Evasion y Elusion Fiscal-1 PDF

ESTUDIO SOBRE LA EVASIN Y
LA ELUSIN FISCALES EN MXICO

Octubre 2011
ISSN 1870726-2
Derechos Reservados
Marzo de 2007

de Diputados, dar lugar a las sanciones previstas por la ley.
El contenido de los trabajos de Investigacin que se publican, as como las impresiones y

necesariamente el criterio editorial.
PRESIDENTE DE LA CMARA DE DIPUTADOS

JUNTA DE COORDINACIN POLTICA
PRESIDENTE
Dip. Armando Ros Piter
INTEGRANTES

Dip. Juan Jos Guerra Abud

SECRETARIO GENERAL

SECRETARIO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

SECRETARIO DE SERVICIOS ADMINISTRATIVOS Y FINANCIEROS

COMIT DEL CENTRO DE ESTUDIOS DE DERECHO E
INVESTIGACIONES PARLAMENTARIAS
PRESIDENTE

SECRETARIOS

INTEGRANTES
V
Dip. Fermn Gerardo Alvarado Arroyo

Dip. Fernando Ferreyra Olivares

Dip. Arturo Santana Alfaro

DIRECTOR GENERAL DEL CENTRO DE ESTUDIOS DE DERECHO E

INVESTIGACIONES PARLAMENTARIAS

NDICE
INTRODUCCIN 3
I. NOTA PREVIA 4
II. CONCEPTO DE EVASIN Y ELUSIN FISCAL 21
III. MEDICIN DE LA EVASIN 28
IV. CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL 33

33
IV.2 Escasa conciencia o cultura tributaria 34
IV.3 Sistema tributario poco transparente y complejo.
El caso de los tratamientos preferenciales 35
37
IV. 5 Problemas de corrupcin tributaria 39

y administracin tributaria 40
V. MEDIOS PARA COMBATIR EL PROBLEMA

DE LA EVASIN FISCAL 41
41
de sus contribuciones
V.2 Promocin de la conciencia o cultura tributaria 41
43

y la administracin tributaria 44
45
46
48
V. 8 Riesgo sancionatorio 50
V. 9 Relaciones tributarias internacionales que faciliten
el intercambio de informacin entre los diferentes pases 55
CONCLUSIONES 58
BIBLIOGRAFIA 59
LEGISLACIN 59
OTRAS FUENTES 60
INTRODUCCIN
Este trabajo tiene como objetivo central investigar y describir la proble-

disminuy a un 9.4%; y que tal bajo nivel de recaudacin de los ingresos tributarios
tiene como causas principales la evasin y la elusin.
-

-

Finalmente, ofrecemos conclusiones con propuestas.

-
3
Cecilia Licona Vite
I. NOTA PREVIA

-
to y provisin de obras pblicas (por ejemplo, carreteras, puentes, infraestructu-
ra de comunicaciones y transportes, etc.) o en servicios pblicos (por ejemplo,

colectivas.1

la Federacin percibir por concepto de contribuciones.
A la par, el Presupuesto de Egresos de la Federacin (PEF) anualmente

As, por ejemplo, para el Ejercicio Fiscal de 2010, la LIF estableci que la
Federacin percibira los ingresos provenientes de los conceptos y en las cantida-
des estimadas que a continuacin se detallan:2
1

en ningn caso se incurra en omisin. La economa del Estado depende de los ingresos que obtenga.
A

A
-

2 Vid., el artculo 1 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2010.
4
Cecilia Licona Vite
5
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6
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7
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8
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9
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Por su parte, el PEF para el Ejercicio Fiscal 2010, previ que el gasto neto
total importara la cantidad de $3,176,332,000,000.00, correspondiente al total de
3

A lo anterior, es de recordar que la obligacin de las personas de con-

tribuir al gasto pblico, se encuentra consignada en el artculo 31, fraccin IV,
-
mente dispone:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Fe-
deral o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.

es precisa en indicar que:
-
nes necesarias a cubrir el PEF; 4
3
4
10
Cecilia Licona Vite
-
5

-
cional; sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros; y, sobre servicios

para establecer contribuciones especiales sobre: energa elctrica; produccin y
consumo de tabacos labrados; gasolina y otros productos derivados del petrleo;
-
6
-
7
-

juicio, deben decretarse para cubrirlo.8

las contribuciones en: impuestos; aportaciones de seguridad social; contribucio-
9
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y
que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo.
5
6 Las entidades federativas participarn en el rendimiento de las contribuciones especiales, en la propor-

7
8 -

determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes debern

y el Proyecto de PEF a ms tardar el da 8 del mes de septiembre, debiendo comparecer el secretario de

PEF a ms tardar el da 15 del mes de diciembre.

carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los secretarios por acuerdo escrito del Presidente
de la Repblica; y

9
11
Cecilia Licona Vite
II.Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a car-

por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamien-
to de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos des-
centralizados u rganos desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contrapres-
taciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios
exclusivos del Estado.

-
10

formal en las siguientes leyes, a saber:

l

10
-

concepto de multas impuestas por infracciones a las disposiciones legales o reglamentarias que no sean

encargadas de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya infraccin dio lugar a la imposi-

Adems, indica que son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus

12
Cecilia Licona Vite

Eso adicionado por otros ordenamientos vigentes, como los convenios

11

Federacin.
-

sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de cada impuesto contenido en la LIF de cada
-
dicidad de pago, mtodo y forma de pago y obligaciones administrativas (como
12
11-
cin en su artculo 133 manda:
Artculo 133. Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los
Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica,
con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin. Los jueces de cada Estado se arreglarn
a dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Cons-
tituciones o leyes de los Estados.
-

locales. Ello en las tesis cuyo rubro dice:
-

V 2

1999, p. 46.

V-

-
VA2-
cional, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXV, Abril de 2007, p. 6.
12 La correcta aplicacin del marco legal a las condiciones econmicas genera una recaudacin potencial de
ingresos tributarios; es decir, el monto de impuestos que deberan ser pagados si todos los contribuyen-
tes cumplieran cabalmente con sus obligaciones.
De modo general, la recaudacin de impuestos es el resultado de la interaccin de al menos tres factores:
-
nera mayores ventas y utilidades de las empresas, aumenta el nmero de trabajadores empleados y sus

13
Cecilia Licona Vite
-

13
-
sabilidades, a saber:14

fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto
pblico;

tributarias y aduaneras;

ciones; y

luacin de la poltica tributaria.15
-

desde labores de servicio al contribuyente, como el registro en el padrn de con-

conceptualmente, a una reduccin en los niveles de evasin.16

-
rentes reas indispensables para el desarrollo.17 A ello, no pasa inadvertido que la

del 8.75% del PIB durante el periodo 2000 a 2008.

18

13
14
15 -
cin por peso recaudado y el costo de cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes.
16
17 Ibd.
18 El Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) son, en ese orden, los principales
componentes de la recaudacin. Los ingresos derivados del ISR (incluyendo el Impuesto Empresarial a
l

14
Cecilia Licona Vite

esa problemtica.
-

en Brasilia, el 31 de mayo de 2010,19 dej ver ntidamente el bajo nivel de ingresos

1990, 2000 y 2008.20
Eso se percibe, a detalle, en los cuadros VII.1 y VII.2 del referido estudio de

y de los pases (Hait y Guatemala) que le anteceden en la tan baja recaudacin:

2

(En porcentajes del producto interno bruto 1990 2000 2008)

b. La cifra de 2008 corresponde a 2007.
15
Cecilia Licona Vite

(En porcentajes del producto interno bruto)

19

Director de la Divisin de Desarrollo Social, Brasilia, 31 de mayo de 2010, p. 248.
20
aspectos:

-
te una estructura tributaria altamente concentrada en los impuestos al consumo, elevados niveles de
evasin y elusin, una escasa recaudacin de impuestos directos como los que recaen sobre la renta
sobre todo de aquellos que provienen de las personas fsicas en comparacin con los pases de-

forma, lejos de funcionar como un mecanismo que favorece la distribucin ms equitativa del ingreso,

16
Cecilia Licona Vite

21

Ello porque de un grupo de veinte pases de Amrica Latina y de catorce

22
En contraste, en los citados cuadros, puede apreciarse que los pases lati-
noamericanos con mayores ingresos tributarios son Brasil con 35.5%, y Argentina

de casi dos dcadas.

los ingresos tributarios (sin incluir en Impuesto Especial de Productos y Servicios,
-

del 11,0%; y en 2008 se redujeron a un 9,4% del PIB.23
Al segundo trimestre de 2009, los ingresos tributarios derivados del Im-

representaron el 9.87% del PIB.24
21 -
cuados es comparando la relacin entre impuestos y PIB en un amplio nmero de pases. La situacin

parte, en diferentes estudios sobre la materia, se muestra que el nivel potencial de recaudacin de los
pases de la regin es considerablemente ms alto que el efectivo. De acuerdo con un trabajo reciente de

-

de la regin se registra una presin tributaria claramente inferior a la que deberan tener de acuerdo con

22

el 14 de mayo de 2007.
23

de 1999, p. 4.
24

tributarios de esas impuestos ascendieron a 9.87%.

base a las metodologas adoptadas por la institucin- fueron los siguientes:

representaron el 0.18 y el 0.22%, respectivamente.
17
Cecilia Licona Vite

Por lo tanto, no es raro que en 2008 ocupara el ltimo lugar en recauda-

Ello contra el promedio de la regin que fue de 18.4%.25
-
rica Latina aument de un promedio de 12.8 por ciento del PIB en 1990, a un 18.4
-
26

-
res corrientes, lo que represent el 0.38% del PIB.
-

25

9.5 por ciento del PIB en 2008, cifra que muestra un aumento, considerando que en 1990 recaud 7.3

26

con las necesidades de recursos implcitas en las demandas de polticas pblicas que enfrentan los
Estados latinoamericanos;

muestra que la presin media de la regin creci apreciablemente, del 12,9% en 1990 al 18,4% en 2008; y

-
da mal: menos de un tercio de la recaudacin corresponde a impuestos directos, mientras que el grueso
de la carga recae en impuestos al consumo y otros impuestos indirectos. Por eso, no es sorprendente
que la distribucin del ingreso despus del pago de impuestos sea ms inequitativa an que la distribu-
cin primaria. De este modo, la diferencia en cuanto a los niveles de presin tributaria entre los pases

las rentas y el patrimonio en la regin, ya que el nivel de impuestos al consumo es bastante similar. Si
bien la recaudacin del impuesto a las sociedades es parecida (algo ms de tres puntos del PIB en la

personal es el ms progresivo de los impuestos, es posible inferir que la estructura tributaria de los
pases latinoamericanos es ms regresiva que la correspondiente a las economas desarrolladas, lo que

18
Cecilia Licona Vite

con pases con un grado de desarrollo similar.
-
tracin tributaria fomentando el cumplimiento equitativo en el pago de impues-
27
tos y
-
tgico 2007-2012, estableci, entre sus objetivos, el de obtener un crecimiento por

2008-2012, y acelerar la tendencia en la reduccin de la evasin, para disminuirla,
12 puntos porcentuales con respecto a la medicin del 2004. Eso

-
nos impuestos que los contribuyentes con igual capacidad de pago que deciden
cumplir sus obligaciones tributarias; la evasin tambin puede reducir la equidad
vertical, sobre todo en los impuestos progresivos a la renta, pues mientras ms
elevadas sean las tasas impositivas, mayor ser el estmulo para eludir el pago de
impuestos.

fundamental para mejorar los efectos distributivos de los sistemas tributarios de
la regin.28
-
nacin de los mecanismos para reducirla son de vital importancia para cualquier

poder combatirla, un buen primer paso es estimarla y, en la medida de lo posible,
29
27

Presidencia de la Repblica, 2007, p. 92.
28

29 lS

-

19
Cecilia Licona Vite

30 -
mente por el efecto nocivo que produce sobre los recursos necesarios para que
31

32

centavos.33

entre ellos los siguientes:
-
den a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravmenes como medida de ajuste
30 La evasin tributaria es en problema que afecta a pases desarrollados, como aquellos en vas de desa-
-

-

-

31 La evasin constituye un fenmeno que adems de erosionar los ingresos del gobierno, deteriora la

-

32-
-

33En materia de recaudacin aduanera, el costo es de 0.78 centavos por cada peso recaudado. La meta

El costo de recaudacin neto en 2008 fue de 0.0088 pesos y en el primer semestre de 2009.
-
cin no mayor de 0.0090 pesos por peso recaudado en 2012; al cierre de 2006, el costo fue de 0.0106

pp. 11 y 78.
20
Cecilia Licona Vite

reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que sta, adems de

costosa;34

contribuyentes, al ser stas incapaces de detectarlos, generando en la ciudadana

de sus ganancias.35
-
-
puestos impactan en las ganancias de las empresas.36
II. CONCEPTO DE EVASIN Y ELUSIN FISCAL

sistema jurdico.37
34
frente a quienes evaden.
35 El cumplido puede llegar incluso a fracasar al no competir en igualdad de condiciones.
La evasin aumenta en aquellos contribuyentes con mayores ingresos al no estar dispuestos a disminuir
su capital, as como tambin genera efectos de satisfaccin en algunos individuos que se jactan de de-
fraudar al Estado sin ser evidenciados.
Los que evaden pueden cobrar menores precios por el mismo bien o iguales precios con mayores utilida-

Ejemplo de caso concreto de efectos de la evasin tributaria es la importacin ilegal de insumos para la

36

37
2
VVA
V
V
V
-
2

A V

A
VA
A

2V
V 2

21
Cecilia Licona Vite

-
bacin superior, la poltica de administracin tributaria y aduanera;38

-

-
miento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes;39

-
ma anual de mejora continua y establecer y dar seguimiento a las metas relativas

servicio a los contribuyentes. El programa anual de mejora continua deber con-

combate a la evasin de impuestos;40

-
puestas sobre mejora continua que incluyan los aspectos relacionados con la lu-
-
41

42
-
43

38
39
40
41
42
43

22
Cecilia Licona Vite

-
versos pases.

-

y Prevenir la Evasin Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y Protocolo,
44

Repblica de Islandia para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal

45

46
-

cualquier tipo de bienes; escaparse; desentenderse de cualquier preocupacin o
inquietud.
-
-
dir el problema; eludir impuestos; esquivar el encuentro con alguien o con algo; y
no tener en cuenta algo, por inadvertencia o intencionadamente.
En esa terminologa, de lenguaje comn, los vocablos evadir y eludir son

empleados como sinnimos.
-

-
mente, al pago del tributo previsto en la ley; es toda eliminacin o disminucin de
un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes
44

Repblica Federativa del Brasil para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en materia de

45

de la Federacin el 31 de diciembre de 2008.
46
23
Cecilia Licona Vite
estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante

conductas fraudulentas, omisiones violatorias de disposiciones legales. La
-
ciones legales.47

-

-

48

-
-

actuar que no infringe la ley.

-
tenido poltico-econmico de participacin en los gastos que requiere la nacin,
49
-

acciones comisivas u omisivas, por parte del contribuyente para no pagar los tri-
50
butos o pagarlos en menor cantidad de la debida.

-

menores de impuestos.51
47

-

V
48
-

49
50
V
51 2-

24
Cecilia Licona Vite
-
gal o legal. La primera, es el incumplimiento intencional total o parcial por parte
de los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias; se
-

muy representativa.52

como una actuacin por parte del contribuyente quien, al margen de la ley, busca

53

cambio, la elusin es un mecanismo empleado por los contribuyentes para mini-
54

-
52
52 obligaciones tributarias estipuladas en la legislacin. Esa accin comprende la aplicacin de normas que

tratarse de un delito.

y pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por

empleando medios contemplados en la ley o que no contradicen las disposiciones legales; es decir, la

constituye violacin a la reglamentacin tributaria, es compleja de medir y requiere tener cierto cono-
cimiento del comportamiento de los contribuyentes en forma minuciosa, para saber si eluden o no sus

53
A
V

54
Editorial Porra, 2006, p. XIV.
25
Cecilia Licona Vite
vo u omisivo, del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o viole una nor-

sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley.55

siempre antijurdico, porque se trata de una evasin lograda mediante abuso en
las formas de los actos jurdicos.
Por nuestra parte, nos inclinamos por la terminologa de nuestra doctri-

incumplimiento intencional, parcial o total, de una obligacin tributaria; distin-
guiendo ese concepto de la elusin, la cual no implica trasgresin a la ley.

56

-

-

procedencia ilcita.

siguientes:

55 -

-

56-

V
26
Cecilia Licona Vite

do fuere mayor de $1,832,920.00.

-
-
57

pena que corresponda se aumentar en una mitad.

-
-

-
mar en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio

omisiones. Esto no ser aplicable tratndose de pagos provisionales.
De tal delito, es de meditar que el bien jurdicamente tutelado es el pa-

defrau-

57

-

conducta la segunda o posteriores veces.

correspondan.
-

e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.

27
Cecilia Licona Vite
-

-
gresos derivados de operaciones con recursos de procedencia ilcita.

58
En ltimo lugar, es de indicar que tal nocin sera propia de nuestro sis-

de actuar en contra de los intereses del Estado, ya sea incumpliendo, retardando

material como formal.59
III. MEDICIN DE LA EVASIN

ello ayudan a: 60
-

de actividad reportados en otras fuentes; y
58

59

60
28
Cecilia Licona Vite
-
yentes cumpla o no correctamente con sus contribuciones en funcin de sus ca-
ractersticas socioeconmicas.

se obtendra si todos los contribuyentes pagasen sus impuestos, la que luego pue-
de ser comparada con la recaudacin efectiva para determinar evasin.61
62

se compara con el registrado en las cuentas nacionales. La diferencia se considera
como actividad econmica no reportada y se asocia con el monto evadido de in-
-

-
-
sencia de la economa subterrnea, la relacin entre la demanda de dinero y la
-
novaciones tecnolgicas generan una disminucin en la preferencia por efectivo.
-

ms intensivamente que la economa formal. Este mtodo presenta limitaciones
porque la demanda de dinero no es directamente observable, adems de que la
-
tada en las declaraciones por un grupo seleccionado de contribuyentes obtenida

a partir de encuestas a empresas y trabajadores, a la diferencia se le aplica la pro-
ductividad promedio de la mano de obra, para de sta forma obtener un estima-
61 Ibd.
62

29
Cecilia Licona Vite

este concepto se dejan de percibir; y
-
trado en cuentas nacionales con el ingreso reportado en las declaraciones de

consiste en vincular los datos agregados registrados por las administraciones tri-
butarias con otras fuentes de datos. La seleccin de la fuente de datos depende

encuestas de ingreso-gasto, encuestas de empleo, y estadsticas de produccin
-
dos y actividades de empresas. Destacan como ventajas de este mtodo el ser
de los ms econmicos y ms rentables. Adicionalmente, no slo permite llegar
-
damente el anlisis por tipo de impuesto, se generan orientaciones sobre dnde
63
-
nes de la evasin, donde se muestran tasas de la misma.
-
versos documentos que contienen datos sobre medicin de la evasin, por ejem-
plo los siguientes:
64

63
abarca:
-
plicar el comportamiento de los individuos en el pago de sus impuestos;

caso de las decisiones de las empresas; y
La teora de las polticas pblicas relacionadas con la intervencin gubernamental en la actividad eco-

pblico y para remediar prcticas fraudulentas en el pago de contribuciones.

64

la tasa de evasin fue la siguiente para el perodo 2001- 2006: 48.2%, 49.2%, 55.1%, 74.4%, 52.9% y 55.9%.
Para el IVA, la tasa de evasin fue la siguiente para el perodo 2001-2006: 62.3%, 49.7%, 46.4%, 55.2%,

-

30
Cecilia Licona Vite

(IEPS), 2006;

ingresos por arrendamiento, 2005;

2004;

2003; y

Respecto de los porcentajes de evasin, es de advertir un estudio de
-

nivel de 2004. La evasin en el 2004 se calcul en 36.57% del potencial recaudato-
rio. Asimismo, la evasin en 2008 fue computada en 23.36%.65
-

de 15% del potencial recaudatorio.66

entre 2001 y 2008 se redujo 13.7 puntos porcentuales, con lo cual la tasa de eva-
sin global disminuy de 37.1% de la recaudacin potencial a un nivel de 23.4%. En

la recaudacin potencial.67
65

66
67-

difciles y costosas de instrumentar de la administracin tributaria.

(medida en miles de millones de pesos a precios constantes del segundo semestre de 2009) de la admi-

es una de las ms bajas del mundo) que en la medida que los niveles de evasin bajan, se requiere un

lograr que el contribuyente pague los impuestos voluntariamente, lo cual incluye desde actividades de
-

a una tasa anual de 2.19% entre el primer trimestre de 2000 y el segundo trimestre de 2009; la del IVA,
4.44%, y la del IEPS, 3.24%.

31
Cecilia Licona Vite

2001-2008 fue el siguiente:

-

5.5 del PIB del pas; y que en ese mismo ejercicio, nuestro pas ocup el quinto lu-
gar, en una lista de 75 pases, por lo que respecta a los niveles de bases estimados.68

69

-

PIB de nuestro pas. Asevera que, tomando en cuenta que el PIB del 2009, fue de
11 995 339 millones de pesos, se puede decir que la evasin de impuestos equiva-
li a 359 860 millones de pesos.70
68
Editorial Porra, 2006, p. XIII.
69
-
sonas morales, quienes consciente y racionalmente optan por no pagar sus impuestos o no pagarlos en
2
70
-

32
Cecilia Licona Vite

71
-

IV. CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL

las que a nuestro juicio son las principales.

pagar debidamente sus impuestos o evadir parte o la totalidad de ellos. Para ello,

contribucin omitida o pagada parcialmente.
As, el contribuyente pagar sus impuestos slo en el caso que considere

-
diente) superen los costos correspondientes (el monto mismo del impuesto por
pagar).72
71
actualmente por tres aspectos:

-
tructura tributaria altamente concentrada en los impuestos al consumo; elevados niveles de evasin
y elusin; una escasa recaudacin de impuestos directos como los que recaen sobre la renta sobre
todo de aquellos que provienen de las personas fsicas en comparacin con los pases desarrollados

de funcionar como un mecanismo que favorece la distribucin ms equitativa del ingreso, los sistemas

-

72
33
Cecilia Licona Vite

sus contribuciones debidamente siempre y cuando considere que el costo espe-

73

en tal medida).
Entre los elementos que tomar en cuenta el contribuyente para decidir

el curso de su accin estarn: la sancin que la ley establece para su potencial

el monto del impuesto a evadir. El contribuyente optar por evadir el pago del
74

El evasor seguir empleando el mtodo porque sabe que le da buenos

ninguna clase de sancin y se mantendr escondido porque le representa be-
75

IV.2 Escasa conciencia o cultura tributaria

la sociedad.
La escasa conciencia tributaria proviene de una idiosincrasia basada en

varios aspectos:
73

74A
75
-

-

34
Cecilia Licona Vite

cobro de impuestos;76
-

capacidad contributiva;77

favorable a aquellos contribuyentes de mayor capacidad de aportacin;78
-
cos que se ofrecen a la sociedad;79
80

las promociones de los contribuyentes y a sus medios de defensa.

de las contribuciones.

sea subsanada, parece difcil de resolver el problema de la evasin.
IV.3 Sistema tributario poco transparente y complejo. El

caso de los tratamientos preferenciales
-

76

77
impositivo.
78Al respecto, como ejemplo de ese malestar, se sugiere ver el correo enviado por salarey el 31 de mayo de
2010, como una queja de los que tienen la gracia de poder entrar a los sistemas especiales de tributacin.

79

80La tasa de evasin de los principales impuestos est directamente relacionada con la capacidad de la
administracin tributaria de proveerle informacin y servicios de buena calidad a los contribuyentes para
que puedan cumplir con sus obligaciones tributarias, por un lado, y la capacidad de la misma de controlar

35
Cecilia Licona Vite
motivos de confusin e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir.

Esto atenta contra un sistema transparente.81

-

caso del ISR, en la gran mayora de los pases se da un trato preferencial a las ren-

-
va, con frecuencia, un trato ms favorable de la reinversin de utilidades. Estos
gastos tributarios reducen la base imponible y aumentan la complejidad de los

bsicos de equidad; esto es, que las personas con la misma capacidad de pago

aquellas cuya capacidad es mayor paguen proporcionalmente un monto ms ele-
vado (equidad vertical), sino que adems se generan distorsiones econmicas en

economa y deterioran la competitividad internacional.82

-

-

-
-

29 de abril de 1999, desde ese entonces indic que los regmenes preferenciales,

83
81
-
tencia de regmenes de tributacin especiales, se pierden ingresos pblicos por casi 700 mil millones
de pesos, alrededor del 10% del PIB. La cifra es relevante, si se toma como punto de comparacin que la

82
83
36
Cecilia Licona Vite
-
ferenciales no slo fomentar mayor cumplimiento voluntario, sino que, adems,
84
Por lo dems, la complejidad de las normas tributarias, vacos, e inconsis-

tencias, ser el incentivo para que el contribuyente evada sus tributos. Asimismo,
-
do, por ende, un mayor espectro para la evasin no detectable.85

complejo de lo que ya era, que sigue descansando fundamentalmente en los con-

declaracin.
IV. 4 Comercio informal
-
dad econmica informal, tambin llamada economa subterrnea o informal, al
contrario de la formal.
84Toms Ruiz asevera que:
En el impuesto sobre la renta empresarial la existencia de tratamientos especiales afecta el buen desempeo

precios de transaccin entre empresas con relacin accionaria, para ubicar las utilidades en aqulla que es
objeto el tratamiento preferencial.
En el impuesto sobre la renta personal, la distincin entre tipos de ingreso para efectos de su tratamien-

marginales elevadas en niveles medios de ingreso. Esto ha provocado distorsiones en la composicin de los
ingresos laborales y un desincentivo al esfuerzo laboral y a la capacitacin, afectando la productividad y la
capacidad de los trabajadores para elevar sus ingresos.
Finalmente, en el Impuesto al Valor Agregado, el tratamiento desigual por tipo de bien y por regin, ha con-
ducido al impuesto a perder muchas de las ventajas por las cuales fue introducido, es decir, potencialidad

poltica econmica para mejorar la distribucin del ingreso, como en ocasiones se cree, ya que para eximir del

En una visin integral de la poltica econmica, los recursos que hoy se dejan de percibir por los tratos espe-

gasto pblico a los grupos que verdaderamente lo requieren, con efectividad varias veces superior en cuanto
a disminuir las desigualdades sociales.
-

estructurales que permiten la evasin. Vid., RUIZ, Toms, Op. Cit., pp. 5 y 6.
85
37
Cecilia Licona Vite
-
critos quienes son parte de ella, se ejerce en forma anrquica; corresponde a las
86

est ligada de una u otra forma a esa informalidad.
La corriente anglosajona concepta lo informal como el conjunto de acti-

-

eludir total o parcialmente los controles del Estado, tales como los impuestos, las
leyes u otros requisitos legales.87
Entre las causas de esa informalidad se encuentran las regulaciones y

controles en el mercado laboral impidiendo trabajar a los adultos mayores, as
-

-
cia del aumento crnico del desempleo.88 De nueva cuenta, en la dcada de lo
novena, y en la que va del 2000 a 2010, las crisis econmicas con su generacin de
89
La informalidad subsiste por los mrgenes de rentabilidad que genera el

comportamiento de los compradores, que contratan con el comerciante ambulante.90
86-

87 -

-

88

89Entre las causas del comercio ambulante, se indica que la economa formal y el aparato productivo de
-

90
clientes sean ocasionales; al comprador slo le interesa que el producto sea de calidad y est en buenas
-

38
Cecilia Licona Vite
En Honduras, mediante un mecanismo impositivo denominado impues-

tos sobre rentas netas, se busca incluir a la economa informal en el pago de im-
puestos. El mtodo consiste en reducir de la carga sobre la renta neta un porcen-
taje de los gastos que pueda comprobar con la factura, de manera tal que sean las

impuesto. La ventaja es que al incrementarse el nmero de personas que soliciten
facturas, se elevar el pago del impuesto sobre ventas y de consumo entre otros.
La debilidad del sistema consiste en que su practicidad se vuelve burocrtica, al
emitir facturas por cualquier gasto del mercado informal.
En nuestro pas, mediante el IDE Impuesto sobre Depsitos en Efectivo-,

se est tratando de combatir la evasin generada por la economa informal.
IV. 5 Problemas de corrupcin tributaria

pues el contribuyente evasor considerar pocas las probabilidades de ser detec-
tado y sancionado por las autoridades. A la par, considerar la posibilidad de que
las autoridades acepten sobornos.

2008, y de 26.4% en promedio durante el primer semestre de 2009. Ha cado 12.6%
91
-
-

prescripcin de deudas; aceptar deducciones improcedentes; omitir evidencias;

-
o Permite ventajas competitivas de unos contribuyentes frente a otros,

91
39
Cecilia Licona Vite
o Origina que el Estado pierda recursos que podra obtener si todos los
Al someterse a los funcionarios pblicos a un escrutinio permanente por

parte de la opinin pblica, se fortalece el control por medio de la sancin moral.

-
na a la evasin, en la medida que, por ejemplo:

entre otros; y
-

-

92

obligaciones tributarias.

recaudacin del tributo; sin embargo, cuando por el ejercicio de sus facultades
de comprobacin la autoridad tiene que investigar, revisar y liquidar las contribu-
ciones, tal situacin conlleva un gasto adicional para lograr que el contribuyente
cumpla con sus obligaciones.93

pueden volver cotidianas y que, si se dejan de sancionar, dejaran al contribuyen-
te cumplido en franca desventaja ante el que de alguna manera no cumpli con
oportunidad y espontneamente el pago de sus contribuciones.94
92

93
V
94 Ibd., p. 346.
40
Cecilia Licona Vite
V. MEDIOS PARA COMBATIR EL PROBLEMA

DE LA EVASIN FISCAL
La evasin es un fenmeno difundido en las economas modernas y pro-
bablemente no eliminable por cuanto que encuentra sus races en comportamien-

Para ello, se requiere de voluntad poltica y de un cambio en el comportamiento
95
y la posicin de los individuos frente al Estado (credibilidad). En ese sentido, es
pertinente indicar algunas medidas para combatir la evasin.

contribuciones

-

96
V.2 Promocin de la conciencia o cultura tributaria

tributaria, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y la percep-
cin frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener conocimien-
to de los programas de gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso.97
95-

obligacin a contribuir y no estn convencidos que en oportunidades es indispensable anteponerse a
-

96
97Hay quienes consideran que no deben contribuir al erario pblico, porque sus aportes no generan obras

41
Cecilia Licona Vite

-

forma parte el contribuyente.
Por eso, para mejorar el nivel de recaudacin en nuestro pas y reducir la

acciones estratgicas de mejora continua aplicadas sobre los procesos operativos

98

cultura tributaria, que genera poca solidaridad con el Estado, se necesita cambiar

La publicidad en medios de comunicacin masiva sera uno de los me-

con recursos econmicos necesarios no puede cumplir con sus funciones bsicas,
no podra proporcionar bienes y servicios pblicos. Por lo tanto, sera pertinente
incrementar la difusin inductiva para estimular la conciencia tributaria, poniendo

99
98
las medidas tendientes a informar a la ciudadana sobre los efectos positivos del pago de contribuciones

-

99 -
tados e invertidos con acierto, pero para llegar a eso el Estado debe dar a conocer que con los recursos

-

42
Cecilia Licona Vite
De ese modo, la promocin de una conciencia o cultura tributaria tendra

el efecto de reducir la evasin.

-
nuya tratamientos preferenciales fomentar un mayor cumplimiento voluntario y
100
Por ello, un esquema impositivo que elimine, en la medida de lo posible,

combatir la evasin.

entre los contribuyentes repercutir en que se respeten los principios de justicia e
igualdad, aumentando la capacidad de la administracin tributaria para detectar a
-
lar el cumplimiento voluntario.101

la de mejorar la administracin tributaria fomentando el cumplimiento equitativo
102
-
-

necesario adoptar una poltica tributaria que promueva la equidad, reduciendo la
100

101 Ibd.
102

desarrollo en un entorno de estabilidad econmica, pp. 92 a 97.
43
Cecilia Licona Vite
V.
tributaria
-
to de la redaccin de leyes, a efecto de que los contribuyentes promedio sean
capaces de leer y entender la ley sin tener que recurrir en todo momento a espe-
-
-

necesario mejorar esos mecanismos para facilitar que los contribuyentes puedan

103

facilitar el pago de los impuestos. Asimismo, tomando en cuenta que el clculo
y entero de los impuestos est ntimamente relacionado con la complejidad del
esquema regulatorio.104

105

cumplimiento para el contribuyente, tanto en tiempo como en dinero, as como
-
te como el control de la autoridad;
103
104-

105 -
-
cin oportuna, completa y verdica, para que puedan cumplir sus obligaciones con mayor facilidad. Vid.,

44
Cecilia Licona Vite
-

marco jurdico que faciliten el cumplimiento mediante reglas claras y permanen-
tes que contribuyan al combate a la evasin; y
-

elevan considerablemente los gastos de la administracin del sistema tributario.
-
-

-
-
106

-
cin tributaria.

propios procedimientos de trabajo.107
V. 5 Medidas contra la economa informal

Ello podra llevarse a cabo implantando procesos sistemticos de control masivo,
suponiendo una menor presin tributaria en la fase inicial mientras se da la acep-
tacin al rgimen.
106
-
rrollo en un entorno de estabilidad econmica, pp. 92 a 97.
107 -
-

obligaciones, en lugar de entorpecerlas con papeleos o trmites complicados mediante procedimientos

administrativa que permita manejar adecuadamente la informacin, creando una imagen de moralidad
-

45
Cecilia Licona Vite
Se tratara de un rgimen que permitiera salir de la ilegalidad y tributar,

facilitando la gestin a la administracin tributaria, al incrementarse el recaudo y
la mayor redistribucin del ingreso.

la informalidad seran la delimitacin de los grupos de contribuyentes; el oculta-

actividad es desconocida por la administracin tributaria, volvindose complicado
Empero, la posible implantacin de un rgimen para salir de la informali-

dad, aunque con limitaciones, constituira un combate a la evasin y un incremen-
to en el recaudo y mayor redistribucin del ingreso.108

-
mite, los das de "mercado libre", armar su tienda en la va pblica, emitiendo la
factura y dejando constancia de la operacin sin necesidad de conectarse al sumi-
nistro de energa elctrica.109
-
tgico 2007-2012, plasm, entre sus objetivos, el de combatir a la informalidad.
V. 6 Combate a la corrupcin tributaria
-
-
108 -

-
-
probar si todos los contribuyentes se acogieron al rgimen. Se requerira tambin estimar la posible
recaudacin encasillando los establecimientos por sectores de actividad, ajustando la normatividad
e incorporando el mayor nmero de contribuyentes mediante ulteriores tareas censales y de control

-

109 El citado autor indica que en Italia a todos los compradores se les entrega un recibo, aunque no fal-
ta el comerciante que eventualmente ofrece "negociar" el precio si no media factura, especialmente

46
Cecilia Licona Vite

una actitud ms decidida para combatirla.
-

detectado un acto de evasin. Ello porque aumenta la percepcin del contribu-
yente de la posibilidad de que sus ilcitos no sern detectados, lo cual incentiva
110
Por ello, aunque el problema de la corrupcin est lejos de desaparecer,

funcin pblica como un objetivo.111
Para combatir la corrupcin algunas de las alternativas son: el control

evitar que se incuben las prcticas corruptas; y mejorar los ingresos salariales de

tipo de sanciones que se deben imponer a quien infrinja las normas, para evitar la
impunidad.
Adicionalmente, es imprescindible educar a los servidores pblicos y a

cmo y cundo se debe presentar una denuncia, ante quin y de qu manera debe
efectuarse.112
Los rganos de control interno tienen un amplio campo para combatir

la corrupcin de los servidores pblicos mediante la aplicacin de la Ley Federal
de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos, la cual tiene por
-

el servicio pblico; las obligaciones en el servicio pblico; las responsabilidades
110 Ibd.
111 -
siones que debiliten la posibilidad de desenmascarar al funcionario pblico corrupto que por lo general

112 -
do una de las ms usuales la que consiste en sacar ventajas de la situacin de aquel contribuyente que
-

ayudarlo a cambio de alguna retribucin econmica. Esta modalidad es bastante riesgosa para quien
la practica porque en cualquier momento puede ser denunciado por el mismo contribuyente que no

47
Cecilia Licona Vite
y sanciones administrativas en el servicio pblico; las autoridades competentes

servidores pblicos.

pblica es prioritaria.

-
113

estableci mantener la tendencia a la baja en la percepcin del contribuyente so-
A

114

-
mienta de gestin tributaria, es un conjunto de tareas, acciones y medidas de la
administracin, tendientes a impulsar a los contribuyentes al cumplimiento de
sus obligaciones. Para ello, se busca obtener en forma voluntaria el cumplimiento
de las obligaciones.

-

obligaciones de los contribuyentes y los presuntos evasores.115
A ello, es de considerar que si el contribuyente cumple con sus obligacio-

cumplimiento, ante la posibilidad de ser detectado y sancionado.116
-
sultar y confrontar de manera cotidiana la informacin que los contribuyentes
113

114

115

116
48
Cecilia Licona Vite

117
-

por lo general, estarn enfocadas a las operaciones de mayor cuanta. Sin embar-

ingresos. La idea es aumentar la percepcin por parte de la ciudadana acerca de
la posibilidad de ser detectado.118
El incremento de la percepcin de riesgo es la probabilidad de ser audi-

tado y sancionado por no cumplir correctamente con las obligaciones, es factor
determinante para las decisiones de los contribuyentes entre cumplir o no.119
117

obligacin de reportar actividades que superen ciertos lmites por parte de los bancos ante la autoridad

-

118
-

de auditora y la tasa de evasin. El nmero de auditoras determina la posibilidad para que un evasor
sea detectado. La probabilidad de ser auditado disminuye la evasin, siendo las primeras auditoras ms
efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase de industria o servicios de que se trate, as mismo

119

-
cin tributaria que cause un impacto positivo en la sociedad. Otra manera, es mediante una mayor pre-

empresas o establecimientos de los cuales se tiene indicios de evasin, para lo cual se requiere el apoyo
de la ciudadana denunciando a quienes omiten ingresos y no soportan debidamente sus transacciones
e inventarios, manipulando contablemente la base gravable, presentando utilidades nulas, prdidas o

-
de medir por sus acciones.

evasin. Por eso es importante la poltica de informacin sobre la capacidad de control que tiene la admi-
nistracin tributaria y cuyo objetivo debe ser mantener su imagen previniendo conductas inadecuadas,
para lo que se requiere de un sistema de registro de los contribuyentes potenciales.

49
Cecilia Licona Vite
-

-
buyentes como a otros contribuyentes.120

-

121

que la evasin es mayor son el IVA y el ISR para personas morales y asalariados. En
el caso del IVA, en el 2000 la evasin fue de 23.2%, para el 2008 fue del orden del

-

-

-

Las sanciones previstas en la ley y los mecanismos para aplicarlas actan

desincentivando la conducta de evasin por parte de los contribuyentes.
Esas sanciones deben dejar en claro al contribuyente el riesgo que en-

-
120

121 Sin embargo, el citado estudio, en trminos absolutos, report un aumento en millones de pesos, ya que

316,436 millones de pesos. Esto debido a que con el paso del tiempo creci la recaudacin potencial que

-

-

50
Cecilia Licona Vite

para convencer al contribuyente de que lo mejor es cumplir.122
-

arresto a aquellas personas que se apropien de los dineros del Estado. Algunos

-
lar no necesariamente al evasor, sino a quien est cumpliendo con oportunidad
y se sienta perseguido decidiendo cancelar su actividad o trasladarla a otro lugar
donde encuentre mejores condiciones. Este sector estima que la pena de prisin
123
-

inducido a cumplir.
-
do castigada con severidad en algunos pases, llevando a sus trasgresores a pri-

quienes, cometiendo actos graves ilcitos, no se les llev a la crcel por esos crme-

de impuestos en 1931, como nica manera para enviarlo a prisin.124
122

si una sancin es muy severa en relacin a la inobservancia de una norma, termina por no aplicarse. Por
ello, dice que para erradicar la intencin de incumplir deben darse tres factores en forma concordante: la
capacidad de la administracin tributaria para detectar a los evasores; la posibilidad de que los evasores

123 -
-

determinados montos se les debe dar otro tratamiento, porque se entiende que son contribuyentes.

124

51
Cecilia Licona Vite

-

total o parcial de alguna contribucin comprende, indistintamente, los pagos pro-
-
-
-
-

penas siguientes:

do fuere mayor de $1,832,920.00.
Asimismo, establece que cuando no se pueda determinar la cuanta de lo

125

125

-
mulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma

erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad

Impuesto sobre la Renta;

52
Cecilia Licona Vite
a).- Usar documentos falsos.

b).- Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las activi-

obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada
cuando durante un perodo de cinco aos el contribuyente haya sido san-
cionado por esa conducta la segunda o posteriores veces.

de contribuciones que no le correspondan.
d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado con-

o registros.
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones
que no le correspondan.
g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
El referido artculo 108, adems dispone que:

se aumentar en una mitad; y

-

-
-

-

supuestos anteriores, entera espontneamente, con sus recargos, el monto de la contribucin omitida

-
53
Cecilia Licona Vite

-
nes diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no ser aplicable tratndose de
pagos provisionales.
-
-
-

de revisin llevado a cabo como visita domiciliaria, el cual le nutre de informacin
necesaria all obtenida.126

contribuyentes, que se encuentran en situaciones similares a la del inculpado, que
-
-
dr que recurrir a la querella, para conseguir que los contribuyentes cumplan.127
A lo anterior, es de advertir que en opinin de un sector de la doctrina,

-
128

tesis de los tribunales sobre esa materia sean escasas. 129

la pena corporal y velar por el entero de los tributos omitidos, junto con sus ac-

esquema puramente pecuniario.130
Finalmente, es de mencionar la pertinencia de que, con el riesgo sancio-

126
V
127
-

V
128A
1292
130
54
Cecilia Licona Vite
-
cambio de informacin entre los diferentes pases
Las relaciones tributarias internacionales que faciliten el intercambio de

informacin, entre los diferentes pases, permiten combatir no slo la doble impo-
-
As, la celebracin de tratados y acuerdos internacionales son tiles para

-
rios que tenga por objeto dar la mayor transparencia posible al fenmeno imposi-

131

-

sobre la renta;

-

-

y ganancias de capital;

impuestos sobre la renta;

-

de impuestos sobre la renta;
-



de Amrica para evitar la doble imposicin en materia de impuestos so-

131

55
Cecilia Licona Vite
-


para evitar la doble imposicin en materia de impuestos sobre la renta y

-
ria de impuestos sobre la renta;


-
-


sobre la renta;

impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio;

-

sobre la renta y ganancias de capital;

-
pblica de Singapur para evitar la doble imposicin e impedir la evasin

impuestos sobre la renta y al patrimonio;
-

-
-

sobre la renta y sobre las ganancias de capital;
56
Cecilia Licona Vite

-
-
ria de impuestos sobre la renta; y

materia de impuestos sobre la renta y sobre el capital.

-

derivadas; los precios de transferencia entre empresas relacionadas; y el rgimen
aplicable a ingresos de personas fsicas o morales provenientes de territorios con
132
132 A
Iustitia,
57
Cecilia Licona Vite
CONCLUSIONES

reduccin de los ingresos tributarios, ante lo cual se tiende a elevar la carga tribu-

una disminucin en el costo de recaudacin.

evasin y elusin; sin embargo, esa terminologa no es ajena a nuestro sistema
jurdico.

8.Las causas de la evasin son diversas. Entre las principales se encuen-

sistema tributario poco transparente y complejo, en el que persisten tratamientos
preferenciales; el comercio informal; los problemas de corrupcin tributaria; y un
-

conciencia o cultura tributaria; dotar de mayor equidad y transparencia al sistema

-
cin; y evidenciar el riesgo sancionatorio.
58
Cecilia Licona Vite
BIBLIOGRAFA

-
cos (45), Editorial Porra, 2006.
-

A
V

lS

-

2
-

A-

-

V
A
A

de Diputados, el 14 de mayo de 2007.

LEGISLACIN

l

59
Cecilia Licona Vite

OTRAS FUENTES

-
nos y la Repblica Federativa del Brasil para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin

el 1 de enero de 2007.

-

V
-
-

-

-

mayo de 2010,

-
V 2-

V

VA-
2
la Federacin y su Gaceta, XXV, Abril de 2007, p. 6.
VV-
A V-
V
V

2

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Cecilia Licona Vite
A V-

AVA-
A-

2V

V
2

61

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ESTUDIO SOBRE LA EVASIN Y

LA ELUSIN FISCALES EN MXICO

JUNTA DE COORDINACIN POLTICA

SECRETARIO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

SECRETARIO DE SERVICIOS ADMINISTRATIVOS Y FINANCIEROS

Dip. Fermn Gerardo Alvarado Arroyo

DIRECTOR GENERAL DEL CENTRO DE ESTUDIOS DE DERECHO E

II. CONCEPTO DE EVASIN Y ELUSIN FISCAL 21

III. MEDICIN DE LA EVASIN 28

IV. CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL 33

V. MEDIOS PARA COMBATIR EL PROBLEMA

A la par, el Presupuesto de Egresos de la Federacin (PEF) anualmente

A lo anterior, es de recordar que la obligacin de las personas de con-

Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

 

II.Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a car-

Eso adicionado por otros ordenamientos vigentes, como los convenios

b. La cifra de 2008 corresponde a 2007.

Ello porque de un grupo de veinte pases de Amrica Latina y de catorce

Al segundo trimestre de 2009, los ingresos tributarios derivados del Im-

Por lo tanto, no es raro que en 2008 ocupara el ltimo lugar en recauda-

Ello contra el promedio de la regin que fue de 18.4%.25

27       

II. CONCEPTO DE EVASIN Y ELUSIN FISCAL

En esa terminologa, de lenguaje comn, los vocablos evadir y eludir son

estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante

Por nuestra parte, nos inclinamos por la terminologa de nuestra doctri-

De tal delito, es de meditar que el bien jurdicamente tutelado es el pa-

III. MEDICIN DE LA EVASIN

IV. CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL

As, el contribuyente pagar sus impuestos slo en el caso que considere

Entre los elementos que tomar en cuenta el contribuyente para decidir

El evasor seguir empleando el mtodo porque sabe que le da buenos

IV.2 Escasa conciencia o cultura tributaria

La escasa conciencia tributaria proviene de una idiosincrasia basada en

IV.3 Sistema tributario poco transparente y complejo. El

motivos de confusin e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir.

Por lo dems, la complejidad de las normas tributarias, vacos, e inconsis-

IV. 4 Comercio informal

84Toms Ruiz asevera que:

La corriente anglosajona concepta lo informal como el conjunto de acti-

Entre las causas de esa informalidad se encuentran las regulaciones y

La informalidad subsiste por los mrgenes de rentabilidad que genera el

En Honduras, mediante un mecanismo impositivo denominado impues-

En nuestro pas, mediante el IDE Impuesto sobre Depsitos en Efectivo-,

IV. 5 Problemas de corrupcin tributaria

o Permite ventajas competitivas de unos contribuyentes frente a otros,

Al someterse a los funcionarios pblicos a un escrutinio permanente por

V. MEDIOS PARA COMBATIR EL PROBLEMA

V.2 Promocin de la conciencia o cultura tributaria

Por eso, para mejorar el nivel de recaudacin en nuestro pas y reducir la

La publicidad en medios de comunicacin masiva sera uno de los me-

De ese modo, la promocin de una conciencia o cultura tributaria tendra

Por ello, un esquema impositivo que elimine, en la medida de lo posible,

V. 5 Medidas contra la economa informal

Se tratara de un rgimen que permitiera salir de la ilegalidad y tributar,

Empero, la posible implantacin de un rgimen para salir de la informali-

V. 6 Combate a la corrupcin tributaria

108  -

Por ello, aunque el problema de la corrupcin est lejos de desaparecer,

Para combatir la corrupcin algunas de las alternativas son: el control

Adicionalmente, es imprescindible educar a los servidores pblicos y a

Los rganos de control interno tienen un amplio campo para combatir

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