Cdigo Tributario Noviembre 2017

TEXTO NICO ORDENADO

DEL CDIGO TRIBUTARIO(*)
(*) Aprobado por D. S. N 133-2013-EF, publicado en el
Diario Oficial El Peruano de fecha 22 de junio de 2013

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

CONSIDERANDO:

Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial El Peruano
el 21 de abril de 1996;
Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, publicado el
19 de agosto de 1999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo Tributario, incluyendo las establecidas
mediante los Decretos Legislativos Ns. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo
Texto nico Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha;
Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121, faculta al Ministerio de
Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin de dicho
Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121 y la Ley
N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo;

DECRETA:
Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con diecisis (16)
Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Dispo-
siciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artculo 2.- Derogacin
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio del ao dos mil trece.

OLLANTA HUMALA TASSO

Presidente Constitucional de la Repblica

LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO

Ministro de Economa y Finanzas

ANLISIS TRIBUTARIO
SUPLEMENTO ESPECIAL: CDIGO TRIBUTARIO
TUO APROBADO POR D. S. N 133-2013-EF

Director Fundador
Editado por
Luis Aparicio Valdez Asesoramiento
y Anlisis Laborales S.A.C.
Director ANLISIS TRIBUTARIO
Av. Paseo de la Repblica N 6236, Diagramacin
Luis Durn Rojo Katty Bayona Valencia
Of. 101, Lima 18, Per
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Marco Meja Acosta Web site: www.aele.com
Diseo Grfico
Jos Antonio Campos 6 Edicin, Noviembre 2017 Manuel Saravia Nuez

2 Aele
 CDIGO TRIBUTARIO
CUYO TEXTO NICO ORDENADO FUE
APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF
TEXTO NICO ORDENADO
DEL CDIGO TRIBUTARIO
TTULO PRELIMINAR
Norma I:
CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurdico-tributario.
Norma II:
MBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tri-
buto comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el Es-
tado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin
o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin
de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
(1)
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y
a la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen
por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspec-
tos que por su naturaleza requieran normas especiales,
los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
El presente Cdigo tambin es de aplicacin para las
actuaciones y procedimientos que deba llevar a cabo la
SUNAT o que deban cumplir los administrados, conforme
a la normativa sobre asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, la cual incluye sus recomendaciones
y estndares internacionales.
Para dicho efecto se entiende por asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria a aquella establecida
en los convenios internacionales(a).
Norma III:
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Con-
greso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-
lente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
creacin de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por
la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por
las que conforme a la Constitucin se puede crear, modi-
ficar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios
tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida
tambin a las normas de rango equivalente.
Norma IV:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de de-
legacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho
generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu-
tarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as
como los administrativos en cuanto a derechos o
garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para
la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tri-
butaria distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(a) Cuarto y Quinto prrafos incorporados por el artculo 4 del Decreto Le-
gislativo N 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde
el 1 de enero de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 3
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
(2)
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del
Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas,
se fija la cuanta de las tasas.
(3)
En los casos en que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente op-
tar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco
que establece la ley.
Norma V:
LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las
leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn
contener normas sobre materia tributaria.
Norma VI:
MODIFICACIN Y DEROGACIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o
jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, in-
dicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Norma VII:
(4)
REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERA-
CIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exonera-
ciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn
a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de
la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma
que se propone sobre la legislacin nacional, el
anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarn de perci-
bir a fin de no generar dficit presupuestario, y
el beneficio econmico sustentado por medio de
estudios y documentacin que demuestren que la
medida adoptada resulta la ms idnea para el
logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso
constituye condicin esencial para la evaluacin
de la propuesta legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos
especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Macroeconmico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber
sealar de manera clara y detallada el objetivo
de la medida, los sujetos beneficiarios, as como
el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario, el cual no podr exceder de
tres (03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender
otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se
requiere informe previo del Ministerio de Economa
y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del
4 Aele
1 de enero del ao siguiente al de su publicacin,
salvo disposicin contraria de la misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
los congresistas, puede establecerse selectiva y tem-
poralmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del pas, de conformidad con
el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un
perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere ne-
cesariamente de la evaluacin por parte del sector
respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos
sociales, econmicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficia-
dos, incremento de las inversiones y generacin de
empleo directo, as como el correspondiente costo
fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia.
Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos
un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la
prrroga deber expedirse antes del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia
respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
Norma VIII:
(5)
INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, esta-
blecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni exten-
derse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la
Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.
Norma IX:
APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL
DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tribu-
tarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
Norma X:
VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su pu-
blicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
(2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31
de julio de 2000.
(4) Norma incorporada por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117,
publicado el 7 de julio de 2012.
(5) Norma modificada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, pu-
blicado el 18 de julio de 2012.

Tratndose de elementos contemplados en el inciso a)
(6)
de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tribu-
tos de periodicidad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de
tributos y de la designacin de los agentes de retencin o
percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia,
de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de
la ley reglamentada. Cuando se promulguen con poste-
rioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde
el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin
contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones
de carcter tributario que sean de aplicacin general,
debern ser publicadas en el Diario Oficial.
Norma XI:
PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO TRIBUTARIO Y DE-
MS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos
al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este
Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros
no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el
pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el
pas o nombrar representante con domicilio en l.
Igualmente, se aplican las disposiciones de este Cdigo
y dems normas tributarias a los sujetos, comprendidos
o no en los prrafos anteriores, cuando la SUNAT deba
prestar asistencia administrativa mutua en materia tribu-
taria a la autoridad competente. Para tal efecto, cuando
en el presente Cdigo se haga referencia a la autoridad
competente, se entender a aquella del otro Estado con el
que el Per tiene un convenio internacional que incluya
asistencia administrativa mutua en materia tributaria(a).
Norma XII:
CMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en
el mes del vencimiento y en el da de ste corres-
pondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes
de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern refe-
ridos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran
en da inhbil para la Administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio
da laborable se considerar inhbil.
Norma XIII:
EXONERACIONES A DIPLOMTICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios
de organismos internacionales, en ningn caso incluyen
tributos que gravan las actividades econmicas particu-
lares que pudieran realizar.
Ttulo Preliminar
Norma XIV:
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto
del Ministerio de Economa y Finanzas.
Norma XV:
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de
referencia que puede ser utilizado en las normas tributa-
rias para determinar las bases imponibles, deducciones,
lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos
que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, de-
terminar obligaciones contables, inscribirse en el registro
de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.
Norma XVI:
(7)
CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACIN(b)
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho im-
ponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones
y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas
tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada
para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe
de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias,
crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin
perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
econmicos, distintos del ahorro o ventaja tribu-
tarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido
a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en
el segundo prrafo, segn sea el caso.
(6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley
N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
(a) Tercer prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
(b) Segn el artculo 8 de la Ley N 30230, publicada el 12 de julio de 2014, se
suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la Norma XVI, con excepcin
de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, a los actos, hechos y situa-
ciones producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Dec. Leg.
N 1121. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas desde
la entrada en vigencia del Dec. Leg. N 1121, se suspende la aplicacin de la
Norma XVI, con excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos,
hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, establezca los parmetros de fondo
y forma que se encuentran dentro del mbito de aplicacin esta Norma.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 5
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperacin anticipada del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, restitucin de derechos aran-
celarios y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBU-
TARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es
el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, esta-
blecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRI-
BUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRI-
BUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tri-
butario, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
(8)Tratndose de tributos administrados por la
SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en
la oportunidad prevista en las normas especiales
en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho
artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin
Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo para el pago que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria.
A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tri-
butaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tri-
butarios de un mismo deudor y la suma no alcance a
cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
6 Aele
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales
y las entidades de derecho pblico con personera jur-
dica propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(a)
Las deudas por tributos gozan del privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concu-
rran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago
de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a
los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al
Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas
al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y los intereses y
gastos que por tales conceptos pudieran devengarse,
incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier
otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Re-
gistros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin,
rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que
deber anotarse a simple solicitud de la Administracin,
obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin
que determina la preferencia de los derechos que otorga
el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen
a los otros segn el orden establecido en el presente
artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y de-
clarados en cualquier momento.
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumpli-
miento de la prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de con-
tribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden
ser designados agentes de retencin o percepcin los su-
jetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicio-
nalmente la Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar
la retencin o percepcin de tributos.
(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(a) Primer prrafo del artculo 6 modificado por el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1170, publicado el 7 de diciembre de 2013. Rectificado por
Fe de Erratas publicado el 17 de diciembre de 2013.

TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
(10)
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la
obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme
sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la
facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Adminis-
tracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio
procesal en cada uno de los procedimientos regulados
en el Libro Tercero del presente Cdigo con excepcin
de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo 112.
El domicilio procesal podr ser fsico, en cuyo caso ser
un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que sea-
le la Administracin Tributaria, o electrnico, en cuyo
caso, ser el buzn electrnico habilitado para efectuar
la notificacin electrnica de los actos administrativos
a que se refiere el inciso b) del artculo 104 y asignado
a cada administrado, de acuerdo a lo establecido por
resolucin de superintendencia para el caso de procedi-
mientos seguidos ante la SUNAT, o mediante resolucin
ministerial del Sector Economa y Finanzas para el caso
de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal. La
opcin de sealar domicilio procesal en el procedimien-
to de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se
ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles
de notificada la resolucin de ejecucin coactiva y en
el caso de domicilio procesal fsico estar condicionada
a la aceptacin de aquella, la que se regular mediante
resolucin de superintendencia. Cuando de acuerdo a lo
establecido por resolucin de superintendencia, en el caso
de procedimientos ante SUNAT o resolucin ministerial,
en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la
notificacin de los actos administrativos pueda o deba
realizarse de acuerdo al inciso b) del artculo 104, no
tiene efecto el sealamiento del domicilio procesal fsico(a).
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a ins-
cribirse ante la Administracin Tributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta
en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Administracin Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin
o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta
que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin
exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio,
ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante
resolucin de superintendencia u otra norma de rango si-
milar, la Administracin Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente,
previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse(b).
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido
en el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se
podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de
los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12,
13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr
ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas
naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o ad-
ministracin efectiva del negocio, tratndose de
personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el ex-
tranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domi-
cilio procesal fsico fijado por el sujeto obligado a inscri-
birse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal(c).
Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL
(12)
DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal
se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,
cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta
cuando exista permanencia en un lugar mayor a
seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identifi-
cacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido
de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
Artculo 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE
PERSONAS JURDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal,
se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,
cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o adminis-
tracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de
su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendin-
dose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido
de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
Artculo 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE
DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
______
(10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(a) Segundo prrafo del artculo 11 modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(b) Quinto prrafo del artculo 11 modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(c) ltimo prrafo del artculo 11 modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(12) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 981, publi-
cado el 15 de marzo de 2007.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 7
Cdigo Tributario Noviembre 2017
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se
aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos
12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio,
sin admitir prueba en contrario, el de su represen-
tante.
Artculo 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL
PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD
JURDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal
el de su representante, o alternativamente, a eleccin
de la Administracin Tributaria, el correspondiente a
cualquiera de sus integrantes.
CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES
SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obli-
gaciones formales en calidad de representantes, con los
recursos que administren o que dispongan, las personas
siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las
personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponi-
bilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quie-
bras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabili-
dad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso
de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En
los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad
surge cuando por accin u omisin del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias
del representado.
(13)
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abu-
so de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
libros o registros para una misma contabilidad,
con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez)
das hbiles, por causas imputables al deudor tri-
butario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a
las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes
de pago que recibe u otorga por montos distintos
a los consignados en dichos comprobantes u omi-
te anotarlos, siempre que no se trate de errores
materiales.
8 Aele
(14)
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas
de Crdito Negociables, rdenes de pago del siste-
ma financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros u otros similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exonera-
ciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en
el plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las
declaraciones relativas a los tributos que graven
las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o
se incluye en el Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta o en el Rgimen MYPE Tributario siendo
un sujeto no comprendido en dichos regmenes en
virtud a las normas pertinentes(a).
(15)
En todos los dems casos, corresponde a la Administra-
cin Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia
grave o abuso de facultades.
Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RES-
(16)
PONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obliga-
ciones formales en calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho
a aqul que acta sin tener la condicin de administrador
por nombramiento formal y disponga de un poder de
gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor
tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador ha-
biendo sido nombrado por un rgano incompetente,
o
2. Aqul que despus de haber renunciado formal-
mente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia
jurdica de un administrador formalmente desig-
nado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administra-
tivo, econmico o financiero del deudor tributario,
o que asume un poder de direccin, o influye de
forma decisiva, directamente o a travs de terceros,
en las decisiones del deudor tributario.
(13) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(14) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
(a) Numeral 11 modificado por la Primera Disposicin Complementaria Mo-
dificatoria del Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20 de diciembre
de 2016 y vigente desde el 1 de enero del 2017 conforme a su Primera
Disposicin Complementaria Final.
(15) Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27335, publicada el 31
de julio de 2000.
(16) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o ne-
gligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra
en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En
todos los dems casos, corresponde a la Administracin
Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALI-
DAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
(17)
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adqui-
sicin de stos.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de
sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los
bienes que reciban;
(18)
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica.
En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
(19)La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes
a ttulo universal, al vencimiento del plazo de
prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo
anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos
como consecuencia de la reorganizacin de
sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a
los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia, si
fue comunicada a la Administracin Tributaria
dentro del plazo que seale sta. En caso se
comunique la transferencia fuera de dicho plazo
o no se comunique, cesar cuando prescriba la
deuda tributaria respectiva.
(20)
Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten pro-
ductos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para
el transporte de dichos productos.
(21)
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados. Efectuada la retencin o per-
cepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
(22)
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en
forma de retencin hasta por el monto que debi ser
retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de cr-
ditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
o bienes, pero no realicen la retencin por el
monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
o bienes y efecten la retencin, pero no entre-
guen a la Administracin Tributaria el producto
de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr
disponer que se efecte la verificacin que per-
mita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin Tributaria
lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el
monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas
las costas y gastos, cuando, habiendo sido solici-
tados por la Administracin Tributaria, no hayan
sido puestos a su disposicin en las condiciones en
las que fueron entregados por causas imputables
al depositario. En caso de que dicha deuda fuera
mayor que el valor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitar al valor del bien embargado.
Dicho valor ser el determinado segn el Artculo
121 y sus normas reglamentarias.
(a)Tratndose de deuda tributaria administrada por
la SUNAT, la responsabilidad solidaria del deposi-
tario se limita al monto de los tributos, multas e
intereses en cobranza.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
segn el criterio establecido en el Artculo 12 de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4
del Artculo 16, cuando las empresas a las que per-
tenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo
deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva,
sin que stos hayan informado adecuadamente a
la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o
responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre
que no se d alguna de las causales de suspensin o
conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto
en el Artculo 119.
(23)
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miem-
bros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin
personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos
entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del
plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se
encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
(17) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
(18) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
(19) Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(20) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(21) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28647, publicada el 11 de
diciembre de 2005.
(22) Numeral sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 981, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007.
(a) Segundo prrafo incorporado por el artculo 16 de la Ley N 30264, publicada
el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(23) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 981, publi-
cado el 15 de marzo de 2007.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 9
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HE-
CHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto
de las cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias.
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con
lo establecido en los artculos precedentes, tienen derecho
a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin
del monto pagado.
Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD
(24)
SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par-
cialmente a cualquiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
trate de multas en los casos de responsables soli-
darios que tengan la categora de tales en virtud
a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19. comparables en virtud a las normas de precios de trans-
2. La extincin de la deuda tributaria del contribu-
yente libera a todos los responsables solidarios de
la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Ad-
ministracin Tributaria respecto del contribuyen-
te, surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin
de la prescripcin respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los inci-
sos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del
artculo 46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin
de determinacin de responsabilidad solidaria pue-
de referirse tanto al supuesto legal que da lugar a
dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la
deuda es firme en la va administrativa cuando se
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la
va administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o
uno de los responsables, surte efectos respecto
de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del
inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c)
del citado artculo la suspensin o conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos
para los responsables slo si quien se encuentra
en dicho supuesto es el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administracin Tributaria debe notificar al responsable
la resolucin de determinacin de atribucin de respon-
sabilidad en donde se seale la causal de atribucin de
la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o ju-
rdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones
indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limi-
tados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica
10 Aele
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley
le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obliga-
ciones tributarias.
Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSONAS NA-
TURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERA
JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de capa-
cidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributa-
rias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
sus representantes.
Artculo 23. - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESEN-
TACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a in-
formacin de terceros independientes utilizados como
ferencia, interponer medios impugnatorios o recursos
administrativos, desistirse o renunciar a derechos, as
como recabar documentos que contengan informacin
protegida por la reserva tributaria a que se refiere el
artculo 85, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por
documento pblico o privado con firma legalizada nota-
rialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que
otorgan dichas facultades, segn corresponda.
La SUNAT podr regular mediante resolucin de superin-
tendencia a que se refiere el artculo 112-A, otras formas
y condiciones en que se acreditara la representacin
distintas al documento pblico, as como la autorizacin
al tercero para recoger las copias de los documentos e
incluso el envo de aquellos por sistemas electrnicos,
telemticos o, informticos.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
en su defecto, el deudor tributario acompae el poder
o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15)
das hbiles que deber conceder para este fin la Ad-
ministracin Tributaria, salvo en los procedimientos de
aprobacin automtica. Cuando el caso lo amerite, sta
podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso
de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del
artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar
el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la
representacin(a).
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACIN
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las
obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de sus
representantes.
(24) Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(a) Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1311,
publicado el 30 de diciembre de 2016.

TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y
dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
Artculo 26.- TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRI-
(27)
BUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que cons-
tan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones
u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican
su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de
la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.
CAPTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBU-
TARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas
y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que
se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago previsto en el Artculo 36.
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
(28)
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en
su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin
de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el
pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de Super-
intendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obligacin
de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las
condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores
tributarios notificados como Principales Contribuyentes no
le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar
de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial
de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
(29)
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar
dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se deven-
guen al trmino del ao gravable se pagarn dentro
de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos
y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro
de los doce (12) primeros das hbiles del mes si-
guiente, salvo las excepciones establecidas por ley(a).
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de
realizacin inmediata se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente
al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no
contemplados en los incisos anteriores, las reten-
ciones y las percepciones se pagarn conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn
de acuerdo a las normas especiales.
(30)
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para
que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles
anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de
vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimis-
mo, se podr establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d)
del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser
prorrogado, con carcter general, por la Administracin
Tributaria.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los
deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario.
(27) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
(28) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(29) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(a) Inciso modificado por el artculo 4 de la Ley N 30524, publicada el 13 de
diciembre de 2016, vigente desde el primer da calendario del mes siguien-
te a la fecha de publicacin, en el diario oficial El Peruano, del Decreto
Supremo que apruebe las normas reglamentarias para su aplicacin, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 7 de dicha ley.
(30) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 11
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
(a)
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere,
al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser
el caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos
a que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se
imputarn segn lo dispuesto en dicho Artculo.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y
el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el
pago parcial que corresponda a varios tributos o multas
del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la
deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente
a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antige-
dad del vencimiento de la deuda tributaria.
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA
(31)
TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y
f) se expresarn en moneda nacional. El pago mediante
tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas,
procedimientos y condiciones que establezca la Admi-
nistracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto
de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la
cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por
causas no imputables al deudor tributario o al tercero
que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la
fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo
29, la Administracin Tributaria requerir nicamente
el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a
partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si
el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento
del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn
los intereses que se hubieran generado entre la fecha del
pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de
tributos en especie; los mismos que sern valuados, se-
gn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal,
podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones
se realice en especie; los mismos que sern valuados, se-
gn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales,
podrn disponer el pago en especie a travs de bienes
inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos,
libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de
los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor
de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo
Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar como bien inmueble los bienes susceptibles
12 Aele
de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS
(32)
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el Artculo 29 devengar un inters equi-
valente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(33)
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En
los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros
rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo
que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas.
(34)
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente
desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta
la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del
tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria
vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender
a partir del vencimiento de los plazos mximos esta-
blecidos en los artculos 142, 150, 152 y 156 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento
de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal o la emisin de resolu-
cin de cumplimiento por la Administracin Tributaria,
siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se
haya resuelto la reclamacin o apelacin o emitido la
resolucin de cumplimiento fuera por causa imputable
a dichos rganos resolutores(b).
(36)
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actua-
lizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor.
(37)
Las dilaciones en el procedimiento por causa impu-
table al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la
suspensin de los intereses moratorios.
(c)
La suspensin de intereses no es aplicable durante la
tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
(a) Primer prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publi-
cada el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.
(31) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 969, publi-
cado el 24 de diciembre de 2006.
(32) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.
(El segundo prrafo fue derogado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
(33) Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(34) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969, publi-
cado el 24 de diciembre de 2006.
(b) Cuarto prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
(36) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(37) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(c) ltimo prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230, publicada
el 12 de julio de 2014.

Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS
(39)
ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados consti-
tuirn la nueva base para el clculo del inters moratorio.
Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de
la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40)
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria con carcter general,
excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
(41)
En casos particulares, la Administracin Tributaria est
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria al deudor tributa-
rio que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos
o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
los requerimientos o garantas que aqulla establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca
u otra garanta a juicio de la Administracin Tri-
butaria. De ser el caso, la Administracin podr
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcio-
nalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique
este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inte-
rs que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni
mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere
el Artculo 33.
(42)
El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
de pago. Para dicho efecto se considerar las causales
de prdida previstas en la Resolucin de Superinten-
dencia vigente al momento de la determinacin del
incumplimiento.
Artculo 37.- OBLIGACIN DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr ne-
garse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
Artculo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS
(43)
O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles
un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante
la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que re-
sulte como consecuencia de cualquier documento
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
emitido por la Administracin Tributaria, a travs
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista
en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no
se encuentre comprendido en el supuesto sealado
en el literal a), la tasa de inters no podr ser in-
ferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publi-
cada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada
por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Admi-
nistracin Tributaria que resulten en exceso o en forma
indebida, el deudor tributario deber restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters mo-
ratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha
en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINIS-
TRADOS POR LA SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT:
(44)
a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques
no negociables, documentos valorados denominados
Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de
pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables,
la emisin, utilizacin y transferencia a terceros
de las Notas de Crdito Negociables, as como los
giros, rdenes de pago del sistema financiero y el
abono en cuenta corriente o de ahorros se suje-
tarn a las normas que se establezca por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas se podr autorizar
que las devoluciones se realicen por mecanismos
distintos a los sealados en los prrafos precedentes.
(45)
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar
un monto mnimo para la presentacin de solicitu-
des de devolucin. Tratndose de montos menores
al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio
o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 40.
(39) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 969, publi-
cado el 24 de diciembre de 2006.
(40) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30 de
diciembre de 2000.
(41) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969, publi-
cado el 24 de diciembre de 2006.
(42) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969, publi-
cado el 24 de diciembre de 2006.
(43) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 29191, publicada el 20 de
enero de 2008.
(44) Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007.
(45) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 13
Cdigo Tributario Noviembre 2017
(46)
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin
efectuada a partir de la solicitud mencionada en
el inciso precedente, deber proceder a la deter-
minacin del monto a devolver considerando los
resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
(47)
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscaliza-
cin antes mencionada, se encontraran omisiones en otros
tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere
por dichos conceptos podr ser compensada con el pago
en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar
cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente
sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas
de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al abono
en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Ne-
gociables y los cheques no negociables podrn ser aplicadas
al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.
Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la
orden del rgano de la Administracin Tributaria.
(48)
Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos
Locales las devoluciones se efectuarn mediante cheques
no negociables y/o documentos valorados denominados
Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo
que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
(49)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se establecern las normas que
regularn entre otros, la devolucin de los tributos que
administran los Gobiernos Locales mediante cheques no
negociables, as como la emisin, utilizacin y transfe-
rencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables.
CAPTULO III
COMPENSACIN, CONDONACIN Y CONSOLIDACIN
Artculo 40.- COMPENSACIN
(50)
La deuda tributaria podr compensarse total o parcial-
mente con los crditos por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y
cuya recaudacin constituya ingreso de una misma en-
tidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos
establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin
Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin
determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se
refiere el presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen
los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y
pagos se detecta un pago indebido o en exceso
y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la
referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de con-
formidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser
efectuada por la Administracin Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad
y condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del
prrafo precedente surtir efecto en la fecha en que la
deuda tributaria y los crditos a que se refiere el pri-
mer prrafo del presente artculo coexistan y hasta el
agotamiento de estos ltimos.
14 Aele
Se entiende por deuda tributaria materia de compensa-
cin a que se refieren los numerales 2. y 3. del primer
prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolu-
tos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su
defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al
saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn
corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez
vencido el plazo de regularizacin o determinada la obli-
gacin principal, se considerar como deuda tributaria
materia de la compensacin a los intereses devengados
a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a
su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de
pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda
tributaria materia de compensacin, se imputar contra
sta en primer lugar, el inters al que se refiere el art-
culo 38 y luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario
y cualquier otro concepto similar establecido en las
normas tributarias.
Artculo 41.- CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
expresa con rango de Ley.
(51)
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn con-
donar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.
Artculo 42.- CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando
el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
(52)
La accin de la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos,
y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado
la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando
el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro
(4) aos.
(46) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930, publicado
el 10 de octubre de 2003.
(47) Prrafo sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(48) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(49) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(50) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 981, publi-
cado el 15 de marzo de 2007.
(51) Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 981, publi-
cado el 15 de marzo de 2007.
(52) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIP-
CIN
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin
de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligacin sea exigible, respecto de tributos
que deban ser determinados por el deudor tribu-
tario no comprendidos en el inciso anterior y de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta(a).
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se efectu el pago indebido o en exceso o en
que devino en tal, tratndose de la accin a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
(53)
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que nace el crdito por tributos cuya devolucin
se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
(54)
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin
de las Resoluciones de Determinacin o de Multa,
tratndose de la accin de la Administracin Tri-
butaria para exigir el pago de la deuda contenida
en ellas.
Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
(55)
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Admi-
nistracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devo-
lucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
(56)
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Admi-
nistracin Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularizacin de la obligacin tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SU-
NAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice
un procedimiento de fiscalizacin parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir
el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
(57)
a) Por la notificacin de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago
de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar
sanciones se interrumpe:
(58)
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Admi-
nistracin Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada fa-
cultad, realice un procedimiento de fiscalizacin
parcial.
b) Por la presentacin de una solicitud de devo-
lucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as como para solicitar
la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin
o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que
reconoce la existencia y la cuanta de un pago
en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier
accin de la Administracin Tributaria dirigida
a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el
da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
(59)
1. El plazo de prescripcin de las acciones para
determinar la obligacin y aplicar sanciones se
suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento con-
tencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda conten-
cioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condicin de no habido.
(a) Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
(53) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 5 de febrero de 2004.
(54) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(55) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 981, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007.
(56) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
cado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(57) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
cado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(58) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
cado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(59) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 981, publi-
cado el 15 de marzo de 2007.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 15
Cdigo Tributario Noviembre 2017
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
amparo del presente Cdigo Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
(60)
f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere
el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61
y el artculo 62-A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir
el pago de la obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento con-
tencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda conten-
cioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tri-
butaria est impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as como para solicitar
la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento con-
tencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda conten-
cioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el pro-
cedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo, la
suspensin que opera durante la tramitacin del proce-
dimiento contencioso tributario o de la demanda conten-
cioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de
prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad
de los actos administrativos o del procedimiento llevado
a cabo para la emisin de los mismos. En el caso de la
reclamacin o la apelacin, la suspensin opera slo por
los plazos establecidos en el presente Cdigo Tributario
para resolver dichos recursos, reanudndose el cmputo
del plazo de prescripcin a partir del da siguiente del
vencimiento del plazo para resolver respectivo(a).
(61)
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de
prescripcin a que se refiere el presente artculo estn
relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial
que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el
aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia
de dicho procedimiento.
Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario.
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER
LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN
PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da de-
recho a solicitar la devolucin de lo pagado.
16 Aele
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LOS
ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA
MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA(b)
TTULO I
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de tributos
internos y de los derechos arancelarios, as como para
la realizacin de las actuaciones y procedimientos que
corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y solicitar
la asistencia administrativa mutua en materia tributaria(c).
Artculo 51.- Artculo derogado por el Artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las
contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas,
derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los im-
puestos que la Ley les asigne.
Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES
(63)
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE
LOS RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto
a los sealados en los artculos precedentes, podr ejercer
las facultades conferidas a los rganos administradores
de tributos, bajo responsabilidad.
TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN
Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIN
(64)
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
(60) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
cado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(a) Penltimo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1311, publicado el 30 de diciembre de 2016. De conformidad con la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria de este Decreto Legislativo, se
dispone que esta modificacin se aplica respecto de las reclamaciones que
se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo -31 de
diciembre de 2016- y, de ser el caso, de las apelaciones contra las resolu-
ciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas reclamaciones.
(61) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(b) Ttulo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315, publi-
cado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017
segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(c) Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315, pu-
blicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017
segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(63) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
(64) Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 981, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y finan-
ciero, as como de otras entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administracin.
Tratndose de la SUNAT lo dispuesto en el prrafo ante-
rior alcanza a la recaudacin que se realiza en aplicacin
de la asistencia en el cobro a que se refiere el Ttulo
VIII del Libro Segundo, as como a la recaudacin de
las sanciones de multa por la comisin de las infrac-
ciones tipificadas en los artculos 176 y 177 derivadas
del incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la
asistencia administrativa mutua en materia tributaria(a).
Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL
(65)
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en in-
fructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente
Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la
suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuan-
do sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos,
se entender que el deudor tributario tiene un comporta-
miento que amerita trabar una medida cautelar previa,
cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o do-
cumentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingre-
sos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos
o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por ley, regla-
mento o Resolucin de Superintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e informacin
contenida en soportes magnticos o de cualquier
otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como:
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asien-
tos o constancias hechas en los libros, as como la
inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros
o registros de contabilidad u otros libros o regis-
tros exigidos por las normas tributarias u otros
libros o registros exigidos por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia o los documentos
o informacin contenida en soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin,
relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad, y/o que
se encuentren relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que hayan sido
requeridos en forma expresa por la Administracin
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los fun-
cionarios autorizados, dentro del plazo sealado
por la Administracin en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los docu-
mentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el
caso de aquellos deudores tributarios no obligados
a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel
caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de los
libros, registros y/o documentos antes mencionados,
se deba a causas no imputables al deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hu-
bieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza
o cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia,
ardid u otro medio fraudulento, para dejar de
pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante
incumplimiento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una
reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a
que se refiere el Artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa
se afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia
el Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente podrn
ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y
vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del
Artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran pere-
cederos y el deudor tributario, expresamente requerido
por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u
otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que
la Administracin Tributaria seale, sta podr rematarlos
antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
El monto obtenido en dicho remate deber ser depositado
en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT esta-
blecer las condiciones para el otorgamiento de la carta
fianza as como las dems normas para la aplicacin de
lo sealado en el prrafo anterior.
(66)
Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS
CAUTELARES PREVIAS
(67)
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el ar-
tculo anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:
(a) Segundo prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(65) Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
(66) Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
(67) Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 981, publi-
cado el 15 de marzo de 2007.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 17
Cdigo Tributario Noviembre 2017
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coac-
tivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1)
ao, computado desde la fecha en que fue trabada y
si existiera resolucin desestimando la reclamacin
del deudor tributario, dicha medida se mantendr
por dos aos adicionales. En los casos en que la
medida cautelar se trabe en base a una resolucin
que desestima una reclamacin, la medida cautelar
tendr el plazo de duracin de un (1) ao, pero se
mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los
plazos antes citados, sin necesidad de una declara-
cin expresa, la medida cautelar caducar, estando
obligada la Administracin Tributaria a ordenar su
levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente la
medida cautelar, salvo que se trate de una deuda
tributaria distinta(a). Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favo-
rable con anterioridad al vencimiento de los plazos
sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo
los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigi-
ble coactivamente de acuerdo a lo sealado en el
Artculo 115 antes del vencimiento de los plazos
mximos a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, se iniciar el Procedimiento
de Cobranza Coactiva convirtindose la medida
cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de
la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera
que cubra el monto por el cual se trab la medida, por
un perodo de doce (12) meses, debiendo renovarse
sucesivamente por dos perodos de doce (12) meses
dentro del plazo que seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cum-
pla con renovarla dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto
de la ejecucin ser depositado en una Institucin
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria
levantar la medida si el deudor tributario pre-
senta alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el
monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas
a que se refiere el presente artculo as como el pro-
cedimiento para su presentacin sern establecidas
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
2 Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber no-
tificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das
hbiles de trabadas las medidas cautelares. De
mediar causa justificada este trmino podr pro-
rrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA
(68)
EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U RDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o
verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las
necesarias para garantizar la deuda tributaria, an cuando
no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Reso-
lucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria.
18 Aele
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los su-
puestos establecidos en el primer prrafo del Artculo 56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Para
este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral
1 del Artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notifi-
car las Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere
el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das h-
biles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando
se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin
a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Deter-
minacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la
deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, caducar la medida cautelar.
de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que
se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto
de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin
o fenecimiento o bienes perecederos que por factores
externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer
o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del
presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos
efectos ser de aplicacin lo sealado en el Artculo 56.
CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN
Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del he-
cho generador de la obligacin tributaria, seala
la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base im-
ponible y la cuanta del tributo.
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia ini-
ciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la
Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE
(69)
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o ve-
rificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
(a) Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
Tomar en cuenta que el Decreto Legislativo N 1263 fue rectificado por Fe
de Erratas, publicada el 20 de diciembre de 2016, para especificar que la
modificacin recae slo sobre el primer prrafo del numeral 1 del artculo
57 (no sobre todo el numeral 1).
(68) Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
(69) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en
la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT podr
ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos
de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del pro-
cedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin
y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A conside-
rando un plazo de seis (6) meses, con excepcin
de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la
SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron
materia de la comunicacin inicial a que se refiere el
inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al
contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses,
salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este
ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao esta-
blecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser
computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documenta-
cin que le fuera solicitada en el primer requerimiento
referido a la fiscalizacin definitiva.
(a)
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de
las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente declarado por el
deudor tributario, la SUNAT podr realizar un procedi-
miento de fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 62-B.
En tanto no se notifique la resolucin de determinacin
y/o de multa, o resolucin que resuelve una solicitud no
contenciosa de devolucin, contra las actuaciones en el
procedimiento de fiscalizacin o verificacin, procede
interponer la queja prevista en el artculo 155(b).
Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN
(70)
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido
en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligacio-
nes tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal
efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sus-
tenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que debe-
rn ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren
obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin y/o presentacin,
la Administracin Tributaria deber otorgarle
un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de infor-
mes y anlisis relacionados con hechos suscep-
tibles de generar obligaciones tributarias en la
forma y condiciones requeridas, para lo cual la
Administracin Tributaria deber otorgar un
plazo que no podr ser menor de tres (3) das
hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terce-
ros registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos
o sistemas de microarchivos, la Administracin
Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los
soportes magnticos u otros medios de alma-
cenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible, debiendo suministrar a
la Administracin Tributaria los instrumentos
materiales a este efecto, los que les sern res-
tituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los
elementos necesarios para proporcionar la copia
antes mencionada la Administracin Tributaria,
previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr
hacer uso de los equipos informticos, progra-
mas y utilitarios que estime convenientes para
dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con
el equipamiento informtico incluyendo progra-
mas fuente, diseo y programacin utilizados y
de las aplicaciones implantadas, ya sea que el
procesamiento se desarrolle en equipos propios
o alquilados o, que el servicio sea prestado por
un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de microformas y de equipamiento de computa-
cin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin
o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las
caractersticas que debern reunir los registros de
informacin bsica almacenable en los archivos
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin. Asimismo, sealar los datos que
obligatoriamente debern registrarse, la informa-
cin inicial por parte de los deudores tributarios
y terceros, as como la forma y plazos en que
debern cumplirse las obligaciones dispuestas en
este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o
presentacin de sus libros, registros, documentos,
(a) Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publi-
cacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria
Final de dicha Ley.
(b) ltimo prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
1311, publicado el 30 de diciembre de 2016.
(70) Artculo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 19
Cdigo Tributario Noviembre 2017
emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributacin, en la forma y condi-
ciones solicitadas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr
ser menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin
destinada a identificar a los clientes o consumidores
del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios
o terceros para que proporcionen la informacin
que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino
de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad debern
ser valoradas por los rganos competentes en los
procedimientos tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos,
el objeto y asunto de sta, la identificacin del
deudor tributario o tercero, la fecha y hora en
que deber concurrir a las oficinas de la Adminis-
tracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el
fundamento y/o disposicin legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar
su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en
forma inmediata con ocasin de la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar
los libros, archivos, documentos, registros en general
y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo
no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables
por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin
ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un
plazo igual. Mediante Resolucin de Superinten-
dencia la prrroga podr otorgarse por un plazo
mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo nece-
sario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier natura-
leza, incluidos programas informticos y archivos
en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo
que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incau-
tacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
la solicitud de la Administracin ser motivada y
deber ser resuelta por cualquier Juez Especializa-
do en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del ad-
ministrado deber proporcionar copias simples,
autenticadas por Fedatario, de la documentacin
incautada que ste indique, en tanto sta no haya
sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico.
Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr
lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbi-
20 Aele
les o al vencimiento de la prrroga, se proceder
a la devolucin de lo incautado con excepcin de
aquella documentacin que hubiera sido incluida
en la denuncia formulada dentro de los mismos
plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al ven-
cimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria comunicar
al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos
en el plazo de diez (10) dias hbiles contados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin
de la comunicacin antes mencionada, bajo aper-
cibimiento de que los bienes incautados caigan en
abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el
abandono se producir sin el requisito previo de
emisin de resolucin administrativa alguna. Ser
de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros
en general y soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin, si el interesado
no se apersona para efectuar el retiro respectivo,
la Administracin Tributaria conservar la docu-
mentacin solicitada cinco (5) aos o durante el
plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
Transcurrido el citado plazo podr proceder a la
destruccin de dichos documentos(a).
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo
cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as
como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial, la que debe ser resuelta en forma inme-
diata y otorgndose el plazo necesario para su
cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma
inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tribu-
taria podr tomar declaraciones al deudor tribu-
tario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
desempeo de sus funciones, que ser prestado
de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de
deudores tributarios sujetos a un procedimiento
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
incluidos los sujetos con los que estos guarden
relacin y que se encuentren vinculados con
los hechos investigados.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior
deber ser requerida por el juez a solicitud de la
Administracin Tributaria. La solicitud deber ser
motivada y resuelta en el trmino de cuarentaiocho
(48) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin
ser proporcionada en la forma y condiciones que
seale la Administracin Tributaria, dentro de los
diez (10) das hbiles de notificada la resolucin
(a) ltimo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada,
a criterio del juez.
Tratndose de la informacin financiera que la
SUNAT requiera para intercambiar informacin
en cumplimiento de lo acordado en los conve-
nios internacionales se proporcionar teniendo
en cuenta lo previsto en la Ley N 26702, Ley
General del Sistema Financiero y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, o norma
que la sustituya, y podr ser utilizada para el
ejercicio de sus funciones.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las
mismas que debern ser proporcionadas en
la forma, plazo y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.
La informacin a que se refiere el presente
numeral tambin deber ser proporcionada
respecto de los beneficiarios finales(a).
11. Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para
que informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al
mbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo
anterior, estn obligadas a proporcionar la infor-
macin requerida en la forma, plazos y condiciones
que la SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin
Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peri-
tajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tribu-
taria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en
su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a
los antecedentes y/o al comportamiento tributario
del deudor tributario.
(71)
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los
libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser es-
tablecido por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse
en terceros la legalizacin de los libros y registros
antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Su-
perintendencia sealar los requisitos, formas,
condiciones y dems aspectos en que debern ser
llevados los libros y registros mencionados en el
primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas,
as como establecer los plazos mximos de atraso
en los que debern registrar sus operaciones.
(72)
Tratndose de los libros y registros a que se
refiere el primer prrafo del presente numeral, la
Sunat establecer los deudores tributarios obligados
a llevarlos de manera electrnica o los que podrn
llevarlos de esa manera.
(73)En cualquiera de los dos casos sealados en el
prrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin
de superintendencia, sealar los requisitos, formas,
plazos, condiciones y dems aspectos que debern
cumplirse para la autorizacin, almacenamiento,
archivo y conservacin, as como los plazos mxi-
mos de atraso de los mismos.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precin-
tos, cintas, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria con
motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones
o en el ejercicio de las funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma,
plazos y condiciones que sta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen,
en un plazo de quince (15) das hbiles contados
a partir del da siguiente de la notificacin del
primer requerimiento en el que se les solicite la
sustentacin de reparos hallados como consecuen-
cia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, hasta dos (2) representantes, con el
fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por
la Administracin Tributaria. El requerimiento
deber dejar expresa constancia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas natu-
rales podrn tener acceso directo a la informacin
a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no
comprende secretos industriales, diseos industria-
les, modelos de utilidad, patentes de invencin y
cualquier otro elemento de la propiedad industrial
protegidos por la ley de la materia. Tampoco com-
prende informacin confidencial relacionada con
procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso
a la informacin a que se refiere este numeral no
podr identificar la razn o denominacin social ni
el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero
comparable.
La designacin de los representantes o la comu-
nicacin de la persona natural que tendr acceso
directo a la informacin a que se refiere este nu-
meral, deber hacerse obligatoriamente por escrito
ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural tendrn un plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha
de presentacin del escrito al que se refiere el
prrafo anterior, para efectuar la revisin de la
informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma
de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
(a) Numeral 10 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(71) Numeral sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(72) Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 29566, publicado el 28
de julio de 2010.
(73) Prrafo incorporado por el Artculo 11 de la Ley N 29566, publicado el 28
de julio de 2010.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 21
Cdigo Tributario Noviembre 2017
20. La SUNAT podr utilizar para el cumplimiento de
(74)
sus funciones la informacin contenida en los libros,
registros y documentos de los deudores tributarios
que almacene, archive y conserve.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la
Administracin Tributaria tendr en cuenta la oportu-
nidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las
caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede
negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la
informacin que sta solicite para determinar la situa-
cin econmica o financiera de los deudores tributarios.
Tratndose de la SUNAT, la facultad a que se refiere el
presente artculo es de aplicacin, adicionalmente, para
realizar las actuaciones y procedimientos para prestar
y solicitar asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, no pudiendo ninguna persona o entidad,
pblica o privada, negarse a suministrar la informacin
que para dicho efecto solicite la SUNAT(a).
Artculo 62-A.- (76)PLAZO DE LA FISCALIZACIN
(75)
DEFINITIVA
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de
fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1)
ao, computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la in-
formacin y/o documentacin que fuera solicitada
por la Administracin Tributaria, en el primer re-
querimiento notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o
documentacin solicitada parcialmente no se tendr
por entregada hasta que se complete la misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr
prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido
al elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersin geogrfica de sus activida-
des, complejidad del proceso productivo, entre
otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros
hechos que determinen indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contrato
de colaboracin empresarial y otras formas
asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el
presente artculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo
para el procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el presente artculo no se podr notificar
al deudor tributario otro acto de la Administracin
Tributaria en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante el
plazo del referido procedimiento por el tributo y
perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de
los dems actos o informacin que la Administracin
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o
de la informacin que sta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
establecido en el presente artculo tiene como
efecto que la Administracin Tributaria no podr
requerir al contribuyente mayor informacin de la
solicitada en el plazo a que se refiere el presente
artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido
ste pueda notificar los actos a que se refiere el
22 Aele
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo
de prescripcin para la determinacin de la deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la
Administracin Tributaria solicite informacin
a autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administracin Tributaria interrumpa
sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas
por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial
cuando lo que en l se resuelva resulta indis-
pensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento
de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin
de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la
Administracin Pblica o privada no proporcio-
nen la informacin vinculada al procedimiento
de fiscalizacin que solicite la Administracin
Tributaria.
Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL ELECTR-
(b)
NICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 se rea-
lizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo
a la forma prevista en el inciso b) del artculo 104,
el inicio del procedimiento de fiscalizacin acom-
paado de una liquidacin preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos con el detalle
del (los) reparo(s) que origina(n) la omisin y la
informacin analizada que sustenta la propuesta
de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das
hbiles siguientes, contados a partir del da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la
fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los)
reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacin
preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjun-
tar la documentacin en la forma y condiciones
que la SUNAT establezca mediante la resolucin
de superintendencia a que se refiere el artculo
112-A.
(74) Numeral incorporado por el Artculo 12 de la Ley N 29566, publicado el
28 de julio de 2010.
(a) Quinto prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(75) Artculo incorporado por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(76) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(b) Artculo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles
siguientes a la fecha en que vence el plazo estable-
cido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a
la forma prevista en el inciso b) del artculo 104,
la resolucin de determinacin con la cual se cul-
mina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el
caso, la resolucin de multa. La citada resolucin
de determinacin contendr una evaluacin sobre
los sustentos presentados por el deudor tributario,
segn corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la
subsanacin correspondiente o no sustente sus obser-
vaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificar,
de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artculo 104, la resolucin de determinacin con
la cual culmina el procedimiento de fiscalizacin,
y de ser el caso, la resolucin de multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se
realice electrnicamente de acuerdo al presente
artculo deber efectuarse en el plazo de treinta
(30) das hbiles, contados a partir del da en que
surte efectos la notificacin del inicio del procedi-
miento de fiscalizacin.
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica
no se le aplicar las disposiciones del artculo 62-A.
Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circuns-
tancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DE-
(77)
TERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directa-
mente los procedimientos de determinacin sobre base
presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las decla-
raciones, dentro del plazo en que la Administracin
se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya
los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa
por la Administracin Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de obliga-
ciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga dentro
del plazo sealado por la Administracin en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado
por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a
llevar contabilidad sea requerido en forma expresa
a presentar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios au-
torizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los libros
y registros de contabilidad, del deudor tributario
o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes
de pago que correspondan por las ventas o ingresos
realizados o cuando stos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de conta-
bilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuen-
tren legalizados o se lleven con un atraso mayor al
permitido por las normas legales. Dicha omisin o
atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados
de contabilidad que sustituyan a los referidos libros
o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros
libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros.
(78)
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin
el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar
la remisin o transporte, o con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de
no habido, en los perodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
(79)
13. Se verifique que el deudor tributario que explota
juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero
diferente de mquinas tragamonedas al autorizado;
usa modalidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o
no registrados; explota mquinas tragamonedas con
caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas
o medios de juego no autorizados; as como cuando
se verifique que la informacin declarada ante la
autoridad competente difiere de la proporcionada
a la Administracin Tributaria o que no cumple
con la implementacin del sistema computarizado
de interconexin en tiempo real dispuesto por las
normas que regulan la actividad de juegos de casinos
y mquinas tragamonedas.
(77) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 941, publi-
cado el 20 de diciembre de 2003.
(78) Numeral sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(79) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 23
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Las autorizaciones a las que se hace referencia en
el presente numeral, son aqullas otorgadas por la
autoridad competente conforme a lo dispuesto en
las normas que regulan la actividad de juegos de
casino y mquinas tragamonedas.
(80)
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a
uno o ms trabajadores por los tributos vinculados
a las contribuciones sociales o por renta de quinta
categora.
(81)
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera
expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo
admiten prueba en contrario respecto de la veracidad
de los hechos contenidos en el presente artculo.
Artculo 65.- PRESUNCIONES
(82)
La Administracin Tributaria podr practicar la determi-
nacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en
el registro de ventas o libro de ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servi-
cios u operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el con-
tribuyente y los estimados por la Administracin
Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por dife-
rencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por pa-
trimonio no declarado o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando
no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y pres-
taciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos
y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios.
(83)
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de
mquinas tragamonedas.
(84)
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.
(85)
13. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada
para efecto de los tributos que constituyen el Sistema
Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin
de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones.
(86)
Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE (87) Encabezado sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981,
PRESUNCIONES
(87)
La determinacin sobre base presunta que se efecte al
amparo de la legislacin tributaria tendr los siguientes
efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento
de presuncin contenga una forma de imputacin de ven-
tas, ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta:
24 Aele
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o
ingresos determinados incrementarn las ventas
o ingresos declarados, registrados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados o registrados, la atribucin ser
en forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
(88)
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente renta de tercera categora del Im-
puesto a la Renta, incluidos aquellos del Rgimen
MYPE Tributario, las ventas o ingresos determina-
dos se considerarn como renta neta de tercera
categora del ejercicio a que corresponda(a).
No proceder la deduccin del costo computable
para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcio-
nalmente en el caso de la presuncin a que se
refieren los numerales 2. y 8. del artculo 65 se
deducir el costo de las compras no registradas o
no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos conside-
rados como rentas presuntas de la tercera categora
del Impuesto a la Renta a la que se refiere este
inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos
para efectos del Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo
siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva-
mente operaciones exoneradas y/o inafectas
con el Impuesto General a las Ventas o Im-
puesto Selectivo al Consumo, no se computarn
efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
operaciones gravadas operaciones exoneradas
y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
presumir que se han realizado operaciones
gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operacio-
nes de exportacin, se presumir que se han
realizado operaciones internas gravadas.
(80) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(81) Numeral incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(82) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 941, publi-
cado el 20 de diciembre de 2003.
(83) Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(84) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(85) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(86) Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
publicado el 15 de marzo de 2007.
(88) Inciso sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007.
(a) Primer prrafo modificado por la Primera Disposicin Complementaria Mo-
dificatoria del Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20 de diciembre de
2016 y vigente desde el 1 de enero del 2017 segn su Primera Disposicin
Complementaria Final.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su
vez, obtengan rentas de tercera categora, las ven-
tas o ingresos determinados se considerarn como
renta neta de la tercera categora. Es de aplicacin
lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de
este artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan
juegos de mquinas tragamonedas, para efectos del
Impuesto a la Renta, los ingresos determinados se
considerarn como renta neta de la tercera categora.
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos
para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, las ventas o ingresos determinados in-
crementarn, para la determinacin del Impuesto
a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, cuando correspon-
da, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses compren-
didos en el requerimiento en forma proporcional
a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el
presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera
pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) del presente artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen.
(89)
f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados
sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto
Mensual.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplica-
cin de las presunciones, deban incluirse en el Rgimen
General de conformidad a lo normado en el Impuesto a
la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en los
incisos a) al e) del presente artculo.
Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
(90)
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO
DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARA-
CIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO
SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el re-
querimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las
ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro
de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos
se determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin a travs
de la informacin obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario
en dichos meses. De la comparacin antes descrita, de-
ber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos declarados en esos meses, incrementndose las
ventas e ingresos declarados en los meses restantes en
el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en
los prrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de ha-
ber iniciado sus operaciones, siempre que en los
meses comprendidos en el requerimiento se cons-
tate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
categora del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye
a los meses restantes de acuerdo a los prrafos anterio-
res, ser calculado considerando solamente los cuatro
(4) meses en los que se comprobaron las omisiones de
mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisio-
nes, podrn stas ser inferiores al importe que resulte de
aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior
a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn
corresponda.
(91)
Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O
EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO.
(92)
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro
de los doce (12) meses comprendidos en el requerimien-
to se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn
las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo
a lo siguiente:
(93)
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto
del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Di-
cho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada
(89) Inciso incorporado por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(90) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 941, publi-
cado el 20 de diciembre de 2003.
(91) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941, publi-
cado el 20 de diciembre de 2003.
(92) Encabezado sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(93) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 25
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin,
o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
debindose tomar en todos los casos, el ndice que
resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se
atribuye en los meses restantes de acuerdo al
primer prrafo del presente inciso, ser calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean
menores al diez por ciento (10%) de las compras, el
monto del incremento de las ventas o ingresos en
los meses en que se hallaron omisiones no podr
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido ma-
teria de presentacin, o en base a los obtenidos de
las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a
la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debindose tomar en todos los
casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cum-
pla con presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el
monto de compras omitidas se determinar comparando
el monto de las compras mensuales declaradas por el
deudor tributario y el total de compras mensuales com-
probadas por la Administracin a travs de la informacin
obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente
artculo se obtendr, en este caso, de la relacin de las
compras omitidas determinadas por la Administracin
tributaria por comprobacin mediante el procedimiento
antes citado, entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedi-
mientos descritos en los incisos anteriores, en el caso de
contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado
sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos
en el requerimiento se constate omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos.
Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRE-
(94)
SOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a tra-
vs de la informacin obtenida de terceros o del propio
deudor tributario, que habiendo realizado operaciones
gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin
de las declaraciones juradas por los periodos tributarios
en que se realizaron dichas operaciones, o presenta di-
chas declaraciones pero consigna como base imponible
de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero,
26 Aele
o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia
de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente
se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en
los Registros de la Administracin Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros
de la Administracin Tributaria, pero no exhibe
y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn
como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del
ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un im-
porte equivalente al promedio que resulte de relacionar
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso
las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe
del promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron
las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendr de la comparacin de la informa-
cin que arroja la ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacin del contribuyen-
te o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido.
Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas
anuales que corresponda a empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores
al importe del promedio que resulte de relacionar las
ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS
(95)
POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS,
POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS
O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ven-
tas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
das comerciales del mismo, representar el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de activi-
dades que mantiene la persona o empresa para realizar
las actividades propias de su negocio o giro an cuando
la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados,
el mismo da en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
en el caso de contribuyentes que desarrollen sus activi-
dades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando
(94) Artculo incorporado por el Artculo 6 del Dec. Leg. N 941, publicado el
20 de diciembre de 2003.
(95) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Dec. Leg. N 941, publicado el 20
de diciembre de 2003.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
facultada la Administracin Tributaria a sealar los das
a controlar entre los das que el contribuyente desarrolle
sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de
cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable,
el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u
operaciones se considerar suficientemente representativo
y podr aplicarse a los dems meses no controlados del
mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se
detecte su no inscripcin ante la Administracin Tribu-
taria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior
podr aplicarse mediante el control en no menos de dos
(2) meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas
se deber discriminar los ingresos determinados por
tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
que servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la
estacionalidad de los mismos.
Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS
(96)
OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES RE-
GISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se
determinarn utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:
69.1. Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que re-
sulte de los inventarios comprobados y valuados
por la Administracin, representa, en el caso de
faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas
ventas han sido omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior a la toma de inventario; y en el
de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras
y ventas han sido omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el
prrafo anterior se establecer en relacin al saldo
inicial al primero de enero del ejercicio en el que
se realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de
faltantes, se determinar multiplicando el nmero
de unidades faltantes por el valor de venta prome-
dio del ao inmediato anterior. Para determinar
el valor de venta promedio del ao inmediato
anterior, se tomar en cuenta el valor de venta
unitario del ltimo comprobante de pago emitido
en cada mes o, en su defecto, el ltimo compro-
bante de pago que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie auto-
rizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de so-
brantes, se determinar aplicando un coeficiente
al costo del sobrante determinado. El monto de
las ventas omitidas no podr ser inferior al costo
del sobrante determinado conforme a lo dispuesto
en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multipli-
car las unidades sobrantes por el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del
ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
valor de compra unitario del ltimo comprobante
de pago de compra obtenido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago de com-
pra que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se
trate de bienes que no cuenten con comprobantes
de compras del ejercicio en mencin, se tomar
el ltimo comprobante de pago por la adquisicin
de dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor
de mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se en-
cuentre obligado a llevar un sistema de conta-
bilidad de costos, conforme a lo sealado en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al
ao inmediato anterior a la toma de inventario
entre el promedio de los inventarios valorizados
mensuales del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en
que encontrndose obligado el contribuyente
a llevar contabilidad de costos no cumple con
dicha obligacin o llevndola se encuentra
atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del ao, obtenidas de los
libros y registros contables del ao inmediato
anterior a la toma de inventario o, en su defecto,
las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas
de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en
que se efecta la comprobacin, se considerarn
las diferencias como ventas omitidas en el pero-
do comprendido entre la fecha del ingreso de la
primera existencia y el mes anterior al de la com-
probacin por la Administracin. Para determinar
las ventas omitidas se seguir el procedimiento
de los faltantes o sobrantes, segn corresponda,
empleando en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del perodo en que se
efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el
coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas
o registradas de dicho perodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente,
o en su defecto, por la Administracin Tributaria,
a la fecha de la toma de inventario, mientras que
para determinar el costo del sobrante se tomar
en cuenta el valor de compra unitario del ltimo
comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
(96) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 941, publi-
cado el 20 de diciembre de 2003.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 27
Cdigo Tributario Noviembre 2017
69.2. Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tri-
butario, no se pueda determinar la diferencia de
inventarios, de conformidad con el procedimiento
establecido en el inciso anterior, la Administracin
Tributaria estar facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para
ello los valores del propio contribuyente, segn
el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado
por la Administracin, se le adicionar el cos-
to de los bienes vendidos y se le deducir el
valor de las compras efectuadas en el perodo
comprendido entre la fecha de toma del inven-
tario fsico realizado por la Administracin y
el primero de enero del ejercicio en que se
realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se
tomar en cuenta el valor de adquisicin del
ltimo comprobante de pago de compra del
ejercicio anterior a la toma de inventario o,
en su defecto, el que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio.
Slo se tomar el valor de compra promedio en
el caso que existiera ms de un comprobante
de pago de la misma fecha por sus ltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior
a la toma del inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de co-
mercializacin implementadas en el ejercicio
de la toma de inventario se tomar el primer
comprobante de pago de compra de dichos
bienes, o en su defecto, el que haya sido ma-
teria de presentacin y/o exhibicin de dicho
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra
promedio en el caso que existiera ms de un
comprobante de pago de la misma fecha por
sus ltimas compras correspondiente al ejercicio
anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos,
se deducir del valor de venta el margen de
utilidad bruta que figure en la declaracin ju-
rada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior a aqul en el cual se realice la toma
de inventario por parte de la Administracin,
o en su defecto, de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable vencido. De no contar con esta infor-
macin se tomar el margen de utilidad bruta
de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior
representa el inventario determinado por la
Administracin, el cual comparado con el valor
del inventario que se encuentre registrado en
los libros y registros del deudor tributario,
determinar la existencia de diferencias de
inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el
prrafo anterior se establecer en relacin al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio
en el que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o
ingresos omitidos se adicionar al valor de la
diferencia de inventario, el margen de utilidad
bruta a que se refiere el cuarto prrafo del
inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias
de inventarios por valorizacin presumir la
28 Aele
existencia de ventas que han sido omitidas, en
cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias
de inventario que resulten de las verificaciones
efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo
requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el
prrafo anterior se establecer al 31 de diciembre
del periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multipli-
cando el nmero de unidades que constituyen la
diferencia hallada por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de
venta promedio del perodo requerido se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en
su defecto, el ltimo comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de com-
probantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie auto-
rizada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventa-
rios antes descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o
sobrantes de bienes cuya venta est exonerada del
Impuesto General a las Ventas, el procedimiento
ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una can-
tidad o un valor de cero, cuando no presente el
libro de inventarios y balances o cuando en dicho
libro, que contenga los inventarios iniciales al
primero de enero o finales al 31 de diciembre,
que sirven para hallar las diferencias de inven-
tarios a que se refieren los incisos anteriores,
no se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los compro-
bantes de pago que se utilicen para la valorizacin
de las diferencias de inventarios a que se refie-
ren los incisos anteriores, estarn ajustados en
todos los casos a las reglas de valor de mercado
previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
(97)
OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO
REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario gene-
rador de rentas de tercera categora fuera superior al
declarado o registrado, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
(97) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 941, publi-
cado el 20 de diciembre de 2003.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de
aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coe-
ficiente que resultar de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias
declaradas o registradas al final del ejercicio en que se
detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos de-
terminados se imputarn al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las
ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al
monto del patrimonio no declarado o registrado deter-
minado conforme lo sealado en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza
de sus operaciones, no contaran con existencias, el coefi-
ciente a que se refiere el prrafo anterior se determinar
considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda
al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el
obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.
Artculo 71.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
(98)
OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS
EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados
y los depsitos debidamente sustentados, la Administra-
cin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el
monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando
el deudor tributario obligado o requerido por la Admi-
nistracin, a declarar o registrar las referidas cuentas
no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas
del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones
Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros - Ley N 26702 y normas modificatorias.
Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
(99)
OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, IN-
VENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
Administracin Tributaria considerar las adquisiciones
de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elabo-
racin de los productos terminados o en la prestacin de
los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferen-
cias como resultado de la comparacin de las unidades
producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administracin, se presumir la
existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo
requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn mul-
tiplicando el nmero de unidades o prestaciones que
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
emitido en cada mes o en su defecto el ltimo compro-
bante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de compro-
bantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por
las que se emitieron comprobantes de pago en
dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie autorizada
en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios
que se prestan, la Administracin Tributaria podr solicitar
informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados
sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento
de transformacin del propio deudor tributario los que
servirn para hallar los coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor
tributario no se pueda determinar los coeficientes de
produccin, o la informacin proporcionada no fuere
suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar
sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios
para determinar la produccin de bienes o prestacin
de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de
entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin
de esta presuncin podr utilizar una de las materias
primas o envases o embalajes o suministros diversos u
otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos
terminados o de los servicios prestados, en la medida que
dicho insumo permita identificar el producto producido
o el servicio prestado por el deudor tributario o que
dicho insumo sea necesario para concluir el producto
terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable
la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el
artculo 69, cuando corresponda.
Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O IN-
(100)
GRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS
NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine
la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales,
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos
omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que
los egresos constatados o determinados diaria-
mente, excedan el saldo inicial del da ms los
ingresos de dicho da, estn o no declarados o
registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de
este inciso deber aplicarse en no menos de dos
(2) meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (2)
das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
mensualmente excedan al saldo inicial ms los
ingresos de dicho mes, estn o no declarados o
(98) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(99) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(100) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 29
Cdigo Tributario Noviembre 2017
registrados. El saldo inicial ser el determinado
al primer da calendario de cada mes y el saldo
negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de
este inciso deber aplicarse en no menos de
dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo
requerido al que corresponda el da o el mes en que se
determin la existencia del saldo negativo en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores
tributarios que perciban rentas de tercera categora.
Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O
(101)
VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN DE
COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tribu-
taria - SUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas
omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora, as como a las sociedades y entidades a que se
refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se
determine por aplicacin de los citados coeficientes ser
atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministe-
rial del Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio
gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del
monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo
dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta
declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia
del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta
del ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el
coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de
los montos consignados por el deudor tributario en su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los
conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas
legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso
de las adiciones y deducciones, slo se considerar el
importe negativo que pudiera resultar de la diferencia
de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos,
al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes, se
le deducir el valor agregado que se calcule de las Decla-
raciones Juradas mensuales presentadas por el deudor
tributario en los perodos materia del requerimiento,
el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o
ingresos gravados ms el total de las exportaciones me-
nos el total de las adquisiciones con derecho a crdito
fiscal declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o
ingresos omitidos de todos los perodos comprendidos en
el requerimiento. Se considerar que el valor agregado
calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o
ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos
el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal
declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coe-
ficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria
del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal
que hubiere consignado el deudor tributario en las De-
claraciones Juradas mensuales del Impuesto General a
las Ventas de los perodos antes indicados.
30 Aele
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gra-
(102)
vadas y no gravadas, para efectos de determinar el total
de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir
el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
perodos materia de requerimiento entre el resultado de
dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las
Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre
100. El monto obtenido de esta manera se adicionar
a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente.
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General
a las Ventas, se tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
a lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados
en cada uno de los meses comprendidos en el requeri-
miento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMI-
(103)
TIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN
LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS TRA-
GAMONEDAS
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gra-
vadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas
tragamonedas, se determinar mediante la aplicacin del
control directo a dicha actividad por la Administracin
Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a inter-
venir
a.1 La Administracin Tributaria verificar la canti-
dad de salas o establecimientos en los cuales el
deudor tributario explota los juegos de mquinas
tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos veri-
ficados se determinar la cantidad de salas o
establecimientos que sern materia de interven-
cin por control directo, de acuerdo al siguiente
cuadro:
Nmero de salas o Cantidad de salas o
establecimientos donde el establecimientos donde aplicar
deudor tributario explota el control directo para efectuar
mquinas tragamonedas la determinacin presunta
Slo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a ms 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados don-
de aplicar el control directo para determinar los
ingresos presuntos
Establecido el nmero de salas o establecimientos
del mismo deudor tributario en las que se debe
efectuar el control directo de ingresos, cuando la
(101) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(102) Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(103) Artculo incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
cantidad de salas o establecimientos sea nico, el
control se efectuar sobre dicha sala o establecimien-
to. Cuando el nmero de salas o establecimientos
del mismo deudor tributario sean dos (2) o ms,
para determinar cuales sern las salas o estable-
cimientos materia de dicho control, se seguir las
siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar
sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto
por las normas sobre juegos de casinos y mqui-
nas tragamonedas, las salas o establecimientos
se seleccionarn de la siguiente manera:
i La mitad del nmero de salas o estable-
cimientos a intervenir, correspondern a
aqullas que tengan el mayor nmero de
mquinas tragamonedas, segn lo declara-
do por el deudor tributario en los seis (6)
meses anteriores al mes en que se realiza
la intervencin. Para los contribuyentes que
recin han iniciado operaciones se tomarn
los meses declarados.
ii La mitad restante corresponder a las salas
o establecimientos que tengan el menor n-
mero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis
(6) meses anteriores al mes en que se realiza
la intervencin. Para los contribuyentes que
recin han iniciado operaciones se tomarn
los meses declarados.
iii Cuando el nmero de mquinas tragamone-
das en dos (2) o ms salas o establecimientos
sea el mismo, se podr optar por cualquier
sala o establecimiento, de acuerdo a las
reglas de los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la
declaracin jurada a que hacen referencia las
normas sobre explotacin de juegos de casinos y
mquinas tragamonedas, inclusive aquellos que
por mandato judicial no se encuentren obligados
a realizar dicha presentacin o la aplicacin de
la presente presuncin es consecuencia de que
se verific que el deudor tributario utiliza un
nmero diferente de mquinas tragamonedas
al autorizado, la Administracin Tributaria
podr elegir discrecionalmente cules salas o
establecimientos intervendr, comunicndose
dicha eleccin al deudor tributario.
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas
para el control directo por parte de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control di-
recto en la sala o establecimiento seleccionado, se
entender que las mquinas tragamonedas que se
encuentren en dicha sala o establecimiento son
explotadas por el deudor tributario salvo que me-
diante documentos pblicos o privados de fecha
cierta, anteriores a la intervencin, se demuestre
lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente proce-
dimiento, se entender por da comercial a aquel
horario de actividades que mantiene el deudor que
explota juegos de mquinas tragamonedas para
realizar las actividades propias de dicha actividad,
an cuando la misma comprenda uno o ms das
calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos
presuntos, se deber realizar en cada una de las
salas o establecimientos seleccionados durante
tres (3) das comerciales de un mismo mes, de
acuerdo a las siguientes reglas:
i Se deber tomar un (1) da comercial por
semana, pudiendo realizarse el control di-
recto en semanas continuas o alternadas.
ii No se podr repetir el mismo da comercial
de la semana.
iii Slo se podr efectuar control directo en un
(1) fin de semana del mes.
iv La eleccin del da comercial de la semana,
respetando las reglas anteriores queda a
eleccin de la Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en
no menos de dos (2) meses alternados de un
mismo ejercicio gravable, el ingreso que se
determine podr ser usado para proyectar el
total de ingresos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de
la Administracin Tributaria en las salas o esta-
blecimientos seleccionados, ocurre algn hecho
no justificado que cambia las circunstancias
en las que se inici el control directo, o que a
criterio de la Administracin Tributaria impidan
la accin de control directo o la continuacin de
dicha accin en cualquier sala o establecimiento
seleccionado; y la intervencin efectiva se rea-
liz por ms de un da comercial, lo verificado
directamente por la Administracin Tributaria
hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia,
servir para establecer los ingresos presuntos
mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En
caso contrario la Administracin Tributaria ele-
gir otro da comercial para realizar el control.
La fraccin del da comercial no se considerar
como un da comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina
tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios
por mquina tragamoneda, se considerar:
i El ingreso total del da comercial de cada
mquina tragamoneda que se encuentre en
explotacin en cada sala o establecimiento
obtenido por control directo.
ii Se descontar de dicho ingreso el monto
total entregado de los premios otorgados en
el mismo da comercial por cada mquina
tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan
autorizacin expresa obtenida conforme lo dis-
puesto en las normas que regulan la explotacin
de juegos de casino y mquinas tragamonedas,
se entender que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo da comercial
por cada mquina tragamoneda no podr ser
menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de
los ingresos. Si el monto de los referidos pre-
mios excediera del cien por ciento (100%) de
los ingresos de la mquina tragamoneda, dicho
exceso no ser considerado para el cmputo de
los ingresos de los otros das comerciales que
sern materia del control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se apli-
car a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncin como consecuencia
de haber hecho uso de modalidades de juego,
modelos de mquinas tragamonedas o progra-
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 31
Cdigo Tributario Noviembre 2017
mas de juego no autorizados o no registrados
ante la autoridad competente; explota mquinas
tragamonedas con caractersticas tcnicas no
autorizadas por la autoridad competente; utilice
fichas o medios de juego no autorizados por la
autoridad competente, debindose aplicar para
dichos deudores la regla del prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no ten-
gan la referida autorizacin expresa, el monto
total entregado de los premios otorgados en
el mismo da comercial por cada mquina
tragamonedas no podr ser mayor al ochenta
y cinco por ciento (85%) del total del ingreso
del da comercial. Cuando el monto de dichos
premios sean menor al porcentaje antes sea-
lado se tomar como ingresos del referido da
la diferencia entre los ingresos determinados
por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados. Cuando
no se hubiesen entregado dichos premios se
tomar como ingreso del mismo da el total de
los ingresos determinados por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por
cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
diarios por sala o establecimiento seleccionado, se
sumar el ingreso total del da comercial de cada
mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento
establecido en e.1, el que luego se dividir entre
el total de mquinas de la sala o establecimiento
y se multiplicar por el total de mquinas ubi-
cadas en la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales
por cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento selec-
cionado, se seguir el procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada
sala o establecimiento a que hace referencia
el inciso d) del presente artculo, se sumarn
los montos de ingresos diarios obtenidos y
se obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el
inciso d.3, si el control se realiz en ms de
un da comercial se sumarn los ingresos
obtenidos por control directo y se dividirn
por el nmero de das comerciales contro-
lados, lo cual representar el promedio de
ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o es-
tablecimiento, se multiplicar por el nmero
de das comerciales del mes obtenindose el
total de ingresos presuntos mensuales para
cada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compa-
rarn con los ingresos de las mismas salas
o establecimientos, informados o declarados
por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos
de seis (6) meses explotando las mquinas
tragamonedas, tomndose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese
informado o declarado ingresos, se tomar
el monto establecido por el control directo.
e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del
deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
32 Aele
mensuales del deudor tributario se seguir el
procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento se-
leccionado, se sumarn los montos obtenidos
y se dividirn entre el nmero de salas o
establecimientos verificados. Dicho resultado
se tomar como el ingreso presunto de las
dems salas o establecimientos que explota
el mismo deudor tributario. Respecto de las
salas o establecimientos en las que se efec-
tu el control directo, el ingreso mensual lo
constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o es-
tablecimiento seleccionado ms los ingresos
presuntos atribuidos al resto de las salas o
establecimientos que el deudor tributario
explota, dar como resultado el monto de
ingresos presuntos del mes a cargo de deudor
tributario.
e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio
gravable.
Para la determinacin de los ingresos del ejerci-
cio gravable, se tomarn los ingresos mensuales
de no menos de dos (2) meses verificados por
control directo, determinados conforme al pro-
cedimiento descrito en los prrafos anteriores,
y se dividirn obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso
presunto mensual que ser atribuido a cada
mes no verificado. La suma de los ingresos
presuntos de los diez (10) meses no verificados
ms la suma de los dos (2) meses determinados
conforme lo establecido en el presente proce-
dimiento, constituye el ingreso presunto del
ejercicio gravable.
Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMUNERACIONES
(104)
POR OMISIN DE DECLARAR Y/ O REGISTRAR A UNO
O MS TRABAJADORES
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que el
deudor tributario califica como entidad empleadora y se
detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores
por los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al
Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones
o renta de quinta categora, se presumir que las remu-
neraciones mensuales del trabajador no declarado, por
el perodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor
monto remunerativo mensual obtenido de la compara-
cin con el total de las remuneraciones mensuales que
hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado
el deudor tributario por los perodos comprendidos en
el requerimiento, el mismo que ser determinado de la
siguiente manera:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de
los trabajadores de funcin o cargo similar, en los
registros del deudor tributario, consignados en ellos
durante el perodo requerido. En caso que el deudor
tributario no presente los registros requeridos por
la Administracin, se realizar dicha identificacin
en las declaraciones juradas presentadas por sta,
en los perodos comprendidos en el requerimiento.
(104) Artculo incorporado por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de
los trabajadores de funcin o cargo similar en los
registros o declaraciones juradas del deudor tribu-
tario, se tomar en cuenta la informacin de otras
entidades empleadoras de giro y/o actividad similar
que cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta
podr ser menor a la remuneracin mnima vital
vigente en los meses en los que se realiza la de-
terminacin de la remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado por el
trabajador no registrado y/o declarado, se presumir
que en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6)
meses, con excepcin de:
i Los trabajadores de las empresas que inicien
actividades y tengan menos de seis (6) meses de
funcionamiento, para los cuales se entender que
el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser
menor al nmero de meses de funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo
contratos sujetos a modalidad, para los cuales se
entender que el tiempo de vigencia del perodo
laboral no ser menor de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dis-
puesto en el presente procedimiento forman parte de
la base imponible para el clculo de las aportaciones al
Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones
de acuerdo a lo sealado en el prrafo siguiente; y de los
pagos a cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a
la Renta de quinta categora, cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta
ser base de clculo para las aportaciones al Sistema Na-
cional de Pensiones en el caso que el trabajador presente
un escrito a la SUNAT donde seale que se encuentra
o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones. El pago del aporte ser de cargo de la entidad
empleadora en su calidad de agente de retencin.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta va
retencin del impuesto a la renta de quinta categora por
la remuneracin mensual presunta, ste ser de cargo
de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona
natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, ins-
tituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del
sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo,
que tenga a su cargo personas que laboren para ella
bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones
de jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIN DE
PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza
respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin
ms de una de las presunciones a que se refieren los
artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo
la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto
de base imponible o de tributo.
Artculo 74.- VALORIZACIN DE LOS ELEMENTOS
DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos deter-
minantes de la base imponible, la Administracin podr
utilizar cualquier medio de valuacin, salvo normas
especficas.
(105)
Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN
O VERIFICACIN
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resolucio-
nes referidas en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los con-
tribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que
se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad
del caso tratado lo justifique.
(106)
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no
podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente
o responsable podr presentar por escrito sus observa-
ciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas,
a efecto que la Administracin Tributaria las considere,
de ser el caso. La documentacin que se presente ante
la Administracin Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin.
Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual
la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
(107)
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que
originan la notificacin de una resolucin de determinacin
no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en
los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108.
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE
DETERMINACIN Y DE MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por
escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin,
cuando se rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
(108)
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento
de fiscalizacin parcial expresar, adems, los
aspectos que han sido revisados.
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn nece-
sariamente los requisitos establecidos en los numerales 1
y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la
multa y los intereses. Las multas que se calculen conforme
al inciso d) del artculo 180 y que se notifiquen como
(105) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(106) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(107) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(108) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 33
Cdigo Tributario Noviembre 2017
resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial
debern contener los aspectos que han sido revisados. En
el caso de Resoluciones de Multa emitidas por la SUNAT
por el incumplimiento de las obligaciones establecidas
en el artculo 87 vinculadas a la normativa de asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, estas deben
sealar, en lugar de lo dispuesto en el numeral 1, a los
administrados que deben cumplir con dichas obligaciones(a).
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo
documento las Resoluciones de Determinacin y de Multa,
las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre
que la infraccin est referida a un mismo deudor tri-
butario, tributo y perodo.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Admi-
nistracin exige al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo
a ley.
(110)
3. Por tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones, comu-
nicaciones o documentos de pago. Para determinar
el monto de la Orden de Pago, la Administracin
Tributaria considerar la base imponible del pe-
rodo, los saldos a favor o crditos declarados en
perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se conside-
ra el error originado por el deudor tributario al
consignar una tasa inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declara-
ron ni determinaron su obligacin o que habiendo
declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaracin
y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres
(3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio
que la Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una
verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en
lo pertinente, tendrn los mismos requisitos formales
que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los
motivos determinantes del reparo u observacin.
Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran,
o habiendo declarado no efectuaran la determinacin de los
tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos res-
pectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles otorgado
por la Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago,
a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al
mayor importe del tributo pagado o determinado en uno
de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo
dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el
cual no se declar ni determin o habindose declarado
no se efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma
mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin el
34 Aele
tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin
respecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz
la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo
pagado o determinado a que se refieren los prrafos
anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a
la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC)
de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar
como tributo una suma equivalente al mayor pago rea-
lizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio
similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios
anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate
de tributos de periodicidad anual o que se determinen
en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determi-
nar la Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre
la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin del tributo que se toma
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracin del
tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses
correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin
tomar aqul como base para determinar el monto de
la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de apli-
cacin aun cuando la alcuota del tributo por el cual
se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del
perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada
por la determinacin de la obligacin tributaria que
posteriormente efecte el deudor tributario.
(b)
Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER
LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y RDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender
la emisin de la resolucin u orden de pago, cuyo monto
no exceda el porcentaje de la UIT que para tal efecto debe
fijar la administracin tributaria; y, acumular en un solo
documento de cobranza las deudas tributarias, incluyen-
do, excepto en el caso de la SUNAT, las costas y gastos,
sin perjuicio de declarar la deuda como de recuperacin
onerosa, al amparo del inciso b) del Artculo 27.
Artculo 81.- Artculo derogado por el Artculo nico
de la Ley N 27788, publicada el 25 de julio de 2002.
CAPTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
(112)
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional
de sancionar las infracciones tributarias.
(a) Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de
enero de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(110) Numeral sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(b) Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(112) Artculo sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 83.- ELABORACIN DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su
cargo la funcin de preparar los proyectos de reglamentos
de las leyes tributarias de su competencia.
Artculo 84.- ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE
(113)
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin,
informacin verbal, educacin y asistencia al contribu-
yente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas
para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
perseguibles.
Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
(114)
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente
podr ser utilizada por la Administracin Tributaria,
para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las ren-
tas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros
datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier
medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as
como la tramitacin de las denuncias a que se refiere
el Artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de
documentos y declaraciones tributarias que orde-
ne el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los
casos de presuncin de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la
comisin respectiva y siempre que se refiera al
caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Adminis-
tracin Tributaria remite copias completas de los
documentos ordenados debidamente autenticadas
por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recado resolucin
que ha quedado consentida, siempre que sea con
fines de investigacin o estudio acadmico y sea
autorizado por la Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tribu-
taria de los datos estadsticos, siempre que por su
carcter global no permita la individualizacin de
declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d) La informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en
el supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo
62 y ante las autoridades administrativas y el Po-
der Judicial, cuando los actos de la Administracin
Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efec-
te la SUNAT, respecto a la informacin contenida
en las declaraciones referidas a los regmenes y
operaciones aduaneras consignadas en los formula-
rios correspondientes aprobados por dicha entidad
y en los documentos anexos a tales declaraciones.
Por decreto supremo se regular los alcances de
este inciso y se precisar la informacin susceptible
de ser publicada.
f) La informacin que solicite el Gobierno Central
respecto de sus propias acreencias, pendientes
o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso
entre otras:
1. La informacin que sobre las referidas acreencias
requiera el Gobierno Central, con la finalidad
de distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio
de Economa y Finanzas, en representacin
del Gobierno Central, previa autorizacin del
Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependen-
cias competentes del Gobierno Central para la
defensa de los intereses del Estado Peruano en
procesos judiciales o arbitrales en los cuales este
ltimo sea parte. La solicitud de informacin
ser presentada por el titular de la dependen-
cia competente del Gobierno Central a travs
del Ministerio de Economa y Finanzas para la
expedicin del Decreto Supremo habilitante.
Asimismo la entrega de dicha informacin se
realizar a travs del referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los
rganos de la Administracin Tributaria, y que
requieran para el cumplimiento de sus fines pro-
pios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante
y bajo su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie con
las Administraciones Tributarias de otros pases
en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
(115)
i) La informacin que requiera el Ministerio de
Economa y Finanzas, para evaluar, disear, imple-
mentar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la
informacin requerida permitir la identificacin
de los contribuyentes.
j) La informacin que requieran las entidades p-
blicas a cargo del otorgamiento de prestaciones
asistenciales, econmicas o previsionales, cuando
dicho otorgamiento se encuentre supeditado al
cumplimiento de la declaracin y/o pago de tri-
butos cuya administracin ha sido encargada a la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Ad-
ministracin Tributaria. En estos casos la solicitud
de informacin ser presentada por el titular de
la entidad y bajo su responsabilidad(a).
La obligacin de mantener la reserva tributaria se ex-
tiende a quienes accedan a la informacin calificada
como reservada en virtud a lo establecido en el presente
artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y
financiero que celebren convenios con la Administracin
Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no podrn
utilizarla para sus fines propios.
(113) Artculo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
(114) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(115) Inciso incorporado por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(a) Inciso j) incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 35
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administra-
dor de tributos, la Administracin Tributaria, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria
determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse
en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) proporcione
a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue
dicho nmero, y en general, cualquier otra informacin
que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a
dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva
tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin Tri-
butaria de los contribuyentes y/o responsables,
sus representantes legales, as como los tributos
determinados por los citados contribuyentes y/o
responsables, los montos pagados, las deudas
tributarias materia de fraccionamiento y/o aplaza-
miento, y su deuda exigible, entendindose por esta
ltima, aqulla a la que se refiere el Artculo 115.
La publicacin podr incluir el nombre comercial
del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice
la Administracin Tributaria tanto en lo referido a
tributos internos como a operaciones de comercio
exterior, siempre que por su carcter general no
permitan la individualizacin de declaraciones,
informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se en-
cuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes,
responsables o terceros la informacin que pueda ser
materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y
2 del presente artculo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y em-
pleados de la Administracin Tributaria que divulguen
informacin no reservada en virtud a lo establecido en
el presente artculo, ni aqullos que se abstengan de
proporcionar informacin por estar comprendida en la
reserva tributaria.
Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS
Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(116)
Los funcionarios y servidores que laboren en la Ad-
ministracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones
y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las
normas tributarias de la materia.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o
por intermedio de terceros, as sea gratuitamente, fun-
ciones o labores permanentes o eventuales de asesora
vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA
(a)
EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVS DE SISTE-
MAS ELECTRNICOS, TELEMTICOS E INFORMTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tribu-
tarios que se realicen a travs de sistemas electrnicos,
telemticos e informticos, la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al
buzn electrnico a todos los sujetos que deban
inscribirse en sus registros, que le permita realizar,
de corresponder, la notificacin de sus actos por
el medio electrnico a que se refiere el inciso b)
del artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos
que formen parte del expediente electrnico, de
acuerdo a la resolucin de superintendencia que se
apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso
a los mismos de los interesados.
36 Aele
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117)
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINIS-
TRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la Administra-
cin Tributaria, incluidas aquellas labores que la SUNAT
realice para prestar y solicitar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria, y en especial deben(b):
(c)
1. Inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria as como obtener, con ocasin de dicha
inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al
buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A
y a consultar peridicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos
necesarios para la inscripcin en los registros de
la Administracin Tributaria as como actualizar
los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo
debern cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el artculo 11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin
Tributaria lo requiera y consignar el nmero de
identificacin o inscripcin en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo
exijan.
(c)
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales le-
galmente establecidos y en los casos previstos por
las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos. Asimismo,
debern, segn lo establezcan las normas legales,
portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs de cual-
quier medio, y en la forma y condiciones que esta
seale, la informacin que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o
los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u opera-
ciones que se vinculen con la tributacin conforme
a lo establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en cas-
tellano y expresados en moneda nacional; salvo
que se trate de contribuyentes que reciban y/o
efecten inversin extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se es-
tablezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al
efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn
(116) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(a) Artculo incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.
(117) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(b) Encabezado modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(c) Numeral modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296 publicada el 31
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
llevar la contabilidad en dlares de los Estados
Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago
de los tributos, as como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se
realizarn en moneda nacional. Para tal efecto,
mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados
en periodos anteriores se tomarn en cuenta
los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de
Multa u otro documento que notifique la Administra-
cin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a
la SUNAT el lugar donde se llevan los menciona-
dos libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos
y condiciones que sta establezca.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria,
as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y dems do-
cumentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
y condiciones que le sean requeridos, as como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas y los
archivos en medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la
obtencin de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, las mismas que
debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado
o, de ser el caso, su representante legal.
(118)
Los sujetos exonerados o inafectos tambin
debern presentar las declaraciones informativas
en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la in-
formacin que sta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden rela-
cin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.
(119)
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y re-
gistros, llevados de manera manual, mecanizada o
electrnica, as como los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias o que estn relacionadas con ellas, cinco (5)
aos o durante el plazo de prescripcin del tributo,
el que fuera mayor. El plazo de cinco (5) aos se
computa a partir del uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha de vencimiento de la presen-
tacin de la declaracin de la obligacin tributaria
correspondiente. Tratndose de los pagos a cuenta
del impuesto a la renta, el plazo de cinco aos se
computa considerando la fecha de vencimiento de
la declaracin anual del citado impuesto(a).
El deudor tributario deber comunicar a la admi-
nistracin tributaria, en un plazo de quince (15)
das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documentos
y antecedentes mencionados en el prrafo ante-
rior. El plazo para rehacer los libros y registros
ser fijado por la Sunat mediante resolucin de
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de
la administracin tributaria para aplicar los pro-
cedimientos de determinacin sobre base presunta
a que se refiere el artculo 64.
(120)Cuando el deudor tributario est obligado o
haya optado por llevar de manera electrnica los
libros, registros o por emitir de la manera referi-
da los documentos que regulan las normas sobre
comprobantes de pago o aquellos emitidos por
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT
podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo
y conservacin de los mismos. La SUNAT tambin
podr sustituir a los dems sujetos que participan
en las operaciones por las que se emitan los men-
cionados documentos.
La Sunat, mediante resolucin de superintendencia,
regular el plazo por el cual almacenar, conser-
var y archivar los libros, registros y documentos
referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso
a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitucin, su reconstruccin en
caso de prdida o destruccin y la comunicacin
al deudor tributario de tales situaciones.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas
de programas electrnicos, soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, cinco (5) aos
o durante el plazo prescripcin del tributo, el que
fuera mayor, debiendo comunicar a la Administra-
cin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir
con dicha obligacin a efectos que la misma evale
dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo ante-
rior debe realizarse en el plazo de quince (15) das
hbiles de ocurrido el hecho.
El cmputo del plazo de cinco (5) aos se efecta
conforme a lo establecido en el numeral 7(b).
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tri-
butaria cuando su presencia sea requerida por
sta para el esclarecimiento de hechos vinculados
a obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entre-
gar el comprobante de pago o gua de remisin
correspondiente de acuerdo a las normas sobre
la materia para que el traslado de los bienes se
realice.
(118) Prrafo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
(119) Numeral sustituido por el Artculo 13 de la Ley N 29566, publicado el
28 de julio de 2010.
(a) Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(120) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
(b) Numeral 8 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 37
Cdigo Tributario Noviembre 2017
11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los
comprobantes de pago que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar
la posesin, cuando la Administracin Tributaria
lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la
que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utilizados como comparables por
la Administracin Tributaria, como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de trans-
ferencia.
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho pro-
pio o de terceros, la informacin a que se refiere
el prrafo anterior y es extensible a los represen-
tantes que se designen al amparo del numeral 18
del Artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
equipos u otros medios utilizados para el control
tributario proporcionados por SUNAT con las con-
diciones o caractersticas tcnicas establecidas por
sta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as
como los derechos de crdito cuyos titulares sean
aquellos sujetos en cobranza coactiva que la SUNAT
les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin
de Superintendencia se designar a los sujetos
obligados a proporcionar dicha informacin, as
como la forma, plazo y condiciones en que deben
cumplirla(a).
15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que
corresponda a las diversas formas de asistencia
administrativa mutua, para lo cual los administrados
deben:
15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, segn
seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros
contables y cualquier documento, en la forma,
plazos y condiciones en que sean requeridos
as como sus respectivas copias, las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su
representante legal; y de ser el caso, realizar
las aclaraciones que le soliciten.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magnticos o de
cualquier otra naturaleza.
15.2 Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando
su presencia sea requerida, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo 62, para
efecto de esclarecer o proporcionar la infor-
macin que le sea solicitada en cumplimiento
de la normativa de asistencia administrativa
mutua en materia tributaria.
15.3 Presentar a la SUNAT las declaraciones infor-
mativas para el cumplimiento de la asistencia
administrativa mutua, en la forma, plazo y
condiciones que esta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia. La obligacin
a que se refiere el presente numeral incluye
a las personas jurdicas, entes jurdicos y
la informacin que se establezca mediante
decreto supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero
nacional y otras entidades, debern presentar pe-
38 Aele
ridicamente la informacin sobre las cuentas y los
datos de identificacin de sus titulares referentes a
nombre, denominacin o razn social, nacionalidad,
residencia, fecha y lugar de nacimiento o consti-
tucin y domicilio, entre otros datos, conforme a
lo que se establezca en el Decreto Supremo a que
se refiere el artculo 143-A de la Ley N 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Lo sealado en el presente numeral comprende la
informacin de la identidad y de la titularidad del
beneficiario final conforme a lo que se establezca
por Decreto Supremo.
Mediante decreto supremo se podr establecer las
normas complementarias para la mejor aplicacin
de lo dispuesto en el presente numeral(b).
Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA
(122)
88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de
hechos comunicados a la Administracin Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley, Regla-
mento, Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, la cual podr constituir la base
para la determinacin de la obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deu-
dor tributario, podr autorizar la presentacin de
la declaracin tributaria por medios magnticos,
fax, transferencia electrnica, o por cualquier
otro medio que seale, previo cumplimiento de
las condiciones que se establezca mediante Re-
solucin de Superintendencia o norma de rango
similar. Adicionalmente, podr establecer para
determinados deudores la obligacin de presentar
la declaracin en las formas antes mencionadas y
en las condiciones que sealen para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su
declaracin, en forma correcta y sustentada, los
datos solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que
toda declaracin tributaria es jurada.
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rec-
tificatoria
La declaracin referida a la determinacin de la
obligacin tributaria podr ser sustituida dentro
del plazo de presentacin de la misma. Vencido
ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro
del plazo de prescripcin, presentando para tal
efecto la declaracin rectificatoria respectiva.
Transcurrido el plazo de prescripcin no podr
presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se
efectuar en la forma y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
(a) Numeral incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007; y modificado por el artculo 3 del De-
creto Legislativo N 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente
desde el 1 de enero de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria
Final.
(b) Numeral 15 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(122) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su
presentacin siempre que determine igual o mayor
obligacin. En caso contrario, surtir efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles siguientes a su presentacin la Administra-
cin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos contenidos
en ella, sin perjuicio de la facultad de la Admi-
nistracin Tributaria de efectuar la verificacin
o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con pos-
terioridad a la culminacin de un procedimiento
de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo
y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin,
surtir efectos desde la fecha de su presentacin
siempre que determine igual o mayor obligacin.
En caso contrario, surtir efectos si dentro de un
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguien-
tes a su presentacin la Administracin Tributaria
no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se re-
fiere el prrafo anterior surta efectos, la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de
fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracin no podr ser materia de
un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo
modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que
la contiene en aplicacin de lo dispuesto en el
numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar
el desconocimiento de los reparos efectuados en
la mencionada fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por
la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en
el artculo 75 o una vez culminado el proceso de
verificacin o fiscalizacin parcial o definitiva, por
los aspectos de los tributos y perodos o por los
tributos y perodos, respectivamente que hayan
sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo
que la declaracin rectificatoria determine una
mayor obligacin.
Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
(123)
TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURDICAS
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones
tributarias debern ser cumplidas por sus representan-
tes legales.
Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
(124)
TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE
PERSONERA JURDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personera
jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por
quien administre los bienes o en su defecto, por cual-
quiera de los integrantes de la entidad, sean personas
naturales o jurdicas.
Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
(125)
TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y
SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las
obligaciones tributarias se cumplirn por los represen-
tantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto,
por cualquiera de los interesados.
TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126)
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados tienen derecho, entre otros a:(a)
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el
personal al servicio de la Administracin Tributaria;
(127)
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente
o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en
exceso, en el caso de personas naturales, incluye
a los herederos y causahabientes del deudor tri-
butario quienes podrn solicitarlo en los trminos
establecidos por el Artculo 39.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda con-
tencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Cdigo;
(128)
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedi-
mientos en que sea parte as como la identidad
de las autoridades de la Administracin Tributaria
encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad
se tramiten aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por
lo establecido en el Artculo 131.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal
Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses, de la ac-
tualizacin en funcin al ndice de Precios al
Consumidor, de corresponder, y de sanciones en
los casos de duda razonable o dualidad de criterio
de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170(b).
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver
los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Cdigo;
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en
los artculos 93 y 95-A, y obtener la debida orien-
tacin respecto de sus obligaciones tributarias(c);
j) La confidencialidad de la informacin proporciona-
da a la Administracin Tributaria en los trminos
sealados en el Artculo 85;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones
por l presentadas a la Administracin Tributaria;
(123) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(124) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(125) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(126) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(a) Encabezado modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(127) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
(128) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
(b) Inciso modificado por el por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
(c) Inciso modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el
31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia a los 120 das hbiles
computados a partir de la entrada en vigencia de la citada Ley conforme
al numeral 4 de su Quinta Disposicin Complementaria Final.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 39
Cdigo Tributario Noviembre 2017
l) No proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Administracin
Tributaria;
(129)
m) Contar con el asesoramiento particular que con-
sideren necesario, cuando se le requiera su com-
parecencia, as como a que se le haga entrega de
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el
acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deu-
das tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el
Artculo 36;
o) Solicitar a la Administracin Tributaria la prescrip-
cin de las acciones de la Administracin Tributaria
previstas en el artculo 43, incluso cuando no hay
deuda pendiente de cobranza(a).
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin
y facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, de conformidad con
las normas vigentes.
(130)
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el
procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener ac-
ceso a la informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, po-
drn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este
Cdigo o por leyes especficas.
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades econ-
micas, laborales y profesionales, as como las entidades
del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas
motivadas sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el
prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar
respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo.
Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS
(131)
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano
de la Administracin Tributaria competente, el mismo
que deber dar respuesta al consultante en un plazo no
mayor de noventa (90) das hbiles computados desde
el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de
contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin
de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio
cumplimiento para los distintos rganos de la Adminis-
tracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo
amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emi-
tir Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, respecto del asunto consultado, la misma que
ser publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la
absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de
otras entidades externas a la Administracin Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas es-
critas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en
el primer prrafo del presente artculo, ser establecido
mediante Decreto Supremo.
Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIN
NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta de pre-
cisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla
40 Aele
que contiene el artculo anterior, debiendo la Superin-
tendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposi-
cin reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de
otros rganos de la Administracin Tributaria, debern
solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o
reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas.
Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
(b)
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr
consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario
aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
obligacin tributaria no hubiera nacido al momento de
la presentacin de la consulta o, tratndose de proce-
dimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se
haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la
numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminarmente si
los hechos o las situaciones materia de consulta han sido
materia de una opinin previa de la SUNAT conforme
al artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y con-
diciones que se establezca mediante decreto supremo;
debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto
en el presente artculo, en dicho decreto supremo o se
encuentre en los supuestos de exclusin que este tambin
establezca. La SUNAT deber abstenerse de responder a
consultas particulares cuando detecte que el hecho o la
situacin caracterizados que son materia de consulta se
encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacin
o impugnacin en la va administrativa o judicial, aunque
referido a otro deudor tributario, segn lo establezca el
decreto supremo.
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deu-
dores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacin y documentacin que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT
dar respuesta al consultante en el plazo que se seale
por decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos
vinculantes para los distintos rganos de la SUNAT ex-
clusivamente respecto del consultante, en tanto no se
modifique la legislacin o la jurisprudencia aplicable; no
se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias
del caso consultado; una variable no contemplada en
la consulta o su respuesta no determine que el sentido
de esta ltima haya debido ser diferente; o los hechos o
situaciones concretas materia de consulta, a criterio de la
SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, no correspondan a actos simulados o
a supuestos de elusin de normas tributarias.
(129) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
(a) Inciso modificado por el por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
(130) Literal incorporado por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(131) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(b) Artculo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el
31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia a los 120 das hbiles
computados a partir de la entrada en vigencia de la citada Ley conforme
al numeral 4 de su Quinta Disposicin Complementaria Final.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
La presentacin de la consulta no eximir del cumpli-
miento de las obligaciones tributarias ni interrumpe los
plazos establecidos en las normas tributarias para dicho
efecto. El consultante no podr interponer recurso alguno
contra la contestacin de la consulta, pudiendo hacerlo,
de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que
se dicten en aplicacin de los criterios contenidos en ellas.
La informacin provista por el deudor tributario podr
ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su
funcin fiscalizadora que incluye la inspeccin, la inves-
tigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern pu-
blicadas en el portal de la SUNAT, en la forma establecida
por decreto supremo.
TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS
(132)
DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico,
los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios
y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a
la Administracin Tributaria la informacin relativa a
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias y
adicionalmente, en el caso de la SUNAT, aquella necesaria
para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua
en materia tributaria, de la que tengan conocimiento en
el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones
que establezca la Administracin Tributaria(a).
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con
lo solicitado expresamente por la Administracin Tri-
butaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de
sus funciones.
Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,
(b)
USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn
obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes
de pago por las compras efectuadas o por los servicios
recibidos, as como los documentos relacionados directa
o indirectamente con estos, ya sean impresos o emitidos
electrnicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte de
bienes estn obligadas a exigir al remitente los compro-
bantes de pago, las guas de remisin y/o los documentos
que correspondan a los bienes, as como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos y otorgados
electrnicamente, facilitar a la SUNAT, a travs de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que
aquella seale mediante la resolucin respectiva,
la informacin que permita identificar en su base
de datos, los documentos que sustentan el traslado,
durante este o incluso despus de haberse realizado
el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el trans-
portista estn obligados, cuando fueran requeridos, a
exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin
y/o documentos a los funcionarios de la administracin
tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a travs de cual-
quier medio, y en la forma y condiciones que indique
la SUNAT mediante resolucin, cualquier informacin
que permita identificar los documentos que sustentan
el traslado.
Adems, los destinatarios y los transportistas que indi-
que la SUNAT debern comunicar a esta, en la forma y
condiciones que seale, aspectos relativos a los bienes
que se trasladan y/o a la informacin de los documentos
que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma
y condiciones, de acuerdo a lo que seale la SUNAT, de-
terminar que se tenga como no presentada la referida
comunicacin.
TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
(135)
El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por
el Vocal Presidente quien representa al Tribunal
Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por
todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano
encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala
Plena, los procedimientos que permitan el mejor
desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as
como la unificacin de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cual-
quiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos
a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de
competencia exclusiva de las Salas especializadas
en materia tributaria o de las Salas especializadas
en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado
exclusivamente por las Salas competentes por razn
de la materia, estando presidida por el Presidente
del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
(c)Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podr
convocar a Sala Plena, de oficio o a peticin de los
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas,
por temas vinculados a asuntos de competencia
de stos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a
estos temas que se ajusten a lo establecido en el
Artculo 154 sern recogidos en las resoluciones
de la Oficina de Atencin de Quejas.
3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal
Administrativo encargado de la funcin adminis-
trativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser estable-
cido por Decreto Supremo segn las necesidades
operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las
Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal
Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el
tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro
criterio general que justifique la implementacin
de la especialidad. Cada Sala est conformada por
tres (3) vocales, que debern ser profesionales de
reconocida solvencia moral y versacin en materia
(132) Artculo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(a) Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(b) Artculo modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.
(135) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(c) Prrafo incorporado por el artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 41
Cdigo Tributario Noviembre 2017
tributaria o aduanera segn corresponda, con no
menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o
diez (10) aos de experiencia en materia tributaria
o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer
el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn
con un Secretario Relator de profesin abogado y
con asesores en materia tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de
profesin abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el pre-
sente artculo desempearn el cargo a tiempo completo
y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer
su profesin, actividades mercantiles e intervenir en
entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el
ejercicio de la docencia universitaria.
Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN
(136)
DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de
Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante
Resolucin Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada
tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos
si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad,
sin perjuicio de las faltas de carcter disciplinario pre-
vistas en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento de
nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal
Fiscal.
Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE LOS
(137)
VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se
abstendrn de resolver en los casos previstos en el Artculo
88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES
DEL TRIBUNAL FISCAL
(138)
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la pe-
riodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena.
Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de
los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2)
votos conformes, salvo en las materias de menor com-
plejidad que sern resueltas por los vocales del Tribunal
Fiscal como rganos unipersonales. Para estos efectos,
mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las ma-
terias consideradas de menor complejidad.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
(139)
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa
las apelaciones contra las Resoluciones de la Admi-
nistracin Tributaria que resuelven reclamaciones
interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones
de Determinacin, Resoluciones de Multa, otros actos
administrativos que tengan relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria; as como
contra las Resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria, y las correspondientes a
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Tambin podr conocer y resolver en ltima
42 Aele
instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones de Multa que se apliquen por el
incumplimiento de las obligaciones relacionadas
con la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria(a).
(140)
2. Conocer y resolver en ltima instancia adminis-
trativa las apelaciones contra las Resoluciones que
expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en
la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas
conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa,
las apelaciones respecto de la sancin de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesio-
nales independientes, as como las sanciones que
sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria.
(141)
5. Atender las quejas que presenten los administrados
contra la Administracin Tributaria, cuando exis-
tan actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este C-
digo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como las
dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal
conforme al marco normativo aplicable(b).
La atencin de las referidas quejas ser efectuada
por la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal
Fiscal.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su
competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las
normas que juzgue necesarias para suplir las de-
ficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que
se interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
(142)
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector
Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus re-
soluciones, as como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
(136) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(137) Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(138) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(139) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(a) Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(140) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(141) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(b) Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(142) Numeral incorporado por el Artculo 26 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
 Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
Artculo 102.- JERARQUA DE LAS NORMAS
(143)
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de
mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser
emitida con carcter de jurisprudencia de observancia
obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154.
TTULO VIII
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA
EN MATERIA TRIBUTARIA(a)
Artculo 102-A.- FORMAS DE ASISTENCIA ADMINIS-
TRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa
mutua en materia tributaria a la autoridad competente
segn lo sealado en los convenios internacionales y de
manera complementaria, de acuerdo a lo dispuesto en
el presente Cdigo.
La SUNAT proporciona la informacin solicitada, aun
cuando carezca de inters fiscal y asume que la informa-
cin solicitada por la autoridad competente es relevante
para los fines tributarios del convenio internacional.
La asistencia administrativa comprende las siguientes
formas:
a) Intercambio de informacin, que puede ser a so-
licitud, espontnea y automtica. Tambin puede
realizarse por medio de fiscalizaciones simultneas
y en el extranjero.
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria inclu-
yendo el establecimiento de medidas cautelares.
c) Notificacin de documentos.
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria se dirige a la autoridad
competente, considerando los plazos de prescripcin
previstos en el artculo 43.
La informacin o documentacin que la autoridad
competente proporcione en el marco de la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria puede ser
utilizada por la SUNAT como medio probatorio para efecto
de los procedimientos tributarios o procesos judiciales,
salvo disposicin en contrario.
Artculo 102-B.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN -
ASPECTOS GENERALES
a) La informacin a que se refiere el artculo 85 es
materia de intercambio con la autoridad competente.
b) La informacin presentada por las empresas del
sistema financiero nacional, conforme a lo dispuesto
en el numeral 15.3 del artculo 87, es materia de
intercambio con la autoridad competente.
c) La transferencia de la informacin, que realice la
SUNAT a la autoridad competente, que corresponda
a informacin calificada como datos personales por
la Ley N 29733, Ley de Proteccin de Datos Perso-
nales, est comprendida dentro de la autorizacin
legal a que se refiere el numeral 1 del artculo 14
de la citada ley.
d) La informacin que otro Estado proporcione a la
SUNAT en virtud del intercambio de informacin
debe ser utilizada para sus fines como administra-
cin tributaria, conforme a su competencia.
e) Para efecto de la notificacin de los documentos
necesarios para obtener la informacin a inter-
cambiar se considera que la mencin a deudor
tributario que se realiza en los artculos 104 y
105 incluye a aquellos sujetos a los que se les
requiere informacin con solo el fin de atender
las obligaciones derivadas de la normativa de
asistencia administrativa mutua tributaria.
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba
obtener la informacin no hubiera o no se encuen-
tre obligado a fijar domicilio fiscal, se considera
como tal, para efecto de la aplicacin del artculo
104, a aquel domicilio informado por la autoridad
competente, siempre que la direccin exista.
Lo dispuesto en el presente inciso tambin es de
aplicacin para efecto de lo dispuesto en los dems
artculos del presente ttulo.
f) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar
informacin a la autoridad competente, a solicitud
de un administrado.
Artculo 102-C.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN A
SOLICITUD
La SUNAT proporciona la informacin tributaria y la
documentacin de soporte, con la que cuente, a la auto-
ridad competente que lo solicite teniendo en cuenta, de
ser el caso, lo dispuesto en los convenios internacionales.
Si la SUNAT no tiene la informacin solicitada, aplica
las facultades previstas en el artculo 62 para requerir
tanto dicha informacin como la documentacin que la
soporte, directamente al sujeto respecto del cual se debe
proporcionar la informacin o a un tercero.
Artculo 102-D.- INTERCAMBIO AUTOMTICO DE
INFORMACIN
La SUNAT comunica peridicamente, mediante inter-
cambio automtico, a la autoridad competente, la in-
formacin y los datos que se acuerden en los convenios
internacionales.
Esta forma de intercambio incluye al intercambio auto-
mtico de informacin financiera.
Artculo 102-E.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN
ESPONTNEO
La SUNAT puede intercambiar informacin de manera
espontnea cuando obtuviera informacin que considere
que sea de inters para la autoridad competente.
Artculo 102-F.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN
MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULTNEAS Y EN
EL EXTRANJERO
En aplicacin de los convenios internacionales, la SUNAT
puede acordar, con una o ms autoridades competentes,
examinar simultneamente, cada una en su propio te-
rritorio y aplicando su normativa interna, la situacin
fiscal de un(os) sujeto(s), con la finalidad de intercambiar
informacin relevante. Para tal efecto, puede acordar con
las referidas autoridades los lineamientos y las acciones
de fiscalizacin a realizar.
Tambin puede acordar que en la fiscalizacin se en-
cuentren presentes los representantes de la autoridad
competente.
Artculo 102-G.- ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTA-
BLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacio-
nales, deba prestar asistencia en el cobro de las deudas
tributarias a la autoridad competente, se aplica:
(143) Artculo sustituido por el Artculo 27 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
(a) Ttulo VIII incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 diciembre 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017
segn su nica Disposicin Complementaria Final.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 43
Cdigo Tributario Noviembre 2017
a) Lo dispuesto en el artculo 55.
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda
tributaria, considerando:
i. Como deuda tributaria, para efecto del artculo
28, al monto del tributo o de la multa por infrac-
ciones tributarias que conste en el documento
remitido por la autoridad competente y los
intereses comunicados por la citada autoridad.
ii. Como medios de pago aplicables, a los estable-
cidos en los incisos a), b), d) y e) del artculo
32.
iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de
la deuda remitida por la autoridad competente,
que a su vez es contribuyente o responsable
de tributos administrados por la SUNAT, como
lugar de pago a aquellos establecidos para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias
con la SUNAT y como formulario a aquel que
esta regule a travs de resolucin de superin-
tendencia.
iv. En el caso de aquel sujeto que no tuviera la
condicin de contribuyente o responsable por
tributos administrados por la SUNAT, los medios
de pago establecidos en los incisos a), b), d) y e)
del artculo 32 y como lugar de pago y formula-
rio a utilizar al que para tal efecto se establezca
mediante resolucin de superintendencia.
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con
una notificacin de una Resolucin de Ejecucin
Coactiva al sujeto obligado del monto de la deuda
tributaria a su cargo, a fin de que cumpla con
realizar el pago en el plazo de siete das hbiles
siguientes a la fecha de notificacin. Previamente,
la SUNAT debe haber notificado el documento re-
mitido por la autoridad competente donde conste
la deuda tributaria.
d) Vencido el plazo sealado en el inciso anterior, la
SUNAT proceder a ejercer las acciones de cobranza
coactiva, para efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo
a que se refiere el artculo 114 estar facultado
a aplicar las disposiciones del Ttulo II del Libro
Tercero del presente Cdigo, sus normas regla-
mentarias y dems normas relacionadas, debiendo
considerarse lo siguiente:
i. Como supuesto de deuda exigible a que se
refiere el artculo 115 del presente Cdigo, al
monto establecido en el documento remitido
por la autoridad competente.
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda
remitida por lo que, sin perjuicio de lo estable-
cido en el numeral v no procede iniciarse ante
la SUNAT procedimiento contencioso tributario
alguno respecto de deuda tributaria remitida
por la autoridad competente ni solicitudes de
prescripcin o compensacin o devolucin de
la citada deuda debiendo presentarse dicha
solicitud ante la autoridad extranjera.
ii. Cuando el sujeto obligado al pago, adicional-
mente, tenga deudas en cobranza coactiva por
tributos administrados por la SUNAT y se hubiera
dispuesto la acumulacin de los procedimientos
de cobranza coactiva, el pago se imputar en
primer lugar a las deudas emitidas por la SUNAT
considerando lo dispuesto en el artculo 31 y
el saldo se aplicar a la deuda remitida por la
autoridad competente.
iii. Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva
aun cuando el monto pendiente de pago fuera
44 Aele
inferior al monto referido en el ltimo prrafo
del artculo 117.
iv. Como supuesto de suspensin temporal del
procedimiento de cobranza coactiva referido en
el artculo 119, la comunicacin que realice el
sujeto obligado respecto a:
1. La existencia de un medio impugnatorio o
litigio en el pas de la autoridad competente
contra la deuda tributaria en cobranza.
2. La inexistencia de la deuda tributaria en
cobranza.
En ambos casos, la SUNAT debe pedir la
opinin de la autoridad competente sobre la
comunicacin presentada y la continuacin
del procedimiento, prosiguindose las accio-
nes de cobranza cuando esta se pronuncie
por la continuacin del procedimiento. La
respuesta de la autoridad competente, se
notifica al sujeto obligado al pago.
v. El procedimiento de cobranza coactiva que
realiza la SUNAT concluye por la cancelacin
de la deuda cuya cobranza ha sido solicitada
por la autoridad competente o cuando esta lo
solicite.
Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente que la
asista en el cobro de la deuda tributaria correspondiente
a los tributos a su cargo, el plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la deuda tributaria a que
se refiere el numeral 2 del artculo 45 se interrumpe
con la presentacin de la mencionada solicitud.
En aplicacin de los convenios internacionales, el Ejecutor
Coactivo nicamente puede adoptar medidas cautelares
previas al procedimiento de cobranza coactiva si ello
fuera previa y expresamente solicitado por la autoridad
competente y el pedido se fundamente en razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa segn lo establecido en el artculo 56. El
plazo de las citadas medidas se computa conforme a lo
dispuesto en el artculo 57.
Artculo 102-H.- ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIN
La SUNAT, al amparo de los convenios internacionales,
puede solicitar a la autoridad competente que notifique
los documentos que esta hubiera emitido. La notificacin
que efecte la autoridad competente, de acuerdo a su
normativa, tiene el mismo efecto legal que aquella que
hubiera sido realizada por la SUNAT.
Cuando la SUNAT realice la notificacin de documentos
en virtud de los convenios internacionales, podr aplicar
las formas de notificacin establecidas en los artculos 104
y 105. Las citadas notificaciones surten efectos conforme
a lo dispuesto en el artculo 106.
Los documentos sern notificados en el idioma en que
sean recibidos por la SUNAT, salvo disposicin diferente
establecida en los convenios internacionales.

LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
(144)
TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados
y constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
(145)
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
La Notificacin de los actos administrativos se realizar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
(146)
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domi-
cilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero
del documento de identificacin que corresponda.
(iii)Nmero de documento que se notifica.
(iv)Nombre de quien recibe y su firma, o la cons-
tancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso,
as como la contemplada en el inciso f), efectuada
en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras
el deudor tributario no haya comunicado el cambio
del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a
la recepcin se entiende realizada cuando el deu-
dor tributario o tercero a quien est dirigida la
notificacin o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepcin del documento
que se pretende notificar o, recibindolo, se nie-
gue a suscribir la constancia respectiva y/o no
proporciona sus datos de identificacin, sin que
sea relevante el motivo de rechazo alegado.
(147)
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos,
siempre que se pueda confirmar la entrega por la
misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio
electrnico aprobado por la SUNAT u otras Admi-
nistraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que
permita la transmisin o puesta a disposicin de
un mensaje de datos o documento, la notificacin
se considerar efectuada el da hbil siguiente
a la fecha del depsito del mensaje de datos o
documento(a).
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer los requisitos, formas, condiciones, el
procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as
como las dems disposiciones necesarias para la
notificacin por los medios referidos en el segundo
prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento,
los requisitos, formas y dems condiciones se
establecern mediante Resolucin Ministerial del
Sector Economa y Finanzas.
En el caso de expedientes electrnicos, la notifi-
cacin de los actos administrativos se efectuar
bajo la forma prevista en este inciso; salvo en
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
aquellos casos en que se notifique un acto que
deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a
lo establecido en el presente Cdigo, supuesto en
el cual se emplear la forma de notificacin que
corresponda a dicho acto de acuerdo a lo dispuesto
en el presente artculo(b).
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante
o apoderado, se haga presente en las oficinas de
la Administracin Tributaria.
El acuse de notificacin por constancia adminis-
trativa deber contener, como mnimo, los datos
indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
sealar que se utiliz esta forma de notificacin(c).
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria, en los casos de extin-
cin de la deuda tributaria por ser considerada
de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En
defecto de dicha publicacin, la Administracin
Tributaria podr optar por publicar dicha deuda
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior
deber contener el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC
o el documento de identidad que corresponda y
la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo.
e) (d)Cuando se tenga la condicin de no hallado o no
habido o cuando el domicilio del representante de
un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT
realizar la notificacin de la siguiente forma:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera
personal al deudor tributario, al representante
legal o apoderado, o con certificacin de la ne-
gativa a la recepcin efectuada por el encargado
de la diligencia, segn corresponda, en el lugar
en que se los ubique. Tratndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada con el repre-
sentante legal en el lugar en que se le ubique,
con el encargado o con algn dependiente de
cualquier establecimiento del deudor tributario
o con certificacin de la negativa a la recepcin,
efectuada por el encargado de la diligencia.
(144) Artculo sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(145) Artculo sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(146) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007.
(147) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(a) Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(b) ltimo prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(c) Inciso modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(d) Encabezado modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el
16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 45
Cdigo Tributario Noviembre 2017
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la
SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales
o en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente
numeral, en lo pertinente, deber contener el
nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o nmero
del documento de identidad que corresponda,
la numeracin del documento en el que consta
el acto administrativo, as como la mencin a
su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de stos y el perodo o el hecho gravado;
as como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificacin.
3) Por las formas establecidas en los incisos b), c)
y f) del presente Artculo.
En caso que los actos a notificar sean los re-
querimientos de subsanacin regulados en los
Artculos 23, 140 y 146, cuando se emplee la
forma de notificacin a que se refiere el inciso
c), sta podr efectuarse con la persona que
se constituya ante la SUNAT para realizar el
referido trmite(a).
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a ste distinto a las situaciones
descritas en el primer prrafo de este inciso, podr
emplearse la forma de notificacin a que se refiere
el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publi-
cacin a que se refiere el numeral 2, sta deber
realizarse en la pgina web de la Administracin
y adems en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad.
(148)
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un
Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber
contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o n-
mero del documento de identificacin que
corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza
la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma
de notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido
a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que
los documentos a notificar se han dejado en
sobre cerrado, bajo la puerta.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln
ni dejar los documentos materia de la notificacin, la
SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera optado por sealar
un domicilio procesal electrnico y el acto administrativo
no corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto
en el inciso b), la notificacin se realizar utilizando la
forma que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo
46 Aele
previsto en el presente artculo. En el caso que el deudor
tributario hubiera optado por un domicilio procesal fsico
y la forma de notificacin a que se refiere el inciso a)
no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera
negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para
la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio
procesal fsico una constancia de la visita efectuada y se
proceder a notificar en el domicilio fiscal(b).
Existe notificacin tcita cuando no habindose verifi-
cado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin
cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha
debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto
o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se
considerar como fecha de la notificacin aqulla en que
se practique el respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en
los incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el
numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo
del inciso e) del presente artculo, la Administracin
Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de
un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir
de la fecha en que emiti el documento materia de la
notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el
caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto
en el numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar
el plazo previsto en el citado numeral.
(149)
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin
mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad,
cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputa-
ble a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos
y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones
a otros actos a que se refiere la notificacin.
Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA P-
(150)
GINA WEB Y PUBLICACIN.
Cuando los actos administrativos afecten a una genera-
lidad de deudores tributarios de una localidad o zona,
su notificacin podr hacerse mediante la pgina web
de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos ju-
diciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en
lo pertinente, deber contener lo siguiente:
(a) Numeral incorporado por el artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(148) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007.
(b) Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(149) Prrafo incorporado por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(150) Artculo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.

a) En la pgina web: el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero
de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo, as como
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha
localidad: el nombre, denominacin o razn social
de la persona notificada, el nmero de RUC o n-
mero del documento de identidad que corresponda
y la remisin a la pgina web de la Administracin
Tributaria.
Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
(151)
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente
al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral
2) del primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la
publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor
circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega
del documento en el que conste el acto administrativo
notificado que hubiera sido materia de publicacin, se
produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del
presente Cdigo as como la publicacin sealada en el
segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publi-
cacin, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento
de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que
ordenan trabar y levantar medidas cautelares, requeri-
mientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las disposiciones perti-
nentes y en los dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo(a).
Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUS-
(152)
TITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser
revocados, modificados o sustituidos por otros, antes
de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras
podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes
de su notificacin.
(153)
Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN,
SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS
DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria
slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos en los siguientes casos:
(154)
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el
numeral 1 del artculo 178, as como los casos de
connivencia entre el personal de la Administracin
Tributaria y el deudor tributario;
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
2. Cuando la Administracin detecte que se han pre-
sentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestran su improcedencia o cuando se trate de
errores materiales, tales como los de redaccin o
clculo.
(155)
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalizacin de un mismo tri-
buto y perodo tributario establezca una menor
obligacin tributaria. En este caso, los reparos que
consten en la resolucin de determinacin emitida
en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior
sern considerados en la posterior resolucin que
se notifique.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que
existan circunstancias posteriores a la emisin de sus
actos, as como errores materiales, y dictar el procedi-
miento para revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin ser declarada por la
misma rea que emiti el acto que se modifica, con
excepcin del caso de connivencia a que se refiere el
numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
declaracin ser expedida por el superior jerrquico del
rea emisora del acto.
(156)
Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS
ACTOS
(157)
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos
en los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn
de la materia. Para estos efectos, se entiende por
rganos competentes a los sealados en el Ttulo
I del Libro II del presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del proce-
dimiento legal establecido, o que sean contrarios
a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se esta-
blezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la
aprobacin automtica o por silencio administra-
tivo positivo, por los que se adquiere facultades o
derechos, cuando son contrarios al ordenamiento
jurdico o cuando no se cumplen con los requisi-
tos, documentacin o trmites esenciales para su
adquisicin.
Los actos de la Administracin Tributaria son anu-
lables cuando:
(151) Artculo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(a) ltimo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(152) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(153) Artculo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(154) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(155) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(156) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(157) Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 47
Cdigo Tributario Noviembre 2017
a) Son dictados sin observar lo previsto en el
Artculo 77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios
de la Administracin Tributaria sometidos a
jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido
sin respetar la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean con-
validados por la dependencia o el funcionario al que le
corresponda emitir el acto.
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser
declarados nulos de manera total o parcial. La nulidad
parcial del acto administrativo no alcanza a las otras
partes del acto que resulten independientes a la parte
nula, salvo que sea su consecuencia o se encuentren
vinculados, ni impide la produccin de efectos para
los cuales no obstante el acto pueda ser idneo, salvo
disposicin legal en contrario(a).
Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE
(158)
LOS ACTOS.
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo, podr declarar de oficio la
nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin,
en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo,
siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los
actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a
que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante
la reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente
Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad
del remate de bienes embargados en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, que ser planteada en dicho
procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro
del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los
bienes embargados.
Artculo 111.- UTILIZACIN DE SISTEMAS DE COM-
(b)
PUTACIN, ELECTRNICOS, TELEMTICOS, INFORM-
TICOS, MECNICOS Y SIMILARES POR LA ADMINIS-
TRACIN TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria podr utilizar, para sus
actuaciones y procedimientos, sistemas electrnicos,
telemticos, informticos, mecnicos y similares.
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos
de la administracin tributaria realizados mediante la
emisin de documentos por los sistemas a que se refiere
el prrafo anterior, siempre que estos, sin necesidad de
llevar las firmas originales, contengan los datos e infor-
maciones necesarias para la acertada comprensin del
contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
Cuando la Administracin Tributaria acte de forma
automatizada, deber indicar el nombre y cargo de la
autoridad que lo expide, as como garantizar la identifi-
cacin de los rganos o unidades orgnicas competentes
responsables de dicha actuacin, as como de aquellos,
que, de corresponder, resolvern las impugnaciones que
se interpongan. La Administracin Tributaria establece-
r las actuaciones y procedimientos de su competencia
que se automatizarn, la forma y condiciones de dicha
automatizacin, incluida la regulacin de los sistemas
electrnicos, telemticos, informticos y similares que
se utilizarn para tal efecto, as como las dems normas
complementarias y reglamentarias necesarias para la
aplicacin del presente Artculo.
48 Aele
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
(c)
Los procedimientos tributarios, adems de los que se
establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE
LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o
sus normas reglamentarias o complementarias realicen
los administrados y terceros ante la Administracin
Tributaria o el Tribunal Fiscal podrn efectuarse me-
diante sistemas electrnicos, telemticos, informticos,
teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que
las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con
lo que se establezca en las normas que se aprueben al
respecto. Tratndose de SUNAT, estas normas se aprobarn
mediante resolucin de superintendencia, y tratndose
del Tribunal Fiscal, mediante resolucin ministerial del
Sector Economa y Finanzas(d)
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o in-
formticos para el llevado o conservacin del expediente
electrnico que se origine en los procedimientos tributa-
rios o actuaciones, que sean llevados de manera total o
parcial en dichos medios, deber respetar los principios
de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccin de
los datos personales de acuerdo a lo establecido en las
normas sobre la materia, as como el reconocimiento
de los documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en
estos procedimientos o actuaciones tendrn la
misma validez y eficacia que los documentos en
soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos
electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedicin se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificacin como
representaciones del original que la Administracin
Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documen-
tos podr ser sustituida para todo efecto legal por
la puesta a disposicin del expediente electrnico
o de dichos documentos.
d) Si el procedimiento se inicia directamente en el
Tribunal Fiscal, la presentacin de documentos, la
remisin de expedientes, y cualquier otra actuacin
(a) ltimo prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(158) Artculo sustituido por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(b) Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(c) Artculo modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.
(d) Artculo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada
el 31 de diciembre de 2014; y modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.

referida a dicho procedimiento, podr ser sustituida
para todo efecto legal por la utilizacin de sistemas
electrnicos, telemticos o informticos.
Si el procedimiento se inicia en la Administracin
Tributaria, la elevacin o remisin de expedientes
electrnicos o documentos electrnicos entre la
Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal, se
efectuar segn las reglas que se establezcan para
su implementacin mediante convenio celebrado al
amparo de lo previsto en el numeral 9 del artculo
101.
En cualquier caso, los requerimientos que efecte
el Tribunal Fiscal tanto a la Administracin Tribu-
taria como a los administrados, podr efectuarse
mediante la utilizacin de sistemas electrnicos,
telemticos o informticos.
e) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia
a la presentacin o exhibiciones en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados esta
se entender cumplida, de ser el caso, con la pre-
sentacin o exhibicin que se realice en aquella
direccin o sitio electrnico que la Administracin
Tributaria defina como el canal de comunicacin
entre el administrado y ella.
La SUNAT regula mediante resolucin de superintendencia
la forma y condiciones en que sern llevados y archiva-
dos los expedientes de las actuaciones y procedimientos
tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena
regula la forma y condiciones en que se registrarn los
expedientes y documentos electrnicos, as como las dis-
posiciones que regulen el acceso a dichos expedientes y
documentos, garantizando la reserva tributaria(a).
Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
Las disposiciones generales establecidas en el presente
Ttulo son aplicables a los actos de la Administracin
Tributaria contenidos en el Libro anterior.
TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
(159)
Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACUL-
TAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de
la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor
Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
(160)
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
se regir por las normas contenidas en el presente C-
digo Tributario.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superin-
tendencia la norma que reglamente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que ad-
ministra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado
conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica
o de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho ad-
ministrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern
reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en
las especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica
o de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho ad-
ministrativo y/o tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta
el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de
afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
por ley.
(161)
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn
realizar otras funciones que la Administracin Tributaria
les designe.
Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA
(162)
COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin
a) La establecida mediante Resolucin de Determina-
cin o de Multa o la contenida en la Resolucin
de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
En el supuesto de la resolucin de prdida de frac-
cionamiento se mantendr la condicin de deuda
exigible si efectundose la reclamacin dentro del
plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin
o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido
para la interposicin del recurso, siempre que no
se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo
de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que
no se cumpla con presentar la Carta Fianza respec-
tiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146,
o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
(a) Artculo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada
el 31 de diciembre de 2014; y modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(159) Artculo sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(160) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(161) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(162) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 969,
publicado el 24 de diciembre de 2006.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 49
Cdigo Tributario Noviembre 2017
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme
a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el Procedimiento de Co-
branza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones
no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.Tambin es deuda exigible coactivamente,
los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme
con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo
117, respecto de la deuda tributaria comprendida
en las mencionadas medidas.
(a)
Para el cobro de las costas se requiere que stas se
encuentren fijadas en el arancel de costas del procedi-
miento de cobranza coactiva que apruebe la adminis-
tracin tributaria; mientras que para el cobro de los
gastos se requiere que stos se encuentren sustentados
con la documentacin correspondiente. Cualquier pago
indebido o en exceso de ambos conceptos ser devuelto
por la Administracin Tributaria.
(b)
La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra
en el procedimiento de cobranza coactiva, en la adopcin
de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o
en la aplicacin de las sanciones no pecuniarias a que
se refieren los Artculos 182 y 184.
Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COAC-
(163)
TIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coac-
tivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las
deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin
de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las me-
didas cautelares a que se refiere el Artculo 118.
De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto
las medidas cautelares que se hubieren trabado,
en la parte que superen el monto necesario para
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, as como las costas y gastos incurridos
en el procedimiento de cobranza coactiva, cuando
corresponda(c).
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cau-
telar el pago de la deuda tributaria, tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos
de informacin de los deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las
mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la
Administracin por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados
durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
ejercicio de sus funciones.
50 Aele
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados,
cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformi-
dad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo
101, as como en los casos que corresponda de
acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir
sta con los requisitos sealados en el Artculo
117, as como la nulidad del remate, en los casos
en que no cumpla los requisitos que se establezcan
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber
ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el
acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo
a lo sealado en los citados artculos, disponer el
remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la
veracidad de la existencia o no de crditos pen-
dientes de pago al deudor tributario.
(164)Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin cola-
borar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn
ejercer las facultades sealadas en los numerales 6.
y 7. as como las dems funciones que se establezcan
mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas caute-
lares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas,
en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener,
bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto
de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda,
as como de los intereses y el monto total de la
deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
(a) Segundo prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente
de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria
Final de dicha Ley.
(b) Prrafo incorporado por el artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(163) Artculo sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(c) Numeral modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(164) Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de
Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto de la
cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir
escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo res-
ponsabilidad.
(a)
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est obliga-
do a pagar, las costas y gastos en que la Administracin
Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento de co-
branza coactiva desde el momento de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se
hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen
durante el citado procedimiento debern imputarse en
primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de
acuerdo a lo establecido en el arancel aprobado y siempre
que los gastos hayan sido liquidados por la Administra-
cin Tributaria, la que podr ser representada por un
funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que
establezca la Administracin y por economa procesal,
no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas
deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin
de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA
(166)
CAUTELAR GENRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coac-
tivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artculo, que considere
necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas
no contempladas en el presente artculo, siempre
que asegure de la forma ms adecuada el pago de
la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior
notificar las medidas cautelares, las que surtirn
sus efectos desde el momento de su recepcin y
sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de
prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en
informacin o en administracin de bienes,
debiendo entenderse con el representante de
la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de
bienes, el que se ejecutar sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales inde-
pendientes, aun cuando se encuentren en poder
de un tercero, incluso cuando los citados bienes
estuvieran siendo transportados, para lo cual el
Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn
designar como depositario o custodio de los
bienes al deudor tributario, a un tercero o a
la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad
de produccin o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de produccin o de comercio,
se podr trabar, desde el inicio, el embargo en
forma de depsito con extraccin, as como
cualesquiera de las medidas cautelares a que
se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
de la unidad de produccin o comercio, se tra-
bar inicialmente embargo en forma de depsito
sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo
vencidos treinta (30) das de trabada la medida,
el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en
forma de depsito con extraccin de bienes, salvo
que el deudor tributario ofrezca otros bienes o
garantas que sean suficientes para cautelar el
pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera
trabado el embargo en forma de depsito sin
extraccin de bienes por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de
transcurrido quince (15) das desde la fecha en
que se frustr la diligencia, proceder a adoptar
el embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos
en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr
trabar embargo en forma de depsito respecto
de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.
(167)
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
tributario, podr sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse
en el Registro Pblico u otro registro, segn
corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Admi-
nistracin Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido ste, o por el interesado con
ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se encuentren
en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligen-
cia de toma de dicho o notificando al tercero,
a efectos que se retenga el pago a la orden de
la Administracin Tributaria. En ambos casos,
el tercero se encuentra obligado a poner en
conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin
o la imposibilidad de sta en el plazo mximo
de cinco (5) das hbiles de notificada la reso-
lucin, bajo pena de incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de
la ejecucin de la medida hasta que se realice
la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos
y/o bienes, aun cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener,
bajo apercibimiento de declarrsele responsable
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso
a) del numeral 3 del Artculo 18; sin perjuicio
de la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y
de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
(a) Quinto prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publi-
cada el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.
(166) Artculo sustituido por el Artculo 55 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(167) Prrafo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 51
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Si el tercero incumple la orden de retener y
paga al ejecutado o a un designado por cuenta
de aqul, estar obligado a pagar a la Adminis-
tracin Tributaria el monto que debi retener
bajo apercibimiento de declarrsele responsable
solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral
3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el
Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber en-
tregar a la Administracin Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario segn lo dispuesto en
el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio
de aplicrsele la sancin correspondiente a
la infraccin tipificada en el numeral 6 del
Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda,
podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer
uso de medidas como el descerraje o similares,
previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debe-
rn cursar solicitud motivada ante cualquier Juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en
el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56
al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo
del presente artculo no estn sujetas a plazo de
caducidad.
(168)
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legisla-
tivos Ns. 931 y 932, las medidas cautelares previstas
en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser
el caso, por medio de sistemas informticos.
(169)Para efecto de lo dispuesto en el prrafo an-
terior, mediante Resolucin de Superintendencia
se establecern los sujetos obligados a utilizar el
sistema informtico que proporcione la SUNAT
as como la forma, plazo y condiciones en que se
deber cumplir el embargo.
(170)
Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni
judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor
Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
(171)
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo
se hubiera dictado una medida cautelar que
ordene la suspensin de la cobranza conforme a
lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de
pago, y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser improce-
dente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago. En este
caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse
52 Aele
hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se
requiere, adems de los requisitos establecidos
en este Cdigo, que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago.
(a)En los casos en que se hubiera trabado una
medida cautelar y se disponga la suspensin tem-
poral, se sustituir la medida cuando, a criterio de
la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido
garanta suficiente o bienes libres a ser embarga-
dos por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o
mayor al monto de la deuda reclamada y, cuando
corresponda, al de las costas y gastos.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente recla-
macin o apelacin contra la Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa que con-
tenga la deuda tributaria puesta en cobranza,
o Resolucin que declara la prdida de fraccio-
namiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera
de los medios sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta
en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la
obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son
materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada
en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado
reclamacin o apelacin vencidos los plazos
establecidos para la interposicin de dichos
recursos, cumpliendo con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo sus-
pender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas
de la materia.
(168) Inciso incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(169) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117,
publicado el 7 de julio de 2012.
(170) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 969,
publicado el 24 de diciembre de 2006.
(171) Inciso sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 981, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007.
(a) ltimo prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publi-
cada el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.

En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera
del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se manten-
dr an cuando el deudor tributario apele la resolucin
que declare inadmisible dicho recurso.
(172)
Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados,
podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes
que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber trami-
tarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, documento
pblico u otro documento, que a juicio de la Admi-
nistracin, acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad,
el Ejecutor Coactivo suspender el remate de los
bienes objeto de la medida y remitir el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado
emita su pronunciamiento en un plazo no mayor
de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados
corran el riesgo de deterioro o prdida por caso
fortuito o fuerza mayor o por otra causa no im-
putable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr
ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la
Nacin hasta el resultado final de la Intervencin
Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella,
el Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento
en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco
(5) das hbiles siguientes a la notificacin de la
citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin
Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes
a la presentacin de la apelacin, siempre que sta
haya sido presentada dentro del plazo sealado en
el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin
en el mencionado plazo, la resolucin del Ejecutor
Coactivo, quedar firme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia del documento a que se
refiere el literal a) del presente artculo.
(173)
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin inter-
puesta contra la resolucin dictada por el Ejecutor
Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das
hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal.
(174)
h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro
de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito
de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso
de los expedientes sobre intervencin excluyente
de propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto
en el segundo prrafo del artculo 150.
(175)
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va ad-
ministrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolucin ante el Poder Judicial.
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
(176)
j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente
de propiedad o recurso de apelacin, presentados
oportunamente, la Administracin debe suspender
cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embar-
gos trabados respecto de los bienes cuya propiedad
est en discusin.
(177)
Artculo 121.- TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un
(1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria o
designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo
cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan
convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin
en el mercado de valores o similares.
(178)
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el
Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del
valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se
presentan postores, se realizar una segunda en la que
la base de la postura ser reducida en un quince por
ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se
presentan postores, se convocar a un tercer remate,
teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio
base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el
precio base en un 15% adicional. De no presen-
tarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate
bajo las mismas normas.
El remanente que se origine despus de rematados los
bienes embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobran-
za coactiva, ordenar el remate inmediato de los bienes
embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro
o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra
causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos
previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo
podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes
cuando se produzca algn supuesto para la suspensin
o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpues-
to Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del
inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otor-
gue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente
para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
(179)
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias
a favor del Gobierno Central materia de un procedi-
(172) Artculo sustituido por el Artculo 57 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(173) Inciso sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007.
(174) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(175) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(176) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(177) Artculo sustituido por el Artculo 58 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(178) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(179) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 53
Cdigo Tributario Noviembre 2017
miento de cobranza coactiva en el que no se presenten
postores en el tercer remate a que se refiere el inciso
b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por
el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Pblico sea mayor o igual al
valor del precio base de la tercera convocatoria(a).
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito
en los Registros Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes,
salvo que dichos gravmenes sean a favor de la
SUNAT.
(180)
Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin
respectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que
ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del
Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita
la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho pla-
zo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin
o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar
el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate
del inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
prrafo del presente artculo.
(b)
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la
SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya in-
greso del Tesoro Pblico a la fecha de adjudicacin, hasta
por el valor del precio base de la tercera convocatoria
y el ejecutor coactivo deber levantar el embargo que
pese sobre el bien inmueble correspondiente.
(182)
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecer las normas necesa-
rias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes respecto de la adjudicacin.
(183)
Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES
EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hu-
bieran sido embargados y no retirados de los almacenes
de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta
(30) das hbiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en
remate y el adjudicatario hubiera cancelado el
valor de los bienes, no los retire del lugar en que
se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado
las medidas cautelares trabadas sobre los bienes
materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no
los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computa-
r a partir del da siguiente de la fecha de remate o de
la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin
del ejecutado o del tercero.
(c)
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar,
excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de almacenaje
generados hasta la fecha de entrega as como las costas,
segn corresponda.
54 Aele
(184)
De haber transcurrido el plazo sealado para el
retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos se
considerarn abandonados, debiendo ser rematados o
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si
habindose procedido al acto de remate no se realizara la
venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o
donados por la Administracin Tributaria a Instituciones
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a
actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quie-
nes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos.
En este caso los ingresos de la transferencia, tambin
debern ser destinados a los fines propios de la entidad
o institucin beneficiada.
(d)
El producto del remate se imputar en primer lugar a
los gastos incurridos por la Administracin Tributaria por
concepto de almacenaje, con excepcin de los remates
ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrar los
referidos gastos.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedi-
miento Concursal, la devolucin de los bienes se realizar
de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En
este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo sealado
en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que
ste se produzca, se seguir el procedimiento sealado
en el quinto prrafo del presente artculo.
Artculo 122.- RECURSO DE APELACIN
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobran-
za Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de
apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que
pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se
ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva con-
forme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del
asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse
tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES
O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades poli-
ciales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
(a) Inciso modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(180) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(b) Noveno prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada
el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publica-
cin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(182) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(183) Artculo incorporado por el Artculo 59 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(c) Cuarto prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el
16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(184) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(d) Sexto prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el
16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.

TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CON-
TENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido
emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclaman-
tes debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal.
ARTCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS
(185)
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en
la va administrativa son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con
las manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas
ser de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la
fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o
apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere
declaracin expresa, no siendo necesario que la Ad-
ministracin Tributaria requiera la actuacin de las
pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose
de las resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el
plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta
y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sus-
tituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser
de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requeri-
miento del rgano encargado de resolver ser formulado
por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2)
das hbiles.
Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cual-
quier estado del procedimiento, ordenar de oficio las
pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes
necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin
a resolver.
(186)
En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de
la Administracin Tributaria cuando sea sta quien la
solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la
reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria
en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita
peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal
Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la
pericia ser asumido en montos iguales por la Adminis-
tracin Tributaria y el apelante.
(187)
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se
estar a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artculo 176
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por
lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a
las Universidades Pblicas.
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN
El rgano encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
(188)
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado
de resolver slo puede modificar los reparos efectuados
en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan
sido impugnados, para incrementar sus montos o para
disminuirlos.
(189)
En caso de incrementar el monto del reparo o re-
paros impugnados, el rgano encargado de resolver la
reclamacin comunicar el incremento al impugnante
a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20)
das hbiles siguientes. A partir del da en que se for-
mul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo
de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los
medios probatorios que considere pertinentes, debiendo
la Administracin Tributaria resolver el reclamo en un
plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de
la fecha de presentacin de la reclamacin.
(190)
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
sanciones.
(191)
Contra la resolucin que resuelve el recurso de re-
clamacin incrementando el monto de los reparos im-
pugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse
de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho
y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre
todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente. En caso contrario, ser de
aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo
150(a).
Artculo 130.- DESISTIMIENTO
(192)
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o
de apelacin es incondicional e implica el desistimiento
de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra
una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de
una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta,
(185) Artculo sustituido por el Artculo 60 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(186) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(187) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(188) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(189) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(190) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(191) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(192) Artculo sustituido por el Artculo 61 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(a) Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 55
Cdigo Tributario Noviembre 2017
tiene como efecto que la Administracin Tributaria se
pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma
legalizada del contribuyente o representante legal. La
legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario
de la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar
el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente
artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General.
Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
(193)
Tratndose de procedimientos contenciosos y no con-
tenciosos, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepcin de aquella informacin
de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscali-
zacin, los deudores tributarios o sus representantes o
apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes
en los que son parte y se encuentren culminados, con
excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente
a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que
hayan agotado la va contencioso administrativa ante el
Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto
por el literal b) del Artculo 85.
CAPTULO II
RECLAMACIN
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLA-
MACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por
actos de la Administracin Tributaria podrn interponer
reclamacin.
Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES
(194)
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre
y a las Resoluciones de Multa que se apliquen por
el incumplimiento de las obligaciones relacionadas
con la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria(a).
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIN
DE COMPETENCIA
La competencia de los rganos de resolucin de recla-
maciones a que se refiere el artculo anterior no puede
ser extendida ni delegada a otras entidades.
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Deter-
minacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
(195)
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre re-
cursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda Tribu-
taria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que
56 Aele
resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que
determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA
INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa,
para interponer reclamacin no es requisito el pago previo
de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo
de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el
reclamante deber acreditar que ha abonado la parte
de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en
que realice el pago.
(196)
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice
el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3
del inciso a) del Artculo 119.
(197)
Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y
condiciones siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito
fundamentado(b).
(198)
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resolu-
ciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
volucin, resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria, stas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul
en que se notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la prdida del frac-
cionamiento general o particular y contra los actos
vinculados con la determinacin de la deuda dentro
del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos
quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin
se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul
en que se notific la resolucin recurrida.
(193) Artculo sustituido por el Artculo 62 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(194) Artculo sustituido por el Artculo 63 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(a) Numeral 1 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(195) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(196) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(197) Artculo sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(b) Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
(198) Numeral sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.

En el caso de las resoluciones que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, de no
interponerse el recurso de reclamacin en el plazo
antes mencionado, stas quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denega-
toria de devolucin podr interponerse vencido el
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 163.
3.
(199)
Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
Determinacin y de Multa se reclamen vencido
el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta
la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha
de la interposicin de la reclamacin, con una vi-
gencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin Tributaria. Los plazos de nueve (9)
meses variarn a doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como conse-
cuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, y a veinte (20) das hbiles tratndose
de reclamaciones contra resoluciones de multa que
sustituyan a aquellas que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes(a).
En caso la Administracin Tributaria declare
infundada o fundada en parte la reclamacin y
el deudor tributario apele dicha resolucin, ste
deber mantener la vigencia de la carta fianza
durante la etapa de la apelacin por el monto de
la deuda actualizada, y por los plazos y perodos
sealados en el penltimo prrafo del artculo 146.
La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deu-
dor tributario, como consecuencia de la ejecucin
de la carta fianza, ser devuelta de oficio(b).
Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
dimiento para su presentacin sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia, o norma de rango similar.
Artculo 138.- Artculo derogado por el Artculo
100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004.
Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA RESOLU-
(200)
CIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deu-
dor tributario deber interponer recursos independientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin
en forma conjunta respecto de Resoluciones de Determi-
nacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u otros
actos emitidos por la Administracin Tributaria que ten-
gan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.
(201)
Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD
(202)
La Administracin Tributaria notificar al reclamante
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite. Tratndose de las resolu-
ciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspon-
diente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo
cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso
la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y algu-
na de stas no cumpla con los requisitos previstos en
la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto
de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPO-
(203)
RNEOS
No se admitir como medio probatorio bajo responsa-
bilidad, el que habiendo sido requerido por la Adminis-
tracin Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido,
salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera u otra garanta por dicho monto que
la Administracin Tributaria establezca por Resolucin
de Superintendencia, actualizada hasta por nueve (9)
meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia o veinte (20)
das hbiles tratndose de la reclamacin de resoluciones
de multa que sustituyan a aquellas que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, posteriores de la fecha
de la interposicin de la reclamacin(c).
En caso la Administracin Tributaria declare infundada
o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia
de la carta fianza bancaria o financiera u otra garanta
durante la etapa de la apelacin por el monto, plazos y
perodos sealados en el Artculo 148. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
(199) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
(a) Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
(b) Penltimo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(200) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(201) Artculo sustituido por el Artculo 38 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
(202) Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(203) Artculo sustituido por el Artculo 39 de la Ley N 27038, publicado el
31 de diciembre de 1998.
(c) Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 57
Cdigo Tributario Noviembre 2017
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor
del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin
de la carta fianza, ser devuelto de oficio(a).
(206)
Las condiciones de la carta fianza, as como el pro-
cedimiento para su presentacin, sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.
(207)
ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLA-
MACIONES
(208)
La Administracin Tributaria resolver las reclamacio-
nes dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido
el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de pre-
sentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
la Administracin resolver las reclamaciones dentro del
plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso
de reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las susti-
tuyan, la Administracin las resolver dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso
de reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo
mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor
tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria
tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de
los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas funda-
das o de cuestiones de puro derecho, la Administracin
Tributaria podr resolver las mismas antes del venci-
miento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que
d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos
plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA
Artculo 143.- RGANO COMPETENTE
(209)
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en
ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa
a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
Artculo 144.-(210) RECURSOS CONTRA LA DENEGATO-
RIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN
(211)
Cuando se formule una reclamacin ante la Admi-
nistracin Tributaria y sta no notifique su decisin en
los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del
artculo 142, el interesado puede considerar desestima-
da la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos
siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico,
si se trata de una reclamacin y la decisin deba
ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se
trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
58 Aele
Tambin procede la formulacin de la queja a que
(212)
se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin
causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se
refiere el primer prrafo del Artculo 150.
Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APELACIN
(213)
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles si-
guientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de
la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos
sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento tem-
poral de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin.
Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACIN
(214)
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber
formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguien-
tes a aqul en que efectu su notificacin, mediante un
escrito fundamentado. El administrado deber afiliarse a
la notificacin por medio electrnico del Tribunal Fiscal,
conforme a lo establecido mediante resolucin ministerial
del Sector Economa y Finanzas. Tratndose de la apelacin
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplica-
cin de las normas de precios de transferencia, el plazo
para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a
aqul en que se efectu la notificacin(b).
La Administracin Tributaria notificar al apelante para
que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane
las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin
a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la
resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tribu-
taria notificar al apelante para que dentro del trmino
de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.
(a) Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(206) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 27335, publicada el
31 de julio de 2000.
(207) Artculo sustituido por el Artculo 68 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(208) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(209) Artculo sustituido por el Artculo 69 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(210) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(211) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(212) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(213) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(214) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(b) Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.

Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspon-
diente, se declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la parte que consti-
tuye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea
aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado
la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en
el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la
totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta
la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interpo-
sicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino
de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a
aqul en que se efectu la notificacin. La referida carta
fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) me-
ses y renovarse por perodos similares dentro del plazo
que seale la Administracin Tributaria. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce
(12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de
la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferen-
cia, y a veinte (20) das hbiles tratndose de apelacin En el caso de apelaciones interpuestas contra resolu-
de resoluciones emitidas contra resoluciones de multa
que sustituyan comiso, internamiento de bienes o cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes(a).
Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
dimiento para su presentacin sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el re-
currente no podr discutir aspectos que no impugn al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran
sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
(216)
Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en
primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibi-
da por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano
resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en
las que el deudor tributario demuestre que la omisin
de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo,
el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor
tributario acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por
el deudor tributario en primera instancia, el cual deber
encontrarse actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizado hasta por doce (12) meses, o dieciocho (18)
meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de normas de precios
de transferencia, o veinte (20) das hbiles tratndose de
apelacin de resoluciones que resuelven reclamaciones
contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficinas de profesionales independientes; posteriores a
la fecha de interposicin de la apelacin(b).
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
caso contemplado en el Artculo 147.
Artculo 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO
PARTE
La Administracin Tributaria ser considerada parte
en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar
la apelacin, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APE-
(217)
LACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del
plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de
la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferen-
cia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro
del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn soli-
citar el uso de la palabra dentro de los treinta (30) das
hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados
a partir del da de presentacin del recurso, debiendo
el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para
el informe de ambas partes(c).
ciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas
que establezcan sanciones de internamiento temporal
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar
el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
de interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
En las quejas.
En las solicitudes presentadas al amparo del artculo
153(d).
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres
(3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el
caso de sanciones de internamiento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como de
las que las sustituyan, y en el caso de intervenciones
excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da.
(a) Penltimo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(216) Artculo sustituido por el Artculo 72 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(b) Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(217) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(c) Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(d) Cuarto prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1311, publicado el 30 de diciembre de 2016.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 59
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes
pueden presentar alegatos hasta la fecha de emisin de
la resolucin por la Sala Especializada correspondiente
que resuelve la apelacin(a).
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios
de nulidad, adems de la declaracin de nulidad deber
pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse con
los elementos suficientes para ello, salvaguardando los
derechos de los administrados. Cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr
la reposicin del procedimiento al momento en que se
produjo el vicio de nulidad(b).
Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguien-
tes a la notificacin de los actos de la Administracin,
cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo
necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
(219)
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sus-
tituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal
Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente
deber calificar la impugnacin como de puro derecho.
En caso contrario, remitir el recurso al rgano compe-
tente, notificando al interesado para que se tenga por
interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo
deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido
con lo establecido en el Artculo 146 y que no haya
reclamacin en trmite sobre la misma materia.
(220)
Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESOLUCIN
QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE,
COMISO O INTERNAMIENTO
(221)
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones con-
tra aqullas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
rgano recurrido quien dar la alzada luego de verifi-
car que se ha cumplido con el plazo establecido en el
prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir
del da siguiente de la recepcin del expediente remiti-
do por la Administracin Tributaria. La resolucin del
Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
(222)
Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AM-
PLIACIN O ACLARACIN
(223)
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe
recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el
Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales
o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o ha-
60 Aele
cerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada
por nica vez por la Administracin Tributaria o por
el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada
la notificacin de la resolucin.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto
da hbil de presentada la solicitud, no computndose,
dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Admi-
nistracin Tributaria para que d respuesta a cualquier
requerimiento de informacin. Su presentacin no in-
terrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la
Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,
no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
artculo no sern admitidas a trmite.
(224)
Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
(c)
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten
de modo expreso y con carcter general el sentido de
normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo
102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de
las Salas Especializadas, as como las emitidas por los
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas por asuntos
materia de su competencia, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de la Adminis-
tracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea
modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria
o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente
el Tribunal sealar que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y dispondr la publicacin de
su texto en el diario oficial El Peruano.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior
as como las que impliquen un cambio de criterio, de-
bern ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurispru-
dencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr
interponer demanda contencioso-administrativa.
(a) Quinto prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1311, publicado el 30 de diciembre 2016.
(b) ltimo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(219) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(220) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
(221) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(222) Artculo sustituido por el Artculo 38 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(223) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123,
publicado el 23 de julio de 2012.
(224) Artculo sustituido por el artculo 47 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
(c) Primer prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publi-
cada el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.

Artculo 155.- QUEJA
(226)
La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fis-
cal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentada la queja, tratndose de quejas contra
la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles, tratndose de
quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que
se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al que-
joso para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal docu-
mentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de la
resolucin correspondiente que resuelve la queja.
Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas
por los funcionarios de la Administracin Tributaria,
bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumpli-
miento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el
plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado
el expediente a la Administracin Tributaria, debiendo
iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento
dentro de los quince (15) primeros das hbiles del refe-
rido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal
Fiscal seale plazo distinto(a).
Contra la resolucin de cumplimiento se podr inter-
poner recurso de apelacin dentro del plazo de quince
(15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu
su notificacin. El Tribunal Fiscal resolver la apelacin
dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal(b).
TTULO IV
(228)
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
(229)
Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMI-
NISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va adminis-
trativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante
el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir
por las normas contenidas en el presente Cdigo y, su-
pletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
(230)
La demanda podr ser presentada por el deudor
tributario ante la autoridad judicial competente, dentro
del trmino de tres (3) meses computados a partir del
da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin
debiendo contener peticiones concretas.
La presentacin de la demanda no interrumpe la eje-
cucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.
(231)
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para
obrar activa. De modo excepcional, la Administracin
Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal
Fiscal que agota la va administrativa mediante el Pro-
ceso Contencioso Administrativo en los casos en que la
resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las
causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE
(232)
LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
Para la admisin de la Demanda Contencioso - Adminis-
trativa, ser indispensable que sta sea presentada dentro
del plazo sealado en el artculo anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda,
requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria,
de ser el caso, para que le remita el expediente administra-
tivo en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado.
Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCE-
(233)
SOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso
judicial, solicite una medida cautelar que tenga por
objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin
del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria,
incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades
previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern
de aplicacin las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario
que el administrado presente una contracautela de
naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez
podr aceptar como contracautela la caucin juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal,
esta deber consistir en una carta fianza bancaria
o financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por ciento
(60%) del monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la
solicitud cautelar. La carta fianza deber ser reno-
vada antes de los diez (10) das hbiles precedentes
a su vencimiento, considerndose para tal efecto el
monto actualizado hasta la fecha de la renovacin.
En caso de que no se renueve la carta fianza en
el plazo antes indicado el Juez proceder a su
ejecucin inmediata, bajo responsabilidad(c).
3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de
primer rango y cubrir el sesenta por ciento (60%)
del monto por el cual se concede la medida cau-
telar actualizado a la fecha de notificacin con la
solicitud cautelar(d).
(226) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(a) Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(b) ltimo prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(228) Epgrafe modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
(229) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28365, publicada el 24
de octubre de 2004.
(230) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
(231) Prrafo sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(232) Artculo incorporado por el Artculo 77 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(233) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
(c) Numeral 2 modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230, publicada el
12 de julio de 2014 y vigente desde el 1 de enero de 2015, conforme lo
dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(d) Numeral 3 modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230, publicada el
12 de julio de 2014 y vigente desde el 1 de enero de 2015, conforme lo
dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 61
Cdigo Tributario Noviembre 2017
4. La Administracin Tributaria se encuentra facul-
tada para solicitar a la autoridad judicial que se
vare la contracautela, en caso sta haya devenido
en insuficiente con relacin al monto concedido
por la generacin de intereses. Esta facultad podr
ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la
concesin de la medida cautelar o de la variacin
de la contracautela. El Juez deber disponer que el
solicitante cumpla con la adecuacin de la contra-
cautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de
la deuda tributaria que reporte la Administracin
Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse
sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud caute-
lar a la Administracin Tributaria por el plazo de
cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple
de la demanda y de sus recaudos, a efectos de que
aqulla seale el monto de la deuda tributaria
materia de impugnacin actualizada a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar y se pronuncie
sobre la verosimilitud del derecho invocado y el
peligro que involucra la demora del proceso(a).
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado
o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro
del plazo de cinco (5) das hbiles.
(b)
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente
deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince
(15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar
la concesin de una medida cautelar, el administrado
podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare
infundada o improcedente total o parcialmente la pre-
tensin asegurada con una medida cautelar, el juez que
conoce del proceso dispondr la ejecucin de la contra-
cautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago
de la deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo
Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, se
sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los
procesos regulados por Leyes Orgnicas.
Artculo 160.- Artculo derogado por la Primera Dis-
posicin Derogatoria de la Ley N 27584, publicada
el 7 de diciembre de 2001.
Artculo 161.- Artculo derogado por la Primera Dis-
posicin Derogatoria de la Ley N 27584, publicada
el 7 de diciembre de 2001.
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO CON-
TENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determi-
nacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas
y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) das hbiles siempre que, conforme a las disposicio-
nes pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administracin Tributaria.
(234)
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas
sern resueltas segn el procedimiento regulado en la
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin per-
juicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones
del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresa-
mente en ellas.
62 Aele
Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
(235)
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las
que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas
que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributa-
rio podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuel-
ven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 162 pueden ser impug-
nados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que
se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley
salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el
presente Cdigo y sin que sea necesaria su autorizacin
por parte de letrado(c).
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRI-
(236)
BUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que im-
porte la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en
otras leyes o decretos legislativos.
Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA INFRACCIN,
TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesio-
nales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades
o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias administradas por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fis-
calizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo.
(a) Numeral 5 modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230, publicada el
12 de julio de 2014 y vigente desde el 1 de enero de 2015, conforme lo
dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(b) Segundo prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230,
publicada el 12 de julio de 2014 y vigente desde el 1 de enero de 2015,
conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.
(234) Prrafo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(235) Artculo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(c) ltimo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(236) Artculo sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
(237)
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecio-
nal de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Adminis-
tracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente
las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
los parmetros o criterios objetivos que correspondan,
as como para determinar tramos menores al monto de
la sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta
antes que se interponga recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en
los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SAN-
CIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones
por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn
las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
Artculo 169.- EXTINCIN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el Artculo 27.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN
DE INTERESES, DEL NDICE DE PRECIOS AL CONSU-
MIDOR Y DE SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses, la actualizacin
en funcin al ndice de Precios al Consumidor de corres-
ponder, ni la aplicacin de sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de
una norma, no se hubiese pagado monto alguno de
la deuda tributaria relacionada con dicha interpre-
tacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre
que la norma aclaratoria seale expresamente que
es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
resolucin de superintendencia o norma de rango
similar o resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos
devengados desde el da siguiente del vencimiento
de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin
en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equi-
vocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
La actualizacin en funcin al ndice de Precios al
Consumidor que no procede aplicar es aquella a
que se refiere el artculo 33 del presente cdigo
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
o el artculo 151 de la Ley General de Aduanas
que corresponda hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el
Diario Oficial El Peruano.
2. La Administracin Tributaria haya tenido dupli-
cidad de criterio en la aplicacin de la norma y
slo respecto de los hechos producidos, mientras
el criterio anterior estuvo vigente(a).
Artculo 171.- (239)PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SAN-
CIONADORA
(240)
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de
imponer sanciones de acuerdo con los principios de le-
galidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBU-
(241)
TARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumpli-
miento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tribu-
taria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS
(242)
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR
O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en
los registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, inclu-
yendo la requerida por la Administracin Tribu-
taria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin
en los registros, no conforme con la realidad.
3. (b).
4. (b).
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los anteceden-
tes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
(237) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117,
publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los treinta (30)
das calendarios computados a partir del da siguiente de su publicacin.
(a) Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
(239) Ttulo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007.
(240) Prrafo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(241) Artculo sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(242) Artculo sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(b) Numeral derogado por la Primera Disposicin Complementaria Dero-
gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 63
Cdigo Tributario Noviembre 2017
o actualizacin en los registros o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
6. (a).
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones cuando
las normas tributarias as lo establezcan.
(b)
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS,
AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER
MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO
(c)
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos, as como facilitar, a travs de cualquier
medio, que seale la SUNAT, la informacin que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
(244)
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o
a la modalidad de emisin autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor tributario de confor-
midad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos
relacionados a la modalidad de emisin que deri-
ven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones
que sern especificadas mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el
correspondiente comprobante de pago, gua de re-
misin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado
o no facilitar a travs de los medios sealados por
la SUNAT, la informacin que permita identificar
la gua de remisin electrnica, el comprobante
de pago electrnico y/u otro documento emitido
electrnicamente que sustente el traslado de bienes,
durante dicho traslado(d).
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documen-
tos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez o transportar bie-
nes habindose emitido documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez(d).
6. (e).
7. (e).
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago,
la gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin; remitir
bienes sin haberse emitido el comprobante de pago
electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro
64 Aele
documento emitido electrnicamente previsto por
las normas para sustentar la remisin, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente
o no facilitar, a travs de los medios sealados
por la SUNAT, la informacin que permita identi-
ficar esos documentos emitidos electrnicamente,
durante el traslado, cuando este es realizado por
el remitente(d).
9. Remitir bienes portando documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez o remitir
bienes habindose emitido documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago elec-
trnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca
de validez(d).
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de
remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario
o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin no declarados o sin la autorizacin de
la Administracin Tributaria para emitir compro-
bantes de pago o documentos complementarios a
stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin, en establecimientos distintos del declarado
ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia
de bienes o prestacin de servicios que no cumplan
con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, segn
lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan sus-
tentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
(a) Numeral derogado por la Primera Disposicin Complementaria Derogato-
ria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(b) Ttulo modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.
(c) Encabezado modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el
31 de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.
(244) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123,
publicado el 23 de julio de 2012.
(d) Numeral modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.
(e) Numeral derogado por la Primera Disposicin Complementaria Dero-
gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.

Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
(245)
LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de llevar libros y/o registros, o contar con informes u
otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bie-
nes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar las anotaciones en
los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, do-
cumentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas
con stas, cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor(a).
8. No conservar los sistemas o programas electrni-
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin
del tributo, el que fuera mayor(b).
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad.
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
(246)
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
3. (c).
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
forma incompleta o no conformes con la realidad.
5. (c).
6. (c).
7. (c).
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara-
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS
(247)
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE
LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de permitir el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos
que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros conta-
bles, documentacin sustentatoria, informes, an-
lisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5)
aos o de que culmine el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor(d).
3. No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de microformas grabadas, los
soportes magnticos y otros medios de almacena-
miento de informacin utilizados en las aplicacio-
nes que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos computari-
zados o en otros medios de almacenamiento de
informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que
sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administra-
cin Tributaria.
(245) Artculo sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(a) Numeral 7 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(b) Numeral 8 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(246) Artculo sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(c) Numeral derogado por la Primera Disposicin Complementaria Dero-
gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(247) Artculo sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(d) Numeral 2 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 65
Cdigo Tributario Noviembre 2017
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria infor-
macin no conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria
o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, docu-
mentos u otras informaciones exhibidas o presen-
tadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones
sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o le-
treros oficiales, seales y dems medios utilizados
o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tribu-
taria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de microformas y de equipamiento de computacin o
de otros medios de almacenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las ins-
pecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones estable-
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que esta establezca,
la informacin relativa a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o aquella necesaria
para el cumplimiento de la normativa sobre asis-
tencia administrativa mutua en materia tributaria,
que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica(a).
16. Impedir que funcionarios de la Administracin
Tributaria efecten inspecciones, tomas de inven-
tario de bienes, o controlen su ejecucin, la com-
probacin fsica y valuacin; y/o no permitir que
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios
de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incau-
tacin no permitiendo el ingreso de los funcio-
narios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas traga-
monedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funciona-
miento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informti-
cos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
66 Aele
21. No implementar, las empresas que explotan juegos
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Siste-
ma Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus activi-
dades, los emblemas y/o signos distintivos propor-
cionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
25. (b).
26. No entregar los Certificados o Constancias de reten-
cin o percepcin de tributos as como el certificado
de rentas y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia el inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta
o, de ser el caso, su traduccin al castellano; que,
entre otros, respalde las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte Pas por Pas(c).
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS
(250)
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o re-
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos reteni-
dos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en
la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circuns-
tancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin y el pago de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarios o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares(d).
2. Emplear bienes o productos que gocen de exonera-
ciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
(a) Numeral 15 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(b) Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30 de diciembre de 2016.
(c) Numeral incorporado por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007; y modificado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30 de diciembre de 2016.
(250) Artculo sustituido por el Artculo 88 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(d) Numeral 1 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
publicado el 30 de diciembre de 2016.

3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
5. (a).
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retencin.
(251)
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11
de la citada ley.
(252)
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia
el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin
no conforme con la realidad.
(253)
Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones esta-
blecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se
sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que
el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la
rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%)
siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterio-
ridad a cualquier notificacin o requerimiento de
la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a
la notificacin de un requerimiento de la Admi-
nistracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo
75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la
sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
(254)
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Adminis-
tracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo
75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, una vez que surta efectos la notificacin de
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin
ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo
si el deudor tributario cancela la Orden de Pago
o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin
de Multa notificadas con anterioridad al venci-
miento del plazo establecido en el primer prrafo
del artculo 117 del presente Cdigo Tributario
respecto de la Resolucin de Multa, siempre que
no interponga medio impugnatorio alguno.
(255)
Al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de
Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso,
o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a
la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente
rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la
declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tribu-
tario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impug-
nacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a
la aplicacin del rgimen de incentivos.
(256)
El presente rgimen no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.
Artculo 179-A.- Artculo derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(257)
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de
infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes y suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades
o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como
anexo, forman parte del presente Cdigo.
(258)
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se cometi la infraccin y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administracin detect
la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios
y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores
de rentas de tercera categora que se encuentren en
el Rgimen General y aquellos del Rgimen MYPE
Tributario se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda,
en las que se consignen los conceptos de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos
gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta(b).
(a) Numeral derogado por la Primera Disposicin Complementaria Dero-
gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(251) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(252) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(253) Artculo sustituido por el Artculo 89 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(254) Inciso sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 981, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007.
(255) Prrafo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(256) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117,
publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los treinta (30)
das calendarios computados a partir del da siguiente de su publicacin.
(257) Artculo sustituido por el Artculo 91 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(258) Prrafo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(b) Segundo prrafo modificado por la Primera Disposicin Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20 de diciem-
bre de 2016, el mismo que entr en vigencia a partir del 1 de enero del
2017 de acuerdo con su Primera Disposicin Complementaria Final.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 67
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Para el caso de los deudores tributarios acogidos
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN
resultar del acumulado de la informacin contenida
en los campos o casillas de ingresos netos decla-
rados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al
de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser
el resultado de acumular la informacin contenida
en los campos o casillas de rentas netas de cada
una de dichas rentas que se encuentran en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre
antes de la presentacin o vencimiento de la De-
claracin Jurada Anual, la sancin se calcular en
funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables
o rentas netas o ingresos netos; o cuando no se en-
cuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada
Anual o las declaraciones mensuales; o cuando hu-
biera iniciado operaciones en el ejercicio en que se
cometi o detect la infraccin; o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual; o cuando se trate de
sujetos que no generan ingresos e incumplen con las
obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria; se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT(a).
Para el clculo del IN en el caso de los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior o precedente
al anterior se hubieran encontrado en ms de un
rgimen tributario, se considerar el total acumula-
do de los montos sealados en el segundo y tercer
prrafo del presente inciso que correspondera a
cada rgimen en el que se encontr o se encuen-
tre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el
deudor tributario se hubiera encontrado acogido al
Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada
categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual o de
dos o ms declaraciones juradas mensuales para
los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
68 Aele
(259)
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el
inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha
en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Ad-
ministracin detect la infraccin.
(260)
Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEM-
PORAL DE VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos,
stos son ingresados a los depsitos o establecimientos
que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo
previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que
se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con interna-
miento temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta
probatoria en la que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la
sancin termine su trayecto para que luego sea puesto a su
disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el
vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovili-
zarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la
sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo
a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin
de internamiento temporal de vehculos por una multa
equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institu-
cin lo determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando
su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo,
durante el plazo de treinta (30) das calendario compu-
tados desde el levantamiento del acta probatoria.
(b)
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre
el vehculo intervenido con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en
la norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento que a
juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir
la resolucin de internamiento correspondiente, cuya
impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin,
salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del
octavo prrafo del presente Artculo. En caso la acreditacin
sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin
de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la
SUNAT emitir la resolucin de internamiento dentro de
un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la
fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo
permanecer en el depsito o establecimiento respectivo(c).
(a) Sexto prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(259) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 969,
publicado el 24 de diciembre de 2006.
(260) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(b) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
c) El Octavo prrafo que segua fue derogado por el literal b) de la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada
el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.

(a)
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse
en alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la
sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de interna-
miento por una multa de acuerdo al monto esta-
blecido en las Tablas, la misma que previamente al
retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la resolucin de internamiento y otor-
gar en garanta carta fianza bancaria o financiera
que cubra el valor de cuatro (4) UIT.
(a)
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente
cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU-
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situacin de baja en dicho registro,
de corresponder.
(a)
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
inciso c) del octavo prrafo, debe tener una vigencia de
tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin
del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo
seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT.
En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se
depositar en una Institucin Bancaria, hasta que
el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
dimiento para su presentacin sern establecidas por
la SUNAT(b).
El propietario del vehculo internado, que no es infractor,
podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones
establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo
internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
proceder a emitir una Resolucin de devolucin de ve-
hculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin
de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el
plazo de la sancin establecido en las Tablas.
(a)
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos remate conforme a lo dispuesto en las normas presupues-
anteriores, previamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU-
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situacin de baja en dicho registro,
de corresponder(c).
En caso que el infractor o el propietario que no es in-
fractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta
(30) das calendario de levantada el acta probatoria, la
SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo
a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
(a)
De impugnar el infractor la resolucin de internamiento
temporal o la de abandono y sta fuera revocada o decla-
rada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM des-
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
de el da siguiente de la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el infractor hubiera abonado dicho
monto para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma que-
dar a su disposicin no correspondiendo el pago
de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dis-
puesto en el dcimo primer prrafo, se devolver
el importe ejecutado que hubiera sido depositado
en una entidad bancaria o financiera ms los in-
tereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la resolucin de internamiento
temporal o de abandono actualizado con la TIM,
desde el da siguiente de realizado el internamien-
to hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las normas presupues-
tarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre
el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy
como sus ingresos propios. Para los casos de donacin
o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
(a)
De impugnar el propietario que no es infractor la re-
solucin de abandono y sta fuera revocada o declarada
nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde
el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin respec-
tiva, si el propietario que no es infractor hubiera
abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino
del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del
tarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre
el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy
como sus ingresos propios. Para los casos de donacin
o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo
internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan
resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya
quedado firme o consentido, de ser el caso.
(a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(b) El Dcimo cuarto prrafo que segua fue derogado por el literal b) de la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(c) El Dcimo octavo prrafo que segua fue derogado por el literal b) de la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 69
Cdigo Tributario Noviembre 2017
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o dete-
rioro de los vehculos internados, cuando se produzca
a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o
fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las
acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono
o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse
a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos
que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto,
la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo
sealen las normas presupuestales correspondientes.
(a)
Tambin se entendern adjudicados al Estado los ve-
hculos que a pesar de haber sido acreditada su propie-
dad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en
el dcimo cuarto prrafo del presente Artculo no son
recogidos por el infractor o propietario que no es infrac-
tor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a
partir del da siguiente a la notificacin de la resolucin
de devolucin mencionada en el prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin
de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculo,
acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo
en infraccin y dems normas necesarias para la mejor
aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica,
el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo,
bajo sancin de destitucin.
(261)
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimien-
tos, y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir
y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados como compro-
bantes de pago o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin
de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se
cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tra-
tndose de las dems infracciones, la sancin de cierre
se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para
impedir el desarrollo de la actividad que di lugar a la
infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT
podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que
ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
(262)
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre tem-
poral por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir
a un cierre temporal lo ameritan, cuando por ac-
cin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima
70 Aele
declaracin jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometi la infraccin, sin que en ningn
caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones
o cuando en la ltima presentada no se hubiera
declarado ingresos, se aplicar el monto establecido
en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones
o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades
del Estado, para el desempeo de cualquier actividad
o servicio pblico se aplicar con un mnimo de
uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
podr dictar las normas necesarias para la mejor apli-
cacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tribu-
taria notificar a la entidad del Estado correspondiente
para que realice la suspensin de la licencia, permiso,
concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra
obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la soli-
citud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto,
es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, y la de suspensin a
que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor
del pago de las remuneraciones que corresponde a sus
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin,
ni de computar esos das como laborados para efecto del
jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin
de utilidades, compensacin por tiempo de servicios
y, en general, para todo derecho que generen los das
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por
accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la
sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado
deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr
otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las progra-
madas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la
mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante
Resolucin de Superintendencia.
Artculo 184.- SANCIN DE COMISO
(263)
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo
a las Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria.
La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar
de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn
depositados los bienes comisados o en el lugar que por
razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado
el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr
constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser
elaborado en el local designado como depsito de los
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerar levantada cuando se culmine la elaboracin
del mencionado anexo.
(a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(261) Artculo sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(262) Prrafo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(263) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.

(a)
Levantada el acta probatoria en la que conste la in-
fraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar,
ante la SUNAT, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas
en la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fe-
hacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15)
das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar una multa equivalente al quince
por ciento (15%) del valor de los bienes sealados
en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles,
sealado en el presente inciso, no se paga la multa,
la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos
a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito,
el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla
con los requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o, con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemen-
te su derecho de propiedad o posesin sobre los
bienes comisados.Luego de la acreditacin antes
mencionada, y dentro del plazo de quince (15) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin
de comiso correspondiente; en cuyo caso el infrac-
tor podr recuperar los bienes si en el plazo de
dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, cumple con pagar una multa equivalente
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
sealado en la resolucin correspondiente. La multa
no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la
multa la SUNAT podr rematarlos, destinarlos
a entidades pblicas o donarlos; aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se
podr establecer los criterios para determinar las carac-
tersticas que deben tener los bienes para considerarse
como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor,
podr acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones
mencionados en el tercer prrafo del presente artculo,
la propiedad de los bienes.
(a)
Tratndose del propietario que no es infractor, la SU-
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
NAT proceder a emitir una resolucin de devolucin
de bienes comisados en los mismos plazos establecidos
en el tercer prrafo para la emisin de la resolucin de
comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si
en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de
bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son
bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para
recuperar los mismos. En este caso, la SUNAT no emitir
la resolucin de comiso. Si dentro del plazo antes sea-
lado no se paga la multa, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el pro-
pietario que no es infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o
de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria,
a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depsitos especiales para la
conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los
bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se
realizar de acuerdo al procedimiento que establezca
la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser
la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la
nota (8) para la Tabla III, segn corresponda(b).
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana
nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio ambien-
te, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados,
o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre
prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern
destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar
el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se
realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern
ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la dona-
cin de bienes comisados, los beneficiarios debern ser
las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quie-
nes debern destinar los bienes a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos
(2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia
tambin debern ser destinados a los fines propios de
la entidad o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o
aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que
se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la
SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme
lo sealen las normas presupuestales correspon-
dientes.
(a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(b) El Dcimo prrafo que segua fue derogado por el literal b) de la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada
el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 71
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Tambin se entendern adjudicados al Estado, los bie-
(a)
nes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad
o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa
no son recogidos por el infractor o propietario que no
es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir del da siguiente en que se cumplieron
con todos los requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impug-
natorio contra la resolucin de comiso o abandono y
sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver
al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o
de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respectiva,
de haberse realizado el remate, donacin o destino
de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
abon para recuperar sus bienes, actualizado con
la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de
abandono originada en la presentacin de documenta-
cin del propietario que no es infractor, que luego fuera
revocada o declarada nula, se devolver al propietario,
segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino de los
bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto a las
normas presupuestarias a dicha Institucin y la SU-
NAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa que el propietario que no
es infractor abon para recuperar sus bienes, ac-
tualizado con la TIM, desde el da siguiente a la
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva(b).
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir
el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de
inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes
72 Aele
o a los establecimientos que sta seale, los bienes comi-
sados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se
transportan, para lo cual los infractores debern brindar
las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro
de los bienes comisados, cuando se produzca a conse-
cuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza
mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones
realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto
y stimo prrafos del presente artculo, para efecto del
retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de
quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles de no-
tificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no
perecederos o perecederos, el infractor o el propietario
que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU-
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o solici-
tar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera
comunicado su situacin de baja en dicho Registro,
de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubie-
ran sido informados para efecto de la inscripcin
en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se
deber cumplir con acreditar que dichas mquinas
se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes
comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto
intervenido, al infractor o a terceros, o cuando pueda
afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto
intervenido o al infractor, no sea posible levantar el
Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y
segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la
intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en
la que bastar realizar una descripcin genrica de los
bienes comisados y deber precintar, lacrar u adoptar
otra medida de seguridad respecto de los bienes comi-
sados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes
de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico,
en la cual constar el detalle de los bienes comisados.
Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario
o poseedor de los mismos, no se encuentre presente
al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o
si presentndose se retira antes de la culminacin del
inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario
Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando
con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del
depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excep-
cionalmente, el plazo para acreditar la propiedad o para
declarar el abandono de los bienes a que se refiere el
presente artculo, en el caso del infractor y del propietario
que no es infractor, se computar a partir de la fecha de
levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto
(a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(b) Inciso modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.

intervenido, infractor o propietario estuviere presente en
la elaboracin de la referida acta y se le entregue una
copia de la misma, o del da siguiente de publicada en la
pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en
caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma
al sujeto intervenido, infractor o propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin
del comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o
destruccin de los bienes en infraccin, as como de los
bienes abandonados y dems normas necesarias para la
mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Artculo 185.- Artculo derogado por la nica Dis-
posicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA
(264)
ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE REALIZAN
LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis-
tracin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo
dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de
la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la in-
fraccin deber formular la denuncia administrativa
respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin,
de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y
servidores pblicos de la Administracin Tributaria que
infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
Artculo 187.- Artculo derogado por el Artculo 64 de
la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER
(265)
JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO, NOTARIOS Y
MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico
que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, que no cum-
plan con lo solicitado expresamente por la Administracin
Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de
sta, sern sancionados de acuerdo con lo previsto en
la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica
del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo
efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de
Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dis-
puesto en el Artculo 96, sern sancionados conforme
a las normas vigentes.
TTULO II
DELITOS
(266)
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tribu-
tarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
(267)
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del
Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito
tributario por parte del rgano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con
las deudas originadas por la realizacin de algunas de las
conductas constitutivas del delito tributario contenidas en
la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspon-
diente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o
a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie
cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
tributo y perodo en que se realizaron las conductas sea-
ladas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el
prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles irre-
gularidades contables y otras falsedades instrumentales
que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a
la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad
de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del
reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tribu-
tario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados
Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de
la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando
las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
del Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS POR DE-
LITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio
del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las
sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Artculo 191.- REPARACIN CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios
cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo
el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.
(268)
Artculo 192.- (269)COMUNICACIN DE INDICIOS DE
DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin
Tributaria la existencia de actos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis-
tracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados
a informar de su existencia a su superior jerrquico por
escrito, bajo responsabilidad.
(270)
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de
sus actuaciones administrativas, considere que existen
indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero,
o estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al
Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culmi-
nacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en
forma paralela los procedimientos penal y administrativo.
En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de pago o
(264) Artculo sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(265) Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(266) Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
(267) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(268) Artculo sustituido por el Artculo 98 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(269) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(270) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 73
Cdigo Tributario Noviembre 2017
los documentos aduaneros respectivos que correspondan,
como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en
un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha
de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin
Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la
Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento,
el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin
del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a
que hubiera lugar.
(271)
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez
o el Presidente de la Sala Superior competente dispondr,
bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Adminis-
trador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales,
resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes
del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduane-
ros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a
la Administracin Tributaria, quien podr constituirse
en parte civil.
Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS
DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios ra-
zonables de la comisin de delitos en general, quedando
facultada para constituirse en parte civil.
Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
(272)
Los informes tcnicos o contables emitidos por los fun-
cionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin
administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para
todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de
(273)
reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado,
concurso preventivo, disolucin y liquidacin, y concur-
so de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a
los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de
conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley
de Reestructuracin Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una dispo-
sicin contenida en el presente Cdigo y una disposicin
contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se
preferir la norma contenida en la Ley de Reestructu-
racin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a
los casos de procesos de reestructuracin patrimonial,
procedimiento simplificado, concurso preventivo, diso-
lucin y liquidacin y concurso de acreedores.
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Prime-
ra Disposicin Final del Decreto Legislativo N 845,
publicado el 21 de setiembre de 1996.
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros con-
tables que se encuentren comprendidos en el numeral
16) del Artculo 62, no se les aplicar lo establecido
en los Artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley
N 26501 y todas aquellas normas que se opongan al
numeral antes citado.
CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tributarios
no se les aplicar lo dispuesto en el Artculo 13 del Texto
nico de la Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobado
74 Aele
por Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto cuando
surja una cuestin contenciosa que de no decidirse en
la va judicial, impida al rgano resolutor emitir un
pronunciamiento en la va administrativa.
QUINTA.- Disposicin Final derogada por el Artculo
100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(274)
SEXTA.- (275)Se autoriza a la Administracin Tributa-
ria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico de
documentos permanentes y temporales por un archivo
en medios de almacenamiento ptico, microformas o
microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservacin idnea.
El procedimiento para la sustitucin o conversin antes
mencionada se regir por las normas establecidas en el
Decreto Legislativo N 827.
(276)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Minis-
terio de Economa y Finanzas se establecern los proce-
dimientos a los que debern ceirse para la eliminacin
del documento.
STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de
cierre a que se refiere el Artculo 183, no es de aplicacin
cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin inter-
puesta contra una resolucin de cierre de conformidad
con el Artculo 185.
OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin
(277)
Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV,
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
la Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI,
la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS, Registro
Nacional de Identificacin y Estado Civil - RENIEC, Su-
perintendencia Nacional de Registros Pblicos - SUNARP,
as como a cualquier entidad del Sector Pblico Nacio-
nal la informacin necesaria que sta requiera para el
cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier persona
natural o jurdica sometida al mbito de su competencia.
Tratndose del RENIEC, la referida obligacin no contra-
viene lo dispuesto en el Artculo 7 de la Ley N 26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior,
estn obligadas a proporcionar la informacin requerida
en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
NOVENA.- Redondeo
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualizacin,
actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios
u otros conceptos, se podr utilizar decimales.
(271) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(272) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123,
publicado el 23 de julio de 2012.
(273) Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera Disposicin Final de
la Ley N 27146, publicada el 24 de junio de 1999.
(274) Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(275) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto Legis-
lativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(276) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto Legis-
lativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(277) Disposicin Final sustituida por el Artculo 63 de la Ley N 27038, publi-
cada el 31 de diciembre de 1998.

Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar se establecer, para todo efecto tributario,
el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes,
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as como
el procedimiento de redondeo.
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publi-
cada el 31 de diciembre de 1998).
DCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas
Lo dispuesto en el Artculo 38 se aplicar para los pa-
gos en exceso, indebidos o, en su caso, que se tornen
en indebidos, que se efecten a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley. Las solicitudes de devolu-
cin en trmite continuarn cindose al procedimiento DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria
sealado en el Artculo 38 del Cdigo Tributario segn Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Le-
el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley.
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publi-
cada el 31 de diciembre de 1998).
DCIMO PRIMERA.- Reclamacin
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devo-
lucin, as como aquellas que determinan la prdida
del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo
o por normas especiales; sern reclamadas dentro del
plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 137.
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publi-
cada el 31 de diciembre de 1998).
DCIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del Cdigo
Procesal Civil
Precsase que la demanda contencioso-administrativa
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada
conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en
lo no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo
establecido en el Cdigo Procesal Civil.
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publi-
cada el 31 de diciembre de 1998).
DCIMO TERCERA.- Competencia
Incorprase como ltimo prrafo del Artculo 542 del mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta)
Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Legis-
lativo N 768, lo siguiente:
Tratndose de la impugnacin de resoluciones ema-
nadas del Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publi-
cada el 31 de diciembre de 1998).
DCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artculo 7 de la Ley
N 26979, no es de aplicacin a los rganos de la Adminis-
tracin Tributaria cuyo personal, incluyendo Ejecutores y
Auxiliares Coactivos, ingrese mediante Concurso Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998).
DCIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998. Derogada por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
DCIMO SEXTA.- Rgimen de Gradualidad
(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998. Derogada por el Artculo
Otras Disposiciones
100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004).
DCIMO STIMA.- Seguridad Social
La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas
legales le hayan conferido al Instituto Peruano de Seguri-
dad Social - IPSS y Oficina de Normalizacin Previsional
- ONP, en relacin a la administracin de las aportacio-
nes, retribuciones, recargos, intereses, multas u otros
adeudos, de acuerdo a lo establecido en los convenios
que se celebren conforme a las leyes vigentes.
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publi-
cada el 31 de diciembre de 1998).
gislativo N 813 por el texto siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conduc-
tas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto
Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante
un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin
anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose
de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes
al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn
sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni
mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el
presente artculo.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida
con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni
a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros,
saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devolu-
ciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patri-
monial que imposibiliten el cobro de tributos una vez
iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en
los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados con
la tributacin.
(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998).
DCIMO NOVENA.- Justicia Penal
Sustityase el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 815,
por el texto siguiente:
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 75
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una inves-
tigacin administrativa a cargo del rgano Administrador
del Tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Mi-
nisterio Pblico, o en el desarrollo de un proceso penal,
proporcione informacin veraz, oportuna y significativa
sobre la realizacin de un delito tributario, ser benefi-
ciado en la sentencia con reduccin de pena tratndose
de autores y con exclusin de pena a los partcipes,
siempre y cuando la informacin proporcionada haga
posible alguna de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en
que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario,
as como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser con-
cedido por los jueces con criterio de conciencia y previa
opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin
de la denuncia por el rgano Administrador del Tributo,
o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal
por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los
requisitos sealados en el presente artculo sern con-
siderados como testigos en el proceso penal.
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998).
VIGSIMA.- Excepcin
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscali-
zacin por el rgano Administrador del Tributo o
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico,
sin que previamente se haya ejercitado accin
penal en su contra por delito tributario, podrn
acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del
Artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por
la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en pro-
cesos penales por delito tributario en los cuales no
se haya formulado acusacin por parte del Fiscal
Superior, podrn solicitar al rgano Jurisdiccional
el archivamiento definitivo del proceso penal,
siempre que regularicen su situacin tributaria de
acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del
Artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por
la presente Ley.
Para tal efecto, el rgano Jurisdiccional antes de resolver
el archivamiento definitivo, deber solicitar al rgano
Administrador del Tributo que establezca el monto a regu-
larizar a que hace referencia el cuarto prrafo del Artculo
189 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecer las condiciones para
el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998. El plazo para
acogerse al beneficio contenido en la misma fue
prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080,
publicada el 29 de marzo de 1999).
VIGSIMO PRIMERA.- No habido
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin
de no habido se fijar de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas.
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998).
76 Aele
VIGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de 1999.
(Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998).
VIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos
o en exceso
(Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley
N 27335, publicada el 31 de julio de 2000, derogada
por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
VIGSIMO CUARTA.- Compensacin del Impuesto de
Promocin Municipal (IPM)
El requisito para la procedencia de la compensacin pre-
visto en el Artculo 40 del Cdigo Tributario modificado
por la presente Ley, respecto a que la recaudacin cons-
tituya ingreso de una misma entidad, no es de aplicacin
para el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) a que se
refiere el Artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal
aprobada por Decreto Legislativo N 776.
(Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley
N 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
VIGSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en los
procedimientos de fiscalizacin
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
Artculo 62 y en el Artculo 125 del Cdigo Tributario
son de aplicacin inmediata incluso a los procesos en
trmite.
(Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000).
VIGSIMO SEXTA.- Solicitudes de devolucin pendien-
tes de resolucin
Lo dispuesto en el Artculo 138 del Cdigo Tributario,
modificado por la presente Ley, ser de aplicacin in-
cluso a las solicitudes de devolucin que se encuentren
pendientes de resolucin a la fecha de vigencia del
presente dispositivo.
(Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000).
VIGSIMO STIMA.- Cancelacin o afianzamiento de
la deuda tributaria para admitir medios probatorios
extemporneos
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas
presentadas en forma extempornea, a que se refiere el
Artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere nica-
mente la cancelacin o afianzamiento del monto de la
deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000).
VIGSIMO OCTAVA.- Ejecucin de cartas fianzas u
otras garantas
Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran
otorgado cartas fianzas u otras garantas a favor de la
Administracin, el hecho de no mantener, otorgar, renovar
o sustituir las mismas dar lugar a su ejecucin inmediata
en cualquier estado del procedimiento administrativo.
(Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000).
VIGSIMO NOVENA.- Reduccin de sanciones tribu-
tarias
Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de
la presente Ley tengan sanciones pendientes de aplicacin

o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no haya
sido emitida, podrn gozar del beneficio a que se les
apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias que forman parte del presente dispositivo,
siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan,
en forma conjunta, con los siguientes requisitos:
a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn las
nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses
correspondientes; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por
el monto total de stas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sea-
lados dentro del plazo previsto en el prrafo precedente
conllevar la aplicacin de la sancin vigente en el mo-
mento de la comisin de la infraccin.
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMA.- Comercio clandestino de productos
Sustityase el Artculo 272 del Cdigo Penal aprobado
por Decreto Legislativo N 635 y sus normas modifica-
torias y ampliatorias, por el texto siguiente:
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres)
aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cua-
renta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autori-
zacin sin haber cumplido los requisitos que exijan las
leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y pro-
ductos sin el timbre o precinto correspondiente, cuando
deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir cir-
cunstancia agravante sancionada con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos
y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dis-
puesto en las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
c) Por una organizacin delictiva.
(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de pe-
trleo, gas natural y sus derivados
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos,
previstos en el numeral 3) del Artculo 272 del Cdigo
Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios
establecidos para el petrleo, gas natural y su derivados,
contenidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, el
Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruccin,
dispondr directamente la adjudicacin de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios, procedi-
mientos y dems aspectos necesarios para determinar la
adjudicacin sern especificados por decreto supremo
refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el
Ministro de Economa y Finanzas; dicha norma tambin
contemplar disposiciones para regular la devolucin a
que hubiera lugar, sobre la base del valor de tasacin
que se ordene en el proceso penal.
(Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000).
Otras Disposiciones
TRIGSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del ejercicio
de la accin penal
Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo
tercera disposicin final de la Ley N 27038 las personas
que cumplan con lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o
rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de
1999. Dichas declaraciones debern estar vinculadas
a hechos que presumiblemente constituyan delito
de defraudacin tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar,
o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por
el monto correspondiente a la deuda originada en
los hechos mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerar cumplido este requisito si el
contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70%
(setenta por ciento) de la deuda originada en hechos
que se presuman constitutivos de delito de defraudacin
tributaria, habindose desistido de los medios impugna-
torios por este monto y presentado impugnacin por la
diferencia, de ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, se dictarn las normas regla-
mentarias para la correcta aplicacin de la presente
disposicin.
(Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos
o en exceso
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al
Artculo 38 del Cdigo Tributario entrarn en vigencia
a partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las
devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el
31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado pro-
medio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX)
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo en cuenta
el procedimiento establecido en el citado Artculo 38.
(Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley
N 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMO CUARTA.- Disposicin Derogatoria
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las
disposiciones que se opongan a la presente Ley.
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley
N 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMO QUINTA.- Fiscalizacin de la Administra-
cin Tributaria
La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula
por lo dispuesto en el Artculo 43, referido a la pres-
cripcin, y en el Artculo 62, referido a las facultades de
la Administracin Tributaria, del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, y las normas complementarias. Dicha fiscali-
zacin responder a las funciones y responsabilidades
de la Administracin Tributaria.
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada
el 25 de julio de 2002).
TRIGSIMO SEXTA.- Valor de Mercado
Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de mer-
cado no constituye un procedimiento de determinacin
de la obligacin tributaria sobre base presunta.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 77
Cdigo Tributario Noviembre 2017
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N
941, publicado el 20 de diciembre de 2003).
TRIGSIMO STIMA.- Modificacin del Nuevo Rgimen
nico Simplificado
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto
del Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado por el
Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto:
18.3 La determinacin sobre base presunta que se efec-
te al amparo de lo dispuesto por el Cdigo Tributario,
tendr los siguientes efectos:
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o
presuntos determinados en la totalidad o en algn o algunos
meses comprendidos en el requerimiento, incrementar los
ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en
cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o
comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos
declarados, la atribucin ser en forma proporcional a
los meses comprendidos en el requerimiento.
18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el numeral
anterior, determina los nuevos importes de ingresos bru-
tos mensuales. Los nuevos importes de ingresos brutos
mensuales debern ser sumados por cada cuatrimestre
calendario, dando como resultado los nuevos importes
de ingresos brutos por cada cuatrimestre calendario.
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en
el segundo prrafo del numeral anterior:
a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimes-
tre calendario es superior al lmite mximo de ingresos
brutos cuatrimestrales permitido para la categora en la
que se encuentre ubicado el sujeto, ste deber incluirse
en la categora que le corresponda a partir del primer
periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual
super el referido lmite mximo de ingresos brutos.
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimes-
tre calendario es superior al lmite mximo de ingresos
brutos cuatrimestrales permitido para el presente Rgi-
men, el sujeto quedar incluido en el Rgimen General
a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre
calendario en el cual super el referido lmite mximo
de ingresos brutos.
En este caso:
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, los nuevos importes de los ingresos
brutos mensuales a que se refiere el numeral 18.3.2 consti-
tuirn la nueva base imponible de cada uno de los meses
a que correspondan. La omisin de ventas o ingresos no
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de apli-
cacin lo sealado en el inciso b) del artculo 65-A del
Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin
tratndose de la presuncin a que se refiere el artculo
72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige por
sus propias disposiciones.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N
941, publicado el 20 de diciembre de 2003).
TRIGSIMO OCTAVA.- Carcter interpretativo
Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del
Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas
fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en
el numeral 3 del artculo 64 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el
presente Decreto Legislativo.
78 Aele
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N
941, publicado el 20 de diciembre de 2003).
TRIGSIMO NOVENA.- No tendrn derecho a devo-
luciones
En caso se declare como trabajadores a quienes no
tienen esa calidad, no proceder la devolucin de las
aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido
pagadas respecto de dichos sujetos.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a la
seguridad social no pueden ser deuda de recupera-
cin onerosa
Lo dispuesto en el numeral 5) del Artculo 27 del Cdigo
Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no se
aplica a la deuda proveniente de tributos por regmenes
que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad
Social, a pesar que no justifiquen la emisin y/o notifica-
cin de la resolucin u orden de pago respectiva, si sus
montos fueron fijados as por las normas correspondientes.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO PRIMERA.- Concepto de documento
para el Cdigo Tributario
Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace
referencia al trmino documento se alude a todo escrito
u objeto que sirve para acreditar un hecho y en conse-
cuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sealado
en el Cdigo Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO SEGUNDA.- Error en la determinacin
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta bajo el
sistema de coeficiente
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78
del Cdigo Tributario, se considera error si para efecto
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en
virtud a la informacin declarada por el deudor tributario
en perodos anteriores.
(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO TERCERA.- Notificaciones no sujetas
a plazo
El plazo a que se refiere el Artculo 24 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General no es de aplicacin
para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e)
del Artculo 104 del Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder
al cargo de Auxiliar Coactivo
El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo
del artculo 114 ser considerado para las contrataciones
que se realicen con posterioridad a la publicacin del
presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO QUINTA.- Comunicacin a Entidades
del Estado
La Administracin Tributaria notificar a las Entidades del

Estado que correspondan para que realicen la suspensin
de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
a los contribuyentes que sean pasibles de la aplicacin
de las referidas sanciones.
(Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO SEXTA.- Presentacin de declara-
ciones
Precsase que en tanto la Administracin Tributaria pue-
de establecer en virtud de lo sealado por el Artculo
88, la forma y condiciones para la presentacin de la
declaracin tributaria, aquella declaracin que no cumpla
con dichas disposiciones se tendr por no presentada.
(Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO STIMA.- Texto nico Ordenado
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes
a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo,
el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO OCTAVA.- Incremento patrimonial
no justificado
Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades a
las que hace referencia el Artculo 1 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General, inclusive
aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de Financia-
miento de la Actividad Empresarial del Estado, que como
producto de una fiscalizacin o verificacin tributaria, se
le hubiera determinado un incremento patrimonial no
justificado, sern sancionados con despido, extinguindose
el vnculo laboral con la entidad, sin perjuicio de las accio-
nes administrativas, civiles y penales que correspondan.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por
las causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de
cinco aos de impuesta la sancin.
La sancin de despido se impondr por la Entidad
empleadora una vez que la determinacin de la obli-
gacin tributaria quede firme o consentida en la va
administrativa.
El Superintendente Nacional de Administracin Tributaria
de la SUNAT, comunicar a la Entidad la determinacin
practicada, para las acciones correspondientes, segn los
procedimientos que se establezcan mediante Resolucin
de Superintendencia.
(Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO NOVENA.- Creacin de la Defensora
del Contribuyente y Usuario Aduanero
Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduane-
ro, adscrito al Sector de Economa y Finanzas. El Defensor
del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar
los derechos de los administrados en las actuaciones
que realicen o que gestionen ante las Administraciones
Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones
que se establezcan mediante Decreto Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en materia tribu-
taria de reconocida solvencia moral, con no menos de
diez (10) aos de ejercicio profesional.
(Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
Otras Disposiciones
QUINCUAGSIMA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el 1
de abril del 2007, con excepcin de la Segunda Disposi-
cin Complementaria Final, la cual entrar en vigencia
al da siguiente de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del De-
creto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007).
QUINCUAGSIMO PRIMERA.- Clculo de inters mo-
ratorio- Decreto Legislativo N 969
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, para efectos de la aplicacin del artculo 33
del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas con
anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 969, el concepto tributo impago incluye a los intereses
capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado
tambin para efectos del clculo de la deuda tributaria
por multas, para la devolucin de pagos indebidos o en
exceso y para la imputacin de pagos.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo
Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar
constituida por los intereses devengados al vencimiento
o determinacin de la obligacin principal y por los in-
tereses acumulados al 31 de diciembre de 2005.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del De-
creto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007).
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- Incorporacin de deu-
das tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento
previsto en el artculo 36 del Cdigo Tributario
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos
(2) o ms cuotas de los beneficios aprobados mediante
la Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen Especial
de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N
914 que establece el Sistema Especial de Actualizacin y
Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres
(3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N
27681, Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento
de las deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes
de pago, podrn acoger al aplazamiento y/o fracciona-
miento particular sealado por el artculo 36 del Cdigo
Tributario, las cuotas vencidas y pendientes de pago, la
totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado
por vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre
acogida a los beneficios mencionados.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del De-
creto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007).
QUINCUAGSIMO TERCERA.- Extincin de Costas y
Gastos
a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, las costas y gastos ge-
nerados en los procedimientos de cobranza coactiva
en los que la deuda tributaria relacionada a stos
se hubiera extinguido en virtud a lo sealado en
los numerales 1. y 3. del artculo 27 del Cdigo
Tributario y normas modificatorias o cuando la
Administracin Tributaria hubiera extinguido la
deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el
numeral 5. del citado artculo.
La Administracin Tributaria proceder a concluir
los expedientes del procedimiento de cobranza
coactiva a que se refiere el prrafo anterior sin
que sea necesario notificar acto alguno.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 79
Cdigo Tributario Noviembre 2017
b) A partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las cos-
tas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria
relacionada a ellas, conforme a las causales de los
numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo Tri-
butario. Para tal efecto no se requerir la emisin
de un acto administrativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO CUARTA.- Tercera Disposicin Tran-
sitoria del Decreto Legislativo N 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos de
cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha de
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, hu-
biera ocurrido alguno de los supuestos previstos en la
Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953 quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO QUINTA.- Deudas de recuperacin
onerosa
Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a
las deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad
Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de confor-
midad con lo dispuesto por el artculo 8 del Decreto
Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria, deban
ser consideradas de recuperacin onerosa.
(Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO SEXTA.- Pago con error
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se
incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual
ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio,
verificar dicho hecho. De comprobarse la existencia
del error se tendr por cancelada la deuda tributaria o
realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que
el deudor tributario ingres el monto correspondiente.
La SUNAT est autorizada a realizar las transferencias
de fondos de los montos referidos en el prrafo anterior
entre las cuentas de recaudacin cuando se encuentren
involucrados distintos entes cuyos tributos administra. A
travs de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, se reglamentar lo dispuesto
en este prrafo.
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO STIMA.- Celebracin de convenios
para el pago de peritajes
Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal
Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios
con las entidades tcnicas a las cuales soliciten peritajes.
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO OCTAVA.- Redondeo de las Costas
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117
del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros.
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO NOVENA.- Domicilio de los sujetos
dados de baja del RUC
Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de
80 Aele
baja de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba,
en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier
acto administrativo que hubiera emitido. La notificacin
se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104
del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGSIMA.- Expedientes del Procedimiento de
Cobranza Coactiva
Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolucin
de Superintendencia los criterios, forma y dems aspectos
en que sern llevados y archivados los expedientes del
procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad.
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007).
SEXAGSIMO PRIMERA.- Compensacin del crdito por
retenciones y/o percepciones del Impuesto General a
las Ventas no aplicadas
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo
Tributario, tratndose de la compensacin del crdito por
retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las
Ventas (IGV) no aplicadas se considerar lo siguiente:
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o
percepciones del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual
coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido
por concepto de las retenciones y/o percepciones
del IGV no aplicadas, se entender que ste ha sido
generado:
a) Tratndose de la compensacin de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a)
del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo
Tributario, en la fecha de presentacin o
de vencimiento de la declaracin mensual
del ltimo perodo tributario vencido a la
fecha en que se emite el acto administra-
tivo que declara la compensacin, lo que
ocurra primero.
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de las retenciones
y/o percepciones, cuya existencia y monto
determine la SUNAT de acuerdo a la veri-
ficacin y/o fiscalizacin que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del
artculo 40 del Cdigo Tributario, en la
fecha de presentacin o de vencimiento de
la declaracin mensual del ltimo perodo
tributario vencido a la fecha en que se
emite el acto administrativo que declara
la compensacin, lo que ocurra primero,
y en cuya declaracin conste el saldo acu-
mulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera presen-
tado dicha declaracin, en la fecha de presenta-
cin o de vencimiento de la ltima declaracin
mensual presentada a la fecha en que se emite
el acto administrativo que declara la compensa-
cin, lo que ocurra primero, siempre que en la
referida declaracin conste el saldo acumulado
no aplicado de retenciones y/o percepciones.
b) Tratndose de la compensacin a solicitud de
parte, en la fecha de presentacin o de venci-
miento de la declaracin mensual del ltimo
perodo tributario vencido a la fecha de presen-

tacin de la solicitud de compensacin, lo que
ocurra primero, y en cuya declaracin conste
el saldo acumulado no aplicado de retenciones
y/o percepciones.
2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicadas sean anteriores
a la deuda tributaria materia de la compensacin,
los intereses a los que se refiere el artculo 38 del
Cdigo Tributario se computarn entre la fecha en
que se genera el crdito hasta el momento de su
coexistencia con el ltimo saldo pendiente de pago
de la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones
y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de re-
tenciones y/o percepciones:
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio,
se tomar en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del
artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se
compensar el saldo acumulado no aplicado
de retenciones y/o percepciones que hubiera
sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del
artculo 40 del Cdigo Tributario, los agentes
de retencin y/o percepcin debern haber
declarado las retenciones y/o percepciones
que forman parte del saldo acumulado no
aplicado, salvo cuando estn exceptuados de
dicha obligacin, de acuerdo a las normas
pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de
parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado
no aplicado de retenciones y/o percepciones que
hubiera sido determinado producto de la verifi-
cacin y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificacin en base
al cruce de informacin de las declaraciones
mensuales del deudor tributario con las decla-
raciones mensuales de los agentes de retencin
y/o percepcin y con la informacin con la que
cuenta la SUNAT sobre las percepciones que
hubiera efectuado, la compensacin proceder
siempre que en dichas declaraciones as como
en la informacin de la SUNAT, consten las
retenciones y/o percepciones, segn correspon-
da, que forman parte del saldo acumulado no
aplicado.
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin
perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin
posterior, dentro de los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser
aplicable a los crditos generados por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de
los que se solicite la devolucin.
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053
no ser aplicable a lo dispuesto en la presente
disposicin.
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007).
SEXAGSIMO SEGUNDA.- Procedimiento de Fiscali-
zacin
Otras Disposiciones
Las normas reglamentarias y complementarias que regulen
el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn mediante
Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) das hbiles.
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007).
SEXAGSIMO TERCERA.- Requisitos de la Resolucin
de Determinacin
Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del
Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de
Determinacin que se emitan como consecuencia de los
procedimientos de fiscalizacin que se inicien a partir
de la entrada en vigencia de la modificacin e incorpo-
racin del artculo 77 efectuada por la presente norma.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decre-
to Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
SEXAGSIMO CUARTA.- Aplicacin del artculo 62-A
del Cdigo Tributario para las fiscalizaciones de la
regala minera
Para la realizacin por parte de la SUNAT de las fun-
ciones asociadas al pago de la regala minera, tambin
ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decre-
to Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
SEXAGSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y San-
ciones Tributarias
Las modificaciones introducidas en las Tablas de In-
fracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo
Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones
a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas
por la presente ley, sern aplicables a las infracciones
que se cometan o, cuando no sea posible determinar la
fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada en
vigencia de la presente norma.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decre-
to Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
SEXAGSIMO SEXTA.- Normas Reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecern los parmetros para
determinar la existencia de un criterio recurrente que
pueda dar lugar a la publicacin de una jurisprudencia
de observancia obligatoria, conforme a lo previsto por
el artculo 154 del Cdigo Tributario.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
SEXAGSIMO STIMA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin, con excepcin de las mo-
dificaciones e incorporaciones de los artculos 44, 45,
46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del Cdigo
Tributario, as como la Primera y Segunda Disposicin
Complementaria Final, dispuestas por la presente norma,
las cuales entrarn en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
SEXAGSIMO OCTAVA.- Ratificacin
Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantie-
nen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya el
procedimiento de ratificacin que se efecta en el marco
del artculo 99 del Cdigo Tributario.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 81
Cdigo Tributario Noviembre 2017
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decre-
to Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012).
SEXAGSIMO NOVENA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al
da siguiente de su publicacin con excepcin de las
modificaciones referidas a los artculos 166 y 179 del
Cdigo Tributario que entrarn en vigencia a los treinta
(30) das calendario y la modificacin referida al artculo
11 del referido Cdigo que entrar en vigencia a los no-
venta (90) das computados a partir del da siguiente de
la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decre-
to Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012).
SEPTUAGSIMA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio
de 2012).
SEPTUAGSIMO PRIMERA.- Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes
a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo,
el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio
de 2012).
SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio
de 2012).
SEPTUAGSIMO TERCERA.- Tablas de Infracciones y
Sanciones
A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin
prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo
Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones
y Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada en el texto
de dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio
de 2012).
SEPTUAGSIMO CUARTA. Referencia a convenios in-
ternacionales
La mencin a convenios internacionales que se realiza
en el Cdigo Tributario debe entenderse referida a los
tratados internacionales o a las decisiones de la Comisin
de la Comunidad Andina(a).
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del Artculo
62 y en la tercera Disposicin Final del presente Decreto
ser de aplicacin desde la entrada en vigencia de la
Resolucin de Superintendencia que regule el procedi-
miento para la autorizacin a que se refiere el segundo
prrafo del citado numeral.
82 Aele
La citada Resolucin de Superintendencia establecer
la forma, condiciones y plazos en que progresivamente
los contribuyentes debern aplicar el procedimiento
que se regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamen-
tarias referidas al Procedimiento de Cobranza Coactiva, se
aplicar supletoriamente el procedimiento de tasacin y
remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, en lo que no
se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el
Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de Hoja
de Informacin Sumaria correspondientes, a que hacen
referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes con-
tinuarn utilizando los vigentes a la fecha de publicacin
del presente Cdigo.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o
administrativas relacionadas con las normas derogadas
en cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo
Tributario.
SEXTA.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de 60
(sesenta) das, contados a partir de la entrada en vigencia
de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788,
publicada el 25 de julio de 2002).
STIMA.- Pagos en moneda extranjera
Tratndose de deudas en moneda extranjera que en vir-
tud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes
se declaren y/o paguen en esa moneda, se deber tomar
en cuenta lo siguiente:
a) Inters Moratorio:
La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por ciento
(10%) por encima de la tasa activa anual para las ope-
raciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da
hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que ad-
ministra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los
casos de los tributos administrados por otros rganos, la
TIM ser fijada por Resolucin Ministerial del Ministerio
de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularn segn lo previsto
en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
(278)
b) Devolucin:
Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se
efectuarn en la misma moneda agregndoles un inters
fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr
ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da
(a) Disposicin incorporada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
(278) Inciso sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 969, pu-
blicado el 24 de diciembre de 2006.

hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20,
teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legis-
lativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
OCTAVA.- rganos resolutores en caso de aportaciones
de perodos anteriores a julio de 1999
El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto
de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad Social
anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo establecido
por el Decreto Supremo N 039-2001-EF
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Le-
gislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
NOVENA.- Extincin de Costas y gastos
No se exigir el pago de las costas y gastos generados en
los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que a
la fecha de entrada en vigencia de la presente norma,
ocurra alguno de los siguientes supuestos:
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como
crdito reconocido dentro de los procedimientos
contemplados en las normas concursales.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su
integridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carcter general.
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
(Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la
publicacin del presente Decreto Legislativo.
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y
aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados por
el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin de
la presente norma no hubieran sido retirados por su
propietario de los almacenes de la SUNAT, caern en
abandono luego de transcurridos treinta (30) das hbiles
computados a partir del da siguiente de la incorporacin
de la descripcin de los citados bienes en la pgina web
de la SUNAT o publicacin en el Diario Oficial El Peruano,
a efectos que sus propietarios procedan a retirarlos del
lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
por la Administracin Tributaria.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de
los bienes, sin que ste se produzca, stos se considerarn
abandonados, debiendo ser rematados. Si habindose
procedido al acto de remate, no se realizara la venta,
los bienes sern destinados a entidades pblicas o do-
nados por la Administracin Tributaria a Instituciones
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a
actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quie-
nes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos.
En este caso los ingresos de la transferencia, tambin
debern ser destinados a los fines propios de la entidad
o institucin beneficiada.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedi-
miento Concursal, se proceder conforme a lo sealado
en el ltimo prrafo del Artculo 121-A.
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
Otras Disposiciones
DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resolucio-
nes de cumplimiento ordenadas por el Tribunal Fiscal.
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento
a que se refiere el Artculo 156 se entender referido a
las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas
a la Administracin Tributaria a partir de la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las in-
fracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 176
y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido
cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin
de la presente norma, se encuentren o no detectadas
por la Administracin Tributaria o tengan las sanciones
pendientes de aplicacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin
inclusive a las multas que hubieran sustituido las sancio-
nes de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de
las multas a las que hace referencia el presente artculo
quedarn extinguidas.
No proceder la devolucin ni la compensacin de los
pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de
las multas que sustituyeron al cierre, por las infracciones
referidas en el primer prrafo de la presente disposicin
realizados con anterioridad a la vigencia de la presente
norma.
(Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT.
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
dentro de los alcances de la disposicin precedente, la
SUNAT cuando corresponda:
1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea
el estado en que se encuentren.
2. Declarar la procedencia de oficio de las reclama-
ciones que se encontraran en trmite.
3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de co-
branza o procedimiento de cierre que se encuentre
pendiente de aplicacin.
Lo sealado en el presente numeral tambin ser de
aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las
cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin
Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
(Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal
y del Poder Judicial.
1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio
de los recursos de apelacin que se encontraran
en trmite respecto de las infracciones tributarias
a que se refiere la sexta disposicin transitoria de
la presente norma.
2. Tratndose de demandas contencioso-administrati-
vas en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a travs
de solicitud de parte, devolver los actuados a la
Administracin Tributaria a fin de que proceda
de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la
disposicin precedente.
(Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 83
Cdigo Tributario Noviembre 2017
DCIMO QUINTA.- Artculo 2 de Ley N 28092
Entindase que dentro del concepto de multas pendientes
de pago, a que se refiere el artculo 2 de la Ley N 28092,
se encuentran comprendidas las multas impugnadas.
(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias
Las normas reglamentarias aprobadas para la imple-
mentacin de los procedimientos tributarios, sanciones
y dems disposiciones del Cdigo Tributario se manten-
drn vigentes en tanto no se opongan a lo dispuesto en
la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones
que las reemplacen.
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO STIMA.- Alcance del numeral 2 del artculo
18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
que sustituye la presente Ley
Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de
la sustitucin realizada por el artculo 1 de la presen-
te Ley, slo resultaba aplicable cuando los agentes de
retencin o percepcin hubieran omitido la retencin
o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la
modificacin de dicho numeral efectuada por el Decreto
Legislativo N 953.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647,
publicada el 11 de diciembre de 2005. Declarada in-
constitucional por el Resolutivo 01 del Expediente N
0002-2006-PI-TC, publicado el 12 de agosto de 2007).
DCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trmite y cm-
puto de plazos
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referi-
das a la compensacin, facultades de fiscalizacin, noti-
ficaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranza
coactiva, reclamaciones, solicitudes no contenciosas y
comiso se aplicarn inmediatamente a los procedimientos
que a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo
se encuentren en trmite, sin perjuicio de lo establecido
en la siguiente disposicin
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007).
DCIMO NOVENA.- Cmputo de plazos
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere
el artculo 127 del Cdigo Tributario se computa-
r a partir del da hbil siguiente de entrada en
vigencia la presente norma.
2. En el caso de los actos que tengan relacin directa
con la deuda tributaria notificados con anteriori-
dad a la fecha de entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, les ser aplicable el plazo de
veinte (20) das hbiles a que se refiere el numeral
2. del artculo 137 del Cdigo Tributario. Dicho
plazo se computar a partir del da hbil siguien-
te a la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007).
VIGSIMA.- Suspensin de intereses
Para las deudas tributarias que se encuentran en pro-
cedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de
84 Aele
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
desde la entrada en vigencia del presente Decreto Le-
gislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las
reclamaciones interpuestas.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007).
VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin
Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario se computar a partir de la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007).
VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria
Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el
artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y
la Stima Disposicin Final de la Ley N 27038.
(nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007).
VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen com-
petencia respecto de las quejas previstas en el literal a)
del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen
conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de la
Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012).
VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombramiento
y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo
prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, deber ser
emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados
a partir de la vigencia de la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012).
VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento y ra-
tificacin de miembros del Tribunal Fiscal pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificacin de miembros
del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en
vigencia de la presente norma, se regirn por el proce-
dimiento a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
99 del Cdigo Tributario.
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99
del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos
vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha
de entrada en vigencia de la presente norma no hayan
cumplido el perodo para su ratificacin.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012).
VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para exo-
neraciones, incentivos o beneficios tributarios
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el

presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que
hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y
que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en
vigencia de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tri-
butarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto
en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes
del 31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia
hasta la referida fecha.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio
de 2012).
VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias
o financieras
Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141 y
146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a los re-
cursos de reclamacin o de apelacin que se interpongan
a partir de la entrada en vigencia de la presente norma.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio
de 2012).
(279)
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA INCLUIDAS
LAS DEL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO(a)
Infracciones Referencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
NADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRI- 173
BIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA probante de pago electrnico y/u otro
- No inscribirse en los registros de la Ad- Numeral 1
ministracin Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condi-
cin para el goce de un beneficio.
- Proporcionar o comunicar la informa- Numeral 2
cin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscrip-
cin, cambio de domicilio, o actualiza-
cin en los registros, no conforme con
la realidad. blicado el 15 de marzo de 2007.
- (b)
- (c) Disposicin Complementaria Final.
- No proporcionar o comunicar a la Ad- Numeral 5
ministracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domi-
cilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. (e) Rubro modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
- (d)
- No proporcionar o comunicar el nme- Numeral 7
ro de RUC en los procedimientos, actos
u operaciones cuando las normas tri-
butarias as lo establezcan. conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
Tablas de Infracciones y Sanciones
Infracciones Referencia Sancin
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo 30% de la UIT
NADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, 174
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS
COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUAL-
QUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFI-
CAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN
EL TRASLADO.(e)
- No emitir y/o no otorgar comprobantes Numeral 1 Cierre
de pago o documentos complementarios (3)(3-A)(280)
a stos, distintos a la gua de remisin.
- Emitir y/u otorgar documentos que no Numeral 2 50% de la UIT
renen los requisitos y caractersticas o cierre (3) (4)
para ser considerados como compro-
bantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.
- Emitir y/u otorgar comprobantes de Numeral 3 50% de la UIT
pago o documentos complementarios o cierre (3) (4)
a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT.
- (f)Transportar bienes y/o pasajeros sin Numeral 4 Internamiento
portar el correspondiente comproban- temporal del
te de pago, gua de remisin, manifiesto vehculo (5)
Sancin de pasajeros y/u otro documento pre-
visto por las normas para sustentar el
traslado o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la in-
formacin que permita identificar la
gua de remisin electrnica, el com-
documento emitido electrnicamente
1 UIT o comiso que sustente el traslado de bienes, du-
o internamien- rante dicho traslado.
to temporal del
vehculo (1)
50% de la UIT
(279) Tabla I sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, pu-
(a) Nombre modificado por la Segunda Disposicin Complementaria Modifi-
catoria del Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20 de diciembre de
2016 y vigente desde el 1 de enero del 2017 de acuerdo con su Primera
(b) Tercer tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
50% UIT rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(c) Cuarto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(d) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley.
(280) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
30% de la UIT cado el 5 de julio de 2012.
(f) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
dicha Ley.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 85
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Infracciones
- (a)Transportar bienes y/o pasajeros por-
tando documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago
o guas de remisin, manifiesto de pasa-
jeros y/u otro documento que carezca de
validez o transportar bienes habindose
emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electr-
nicas y/u otro documento emitido elec-
trnicamente que carezca de validez.
- (b) y caractersticas para ser considerados
- (c)
- (a)Remitir bienes sin portar el compro-
bante de pago, la gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin; remitir bie-
nes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido
electrnicamente previsto por las nor-
mas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la in-
formacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente,
durante el traslado, cuando este es rea-
lizado por el remitente. las leyes, reglamentos o por Resolucin
- (a)Remitir bienes portando documentos
que no renan los requisitos y caracters-
ticas para ser considerados como com-
probantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez
o remitir bienes habindose emitido do-
cumentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago electrni-
cos, guas de remisin electrnicas y/u
otro documento emitido electrnicamen-
te que carezca de validez. - Usar comprobantes o documentos fal-
- Remitir bienes con comprobantes de Numeral 10
pago, gua de remisin u otros documen-
tos complementarios que no correspon-
dan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformi-
dad con las normas sobre la materia.
- Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 11
sistemas de emisin no declarados o sin
la autorizacin de la Administracin Tribu-
taria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.
- Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 12
sistemas de emisin, en establecimien-
tos distintos del declarado ante la SU-
NAT para su utilizacin. (a) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
- Usar mquinas automticas para la Numeral 13
transferencia de bienes o prestacin de
servicios que no cumplan con las dispo-
siciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las
referidas a la obligacin de emitir y/u
otorgar dichos documentos. rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
86 Aele
Referencia Sancin Infracciones Referencia Sancin
Numeral 5 50% de - Remitir o poseer bienes sin los precin- Numeral 14 Comiso (7)
la UIT o tos adheridos a los productos o signos
internamiento de control visibles, segn lo establecido
temporal del en las normas tributarias.
vehculo (6)
- No sustentar la posesin de bienes, Numeral 15 Comiso (7)
mediante los comprobantes de pago
u otro documento previsto por las nor-
mas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
- Sustentar la posesin de bienes con do- Numeral 16 Comiso o
cumentos que no renen los requisitos multa (8)
comprobantes de pago segn las nor-
mas sobre la materia y/u otro docu-
mento que carezca de validez.
Numeral 8 Comiso (7)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
NADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR 175
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
- Omitir llevar los libros de contabilidad, Numeral 1 0.6% de los IN
u otros libros y/o registros exigidos por (10)
las leyes, reglamentos o por Resolu-
cin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
- Llevar los libros de contabilidad, u Numeral 2 0.3% de los IN
otros libros y/o registros exigidos por (11) (12)
de Superintendencia de la SUNAT, el re-
Numeral 9 Comiso o gistro almacenable de informacin b-
multa (8) sica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin obser-
var la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patri- Numeral 3 0.6% de los IN
monio, bienes, ventas, remuneraciones (10)
o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores.
Numeral 4 0.6% de los IN
sos, simulados o adulterados, para res- (10)
Comiso (7) paldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
- Llevar con atraso mayor al permitido por Numeral 5 0.3% de los IN
Comiso o las normas vigentes, los libros de conta- (11)
multa (8) bilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Reso-
lucin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.
50% de la
UIT (9)
diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
Comiso o conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
multa (8) de dicha Ley.
(b) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Dero-
gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de
2016.
(c) Stimo tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
de 2016.
 Tablas de Infracciones y Sanciones

Infracciones Referencia Sancin Infracciones Referencia Sancin

- No llevar en castellano o en moneda na-
cional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Super-
intendencia de la SUNAT, excepto para
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
- (a)No conservar los libros y registros, lle-
vados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, documentacin sustenta-
toria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que
estn relacionadas con stas, cinco (5)
aos o durante el plazo de prescripcin
del tributo, el que fuera mayor. cenamiento de informacin utilizados
- (b)No conservar los sistemas o progra-
mas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchi-
vos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus apli-
caciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible cinco (5) aos
o durante el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor. independientes sobre los cuales se
- No comunicar el lugar donde se lleven
los libros, registros, sistemas, progra-
mas, soportes portadores de microfor-
mas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de in-
formacin y dems antecedentes elec-
trnicos que sustenten la contabilidad. - No proporcionar la informacin o do-
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PRE-
SENTAR DECLARACIONES Y COMUNICA-
CIONES
- No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deu-
da tributaria, dentro de los plazos es-
tablecidos.
Numeral 6 0.2% de los - No exhibir los libros, registros u otros Numeral 1 0.6% de los IN
IN (13) documentos que sta solicite. (10)
- (g)Ocultar o destruir bienes, libros y re- Numeral 2 0.6% de los IN
gistros contables, documentacin sus- (10)
tentatoria, informes, anlisis y antece-
dentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles
Numeral 7 0.3% de los de generar las obligaciones tributarias,
IN (11) antes de los cinco (5) aos o de que cul-
mine el plazo prescripcin del tributo,
el que fuera mayor.
- No mantener en condiciones de ope- Numeral 3 0.3% de los IN
racin los soportes portadores de (11)
microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de alma-
en las aplicaciones que incluyen datos
Numeral 8 0.3% de los vinculados con la materia imponible,
IN (11) cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
- Reabrir indebidamente el local, esta- Numeral 4 Cierre (16)
blecimiento u oficina de profesionales
haya impuesto la sancin de cierre
Numeral 9 30% de la UIT temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes sin
haberse vencido el trmino sealado
para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administracin.
Numeral 5 0.3% de los IN
cumentos que sean requeridos por la (11)
Artculo Administracin sobre sus actividades
176 o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar
la forma, plazos y condiciones que es-
tablezca la Administracin Tributaria.
Numeral 1 1 UIT
- Proporcionar a la Administracin Tri- Numeral 6 0.3% de los IN
butaria informacin no conforme con (11)
la realidad.

- No presentar otras declaraciones o Numeral 2 30% de la UIT - No comparecer ante la Administracin Numeral 7 50% de la UIT
comunicaciones dentro de los plazos o 0.6% de los Tributaria o comparecer fuera del pla-
establecidos. IN (14) zo establecido para ello.

- (c)

- Presentar otras declaraciones o comu- Numeral 4 30% de la UIT

nicaciones en forma incompleta o no (a) Stimo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315,
conformes con la realidad. publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
- (d) (b) Octavo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
- (e) 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
(c) Tercer tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Dero-
- (f) gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de
2016.
(d) Quinto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
- Presentar las declaraciones, incluyen- Numeral 8 30% de la UIT
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
do las declaraciones rectificatorias, de 2016.
sin tener en cuenta la forma u otras (e) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Dero-
condiciones que establezca la Admi- gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de
nistracin Tributaria. 2016.
(f) Stimo tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMI- 177 de 2016.
TIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN (g) Segundo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
ANTE LA MISMA de 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.

Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 87

Cdigo Tributario Noviembre 2017
Infracciones Referencia
- Autorizar estados financieros, declaracio- Numeral 8
nes, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administra-
cin Tributaria conteniendo informacin
no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
- Presentar los estados financieros o de- Numeral 9
claraciones sin haber cerrado los libros
contables.
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, Numeral 10
carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.
- No permitir o no facilitar a la Administra- Numeral 11
cin Tributaria, el uso de equipo tcnico
de recuperacin visual de microformas
y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de in-
formacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se halla-
ren bajo fiscalizacin o verificacin.
- Violar los precintos de seguridad, cintas Numeral 12
u otros mecanismos de seguridad em-
pleados en las inspecciones, inmovili-
zaciones o en la ejecucin de sanciones.
- No efectuar las retenciones o percep- Numeral 13
ciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
- Autorizar los libros de actas, as como Numeral 14
los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributa-
rios sin seguir el procedimiento esta-
blecido por la SUNAT.
- (a)No proporcionar o comunicar a la Ad- Numeral 15
ministracin Tributaria, en las condicio-
nes que esta establezca, la informacin
relativa a hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarias o aquella
necesaria para el cumplimiento de la
normativa sobre asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria, de las
que tenga conocimiento en el ejercicio
de la funcin notarial o pblica.
- Impedir que funcionarios de la Admi- Numeral 16
nistracin Tributaria efecten inspec-
ciones, tomas de inventario de bienes,
o controlen su ejecucin, la comproba-
cin fsica y valuacin; y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja,
valores, documentos y control de in-
gresos, as como no permitir y/o no fa-
cilitar la inspeccin o el control de los
medios de transporte.
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin Numeral 17
o incautacin no permitiendo el ingreso
de los funcionarios de la Administra-
cin Tributaria al local o al estableci-
miento o a la oficina de profesionales
independientes.
88 Aele
Sancin Infracciones Referencia Sancin
50% de la UIT - No facilitar el acceso a los contadores Numeral 18 Cierre (17)
manuales, electrnicos y/o mecnicos de
las mquinas tragamonedas, no permitir
la instalacin de soportes informticos
que faciliten el control de ingresos de m-
quinas tragamonedas; o no proporcionar
la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
0.3% de los IN
(11) - No permitir la instalacin de sistemas Numeral 19 0.3% de los IN
informticos, equipos u otros medios (11)
proporcionados por la SUNAT para el
50% de la UIT control tributario.
- No facilitar el acceso a los sistemas Numeral 20 0.3% de los IN
informticos, equipos u otros medios (11)
proporcionados por la SUNAT para el
0.3% de los IN control tributario.
(11)
- No implementar, las empresas que ex- Numeral 21 Cierre o Comi-
plotan juegos de casino y/o mquinas so (18)
tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcni-
cas establecidas por SUNAT.
0.3% de los IN - No cumplir con las disposiciones sobre Numeral 22 0.2% de los IN
(11) actividades artsticas o vinculadas a es- (13) o cierre
pectculos pblicos. (19)
- No proporcionar la informacin soli- Numeral 23 50% de la UIT
50% del citada con ocasin de la ejecucin del
tributo no embargo en forma de retencin a que
retenido o no se refiere el numeral 4 del artculo 118
percibido del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la uni- Numeral 24
dad de explotacin donde los sujetos
30% de la UIT acogidos al Nuevo Rgimen nico Sim-
plificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como
el comprobante de informacin regis-
trada y las constancias de pago.
50% de la UIT
- (b)
- No entregar los Certificados o Constan- Numeral 26 30% de la UIT
cias de retencin o percepcin de tributos
as como el certificado de rentas y reten-
ciones, segn corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en las normas tributarias.
- (c)No exhibir o no presentar la documen- Numeral 27 0.6% de los IN
tacin e informacin a que hace referen- (10) (20)
0.6% de los IN cia el inciso g) del artculo 32-A de la Ley
(10) del Impuesto a la Renta o, de ser el caso,
su traduccin al castellano; que, entre
otros, respalde las declaraciones jura-
das informativas Reporte Local, Reporte
Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
0.6% de los IN (a) Dcimo quinto tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
(10) 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
(b) Vigsimo quinto tem derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30 de diciembre
de 2016.
(c) Vigsimo stimo tem modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1311, publicado el 30 de diciembre de 2016.
 Tablas de Infracciones y Sanciones

Infracciones
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Referencia Sancin Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT
cuando se determinen en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no
Artculo retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
178 indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con
excepcin de los ingresos netos.(c)

- No incluir en las declaraciones ingre-

(a)
sos y/o remuneraciones y/o retribu-
ciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcen-
tajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones
que influyan en la determinacin y el
pago de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarios o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
- Emplear bienes o productos que gocen
de exoneraciones o beneficios en activi-
dades distintas de las que corresponden.
- Elaborar o comercializar clandestina-
mente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caracte-
rsticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.
- No pagar dentro de los plazos estable-
cidos los tributos retenidos o percibi-
dos.
- (b)
- No entregar a la Administracin Tribu-
taria el monto retenido por embargo
en forma de retencin.
- Permitir que un tercero goce de las
exoneraciones contenidas en el Apn-
dice de la Ley N 28194, sin dar cum-
plimiento a lo sealado en el Artculo
11 de la citada ley.
- Presentar la declaracin jurada a que
hace referencia el artculo 11 de la
Ley N 28194 con informacin no con-
forme con la realidad.
Numeral 1 50% del (1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso
segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
tributo por
actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de inter-
pagar omitido,
namiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica
o, 100% del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin.
del monto La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
obtenido (2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se
indebidamen- encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
te, de haber sancin de comiso.
obtenido la (3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo
devolucin del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
de saldos, (281)
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de com-
crditos o probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
conceptos la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un estableci-
similares (21). miento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar
una multa de 1 UIT.
(281) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento.
Numeral 2 Comiso (7) Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de
cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido
Numeral 3 Comiso (7) en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(282)En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de com-
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
Numeral 4 50% del tribu- independientes, slo se aplicar la multa.
to no pagado. (282) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infrac-
ciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del
Numeral 6 50% del artculo 182, ser de 3 UIT.(d)
monto no (6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
entregado. temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de
Numeral 7 50% del
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.(d)
tributo no
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo
pagado (22) 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en
el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente
al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT
en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
Numeral 8 0.3% de los proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo
IN(11) de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr
exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien
se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.

Notas:
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos
de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por
la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos,
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
(a) Primer tem modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
publicado el 30 de diciembre de 2016.
(b) Quinto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(c) Cuarto guin modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
publicado el 30 de diciembre de 2016.
(d) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de di-
ciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin conforme
al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.

Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 89

Cdigo Tributario Noviembre 2017

(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. (283)

TABLA II
La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el (INFRACCIONES Y SANCIONES)
artculo 166. PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL
emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. Infracciones Referencia Sancin
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no
legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10). 1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artculo
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no DAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, 173
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT. ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) ni- EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRA-
camente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones CIN TRIBUTARIA
juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas
por Pas.(a) - No inscribirse en los registros de la Ad- Numeral 1 50% UIT o
(15) (b)
ministracin Tributaria, salvo aquellos comiso o
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
en que la inscripcin constituye condi- internamiento
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la
primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90)
cin para el goce de un beneficio. temporal del
das calendario a partir de la tercera vez. vehculo (1)
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en
que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar - Proporcionar o comunicar la informa- Numeral 2 25%
a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para cin, incluyendo la requerida por la de la UIT
tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior Administracin Tributaria, relativa a los
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida antecedentes o datos para la inscrip-
en la va administrativa. cin, cambio de domicilio, o actualiza-
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La cin en los registros, no conforme con
sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en la realidad.
virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del - (a)
artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar de-
- (b)
clarado y el que debi declararse. En el caso de los tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos
los saldos a favor de los perodos anteriores, las prdidas netas compen- - No proporcionar o comunicar a la Ad- Numeral 5 25% de la UIT
sables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros crditos y las ministracin Tributaria informaciones o Comiso (2)
compensaciones efectuadas. relativas a los antecedentes o datos
Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportacio- para la inscripcin, cambio de domi-
nes al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema cilio o actualizacin en los registros o
Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de proporcionarla sin observar la forma,
Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores plazos y condiciones que establezca la
no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido. (c) Administracin Tributaria.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a
la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, - (c)
en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
- No proporcionar o comunicar el nme- Numeral 7 15% de la UIT
ro de RUC en los procedimientos, actos
u operaciones cuando las normas tri-
butarias as lo establezcan.

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo

NADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, 174
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, O FACI-
(a) Nota (14) modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, LITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO,
publicado el 30 de diciembre de 2016. QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMA-
(b) Nota (15) derogada por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria CIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DO-
del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016. CUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRAS-
(c) Nota (21) modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, LADO.(d)
publicado el 30 de diciembre de 2016.

(283) Tabla II sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(a) Tercer tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(b) Cuarto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(c) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(d) Rubro modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.

90 Aele

Infracciones
- No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin.
- Emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como compro-
bantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.
- Emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de opera-
cin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT. Tributaria para emitir comprobantes de
- (a)Transportar bienes y/o pasajeros sin
portar el correspondiente comprobante-
de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el trasla-
do o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remi-
sin electrnica, el comprobante de pago
electrnico y/u otro documento emitido
electrnicamente que sustente el trasla-
do de bienes, durante dicho traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros por-
(a)
tando documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago
o guas de remisin, manifiesto de pasa-
jeros y/u otro documento que carezca de
validez o transportar bienes habindose
emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electr-
nicas y/u otro documento emitido elec-
trnicamente que carezca de validez.
- (b)
- (c)
- Remitir bienes sin portar el compro-
(a)
bante de pago, la gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin; remitir bie-
nes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido
electrnicamente previsto por las nor-
mas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la in-
formacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente,
durante el traslado, cuando este es rea-
lizado por el remitente.
- Remitir bienes portando documentos
(a)
que no renan los requisitos y carac-
tersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remi-
sin y/u otro documento que carezca
Tablas de Infracciones y Sanciones
Referencia Sancin Infracciones Referencia Sancin
Numeral 1 Cierre de validez o remitir bienes habindose
(3)(3-A)(284) emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago
Numeral 2 25% de la UIT electrnicos, guas de remisin electr-
o cierre (3) (4) nicas y/u otro documento emitido elec-
trnicamente que carezca de validez.
- Remitir bienes con comprobantes de Numeral 10 Comiso (7)
pago, gua de remisin u otros documen-
tos complementarios que no correspon-
Numeral 3 25% de la UIT dan al rgimen del deudor tributario o al
o cierre (3) (4) tipo de operacin realizada de conformi-
dad con las normas sobre la materia.
- Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 11 Comiso o
sistemas de emisin no declarados o multa (8)
sin la autorizacin de la Administracin
pago o documentos complementarios a
Numeral 4 Internamiento stos.
temporal del
vehculo (5) - Utilizar mquinas registradoras u Numeral 12 25% de la
otros sistemas de emisin, en estable- UIT (9)
cimientos distintos del declarado ante
la SUNAT para su utilizacin.
- Usar mquinas automticas para la Numeral 13 Comiso o
transferencia de bienes o prestacin multa (8)
de servicios que no cumplan con las
disposiciones establecidas en el Re-
glamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de
Numeral 5 25% de la UIT emitir y/u otorgar dichos documentos.
o internamien-
to temporal de - Remitir o poseer bienes sin los precin- Numeral 14 Comiso (7)
vehculo (6) tos adheridos a los productos o signos
de control visibles, segn lo establecido
en las normas tributarias.
- No sustentar la posesin de bienes, Numeral 15 Comiso (7)
mediante los comprobantes de pago
u otro documento previsto por las nor-
mas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
- Sustentar la posesin de bienes con do- Numeral 16 Comiso o
cumentos que no renen los requisitos multa (8)
y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las nor-
Numeral 8 Comiso (7) mas sobre la materia y/u otro documen-
to que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
NADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR 175
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
(284) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
cado el 5 de julio de 2012.
(a) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.
Numeral 9 Comiso o (b) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
multa (8) rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(c) Stimo tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 91
Cdigo Tributario Noviembre 2017

Infracciones Referencia Sancin Infracciones Referencia Sancin

- Omitir llevar los libros de contabilidad, Numeral 1 0.6% 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
u otros libros y/o registros exigidos por de los IN (10) NADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESEN- 176
las leyes, reglamentos o por Resolucin TAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes - No presentar las declaraciones que con- Numeral 1 50% de la UIT
y reglamentos. tengan la determinacin de la deuda tri-
butaria, dentro de los plazos establecidos.
- Llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral 2 0.3% de los
libros y/o registros exigidos por las le- IN (11) (12) - No presentar otras declaraciones o Numeral 2 15% de la UIT
yes, reglamentos o por Resolucin de comunicaciones dentro de los plazos o 0.6% de los
Superintendencia de la SUNAT, el regis- establecidos. IN (14)
tro almacenable de informacin bsica
u otros medios de control exigidos por - (c)
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las - Presentar otras declaraciones o comu- Numeral 4 15% de la UIT
normas correspondientes. nicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patri- Numeral 3 0.6%
monio, bienes, ventas, remuneraciones de los IN (10) - (d)
o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores. - (e)

- Usar comprobantes o documentos falsos, Numeral 4 0.6% - (f)

simulados o adulterados, para respaldar de los IN (10)
las anotaciones en los libros de contabili- - Presentar las declaraciones, incluyen- Numeral 8 15% de la UIT
dad u otros libros o registros exigidos por do las declaraciones rectificatorias, sin
las leyes, reglamentos o por Resolucin tener en cuenta la forma u otras con-
de Superintendencia de la SUNAT. diciones que establezca la Administra-
cin Tributaria.
- Llevar con atraso mayor al permitido por Numeral 5 0.3%
las normas vigentes, los libros de conta- de los IN (11) 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
bilidad u otros libros o registros exigidos NADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR 177
por las leyes, reglamentos o por Reso- EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
lucin de Superintendencia de la SUNAT, TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
que se vinculen con la tributacin. ANTE LA MISMA

- No llevar en castellano o en moneda na-
cional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Su-
perintendencia de la SUNAT, excepto para
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
- No conservar los libros y registros, lle-
(a)
vados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, documentacin sustenta-
toria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que
estn relacionadas con stas, cinco (5)
aos o durante el plazo de prescripcin
del tributo, el que fuera mayor.
- No conservar los sistemas o progra-
(b)
mas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos
u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplica-
ciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible cinco (5) aos
o durante el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor.
- No comunicar el lugar donde se lleven
los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas gra-
vadas, soportes magnticos u otros me-
dios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.
Numeral 6 0.2% - No exhibir los libros, registros u otros Numeral 1 0.6%
de los IN (13) documentos que sta solicite. de los IN (10)
- Ocultar o destruir bienes, libros y re-
(g)
Numeral 2 0.6%
gistros contables, documentacin sus- de los IN (10)
tentatoria, informes, anlisis y antece-
dentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles
Numeral 7 0.3% de generar las obligaciones tributarias,
de los IN (11) antes de los cinco (5) aos o de que cul-
mine el plazo prescripcin del tributo,
el que fuera mayor.
______
(a) Stimo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315,
Numeral 8 0.3% publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
de los IN (11) 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
(b) Octavo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
(c) Tercer tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(d) Quinto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
Numeral 9 15% de la UIT (e) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Dero-
gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de
2016.
(f) Stimo tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(g) Segundo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.

92 Aele

Infracciones Referencia
- No mantener en condiciones de ope- Numeral 3
racin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de alma-
cenamiento de informacin utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
- Reabrir indebidamente el local, esta- Numeral 4
blecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se
haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes sin
haberse vencido el trmino sealado
para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o do- Numeral 5
cumentos que sean requeridos por la
Administracin sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar
la forma, plazos y condiciones que es-
tablezca la Administracin Tributaria.
- Proporcionar a la Administracin Tri- Numeral 6
butaria informacin no conforme con
la realidad. blecimiento o a la oficina de profesio-
- No comparecer ante la Administracin Numeral 7
Tributaria o comparecer fuera del pla-
zo establecido para ello.
- Autorizar estados financieros, declara- Numeral 8
ciones, documentos u otras informa-
ciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los libros de contabilidad.
- Presentar los estados financieros o Numeral 9
declaraciones sin haber cerrado los
libros contables. control tributario.
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, Numeral 10
carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.
- No permitir o no facilitar a la Administra- Numeral 11
cin Tributaria, el uso de equipo tcnico
de recuperacin visual de microformas
y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de in-
formacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se halla-
ren bajo fiscalizacin o verificacin.
- Violar los precintos de seguridad, cintas Numeral 12
u otros mecanismos de seguridad em-
pleados en las inspecciones, inmoviliza-
ciones o en la ejecucin de sanciones.
- No efectuar las retenciones o percep- Numeral 13 50% del tribu-
ciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin o no percibido
hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
Tablas de Infracciones y Sanciones
Sancin Infracciones Referencia Sancin
0.3% - Autorizar los libros de actas, as como Numeral 14 15% de la UIT
de los IN (11) los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributa-
rios sin seguir el procedimiento esta-
blecido por la SUNAT.
- No proporcionar o comunicar a la Ad- Numeral 15
(a)
25% de la UIT
ministracin Tributaria, en las condicio-
nes que esta establezca, la informacin
relativa a hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarias o aquella
necesaria para el cumplimiento de la
Cierre (16) normativa sobre asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria, de las
que tenga conocimiento en el ejercicio
de la funcin notarial o pblica.
- Impedir que funcionarios de la Admi- Numeral 16 0.6%
nistracin Tributaria efecten inspec- de los IN (10)
ciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin
fsica y valuacin; y/o no permitir que se
0.3%
practiquen arqueos de caja, valores, do-
de los IN (11)
cumentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin
o el control de los medios de transporte.
- Impedir u obstaculizar la inmoviliza- Numeral 17 0.6%
cin o incautacin no permitiendo el de los IN (10)
0.3% ingreso de los funcionarios de la Admi-
de los IN (11) nistracin Tributaria al local o al esta-
nales independientes.
25% de la UIT
- No facilitar el acceso a los contadores Numeral 18 Cierre (17)
manuales, electrnicos y/o mecni-
cos de las mquinas tragamonedas,
25% de la UIT no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas;
o no proporcionar la informacin nece-
saria para verificar el funcionamiento
de los mismos.
- No permitir la instalacin de sistemas Numeral 19 0.3%
0.3% informticos, equipos u otros medios de los IN
de los IN (11) proporcionados por la SUNAT para el (11)
25% de la UIT
- No facilitar el acceso a los sistemas Numeral 20 0.3%
informticos, equipos u otros medios de los IN (11)
proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
0.3%
de los IN (11) - No implementar, las empresas que ex- Numeral 21 Cierre o
plotan juegos de casino y/o mquinas comiso (18)
tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcni-
cas establecidas por SUNAT.
- No cumplir con las disposiciones sobre Numeral 22 0.2% de los IN
0.3% actividades artsticas o vinculadas a (13) o cierre
de los IN (11) espectculos pblicos. (19)
to no retenido
(a) Dcimo quinto tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 93
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Infracciones Referencia
- No proporcionar la informacin soli- Numeral 23
citada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que
se refiere el numeral 4 del Artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la Numeral 24 0.6% de los IN
unidad de explotacin donde los suje-
tos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus activida-
des, los emblemas y/o signos distinti-
vos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
- (a)
- No entregar los Certificados o Constan- Numeral 26 0.6% de los IN
cias de retencin o percepcin de tri-
butos as como el certificado de rentas
y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias. independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
- No exhibir o no presentar la docu- Numeral 27 0.6% de los IN
(b)
mentacin e informacin a que hace (10) (20)
referencia el inciso g) del artculo 32-
A de la Ley del Impuesto a la Renta o,
de ser el caso, su traduccin al cas-
tellano; que, entre otros, respalde las
declaraciones juradas informativas
Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte Pas por Pas.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
NADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS 178
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
- No incluir en las declaraciones ingre-
(c)
Numeral 1
sos y/o remuneraciones y/o retribu-
ciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcen-
tajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones que
influyan en la determinacin y el pago
de la obligacin tributaria; y/o que ge-
neren aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarios o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
- Emplear bienes o productos que gocen Numeral 2
de exoneraciones o beneficios en activi-
dades distintas de las que corresponden.
- Elaborar o comercializar clandestina- Numeral 3
mente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caracte-
rsticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.
- No pagar dentro de los plazos estableci- Numeral 4
dos los tributos retenidos o percibidos.
94 Aele
Sancin Infracciones Referencia Sancin
25% - (d)
de la UIT
- No entregar a la Administracin Tribu- Numeral 6 50% del
taria el monto retenido por embargo en monto no
forma de retencin. entregado.
- Permitir que un tercero goce de las Numeral 7 50% del tribu-
(10) (20) exoneraciones contenidas en el Apn- to no pagado
dice de la Ley N 28194, sin dar cumpli- (22)
miento a lo sealado en el Artculo 11
de la citada ley.
- Presentar la declaracin jurada a que Numeral 8 0.3%
hace referencia el artculo 11 de la de los IN (11)
Ley N 28194 con informacin no con-
forme con la realidad.
(10) (20)
Notas:
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos
de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por
la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos,
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando
se determinen en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no rete-
nido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con
excepcin de los ingresos netos.(e)
50% del tribu-
to por pagar (1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso
omitido; segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
o, 100% actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de inter-
del monto namiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica
obtenido del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin.
indebidamen- La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
te, de haber (2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se
obtenido la encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
devolucin sancin de comiso.
de saldos,
crditos o
conceptos
similares (21).
Comiso (7)
Comiso (7)
(a) Vigsimo quinto tem derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30 de diciembre
de 2016.
(b) Vigsimo stimo tem modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1311, publicado el 30 de diciembre de 2016.
(c) Primer tem modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
publicado el 30 de diciembre de 2016.
(d) Quinto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
50% del tribu- de 2016.
(e) Cuarto guin modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
to no pagado.
publicado el 30 de diciembre de 2016.
 Tablas de Infracciones y Sanciones

(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo (20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del
del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT. artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(285)(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de com- (21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar de-
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la clarado y el que debi declararse. En el caso de los tributos administrados
gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento y/o recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa saldos a favor de los perodos anteriores, las prdidas netas compensables
de 50% de la UIT. de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros crditos y las compen-
(285) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, saciones efectuadas.
publicado el 5 de julio de 2012. Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacio-
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. nal de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados,
(5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.(d)
cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor (22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corres-
incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurri- ponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley
do en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(286)En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de com-
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, slo se aplicar la multa.
(286) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infrac-
ciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del
artculo 182, ser de 2 UIT.(a)
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.(a)
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo
184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en
el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente
al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT
en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo
de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr
exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien
se aplicar una multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa.
La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no
legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) ni-
camente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones
juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por
Pas.(b)
(15) (c)
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la
primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90)
das calendario a partir de la tercera vez. (a) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para dicha Ley.
tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior (b) Nota (14) modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida publicado el 30 de diciembre de 2016.
en la va administrativa. (c) Nota (15) derogada por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en (d) Nota (21) modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publi-
virtud de la facultad que le concede el artculo 166. cado el 30 de diciembre de 2016.

Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 95

Cdigo Tributario Noviembre 2017
(287)
TABLA III
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN
EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Infracciones Referencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
NADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRI- 173
BIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
- No inscribirse en los registros de la Ad- Numeral 1
ministracin Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condi-
cin para el goce de un beneficio.
- Proporcionar o comunicar la informacin, Numeral 2
incluyendo la requerida por la Adminis-
tracin Tributaria, relativa a los antece-
dentes o datos para la inscripcin, cam-
bio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.
- (a)
- (b)
- No proporcionar o comunicar a la Ad- Numeral 5
ministracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domi-
cilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
- (c)
- No proporcionar o comunicar el nme- Numeral 7
ro de RUC en los procedimientos, actos
u operaciones cuando las normas tri-
butarias as lo establezcan. documentos emitidos electrnicamente,
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
NADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, 174
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS
COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUAL-
QUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA INDIVIDUA-
LIZAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTEN-
TAN EL TRASLADO.(d)
- No emitir y/o no otorgar comprobantes Numeral 1
de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin.
- Emitir y/u otorgar documentos que no Numeral 2
renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como compro-
bantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin. cado el 5 de julio de 2012.
- Emitir y/u otorgar comprobantes de Numeral 3
pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT.
96 Aele
Infracciones Referencia Sancin
- Transportar bienes y/o pasajeros sin
(e)
Numeral 4 Internamiento
portar el correspondiente comprobante temporal del
de pago, gua de remisin, manifiesto de vehculo (6)
pasajeros y/u otro documento previsto
Sancin por las normas para sustentar el trasla-
do o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remi-
sin electrnica, el comprobante de pago
electrnico y/u otro documento emitido
electrnicamente que sustente el trasla-
do de bienes, durante dicho traslado.
40% de la UIT
o comiso o - Transportar bienes y/o pasajeros por-
(e)
Numeral 5 0.3% de los I o
internamiento tando documentos que no renen los internamiento
temporal del requisitos y caractersticas para ser con- temporal del
vehculo (1) siderados como comprobantes de pago vehculo (7)
o guas de remisin, manifiesto de pasa-
0.3% de los I o jeros y/u otro documento que carezca de
cierre (2) (3) validez o transportar bienes habindose
emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electr-
nicas y/u otro documento emitido elec-
trnicamente que carezca de validez.
- (f)
- (g)
0.3% de los I o
cierre (2) (3) o - Remitir bienes sin portar el compro-
(e)
Numeral 8 Comiso (8)
comiso (4) bante de pago, la gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin; remitir bie-
nes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido
electrnicamente previsto por las nor-
mas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al
0.2% de los I o remitente o no facilitar, a travs de los
cierre (2) (3) medios sealados por la SUNAT, la in-
formacin que permita identificar esos
durante el traslado, cuando este es rea-
lizado Por el remitente.
- Remitir bienes portando documentos
(e)
Numeral 9 Comiso o
que no renen los requisitos y carac- multa (9)
(287) Tabla III sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(a) Tercer tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Deroga-
toria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(b) Cuarto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
Cierre (2)(2-A) rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
(288)
de 2016.
(c) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
0.3% de los I o de 2016.
(d) Rubro modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
cierre (2) (5)
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.
(288) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
(e) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
0.3% de los I o diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
cierre (2) (5) conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.
(f) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(g) Stimo tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.

Infracciones Referencia
tersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remi-
sin y/u otro documento que carezca
de validez o remitir bienes habindose
emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electr-
nicas y/u otro documento emitido elec-
trnicamente que carezca de validez.
- Remitir bienes con comprobantes de Numeral 10
pago, gua de remisin u otros documen-
tos complementarios que no correspon-
dan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformi-
dad con las normas sobre la materia.
- Utilizar mquinas registradoras u Numeral 11
otros sistemas de emisin no decla-
rados o sin la autorizacin de la Ad-
ministracin Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
- Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 12
sistemas de emisin, en estableci-
mientos distintos del declarado ante la
SUNAT para su utilizacin. intendencia de la SUNAT, excepto para
- Usar mquinas automticas para la Numeral 13
transferencia de bienes o prestacin
de servicios que no cumplan con las
disposiciones establecidas en el Re-
glamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de
emitir y/u otorgar dichos documentos.
- Remitir o poseer bienes sin los precin- Numeral 14
tos adheridos a los productos o signos
de control visibles, segn lo estableci-
do en las normas tributarias.
- No sustentar la posesin de bienes, me- Numeral 15
diante los comprobantes de pago u otro
doumento previsto por las normas sobre
la materia, que permitan sustentar costo
o gasto, que acrediten su adquisicin.
- Sustentar la posesin de bienes con Numeral 16
documentos que no renen los requi-
sitos y caractersticas para ser consi-
derados comprobantes de pago segn
las normas sobre la materia y/u otro
documento que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
NADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR 175
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
- Omitir llevar los libros de contabilidad, Numeral 1
u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Reso-
lucin de Superintendencia de la SU-
NAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
- Llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral 2
libros y/o registros exigidos por las le-
yes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el regis-
tro almacenable de informacin bsica
Tablas de Infracciones y Sanciones
Sancin Infracciones Referencia Sancin
u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patri- Numeral 3 0.6% de los I o
monio, bienes, ventas, remuneraciones o cierre (2) (3)
actos gravados, o registrarlos por mon-
tos inferiores.
- Usar comprobantes o documentos falsos, Numeral 4 0.6% de los I o
Comiso (8) simulados o adulterados, para respaldar cierre (2) (3)
las anotaciones en los libros de contabili-
dad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
- Llevar con atraso mayor al permitido por Numeral 5 0.3% de los I o
Comiso o las normas vigentes, los libros de conta- cierre (2)(3)
multa (9) bilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolu-
cin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.
- No llevar en castellano o en moneda na- Numeral 6 0.2% de los I o
0.3% de los cional los libros de contabilidad u otros cierre (2)(3)
I (10) libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Super-
los contribuyentes autorizados a llevar
Comiso o contabilidad en moneda extranjera.
multa (9)
- No conservar los libros y registros,
(a)
Numeral 7 0.3% de los I o
llevados en sistema manual, mecani- cierre (2)(3)
zado o electrnico, documentacin sus-
tentatoria, informes, anlisis y antece-
dentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de
Comiso (8) generar obligaciones tributarias o que
estn relacionadas con stas, cinco (5)
aos o durante el plazo de prescripcin
del tributo, el que fuera mayor.
Comiso (8) - No conservar los sistemas o progra-
(b)
Numeral 8 0.3% de los I o
mas electrnicos de contabilidad, los cierre (2)(3)
soportes magnticos, los microarchi-
vos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplica-
ciones que incluyan datos vinculados
Comiso o con la materia imponible cinco (5) aos
multa (9) o durante el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor.
- No comunicar el lugar donde se lleven Numeral 9 0.2% de los I o
los libros, registros, sistemas, progra- cierre (2)(3)
mas, soportes portadores de microfor-
mas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de in-
formacin y dems antecedentes elec-
trnicos que sustenten la contabilidad.
0.6% de los I o 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
cierre (2) (3) NADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESEN- 176
TAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
0.3% de los I o (a) Stimo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315,
cierre (2) (3) publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
(b) Octavo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 97
Cdigo Tributario Noviembre 2017
Infracciones Referencia
- No presentar las declaraciones que Numeral 1
contengan la determinacin de la deu-
da tributaria, dentro de los plazos esta-
blecidos.
- No presentar otras declaraciones o Numeral 2
comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
- (a)
- Presentar otras declaraciones o comu- Numeral 4
nicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad. informacin no conforme a la realidad,
- (b) cerrado los libros de contabilidad.
- (c)
- (d)
- Presentar las declaraciones, incluyen- Numeral 8
do las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras con-
diciones que establezca la Administra-
cin Tributaria. por la Administracin Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMI- 177
TIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA otros medios de almacenamiento de in-
- No exhibir los libros, registros u otros Numeral 1
documentos que sta solicite.
- Ocultar o destruir bienes, libros y re-
(e)
Numeral 2
gistros contables, documentacin sus-
tentatoria, informes, anlisis y antece-
dentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles
de generar las obligaciones tributarias,
antes de los cinco (5) aos o de que cul-
mine el plazo prescripcin del tributo,
el que fuera mayor.
- No mantener en condiciones de ope- Numeral 3
racin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de alma-
cenamiento de informacin utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
- Reabrir indebidamente el local, esta- Numeral 4
blecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se
haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes sin
haberse vencido el trmino sealado
para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o do- Numeral 5
cumentos que sean requeridos por la
Administracin sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar
la forma, plazos y condiciones que es-
tablezca la Administracin Tributaria.
98 Aele
Sancin Infracciones Referencia Sancin
0.6% de los I o - Proporcionar a la Administracin Tribu- Numeral 6 0.3% de los I o
cierre (2)(3) taria informacin no conforme con la cierre (2)(3)
realidad.
- No comparecer ante la Administracin Numeral 7 0.3% de los I o
0.2% de los I o Tributaria o comparecer fuera del plazo cierre (2)(3)
cierre (2)(3) establecido para ello.
- Autorizar estados financieros, decla- Numeral 8 20 % de la UIT
raciones, documentos u otras infor-
0.2% de los I o maciones exhibidas o presentadas a la
cierre (2)(3) Administracin Tributaria conteniendo
o autorizar balances anuales sin haber
- Presentar los estados financieros o Numeral 9 0.3% de los I o
declaraciones sin haber cerrado los li- cierre (2)(3)
bros contables.
0.2% de los I o
cierre (2)(3) - No exhibir, ocultar o destruir sellos, Numeral 10 0.3% de los I o
carteles o letreros oficiales, seales y cierre (2)(3)
dems medios utilizados o distribuidos
- No permitir o no facilitar a la Administra- Numeral 11 0.3% de los I o
cin Tributaria, el uso de equipo tcnico cierre (2)(3)
de recuperacin visual de microformas
y de equipamiento de computacin o de
formacin para la realizacin de tareas
0.6% de los I o de auditora tributaria, cuando se halla-
cierre (2)(3) ren bajo fiscalizacin o verificacin.
0.6% de los I o - Violar los precintos de seguridad, cintas Numeral 12 Cierre (12)
cierre (2)(3) u otros mecanismos de seguridad em-
pleados en las inspecciones, inmoviliza-
ciones o en la ejecucin de sanciones.
- No efectuar las retenciones o percep- Numeral 13 50% del tributo
ciones establecidas por Ley, salvo que no retenido o
el agente de retencin o percepcin no percibido.
hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir
0.3% de los I o dentro de los plazos establecidos.
cierre (2)(3)
- Autorizar los libros de actas, as Numeral 14
como los registros y libros contables
u otros registros vinculados a asun-
tos tributarios sin seguir el procedi-
miento establecido por la SUNAT.
- (f)No proporcionar o comunicar a la Ad- Numeral 15
ministracin Tributaria, en las condicio-
Cierre (12)
(a) Tercer tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Dero-
gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de
2016.
(b) Quinto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(c) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Dero-
gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de
2016.
(d) Stimo tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
0.3% de los I o rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
cierre (2)(3) de 2016.
(e) Segundo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
(f) Dcimo quinto tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.

Infracciones
nes que esta establezca, la informacin
relativa a hechos susceptibles de ge-
nerar obligaciones tributarias o aquella
necesaria para el cumplimiento de la
normativa sobre asistencia adminis-
trativa mutua en materia tributaria, de
las que tenga conocimiento en el ejer-
cicio de la funcin notarial o pblica. tributarias.
- Impedir que funcionarios de la Admi- Numeral 16 0.6% de los I o
nistracin Tributaria efecten inspec-
ciones, tomas de inventario de bienes,
o controlen su ejecucin, la compro-
bacin fsica y valuacin; y/o no per-
mitir que se practiquen arqueos de
caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los
medios de transporte.
- Impedir u obstaculizar la inmoviliza-
cin o incautacin no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Admi-
nistracin Tributaria al local o al esta-
blecimiento o a la oficina de profesio-
nales independientes. ciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o
- No facilitar el acceso a los contadores Numeral 18
manuales, electrnicos y/o mecni-
cos de las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas;
o no proporcionar la informacin nece-
saria para verificar el funcionamiento
de los mismos.
- No permitir la instalacin de sistemas
informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
- No facilitar el acceso a los sistemas
informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
- No implementar, las empresas que ex-
plotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcni-
cas establecidas por SUNAT.
- No cumplir con las disposiciones
sobre actividades artsticas o vincu-
ladas a espectculos pblicos. - No pagar dentro de los plazos estableci-
- No proporcionar la informacin soli-
citada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que
se refiere el numeral 4 del artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la uni- Numeral 24
dad de explotacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgimen nico Sim-
plificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como
el comprobante de informacin regis-
trada y las constancias de pago.
Tablas de Infracciones y Sanciones
Referencia Sancin Infracciones Referencia Sancin
- (a)
- No entregar los Certificados o Constan- Numeral 26 0.2% de los I o
cias de retencin o percepcin de tri- cierre (2)(3)
butos as como el certificado de rentas
y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas
- No exhibir o no presentar la docu- Numeral 27
(b)
cierre (2)(3) mentacin e informacin a que hace
referencia el inciso g) del artculo 32-A
de la Ley del Impuesto a la Renta o, de
ser el caso, su traduccin al castellano;
que, entre otros, respalde las declara-
ciones juradas informativas Reporte
Local, Reporte Maestro y/o Reporte
Pas por Pas.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
Numeral 17 0.6% de los I o NADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS 178
cierre (2)(3) OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
- No incluir en las declaraciones ingre-
(c)
Numeral 1 50% del
sos y/o remuneraciones y/o retribu- tributo por
pagar omitido;
actos gravados y/o tributos retenidos o o, 100%
percibidos, y/o aplicar tasas o porcen- del monto
tajes o coeficientes distintos a los que obtenido
les corresponde en la determinacin indebidamen-
de los pagos a cuenta o anticipos, o te, de haber
declarar cifras o datos falsos u omitir obtenido la
circunstancias en las declaraciones que devolucin
influyan en la determinacin y el pago de saldos,
de la obligacin tributaria; y/o que ge- crditos o
neren aumentos indebidos de saldos o conceptos
prdidas tributarios o crditos a favor similares (13)
Numeral 19 Cierre (2) del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
- Emplear bienes o productos que gocen Numeral 2 Comiso (8)
Numeral 20 Cierre (2) de exoneraciones o beneficios en activi-
dades distintas de las que corresponden.
- Elaborar o comercializar clandestina-
mente bienes gravados mediante la Numeral 3 Comiso (8)
Numeral 21 sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caracte-
rsticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de
Numeral 22 la procedencia de los mismos.
Numeral 4 50% del tribu-
dos los tributos retenidos o percibidos. to no pagado
Numeral 23 0.3% de los I o
cierre (2)(3)
Cierre (2)
(a) Vigsimo quinto tem derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30 de diciembre
de 2016.
(b) Vigsimo stimo tem modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1311, publicado el 30 de diciembre de 2016.
(c) Primer tem modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
publicado el 30 de diciembre de 2016.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 99
Cdigo Tributario Noviembre 2017

Infracciones Referencia Sancin probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a

la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o
- (a) al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de
- No entregar a la Administracin Tribu- Numeral 6 50% del Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o
taria el monto retenido por embargo en monto no detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
forma de retencin. entregado. independientes, slo se aplicar la multa.
(290) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,

publicado el 5 de julio de 2012.
- Permitir que un tercero goce de las Numeral 7 50% del tribu-
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir
exoneraciones contenidas en el Apn- to no pagado de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
dice de la Ley N 28194, sin dar cumpli- (14) infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo
miento a lo sealado en el Artculo 11 del artculo 182, ser de 1 UIT.(b)
de la citada ley. (7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
- Presentar la declaracin jurada a que Numeral 8 0.3% de los I o incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha
hace referencia el artculo 11 de la Ley cierre incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de
N 28194 con informacin no conforme multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.(b)
con la realidad. (8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo
184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en
el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente
al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT
en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defec-
to, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del
plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicar una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa.
La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Notas:
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
artculo 166.
independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos
emisin.
de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
(11) (c)
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
(13) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
declarado y el que debi declararse. En el caso de los tributos adminis-
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por
trados y/o recaudados por la SUNAT , se tomar en cuenta para estos
la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
efectos los saldos a favor de los perodos anteriores, las prdidas netas
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos,
compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de
crditos y las compensaciones efectuadas.
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportacio-
que para tal efecto se emita.
nes al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al
Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de
5% de la UIT.
Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso
no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.(d)
segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a
actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de inter-
la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194,
namiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica
en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin.
La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo
del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(289)(2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de com-
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa
de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de
la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en
la infraccin salvo que el infractor reconozca la infraccin mediante Acta
de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la (a) Quinto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
infraccin. rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en de 2016.
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender (b) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. dicha Ley.
(290)En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos (c) Nota (11) derogada por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, (d) Nota (13) modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de com- publicado el 30 de diciembre de 2016.

100 Aele