Apports de la mthode ABC

L'apprhension des apports de la mthode ABC repose sur quelques

questions essentielles. Il s'agit en effet de voir en quoi la mthode se
dtache des autres mthodes de calcul des cots (particulirement des
mthodes classiques des cots complets) et en quoi ces distinctions
peuvent apparatre plus pertinentes ou plus adaptes au contexte
conomique actuel ainsi qu'aux nouvelles proccupations des entreprises
gnres par ce contexte.

ABC s'illustre en premier lieu comme un outil de mesure, ainsi nous verrons
d'abord ce que cette mthode apparat apporter dans le calcul des cots de
revient. Mais les apports de la mthode ABC ne semblent pas se limiter
ce niveau.

En effet, au-del du calcul des cots, elle offrirait certaines possibilits

ayant trait au pilotage de l'entreprise. Ainsi, nous verrons que cette
mthode aurait un impact au niveau de l'approche mme de l'entreprise et
de son pilotage.

1. Apports au niveau du calcul des cots de revient : vers une grande

fiabilit

Comme nous l'avons dj signal, la caractristique majeure de la mthode

ABC est de s'intresser aux activits et non plus aux sections. C'est sur la
base de ce principe central que la mthode ABC tend se distinguer de la
mthode des sections homognes. Aussi un des apports les plus mis en
avant dans la littrature traitant de la mthode ABC est-il celui d'un calcul
des cots de revient plus fiable pour l'analyse stratgique et la gestion des
cots travers la gestion des activits.

Avec la mthode ABC, beaucoup de charges indirectes par rapport au

produit deviennent directes par rapport aux activits. Ainsi la mthode
permettrait de reprer prcisment les ressources consommes surtout
pour la partie mal analyse constitue des activits de support. Ceci est
d'autant plus important que, comme nous le prcisions, les activits de
support sont aujourd'hui prdominantes dans les processus de production.

Dans la comptabilit par activits, la majeure partie des cots, y compris

indirects, sont analyss et leurs facteurs de variabilit sont identifis.
A chaque produit est attache une nomenclature d'activits qui dcrit la
manire dont le produit consomme les activits et sert de calcul du cot de
revient du produit.

En effet, la mthode ABC utilise des inducteurs d'activits (ou units

d'oeuvre) pour rpartir le cot des activits entre les produits. Or, ces units
d'oeuvre ne sont pas uniquement lies proportionnellement aux quantits
de charges directes consommes ou aux volumes fabriqus (nombre
d'heures de main-d'oeuvre directe ou d'heure-machine).

Ainsi, l'apport de la mthode consiste diffrencier les prestations

ncessaires et en mesurer l'impact sur les cots. Il deviendrait alors plus
ais de distinguer les activits valeur ajoute et celles sans valeur
ajoute.

2. Contribution de l'ABC au pilotage de l'entreprise

Ds lors que nous avons montr que le calcul des cots par le biais de la
mthode ABC semble s'avrer plus appropri aux caractristiques actuelles
de la production (avec une large part de charges indirectes), les apports de
cette mthode apparaissent dpasser le seul champ du calcul et toucher
davantage aux possibilits de diagnostic et plus loin de pilotage.

En effet, sur la base de ce qui a t voqu prcdemment, la mthode

ABC semble s'illustrer comme un outil permettant un meilleur diagnostic
des causes l'origine des cots. Notons que ceci peut-tre trs utile
notamment en conception .

En identifiant les activits responsables des cots majeurs ds cette phase,

il est possible d'orienter les efforts pour baisser le cot global du produit. P.
LORINO19(*) explique, en effet, que l'optimisation conomique d'un produit
ne peut tre efficacement apprhende que sur la totalit de son cycle de
vie et en s'intressant notamment aux choix de conception.

L'analyse par activits fournit des rfrences et un langage commun

toutes les phases du cycle, pilotes de manire intgre. Elle ne se
concentre pas uniquement sur le contrle des phases oprationnelles aval,
mais tend prendre en compte le fait que la majeure partie des cots du
cycle de vie est prdtermine par les choix de conception. Elle vise, par
ailleurs analyser les phases transitoires du cycle (introduction du produit,
fin de vie) qui tendent peser de plus en plus lourd.

Tout cela apparat donc concourir de plus grandes possibilits

d'amlioration du rendement financier du produit.
En effet, cette approche conduirait une meilleure apprhension de la
cration de la valeur20(*).

3. Apports de l'ABC : vers une nouvelle approche de l'entreprise

Au-del de ces diffrents apports supposs, la mthode vhiculerait selon

un certain nombre d'auteurs comme P.L Bescos et C.Mendoza, une
nouvelle approche de l'entreprise. Cette conception sous-tendrait d'ailleurs
la plupart des apports mis en avant.

La mthode ABC permettrait d'avoir une vision plus globale de l'entreprise

par la mise en vidence des processus dans lesquels plusieurs activits
sont impliques. Elle conduirait, en effet, une vision moins parcellaire. La
prise de conscience des interdpendances permettant de cerner le rle de
chaque activit dans la chane de valeur. Ainsi, l'accent est trs souvent
mis sur le terme de processus.

Aussi, selon P. L. BESCOS21(*) la russite d'une stratgie donne passe

de plus en plus par une approche transfonctionnelle de l'organisation .

L'auteur souligne, en effet, que les interdpendances se multiplient

l'intrieur de l'entreprise ; alors la matrise de ces dernires devient un
facteur cl de succs essentiel. Il s'agit donc de rompre avec la logique de
dcoupage par fonction et de percevoir l'entreprise comme traverse par
diffrents processus dont la matrise exige une action coordonne de
toutes les fonctions concernes . L'amlioration des processus reposerait
donc sur un diagnostic des causes de performance ou contre-performance
d'une activit tenant compte de l'interdpendance entre les diffrentes
activits.

Notons galement que l'apprhension de l'entreprise propose par la

mthode ABC serait susceptible de favoriser une approche plus dynamique
de la prise de dcision.

L'analyse de l'entreprise comme un systme structur en activit

permettrait d'identifier les niveaux de dcision o une action peut tre
conduite. On se situe alors dans le champ du management de l'entreprise.

Ainsi, la mthode ABC et, plus particulirement, la notion d'activit

permettrait de rapprocher les principes de calcul des cots des principes de
management.

Ainsi, aprs avoir recens les diffrents apports supposs de la mthode

ABC, nous devons maintenant rendre compte des principales limites
mises au sujet de cette mme mthode.
Les principales limites de la mthode ABC

Malgr la pertinence de la mthode ABC dans l'estimation et la matrise des

cots de revient par rapport la mthode des sections homognes, cette
mthode ne manque pas des critiques :

La principale limite consiste dans le choix entre la prcision de l'analyse

qui suppose un grand nombre d'activits lies dans un systme d'une
complexit telle qu'il devient impossible grer et la concentration des
activits qui suppose une perte d'homognit et donc un
subventionnement entre produit.

Le cot d'obtention des donnes : la mthode ABC ncessite de raliser

des relevs au coeur mme des processus chaque fois que l'on souhaite
une analyse des cots rels. Le cot de mise en oeuvre doit pouvoir tre
absorb par les gains raliss.

Alors que la mthode ABC est une mthode trs pertinente dans le calcul
des cots, ceci ne sera pas le cas pour la SODECO. En effet, nous avons
dj vu que la mise en oeuvre de la mthode ABC peut tre complexe et
par l chre en temps et en argent. Cette mise en oeuvre demandera
beaucoup de moyens la SODECO sans qu'elle lui apporte un calcul des
cots de revient plus fiable. C'est pourquoi on a ni l'argument qui stipule
qu'un des apports les plus mis en avant dans la littrature traitant de la
mthode ABC est celui d'un calcul des cots de revient fiables pour
l'analyse stratgique.

Choix de la mthode

Les analyses que nous venons de faire nous montrent que chacune de
deux mthodes prsente des apports et limites la fois et chacune de sa
manire. Elles constituent deux analyses diffrentes d'une mme
technique.

Chaque mthode rpond un objectif propre. Si la mthode des sections

homognes a pour objectif principal la dtermination des cots de revient
du produit de l'entreprise, celle de la mthode ABC est tourne vers une
analyse des activits.

Aussi la mthode des sections homognes consiste rpondre la

question O les cots sont-ils engags alors que la mthode ABC vise
rpondre la question Pourquoi les cots ont-ils t engags ? .

Mais avant de connatre pourquoi les cots sont engags, il faut connatre
au pralable les cots.
Ainsi, nous choisissons pour la SODECO, la mthode des sections
homognes car :

- La SODECO est une entreprise qui n'emploie pas une C.A.E. alors qu'elle
a besoin, dans son souci premier de connatre le cot de revient de produit
fabriqu. Et cette mthode est moins chre par rapport la mthode ABC.

La mthode ABC pourra tre utilise de faon progressive et avec

exprience sur certains lments, comme l'accroissement des charges
indirectes, la variation des activits, etc.