Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
17. Ce declaraţie trebuie depusă anual de contribuabili pentru impozitul pe profit şi care
sunt termenele de depunere?
18. Plătitorii impozitului pe profit trebuie să fie înregistraţi la organele fiscale. În ce constă
înregistrarea?
1
Răspuns:
Înregistrarea consta in depunerea declaraţiei de înregistrare fiscala/ declaraţiei de menţiuni
cod 010 si bifarea casutei corespunzătoare privind luarea in evidenta ca plătitor de impozit pe profit
începând cu o anumita data. Aceasta declaraţie cuprinde toate datele din vectorul fiscal al entităţii.
Vectorul fiscal cuprinde categoriile de obligaţii fiscale de declarare, potrivit legii.
Legislaţie aplicabilă: O.G. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală (r3) art. 78, alin 1 lit. b
Răspuns:
a) Stabilirea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15, alin .2 din Codul Fiscal:
- Venituri din cotizaţiile membrilor..........................................10.000 lei
- Venituri din donaţii:................................................................30.000 lei
- venituri în urma realizării unui spectacol................................20.000 lei
Total venituri neimpozabile................................................................60.000 lei
b) Determinarea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15, alin. 3 din Codul Fiscal:
- Calculul echivalentului in lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului de schimb din datele
problemei de 4 lei/1 euro: 15.000 euro x 4 lei = 60.000 lei
- Calculul valorii procentului de 10% din veniturile neimpozabile calculate la lit. a):
60.000 x 10% = 6.000 lei
- Stabilirea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15, alin. 3 din Codul Fiscal ca fiind valoarea
cea mai mica dintre sumele stabilite conform calculelor anterioare: 6.000 lei
c) Stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor calculate la lit. a) si b) :
60.000 + 6.000 = 66.000 lei
2
d) Determinarea veniturilor impozabile prin scăderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c) :
210.000 – 66.000 = 144.000 lei
e) Calculul profitului impozabil corespunzător veniturilor impozabile de la lit. d)
Ca regula generala, profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice
sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.
Profit impozabil = venituri – cheltuieli = 144.000 - 60.000 x 144.000/150.000 = 144.000-57.600 =
86.400 => impozit pe profit= 86.400 x 16% = 13.824 lei
20. O societate comercială obţine venituri din comerţul cu amănuntul în sumă de 110.000
lei şi venituri din activitatea unui bar de noapte 90.000 lei. Cheltuielile înregistrate sunt în
cazul comerţului cu amănuntul 60.000 lei, din care 10.000 lei nedeductibile şi în cazul
barului de noapte 30.000 lei, din care 2.000 lei nedeductibile. Separat de aceste cheltuieli
înregistrează şi cheltuieli generale de administrare în valoare de 4.000 lei. Să se determine
impozitul pe profit.
Rezolvare
Potrivit art. 18, alin.(1) din Codul fiscal, cu modificările si completările ulterioare,
contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste
venituri în baza unui contract de asociere, şi în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru
activităţile prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile respective sunt obligaţi la
plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.
a) Calculam impozitul pe profit pentru activitatea de bar de noapte:
- venituri bar de noapte: 90.000 lei
- cheltuieli bar de noapte 30.000 lei, din care 2.000 lei nedeductibile
- cheltuieli generale de administrare 4.000 lei
Impartim cheltuielile generale de administrare ( 4.000 lei) pe cele 2 activitati ale firmei in
funcţie de veniturile realizate pe fiecare activitate:
- pentru comerţul cu amănuntul 4.000 x 110.000 / 200.000 = 2.200 lei
- pentru bar de noapte 4.000 x 90.000 / 200.000 = 1.800 lei
3
Ca regula generala, profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate
din orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.
Calculam impozitul pe profit pentru activitatea de bar de noapte conform regulii generale:
Profit impozabil bar de noapte: 90.000 – 30.000 – 1.800 + 2.000 = 60.200 => impozit pe profit:
60.200 x 16% = 9.632lei.
Calculam impozitul pe profit in cota de 5% aplicat la veniturile înregistrate pentru
activitatea de bar de noapte : 5% x 90.000 = 4.500 lei.
Comparam cele 2 valori obţinute : 4500< 9.632 => impozit pe profit datorat din activitatea
barului:9.632 lei
b) Calculam profitul impozabil aferent celorlalte activitati: 110.000 – 60.000 – 2.200 + 10.000 =
57.800 => imp.profit=57.800 x 16% = 9248 lei
c) Calculam impozitul pe profit total: 9.632 + 9.248 = 18.880 lei
4
22. Un plătitor de impozit pe profit şi TVA înregistrează în trimestrul I cheltuieli cu
protocolul în sumă de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar
veniturile realizate în sumă de 300.000 lei. Să se determine impozitul pe profit de plată.
Rezolvare:
Potrivit art.21, alin. 3, lit.a) din Codul Fiscal, cu modificările si completările ulterioare,
cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit.
a) Calculam limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol:
2% x (300.000 – 130.000 + 10.000) = 3.600 lei cheltuieli de protocol deductibile
=> 10.000-3.600 = 6.400 lei cheltuieli de protocol nedeductibile
b) Calculam TVA aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile : 6.400 x 19% = 1.216 lei
(cheltuiala nedeductibila)
c) Calculam profitul impozabil
Profit impozabil = Total venituri – Total cheltuieli – Venituri neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile
Profit impozabil = 300.000 – 130.000 + 6.400 + 1.216 = 177.616 lei
d) Calculam impozitul pe profit de plata
Impozit pe profit = Profit impozabil x 16% = 177.616 x 16% = 28.418,56 lei
=> Impozit pe profit de plata = 28.419 lei
Nota: in lipsa altor informaţii in datele problemei, impozitul pe profit s-a calculat fara a lua in
considerare prevederile OUG 34/2009 referitoare la impozitul minim anual.
23. O societate comercială, înregistrată în scop de TVA a înregistrat în anul 200X venituri
totale în sumă de 900.000 lei, toate impozabile şi cheltuieli totale în sumă de 600.000 lei. În
cadrul acestor cheltuieli 20.000 reprezintă impozitul pe profit plătit în cursul anului şi 9.000
lei reprezintă cheltuielile de protocol. Stabiliţi regimul fiscal al cheltuielilor de protocol.
Apare vreo influenţă a TVA dedusă aferentă cheltuielilor de protocol asupra cheltuielilor în
vederea determinării impozitului pe profit.
Rezolvare
5
a) Calculam limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol: 2% x (900.000 – 600.000 +
20.000 + 9.000) = 6.580 lei cheltuieli de protocol deductibile
b) Determinam cheltuielile nedeductibile:
Cheltuieli de protocol nedeductibile : 9.000 – 6.580 = 2.420 lei
Cheltuieli cu TVA colectată aferentă cheltuielilor de protocol nedeductibile: 2.420 x 19 % =
459,80 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit plătit in cursul anului : 20.000 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 22.879,80 lei
c) Determinam impozitul pe profit cumulat
Profit impozabil = 900.000 – 600.000+ 22.879.80 = 322.879,80 lei
Impozit pe profit cumulat = 322.879.80 x 16% =51.661 lei
d) Determinam impozitul pe profit de plata
Impozit pe profit de plata = impozit pe profit cumulat – impozit pe profit plătit = 51.661 – 20.000 =
31.661 lei
Da, apare o influenta a TVA dedusa aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile, aceasta este
considerata cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit, conform Titlului VI TVA,
pct. 6 (11) şi (12) din HG 44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare. Astfel, cheltuielile nedeductibile sunt majorate cu valoarea TVA aferenta
cheltuielilor de protocol nedeductibile, profitul impozabil cu aceeaşi valoare, iar impozitul pe profit
datorat este mai mare.
24. O societate comercială achiziţionează şi pune în funcţiune în luna mai 200X un mijloc
fix în valoare de 100.000 lei. Durata de amortizare este de 5 ani. Din punct de vedere
contabil mijlocul fix este amortizat liniar, iar din punct de vedere fiscal mijlocul fix este
amortizat accelerat. Ce influenţă are amortizarea fiscală, precum şi cea contabilă asupra
profitului impozabil în perioada în care este amortizat?
Răspuns:
6
Cheltuiala cu amortizarea reprezintă o cheltuiala nemonetara si are ca efect diminuarea
rezultatului perioadei. In practica se utilizează atât amortizarea din punct de vedere contabil, cat si
cea din punct de vedere fiscal. Amortizarea fiscala are ca efect diminuarea rezultatului fiscal.
Din punct de vedere contabil, are loc înregistrarea in contabilitate a unor cheltuieli anuale
cu amortizarea de 20.000 lei ( 100.000 / 5 ).
Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile limitat in condiţiile
prevăzute la art. 24 din Codul Fiscal. In cazul de fata, in primul an amortizarea fiscala ă mijlocului
fix este de 50% x 100.000 = 50.000 lei, urmând ca pentru următorii 4 ani amortizarea sa se
determine prin raportarea valorii rămase de amortizare a mijlocului fix la durata normală de
utilizare rămasă a acestuia, respectiv 50.000 / 4 = 12.500 lei / an
Tabel comparativ privind amortizarea contabila si fiscala a mijlocului fix in cei 5 ani:
25. O societate comercială a înregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de
afaceri este de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000
lei reprezintă impozitul pe profit plătit în cursul anului, 30.000 lei reprezintă cheltuieli cu
sponsorizarea, 3.000 lei reprezintă majorări de întârziere rezultate în urma unui control
fiscal, 5.000 lei reprezintă contravaloarea unor servicii de consultanţă furnizate de un
7
partener, pentru care nu există contract încheiat şi nu este justificată necesitatea lor. Să se
determine impozitul pe profit de virat statului.
Răspuns:
a) Determinam profitul impozabil.
Venituri impozabile = 790.000 lei
Analiza cheltuielilor:
- cheltuieli cu impozitul pe profit plătit 10.000 lei – nedeductibile
- cheltuieli cu sponsorizarea 30.000 lei – nedeductibile
- cheltuieli cu majorări de întârziere in urma controlului fiscal 3.000 lei – nedeductibile
- cheltuieli cu servicii de consultanta fara contract si justificare 5.000 lei – nedeductibile
Total cheltuieli nedeductibile = 10.000 + 30.000 + 3.000 + 5.000 = 48.000 lei
Profit impozabil = 790.000 – 600.000 + 48.000 = 238.000 lei
b)Determinarea impozitului pe profit datorat
Impozit pe profit datorat = 16% x 238.000 = 38.080 lei
c) Determinam impozitul pe profit de plată
Potrivit art. 21, alin. 4, lit. p din Codul Fiscal, cu modificările si completările ulterioare,
contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr.
32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cei care acordă burse private,
potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă totalul acestor cheltuieli
îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
1. este în limita a 3 la mie din cifra de afaceri;
2. nu depăşeşte mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Calculam:
3‰ x CA = 3‰ x 750.000 = 2.250 lei
20% x Impozit pe profit datorat = 20% x 38.080 = 7.616 lei
=> din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea în sumă de 2.250 lei
Impozit pe profit de plată = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit plătit – Cheltuieli cu
sponsorizarea care se pot scădea= 38.080 - 10.000 – 2.250 = 25.830 lei
8
26. O societate comercială a trimis în luna august în delegaţie 5 salariaţi, fiecare câte 5 zile.
Diurna acordată a fost de 80 lei/zi/salariat. Cheltuielile cu transportul sunt de 1500 lei, iar
cheltuielile reprezentând cazarea sunt de 5.000 lei. Să se precizeze care este nivelul
cheltuielilor deductibile şi care este nivelul cheltuielilor nedeductibile.
Răspuns
A. Cheltuielile cu diurna
Potrivit art. 21, alin. 3, lit. b din Codul Fiscal, cheltuielile cu indemnizaţia de deplasare acordata
salariaţilor pentru deplasări in România si in străinătate, sunt deductibile limitat la de 2.5 ori
nivelul legal stabilit pentru instituţii publice.
Potrivit art. 9 al Anexei la HG 1860/2006 privind drepturile si obligaţiile personalului autoritatilor
si instituţiilor publice pe perioada delegării si detaşării in alta localitate, precum si in cazul
deplasării, in cadrul localităţii, in interesul serviciului, indemnizaţia zilnica de delegare sau de
detaşare este de 13 lei/zi. Rezulta ca limita de deductibilitate pentru diurna acordata salariaţilor
este de 2.5 x 13 = 32.5 lei / zi
Cheltuieli totale cu diurna acordata de societate = 5 x 5 x 80 = 2.000 lei
Total cheltuieli deductibile cu diurna = 5 x 5 x 32.5 = 812.5 lei
Rezulta cheltuieli nedeductibile cu diurna = 2.000 – 812.5 = 1.187.50 lei
B. Cheltuielile cu transportul 1.500 lei
Potrivit. Art. 21, alin. 2, lit. e din Codul Fiscal, cheltuielile de transport si de cazare in tara si in
străinătate, efectuate pentru salariaţi si administratori sunt cheltuieli efectuate in scopul realizării de
venituri, deci cheltuieli deductibile integral. Aşadar, cheltuielile cu transportul in valoare de 1.500
lei sunt integral deductibile.
C. Cheltuielile reprezentând cazarea 5.000 lei
Potrivit. Art. 21, alin. 2, lit. e din Codul Fiscal, cheltuielile de transport si de cazare in tara si in
străinătate, efectuate pentru salariaţi si administratori sunt cheltuieli efectuate in scopul realizării de
venituri, deci cheltuieli deductibile integral. Aşadar, cheltuielile reprezentând cazarea in valoare de
5.000 lei sunt integral deductibile.