DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario material o sustantivo regula los distintos aspectos sustanciales de la

futura relacin o vnculo jurdico que se trabar entre el Estado y los sujetos pasivos
sometidos a su poder de imperio, con motivo de los tributos creados.

Se halla complementado por las normas del derecho tributario formal o administrativo.

El derecho material comprende:

1. El hecho imponible: Marca el nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de

los elementos que constituyen el tributo.

Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carcter generador de la
obligacin tributaria, siendo la obligacin tributaria quien determina el nacimiento de dicha
contribucin. Por lo tanto el hecho imponible genera una especie de pre-relacin jurdica
tributaria.

El ncleo estructural del hecho imponible, comn en todos los supuestos, supone la
existencia de una manifestacin concreta de capacidad contributiva, determinada territorial
y temporalmente con precisin.

2. Las exenciones y los beneficios tributarios: Consisten en circunstancias objetivas o

subjetivas que neutralizan los efectos normales de la configuracin del hecho imponible. No
nace la obligacin tributaria, o nace por un importe menor, o por plazo ms largo, etc.

3. La sujecin activa y pasiva de la obligacin tributaria.

4. Los elementos cuantitativos para fijar la magnitud de la pretensin crediticia fiscal.

5. Los modos de extincin del vnculo jurdico que entraa la obligacin tributaria.

6. Los privilegios y las garantas en materia tributaria.

7. Incluye, las obligaciones de pagar anticipos y otros ingresos a cuenta (retenciones,

percepciones en la fuente), suplementos de impuestos, y accesorios (intereses).

8. Las normas que regulan la relacin, inversa de la relacin jurdica tributaria.

Impuestos
Son obligaciones o contribuciones que tienen los habitantes de un pas de pagar al Estado
determinadas sumas de dinero que luego se destinan a satisfacer las necesidades de la
comunidad (seguridad, educacin, salud).

Diferencia Entre Tasas Y Contribuciones Especiales:

-tasas: sumas de dinero que deben pagarse al Estado cuando se reciben prestaciones
especficas de ciertos servicios pblicos. Por ejemplo: Habilitacin de negocios, seguridad
e higiene, servicios especiales prestados por municipios (alumbrado, barrido, limpieza),
sellados judiciales y otros servicios que el Estado ha delegado en concesin a empresas
particulares pero controladas por organismos oficiales, y que satisfacen necesidades de
inters pblico. (Los contribuyentes abonan en funcin a los consumos efectuados:
electricidad, telfono, transporte, etc)

-Contribuciones especiales: son sumas de dinero que deben pagarse por constituir un
beneficio particular para las personas alcanzadas por el tributo como consecuencia de una
obra o gasto pblico.

Tributos:

El tributo es toda prestacin obligatorio, en dinero o en especie, que el Estado exige, en

ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley.

Naturaleza:

Las teoras privativitas consideraban que los tributos eran derechos o cargas reales. La
doctrina contractual los asimila a los precios derivados del cumplimiento de un contrato
entre el Estado y los particulares o las primas de seguro que los particulares pagaban al
Estado por la seguridad de sus personas y bienes.

Fines:

Adolf Wagner expuso, en el siglo XIX, una clasificacin de los tributos financieros (los que
tienen por finalidad aportar medios al tesoro pblico: finalidad fiscal) y los tributos de
ordenamiento (aplicados para cumplir objetivos de poltica econmica o social: finalidad
extra fiscal).

En la doctrina clsica norteamericana no de la moderna-, se entenda que estos tipos de

tributacin estaban emparentados con el poder tributario (taxing power) y con el poder de
polica (plice power), respectivamente. Esta distincin fue refutada porque se consider
que todos los tributos son establecidos mediante el ejercicio del poder de imperio estatal.

El Estado primero debe procurarse recursos y, en segundo trmino, los ha de destinar para
alcanzar a aquellos por el fenmeno financiero del gasto pblico-. Mediante la tributacin
extra fiscal, el estado procura alcanzar sus fines de manera inmediata.

Wilhelm gerloff ensea que la economa tributaria debe respetar el sistema de economa
de mercado; "una imposicin que signifique confiscacin de bienes y que conduce a la
destruccin econmica de la propiedad, socava lo mismo la economa del mercado que la
economa tributaria en ella fundada".

El impuesto financiero es un medio econmico para cubrir necesidades de determinado

orden econmico, y slo ser capaz de mantenerse en tanto produzca recursos apropiados
frente a otras formas de procurarlos.

Clasificacin

Los tributos se clasifican en impuestos tasas y contribuciones especiales.

El impuesto es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en

ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una
contraprestacin, respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha
prestacin.

La tasa es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio

de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal que se
particulariza o individualiza en el obligado al pago.

La contribucin especial es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el

Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos, o
de especiales actividades estatales.
Controladores Fiscales

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) es el organismo encargado de

recaudar los tributos nacionales, inspeccionar el correcto cumplimiento de las obligaciones
de los contribuyentes, aplicar normas tributarias y controlar el comercio exterior.

Desarrolla su gestin tratando de:

Mejorar los servicios al contribuyente y hacer controles ms efectivos. Recordemos que la

AFIP est compuesto por:

DGI: Direccin General Impositiva.

DGA: Direccin General de Aduana

DGRSS: Direccin General de Recursos de la Seguridad Social.

La DGI es la entidad encargada de combatir la evasin impositiva.

Hablamos de evasin cuando el contribuyente efecta falsas declaraciones a fin de

disminuir su carga tributaria, produciendo con ello un dao al Tesoro Nacional, un perjuicio
a las arcas del Estado. Puede ser por ejemplo:

_ Omitiendo declarar parte o totalidad de sus ventas o prestaciones de servicios.

_Incrementando sus costos o gastos,
_Simulando quebrantos.
_En el caso de los Monotributista: cuando se encuadran en una categora inferior a
la que le correspondera tributar en funcin de los parmetros que establece la
normativa.
_Etc.
Tambin hay evasin cuando el contribuyente no se inscribe ante la AFIP y
desarrolla su actividad por fuera del organismo recaudador.

La AFIP dispuso la utilizacin obligatoria de equipos electrnicos denominadas

"CONTROLADORES FISCALES", de caractersticas tales que aseguren la inviolabilidad de
la memoria que recepte los datos relacionados con las operaciones, en funcin de los
comprobantes emitidos.
Estn obligados a utilizar CONTROLADORES FISCALES:

Quines efecten ventas, locaciones (alquileres) y/o prestaciones de servicios masivas (la
realizacin de un nmero de operaciones con consumidores finales, superiores a las
efectuadas con otros sujetos, en forma habitual) a consumidores finales.

Distribucin De La Carga Tributaria.

Griziotti define al fenmeno financiero como la actividad del Estado tendiente a repartir la
carga presupuestaria entre categoras, clases y generaciones de contribuyentes.
("generaciones" alude a la presin del emprstito en cuanto a la transferencia de la carga
de la deuda pblica a generaciones futuras).

El Estado afronta los gastos pblicos con recursos provenientes de la explotacin y

administracin de su patrimonio.

Principio De Equidad:

Lpez Varela afirma que la carga impositiva debe ser distribuida equitativamente en toda la
poblacin, y no que arbitrariamente se grave a unos pocos. Para establecer la medida
equitativa en que los individuos deben contribuir al sostenimiento del Estado por medio de
los tributos (lo cual implica que la tributacin sea justa).

La proporcin justa o equitativa de los tributos se halla ligada a los principios

constitucionales de generalidad, razonabilidad, no confiscatoriedad, igualdad y
proporcionalidad. En sentido estricto a la equidad se la emparentado con el principio de
igualdad. Tambin se la consider como valoracin de polticas fiscales.

A fin de establecer en qu casos se cumple el Principio de la Equidad han sido elaboradas

teoras:

Teora Del Beneficio:

Respecto de la equidad, Due explica que segn el principio del beneficio, se la interpreta
"como requiriendo igual tratamiento para quienes reciben iguales beneficios de la actividad
estatal y que la distribucin de impuestos entre los individuos que reciben diferentes
beneficios se haga en proporcin al monto del beneficio recibido".

Implica extender al sector pblico la regla "comercial" de sector Privado acerca de que los
bienes y servicios deben ser pagados por quienes los usan. Todo sistema tributario basado
en el principio de capacidad contributiva, al grabar ms fuertemente a quienes ganan con
ingreso superior y acumulan riqueza, inevitablemente desalienta la iniciativa y castiga el
xito, premiando el fracaso y retardando el desarrollo econmico. Sostiene, que el principio
del beneficio puede ayudar al mejor ajuste de la produccin de servicios estatales.

Esta teora ideas de equivalencia, trueque, cambio, seguro o de inters de pertenecer a

cierto Estado, por lo cual recibi distintas denominaciones: Teora del trueque, teora del
cambio, teora del seguro, etc., y puede resumrsela en la frase de Montesquiue segn la
cual "las rentas del Estado son una proporcin que cada ciudadano da de sus bienes para
tener la seguridad de disfrutar del resto de sus rentas tranquilamente". Conforme a la teora
del beneficio, con sus distintas subdivisiones, se perfila al tributo como la retribucin o precio
de los servicios prestados por el Estado.

Objeciones:

Carece de sentido de razonar por analoga entre los sectores privados y pblicos, porque
el Estado lleva a cabo tareas que una empresa privada esta imposibilitada de realizar, de
modo que su produccin no puede vendrsela a los usuarios. Due, dice que el Estado "no
puede cobrar impuestos basndose en los beneficios recibidos, ya que stos no pueden
individualizarse por personas. La nica forma de poder seguir el principio del beneficio seria
estableciendo un criterio para su distribucin; pero implicara la imposicin en base a algn
ndice como la riqueza o renta, siendo el efecto sobre los incentivos muy similar a la
aplicacin directa del principio de la capacidad contributiva".

A menudo, los beneficios son de carcter social, la modalidad de distribucin podra no ser
equitativa, dado que los pobres hacen un uso ms intensivo de los servicios estatales
sanitarios, de educacin, etc.

Y de aceptar la teora que nos ocupa se arribara a la conclusin de que aquellos deberan
pagar mayores impuestos que los ricos.

La teora del beneficio no se aplica con relacin a los impuestos que cubren servicios
pblicos indivisibles, rige en lo atinente a las contribuciones especiales y a las tasas, porque
para el cobro de estos dos tributos el Estado presta servicios pblicos divisibles y, por lo
tanto, los beneficios son estimables en aras de la buscada equidad tributaria.
Teora Del Sacrificio:

Las utilidades decrecientes sustentan la imposicin continua. (Que la alcuota o porcentaje

aumente a medida que se incrementa la base imponible). Para una persona sedienta un
vaso de agua tiene una utilidad mayor que para una no sedienta; a medida que se va
suministrando vasos de agua a una persona, la utilidad decrece hasta llegar a un estado de
saciedad. Quienes sostienen que la utilidad decrece en cuanto a ingreso suelen entender
que la imposicin debe ser continua, a fin de que a todos los contribuyentes se les exija un
sacrificio mnimo gravado con ms intensidad a las unidades menos tiles de grandes
ingresos, y con menor intensidad a las unidades ms tiles de pequeos ingresos.

La teora del sacrificio se distingue en:

a) Teora del sacrificio igual (los impuestos deben ser aplicados en tal forma que cada
causante deber desprenderse de la misma cantidad absoluta de utilidad que cualquier otro
causante)

b) Teora del sacrificio proporcional (cada causante deber entregar la misma proporcin
de la utilidad total de su ingreso)

c) Teora del sacrificio marginal equivalente (la de sutilidad marginal en que incurre cada
causante debera ser igual)

d) Teora del sacrificio mnimo (la suma de las reas de la unidad sacrificada, tanto directa
como indirectamente, por los causantes deber ser tan pequea como sea posible en
proporcin con la recaudacin asegurada).

Dice Groves que el sacrificio mnimo "no es ms que una inferencia del principio utilitario
de que el gobierno debe proporcionar en mayor bien posible en provecho de mayor nmero,
o el mayor bienestar colectivo, posible. Esto, aplicado a la exaccin de impuestos, significa
que hay que causar a la gente las menores molestias y menores sacrificios. Adems, el
principio del pequeo sacrificio, como el de la capacidad de pago, se basa en la teora de
la utilidad marginal aplicada de los ingresos.

Capacidad Contributiva:

Tambin llamada "capacidad de pago" consiste en la aptitud econmico-social para

contribuir al sostenimiento del Estado. Se la vincula con el principio del sacrificio.
A la capacidad contributiva se la mide por ndices (patrimonio, renta) o por indicios (gastos,
salarios pagados, transacciones, etc)

Algunos autores consideran que la doctrina de Griziotti y sus seguidores, con relacin a la
capacidad contributiva como modo de evitar la arbitrariedad, introduce "un elemento extrao
a la juridicidad de la tributacin y por los dems de muy difcil determinacin. Responde de
un encomiable propsito de justicia tributaria a ser tenido en cuenta por el legislador, segn
su libre apreciacin, pero que no puede ser erigido en condicin o dogma jurdico".

Giannini "Entiende nuestro pas no es conveniente introducir el concepto de "capacidad

contributiva" en el texto constitucional, "porque podra entorpecer el desarrollo de una
legislacin tributaria con finalidades extra fiscales, determinada por circunstancias de orden
social y que no siempre debe inspirarse en consideraciones econmicas". Por otra parte,
los principios y garantas asegurados por nuestra Constitucin, as como el sistema de
control judicial instituido, "son vallas contra la arbitrariedad".

"La capacidad contributiva, es una forma de valorar la capacidad econmica o de prestacin

en funcin de los referidos fines", y tal valoracin es de naturaleza esencialmente poltica.

Segn Garca Belsunce, la capacidad contributiva es la diferencia entre la renta bruta del
contribuyente y la suma en las erogaciones para su consumo ms un porcentaje para su
ahorro y capitalizacin.

Presin Tributaria:

Procura determinar el grado de detraccin de la riqueza, o cul es la magnitud de la carga

soportada por las economas particulares.

La presin tributaria es la relacin entre la cantidad de tributos (directos e indirectos;

nacionales, provinciales, municipales) que soportan los particulares, un sector econmico
o toda la Nacin, y su cantidad de riqueza o renta.

De ah surgen los conceptos de presin tributaria individual, sectorial y nacional. Esta ltima
es la relacin entre la cantidad total de recursos tributarios percibidos por un Estado y la
suma total de bienes y servicios producidos en ese Estado.
 LA FRMULA MATEMTICA DE LA PRESIN TRIBUTARIA ES

RETENCIONES:

Agentes de retencin: Son RI, cuando realizan un pago, retienen o restan (al sujeto pasible)
un importe determinado en concepto de Impuesto que luego ingresan al fisco, abonado
solamente el neto. Dicho monto constituye el pasivo.

Sujeto pasible de retencin: es quien soporta la retencin que luego usara como CF de libre
disponibilidad, y recibe un certificado de retencin que usar como comprobante de la
situacin. Dicho monto constituye un derecho a cobrar, que lo usar en la liquidacin
mensual de IVA u otro impuesto nacional.

Qu es una retencin?

Son sumas de dinero que el comprador (agente de retencin) no abona al vendedor, de

acuerdo a una escala determinada por el fisco y la operacin de venta, y en su lugar le da
un certificado de retencin (papel con los datos que determine el fisco), que el vendedor
deducir del impuesto correspondiente a la hora de pagarlo. Por su parte el comprador, lo
retenido lo abonar al fisco a nombre del vendedor.

El fisco pone estos instrumentos que hacen ms complejas las transacciones comerciales,
porque en un primer momento el fisco converta a los grandes contribuyentes como agentes
de retencin y entonces inspeccionando ms exhaustivamente a menos contribuyentes
grandes obtena mayor cumplimiento ya que estos contribuyentes aportaban tambin por
los contribuyentes menores que les vendan a ellos.
Qu es una percepcin?

Las percepciones son en cambio, un concepto adicional que le cobra el vendedor al

comprador instrumentado en la factura de venta que el vendedor ingresar al fisco, a cuenta
de tributo que sea la retencin para el comprador.

Tambin existen las retenciones bancarias que son implementadas por los bancos en las
cuentas de los contribuyentes, las retenciones y/o percepciones aduaneras que son las que
tienen los importadores al nacionalizar las mercaderas.

Impuesto a los ingresos brutos IB-

Impuesto determinado por la Provincia de Santa Fe, conforme al Cdigo Fiscal de la

Provincia de Santa Fe. TITULO SEGUNDO y Ley Impositiva anual.

Clasificacin:

Directo, ya que se aplica sobre una manifestacin de riqueza: Ventas netas, existe un
contribuyente responsable directo (sujeto pasivo). Existen registros, no es trasladable.

Ordinario, pues se paga regularmente, mensualmente.

Proporcional, ya que se aplica una alcuota determinada, si bien la misma vara de acuerdo
a cada tipo de actividad.

General: grava una exteriorizacin del capital del contribuyente: Ingresos por ventas.

Plurifsico: grava todas las etapas del proceso productivo.

Real y objetivo: grava un hecho perfectamente determinado: las ventas.

Elementos:

Sujeto activo: El sujeto activo es el Estado Provincial, y el organismo que lo recauda es el

API.

Sujeto pasivo: Los sujetos pasivos son quienes realicen o desarrollen actividades, actos,
hechos u operaciones que generen Ingresos Brutos gravados; que hagan ejercicio habitual
de dichas actividades en el territorio de la provincia de Santa Fe o en su jurisdiccin.

Es decir que, realicen comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes,
obras o servicios o cualquier otra actividad a ttulo oneroso- lucrativa o no- cualquiera sea
la naturaleza del sujeto que la preste incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar donde
se realicen. Art. 122 y 128.

Base Imponible: El gravamen se determina sobre la base de los Ingresos Brutos

devengados o percibidos. No integran la Base imponible; entre otros conceptos, los
impuestos que pueden estar incluidos en el precio, como por ejemplo el I.V.A. y el impuesto
a los combustibles.

Hecho Imponible: Constituye la hiptesis legal que genere obligacin tributaria, en la

medida en que no se haya configurado hiptesis legales neutralizantes (exenciones y
beneficios tributarios).

En el caso de los Ingresos Brutos, ser el que resulte de las facturas o documentos
extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al ingreso del impuesto, neto
de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza; es decir, se
refiere a las ventas habituales.
En el Per existen cinco categoras de Impuesto a la Renta. Cada una tiene distintas
facilidades para el pago de impuestos. Las ms conocidas son la cuarta y la quinta,
pero PQS te presenta en qu consiste cada una de estas categoras y qu implican:

1. Primera categora

La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya sido
pagada. Se produce por el alquiler y/o cesin de bienes muebles o inmuebles. Ejemplo:
alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa, departamentos, etctera.

2. Segunda categora

Existe obligacin de pagar el impuesto cuando se cobra la renta. Son las que provienen
de ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un derecho o capital invertido o
ganancias en la transferencia de inmuebles. Ejemplo: acciones, bonos, participaciones
de fondos mutuos, regalas, intereses, etctera.

3. Tercera categora

Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta impone todos los ingresos que
obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades empresariales. Durante
el ao se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago no puede ser menor al
1.5% de los ingresos netos.

4. Cuarta categora

Existe la obligacin de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra. Se producen

por los ingresos que perciben las personas por su trabajo independiente, las dietas de
directores de empresas, regidores municipales, consejeros regionales y las
retribuciones de los trabajadores del estado.

5. Quinta categora

El empleador a travs de una planilla efecta al trabajador dependiente, de una entidad

o empresa, una retencin mensual del impuesto a la renta.