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Seminario Virtual: NIC 12 y Ahorro

Tributario Contra Impuesto a
la Renta por pagar diferencias temporales y
temporarias

1.- Cul es el objetiv de la NIC 12?

La NIC 12 busca reflejar en los estados financieros los impactos
tributarios futuros de las decisiones actuales. Debemos hacer un
ejercicio mental para proyectar el futuro y saber si posteriormente
vamos a pagar ms impuestos a la renta (hoy pasivo por impuesto a
la renta-cta 49) o si vamos a pagar menos impuesto a la renta (hoy
activo por impuesto a la renta diferido-cta 37).
2- Qu es el activo por impuesto a la Renta diferido?
Para un no contable, el activo por impuesto a la renta diferido
acumulado por un total de S/36 millones es, en trminos sencillos, el
derecho que tiene la empresa de evitar el pago de impuesto a la renta
en el futuro por dicho importe. Dicho de otra manera, si la empresa
quiere dejar de pagar S/36 millones en impuesto a la renta deber
cumplir ciertos requisitos tributarios a futuro.
3.- En qu momento estas partidas permiten reducir el pago de
impuesto a la renta? Cundo sern aceptados como gasto por
la administracin tributaria?
4.-Deterioro de cuentas por cobrar: que hayan pasado 12 meses
desde su vencimiento y que se hayan ejecutado acciones de
cobranza judicial.
Deterioro de existencias: que las existencias deterioradas hayan
sido destruidas en presencia de la autoridad tributaria.
Vacaciones de trabajadores: que las vacaciones hayan sido
pagadas.
5.-

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6.- Consideremos que el deterioro de existencias y el deterioro de las

cuentas por cobrar fueron reconocidos durante el ao 2013; mientras
que las vacaciones corresponden a ao 2014 Cmo cambiara su
asiento contable?
Utilizando el principio de acumulacin tendramos que hacer dos
clculos, uno al 31 de diciembre de 2013 y otro al 31 de diciembre de
2014, mis clculos seran los siguientes:

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7.- Una empresa fue constituida en el ao 2011, no importa a que se

dedica, al 31 de diciembre de 2011 el contador ha realizado las
siguientes estimaciones contables reconocidas como gasto durante
el ao 2011:
(a) Deterioro de cuentas por cobrar por S/100,000.
(b) Deterioro de existencias por S/300,000.
(c) Devengo de vacaciones por S/200,000.
Los gastos reconocidos no son aceptados por la administracin
tributaria para el clculo de impuesto a la renta del ao 2011, los
requisitos formales para su aceptacin sern alcanzados en los aos
futuros. Suponga una tasa de impuestos a la renta de 30%, adems
en el ao 2011 existen diferencias permanentes por S/400,000
(gastos que nunca sern aceptados). Calcule el impuesto a la renta
corriente y diferido, sabiendo que la utilidad contable fue S/500,000.
Haga su hoja de trabajo.

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8.-

9.-

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10.-

11.-

De los dos asientos contables, tenemos un ingreso por impuesto a la

renta de S/180,000 (diferido) y un gasto por impuesto a la renta de
S/450,000 (corriente); estas dos cifras nos generan un gasto neto de
S/.270, 000.
Es correcto, se ha ha determinado el efecto neto requerido por la
NIC 12, en los resultados del ejercicio se encontrara el impacto del
impuesto a la renta corriente con el impacto del impuesto a la renta
diferido. Segn los clculos es un gasto neto de S/.270, 000.
Tambin podemos calcular este efecto neto de la siguiente manera:

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12.- Si bien las diferencias temporales me hacen pagar mas

impuestos a la renta por S/180,000; el registro contable del impuesto
a la renta diferido elimina ese mayor gasto al reconocer un ingreso
por el mismo importe. A un gasto de impuesto a la renta corriente de
S/450,000 se opone un ingreso por impuesto a la renta diferido
S/180,000, resultando en un efecto neto en resultados de S/270,000.
Este es el fundamento de la prueba acida. En el siguiente cuadro lo
explico mejor. Para determinar el efecto neto del impuesto a la renta
en los resultados del ejercicio no debo considerar el mayor gasto por
las diferencias temporales, entonces quedara as:

13.- Ahora demos paso al siguiente periodo. Para el ao 2012,

vamos a asumir lo siguiente:
(a) Ms deterioro de cuentas por cobrar por S/50,000.
(b) Ms deterioro de existencias por S/40,000.
(c) Ms devengo de vacaciones por S/30,000.

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Adicionalmente la utilidad contable (antes de impuestos) S/300,000;

y las diferencias permanentes del ao ascienden a S/100,000. Las
estimaciones aun no son deducibles tributariamente (ni las del ao
2011, ni las del 2012).
Comenzaremos con el clculo del impuesto a renta diferido, para ello
vamos a considerar que las diferencias temporarias del ao 2011
sern incrementadas por las nuevas estimaciones que usted ha
presentado, voy asumir bases contables y bases tributarias de tal
forma que generen la acumulacin de diferencias temporarias.
14.-

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15.-Movimiento de las estimaciones contables y clculo del

impuesto a la renta corriente.

16.-

17.- Qu es la tasa Media efectiva del impuesto a la Renta?

a) La utilidad contable es S/500,000.
b) La tasa del impuesto a la renta es 30

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c)El deterioro de las cuentas por cobrar comerciales al inicio del

periodo es S/60,000, se registro una perdida adicional por S/40,000,
cerrando el deterioro en S/100,000. Esta prdida aun no rene los
requisitos para ser deducidos tributariamente en el ao corriente. La
gerencia espera reunir los requisitos en los siguientes aos.
d)En el ao en curso la empresa ha incurrido en gastos que nunca
sern aceptados por la administracin tributaria por un importe de
S/100,000.
18.- Impuesto a la renta diferida:

19.-

20.- Impuesto a la renta corriente, aqu est mi clculo.

21.-

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22.-

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