UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO DE ANZOTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURA PBLICA
AREAS DE GRADO

ANLISIS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 28

INVERSIONES EN ASOCIADAS, Y LA SECCIN DE NIIF PARA PYMES 14
INVERSIONES EN ASOCIADAS ADEMS DE LA NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 12
INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIN EN OTRAS
ENTIDADES

Tutores. Realizada por:

Lcdo Juan Martnez Br. Eribet Lorena Bentez Perfecto
Lcdo Nelson Hernndez C.I 21.231.462

Br. Jos Isaas Velsquez Carreo

C.I 20.074.833

Trabajo de Grado Presentado como requisito parcial para Optar al Ttulo de

LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA

Barcelona, julio de 2016

 CAPITULO IV

ANLISIS DE LA INVESTIGACIN

4.1 Anlisis De La Norma Internacional De Contabilidad N 28 Inversiones En

Asociadas

Para la mayor comprensin y aplicacin de esta normativa, se hace necesario dar a

conocer cuatro elementos importantes:

Presentacin: Se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados

financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad. Implica un
proceso de anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de
informacin en los estados financieros, para que stos sean tiles en la toma de
decisiones del usuario general.

Reconocimiento: Proceso de incorporacin, en el balance, en la cuenta de prdidas y

ganancias o en el estado de cambios en el patrimonio neto, de una partida que cumpla
la definicin del elemento correspondiente y que satisfaga los siguientes criterios para
su reconocimiento: que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con
la partida llegue a la entidad, o salga de ella, y que la partida tenga un coste o valor
que pueda ser medido con fiabilidad.

Medicin: Es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se

reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusin en el balance y el estado de resultados.

Revelacin: Es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella

informacin que ample el origen y significacin de los elementos que se presentan en
dichos estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as
como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.

Alcance

Guiara la contabilizacin de inversiones en asociadas con excepcin de aquellas

mantenidas por entidades de capital riesgo, o instituciones de inversin colectiva,
como fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los
fondos de seguro ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan
sido designadas para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en el resultado
del ejercicio, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar.

Influencia significativa

Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados

financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es
una controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas. As mismo esta
seccin establece los requerimientos para la contabilizacin de asociadas en estados
financieros separados.

Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica
definida tal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el
inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una
participacin en un negocio conjunto.

Esta norma establece que un inversionista tendr influencia significativa

cuando su participacin sea igual o mayor al veinte por ciento (20%), generalmente
tal influencia se evidencia si participa en el Consejo de Administracin y en los
procesos de fijacin de polticas, efecta transacciones de importancia relativa, entre
otros; en caso contrario se considerara que no ejerce influencia significativa, a menos
que pueda demostrar que si la posee. La existencia de otro inversor, que posea una
participacin mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza
influencia significativa.

Usualmente, la existencia de la influencia significativa por parte del inversor

se evidencia a travs de una o varias de las siguientes vas:

(a) representacin en el consejo de administracin, u rgano equivalente de direccin

de la entidad participada;

(b) participacin en los procesos de fijacin de polticas, entre los que se incluyen las
decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;

(c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;

(d) intercambio de personal directivo; o

(e) suministro de informacin tcnica esencial.

La entidad perder la influencia significativa sobre la participada cuando carezca

del poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la
misma. La prdida de influencia significativa puede ir o no acompaada de un
cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podra tener lugar, por
ejemplo, cuando la asociada quedase sujeta al control de la Administracin Pblica,
de los tribunales, de un administrador o de un regulador. Tambin podra ocurrir
como resultado de un acuerdo contractual.

Reconocimiento

El importe de las asociadas ser al costo segn el mtodo de participacin,

desde el momento en que se clasifique como tal. El inversor reconocer en el
resultado del ejercicio la porcin correspondiente de los resultados de la asociada.
 Si existiesen perdidas en el resultado de la asociada y esta sea igual o exceda
el monto de la inversin, se dejaran de reconocer los montos mayores a la inversin,
sin embargo, la tendr en cuenta en forma de pasivo solo cuando est obligado o haya
realizado alguna transaccin en nombre de la asociada. En el caso futuro de obtener
ganancias, el inversor no podr reconocer su parte hasta responder por las
obligaciones contradas por la prdida no reconocida.

El reconocimiento de los ingresos por distribuciones recibidas podra no ser,

para el inversor, una valoracin adecuada de las ganancias por la inversin en la
asociada, ya que tales distribuciones pueden tener poca rendicin del cumplimiento
de la misma. El inversor al poseer influencia significativa por lo tanto participa en su
rendimiento y recibe productos financieros de la inversin.

Medicin

En cuanto a la contabilizacin de las inversiones de estas entidades, la norma

solo sugiere la aplicacin del mtodo de participacin, el cual consiste en registrar
inicialmente la inversin al costo y posteriormente ajustarlo, es decir, incrementarlo o
disminuirlo de acuerdo a la porcin que le corresponda en los resultados obtenidos
por la entidad asociada despus de la fecha de adquisicin; tal porcin deber ser
reconocida por el inversor en su resultado del ejercicio. Por otra parte las
distribuciones o dividendos recibidos de la asociada van a disminuir el importe en
libros de la inversin.

El primer registro que se hace para la inversin en una asociada se

realiza por el mtodo del costo y variara su importe en libros para
reconocer la fraccin correspondiente al inversor segn el resultado
del ejercicio financiero de la participada. Los estados financieros del
inversor deben incluir la fraccin que obtuvo como resultado de la
inversin en la participada. Se reducir el importe en los libros de la
inversin dependiendo de las distribuciones otorgadas por la
participada; Luego se efectuaran los ajustes necesarios que evidencien
 los cambios que sufra la participacin proporcional en la entidad
participada.

El mtodo de Participacin no deber aplicarse cuando:

1. Se adquiere la inversin con la intensin de recuperar su importe en libros a

travs de una transaccin de ventas, en lugar de ser por su uso continuado. En
tal caso deber contabilizarse de acuerdo a lo establecido en la NIIF 5.

2. Una dominante, que tambin tenga inversiones en una asociada no elabore

estados financieros consolidados.

3. El inversor, siendo una dependiente completa o parcialmente dominada por

otra en acuerdo con los dems propietarios no aplica el mtodo de la
participacin.

4. Los instrumentos de pasivos de capital no se niegan en su mercado pblico.

5. El inversor no registra, ni est en proceso de registrar sus estados financieros

de una organizacin reguladora.

6. La ltima dominante, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran

estados financieros consolidados, disponibles para el pblico, cumpliendo con
las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Al aplicar este mtodo, el inversor deber basarse en los estados financieros

ms recientes de las asociadas; en caso de no coincidir la fecha de presentacin del
inversor y de la asociada, esta deber elaborarlos en funcin de la fecha del inversor,
si no le es posible, debern ajustarse en funcin a las transacciones efectuadas entre
las dos fechas, pero en ningn caso tal diferencia podr ser superior a tres (3) meses.
 En caso de que la diferencia se presente entre las polticas contables, el
inversor ajustara los estados financieros a utilizar de las asociadas, con la finalidad de
que las polticas de las asociadas se correspondan con la del inversor.

Presentacin

La inversin en una empresa asociada debe contabilizarse aplicando los

estados financieros consolidados, que no es ms que presentar los estados financieros
de un grupo como si fuesen una sola entidad. Estos estados pueden venir
acompaados de estados financieros separados, si as el inversionista lo desea.
Cuando hablamos de estados financieros separados, las inversiones correspondientes
se contabilizan a partir de las cantidades invertidas directamente y no de los
resultados obtenidos.

Estas inversiones se clasifican, segn el mtodo de participacin, como

activos fijos y deben ser presentadas como partidas separadas en el balance de
situacin. En lo que respecta a la porcin de ganancias y prdidas procedentes de la
inversin, estas de igual forma deben reflejarse de forma separada en el estado de
resultado.

Perdidas por deterioro del valor Una vez aplicado el mtodo de participacin y se
hayan reconocido las prdidas se aplicar la NIC 39 Instrumentos financieros.
Reconocimiento y Medicin; para reconocimiento de perdidas adicionales y para el
fondo de comercio incluido el importe en libro, se comprobara su deterioro mediante
la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

Estados financieros separados El inversor en sus estados financieros separados

contabilizara la inversin en la asociada segn la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados, en los prrafos del 37 al 42 y esta norma no exige que
dichos estados sean de uso pblico.
Revelacin:

En este caso la norma exige que se revele lo siguiente:

a. El valor razonable de las inversiones en asociadas, para las que existan precios
de cotizacin al pblico.

b. Informacin financiera resumida de las asociadas (importe de acumulado de

activos, pasivos, ingresos ordinarios y del resultado del ejercicio).

c. Cuando considere que posee influencia significativa a pesar de poseer menos

del 20% del poder del voto real o potencial en la participada, las razones que
justifique dicha afirmacin.

d. Fecha de presentacin de los estados financieros de la asociada para aplicar la

el mtodo de participacin (si esta es diferente a la fecha del inversor) y las
razones para utilizar esa fecha.

e. Naturaleza y alcance de las restricciones significativas sobre la capacidad que

tienen las asociadas a transferir fondos al inversor en cualquiera de sus formas
(dividendos en efectivo, reembolsos de prstamos o anticipos).

f. Porcin de las perdidas asociadas no reconocidas (del ejercicio y acumuladas)

en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le
corresponde en las perdidas de la asociada.

g. El hecho de que no se haya contabilizado por el mtodo de participacin.

h. Informacin financiera resumida, sobre las asociadas que no se han

contabilizado por el mtodo de participacin (incluirn: activos totales,
pasivos totales ingresos ordinarios y resultado del ejercicio).
 Las inversiones en asociadas, que se contabilicen utilizando el mtodo de la
participacin, sern clasificadas entre los activos no corrientes. Se revelar por
separado la porcin del resultado del ejercicio de tales asociadas que corresponda al
inversor, as como el importe en libros de las correspondientes inversiones. Tambin
ser objeto de revelacin por separado la parte que corresponda al inversor en
cualquier actividad interrumpida de tales entidades asociadas.

La porcin que corresponda al inversor en los cambios que la asociada haya

reconocido directamente en el patrimonio neto se reconocer tambin directamente en
el patrimonio neto del inversor, y ser objeto de revelacin en el estado de cambios
en el patrimonio neto siguiendo los requisitos establecidos en la NIC 1 Presentacin
de estados financieros.

El inversor revelar, de acuerdo con lo establecido en la NIC 37 Provisiones,

activos contingentes y pasivos contingentes:

(a) su parte de los pasivos contingentes de una asociada en los que haya incurrido
conjuntamente con otros inversores; y

(b) aqullos pasivos contingentes que hayan surgido porque el inversor sea
responsable subsidiario en relacin con una parte o la totalidad de los pasivos de una
asociada.

Caso prctico de la Nic 28

frica C.A adquiri una participacin porcentual del 40% en las acciones ordinarias
de Amrica C.A en la fecha de constitucin 1ero de Enero del 2.000, por un monto de
Bs 220.000, esto permiti que frica C.A ejerciera influencia significativa sobre
Amrica C.A. El 31 de Diciembre del 2.008 el patrimonio de acciones de Amrica
C.A fue el siguiente:
Capital en acciones emitidas en forma ordinaria Bs 550.000
Reservas Bs 180.000
Utilidad acumulada Bs 650.000
Bs 1.380.000

Los siguientes extractos fueron tomados de los estados financieros de Amrica C.A
para el ao terminado el 31 de diciembre de ao 2009

Estado de resultado

Utilidad despus de impuesto Bs 228.000

Rengln extraordinario Bs (12.000)

Utilidad neta para el periodo Bs 216.000

Estado de cambio en el patrimonio

Utilidades acumuladas a principio de ao Bs 650.000

Utilidades netas para el periodo Bs 216.000

Dividendos pagados Bs (80.000)

Utilidad acumulada al final del ao Bs. 786.000

En noviembre del 2009 frica C.A vendi inventario a Amrica C.A por
primera vez, las ventas ascendieron a Bs 50.000 y frica obtuvo una utilidad de Bs
10.000, sobre la transaccin, ninguna parte de los inventarios haba sido vendido por
Amrica C.A al 31 de diciembre. La tasa de impuesto es del 30%.
Explicacin:

La aplicacin del mtodo de participacin patrimonial se reflejara en el valor

en libros de la inversin en Amrica C.A de la siguiente forma:

Costo original Bs 220.000

Utilidad de pos adquisicin contabilizadas a principio de ao. Bs 332.000

(40%x(Bs 180.000+Bs 650.0000))

Valor en libros del 1ero de enero Bs 552.000

Porcin atribuible a la utilidad neta para el periodo Bs 83.400

(Clculo A)

Dividendos recibidos (40%x Bs 80.000) Bs (32.000)

Bs 603.400

Calculo A

Porcin atribuible de la utilidad neta (40% x Bs 216.000) Bs 86.400

Efectos despus de impuesto de utilidad no realizada Bs (3000)

Bs 83.400

4.2 Anlisis de la Seccin 14 de la NIIF para PYMES

Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados

financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una
controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas. Los requerimientos de
esta seccin se aplican a la contabilizacin de inversiones en asociadas,
independientemente de que una entidad deba preparar o no estados financieros
consolidados.

Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica
definida tal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el
inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una
participacin en un negocio conjunto.

Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de poltica

financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el control
conjunto sobre tales polticas.

- Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de

subsidiarias), el 20% o ms del poder de voto en la asociada, se supone que
tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que
tal influencia no existe.

- A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a

travs de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la asociada, se
supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse
claramente que tal influencia existe.

- La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o

sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.

Reconocimiento

Segn el modelo del costo, el inversor debe reconocer los dividendos y otras
distribuciones recibidas como ingresos, sin importar si son ganancias acumuladas de
la asociada o han surgido antes o despus de la adquisicin.
 Si es el mtodo de participacin se reconocer inicialmente al costo de
adquisicin y posteriormente se realizaran ajustes con la finalidad de reflejar la
participacin del inversor.

Debe reconocerse cualquier diferencia existente, positiva o negativa, entre

costo y la participacin en los valores razonables de los activos identificables netos de
la asociada. Solo se reconocern las prdidas que igualen su inversin, el excedente o
adicionales se reconocern mediante una provisin, siempre que haya incurrido con
obligaciones legales o efectuado pagos en nombre de la asociada.

Solo se podrn reconocer la porcin correspondientes en ganancias

posteriores una vez que haya cumplido con las prdidas no reconocidas. Si es el
modelo del valor razonable se reconoce una inversin en una asociada inicialmente,
un inversor la medir al precio de la transaccin. El precio de transaccin excluye los
costos de transaccin.

Medicin

Esta seccin contempla tres mtodos para contabilizar las asociadas:

Modelo del costo: segn este modelo debe registrarse al costo menos las
perdidas por deterioro de valor acumuladas, a menos que exista un precio
de cotizacin publicado, de ser as, deber usarse el mtodo de valor
razonable. Los dividendos y las distribuciones obtenidas,
independientemente si fue antes o despus de la adquisicin se consideran
ingresos.

Mtodo de la participacin: se reconocer inicialmente al precio de la

transaccin ms el costo, posteriormente se ajustara de acuerdo a los
incrementos y disminuciones con la finalidad de reflejar la participacin
del inversor en los resultados obtenidos.
 De acuerdo con este mtodo distribuciones debern disminuirse al valor en
libros de la inversin, el inversor debe medir su participacin en los resultados y su
cambio en el patrimonio de la asociada, de acuerdo a las participaciones que
actualmente posea, cualquier diferencia entre el costo de adquisicin y el valor neto
de los activos de la asociada, se registrara al momento de adquirir la inversin, luego
se contabilizara la depreciacin y amortizacin de los activos de la asociada, lo que
deber ajustarse su participacin en las prdidas o ganancias de la asociada.

Al aplicar el mtodo de la participacin, el inversor utilizar los estados

financieros de la asociada en la misma fecha que los estados financieros del inversor
a menos que resulte impracticable. Si fuera impracticable, el inversor utilizar los
estados financieros ms recientes disponibles de la asociada, con ajustes realizados
por los efectos de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre los finales
del periodo contable sobre el que se informa.

Si la asociada aplica polticas contables que difieren de las del inversor, el

inversor ajustar los estados financieros de la asociada para reflejar las polticas
contables del inversor a fin de aplicar el mtodo de la participacin, a menos que
resulte impracticable. Discontinuacin del mtodo de la participacin. Un inversor
dejar de aplicar el mtodo de la participacin a partir de la fecha en que cese de tener
una influencia significativa.

(i) Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el inversor

volver a medir la participacin en el patrimonio que mantena anteriormente al valor
razonable y reconocer las prdidas o ganancias resultantes, si las hubiere, en el
resultado.

(ii) Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como

resultado de una disposicin completa o parcial de su inversin, dar de baja en
cuentas a la asociada y reconocer en los resultados la diferencia entre, por una parte,
la suma de los importes recibidos ms el valor razonable de cualquier participacin
conservada y, por otra, el importe en libros de la inversin en la asociada en la fecha
en la que se pierde la influencia significativa. A partir de entonces, el inversor
contabilizar la participacin conservada mediante lo dispuesto en la Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros, segn corresponda.

(iii) Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una

disposicin parcial de su inversin, considerar el importe en libros de la inversin en
esa fecha como una nueva base de costo y contabilizar la sin versiones utilizando las
Secciones 11 y 12, segn corresponda.

Modelo del valor razonable: Cuando se reconoce una inversin en una

asociada inicialmente, un inversor la medir al precio de la transaccin. El
precio de transaccin excluye los costos de transaccin.

En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus inversiones en

asociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en los
resultados, utilizando la gua del valor razonable. Un inversor que use el modelo del
valor razonable para las inversiones en asociadas, utilizar el modelo del costo para
las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con
fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

Presentacin

La presentacin de la informacin en esta seccin de NIIF para PYMES debe

ser presentada en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un
inversor, que a pesar de no ser una controladora posee una inversin en una o ms
asociadas, destacando que las inversiones en asociadas se clasificaran en los activos
no corrientes.
Revelacin

Un inversor en una asociada revelar lo siguiente:

(a) Su poltica contable para inversiones en asociadas.

(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas

(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el

mtodo de la participacin, para las que existan precios de cotizacin pblicos.

(d) Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo del costo, un
inversor revelar el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas
como ingresos.
Cuadro Comparativo entre la NIC 28 y la seccin 14 de NIIF PARA PYMES
Criterio a comparar Criterios establecidos en la NIC 28
Medicin Mtodo de la Participacin
Mtodo de la Participacin: reconocer la inversin
inicialmente al costo y en su resultado del ejercicio, la
Reconocimiento
porcin que le corresponda en los resultados de la
participada
Se presentan los estados financieros consolidados y pueden
ser acompaados por estados financieros separados.
Presentacin Las inversiones en asociadas utilizando el mtodo de la
participacin, se clasificaran entre los activos no corrientes.
El valor razonable de las inversiones en asociadas,
para aquellas que tenga precio de cotizacin
pblicos.
Revelacin Un resumen de la Informacin Financiera de las
asociadas, que incluya monto acumulado de los
activos, pasivos, ingresos ordinarios y resultado del
ejercicio.
Criterios establecidos en la
Seccin 14 de NIIF Para PYMES
Modelo del Costo
Mtodo de la Participacin
Modelo del valor Razonable
Modelo del Costo: reconocer los dividendos y otras
distribuciones recibidas procedentes de la inversin como
ingresos.
Mtodo de la participacin: Se reconocer la inversin
inicialmente al precio de la transaccin, incluyendo los
costos de la transaccin
Modelo del valor razonable: se reconocer la inversin
inicialmente al precio de la transaccin, excluyendo los
costos de la transaccin.
Indistintamente del mtodo aplicado, las inversiones en
asociadas se clasificaran entre los activos no corrientes.
Presentacin de estados financieros consolidados y estados
financieros de un inversor.
La poltica contable.
El valor en libros de las inversiones.
Mtodo del Costo: El importe de los dividendos y
otras distribuciones reconocidas como ingresos.
Mtodo de Participacin: El valor razonable de las
inversiones en asociadas para las que existan
 Cuando considere que ejerce influencia
significativa a pesar de poseer menos del veinte por
ciento (20%) del poder de voto real o potencial en
la participada las razones que justifiquen tal
afirmacin.
precios cotizacin pblicos.
Por separado su participacin en los resultados de
estas sociedades y su participacin en las
operaciones discontinuadas de las mismas

Cuando considere que no ejerce influencia
significativa a pesar de poseer ms del veinte por
cierto (20%) del poder de voto real o potencial en la
participada las razones que justifiquen dicha
afirmacin.
Mtodo del valor razonable informacin que
permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar la significatividad de los instrumentos
financieros en su situacin financiera y en su
rendimiento

En caso de que difiera la fecha de la presentacin
de los estados financieros de la asociada (utilizada
para aplicar el mtodo de la participacin) con la
del inversor, manifestar las razones.
La naturaleza y el alcance de cualquier restriccin
sobre la capacidad que tienen las asociadas de
transferir fondos a los inversores.
La base utilizada para determinar el valor
razonable, es decir el precio de mercado cotizado
en un mercado activo u otra tcnica de valoracin.
Informar si ya no est disponible una medida fiable
del valor razonable para un instrumento de
patrimonio medido al valor razonable con cambios
en resultados.

La porcin de prdidas de la asociada no

reconocidas, indicando la cantidad correspondiente
al ejercicio y la acumulada.

En caso de no aplicarse, situaciones por las cuales

no se aplica el mtodo de participacin en la
asociada

Un resumen de la informacin financiera, sobre las

asociadas que no se han contabilizado utilizando el
mtodo de la participacin donde se incluirn el
monto de los activos totales, pasivos totales,
ingresos ordinarios y el resultado del ejercicio.

Fuente: los autores (2016)

Caso prctico de la NIIF seccin pymes n1 14

El 1 de enero de 20X1, la PYME A adquiri el 25% del patrimonio de las

entidades B, C y D por Bs.10.000,00, Bs.15.000,00 y Bs.28000,00, respectivamente.
La PYME A tiene influencia significativa sobre las entidades B, C y D. la PYME A
incurri en costos de transaccin del 1% del precio de compra de las acciones.

El 2 de enero de 20X1, la Entidad B declar y pag dividendos de Bs.1.000,00

para el ao finalizado en 20X0.

El 31 de diciembre de 20X1, la Entidad C declar un dividendo de

Bs.8.000,00 para el ao finalizado en 20X1. El dividendo declarado por la Entidad C
se pag en 20X2.

Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1, las entidades B y C

reconocieron una ganancia de Bs.5.000, 00 y Bs.18.000,00 respectivamente. Sin
embargo, la Entidad D reconoci una prdida de Bs.20.000,00 para ese periodo.

No existen precios de cotizacin publicados para las acciones de las entidades

B, C y D. Utilizando tcnicas de valoracin adecuadas, la PYME A determin el
valor razonable de sus inversiones en las entidades B, C y D al 31 de diciembre de
20X1 en Bs.13.000,00 Bs.29.000,00 y Bs15.000,00 respectivamente. Los costos de
venta se estiman en el 5% del valor razonable de las inversiones.

La PYME A no tiene subsidiarias y, por consiguiente, no prepara estados

financieros consolidados.

Parte A:

Supongamos que la PYME A mide sus inversiones en asociadas utilizando el Modelo

del Costo.
Se elaboraran asientos contables para registrar las inversiones en asociadas en los
registros contables de la PYME A para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1.

Parte B:

Supongamos, en este caso, que la PYME A mide todas sus inversiones en asociadas
utilizando el Mtodo de la Participacin.

Supongamos que no hay plusvala implcita ni ajustes del valor razonable. Se

elaboraran asientos contables para registrar las inversiones en asociadas en los
registros contables de la PYME A para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1.

Parte C:

Supongamos, en este caso, que la PYME A mide todas sus inversiones en asociadas
luego del reconocimiento inicial utilizando el Modelo del Valor Razonable.

Se elaboraran asientos contables para registrar las inversiones en asociadas en los

registros contables de la PYME A para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1.

Parte A: Supongamos que la PYME A mide sus inversiones en asociadas utilizando

el Modelo de Costo.

Cuadro N 1

1 de enero de 20X1 Bs. Bs.

Inversin en asociada (Entidad B) 10.000,00
Inversin en asociada (Entidad C) 15.000,00
Inversin en asociada (Entidad D) 28.000,00
Efectivo 53.000,00
Para reconocer la adquisicin de inversiones en
asociadas.
Inversin en asociada (Entidad B) 100,00
Inversin en asociada (Entidad C) 150,00
Inversin en asociada (Entidad D) 280,00
Efectivo 530,00
Para reconocer los costos de transaccin incurridos en la
adquisicin de las inversiones en asociadas.
2 de enero de 20X1
Efectivo 250,00
Resultados (otros ingresos, dividendo recibido) 250,00
Para reconocer los dividendos recibidos de la Entidad B
(es decir, 25% dividendo de Bs.1.000,00 pagado por la
Entidad B).

Cuadro N 2

31 de diciembre de 20X1
Dividendo por cobrar (entidad C) 2.000,00
Resultados (otros ingresos, dividendos recibidos) 2.000,00
Para reconocer el dividendo por cobrar de la entidad C (es
decir, 25 % x dividendo de Bs. 8000,00 pagado por la
entidad C)
Resultados (perdida por deterioro) 14.030,00
Inversin en asociada (Entidad D) 14.030,00
Para reconocer el deterioro del valor de la inversin en la
entidad D.

Clculos:

- Costo de Bs.28.280,00 menos Bs.14.250,00 (b) = prdida por deterioro de

Bs.14.030,00

- Valor razonable de Bs. 15.000,00 al 31 de diciembre de 20X1 menos costos

estimados de venta de Bs. 750,00 (5% Bs.15.000,00) = valor razonable de Bs.
 14.250 menos costos de venta de la inversin de la PYME A en la Entidad D al
31 de diciembre de 20X1.

Parte B: Supongamos, en este caso, que la PYME A mide todas sus inversiones en
asociadas utilizando el mtodo de la participacin.

Cuadro N 3

1 de enero de 20X1 Bs.

Inversin en asociada (Entidad B) 10.000,00
Inversin en asociada (Entidad C) 15.000,00
Inversin en asociada (Entidad D) 28.000,00
Efectivo 53.000,00
Para reconocer la adquisicin de inversiones en asociadas.
Inversin en asociada (Entidad B) 100,00
Inversin en asociada (Entidad C) 150,00
Inversin en asociada (Entidad D) 280,00
Efectivo 530,00
Para reconocer los costos de transaccin incurridos en la
adquisicin de las inversiones en asociadas.
2 de enero de 20X1
Efectivo 250,00
Inversin en asociada (Entidad B) 250,00
Para reconocer los dividendos recibidos de la Entidad B
(es decir, 25% dividendo de Bs.1.000,00. pagado por la
Entidad B).
31 de diciembre de 20X1
Dividendo por cobrar (Entidad C) 2.000,00
Inversin en asociada (Entidad C) 2.000,00
Para reconocer el dividendo por cobrar de la entidad C (es
decir, 25 % x dividendo de Bs. 8000,00 pagado por la
entidad C).
Inversin en asociada (Entidad B) 1.250,00
Resultado (participacin en las ganancias de la asociada) 1.250,00
Para reconocer la participacin en las ganancias de la
Entidad B (asociada) para el periodo.
Inversin en asociada (Entidad C) 4.500,00
Resultado (participacin en las ganancias de la asociada) 4.500,00
Para reconocer la participacin en las ganancias de la
Entidad C (asociada) para el periodo.
Resultado (participacin en las ganancias de la asociada) 5.000,00
Inversin en asociada (Entidad D) 5.000,00
Para reconocer la participacin en las ganancias de la
Entidad D (asociada) para el periodo.
Resultados (perdida por deterioro) 9.030,00
Inversin en asociada (Entidad D) 9.030,00
Para reconocer el deterioro del valor de la inversin en la
Entidad D.

Clculos:

(a) 25% ganancia de Bs.5.000,00 para el periodo (Entidad B) = participacin de

Bs.1.250,00 de la PYME A en las ganancias de la Entidad B para el periodo.

(b) 25% ganancia de Bs.18.000,00 para el periodo (Entidad C) = participacin de

Bs.4.500,00 de la PYME A en las ganancias de la Entidad C para el periodo.

(c) 25% prdida de Bs.20.000,00 para el periodo (Entidad D) = participacin de

Bs.5.000,00 de la PYME A en las prdidas de la Entidad D para el periodo.
(d) Costo de Bs.28.280,00 menos participacin de Bs.5.000,00(c) de la PYME A en
las prdidas de la Entidad D para el periodo menos Bs.14.250,00 = prdida por
deterioro de Bs.9.030,00.

(e) Valor razonable de Bs.15.000,00 al 31 de diciembre de 20X1 menos costos

estimados de venta de Bs.750,00 (5% Bs.15.000,00) = valor razonable de
Bs.14.250,00 menos costos de venta de la inversin de la PYME A en la Entidad D al
31 de diciembre de 20X1.

Parte C

Supongamos, en este caso, que la PYME A mide todas sus inversiones en asociadas
luego del reconocimiento inicial utilizando el modelo del valor razonable.

Cuadro N 4

1 de enero de 20X1 Bs.

Inversin en asociada (Entidad B) 10.000,00
Inversin en asociada (Entidad C) 15.000,00
Inversin en asociada (Entidad D) 28.000,00
Efectivo 53.000,00
Para reconocer la adquisicin de inversiones en
asociadas.
Resultado del periodo 530,00
Efectivo 530,00
Para reconocer los costos de transaccin incurridos en la
adquisicin de las inversiones en asociadas
2 de enero de 20X1
Efectivo 250,00
Resultados 250,00
Para reconocer los dividendos recibidos de la Entidad B
(es decir, 25% dividendo de 1.000 Bs. pagado por la
Entidad B).
31 de diciembre de 20X1
Dividendo por cobrar (Entidad C) 2.000,00
Resultados 2.000,00
Para reconocer el dividendo por cobrar de la entidad C (es
decir, 25 % x dividendo de 8000 Bs pagado por la entidad
C).

Cuadro N 5

Resultados del periodo 13.000,00

Inversin en asociada (Entidad D) 13.000,00

Para reconocer el decremento en el valor razonable de la

inversin en la Entidad D, una asociada, para el periodo.

Inversin en asociada (Entidad B) 3.000,00

Inversin en asociada (Entidad C) 14.000,00

Resultados 17.000,00

Para reconocer el incremento en el valor razonable de las

inversiones en asociadas (Entidad B y C) del periodo

Clculos:

(a) 1% (Bs.10.000,00 de la Entidad B + Bs.15.000,00 de la Entidad C + Bs.28.000,00

de la Entidad D = costos de transaccin de Bs.530,00.
(b) Costo de Bs.28.000,00 menos valor razonable de Bs.15.000,00 al 31 de
diciembre de 20X1 = detrimento de Bs.13.000,00 en el valor razonable de la
inversin en la Entidad D para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1.

(c) Valor razonable de Bs.13.000,00 al 31 de diciembre de 20X1 menos costo de

Bs.10.000,00 = incremento de Bs.3.000,00 en el valor razonable de la inversin en la
Entidad B para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1.

(d) Valor razonable de Bs.29.000,00 al 31 de diciembre de 20X1 menos costo de

Bs.15.000,00 = incremento de Bs.14.000,00 en el valor razonable de la inversin en
la Entidad C para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1

4.3 Anlisis de la Norma Internacional de Informacin Financiera N 12

Informacin a revelar sobre participacin en otras entidades

NIIF 12 Informacin a revelar de participaciones en otras entidades combina,

en una nica norma, los requerimientos de informacin a revelar sobre dependientes,
asociadas y acuerdos conjuntos, as como entidades estructuradas no consolidadas.

El 12 de mayo de 2011 el IASB public esta norma como parte de una nueva
serie de normas sobre consolidacin y normas relacionadas, que sustituyen los
requerimientos actuales para dependientes y negocios conjuntos (ahora llamados
acuerdos conjuntos) y realizan pequeas modificaciones en relacin a las asociadas.

La NIIF 12 contiene los requerimientos de informacin a revelar para las

entidades que tienen participaciones en dependientes, acuerdos conjuntos (es decir,
actividades conjuntas o negocios conjuntos), asociadas o entidades estructuradas no
consolidadas. Al hablar sobre Participaciones se define de forma amplia como una
participacin contractual o no contractual que expone a una entidad a la variabilidad
de retornos derivados del rendimiento de otra entidad.
 Durante la crisis financiera se observ que haba una falta de transparencia
sobre los riesgos a los que est expuesta una entidad que informa debido a su
participacin en entidades estructuradas. El IASB aborda esta cuestin al exigir
informacin a revelar especfica sobre las participaciones en ese tipo de entidades.
Las entidades estructuradas son entidades diseadas de forma que los derechos de
voto o derechos similares no sean el factor dominante para decidir quin controla la
entidad.

La informacin a revelar requerida abarca la exposicin a riesgos del

patrocinador, (o entidad en nombre de la cual se ha creado) de esa entidad incluso si
ya no existe ninguna relacin contractual. Asimismo, el IASB ha aprovechado esta
oportunidad para integrar en una nica norma todos los requerimientos de
informacin a revelar para dependientes, acuerdos conjuntos, asociadas y entidades
estructuradas no consolidadas.

Informacin a revelar

El objetivo de los requerimientos de informacin a revelar es ofrecer informacin

para permitir a los usuarios evaluar:

La naturaleza de, y los riesgos asociados con, las participaciones de

una entidad en otras entidades, y

Los efectos que tienen esas participaciones en la posicin financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad.

Este principio bsico, se ve reforzado con requerimientos y objetivos de informacin

a revelar ms detallados. En la NIIF 12 se abordan las siguientes reas especficas de
informacin a revelar:
 Hiptesis y juicios de valor significativos utilizados para determinar la
naturaleza de las participaciones en una entidad o acuerdo

Participaciones en dependientes

Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas, y

Participaciones en entidades estructuradas no consolidadas

La norma hace hincapi en el hecho de que, si bien se permite la agregacin de la

informacin a revelar (siempre que se informe en qu se basa dicha agregacin), la
presentacin de informacin debe ser coherente con el objetivo general de
informacin a revelar, y la informacin no debe ser poco clara o confusa. Se prev
que la nueva informacin a revelar con respecto a las entidades estructuradas
despierte un inters especial, en particular en el sector de servicios financieros.

Las entidades tendrn que:

Entender qu es una entidad estructurada en el contexto de sus operaciones. El IASB

cree que es poco probable que las entidades estructuradas se diferencien de forma
significativa de las entidades con cometido especial con arreglo a las directrices
actuales

Aplicar juicios de valor para evaluar si estn "vinculados" a una entidad estructurada,
lo que pudiera tener como efecto la ampliacin de las transacciones y relaciones a las
que se podra aplicar la informacin a revelar, especialmente en el caso de entidades
estructuradas que patrocinan, o quizs con las que realizan transacciones, pero que no
consolidan Evaluar el nivel de informacin a revelar que creen que ser til para los
usuarios de los estados financieros.

Cmo debemos interpretar tamao de la entidad estructurada?

 Antecedentes: La NIIF 12 indica que una entidad debe divulgar informacin
cualitativa y cuantitativa sobre su participacin en entidades estructuradas no
consolidadas, incluyendo, pero sin limitarse a la naturaleza, el propsito, las
actividades y el tamao de la entidad estructurada.

Anlisis: La NIIF 12 no define el tamao. El total de activos parece ser

relevante para que los usuarios puedan evaluar el riesgo de recuperar sus inversiones.
Sin embargo, puede resultar oneroso para algunas instituciones financieras y
entidades de inversin proveer esta informacin. El motivo subyacente para requerir
las divulgaciones es el de permitir que los usuarios evalen su prdida potencial
mxima. El nivel de divulgacin depender de las circunstancias especficas y de los
montos del caso.

Cmo debemos interpretar ingresos de la entidad estructurada durante el perodo?

Antecedentes: La NIIF 12 indica que una entidad deber divulgar los ingresos que
provengan de esta entidad estructurada durante el perodo del que se informa,
incluyendo una descripcin de los tipos de ingresos presentados.

Anlisis: Basados en la definicin de ingresos provenientes de una entidad

estructurada que da la NIIF 12, los ingresos deberan abarcar:

a) ingresos que se desprendan de la transferencia de cualquier activo u otro

instrumento a la entidad estructurada;

b) ganancias y prdidas sobre ventas de cualquier participacin en la entidad

estructurada durante el perodo, y

c) pagos a la entidad estructurada, es decir, ingresos negativos.

Puede una participacin de instrumentos retenidos para su comercializacin ser de

inters en una entidad estructurada?
 Antecedentes: La nica participacin de una entidad estructurada con otra
podra ser retener algunos intereses de vez en cuando como parte de su quehacer en
los negocios. Por ejemplo, un banco de inversin podra tener algunas posiciones en
ttulos estructurados respaldados por activos en su cartera de negocios.

Anlisis: Estos son intereses cuya divulgacin requiere la NIIF 12, a menos
que sean de poca importancia. Sin embargo, en vista de que la NIIF 12 no excluye
tales divulgaciones, ser necesario utilizar el criterio propio.
 CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 Conclusiones

- La NIC 28 establece los procedimientos que las entidades, inversores y

participantes deben seguir al momento de contabilizar las operaciones de dichas
entidades y as poder crear y adaptar los estados financierosse y se basa en
determinar el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las
inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa.
Adems la NIC 28 inversiones en empresas asociadas es un tpico de la
consolidacin de estados financieros de un grupo empresarial y, en cualquier
caso, tambin es necesaria su valoracin en unos estados financieros
individuales.

- La seccin 14 inversiones en asociadas para PYME se aplica a la

contabilizacin de las asociadas en estados financieros consolidados y en los
estados financieros de un inversor que tenga inversiones en asociadas. Adems
en ella se establecen los mtodos y polticas de medicin a utilizar por
inversores y participantes al momento de registrar sus operaciones

- En cuanto a la NIIF 12, esta nueva norma relativa nicamente a desgloses

agrupa en una nica norma todos los requisitos de desglose relativos a
participaciones en otras entidades (sean dependientes, asociadas, negocios
conjuntos u otras participaciones no consolidadas) y adems de la ampliacin
muy significativa de la informacin a revelar que supone respecto de los
requisitos actuales.
5.2 Recomendaciones

- Establecer medios ms eficaces de comunicacin e informacin en materia de

adopcin y aplicacin de las NIC y NIIF dentro de la comunidad contable del
pas.

- Incrementar y proyectar de forma positiva lo que corresponde al rol del

profesional de la Contadura Pblica frente al proceso de divulgacin e
implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) para Pymes

- Disear mecanismos tales como cursos, charlas, seminarios que permitan la

comprensin terica y aplicacin prctica de los conocimientos adquiridos en
materia de informacin directa sobre los avances de las NIC y NIIF en el pas.

- Incluir en la programacin de la Universidad de Oriente una ctedra dedicada

exclusivamente al anlisis de las NIC y NIIF para PYMES

- Sustituir el conocimiento emprico por un conocimiento cientfico y tcnico

basado en la difusin y enseanza de las NIC 28 Inversiones en Asociadas y
seccin 14 para PYMES, as como la NIIF 12

- Materializar la aplicacin prctica del conocimiento profesional a travs de la

divulgacin del conocimiento profesional que proporcionan NIC 28 Inversiones
en Asociadas y seccin 14 para PYMES, as como la NIIF 12

- Sustituir el conocimiento emprico por un conocimiento cientfico y tcnico

basado en la difusin y enseanza de las NIC 28 Inversiones en Asociadas con
respectivas secciones 14 para PYMES.
 BIBLIOGRAFIA

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Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. (2008). Denicin de
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(Archivo PDF 2012) Disponible en:
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NIIF seccin 14 Inversiones en asociadas (Archivo PDF 2009) Disponible en:

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