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F ormation
O uverte et
A
D istance
LIVRET 27
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1
MECANISME GENERAL DE LA T.V.A
1) GENERALITES
La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute) est un impt sur la consommation, proportionnel aux
prix des biens et des services.
Cet impt indirect est :
peru par des intermdiaires (producteurs, commerants, prestataires de services...)
qui sont les redevables lgaux.
rpercut sur les consommateurs qui en sont les redevables rels.
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Lexploitant forestier verse lEtat 40,00 DH
Le commerant verse lEtat 30,00 DH
Le consommateur supporte 70,00 DH
Prcisions :
Le commerant doit verser lEtat 30,00 DH. Ce montant correspond la taxe sur la valeur
ajoute par le commerant, soit
LEtat peroit 40,00 DH de la part du commerant, soit au total 70,00 DH, correspondant la
TVA paye par le consommateur.
Les lments pris en compte pour le calcul de la TVA peuvent tre regroups de la faon
suivante :
Ventes de marchandises mois N
Achats de biens et de services mois N - 1
Achats dimmobilisation mois N
Exemple :
On souhaite tablir pour le mois doctobre la dclaration de TVA de notre entreprise dont
lactivit est la vente darticles de bureau. Pour ce faire on dispose des lments concernant
les oprations ralises par lentreprise au cours de ce mois et du mois prcdent :
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On peut faire la rpartition suivante :
TVA sur ventes (octobre) 17000,00
TVA sur biens et services (septembre) 12542,00
TVA sur immobilisations (octobre) 1020,00
Exemple
pour cet exemple denregistrement des critures de TVA nous utiliserons les valeurs vues
dans lexemple prcdent.
Avant deffectuer les critures de dclaration de TVA, les soldes des comptes se prsentent
ainsi :
Totaux 1020,00
Totaux 12542,00
Totaux 17000,00
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Enregistrement de lcriture au journal :
Enregistrement de limpt :
Date
4455 Etat, TVA facture 17000,00
34551 Etat TVA rcuprable / immo. 1020,00
34552 Etat - TVA rcuprable / charges 12542,00
4456 Etat TVA due 3438,00
Dclaration de TVA
Totaux 3438,00
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Autre exemple
Nous disposons des lments suivants pour calculer les diffrentes TVA des mois de Mars,
Avril et Mai :
Date
4455 Etat, TVA facture 12200,00
34551 Etat TVA rcuprable / immo. 3200,00
34552 Etat - TVA rcuprable / charges 11000,00
4456 Etat TVA due 2000,00
Dclaration de TVA Avril
La TVA totale des achats augmente de la TVA sur immobilisations est suprieure la TVA
sur les ventes. Dans ce cas la diffrence est enregistre au dbit du compte 3456 et sera
reporte sur la dclaration du mois suivant.
Date
4455 Etat, TVA facture 10800,00
34552 Etat - TVA rcuprable / charges 9800,00
3456 Etat crdit de TVA 2000,00
3456 Etat crdit de TVA 1000,00
Dclaration de TVA
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4455 Etat, TVA facture 13200,00
34552 Etat - TVA rcuprable / charges 10200,00
3456 Etat crdit de TVA 1000,00
4456 Etat TVA due 2000,00
Dclaration de TVA
Dans cette dernire priode la TVA est enregistre de faon plus classique. Le crdit de TVA
qui apparaissait dans les priodes prcdentes ayant t ramen 0.
A la fin du mois de Mai tous les comptes de TVA sont solds sauf le compte 4456 qui
prsente un solde crditeur de 2000,00 DH.
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CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA
1) CONCEPT DE BASE
Les oprations lies une activit conomique relative aux biens et aux services sont
imposables la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA). Il existe cependant des exceptions.
Importations
MAROC
Exportations
Les exportations sont exonres de la TVA. Les importations sont soumises la TVA lors du
passage de la douane marocaine du taux marocain et donnent droit la rcupration de cette
TVA.
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Etablissement dune facture
Obligations comptables
Dclaration de TVA
Dclarations des changes
Remarque :
Lensemble du texte prsent ci-aprs est conforme la loi n 30 - 85 instituant la TVA pour
lexercice 99/2000.
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Les oprations dchange et les cessions de marchandises corrlatives une vente
de fonds de commerce, effectues par un assujetti.
Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire, ainsi que les livraisons soi-mme visant ces travaux et oprations.
Les oprations dhbergement et les ventes de denres et de boissons consommer
sur place.
Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon concernant les
biens immobiliers.
Les locations portant sur des locaux meubls ou garnis y compris les lments
incorporels de fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de
courtage, les louages de biens ou de services, les cessions et les concessions
dexploitation de brevets, de droits ou de marques, et dune manire gnrale, toute
prestation de service.
Les oprations de banque, de crdit, de prts et de change.
Les oprations ou socit au titre des professions suivantes :
architecte, mtreur - vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur,
ingnieur, conseil et expert ;
avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice, mdecin, dentiste ,
orthoptiste,
maison de sant ou de traitement, sage-femme, vtrinaire, herboriste,
exploitant de laboratoire danalyse, masseur kinsithrapeute.
Sont soumises la TVA uniquement sur option expresse formule par le contribuable les
ventes et prestations de services ralises par certains fabricants, prestataires de services et
dtaillants qui ne sont pas de droit assujettis la TVA en raison de leurs chiffres daffaires
(chiffre daffaires nexcdant pas 180000 DH pour les fabricants et prestataires ou 2000000
DH pour les dtaillants). Cependant cette option est soumise dautres conditions tenant
lactivit exerce ou la nature des produits vendus.
Territorialit
Seules les oprations effectues au Maroc sont taxables la TVA. Une opration est rpute
effectue au Maroc :
Sil sagit dune vente : lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de
la marchandise au Maroc ;
Sil sagit dune opration autre quune vente : lorsque la prestation fournie au
Maroc, le service rendu au Maroc, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou
utiliss au Maroc.
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Exonrations
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Les entreprises bnficiant de certaines mesures dincitation aux investissements...
Les oprations de restauration des monuments historiques classs et des
quipements de base dutilit publique, sous certaines conditions.
Les oprations de constructions de locaux dhabitation dont la superficie couverte
et la valeur immobilire totale, par unit de logement, nexcde pas respectivement
100 m et 200000 DH, taxe comprise...
Les prestations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel
salari.
Les entreprises exportatrice peuvent tre autorises, dans la limite annuelle du chiffre
daffaires ralise en exonration de TVA au cours de lanne ou de lexercice prcdent,
recevoir en franchise de taxe, les marchandises, matires premires et emballages non
rcuprables, ncessaires la ralisation des oprations exonres, et susceptibles douvrir
droit dduction. Larticle 18-II de la loi de finances pour 1995 a largi ce dispositif aux
acquisitions de produits et de services ncessaires aux exportations de services...
Les entreprises qui ont ralis au cours de la dernire anne civile un chiffre daffaires taxable
gal ou suprieur un million de dirhams doivent effectuer une dclaration mensuelle du
chiffre daffaires et payer simultanment le montant de la TVA exigible, avant lexpiration du
mois suivant celui au titre duquel la dclaration est tablie.
Ce mme rgime sapplique aux entreprises trangres effectuant des oprations taxables au
Maroc, sans y avoir dtablissement.
Les entreprises dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de la dernire anne civile
est infrieur un million de dirhams relvent de plein droit du rgime de la dclaration
trimestrielle. Le paiement de la TVA exigible au titre de chaque trimestre doit accompagner la
dclaration de chiffre daffaires, avant lexpiration du premier mois suivant le trimestre
concern.
Ce rgime sapplique galement aux nouveaux redevables qui, par hypothse, nont pas de
chiffre daffaires de rfrence, aux redevables qui exploitent des tablissements saisonniers
ainsi qu ceux qui exercent une activit priodique ou effectuent des oprations
occasionnelles.
CONTROLE ET CONTENTIEUX
Taxation doffice, rectification des impositions et rclamations
Sanctions :
Toute TVA dclare et rgle en dehors du dlai lgal, sans que ce retard excde un mois, est
assortie dune majoration de 10% du montant des droits dus.
Par ailleurs, tout dfaut de dclaration du chiffre daffaires, tout retard qui excde un mois
dans le dpt de ces dclarations ou dans le paiement de la taxe exigible, toute omission ,
insuffisance ou minoration du chiffre daffaires taxable dclar, toute dduction abusive, toute
manoeuvre tendant obtenir indment le bnfice dexonrations ou de remboursements, sont
passibles dune amende gale au minimum 25% du montant de la taxe fraude, lude ou
compromise ou dont lexonration, la dduction ou le remboursement a t provoqu ou
obtenu indment. Lamende est porte 100% en cas de mauvaise foi de lassujetti.
Lorsque les impositions sont mises par tat de produits , cest dire par avis de mise en
recouvrement la suite, soit dune imposition doffice, soit dune procdure de rectification
des impositions, il est appliqu, en outre, un supplment gal 3% pour le premier mois de
retard et 1% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date dexigibilit
de la TVA et la date de la mise en recouvrement de ltat de produits . En outre, lintrt
de retard de 1% est appliqu pour chaque mois ou fraction de mois de retard coul entre la
date de mise en recouvrement de ltat de produits et la date du paiement de la TVA.
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Dlai de prescription
Dlai de restitution
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LES TAUX DE LA T.V.A
1 ) GENERALITES
Le montant de la TVA brute est dtermin en appliquant les taux mentionns ci-aprs au prix
hors TVA des biens et services. Depuis le 1er Janvier 1993, la TVA comporte un taux normal
de l9% (remplac ce jour par un taux 20%) et deux taux rduits de 7% et de 14%. Le taux
major de 30% a t supprim cette date (loi de finances pour 1993).
La loi de finances 1997/98 a institu un autre taux rduit de 10 % applicable partir du 1er
Janvier 1998.
Taux normal
Le taux normal de 20% sapplique aux ventes, livraisons et prestations non soumises lun
des deux taux rduits viss ci-aprs.
Taux rduit de 7%
Les oprations concernes diffrent selon que le redevable dispose ou non du droit
dduction raison de lopration ralise.
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Les transactions sur valeurs mobilires effectues par les socits de bourse (vises
au titre III du Dahir portant loi n 1-93-211 du 21 Septembre 1993, relatif la
bourse des valeurs ) ;
Les oprations de crdit-bail (leasing) ;
Les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit lhtellerie
effectues par le crdit immobilier et htelier, sous rserve de lexonration prvue
en matire de crdit foncier ou la construction se rapportant la construction de
logement conomique ;
Le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits
concessionnaires ;
La voiture automobile de tourisme dite voiture conomique telle que prvue par
larticle 4 de la loi de finances pour 1995 n 42-94 ainsi que les produits et matires
entrant dans sa fabrication.
Le sucre raffin y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non
aromatiss ni colors.
TAUX REDUIT DE 14 %
Avec droit dduction
Les oprations dentreprises de travaux immobiliers ;
Les oprations de vente et de livraison portant sur le caf (vert ou torrfi) et les
succdans de caf, lexclusion des extraits de caf soluble ;
Les oprations de transports de voyageurs et de marchandises ;
Les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel
salari des entreprises ;
Le th en vrac ou conditionn
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Sans droit dduction
Les commissions, courtages et autres rmunrations alloues par des entreprises dassurances
aux agents, dmarcheurs ou courtiers dassurance.
TAUX SPECIAUX
Les livraisons et ventes de certains produits ne sont pas taxes selon des taux ad valorem,
mais selon des tarifs portant sur les volumes ou les poids.
Ainsi, les livraisons et les ventes, autres qu consommer sur place, portant sur les vins, autres
que les mousseux, sont soumises la TVA au tarif de quinze dirhams par hectolitre.
De mme, les livraisons et les ventes de tout ouvrage ou article, autres que les outils,
composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la TVA au tarif de
quatre dirhams par gramme dor et de platine et 0,05 dirham par gramme dargent.
2 ) METHODES DE CALCUL
Les taux de TVA se calculent sur un chiffre daffaires hors TVA. Ladministration autorise
deux mthodes pour permettre aux entreprises, qui enregistrent leurs produits TTC, de
dterminer le montant de la TVA.
Le taux appliquer au prix de vente TTC pour obtenir le montant de la TVA se calcule ainsi :
Exemple :
Soit un prix de vente TTC de 120 DH, un prix hors TVA de 100 DH et un montant de TVA
de 20 DH pour un taux de 20%.
120 x 16,667 % = 20
Le coefficient multiplicateur appliquer au prix de vente TTC pour obtenir le prix de vente
hors TVA se calcule ainsi :
100/ (100+ Taux TVA)
Exemple :
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Soit un prix de vente TTC de 120 DH
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ASSIETTE ET EXIGIBILITE
1) ASSIETTE DE LA T.V.A
Lassiette de TVA comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les
recettes accessoires qui sy rapportent ainsi que les frais, droits et taxes y affrents,
lexception de la TVA.
Pour les ventes, lassiette est constitue du prix factur. En cas de vente avec
livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment, sont inclus
dans le chiffre daffaire taxable lorsquils demeurent la charge du vendeur.
Pour les travaux immobiliers, lassiette est reprsente par le montant des marchs,
mmoires ou factures des travaux excuts.
Pour les oprations de promotion immobilire, lassiette est dfinie comme tant le
prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis (par rfrence aux
coefficients applicables en matire de taxe sur les profits immobiliers).
Pour les oprations de lotissement, lassiette est constitu du cot des travaux
damnagement et de viabilisation
Pour les oprations dchange ou de livraison soi-mme, lassiette est reprsent
par le prix normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la
ralisation des oprations.
Pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des activits librales et par
les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires,
loueurs de biens ou de services, lassiette est dfinie par le montant brut des
honoraires, commissions, courtages ou autres rmunrations ou prix de locations
diminu, ventuellement, des dpenses se rattachant directement la prestation,
engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses par celui-
ci lidentique.
pour les oprations ralises par les tablissements bancaires, de change et
descompte, lassiette correspond au montant des intrts, escomptes, agios et
autres produits.
Pour les oprations de locations meubles et de location dtablissement industriels
et commerciaux, lassiette est constitue par le montant brut des locations, y
compris la valeur locative des locaux nus et le montant des charges mises par le
bailleur au compte du preneur.
Pour les oprations ralises par les installateurs, faonniers et rparateurs,
lassiette est reprsente par le montant des sommes factures ou reues.
En principe le fait gnrateur de la TVA est constitu au Maroc par lencaissement total ou
partiel du montant de lopration taxable.
Cependant, lentreprise redevable conserve la facult dacquitter la taxe selon les dbits
(rgime de la facturation ou de linscription de la crance en comptabilit). Dans ce cas le
choix de lentreprise doit faire lobjet dune dclaration adresser au service fiscal comptent
au plan local, en matire de TVA, avant le 1er Janvier, ou dans les trente jours, suivant la date
de dbut de lactivit.
En cas doption pour le rgime des dbits, les encaissements partiels et les livraisons
effectues avant ltablissement du dbit sont taxables.
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DROIT A DEDUCTION
1 ) GENERALITES
Principe de limputation de la taxe damont
La TVA qui a grev les lments du prix dune opration taxable est dductible, en principe,
du montant de la TVA applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la TVA et doivent procder une
rgularisation dans le cas de disparition de marchandises ou lorsque lopration nest pas
effectivement soumise la taxe.
Cependant, il n y a pas lieu rgularisation dans le cas de destruction accidentelle ou
volontaire justifie.
En outre, sagissant de biens dquipement inscrits dans des comptes dimmobilisation, il y a
lieu rgularisation lorsque ces biens ne sont pas conservs au moins 5 ans. Dans ce cas
lentreprise assujettie est tenue de reverser au trsor une somme gale au montant de la
dduction initialement opre, diminue de 1/5 par anne ou fraction danne coule depuis
la date dacquisition de ces biens. Le reversement doit tre effectu au cours du mois suivant
celui de la cession de bien en cause.
Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois qui suit celui de ltablissement
des quittances de douanes ( en cas dimportation) ou du paiement partiel ou intgral des
factures ou mmoires (rgle du dcalage dun mois).
En dautres termes, la taxe ouvrant droit dduction au titre dun mois dtermin nest pas
imputable sur la TVA relative aux oprations taxables du mme mois, mais uniquement sur la
TVA relative aux oprations taxables ralises au cours du mois suivant.
Toutefois, la rgle du dcalage dun mois ne sapplique pas pour limputation de la TVA
relative aux acquisitions de biens constituant des immobilisations (biens inscrits dans un
compte dimmobilisation lactif du bilan).
Lorsque le montant de la TVA relative aux oprations taxables au titre dune priode
imposable ne permet pas limputation totale de la taxe dductible selon les rgles prcites, la
fraction de taxe non imputable est reportable sur la priode imposable suivante (mois ou
trimestre).
La TVA damont nest jamais remboursable, sauf dans les cas suivants :
Oprations ralises en exonration de TVA avec droit dduction ou en franchise
de TVA lorsque le montant de la TVA due par lassujetti ne permet pas
limputation totale de la TVA damont, le surplus est rembours dans les conditions
prvues par le dcret n 2-86-99 du 14 Mars 1986 ;
Cessation dactivit taxable : le crdit de TVA d lapplication de la rgle du
dcalage dun mois est alors remboursable.
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REGLE DU PRORATA
Les entreprises qui nacquittent pas la taxe sur la totalit de leur affaires doivent rduire la
dduction proportionnellement aux seules affaires imposables.
Le pourcentage de dduction au titre dune anne est dtermin sur la base des recettes
de lanne prcdente.
Application :
Au cours de lanne N, un commerant ralis le CA suivant :
ventes de produits taxables..................................................... 1250000
ventes des produits dont les prix sont rglements.................. 120000
ventes de produits exonrs (art 7)........................................ 250000
ventes des produits dtaxs (art 8)......................................... 580000
ventes des produits en suspension de taxe (art 9).................... 160000
ventes des produits hors champs............................................. 330000
HT TVA
achats de produits taxables 180000 36000
achats de produits exonrs 75000
achats de produits dont le prix 100000
sont rglements
achats de biens immobiliss 880000 176000
frais gnraux 20000 4000
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1250000 + (580000 + 116000) + (160000 + 3200)
Rapport = = 75 %
2138000 + 120000 + 250000 + 330000
Le prorata est dfinitif aux biens et services circulants, il ouvre une rgularisation aux
immobilisations lorsquon constate une diffrence entre le prorata de 2 annes (prorata initial
et prorata de lexercice).
Lorsque le prorata augmente de 5 points, l Etat rcupre la TVA
Lorsque le prorata diminue de 5 points, lentreprise rcupre la TVA
TVA facture (Pr de lexercice - Pr initial)
TVA rgulariser =
5 (Pr = proratas)
Pr = Prorata
Exercice N 1 :
Achat dun matriel et outillage 300000 DH (HT) TVA 20%
Prorata N-1 = 80 % , prorata N = 90%
1) Calculer la TVA figurant sur la facture
2) Calculer la TVA rcupre au cours de lexercice N
3) Si la rgularisation a eu lieu, dterminer sa valeur et sa nature.
1) 300000 x 20 % = 60000
2) TVA rcupr = 60000 x 80 % = 48000
3) (60000 x 90 %) - (60000 x 80 %) = 1200 rcuprer
5
Exercice N 2 :
Le 12/3/N acquisition dun matriel et outillage pour 180000 HT, TVA 20 %.
Prorata N- 1 = 82%, Prorata N = 73 %, prorata N + 1 = 90%, prorata N + 2 = 78%, prorata
N + 3 = 85%, prorata N+4 = 91%, prorata N + 5 = 75%
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Fin N + 1 = 36000 ( 90% - 82%)/5 = 576 rcuprer
Fin N + 2 = pas de rgularisation, la diffrence < 5
Fin N + 3 = pas de rgularisation, la diffrence < 5
Fin N + 4 = (36000 x 91% - 36000 x 82 %)/5 = 648 rcuprer
Exclusions
Dans ces cas, le droit dduction de la TVA est limit 50% du montant de la TVA relative
ces acquisitions, travaux ou services. Cependant, ces conditions de paiement ne sont pas
exiges pour la dduction intgrale de la taxe relative aux acquisitions danimaux vivants et
produits agricoles non transforms.
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Exercice n 1 :
1er Dcembre :
Livraison de marchandise un client marocain pour 34175 DH (TTC). Le client
verse 4175 DH et accepte pour le solde une traite 30 jours
Expdition de marchandise un client franais 135000 DH (HT).
12 Dcembre :
17 Dcembre :
Encaissement dun chque de 35000 DH pour solde dune facture sur laquelle 25000 DH ont
t dj encaisss en Novembre.
24 Dcembre :
Au cours du mois prcdent, la socit a acquitt par chque non endossable des factures dun
total de 130000 DH au titre de diverses charges dexploitation.
Travail faire :
Dterminer le montant de la TVA payer le mois de Dcembre selon les deux rgimes :
Lencaissement
Les dbits.
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CORRIGE DE LEXERCICE N 1
1er Dcembre :
Livraison de marchandises :
4175
TVA = x 20% = 695,80 DH
1,20
12 Dcembre :
Encaissement sur ventes de marchandises :
40000
TVA = x 20% = 6666,67 DH
1,20
17 Dcembre :
35000
TVA = x 20% = 5833 ,33 DH
1,20
24 Dcembre
- Rgularisation de TVA
TVA ayant t dduite en Avril 1997 sur la machine : 130000x20% = 26000 DH
Limmobilisation est reste dans lactif de lentreprise deux fractions dannes. Le
reversement se fera donc au prorata du 3/5 correspondant aux 3 annes non coules.
Montant reverser : 26000 x 3/5 = 15600 DH
TVA dductible :
- Sur immobilisation de Dcembre :
Achat de la machine : rglement de 50% du prix par chque :
TVA dduire : (39500 x 20%) x 50 = 3950 DH
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TVA sur charges dexploitation :
130000
x 20 % = 21666,67 DH
1,20
01 Dcembre :
Livraison de marchandises :
34175
x 20 % = 5695,83 DH
1,2
12 Dcembre :
Montant de la facture TTC : 86750 x 1,20 = 104100 DH
A compte vers en Novembre 20000 (TVA dj dclare au titre de Novembre)
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EXERCICE N 2 :
Dans le but de dterminer la TVA due de Janvier N, un redevable soumis au rgime des
encaissements vous donne les informations suivantes :
1/ Les achats :
Le 15/12 : Achats de matires premires pour un prix brut de 48000 DH. Remise 10%. Port
500(HT) TVA 20%. Rglement par chque bancaire pour le restant d sur facture n 74
Le 14/12 : Rgl la facture de lexpert comptable 4800 DH TTC (TVA 20%) et celle de
lavocat pour 2140 TTC (TVA 7%) par chque bancaire.
Le 21/12 : Achats de cadeaux la clientle 2000 HT (TVA 20%) en espces.
2/ Les ventes :
Le 8/1 : Ventes de produits finis 96000 (HT). Port 1200 (HT) TVA 20%. Emballages
consigns 600 DH. Rglement par chque bancaire.
Le 14/1 : Ventes de produits finis 64000 HT (TVA 20%) rgls moiti par chque bancaire, le
reste par traite.
Le 23/1 : Cession dun matriel acquis le 20/5/N-3 pour 260000 HT (TVA 20%)
5/ Autres oprations :
Le 16/12 : Reu un avis de crdit relatif un effet escompt (n72) net 11358. Agios TTC
642 (TVA 7%)
Le 7/12 : Rgl la facture du transporteur 342 TTC TVA 14% en espces
Le 27/12 : Encaiss un effet de valeur nette 10037,2 Agios 42,8 TTC
Le 28/1 : Reu un avis de crdit relatif au rglement de leffet n 72
Le 29/1 : Encaiss le produit de cession dun matriel industriel acquis le 02/07/N-2 pour
100000 (HT) TVA 20% et cd le 03/12/99 pour 24000 DH.
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CORRIGE DE LEXERCICE N 2
DECLARATION DE JANVIER N
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EXERCICE N 3
Lentreprise FATH est inscrite limpt des patentes en tant que marchand de gros de
produits divers. Le chiffre daffaires pour lanne N sest compos comme suit (hors taxes) :
Ventes de produits lectroniques : 31250000 DH
Ventes de produits de premire ncessit
(sucre, huile, farine) : 13720000 DH
Vente lexportation : 7950000 DH
Travail faire :
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CORRIGE DE LEXERCICE N 3
= 77,42 %
La voiture de livraison est utilise par lentreprise pour toutes les activits y compris ceux non
imposables la TVA, donc la rcupration de la TVA se fera au prorata.
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- Facture eau - lectricit = rcupration de TVA au prorata
3500 x 7% x 77,42% = 189,68 DH
- Fuel destin au chauffage = TVA non rcuprable (activit domestique)
- Fournitures de bureau :
3500 x 20% x 77,42% = 1858,08
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DEVOIR
On vous livre les informations relatives aux achats et ventes des mois de Janvier et Fvrier
1999.
Les clients marocains rglent 50 % au comptant et bnficient dun dlai de 30 jours, pour le
reste. Ceux trangers bnficient dun dlai de 60 jours sur la totalit du chiffre daffaires.
Elle a aussi peru les mmes montants relatifs aux redevances de concession sur brevet et les
montants de loyers de limmeuble nu.
Informations complmentaires :
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Le montant des factures des matires et des frais gnraux pays en Dcembre
slve 320000 DH (HT)
Toutes les dpenses ont t rgles par chques barrs non endossables
Tous les montants sont exprims hors taxes
Travail faire :
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CORRIGE DU DEVOIR
I/ Rgime de lencaissement
1) TVA due au titre du mois de Janvier = TVA collecte (en janvier) - [TVA dductible sur
immobilisation (de Janvier) + TVA dductible sur charges de Dcembre]
2/ TVA due au titre du mois de Fvrier = TVA collecte (Fvrier) - (TVA dductible sur
immobilisations (Fvrier) + TVA dductible sur biens et services de (Janvier).
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TVA Collecte au titre de Fvrier : ( rgime de lencaissement) :
Ventes des produits finis
Au Maroc (Fvrier) (540000x20%)x50% = 54000 DH
50% des ventes de Janvier encaisses en Fvrier :
(675300 x 20%)x50% = 67530 DH
Ventes lexport : exonres
Ventes de dchets (Fvrier) = (18500 x 20%) x50% = 1850 DH
Ventes de dchets (Janvier) = (75300 x 20%)x50% = 7530 DH
www.fsjes-agadir.info
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