1000 (*)
Form. 570(*) retenciones.
4.1.3.1.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Anual hasta 120 das posteriores al cierre de gestin fiscal.
4.1.3.2 PROFESIONALES LIBERALES U OFICIOS
4.1.3.2.1 QU GRAVA?
Utilidad presunta, 50% del monto total de los ingresos percibidos, deducido el IVA.
4.1.3.2.2 QUIENES PAGAN?
Personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente, incluyendo
Notarios de Fe Pblica, Oficiales de Registro Civil, Comisionistas, Factores, Corredores de Comercio.
4.1.3.2.3 QUINES NO PAGAN?
Profesiones liberales u oficios desarrollados en relacin de dependencia.
Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales municipales.

4.1.3.2.4 CUL ES LA ALCUOTA?

25%, sobre utilidad neta presunta
4.1.3.2.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 510
Form. 110 para detalle de facturas (gastos personales de la gestin a declararse)
Boleta de Pago 1000 (*)
4.1.3.2.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Anual, hasta 120 das posteriores al cierre de su gestin Fiscal.
4.1.3.3 BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
4.1.3.3.1 QU GRAVA?
Utilidades de fuente boliviana remitidas al exterior.
Actividades parcialmente realizadas en el pas.
4.1.3.3.2 QUIENES PAGAN?
Personas naturales y jurdicas que remitan dichas rentas.

43
 Sucursales de empresas que efectan actividades parciales en el pas.
4.1.3.3.3 QUINES NO PAGAN
No hay exenciones
4.1.3.3.4 CUL ES LA ALCUOTA?
Tasas efectivas:
12,5 %, para remesas al exterior por rentas de fuente boliviana.
4 %, para actividades parcialmente realizadas en el pas.
1,5 %, para remesas al exterior actividades parcialmente realizadas en el pas
4.1.3.3.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 530, para beneficiarios del exterior.
Form. 541, para actividades parcialmente desarrolladas en el pas (Art. 42 D. S. 24051)
Form. 550 para remesas por actividades parcialmente desarrolladas en el pas (Art. 43 D. S.
24051).
(*) Boleta de pago 1000
(*) Boleta de pago 3050
4.1.3.3.6 VCUNDO SE DEBE PAGAR?
Mensual, de acuerdo al vencimiento, segn el ltimo digito del NIT.
4.1.3.4 ALCUOTA ADICIONAL AL (IUE) MINERAS
4.1.3.4.1 QU GRAVA?
Las Utilidades adicionales originadas por las condiciones favorables de precios de los minerales y
metales.
4.1.3.4.2 QUIENES PAGAN?
Las empresas mineras.
4.1.3.4.3 QUINES NO PAGAN?
Las Cooperativas Mineras.
4.1.3.4.4 CUL ES LA ALCUOTA?
12.5% sobre el (IUE)
4.1.3.4.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 585 (*): Alcuota adicional al (IUE) consolidado
Form. 587(*): Alcuota adicional al (IUE), mensual.
Form. 588(*): Determinacin de la Alcuota adicional al (IUE).
4.1.3.4.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Anual hasta los 120 das posteriores al cierre de su gestin fiscal.
44
4.1.3.5 (IUE) FINANCIERO
4.1.3.5.1 QU GRAVA?
Excedente al 13 % del Coeficiente de Rentabilidad, respecto del patrimonio neto.
4.1.3.5.2 QUIENES PAGAN?
Entidades bancarias y no bancarias, reguladas por la ASFI.
4.1.3.5.3 QUINES NO PAGAN?
Entidades bancarias y no bancarias, reguladas por la ASFI.
Bancos de segundo piso.
4.1.3.5.4 CUL ES LA ALCUOTA?
12.5% a la utilidad neta disponible
4.1.3.5.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 515.
4.1.3.5.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Anual hasta los 120 das posteriores al cierre de su gestin fiscal.

4.1.4 RC-IVA (Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado)

Este tributo reemplaza al Impuesto a las Personas y como su nombre lo indica, trata de complementar el
funcionamiento del impuesto al Valor Agregado, introduciendo una nueva modalidad en la Oposicion
de Intereses entre vendedores y compradores, adicionndose al consumidor final, como un elemento
importante de control en la etapa final del proceso de produccin y distribucin de bienes.
En este sistema impositivo que concentra su objetivo recaudatorio al consumo, el RCIVA es un
instrumento de complementacin del IVA convirtiendo al sujeto pasivo en un elemento de control en la
emisin de facturas.
El principio de Progresividad, da lugar a que haya la posibilidad de modificar este impuesto con las
caractersticas mencionadas.
Para una relacin referencial, este impuesto, en la Republica de Argentina est clasificada dentro del
impuesto a la renta, considerando las siguientes categoras:
Primera Categoria Rentas del suelo (Alquileres)
Segunda Categoria Rentas de capitales (Intereses)
Tercera Categoria Rentas de empresas
Cuarta Categoria Rentas del trabajo Personal (Dependientes)

45
Haciendo una comparacin con la legislacin boliviana, la primera, segunda y cuarta categora estn
dentro del Regimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado y la tercera en el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.
4.1.4.1 CONTRIBUYENTES EN RELACIN DE DEPENDENCIA
4.1.4.1.1 QU GRAVA?
Sueldos y salarios de los dependientes.
Jornales, sobresueldos, horas extras, bonos, dietas, etc.
Viticos segn escala.
4.1.4.1.2 QUIENES PAGAN?
Todos los empleados del sector pblico o privado a travs del agente de retencin (empleador).
4.1.4.1.3 QUINES NO PAGAN?
Personas Naturales que perciban:
Aguinaldos.
Beneficios sociales.
Subsidios.
Otros similares.
Rentas de jubilacin y pensiones de vejez.
Viticos sujetos a rendicin.
4.1.4.1.4 CUL ES LA ALCUOTA?
13%, sobre la diferencia de los ingresos y las deducciones permitidas.
4.1.4.1.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 608(*) RC-IVA agentes de retencin.
Form. 110(*) detalle de facturas.
Form. 604(*) retenciones.
Boleta de Pago 1000
4.1.4.1.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Solo en los meses que exista impuesto retenido. De acuerdo al vencimiento, segn el ltimo digito del
NIT.

4.1.4.2 CONTRIBUYENTES DIRECTOS

4.1.4.2.1 QU GRAVA?
Alquileres.

46
 Intereses de depsitos en cajas de ahorro a plazo fijo y cuenta corriente.
Honorarios directores de S.A. y Sndicos.
Sueldos del personal contratado localmente por misiones diplomticas, organizaciones
internacionales y gobiernos extranjeros.
Ingresos de personas contratadas por el sector pblico (consultores)
Anticrticos (presunto)
4.1.4.2.2 QUIENES PAGAN?
Todas las personas naturales y sucesiones indivisas que obtengan ingresos por las actividades sealadas
anteriormente.
4.1.4.2.3 QUINES NO PAGAN?
Personas naturales y sucesiones indivisas alcanzadas por el IUE.
Los intereses generados por DPF colocadas en moneda nacional en UFVs mayores de 30 das.
Intereses generados por depsitos a plazo fijo colocados a un plazo mayor o igual a tres aos.
Funcionarios diplomticos, personal oficial y empleados extranjeros de Organismos
Internacionales, Misiones Diplomticas e instituciones oficiales extranjeras.
4.1.4.2.4 CUL ES LA ALCUOTA?
13%, sobre el monto total de ingresos percibidos.
4.1.4.2.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 610 RC-IVA Contribuyente Directo
Form. 110 detalle de facturas
Boleta de Pago 1000
4.1.4.2.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Trimestral, del 1 al 20 del mes siguiente al trimestre declarado.

4.1.5 ICE (IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECFICOS)

4.1.5.1 QU GRAVA?
Ventas en el mercado interno e importaciones definitivas de bienes para consumo final:
Cigarrillos y tabacos.
Bebidas refrescantes.
Bebidas alcohlicas.
Alcoholes sin desnaturalizar.
Vehculos automviles.
4.1.5.2 QUIENES PAGAN?

47
 Los fabricantes (personas naturales o jurdicas vinculadas econmicamente).
Los que comercialicen y/o distribuyan al por mayor.
Los que encomienden la elaboracin o fabricacin.
Las personas naturales o jurdicas que realicen importaciones.
4.1.5.3 QUINES NO PAGAN?
Los distribuidores al por menor.
Los bienes importados por misiones diplomticas o sus miembros.
Las exportaciones.
Los vehculos para transporte de pasajeros o mercancas.
Los automviles para servicios de salud y seguridad.
Los alcoholes desnaturalizados que posean contenido de colorantes, productos qumicos,
kerosene, gasolina, etc.
4.1.5.4 CUL ES LA ALCUOTA?
Vara en funcin del bien:
Alcuotas porcentuales sobre el precio neto de las ventas.
Alcuotas especficas por unidad de litro comercializado.
4.1.5.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 650 - 651
Form. 630 para movimiento de materias primas, productos terminados contabilizados sobre
ventas netas (productores de bebidas refrescantes).
Form. 185 para movimiento de materias primas, productos terminados contabilizados sobre
ventas netas (productores de bebidas alcohlicas).
Boleta de Pago 1000 (*)
Boleta de Pago 1050 Bebidas Alcohlicas.
4.1.5.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Mensual de acuerdo al vencimiento, segn el ltimo digito del NIT, Hasta el da 20 del mes siguiente al
perodo declarado.

4.1.6 TGB (TRANSMISIN GRATUITA DE BIENES)

4.1.6.1 QU GRAVA?
Transmisiones gratuitas de bienes registrables.
48
4.1.6.2 QUIENES PAGAN?
Los beneficiarios de herencias, sucesiones, testamentos, anticipos de legtima y donaciones.
4.1.6.3 QUINES NO PAGAN?
Gobierno Nacional.
Gobiernos Departamentales.
Gobiernos municipales.
Asociaciones, fundaciones o instituciones sin fines de lucro autorizadas legalmente.
Benemritos de la Patria.
4.1.6.4 CUL ES LA ALCUOTA?
1% Padres, hijos y cnyuge
10% Hermanos y descendientes
20% Colaterales, legatarios
4.1.6.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 692 (*) Inmuebles.
Form. 695 (*) Vehculos y otros.
4.1.6.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Hasta los 90 DAS despus de la sucesin.
Entre PERSONAS VIVAS dentro de los 5 DAS HBILES posteriores a la fecha de nacimiento del hecho
imponible.

4.1.7 ISAE (IMPUESTO A LAS SALIDAS AREAS AL EXTERIOR)

4.1.7.1 QU GRAVA?
Salidas al exterior va area.
4.1.7.2 QUIENES PAGAN?
Los bolivianos y extranjeros residentes en el pas.
4.1.7.3 QUINES NO PAGAN?
Los diplomticos o consulares con pasaportes Tipo A, visados por el Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Los miembros de las delegaciones deportivas que cumplan actividades en representacin oficial
del pas en el exterior previa certificacin del Viceministerio de Deportes.
La tripulacin de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizada.
4.1.7.4 CUL ES LA ALCUOTA?
Para la gestin 2015 es de Bs266.- Monto que se actualiza cada ao.
49
4.1.7.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Pasajero: Ninguno
Agente de Percepcin: Form. 272
4.1.7.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Cada vez que compre un Boleto al exterior va area
De acuerdo al vencimiento, segn el ltimo dgito del NIT

4.1.8 IEHD (Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados)

4.1.8.1 QU GRAVA?
La importacin y comercializacin en el mercado interno de hidrocarburos y sus derivados.
4.1.8.2 QUIENES PAGAN?
Personas naturales o jurdicas que importen y comercialicen hidrocarburos y sus derivados.
4.1.8.3 CUL ES LA ALCUOTA?
Tasas especficas por litro, actualizables anualmente.
4.1.8.4 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 920-1.
Boleta de Pago 2050-1
4.1.8.5 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Mensual de acuerdo al vencimiento, segn el ltimo digito del NIT.

4.1.9 IDH (Impuesto Directo a los Hidrocarburos)

4.1.9.1 QU GRAVA?
Produccin de hidrocarburos en todo el territorio nacional.
4.1.9.2 QUIENES PAGAN?
Toda persona natural o jurdica, pblica o privada, que produzca hidrocarburos en cualquier punto del
territorio nacional.
4.1.9.3 QUINES NO PAGAN?
Los volmenes de gas destinados al uso social y productivo en el mercado interno. }
4.1.9.4 CUL ES LA ALCUOTA?
32 % sobre el total de los volmenes de hidrocarburos medidos en el punto de fiscalizacin (Boca de
pozo)
4.1.9.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 8130 (DD.JJ. IDH).

50
 Form. 8131 (Petrleo).
Form. 8132 (Gas natural).
Form. 8133 (GLP).
Form. 8134 (Facturas).
Form. 8136 (Asignacin petrleo).
Form. 8137 (Precios gas natural mercado externo).
Form. 8138 (Asignacin gas natural).
Form. 8139 (Asignacin GLP).
Boleta de Pago 6140
4.1.9.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Mensual hasta el penltimo da hbil del mes siguiente al mes de produccin.

4.1.10ITF (IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS)

4.1.10.1 QU GRAVA?
Slo transacciones en moneda extranjera o moneda nacional con mantenimiento de valor, relacionadas
con las siguientes operaciones:
Retiros o depsitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro.
Pagos o transferencias de fondos.
Gerencia u otros instrumentos financieros similares existentes o por crearse.
Transferencias o envos de dinero al exterior o interior del pas, a travs de entidades financieras
u otras entidades.
Entrega o recepcin de fondos propios o de terceros a travs de otros sistemas de pago.
La redencin o retiro de depsitos a plazo fijo.
La participacin en Fondos de Inversin.
4.1.10.2 QUIENES PAGAN?
Personas naturales o jurdicas titulares de las cuentas (corrientes o de ahorro).
Las que realizan pagos o transferencias de fondos.
Las que adquieren
Cheques de Gerencia u otros similares
Las que contraten servicios de recaudacin o cobranza.
Las que instruyan transferencias o envos de dinero.
Las que cobren depsitos a plazo fijo.
Las que rescaten cuotas de participacin.
51
4.1.10.3 QUINES NO PAGAN?
4.1.10.3.1 GENRICAS (sin autorizacin previa):
Dbitos y crditos en cuentas de personas naturales con saldos menores a 2.000 dlares
americanos.
Dbitos por gastos de mantenimiento de cuentas.
Dbitos en cuentas destinados al pago de impuestos o aportes y primas.
Dbitos y crditos por asientos de correccin.
Dbitos y crditos entre cuentas de entidades regidas por la Ley de bancos entre s y con el Banco
Central de Bolivia.
Dbitos en cuentas de inversionistas destinadas a cuentas de Agencias de Bolsa.
Crditos por remesas provenientes del exterior.
Rescate de cuotas de participacin para fondos de inversin con saldo menor a 2.000 dlares
americanos.
4.1.10.3.2 ESPECFICAS (con autorizacin previa):
Cuentas de instituciones pblicas.
Cuentas de misiones diplomticas o consulares y de personal diplomtico o consular.
Cuentas relacionadas con la seguridad social de corto y largo plazo y de vivienda.
Cuentas de empresas administradoras de cajeros automticos.
Cuentas de patrimonios autnomos formalmente constituidos y los administrados por las AFP.
Cuentas de agentes de bolsa y entidades de depsitos de valores.
Cuentas de agencias de cooperacin y sus entidades ejecutoras dependientes.
4.1.10.4 CUL ES LA ALCUOTA?
0,15 % (Cero punto quince por ciento)
4.1.10.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 165: Declaracin Jurada de pago.
Form. 166: Declaracin Jurada de detalle.
Form. 168: Anexo del Form. 166.
Form. 167: Declaracin Jurada para solicitar exenciones.
Boleta de Pago 1200.
4.1.10.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Los Titulares de las cuentas en cada operacin. Los Agentes de Retencin hasta el 2 da hbil posterior a
cada quincena finalizada.

52
4.1.11IJ (IMPUESTO AL JUEGO)
4.1.11.1 QU GRAVA?
Juegos de azar y sorteos. Promociones empresariales.
4.1.11.2 QUIENES PAGAN?
Personas jurdicas privadas o pblicas que realicen la actividad directamente o a travs de terceros.
4.1.11.3 QUINES NO PAGAN?
Juegos de lotera, juegos de azar y sorteos destinados ntegramente a beneficencia o asistencia
por enfermedad o accidente, por desastres naturales o epidemias.
Rifas, sorteos u otros realizados en ferias o actividades pblicas eventuales.
4.1.11.4 CUL ES LA ALCUOTA?
30% para juegos de azar o sorteos.
10% para promociones empresariales.
4.1.11.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 770: Juegos de azar y sorteos.
Form. 772: Promocin Empresarial.
Boleta de Pago 1070
4.1.11.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Mensual de acuerdo al vencimiento, segn el ltimo digito del NIT.

4.1.12IPJ (Impuesto a la Participacin al Juego)

4.1.12.1 QU GRAVA?
Participacin de personas naturales en juegos de azar y sorteos.
4.1.12.2 QUIENES PAGAN?
Personas naturales que participan en juegos de azar y sorteos.
Participante que compre fichas, tickets, boletos, rifas y otros.

4.1.12.3 QUINES NO PAGAN?

Promociones empresariales, rifas con fines benficos o asistencia, juegos o competiciones de pasatiempo
y recreo sin fines lucrativos.
4.1.12.4 CUL ES LA ALCUOTA?
15% a la participacin en juegos.

53
4.1.12.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 771: Agente de percepcin.
Boleta de Pago 1071
4.1.12.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Mensual de acuerdo al vencimiento, segn el ltimo digito del NIT.

4.1.13 IVME (IMPUESTO A LA VENTA A LA MONEDA EXTRANJERA)

4.1.13.1 QU GRAVA?
La venta de moneda extranjera en territorio boliviano.
4.1.13.2 QUIENES PAGAN?
Entidades Financieras bancarias y no bancarias y Las casas de cambio.
4.1.13.3 QUINES NO PAGAN?
La venta de Moneda extranjera realizada por el Banco Central de Bolivia.
La venta de moneda extranjera realizada por el sujeto pasivo del impuesto al BCB.
4.1.13.4 CUL ES LA ALCUOTA?
0.70% se aplica sobre el total de cada operacin para Entidades Financieras bancarias y no bancarias,
para Casas de Cambio se aplica sobre el 50% de cada operacin
4.1.13.5 QU FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Form. 779 Boleta de Pago 1090
4.1.13.6 CUNDO SE DEBE PAGAR?
Mensual de acuerdo al vencimiento, segn el ltimo digito del NIT.

4.2 RGIMEN ESPECIAL

Rgimen especial creado para que los pequeos productores puedan pagar sus impuestos.

4.2.1 RTS (Rgimen Tributario Simplificado)

Rgimen Tributario Simplificado (D.S. 24484 y 27924): Destinado a personas naturales que ejercen
actividades de vivanderos, artesanos y comerciantes minoristas.

4.2.1.1 Vencimientos
La presentacin del formulario 4500 es obligacin de los contribuyentes del Rgimen Simplificado y debe
realizarse en las siguientes fechas:

54
 FUENTE: El Sistema Tributario en Bolivia. Serie debate publico 29

4.2.2 STI (Sistema Tributario Integrado)

Sistema Tributario Integrado (D.S. 23027, 28522): Destinado a personas naturales que presten servicio
pblico (mximo dos vehculos) de transporte urbano y/o interprovincial.
4.2.2.1 Vencimientos
La presentacin del formulario 702 es obligacin de los contribuyentes que pertenecen al Sistema
Tributario Integrado y debe realizarse cada trimestre en las siguientes fechas:

FUENTE: El Sistema Tributario en Bolivia. Serie debate publico 29

4.2.3 RAU (Rgimen Agropecuario Unificado) Rgimen Agropecuario Unificado

55
(D.S. 24463 y 24988): Destinado a personas naturales y sucesiones indivisas que realicen actividades
agrcolas o pecuarias en predios cuya superficie est comprendida dentro de los lmites establecidos.
Este impuesto se paga cada ao en las entidades financieras habilitadas, hasta el 31 de octubre.
4.2.3.1 Vencimiento
La presentacin del formulario 701 es obligacin de los contribuyentes que pertenecen al Rgimen
Agropecuario Unificado y debe realizarse una vez al ao, hasta el 31 de octubre.

56
5. CONCLUSIONES
L a aplicacin instrumental de la poltica tributaria supone la consideracin e interrelacin de
variables referidas al campo jurdico, econmico, poltico y social en una interaccin directa entre el
marco normativo, el modelo econmico adoptado, y la ideologa del Gobierno. El diseo del
modelo tributario boliviano se encuentra circunscrito a las caractersticas bsicas de los sistemas
internacionales en cuanto a la estructura de los impuestos, como tambin del Cdigo Tributario. La
normativa que establezca la estructura del sistema tributario debe considerar necesariamente la
diferencia entre capacidad contributiva y capacidad econmica como dos conceptos distintos,
debiendo establecerse cualquier contribucin de acuerdo con la aptitud contributiva del sujeto.

57
6. BIBLIOGRAFIA
DERECHO TRIBUTARIO-Alfredo Benitez Rivas
SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO-Abel Pea Cespedes
CONTABILIDAD TRIBUTARiA- Lic. Demetrio Ancalle Choque
EL SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA- Fundacion Oubileo
LEY 2492 CODIGO TRIBUTARIOS BOLIVIANO, Al 30 de septiembre de 2014
CURSO DE LEGISLACION TRIBUTARIA- Dr. Oscar Garica Canseco
LEY 843, Al 30 de septiembre de 2014

SITIOS WEB:
http://www.impuestos.gob.bo/culturatributaria/index.php/historia-de-los-impuestos
http://www.impuestos.gob.bo/culturatributaria/media/k2/attachments/CUADROGENE
RALDEIMPUESTOS.pdf

58