Sunteți pe pagina 1din 11

Termenul Contabilitate creativ este un concept care are interpretri diferite, iar semnificaia sa

poate diferi n funcie de persoana care o folosete i n contexte diferite. Aceasta nseamn c, n
ciuda faptului c este un termen popular, exist mult mai puin nelegere sau consimmnt n
ceea ce privete definirea exact. Exist dou tipuri de definiii - o definiie mai larg folosit n
Statele Unite i adoptat de Mulford i Comiskey (2002) i o definiie mai restrns adoptat n
Regatul Unit. Potrivit lui Jones (2010, p. 5), "definiia mai larg a SUA consider contabilitatea
creativ ca incluznd frauda, n timp ce definiia din Regatul Unit consider c contabilitatea
creatoare utilizeaz flexibilitatea n cadrul sistemului de reglementare, dar exclude frauda".

Conceptul de Contabilitate Creativ se refer la practicile contabile din cadrul organizaiilor care
pot sau nu pot urma principiile, regulile i standardele stabilite i acceptate, dar care se abat de la
calea pe care ar urma s o conduc aceste reguli stricte. n aceast tez, se va considera c
Contabilitatea Creativ implic o transformare sau ntocmire a situaiilor financiare utiliznd
alegeri contabile, estimri i alte practici permise de regulamentul contabil.

Practica poate fi distinct pentru complicaii excesive i poate pentru utilizarea unor metode
inovatoare de caracterizare a veniturilor, activelor i pasivelor. Prin urmare, atunci cnd se face
referire la contabilitatea creativ ntr-o gam mai larg, utilizatorii situaiilor financiare pot
utiliza termeni cum ar fi netezirea veniturilor, netezirea ctigurilor salariale, managementul
ctigurilor salariale, ingineria financiar, contabilitatea agresiv, contabilitatea inovatoare sau
contabilitatea cosmetic. Toi aceti termeni pot fi folosii ca sinonime sau ca tipuri specifice de
contabilitate creatoare.

n 1968, Copeland a declarat c contabilitatea creativ "implic selectarea repetitiv a


msurrilor contabile sau a regulilor de raportare ntr-un anumit tipar, care are ca efect raportarea
unui flux de venituri cu o variaie mai mic fa de tendin dect ar fi aprut altfel".
Aproximativ 20 de ani mai trziu, Naser (1992) a declarat c "Contabilitatea Creativ este
transformarea cifrelor de contabilitate financiar, de la ceea ce sunt de fapt la ceea ce dorete,
prin folosirea regulilor existente i / sau ignorarea unora sau a tuturor".

Mai recent, Jones (2010, p. 9) a concluzionat c contabilitatea este creativ cnd "Folosind
flexibilitatea n contabilitate pentru a gestiona msurarea i prezentarea conturilor astfel nct
acestea s serveasc interesele celor care pregtesc". Acest an curent, Jaward & Xia (2015, p.
61), definete contabilitatea creativ drept "procesul prin care specialitii contabili i folosesc
cunotinele pentru a manipula cifrele incluse n conturile anuale".

n prezentul studiu nu va fi luat n considerare nici o asociere cu fraudarea. Cu toate acestea,


dintr-o perspectiv mai larg, o posibil definiie ar putea fi "Orice i toi paii utilizai pentru a
juca jocul numerelor financiare, inclusiv alegerea agresiv i aplicarea principiilor contabile, att
n interiorul ct i n afara granielor principiilor contabile general acceptate, de raportare. Sunt
incluse, de asemenea, paii luai n direcia gestionrii ctigurilor salariale i a netezirii
veniturilor "(Mulford & Comiskey, 2002, p. 15).
n general, n comunitile de cercetare tiinific, comunitatea tiinific a acceptat i a
menionat foarte mult, n decursul ultimelor dou decenii, c elaboratorii situaiilor financiare
sunt n msur s manipuleze percepia realitii economice prezentate n declaraii conform
prilor interesate crora li se vor prezenta . Pentru Gowthorpe i Amat (2005) exist dou
categorii distincte de comportament manipulator. O manipulare macro const n lobby-ul
autoritilor de reglementare pentru ai convinge s produc o reglementare favorabil pregtirii
intereselor. O micro manipulare are loc atunci cnd cifrele contabile sunt gestionate pentru a crea
o "vedere prtinitoare la nivelul entitii" (Gowthorpe& Amat, 2005, p. 55). n ciuda diferenei,
n ambele categorii apar tentative clare de elaboratori pentru a manipula situaiile financiare.

2.1.2. ALTE TERMENI

Exist civa ali termeni care sunt utilizai n asociere cu contabilitatea creativ.

Unele dintre acestea sunt discutate mai jos.

2.1.2.1. Netezirea veniturilor

Venitul Netezirea este o tehnic de eliminare a instabilitii n ctiguri, prin egalizarea


nivelurilor i coborrilor ctigurilor pe o perioad de ani. Scopul este de a atenua variabilitatea
veniturilor prin reducerea veniturilor n anii de succes i, prin urmare, amnarea acestora pentru
utilizare n anii ri (Beidleman, 1973). Aceasta este o practic contabil obinuit care poate fi
ntins pe mai muli ani. Termen utilizat pentru a descrie o metod de gestionare a ctigurilor
salariale, conceput pentru a elimina vrfurile i vile dintr-o serie de ctiguri normale, inclusiv
pai pentru reducerea i "stocarea" profiturilor pe parcursul unor ani buni pentru a fi utilizai n
decursul celor mai lent ani (Mulford & Comiskey, 2002).

2.1.2.2. Gestionarea veniturilor

Gestionarea ctigurilor este indicat ca "principala tehnic de manipulare a informaiilor


financiare (...) documentat pe larg n cercetarea i practica contabilitii i auditului" (Vladu &
Pelinescu, 2014, p. 75), care este folosit de companii pentru a manipula contabilitate i
atingerea unui obiectiv specific. De exemplu, este obinuit ca analistul s prezic performana
companiilor i s prezinte previziuni privind profitul de la societile cotate la burs care
tranzacioneaz pe bursele de valori. Este, de asemenea, obinuit faptul c companiile prefer s
respecte aceste previziuni sau, altfel, preurile aciunilor lor tind s scad. Ca urmare, companiile
care nu respect obiectivele lor caut s-i gestioneze profiturile. Conform lui Shafer (2015), este
posibil clasificarea managementului ctigurilor salariale n dou tipuri de baz: manipulrile
contabile i manipulrile de operare. Primul tip implic situaii care, n general, ncalc
principiile contabile pentru a obine rezultatele dorite, n timp ce manipulrile de operare implic
modificarea ctigurilor, de exemplu prin ntrzierea cheltuielilor pentru reparaii i ntreinere
pentru a reduce cheltuielile din anii cureni sau pentru promovarea vnzrilor aproape de sfritul
anului i venituri. n schimb, nu ncalc regulile i reglementrile contabile. Pentru muli autori,
managementul ctigurilor salariale este considerat un cuvnt cheie "sinonim" pentru
contabilitatea creatoare, fiind mai utilizat n cercetarea tiinific, de exemplu n SUA, n timp ce
termenul Creative Accounting, mai utilizat n Europa i Australia (Adrian et al. 2012).

2.1.2.3. Contabilitate agresiv

Este o alegere i o aplicare intenionat a principiilor contabile efectuate n efortul de a obine


rezultatele dorite, de obicei ctigurile curente mai mari, dac practicile urmrite sunt conforme
cu GAAP sau nu (Mulford & Comiskey, 2002). Managerii percep departamentele fiscale ca
centre de profit (Frank, et al., 2009), considernd c sunt responsabili pentru raportarea agresiv
a impozitelor, gestionnd fluxurile de numerar i ctigurile care duc la cheltuieli agresive de
raportare financiar (Dhaliwal et al., 2004).

2.1.2.4. Gestionarea impresiilor

De asemenea, cunoscut sub numele de dezvluire creativ, nseamn o ncercare din partea
conducerii unei companii de a oferi utilizatorilor o impresie despre companie pe msur ce
doresc s fie perceput. De obicei este asociat cu probleme de prezentare i poate fi gsit n
rapoartele anuale corporative sub forma unor denaturri ale naraiunilor de manipulare numeric
i grafic (Jones, 2010) (Vladu & Matis, 2010).

2.1.3. MOTIVAIILE I MOTIVELE PENTRU UTILIZAREA CONTABILITII


CREATIVE

Literatura a examinat care sunt motivaiile conducerii fa de comportamentul contabil creativ.


Printre cercettori, taxa este menionat ca un motivator semnificativ, precum existena
impozitelor pe baza veniturilor [(Hepworth, 1953); (Mulford

& Comiskey, 2002). ntr-o multitudine de ri, precum Japonia (Hermann & Inoue, 1996),
Portugalia (Costa, 2010) sau Finlanda (Niskanen & Keloharju, 2000), taxa este un motiv comun
pentru contabilitatea creatoare.

Studiile empirice iniiale au artat c companiile raporteaz venituri nete pentru a oferi
acionarilor i creditorilor impresia c sunt companii cu risc sczut (Beidleman, 1973). De fapt,
Beidleman (1973) observ efectele pozitive ale regularizrii veniturilor asupra ateptrilor,
evaluarea valorilor mobiliare i unele elemente de reducere a riscurilor pentru analiti. n mod
similar, Amat i Blake (1996) au subliniat venitul stabilizator ca motiv pentru conducerea
companiei de a se amesteca cu conturile i Trueman i Titman (1988) menioneaz motivaia
managerilor de a reduce percepia variabilitii ctigurilor economice primare ale companiei. n
consecin, "managerii pot, de asemenea, s subestimeze ctigurile pentru a face ctigurile
raportate s par mai puin volatile dect performana fundamental real a firmelor" (Huang, et
al., 2008, p. 470). Mai mult dect att, o nclinaie comun, numit "contabilitatea de baie mare"
(Amat & Blake, 1996), se ntmpl ori de cte ori o companie face o pierdere proast i ncearc
s exploateze pierderile raportate n acel an, astfel nct anii viitori s arate mai bine.

Fox (1997) menioneaz modul n care politicile contabile din mai multe companii sunt
planificate, n cadrul standardelor contabile, de a lega ctigurile raportate la previziunile de
profit. ntreprinderile, atunci cnd vnd produse, amn n anii urmtori o mare parte a profitului
pentru a acoperi costurile probabile de upgrade i de servicii pentru clieni. Aceast politic
contabil extrem de conservatoare arat c ctigurile viitoare sunt uor de prezis (Blake, et al.,
1998).

n cele din urm, contabilitatea creativ ar putea influena preurile aciunilor, att prin
diminuarea nivelului aparent de mprumut, permind companiei s par mai puin riscante, i
prin creterea trendului profitului pozitiv. n consecin, aceasta permite companiei s obin
capital din surse noi, s i propun propriile aciuni n ofertele de preluare, precum i s se
opun prelurii de ctre alte firme. Mulford & Comiskey (2002) a strns cteva recompense din
gestionarea profiturilor i a menionat efectul preului aciunilor. Obiectivele i beneficiile pe
care companiile ncearc s le ating n cadrul acestei categorii sunt urmtoarele: cota de pre
mai mare, reducerea volatilitii preurilor aciunilor, creterea valorii firmei, costul sczut al
capitalului social i creterea valorii opiunilor pe aciuni. Exemple de alte categorii de
recompense sunt Efectele Costului Imprumutului, Efectele Costului Politic si Efectele Evaluarii
Performantei Managementului (Mulford & Comiskey, 2002), fiind ultima inrudita in mod direct
cu Efectul Preturilor la Actiune, deoarece obiectivul final este de a creste bonusuri care, la rndul
lor, se bazeaz pe profit sau pe preul aciunilor.

Mai recent, Adrian et al. (2012) a artat modul n care cei care se pregtesc s se angajeze n
contabilitatea creat pentru a face anumite aranjamente care s duc la maximizarea profitului
sau la maximizarea ctigurilor pe aciune, pentru a mbunti imaginea i lichiditatea societii
sau pur i simplu pentru a reduce costurile sau ratele datoriei.

De fapt, Healy (1985) studiaz efectul schemelor de bonus asupra deciziilor contabile. El
analizeaz motivele managerului pentru manipularea ctigurilor salariale, unde compensarea
executiv este legat de msurarea veniturilor. De asemenea, Stolowy & Breton (2004), cnd a
subliniat unele dintre potenialele ctiguri i pierderi din manipularea conturilor, a identificat, n
sfera managerial, posibilitatea de a-i gestiona remuneraia i n cadrul acionarilor i
deintorilor de obligaiuni posibilitatea de a crete valoarea de pia a obligaiunilor lor.

n plus, Beaudoin et al. (2015) menioneaz relaia dintre utilizarea accrualurilor discreionare i
impactul asupra veniturilor cu stimulentele managerului. Atunci cnd managerii au stimulente s
amne ctigurile, angajamentele discreionare tind s fie venituri n descretere, n timp ce
atunci cnd stimulentele sunt de a accelera ctigurile, angajamentele discreionare tind s fie
venituri n cretere. Potrivit diverilor autori, acest comportament poate fi ntreprins pentru a
evita scderea obiectivului bonus sau a profitului sau pentru a mbunti preul de emisiune n
jurul unui IPO [(Beaudoin, et al., 2015); (Chung i colab., 2005); (Cohen, i colab.,)

2008); (Guidry, i colab., 1999); (Healy, 1985); (Holthausen i colab., 1995); (Matsunaga &
Park, 2001); (Shaw, 2003); (Teoh, i colab., 1998)].

n consecin, Jones (2010) prezint o modalitate de a distinge motivaia n dou seturi de


stimulente generale. ntr-o mn, el prezint "stimulentele personale" care, n opinia sa, se refer
la manageri. El explic faptul c ar putea fi dorina de a crete salariile, bonusurile i opiunile de
aciune, ceea ce i determin s manipuleze contabilitatea pentru a-i maximiza beneficiile
personale. Pe de alt parte, managerii ar putea dori s ndeplineasc "ateptrile oraului", ceea
ce nseamn c, ori de cte ori afacerea lor nu d profiturile ateptate, este probabil ca preul
aciunilor s fie penalizat. Astfel, managerii ar ncerca s rspund acestor stimulente i ateptri
i s se angajeze n tehnici creative de contabilitate.

n cele din urm, de la conducere, de asemenea, este frecvent reinerea informaiilor. Ori de cte
ori managementul ntrzie lansarea pe pia, sau l furnizeaz prin intermediul naraiunilor
contabile sau le ofer printr-un mod de "gestionare a impresiilor", ctig astfel oportunitatea de
a beneficia de cunoaterea interioar. Contribuiile narative sunt folosite de ctre manageri, de
exemplu, pentru a furniza tiri proaste cu un nalt grad de termeni tehnici i un limbaj
incomprehensiv, pentru a difuza pozitiv i a atenua negativul sau chiar a impune greeli pentru
mediu pentru performane slabe. De asemenea, rapoartele anuale sunt prezentate n modul n care
companiile trebuie percepute (Jones, 2010). Acest lucru are impact asupra pieei, deoarece
"calendarul" i "cunoaterea" sunt factori cruciali pentru succesul oricror tipuri de mediul de
afaceri.

Cu toate acestea, este important ca, pe o pia eficient, analitii s fie nelai greu de
contabilitatea cosmetic, datorit acompanierii continue a companiei. ntr-adevr, literatura de
specialitate care prezint scandaluri asupra companiilor este n cretere, iar atenia multor
grupuri, n calitate de practicani, investitori, auditori, autoriti de reglementare, guverne i
organizaii, tot mai este n cretere.
2.1.4. CUM ESTE PRACTIC

Mai muli cercettori s-au dedicat timp pentru a investiga modul n care poate fi realizat
contabilitatea creativ. Pentru Jones (2010) exist patru abordri principale pentru a se angaja n
contabilitatea creativ, i anume: creterea veniturilor, scderea cheltuielilor, creterea activelor
i scderea datoriilor.

Creterea veniturilor are legtur cu maximizarea veniturilor. De obicei, aceasta implic o


recunoatere timpurie a vnzrilor sau maximizarea altor surse de venit, de exemplu, dobnda de
ncasat sau profitul nepermanent. n general, acest lucru poate fi realizat prin exploatarea
flexibilitii n cadrul regulilor contabile. Se poate ntmpla i fabricarea de vnzri fictive.
Exist rapoarte despre acte extreme, implicarea n fictive de fabricaie a mainilor de foraj,
construirea i nchirierea de maini de foraj, aa cum se observ n scandalul de fraud
McKesson i Robbins, descoperit n 1937 n SUA i n scandalul Flowtex cu gulere albe din
Germania n anul 2000, n mod corespunztor.

Scderea cheltuielilor vizeaz creterea natural a profitului. Cheltuielile ar putea fi reduse n


mai multe moduri. Un exemplu este crearea de provizioane pentru anii mai profitabili, astfel
nct, n anii mai puin profitabili, aceste prevederi s poat fi inversate, reducnd cheltuielile i
sporind profiturile. Alte metode ar putea fi capitalizarea cheltuielilor, cum ar fi dobnzile pltite,
prelungirea vieii activelor, reducerea datoriilor sau creterea stocului de nchidere. n acelai
timp, mai multe dintre aceste tactici folosite pentru a reduce cheltuielile vor crete activele. n
consecin, prin prelungirea amortizrii i a dobnzii capitalizate, activele fixe vor crete, n timp
ce reducerea datoriei va ridica conturile de primit. Cu toate acestea, alte strategii pot crete
activele, cum ar fi creterea fondului comercial n valoare i includ n conturi, i acelai lucru
pentru alte active necorporale.

Scaderea datoriilor nseamn i creterea activelor nete. O modalitate obinuit este de a obine
finanare n afara bilanului, prin alocarea datoriilor ntr-o companie subsidiar care nu este
consolidat. Aceast strategie a fost utilizat de Enron, care a ascuns datoriile asupra mai multor
filiale neconsolidate, o practic care n prezent nu este utilizat n prezent, avnd n vedere
modificrile aduse standardelor de contabilitate. O alt modalitate este aceea de a reclasifica
datoriile ca capitaluri proprii, reducnd astfel nivelul aparent al datoriei.

Mai devreme, Smith (1998) a dezvluit manipulrile contabile cu 208 (dou sute opt) dintre cele
mai mari companii britanice listate i a identificat cele 12 (dousprezece) tehnici diferite
utilizate, toate schimbnd profitul i pierderea, afectnd astfel bilanul. Aceste tehnici specificate
pot fi specificate dup cum urmeaz:

Articole extra ordinale i excepionale

nregistrarea nainte de achiziie

Contracte amnate privind achiziia

Cedri - profiturile din vnzrile de active preluate deasupra liniei i deconsolidarea filialelor
n anticiparea vnzrii

Contabilitatea mrcii - capitalizarea activelor

Finanare n afara bilanului

Datorii contingente

Modificri ale politicii de depreciere (metoda)

Valorificarea costurilor (dobnzi i C & D)

Neconcordana monetar ntre mprumuturi i depuneri

Excedentul fondului de pensii utilizat pentru reducerea taxei anuale

Convertibile cu opiuni de vnzare cu scaden sau aciuni cu rat variabil preferenial.

Cosmin (2010) ofer o imagine de ansamblu asupra anumitor elemente i mecanisme


corespunztoare cu privire la impactul bilanului. Aceste elemente sunt active i capital propriu,
interese minoritare, mprumuturi i creane ale clienilor. Mecanismele de impact asupra
bilanului sunt, de asemenea, largi, de la leasing-ul, reevaluarea activelor sau reducerea ordinului
pentru bilete.

Exist cteva domenii poteniale principale pentru contabilitatea creativ (Blake, et al., 1998);
(Amat & Blake, 1996). Flexibilitatea reglementrii este identificat ca un factor principal. Acest
lucru se datoreaz faptului c, chiar i n mediile contabile extrem de reglementate, ca de
exemplu n SUA, este prezentat o mare flexibilitate (Largay, 2002) (Mulford & Comiskey,
2002). Adesea este permis o alegere a politicii, de exemplu, n ceea ce privete evaluarea
activelor sau ntre alegerea de a elimina sau de a valorifica costurile de cercetare i dezvoltare. n
al doilea rnd, managementul are un domeniu considerabil de estimare, deoarece unele
nregistrri n contabilitate implic un grad inevitabil de estimare, judecat i predicie. Potrivit
Blake, i colab. "Poate exista o tendin de bias n estimrile contabile" i "un exemplu aici ar
putea s se refere la estimarea unei durate de via a activului n scopuri de amortizare" (2000, p.
137). Firete, aceste estimri sunt fcute n cadrul companiei, crend fereastra de oportuniti
pentru ca pregtitorul s fie mai mult sau mai puin prudent sau optimist n ceea ce privete
aceste estimri. Dac este cazul unui expert extern angajat s realizeze estimrile, este de
asemenea normal ca contabilul creativ s manipuleze evaluarea att prin modul n care este
informat expertul, ct i prin alegerea unui expert cunoscut pentru a avea o viziune pesimist sau
optimist , dup cum prefer contabilul. O a treia zon se refer la tranzacii artificiale care ar
putea fi nregistrate att pentru manipularea bilanurilor, ct i pentru transferarea profiturilor
ntre perioadele contabile. Acest lucru se realizeaz prin ncheierea a dou sau mai multe
tranzacii conexe cu o ter parte obligatorie, n mod normal o banc. Un exemplu poate fi un
aranjament presupus de a vinde un activ unui a banca s-l nchirieze pentru restul vieii sale utile.
Preul stabilit pentru "vnzarea i amortizarea" are posibilitatea s fie mai mare sau mai mic
dect valoarea curent a activului, deoarece diferena poate fi compensat de chiriile crescute sau
reduse. Pe de alt parte, pot fi planificate anumite tranzacii extraordinare, dar autentice, pentru a
provoca impresia dorit n conturi. O investiie nregistrat la un cost istoric sczut este uor de
vndut pentru valoarea curent actualizat, mai mare, oferind managerilor o modalitate de a
crete profitul ori de cte ori doresc s-i mbunteasc conturile.

Figura 1 - Tehnici de contabilitate creativ i efecte produse.

Mrirea sau mrirea sau reclasificarea manipulrii

Scderea diminurii memoriei, gestionrii

din active sau

venituri i active i informaii i audit

pasive

Informaii cheltuieli Pasive

Diferenele privind diferenele dintre active i

privind datoriile pe venit

Variaie privind diagnosticarea unor aspecte precum lichiditatea, ndatorarea, financiare

independen sau profitabilitate

Diferenele n valoarea companiei, ansele sale de a obine datorii bancare, stimulente


guvernamentale sau preuri fixe pentru serviciile reglementate.

Sursa: Adaptat de la Amat & Blake (1996)

Mai trziu, Gowthorpe i Amat (2005) au afirmat c accentul manipulrii contabile creative este
n mod normal n tipul care are loc la nivelul entitii individuale de afaceri, amintindu-v c,
ntr-o perspectiv macro-perspectiv, se desfoar i gestionarea dezvluirilor n scopuri proprii,
i a furnizat exemple reale. Cazul de macrocomandare prezentat a avut loc n Statele Unite i
ilustreaz decizia politic extrem de important a principalului autoritate de reglementare a
contabilitii, confundat de lobby-ul pregtit cu succes, pe tema contabilitii fondului
comercial. Cel de-al doilea caz, n Spania, examineaz micro-manipularea cifrelor ctigurilor
ntr-un mod evident. Pentru aceti autori, macro-manipularea (lobbying) este neetic, deoarece
pregtitorii ncearc s mpiedice schimbrile.

regulament favoriznd interesele acestora. Pe de alt parte, ei recunosc importana publicrii


reglementrilor lund n considerare binele comun al ntregii societi, fr a favoriza nici un
grup specific de indivizi.

2.1.5. IMPACTUL UTIL Pentru fiecare juctor din cotidianul unei companii exist ctiguri i
pierderi poteniale din manipularea conturilor. Stolowy & Breton (2004) au oferit un rezumat al
impactului pentru fiecare juctor, iar unele sunt prezentate n tabelul urmtor.

Tabelul 1 - Ctigurile poteniale i pierderile din manipularea conturilor.

Juctori Ctigurile Pierderile

Managerii Reducerea costului capitalului Loc de munc i reputaia n joc

Meninerea slujbei

Gestionarea remuneraiei

Respectai legmintele datoriilor

Examenul oficial

Minimizarea impozitului pe venit

Obinei avantaje fiscale

mbuntirea prilor interesate

Evitai costurile politice

Acionarii i Creterea valorii de pia a obligaiunilor Transferul de avere ctre realitate

Titularii de obligaiuni Angajaii de control revendic acionarii

Angajai Meninerea locurilor de munc Locul de munc (n cazul n care compania merge
Creterea remuneraiei n stare de faliment sau concedierea personal)

Furnizori Pstrarea unui client Bani din neateptate

faliment

Clieni Servicii continue Servicii ntrerupte

Garania respectat Garaniile nu sunt furnizate

Guvern Taxa de colectare Fr taxe suplimentare de ncasat

Locuri de munc pentru populaie Creterea omajului

Bancherii Rambursarea mprumuturilor Bani din neateptate

faliment

Societate Pstrarea locurilor de munc Pierderi de locuri de munc

Producia de avere Resurse pierdute

Sursa: Adapted from Stolowy & Breton (2004)

Literatura ofer dovezi c existena contabilitii creatoare exist i este nc practicat.


Companiile caut cei mai buni absolveni i profesioniti care cunosc legea i reglementrile
contabile de la inim i gsesc nc modaliti de a face organizaia s arate bine i atractiv
pentru investiii. n timp ce opiniile privind acceptabilitatea manipulrii contabile variaz, adesea
este perceput ca fiind reprobabil din punct de vedere moral, deoarece implic exercitarea
nedreapt a puterii, nedreptate fa de utilizatori i slbete autoritatea reglementrilor contabile
(Gowthorpe & Amat, 2005). Pe de alt parte, au fost fcute declaraii sntoase, cum ar fi
deschiderea crii lui Ian Griffiths, cu privire la acest subiect, fcnd contabilitatea creativ o
problem relevant n ntreaga lume. Din perspectiva jurnalistului de afaceri, la acea vreme i n
ceea ce privete economia Regatului Unit, el observ: "Fiecare companie din ar i pstreaz
profiturile. Fiecare set de conturi se bazeaz pe cri care au fost uor gtite sau complet prjite.
Cifrele care sunt hrnite de dou ori pe an pentru publicul investitor au fost modificate pentru a
proteja vinovaii. Este cel mai mare truc de la calul troian. Orice contabil care merit srurile sale
va confirma c aceasta nu este o afirmaie slbatic. Nu exist niciun argument asupra extinderii
i existenei acestui contortionism corporativ, singura disput ar putea fi asupra modului n care
este descris. Expresii precum "gatirea crilor", "pstrarea conturilor" i "conturile corporatiste"
pot ridica sprncenele n cazul n care determin oamenii s conchid c exist ceva ilegal n
legtur cu acest joc. De fapt, aceast nelciune este cu gust perfect. Este total legitim. Este o
contabilitate creativ "(1986, p. 1).IZRII LOR