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GRADUAO
2017.1
Sumrio
Tributos em Espcie
INTRODUO...................................................................................................................................................... 3
AULA 6. IMPOSTOS SOBRE A PROPRIEDADE: ITR IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIOL RURAL.............................. 68
AULA 7. IMPOSTOS SOBRE A PROPRIEDADE: IPVA IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES.................. 74
AULA 10. TRIBUTAO SOBRE A RENDA: NORMAS GERAIS E IMPOSTO SOBRE A RENDA DA PESSOA FSICA............................... 89
AULA 11. TRIBUTAO SOBRE A RENDA 2: IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA JURDICA................................................ 104
AULA 12. CONTRIBUIES SOCIAIS SOBRE O FATURAMENTO E LUCRO PIS, COFINS, CSLL............................................... 114
INTRODUO
A) VISO GERAL
(ii) Abordagem
(iii) Premissas
B) OBJETIVOS
C) MTODO DIDTICO
D) DESAFIOS/DIFICULDADES
E) FORMAS DE AVALIAO
A avaliao ser feita por duas provas discursivas e atravs de outras ativi-
dades realizadas pelos alunos (role plays, apresentao de trabalhos, resoluo
de estudo de casos, questes em sala de aula e/ou para serem resolvidas em
casa, etc).
Ocorre, porm, que os tributos podem igualmente ser utilizados pelo Es-
tado como instrumento de parafiscalidade ou extrafiscalidade, ou seja, tan-
to como uma forma de interveno na economia, como um elemento chave
na aplicao das polticas sociais e de redistribuio.
A este ttulo, Machado afirma que no mundo moderno (...) o tributo
largamente utilizado com o objetivo de interferir na economia privada, esti-
mulando atividades, setores econmicos ou regies, desestimulando o consu-
mo de certos bens e produzindo, finalmente, os efeitos mais diversos na eco-
nomia4. O mesmo autor elucida a diferena entre os objetivos que o tributo
pode assumir. Segundo ele, quanto ao seu objetivo, o tributo pode ser
e, sendo assim, deve ser feita nos estritos limites da lei. Ives Gandra Martins
conceitua tributo como uma norma de rejeio social8. Para fundamentar
esta viso, se invocam os princpios da legalidade estrita e tipicidade. Ou seja,
aquilo que no estiver estritamente previsto em lei, no poder ser cobrado
do contribuinte a ttulo de tributo.
J se falarmos da viso do Estado, o tributo seria a participao de cada um
nas despesas comuns, na manuteno e no exerccio das funes essenciais da
Administrao Pblica. Ligado a esta viso, estaria o princpio da capacidade
contributiva, segundo o qual cada um deve contribuir na medida das suas
possibilidades. A conseqncia que, tendo o contribuinte manifestado a
capacidade contributiva, estaria o poder pblico autorizado a oner-lo por
meio da tributao.
Nesta perspectiva, Ricardo Lobo Torres conceitua o tributo como um de-
ver fundamental:
(a) Prestao:
(c) Compulsria:
nas dizer que ele fica criado ou institudo16. Mais do que isso, instituir tribu-
to mediante lei significa definir legalmente sua hiptese de incidncia, ou
seja, todos os elementos necessrios para caracterizar o fato que, uma vez
ocorrido na vida real, dar nascimento obrigao tributria; os sujeitos da
obrigao correspondente, os critrios para o clculo do valor a ser pago, etc.
Ressalta-se que o princpio da legalidade, no que diz respeito instituio de
tributos, no comporta qualquer exceo, o que significa dizer que todo e
qualquer tributo dever ser criado mediante lei.
Em regra, os tributos so institudos mediante a edio de lei ordinria,
embora em alguns casos, o legislador constitucional condiciona a instituio
do tributo edio de lei complementar. Isso ocorre, por exemplo, com o
emprstimo compulsrio (art. 148, CR/88), com o imposto de competncia
residual da Unio (art. 154, I, CR/88) e as contribuies sociais residuais
(art.195, 4, CR/88).
17
MACHADO, Hugo de Brito, Curso de
Direito Tributrio, So Paulo: Malheiros,
2005, p. 82.
B) QUESTES
C) LEITURA OBRIGATRIA
D) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
Pela leitura dos dispositivos legais, vemos que o sistema tributrio trazido
pela CF/88 prev cinco figuras tributrias os impostos, as taxas, a contri-
buio de melhoria, o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais.
No entanto, conforme veremos a seguir, a doutrina no unnime em consi-
derar todas estas figuras como espcies autnomas de tributos.
C) TRIBUTOS EM ESPCIE
1) Impostos
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, re-
lativa ao contribuinte.
Assim, segundo esta definio legal, o imposto tem por principal caracte-
rstica a previso de uma situao desvinculada de qualquer atividade do Es-
tado como fato gerador. Amaro nos explica que para exigir imposto de certo
indivduo, no preciso que o Estado lhe preste algo determinado32. por
essa razo que dizemos que o imposto um tributo no vinculado33, porque
independe, para sua cobrana, de qualquer atividade direta do Estado em
prol do contribuinte. 32
AMARO, Luciano. Direito Tributrio
Brasileiro. 16. ed. So Paulo: Saraiva,
Dessa forma, o fato gerador do imposto no ser um ato a ser praticado 2010, p.52.
pelo Estado, como veremos a seguir no caso das taxas, mas uma situao 33
Esta vinculao em nada tem a ver
praticada pelo contribuinte. Por exemplo, auferir renda, fato gerador do com a cobrana mediante atividade
administrativa vinculada, elemento do
imposto sobre a renda, uma situao vinculada ao contribuinte e no ao conceito de tributo. Se no conceito de
tributo esta vinculao se refere ao vn-
Estado. Da mesma forma, prestar servios (fato gerador do Imposto sobre culo entre a atividade administrativa de
Servios), importar mercadorias (fato gerador do Imposto de Importao), cobrana lei, aqui, na caracterizao
dos impostos, a vinculao diz respeito
etc. Todos os fatos geradores dos impostos, como podemos concluir, sero ao liame entre o fato gerador e a ativi-
dade estatal.
Este dispositivo alerta para o fato de que, sempre que a estrutura do im-
posto assim o permitir, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte. Ou seja, a tributao por
meio dos impostos dever, sempre que possvel, ser feita sob medida para
cada contribuinte, respeitando as diferenas em termos de capacidade con-
tributiva e econmica, tributando-se de acordo com o que cada um pode e
deve pagar.
Os impostos, assim como todos os outros tributos, podem ser diretos ou
indiretos. Direto aquele em que o sujeito passivo, chamado de contribuinte
de direito, no tem a possibilidade de transferir de forma automtica e indi-
vidualizada o nus financeiro da carga fiscal aos consumidores, por exemplo,
o Imposto de Renda. Indireto, por sua vez, aquele em que o contribuinte
de direito consegue transferir de forma automtica e individualizada o nus
econmico da carga tributria ao consumidor dos produtos e servios, por
exemplo, o ICMS.
O art. 166, CTN dispe acerca dos tributos indiretos. O contribuinte de
direito precisa da autorizao do contribuinte de fato para requerer a restitui-
o do valor pago e o contribuinte de fato no pode pedir restituio porque
no tem legitimidade, j que no parte da relao jurdica tributria.
Os impostos podem se classificar em federais, estaduais ou municipais, de
acordo com o ente com competncia para sua instituio. Outra classifica-
o referente finalidade do imposto, podendo ela ser fiscal, quando tem
2) Taxas
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Ao contrrio dos impostos, as taxas so tributos que tem como fato gera-
dor uma atividade estatal especfica, diretamente ligada ao contribuinte. So,
por isso, tributos vinculados (a uma atividade estatal). Esta atividade estatal,
conforme a dico legal dos artigos acima transcritos, poder ser:
Conforme visto acima, as taxas, como tributos com fato gerador vincula-
do a uma atuao estatal, podem ser institudas em razo do exerccio regular
do poder de polcia por parte do Estado.
O CTN, em seu art. 78, define que poder de polcia a
3) CONTRIBUIO DE MELHORIA
D) QUESTES
entre o valor venal dos referidos imveis antes da realizao das obras e seu
valor venal ao trmino das obras pblicas, com base no cadastro do IPTU
local. Em 10/10/2010, os contribuintes foram notificados, mediante recebi-
mento de cobrana, para, no prazo mximo de 30 (trinta) dias, efetuarem o
pagamento da referida exao fiscal.
Com base nesse cenrio, responda aos itens a seguir, empregando os ar-
gumentos jurdicos apropriados e a fundamentao legal pertinente ao caso.
a) Discuta a correo da cobrana da exao, como realizada pela munici-
palidade, justificando com base na legislao e sua interpretao.
b) Analise o clculo feito pela municipalidade para encontrar o valor devido
pelos contribuintes, esclarecendo se compatvel com a legislao em vigor.
(Exame de ordem unificado 2010-3 2 fase FGV Projetos)
E) LEITURA OBRIGATRIA
F) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
A) EMPRSTIMO COMPULSRIO
Tendo em vista que o inciso III do art. 15 do CTN, ao contrrio dos dois
primeiros incisos, no guarda correspondncia com o texto constitucional,
muitos doutrinadores defendem que tal dispositivo no foi recepcionado pela
CF/88.
Como o nome diz, o emprstimo compulsrio um ingresso temporrio
de recursos do contribuinte ao Estado e sua arrecadao obriga o Estado a
restituir, posteriormente, os valores cobrados a este titulo.
Assim, da leitura do art. 148 da CF/88 e do art. 15 do CTN, podemos
extrair os seguintes requisitos para a instituio do emprstimo compulsrio:
a) competncia exclusiva da Unio somente a Unio tem competncia
outorgada pela Constituio para instituir o emprstimo compulsrio;
B) CONTRIBUIES ESPECIAIS
a) Contribuies sociais
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social,
no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas
pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a
lei a ele equiparar.
um fundo que seja revertido em favor do prprio grupo alcanado pela con-
tribuio interventiva53.
Tcio Lacerda Gama afirma que a atuao do Estado no domnio econ-
mico apta a ensejar a instituio da Contribuio somente aquela caracteri-
zada como um incentivo economia54. Ou seja, atividades que ensejam uma
contraprestao por meio de taxas ou preos pblicos, tais como servios
pblicos, fiscalizao ou atuao via explorao direta da economia, no po-
dero ser fundamento para a instituio de contribuio de interveno no
domnio econmico. Alm disso, Tcio Lacerda Gama elenca os seguintes
requisitos para a instituio de Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico55:
54
GAMA, Tcio Lacerda. Contribuio
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool com- de Interveno no Domnio Econmico.
bustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; So Paulo: Quartier Latin, 2003, p. 263.
C) QUESTES 59
TRIBUTRIO. MUNICPIO DE NITERI.
TAXA DE ILUMINAO PBLICA. ARTS.
176 E 179 DA LEI MUNICIPAL N 480,
DE 24.11.83, COM A REDAO DADA
1) A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica PELA LEI N 1.244, DE 20.12.93. Tributo
pode (40 Exame de Ordem 1 Fase 2009-3 /CESPE-UNB) de exao invivel, posto ter por fato
gerador servio inespecfico, no men-
(A) ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica. survel, indivisvel e insuscetvel de ser
referido a determinado contribuinte, a
(B) ser instituda pelos estados e pelo DF. ser custeado por meio do produto da
arrecadao dos impostos gerais. Re-
(C) ter alquotas mximas e mnimas fixadas pelo Senado Federal. curso no conhecido, com declarao
(D) ser cobrada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei de inconstitucionalidade dos dispositi-
vos sob epgrafe, que instituram a taxa
que a instituir. no municpio.(RE 233332, Relator(a):
Min. ILMAR GALVO, Tribunal Pleno,
julgado em 10/03/1999, DJ 14-05-
2) Caso a Unio pretenda fazer investimento pblico de carter ur- 1999 PP-00024 EMENT VOL-01950-13
PP-02617)
gente e de relevante interesse nacional, (40 Exame de Ordem 1 Fase 60
BARRETO, Paulo Ayres. Contribuies
(2009-3 /CESPE-UNB) Regime Jurdico, Destinao e Con-
trole. So Paulo: Noeses, 2006, p. 119.
(A) poder ser institudo emprstimo compulsrio, por meio de lei com-
plementar federal, para ser cobrado no mesmo exerccio em que seja publica-
da a lei que o institua.
(B) poder ser institudo imposto extraordinrio para vincular a sua arre-
cadao despesa no referido investimento.
(C) poder ser institudo emprstimo compulsrio por meio de lei com-
plementar, observado o princpio da anterioridade.
(D) no poder ser institudo tributo, visto que se trata de despesa de
investimento
INVESTIMENTO
Pelo texto aprovado ontem, permanece para a Unio a regra segundo a
qual o governo deve aplicar na sade o valor empenhado (reservado para gas-
to) no oramento anterior, acrescido da variao nominal do PIB (Produto
Interno Bruto).
Atualmente, o Executivo destina 7% do PIB.
Caso a vinculao dos 10% fosse aprovada, isso significaria acrscimo de
R$ 35 bilhes no oramento da Sade, que hoje de R$ 71,5 bi.
A proposta ter maior impacto nos cofres dos Estados. O percentual obri-
gatrio que eles devem investir (12% da receita) no muda. Mas a partir de
agora eles no podero contabilizar como gastos de sade despesas como
o pagamento de aposentadorias e restaurantes populares para alcanar esse
percentual.
A nova lei define quais aes podem ser contabilizadas como gastos em
sade e prev punio para quem descumprir as novas regras.
Senadores que atuam no setor avaliam que para cumprir as novas regras os
governadores e prefeitos vo desembolsar R$ 3 bilhes/ano.
A principal mudana no texto a que permite que os repasses do Fundeb
(Fundo para Desenvolvimento da Educao) continuem na base de clculo
dos percentuais que os governadores precisam aplicar o que representa
hoje cerca de R$ 7 bi.
Houve ainda uma promessa do governo para incluir no Oramento de
2012 R$ 3,4 bilhes em novas emendas parlamentares para reforar o caixa
da sade.
Com ameaas de traies no PT e no PMDB, lderes governistas passa-
ram o dia em negociaes. Com o PR, teria sido discutida a composio de
diretorias do Dnit. Segundo parlamentares, tambm ficou acertada liberao
de emendas.
D) LEITURA OBRIGATRIA
SANTI, Eurico Marcos Diniz de, CANADO, Vanessa Rahal, Direito Tribu-
trio e Direito Financeiro: reconstruindo o conceito de tributo e resgatando o
controle da destinao. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Curso de Direito
Tributrio e Finanas Pblicas: do fato norma, da realidade ao conceito jur-
dico. So Paulo: Saraiva, 2008, pp. 608-625.
E) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
1) Critrios da hiptese
Critrio Material
Critrio Espacial
Critrio Temporal
2) Critrios do conseqente
Critrio Pessoal
A) SUJEITO ATIVO
Apesar da dico do CTN ser clara ao dizer que o sujeito ativo ser pessoa
jurdica de direito pblico, o certo que pode ser pessoa jurdica pblica ou
privada. Pessoas jurdicas pblicas so as pessoas polticas de direito interno,
dotadas de poder legislativo e habilitadas a editar normas. So elas a Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal. O sujeito ativo tambm poder ser
pessoa jurdica privada que, no entanto, no so titulares de competncia
tributria. Exemplos de pessoas jurdicas de direito privado que podero ser
sujeitos ativos de relao jurdica tributria so as entidades paraestatais, com
funes de finalidade pblica, no caso das contribuies institudas e pagas
a seu favor.
B) SUJEITO PASSIVO
O pargrafo nico do art. 121 do CTN nos informa ainda que podero ser
sujeitos passivos da relao jurdica tributria o contribuinte e o responsvel:
Assim, a sujeio passiva poder ser direta, quando for representada pelo
contribuinte, entendido como aquele que tem relao pessoal e direta com
a situao descrita pela norma. Geralmente o contribuinte ser aquele que
realiza o fato descrito pelo critrio material da regra-matriz. A sujeio pas-
siva poder, no entanto, ser indireta, quando for encampada pela figura de
responsvel, aquele cuja obrigao decorre de disposio expressa de lei.
Importante diferenciar a sujeio passiva da capacidade tributria passiva.
A capacidade tributria passiva a habilitao que uma pessoa para ocupar
Critrio Quantitativo
A) BASE DE CLCULO
B) ALQUOTA
Deve-se observar que a alquota no existe no tributo fixo, pois este uma
unidade monetria invarivel em funo de uma realidade ftica esttica. O
tributo fixo comum nas taxas cobradas em razo do exerccio do poder de
polcia, nas quais, em funo de um ato invarivel do Estado, estabelece-se
um quantum fixo.
Para terminar, exemplifiquemos a forma como se d a conjugao da base
de clculo com a alquota para fins de clculo do tributo devido. Trata-se de
mera operao de multiplicao da base de clculo pela alquota, se represen-
tada em percentagem. Vejamos alguns exemplos:
A lei do IPTU de determinado Municpio estabelece que a base de
clculo ser o valor venal do imvel e a alquota ser de 4%. Logo, se um
determinado imvel tem seu valor venal correspondente a R$ 100.000,00, o
imposto a pagar ser o valor do imvel multiplicado pela alquota de 4%, ou
seja, R$ 100.000,00 x 4% = R$ 2.000,00.
A lei do Imposto de Renda estipula que para uma renda anual de R$
20.000,00 aplica-se uma alquota de 7,5%. Assim, o imposto de renda a ser
pago ser o valor de R$ 20.000,00 x 7,5%, ou seja, R$1.500,00.
A lei do ICMS estipula uma alquota de17% sobre o valor de venda da
mercadoria. Assim, se uma mercadoria foi vendida pelo valor de R$100,00,
o valor a ser recolhido a titulo de ICMS ser de R$17,00.
C) OBRIGAO TRIBUTRIA
D) QUESTES
Alquota (%)
I Imveis Edificados
1 Unidades Residenciais 1,20
2 Unidades No Residenciais 2,80
E) LEITURA OBRIGATRIA:
F) BIBLIOGRAFIA SUGERIDA
ESTUDO DE CASO
1) CRITRIO MATERIAL
Para bem definirmos tal critrio, preciso se fazer uma incurso em alguns
conceitos tpicos de direito civil. O primeiro deles o conceito de proprieda-
de. O art. 1.228 do Cdigo Civil dispe que
2) CRITRIO ESPACIAL
3) CRITRIO TEMPORAL
4) CRITRIO PESSOAL
(...) 78
PAULSEN, Leandro e MELO, Jos
Eduardo Soares de. Impostos federais,
4. Recurso especial provido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543- estaduais e municipais. 6 edio rev. e
atual Porto Alegre: Livraria do Advo-
C do CPC e da Resoluo STJ 08/08. gado editora, 2011.
(REsp 1110551/SP, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL 79
PAULSEN, Leandro e MELO, Jos
Eduardo Soares de. Impostos federais,
MARQUES, PRIMEIRA SEO, julgado em 10/06/2009, DJe estaduais e municipais. 6 edio rev. e
18/06/2009) atual Porto Alegre: Livraria do Advo-
gado editora, 2011.
5) CRITRIO QUANTITATIVO
2) PROGRESSIVIDADE NO IPTU
QUESTES
LEITURA OBRIGATRIA
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
ESTUDO DE CASO
1. CRITRIO MATERIAL
Conforme se extrai do art. 153, VI, da CF/88, Unio foi atribuda com-
petncia para instituir o Imposto sobre Propriedade Territorial Rural, o qual
incide sobre a propriedade de imvel rural.
2. CRITRIO TEMPORAL
3. CRITRIO ESPACIAL
4. CRITRIO PESSOAL
5. CRITRIO QUANTITATIVO
QUESTES
LEITURA OBRIGATRIA
ESTUDO DE CASO
1. CRITRIO MATERIAL
2. CRITRIO TEMPORAL
3. CRITRIO ESPACIAL
4. CRITRIO PESSOAL
5. CRITRIO QUANTITATIVO
Leitura Obrigatria
MELO, Jos Eduardo Soares de, PAULSEN, Leandro. Impostos Federais,
Estaduais e Municipais. Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
Bibliografia Complementar
OLIVEIRA, Jose Jayme de Macedo. Impostos Estaduais ICMS, ITCMD,
IPVA. So Paulo: Saraiva.
ESTUDO DE CASO
O ITBI, tributo com previso no art. 156, II, da CF/88 combinado com
2 do mesmo dispositivo constitucional, de competncia dos Municpios,
tem seu fato gerador definido no art. 35, CTN.
seja a ttulo gratuito ou oneroso, inter vivos ou causa mortis. Dessa forma,
necessrio realizar a adequao de tais normas do CTN ao atual imposto
municipal sobre a transmisso, inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis.
De acordo com a previso constitucional, para incidncia do ITBI ne-
cessria a observncia de trs conceitos, quais sejam: transmisso, inter vivos
e oneroso.
2. CRITRIO ESPACIAL
3. CRITRIO PESSOAL
91
BARRETO, Aires F. Curso de Direito
4. CRITRIO QUANTITATIVO Tributrio Municipal. Ed. Saraiva, 2009
92
PAULSEN, Leandro e MELO, Jos
Eduardo Soares de. Impostos federais,
A base de clculo do ITBI, de acordo com o art. 38, CTN, estabelecida estaduais e municipais. 6 edio rev. e
pelo valor venal do bem imvel ou dos direitos transmitidos. atual Porto Alegre: Livraria do Advo-
gado editora, 2011. p. 303
QUESTES
LEITURA OBRIGATRIA
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
ESTUDO DE CASO
Joo, vivo, pai de Pedro, Gabriel e Carolina, nos auge dos seus 100 anos,
por uma infelicidade do destino, vem a falecer aps ter contrado uma forte
gripe. Quando da realizao do inventrio, Pedro, filho mais velho, deci-
de renunciar o seu direito ao recebimento dos bens na herana, mas ainda
no decidiu se prefere destin-los a Gabriel, ou se seria melhor uma diviso
igualitria com Carolina. Na dvida sobre a melhor opo a ser adotada,
Pedro chega a seu Escritrio e solicita uma consulta sobre qual seria a me-
lhor das alternativas para reduzir a carga tributria. Vide Tjrj 0010360-
77.2009.8.19.0000 (2009.002.03510) Agravo de Instrumento Des. El-
ton Leme Julgamento: 27/02/2009 Decima Setima Camara Cvel
1. CRITRIO MATERIAL
A CF/88, em seu artigo 155, I, dispe que compete aos Estados e ao Dis-
trito Federal instituir impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de
quaisquer bens ou direitos. O ITCMD no estava previsto na Constituio
anterior, razo pela qual igualmente no se encontra previso deste imposto
no CTN. No h, igualmente, lei complementar nacional para regulament-
lo. Assim, tanto a instituio, quanto a previso de normas gerais e da regra-
matriz do ITCMD, depender das leis de cada Estado. No Estado do Rio de
Janeiro, a lei que o prev a Lei n 1.427/89
O Critrio Material do ITCMD transmitir bem ou direito a ttulo gra-
tuito: a) por sucesso legitima ou testamentria ou b) por doao93. O pri-
93
A Lei Estadual do Rio de Janeiro
meiro caso diz respeito a bens que, na diviso de patrimnio na partilha ou dispe que: Art. 1. O Imposto sobre
adjudicao, forem atribudos aos cnjuges e herdeiros. J a doao, segundo a Transmisso Causa Mortis e por Doa-
o, de quaisquer Bens ou Direitos, tem
o artigo 538 do Cdigo Civil, o contrato em que uma pessoa, por liberali- como fato gerador: I a transmisso
da propriedade ou domnio til de bens
dade, transfere do seu patrimnio bens ou vantagens para o da outra, haven- imveis por natureza ou acesso fsi-
do, assim mudana de titularidade a ttulo gratuito. ca, como definidos na lei civil; II a
transmisso de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia e as
servides prediais; III a transmisso
de ttulos, crditos, aes, quotas, valo-
res e outros bens mveis de qualquer
2. CRITRIO ESPACIAL natureza, bem como os direitos a eles
relativos. IV a aquisio de bem
ou direito em excesso pelo herdeiro,
O 1. do art. 155 dispe que o ITCMD ser devido, relativamente a bens cnjuge ou companheiro, na partilha,
em sucesso causa mortis, dissoluo
imveis e respectivos direitos, ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito de sociedade conjugal ou alterao do
regime de bens.
Federal. J no caso de bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde
3. CRITRIO TEMPORAL
4. CRITRIO PESSOAL
Sujeito Ativo
Sujeito Passivo
5. CRITRIO QUANTITATIVO
Base de clculo
Alquota:
LEITURA OBRIGATRIA 94
CONSTITUCIONAL. IMPOSTO SOBRE
TRANSMISSO CAUSA MORTIS ITCD.
ALQUOTA PROGRESSIVA. EXISTNCIA
MELO, Jos Eduardo Soares de, PAULSEN, Leandro. Impostos Federais, DE REPERCUSSO GERAL. Questo re-
levante do ponto de vista econmico,
Estaduais e Municipais. Livraria do Advogado, 6 edio, 2011 social e jurdico que ultrapassa o inte-
resse subjetivo da causa.(RE 562045
RG, Relator(a): Min. RICARDO LEWAN-
DOWSKI, julgado em 01/02/2008, DJe-
BARRETO, Aires F. Curso de Direito Tributrio Municipal. So Paulo: Sa- 036 DIVULG 28-02-2008 PUBLIC 29-02-
raiva, 2009, p. 280-311. 2008 EMENT VOL-02309-05 PP-01070 )
95
SMULA N112 STF: O IMPOSTO DE
TRANSMISSO CAUSA MORTIS DEVI-
DO PELA ALQUOTA VIGENTE AO TEMPO
DA ABERTURA DA SUCESSO.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
ESTUDO DE CASO
A) NORMAS GERAIS DO IR
alquota ser tanto maior quanto maior for a renda do sujeito passivo. Este CARRAZZA, Roque Antnio. Imposto
97
a) Critrio Material
b) Critrio Temporal
de dezembro o indivduo pode auferir renda, ter despesas dedutveis e, por- 101
Art. 8 Esto sujeitos tributao
definitiva:
tanto, nesta data que se fechar o balano relativo s receitas e despesas/ I ganhos de capital auferidos na
alienao de bens e direitos;
custos de determinada pessoa durante o ano. A Declarao de Ajuste Anual II ganhos de capital decorrentes
nada mais , portanto, que este balano das contas do contribuinte, no qual da alienao de bens ou direitos e da
liquidao ou resgate de aplicaes
se declarar todos os rendimentos auferidos, as despesas incorridas, a variao financeiras, adquiridos em moeda es-
trangeira;
patrimonial, bem como se far a compensao do tributo j descontado e III ganhos de capital decorrentes
pago pela fonte, pelo recolhimento mensal obrigatrio ou complementar. da alienao de moeda estrangeira
mantida em espcie;
Resumidamente, portanto, a Declarao de Ajuste Anual assim com- IV ganhos de capital referentes
diferena a maior entre o valor da inte-
posta: gralizao e o constante da declarao
de bens, na transferncia de bens e di-
reitos da pessoa fsica a pessoa jurdica,
a ttulo de integralizao de capital;
V ganhos de capital apurados na
1) Rendimentos Tributveis (-) Dedues = Base de clculo do IRPF transferncia de propriedade de bens
ou direitos por valor superior quele
2) Base de clculo do IRPF (X) alquota correspondente = Im- pelo qual constavam na declarao de
rendimentos do de cujus, do doador ou
posto Devido do ex-cnjuge, a herdeiros, legatrios
3) Imposto Devido (-) Imposto pago = Imposto a pagar ou a ou donatrios em adiantamento da
legtima, nos casos de sucesso; ou a
restituir cada ex-cnjuge ou ex-convivente, na
hiptese de dissoluo da sociedade
conjugal ou da unio estvel;
VI ganhos lquidos auferidos
nas operaes realizadas em bolsas de
Em virtude das sistemticas de recolhimento que configuram antecipa- valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
es do IRPF (desconto na fonte, recolhimento mensal obrigatrio e recolhi- VII ganhos lquidos auferidos na
alienao de ouro, ativo financeiro;
mento complementar), pode ocorrer, quando do Ajuste Anual, ao se efetuar VIII ganhos lquidos auferidos em
as dedues previstas pelo ordenamento jurdico, que o contribuinte tenha operaes realizadas nos mercados de
liquidao futura, fora de bolsa.
recolhido um valor maior que o efetivamente devido por meio destas ante-
cipaes. Neste caso, portanto, que ocorre a restituio do Imposto de
Renda, que nada mais que uma devoluo dos valores pagos a mais durante
o exerccio a ttulo deste tributo.
Na Declarao de Ajuste Anual dada ao contribuinte a opo do descon-
to simplificado. Trata-se de um desconto de 20% sobre os rendimentos tribu-
tveis que substitui todas as dedues legais cabveis. No necessita de com-
provao e est limitado, na declarao de 2013, ao valor de R$14.542,60.
Pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebi-
dos e do nmero de fontes pagadoras.
C) Critrio Espacial
d) Critrio Pessoal
1) Base de clculo
2) Alquotas
QUESTES
poca, o limite era de R$ 1,7 mil. Para 2012, o montante foi fixado em R$
2.958 mil. Na ao, o contribuinte pleiteia o direito de abater todos os gastos
com educao de seus filhos e esposa.(...)
No voto, proferido ao longo de cerca de 40 minutos, afirmou ainda que a
imposio de limites cria obstculos para que os brasileiros consigam exercer
um direito bsico. uma legislao despida de justificativa econmica e lgica
que onera o contribuinte e arbitra um valor sem critrio, disse, referindo-se
ao dispositivo da Lei n 9.250, de 1995, que fixa o limite de deduo com
despesas na educao infantil, ensino fundamental, mdio e educao superior.
A desembargadora Regina Costa afirmou ainda que a Constituio determina
que o salrio mnimo deve ser suficiente para atender necessidades bsicas, como
sade, moradia e educao. Da mesma forma, as despesas com esses itens no
deveriam ser consideradas para apurao do IR. O Fisco no aceita a deduo
integral e ainda tributa sobre gastos com direitos vitais, disse. O conceito de
renda, previsto na legislao, refora a incompatibilidade da norma com a Cons-
tituio, segundo os desembargadores. De acordo com eles, o que seria tributvel
o acrscimo patrimonial ou riqueza nova que fosse apurada durante o ano. (...)
LEITURA OBRIGATRIA
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Es-
taduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
PENHA, Jos Ribamar Barros. Imposto de Renda Pessoa Fsica: norma, doutri-
na, jurisprudncia e prtica. So Paulo: MP Editora, 2010.
ESTUDO DE CASO
A) REGIMES DE TRIBUTAO
A tributao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica pode ser feita por meio
de trs formas de apurao: lucro presumido, lucro real e lucro arbitrado.
Vejamos as peculiaridades de cada uma.
1) Lucro presumido
Clculo:
Receita Bruta X % atividade = Lucro sobre a Receita Bruta
(+) Ganhos de capitais, Rendimentos e ganhos lquidos auferidos
em aplicaes financeiras e todos os resultados positivos decorrentes
de atividades assessrias da PJ;
(+) Demais receitas, rendimentos e resultados positivos auferidos
no trimestre, inclusive juros sobre o capital prprio.
(=) Lucro Presumido X 15% = IR devido
Adicional de 10% se BC exceder a R$60.000,00
Servios em geral
Intermediao de negcios
32%
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos
Construo Civil mo de obra
2) Lucro real
Adies
Excluses
Compensaes Prejuzos da PJ
3) Lucro Arbitrado
4) Simples Nacional
QUESTES
Ms Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez
Faturamento 200 300 150 30 20 10 10 10 30 60 150 200
Despesas 70 70 50 40 30 30 30 30 30 30 70 70
(em mil)
LEITURA OBRIGATRIA
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Es-
taduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
ESTUDO DE CASO
B) PIS/PASEP e COFINS
Dbito Crdito
QUESTES
LEITURA OBRIGATRIA
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
ESTUDO DE CASO
1) Critrio Material
2) Critrio Espacial
3) Critrio Temporal
4) Critrio Pessoal
5) Critrio Quantitativo
B) NO-CUMULATIVIDADE DO ICMS
A parte final do art. 155, II da CF/88 dispe que o ICMS incidir sobre
a circulao de mercadorias e prestaes de servios de comunicao e trans-
porte intermunicipal e interestadual ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior.
A redao original da CF/88 dispunha, em seu artigo 155, 2, IX, a
que o ICMS incidiria tambm:
IX incidir tambm:
a) sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quan-
do se tratar de bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabele-
cimento, assim como sobre servio prestado no exterior, cabendo o
imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio
da mercadoria ou do servio;
IX incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio
prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado
o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem
ou servio;
QUESTES
LEITURA OBRIGATRIA
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
MELO, Jos Eduardo Soares de. ICMS Teoria e Prtica. So Paulo: Dia-
ltica, 11 Ed., 2009.
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Es-
taduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
ESTUDO DE CASO
1. Critrios Material
115
PAULSEN, Leandro e MELO, Jos
Eduardo Soares de. Impostos federais,
QUESTES estaduais e municipais. 6 edio rev. e
atual Porto Alegre: Livraria do Advo-
gado editora, 2011. p. 341
1) A empresa Demolis, sediada unicamente em Fortaleza CE, espe- 116
Superior Tribunal de Justia. REsp
cialista em demolio de edifcios e foi contratada pela empresa Prdio Ve- 713.752. 2 Turma. Relator Ministro
Joo Otvio Noronha. Julgamento em
lho, sediada em Contagem MG, para realizar a demolio de um prdio 23/05/2006. DJU 18/08/2006.
(...) As sociedades uniprofissionais
localizado no municpio de Cuiab MT, tendo sido o respectivo contrato somente tm direito ao clculo dife-
renciado do ISS, previsto no artigo 9,
firmado em Belm PA. Nessa situao hipottica, a que municpio ser pargrafo 3, do Decreto-Lei n 406/68,
devido o ISS incidente sobre a demolio e quem ser o responsvel pelo pa- quando os servios so prestados em
carter personalssimo e, assim, presta-
gamento do tributo, caso o municpio credor da obrigao no tenha norma dos no prprio nome dos profissionais
habilitados ou scios, sob sua total e
especfica sobre a responsabilidade? Justifique sua resposta (36 Exame OAB) exclusiva responsabilidade pessoal e
sem estrutura ou intuito empresarial
(EREsp 866286/ES, Rel. Ministro HA-
MILTON CARVALHIDO, PRIMEIRA SEO,
julgado em 29/09/2010)
LEITURA OBRIGATRIA
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Es-
taduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
ESTUDO DE CASO
1. Critrio Material
2. Critrio Temporal
3. Critrio Espacial
120
PAULSEN, Leandro e MELO, Jos
Eduardo Soares de. Impostos federais,
estaduais e municipais. 6 edio rev. e
atual Porto Alegre: Livraria do Advo-
gado editora, 2011, p. 112.
4. Critrio Pessoal
5. Critrio Quantitativo
Neste sentido, o RIPI (Dec. 7212/10) dispe no art. 226, I que os estabe-
lecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero creditar-se do imposto
relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, ad-
quiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindo-se,
entre as matrias-primas e os produtos intermedirios, aqueles que, embora no
se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao,
salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente.
Por fim, com relao s alquotas do IPI, o art. 153, 3, inc. I da CF/88
dispe que o imposto ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.
Assim, atendendo a este princpio, as alquotas devero ser estabelecidas de
modo a onerar mais os produtos mais suprfluos e menos os mais essenciais.
A tabela com as alquotas do IPI est prevista no Decreto n 7.660 de de-
zembro de 2011. Nele, os produtos so classificados em captulos, posies,
subposies, itens e subitens, a partir de seus NCMs (Nomenclatura Brasilei-
ra de Mercadorias baseada no Sistema Harmonizado).
QUESTES
2) Calcule o valor a ser pago de ICMS, IPI e ISS por cada uma das empre-
sas abaixo (considerando as alquotas internas de ICMS=18%, alquota do
IPI=10% e alquota do ISS=5%).
Cia A, localizada no Estado do Rio de Janeiro, fabrica e vende calend-
rios. Ela utiliza, para a fabricao, insumos no valor de R$50,00. Durante o
processo de produo, ela remete os calendrios para que uma grfica X
faa a composio e impresso dos dizeres (a grfica cobra, por esta operao,
o valor de R$ 10,00). A Cia A vende ento os calendrios no valor de RS
100,00 para a distribuidora B, localizada no Estado de SP. A distribuidora
LEITURA OBRIGATRIA
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
MELO, Jos Eduardo Soares de. IPI Teoria e Prtica. So Paulo: Malheiros.
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Es-
taduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
ESTUDO DE CASO
A) IMPOSTO DE IMPORTAO
Alm do mais, o art. 150, CF/88 traz outra caracterstica peculiar do II,
na medida em que segundo o mencionado dispositivo legal, no necessrio
que seja observada a anterioridade e a noventena com relao a este imposto.
1. Critrio Material
De acordo com o art. 19 do CTN, o fato gerador do II consiste na entrada NETO, Miguel Hil. Imposto sobre
123
3. CRITRIO ESPACIAL
4. CRITRIO PESSOAL
5. CRITRIO QUANTITATIVO
O art. 20, CTN dispe acerca da base de clculo do II, estabelecendo trs
hipteses:
B) IMPOSTO DE EXPORTAO
1. Critrio Material
2. Critrio Temporal
3. Critrio Espacial
4. Critrio Pessoal
5. Critrio Quantitativo
QUESTES
LEITURA OBRIGATRIA
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Es-
taduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
1. IOF Crdito
O critrio material do IOF crdito est definido no art. 63, inciso I do CTN:
2. IOF Cmbio
133
Art.12.So contribuintes do IOF os
compradores ou vendedores de moeda
3. IOF Seguro estrangeira nas operaes referentes s
transferncias financeiras para o ou do
exterior, respectivamente (Lei no 8.894,
3.1. Critrio material de 1994, art. 6o).
Pargrafonico.As transferncias fi-
nanceiras compreendem os pagamen-
tos e recebimentos em moeda estran-
O inciso III do art. 63 do CTN disciplina o critrio material do IOF se- geira, independentemente da forma de
guro a emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do entrega e da natureza das operaes.
Art. 13. So responsveis pela co-
prmio, na forma da lei aplicvel. O regulamento do IOF entretanto, prevs brana do IOF e pelo seu recolhimento
ao Tesouro Nacional as instituies
como critrio material somente o recebimento do prmio, no dependendo autorizadas a operar em cmbio (Lei
n 8.894, de 1994, art. 6, pargrafo
da ocorrncia do sinistro, conforme previso do art. 18. nico).
134
PAULSEN, Leandro e MELO, Jos
Eduardo Soares de. Impostos federais,
estaduais e municipais. 6 edio rev. e
atual Porto Alegre: Livraria do Advo-
gado editora, 2011.
Assim como nas outras hipteses, a critrio espacial do IOF seguro obser-
va a territorialidade e, dessa forma, somente incide nas operaes ocorridas
dentro do territrio nacional.
O pargrafo 2 do art. 18 do Regulamento prescreve o momento de ocor-
rncia do fato gerador, o qual se d na ocasio de recebimento total ou parcial
do prmio.
Quanto ao critrio espacial, mais uma vez deve ser observada a territoriali-
dade. O momento de ocorrncia do fato gerador estabelecido no pargrafo
1 do art. 25 do regulamento, sendo a ocasio em que realizadas as operaes
elencadas no critrio material da regra-matriz do tributo.
QUESTES
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taduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
FICHA TCNICA