NIC 8

Políticas Contables, Cambios en

estimaciones Contables y Errores

©2004 Tea Deloitte & Touche

Temas de la Norma

„ La Norma trata situaciones que afectan los resultados inter-

períodos.

„ En general se trata de situaciones en las que, de haber

aplicado las políticas contables que se aplicarán en este
ejercicio, o de no haber cometido errores, el saldo inicial de
activos y pasivos sería diferente.

„ De lo que se trata es de cómo ajustamos la situación inicial.

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Definiciones básicas

„ Políticas contables
– Son los principios, bases, convenciones, reglas, y prácticas
específicos adoptados por una empresa para preparar y
presentar los estados contables.

„ Estimaciones contables
– Son partidas de los estados financieros que no pueden ser
cuantificadas con precisión y que deben ser estimadas.
Ejemplos: deudas incobrables, obsolescencia de inventarios, o
de la vida útil del activo fijo.

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 Definiciones básicas
„ Errores de ejercicios anteriores
Son omisiones o afirmaciones erróneas de los estados financieros
de una entidad de uno o mas periodos previos, que surgen como
consecuencia del uso inadecuado o mal uso de información
confiable. Estos errores pueden ocurrir como consecuencia de:
errores matemáticos, fallas al aplicar políticas contables, mala
interpretación de hechos, fraude u omisiones.

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Ejemplos de aplicación de cambios en la
política contable
Cambio LIFO a FIFO
Valuación LIFO al comienzo del ejercicio $ 1.000
Valuación FIFO al comienzo del ejercicio $ 1.500

Asientos que corresponden:

Retrospectivo:
Bienes de cambio 500
Utilidades retenidas 500
(cuenta de patrimonio)
Corriente:
Bienes de cambio 500
Resultado de ejercicios anteriores 500
(cuenta de resultados)

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„ Para el caso del tratamiento prospectivo, no se realizaría
ningún ajuste al comienzo del ejercicio y por lo tanto los $
500 irían a parar al Costo de Ventas del ejercicio.

„ ¿Cuales son los efectos de los diferentes tratamientos

sobre los estados contables de los diferentes ejercicios?

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„ La NIC 8 “vieja” adoptaba los siguientes tratamientos:
– 1) Punto de referencia: Un cambio en una política contable debe
ser aplicado retrospectivamente a menos que el ajuste
correspondiente con ejercicios anteriores no sea determinable en
forma razonable.

– El ajuste resultante debe ser informado como una corrección al

saldo inicial de las utilidades retenidas.

– El cambio en una política contable puede ser aplicado

prospectivamente, cuando el ajuste al saldo inicial de las utilidades
acumuladas no pueda ser determinado razonablemente.

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 – 2) Tratamiento alternativo: Un cambio en una política contable
debe ser aplicado retrospectivamente a menos que el ajuste
correspondiente con ejercicios anteriores no sea determinable en
forma razonable.

– El ajuste resultante se incluye en el resultado del período.

– El cambio en una política contable puede ser aplicado

prospectivamente, cuando el ajuste al saldo inicial de las utilidades
acumuladas no pueda ser determinado razonablemente.

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Errores fundamentales

„ La Nic 8 “vieja” adoptaba los siguientes criterios:

„ Tratamiento Punto de referencia:
– La cantidad de la corrección de un error fundamental que se refiere
a períodos anteriores debe ser informada ajustando el saldo inicial
de utilidades retenidas.
– La información comparativa debe rehacerse a menos que no sea
factible.

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„ La Nic 8 “vieja” adoptaba los siguientes criterios:
„ Tratamiento alternativo permitido:
– La cantidad de la corrección de un error fundamental debe ser
incluida en la determinación de la ganancia o pérdida neta por el
período actual.
– Debe presentarse información proforma adicional preparada en
forma similar al tratamiento Punto de referencia a menos que no
sea factible hacerlo.

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Reemisión o Corrección de Errores

„ La corrección de errores a que se refiere la NIC 8 es diferente

a la reemisión de Estados Contables que requieren algunas
jurisdicciones.

„ La reemisión supone el retiro de todos los Estados Contables

que estaban circulando.

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Cambios en estimaciones contables

„ El efecto de un cambio en una estimación contable debe ser

reconocido prospectivamente, reconociendo el efecto en la
pérdida o ganancia de:
– El período del cambio, si el cambio afecta ese sólo período, o
– El período del cambio y los períodos futuros, si el cambio afecta a
ambos

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„ Los siguientes eventos no son un cambio en una política
contable:
– La adopción de una política contable para una transacción distinta
en naturaleza a transacciones ocurridas anteriormente.
– La adopción de una nueva política contable para transacciones que
antes no habían ocurrido o no eran relevantes.

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Ejemplo de cambios en políticas contables

„ Métodos de amortizaciones (no un cambio en la vida útil)

„ Método de valuación de inventarios (FIFO, PPP)
„ Contratos de construcción (contrato terminado o avance de
obra.
„ Costos de préstamos (activar o no)

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Cambios más relevantes de la NIC 8
revisada
„ Nuevas definiciones: Materialidad, Impracticabilidad
„ Alcance
„ Selección de políticas contables (jerarquía)
„ Errores
„ Cambios en políticas contables
„ Aplicación retrospectiva
„ Revelaciones

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Materialidad

„ Una omisión o afirmación errónea es material si puede por su

cuantía o naturaleza, individualmente o en forma conjunta,
influir en las decisiones económicas de los usuarios.

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Impracticabilidad

„ La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad

no puede aplicarlo, luego de haber realizado todos los esfuerzos
razonables para lograrlo. Para un período previo, es impracticable
aplicar un cambio en una política contable retrospectivamente o
corregir un error retrospectivamente si:
– El efecto de la aplicación retrospectiva no se puede determinar
– La aplicación retrospectiva requiere supuestos que la gerencia
debería haber tenido en ese período
– La aplicación retrospectiva requiere estimaciones importantes
sobre las cifras y es imposible distinguir objetivamente que la
información sobre esas estimaciones:
– Den evidencia de circunstancias que existieron en la fecha en
las cuales esos montos se habrían reconocido, medido y
revelado, y
– Deberían haber tenido disponible cuando los estados financieros
para ese período previo fueron autorizados para la emisión

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Alcance

„ Las guías para la selección de políticas contables se

trasladaron a la NIC 8 (antes estaban en la NIC 1)

„ Las guías para la presentación de las pérdidas y ganancias se

traspasaron a la NIC 1

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Selección de políticas contables
(jerarquía)
„ Normas y apendices obligatorios
„ Interpretaciones
„ Apéndices no obligatorios
„ Guías de implementación
„ Marco conceptual
„ Pronunciamientos de otros cuerpos normativos con similar
marco conceptual

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Errores

„ Se elimina el concepto de “error fundamental”

„ El principio general es que una empresa debe corregir todos los errores
materiales de ejercicios anteriores retrospectivamente en el primer juego de
estados financieros autorizados para la emisión, luego de descubierto el
error:
– Restableciendo la información comparativa del o los períodos previos
presentados donde ocurrió el error,o
– Si el error ocurrió antes del primer período previo presentado, restablecer
el saldo inicial de activos, pasivos y patrimonio para el primer período
presentado
– Sin embargo, si esto es imposible de realizar, la empresa puede
restablecer el saldo inicial de activos, pasivos y patrimonio para el primer
período para el cual se puede aplicar retrospectivamente.
– Pero, si también es impracticable determinar el efecto acumulado del
error al comienzo del período actual, la empresa puede ajustar la
información comparativa para corregir el error prospectivamente desde
momento en que esto se pueda efectuar.

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Cambios en políticas contables

„ Un cambio en una política contable solo debe hacerse si:

– Lo requiere una norma o interpretación.
– El cambio resulta en una presentación más apropiada de los
Estados Contables.
– Si un cambio en una política contable es requerido por una nueva
norma del IASB o una nueva interpretación, el cambio es
contabilizado de acuerdo a:
– lo establecido por la nueva norma,
– si la nueva norma no establece nada, el cambio en la política
contable debe aplicarse retrospectivamente

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Aplicación retrospectiva

„ La aplicación retrospectiva significa ajustar el balance inicial de

apertura de cada componente del patrimonio afectado (resultados
acumulados) y la información comparativa revelada para cada
período previo presentado, como si la nueva política contable
hubiese sido aplicada siempre.
– Sin embargo, si esto es imposible de realizar (saber períodos
afectados y/o efecto acumulado del cambio en uno o mas
periodos), la empresa puede aplicar la nueva política contable
sobre los activos y pasivos al comienzo del período mas cercano
para el cual se puede aplicar retrospectivamente el cambio.
– Pero, si también es impracticable determinar el efecto acumulado
del cambio al comienzo del ejercicio corriente, la empresa puede
ajustar la información comparativa de aplicar la nueva política
contable prospectivamente desde momento mas cercano en que
esto se pueda efectuar.

„ Se elimina en consecuencia el tratamiento punto alternativo de la

NIC 8 “vieja”

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Revelaciones

„ Nuevos requerimientos:
– Revelación del efecto de la adopción de una nueva NIIF emitida pero que
todavía no entró en vigencia
– Revelaciones más detalladas de los montos que resultan de los ajustes de
un cambio en una política contable o de la corrección de un error de un
período previo

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Casos específicos

„ Cambios de políticas contables y corrección de errores?

– Solo deben ajustarse contra resultados acumulados (se prohible
pasar el efecto por el estado de resultados)

„ Emito estados al 31/12/04 aplicando una NIC vigente a ese

momento pero ya existe una nueva NIC “revisada” que
comienza su aplicación el 01/01/05; que hago?
– Si no aplico la nueva norma en forma anticipada, debo cuantificar
por nota el efecto “aproximado” que tendrá la aplicación de la
nueva norma

„ Emitiendo estados contables comparativos, debo seguir

revelando errores constatados (ya revelados) en ejercicios
anteriores?
– No

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NIC 10
Sucesos que ocurren después
de la fecha de balance

©2004 Tea Deloitte & Touche

Concepto general

„ Existe un período de preparación de los Estados Contables que

hace que estos sean emitidos con posterioridad a la fecha de
terminación del ejercicio.
„ Los hechos que ocurren en ese período son hechos posteriores
al balance
„ El período está limitado por la fecha de emisión de los estados
contables. Los que puedan ocurrir a posteriori no son factibles
de corrección en los presentes estados contables y tendrán
que serlo en los “próximos”.

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Definiciones

„ Sucesos que ocurren después de la fecha del balance son

aquellos acontecimientos, favorables y desfavorales, que
ocurren entre la fecha del balance y la fecha en que se
autoriza la emisión de los estados contables.

„ Se identifican dos tipos:

a)Los que proporcionan prueba adicional de condiciones que
existían a la fecha del balance (Tipo 1)
b)Los que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a
la fecha del balance (Tipo 2)

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 – El proceso de emisión involucrado en la autorización de la emisión
de los estados contables, variará dependiendo de la estructura de
la administración, requerimientos estatutarios y procedimientos
seguidos en la preparación y finalización de los estados contables.

– En algunos casos, es requerido que las empresas envíen los

estados contables a los accionistas para su aprobación después de
que los mismos han sido emitidos. En esos casos, los estados
contables son autorizados a la fecha de la emisión original y no a la
fecha en que los accionistas aprueban dichos estados.

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Ejemplo de fecha de emisión

„ La gerencia de la empresa completa el borrador de los estados

contables por el ejercicio finalizado el 31/12/00 el 28/02/01.
„ El 18/03/01 el directorio revisa los estados y autorizan su
emisión.
„ La empresa anuncia sus resultados y otras informaciones
financieras el 19/03/01
„ Los estados contables se encuentran disponibles para los
accionistas y otros el 01/04/01.
„ La asamblea anual de accionistas se reúne y aprueba los
estados el 15/05/01 y los mismos son archivados de acuerdo
con las normas vigentes el 17/05/01.

„ LOS ESTADOS FUERON AUTORIZADOS PARA SU EMISIÓN EL

18 DE MARZO DE 2001

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Deben ajustarse los activos y pasivos de
los Estados Contables:
„ Respecto de sucesos que ocurren después de la fecha del
balance y que proporcionan prueba adicional de condiciones
existentes a la fecha del balance (hechos ajustantes).
„O que indican que el supuesto de negocio en marcha no es
apropiado en relación con la totalidad o una parte de la
empresa, en cuyo caso se debe ajustar todos los activos y
pasivos sobre base de liquidación.

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Ejemplo de hechos posteriores
“ajustables”
„ La resolución de un fallo judicial luego de la fecha de cierre
que confirma que la empresa tenía una obligación a la fecha
de cierre, obligará ajustar la provisión para litigios

„ Información recibida luego de la fecha de balance que indican

que un activo se ha deteriorado:
– la quiebra de un cliente ocurrida luego de la fecha de cierre usualmente
confirma que la pérdida ya existía a la fecha de cierre, por lo cual tengo
que ajustar la previsión para incobrables
– la venta posterior a la fecha de cierre de bienes de cambio puede dar
evidencia del valor neto realizable de dichos bienes a fecha de cierre

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Ejemplo de hechos posteriores
“ajustables”
„ La determinación después de la fecha de cierre del costo de
activos comprados o del proceso de venta de activos.

„ La determinación después de la fecha de cierre del monto de

participaciones accionarias o pagos de bonos, si la empresa
tiene una obligación legal o asumida a la fecha de balance de
hacer los pagos como resultados de eventos ocurridos antes
de dicha fecha

„ El descubrimiento de un fraude o errores que muestran que

los estados contables eran incorrectos.

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Hechos no ajustables

„ No deben ajustarse los activos y pasivos por sucesos ocurridos

después de la fecha del balance que no afecten la condición de
dichas cuentas a esa fecha.
– Deberán revelarse en notas si son relevantes, mencionando:
– naturaleza del hecho
– estimación del efecto financiero o establecer que una estimación no puede
ser efectuada.

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Ejemplos de hechos posteriores “no
ajustables”
„ Caída en el valor de las inversiones ocurrida despues de la
fecha de cierre.

„ Una importante combinación de negocios (fusión o absorción)

o venta de alguna importante subsidiaria.

„ Anuncio de una discontinuación de operaciones

„ Importantes compras o ventas de activos, o expropiaciones

de activos realizadas por el gobierno

„ La destrucción de una importante planta por el fuego

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Ejemplos de hechos posteriores “no
ajustables”
„ Anuncio del comienzo de un plan de reestructura

„ Cambios anormales (importantes) en el precio de los activos o

en el tipo de cambio

„ Aceptación de importantes compromisos o contingencias, por

ejemplo emitiendo garantías significativas

„ Comienzo de importantes litigios sobre hechos ocurridos con

posterioridad a la fecha de balance.

„ Importantes capitalizaciones, emisiones de deudas u/o

obtenciones de créditos, refinanciaciones.

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Dividendos

„ Los dividendos que se declaran o se proponen entre la fecha

del balance y la de aprobación de dichos Estados, deben :
– ser objeto de ajuste como un componente separado del patrimonio,
o
– revelarse mediante notas a los estados contables

„ La NIC ofrece las dos opciones

– Se aclara expresamente que los dividendos en estas circunstancias
nunca deben reconocerse como un pasivo a la fecha de cierre de
balance

„ La NIC 10 revisada en diciembre de 2003 aclara que los

dividendos declarados luego de la fecha de balance no
deberían ser reconocidos como obligaciones a la fecha de
balance

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Revelación de fecha de emisión y
autorizantes
„ La empresa debe informar la fecha cuando los Estados
Contables fueron autorizados a publicarse y el nombre del
cuerpo que dio la autorización.

„ Si los propietarios tienen el poder de enmendar los estados

contables luego de su emisión, la empresa debe revelar este
hecho.

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