Sunteți pe pagina 1din 31

AUDIT

1. ENUMERATI PRINCIIPIILE ETICE ALE AUDITORULUI.


Integritatea care impune obligaia de sinceritate i onestitate n prestarea tuturor
tipurilor de servicii angajate, tranzacii corecte i juste;
Obiectivitatea impune obligaia ca raionamentul profesional sau de afaceri s nu
fie afectate de subiectivism sau influene nejustificate ale unor persoane.
Competena profesional i atenia cuvenit impune auditorului profesionist s-i
menin cunotintele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar care s asigure
clienii sau angajatorii de furnizarea unor servicii profesionale competente i s
acioneze cu contiinciozitate atunci cnd ofer servicii profesionale, n conformitate
cu standardele tehnice i profesionale aplicabile;
Confidenialitatea presupune obligaia auditorului privind pstrarea secretului
profesional, a informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite de-a
lungul prestrii serviciilor profesionale;
Comportamentul profesional se refer la obligaia auditorului de a se conforma
legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni pe baza crora, o ter
parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c
este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.
Totodat, o condiie esenial pentru calitatea procesului de audit o reprezint asigurarea
independenei auditorului.

VAR 2 Principiile fundamentale pe care auditorul trebuie s le respecte conform Codului


IFAC elaborat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili
(IESBA) sunt:
Integritate
Obiectivitate
Competen profesional i atenia cuvenit
Confidenialitate
Comportament profesional

1. Definiti principiul integritatii auditorului

Principiul integritii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a fi sinceri i oneti


n toate relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i
juste. Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat, n mod contient, cu rapoarte, declaraii,
comunicate sau alte informaii atunci cnd acesta apreciaz c informaiile:
conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare;
conin declaraii sau informaii ntocmite neglijent; sau
omit sau ascund informaii ce trebuie incluse n cazul n care o astfel de omisiune
sau ascundere ar induce n eroare.
Atunci cnd un profesionist contabil devine contient c a fost asociat cu astfel de informaii, va
ntreprinde paii necesari pentru a nceta s fie asociat cu acele informaii.

2. DEFINITI PRINCIPIUL INTEGRITATII AUDITORULUI.

Integritatea care impune obligaia de sinceritate i onestitate n prestarea tuturor


tipurilor de servicii angajate, tranzacii corecte i juste;

VAR 2 Principiul integritii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a fi sinceri i


oneti n toate relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii
corecte i juste. Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat, n mod contient, cu rapoarte,
declaraii, comunicate sau alte informaii atunci cnd acesta apreciaz c informaiile:
conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare;
conin declaraii sau informaii ntocmite neglijent; sau
omit sau ascund informaii ce trebuie incluse n cazul n care o astfel de omisiune
sau ascundere ar induce n eroare.
Atunci cnd un profesionist contabil devine contient c a fost asociat cu astfel de informaii, va
ntreprinde paii necesari pentru a nceta s fie asociat cu acele informaii.

3. DEFINITI PRINCIPIUL OBIETIVITATII AUDITORULUI


Obiectivitatea:corectitudine, eliminarea prejudecilor, a conflictelor de interese

i a influenelor externe

VAR 2 Principiul obiectivittii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a nu i


compromite raionamentul profesional sau de afaceri din cauza subiectivismului, conflictelor de
interese sau influenei nejustficate a altor persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n situaii
n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise.
Un profesionist contabil nu trebuie s presteze un angajament (un serviciu profesional) dac o
circumstan sau o relaie poate genera subiectivism sau poate influena ntr-un mod injust
raionamentul su profesional referitor la acel serviciu.
4.EXPLICATI RATIONAMENTUL PROFESIONAL AL AUDITORULUI
Raionamentul profesional este esenial pentru efectuarea unui audit adecvat. Acest fapt se
datoreaz interpretrii dispoziiilor etice relevante i a ISA-urilor, iar deciziile n cunotin de
cauz necesare pe parcursul auditului nu pot fi luate fr aplicarea cunotinelor relevante i
experienei cu privire la fapte i circumstane. Raionamentul profesional este necesar n special n
legtur cu decizii legate de:

Pragul de semnificaie i riscul de audit (ISA 320);

Natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit folosite pentru a


ndeplini dispoziiile ISA-urilor i a strnge probe de audit (ISA 500);

Evaluarea msurii n care au fost obinute suficiente probe de audit, i a msurii n care
mai trebuie fcut ceva pentru a atinge obiectivele ISA-urilor i prin acestea, obiectivele generale
ale auditorului (ISA 501);

Evaluarea judecrii conducerii n aplicarea cadrului general de raportare financiar


aplicabil;

Tragerea de concluzii pe baza probelor de audit obinute, de exemplu evaluarea gradului


de rezonabilitate a estimrilor fcute de ctre management n pregtirea situaiilor financiare.

- Trstura distinctiv a raionamentului profesional care se ateapt de la un auditor este aceea


c este exercitat de ctre un auditor a crui pregtire, cunotine i experien l-au ajutat n
dezvoltarea competenelor necesare pentru a obine judeci rezonabile.

- Raionamentul profesional poate fi evaluat n funcie de msura n care raionamentul la care


s-a ajuns reflect aplicarea competent a principiilor contabile i este adecvat i consecvent n
lumina faptelor i circumstanelor care au fost cunoscute de auditor pn la data raportului
auditorului.

VAR 2 Raionamentul Profesional reprezint aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor


i a experienei n contextul respectiv de audit, contabilitate i standarde etice pentru a adopta
decizii n cunotin de cauz privind procedura adecvat n contextul circumstanelor misiunii de
audit.
5. IN CE CONSTA COMPETENTA PROFESIONALA SI ATENTIA CUVENITA

Ca i n alte profesii, succesul n audit impune cunotine solide i competen n domeniul


respectiv. n perioada actual se manifest n mod pregnant nevoia de competen n audit i
contabilitate, inclusiv de training adecvat i experien, precum i experiena n toate aspectele
activitatea de audit. Acesta este i motivul pentru care profesia pune un accent deosebit pe
programele de educaie profesional n domeniul auditului i contabilitii, pentru a asigura
meninerea acestor informaii cu privire la ultimele idei i tehnici n materie de audit i
contabilitate. Este unanim acceptat necesitatea ca auditul s fie desfurat cu diligen
profesional cuvenit de ctre personal care au competen, training i experiena adecvat n audit.
80 Pentru profesia de audit, succesul depinde de educaia, studiul/cercetarea si respectiv formarea
n domeniul respectiv, admiterea n profesie dup obinerea calificrilor necesare. n ceea ce
privete educaia tehnic adecvat, calificarea i aptitudinile necesare pentru desfurarea
activitii, acestea presupun studii superioare n contabilitate i audit, experien contabil
substanial, abilitatea de a utiliza proceduri adecvate sistemului de lucru computerizat i
participarea la programe de educaie continu. n plus, auditorii ar trebui s aib abilitatea de a
recunoate indiciile de nereguli i s-i menin actualizate cunotinele n domeniul pregtirii i
identificrii neregulilor. Competena auditorilor i calitatea procesului de audit, precum i
atitudinea i comportamentul n furnizarea serviciilor de audit au impact asupra stabilitii
socioeconomice la nivel mondial.

VAR 2 Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune tuturor


profesionitilor contabili urmtoarele obligaii:
s i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar care s i asigure
pe clieni sau angajatori de primirea unor servicii profesionale competente; i
s acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i profesionale
aplicabile, atunci cnd presteaz servicii profesionale.
Serviciile profesionale competente presupun exercitarea unui raionament solid n aplicarea
cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea acestor servicii. Competena profesional
poate fi mprit n dou faze separate:
obinerea unui nivel de competen profesional; i
meninerea unui nivel de competen profesional.
Meninerea competenei profesionale presupune o permanent monitorizare i nelegere a
evoluiilor relevante pe plan profesional, tehnic i din mediul de afaceri. Pregtirea profesional
continu i permite profesionistului contabil s i dezvolte i s i menin capacitile n vederea
desfurrii unei activiti competente n mediul profesional.

6. DEFINITI SCEPTICISMUL PROFESIONAL

ISA-urile definesc scepticismul profesional drept o atitudine care include o gndire rezervat,
fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o
evalaure critic a probelor de audit.3 Ele prevd, n mod explicit, ca auditorul s planifice i s
efectueze un audit cu scepticism profesional, recunoscnd faptul c ar putea exista circumstane
din cauza crora situaiile financiare pot fi denaturate semnificativ.4 Ca i alte concepte
fundamentale pentru audit, sensul scepticismului profesional este dificil de explicat ntr-o singur
definiie. Mai mult, nu exist un singur mod prin care poate fi demonstrat scepticismul profesional.
Cu toate acestea, definiia din ISA-uri descrie elementele importante care ajut la nelegerea
sensului scepticismului profesional. Ca atitudine, scepticismul profesional este de fapt un mod de
gndire. O mentalitate sceptic determin comportamentul auditorului i i permite o abordare
suspicioas, atunci cnd analizeaz o informaie i i formuleaz concluziile. n acest sens,
scepticismul profesional este direct corelat cu principiile etice fundamentale ale obiectivitii i
independenei auditorului.5 Independena auditorului ntrete capacitatea acestuia de a aciona cu
integritate i obiectivitate i de a-i pstra o atitudine de scepticism profesional.6 Scepticismul
profesional include, de asemenea starea de alert asupra, spre exemplu, probelor de audit
contradictorii sau asupra informaiilor care pun sub semnul ntrebrii credibilitatea documentelor
sau a interogrilor ce vor fi utilizate ca probe de audit.

VAR 2 Reprezint o atitudine care include o gndire rezervat din partea auditorului, fiind atent
la condiii care ar putea indica o posibil denaturare ca urmare a fraudei sau erorii, i o evaluare
critic a probelor de audit.
Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism professional recunoscnd c
ar putea s existe circumstane care au drept consecin denaturarea n mod semnificativ a
situaiilor financiare.

7. PREZENTATI PRINCIPIUL CONFIDENTIALITATII AUDITORULUI


Confidenialitatea presupune obligaia auditorului privind pstrarea secretului profesional, a
informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite de-a lungul prestrii serviciilor
profesionale.

VAR 2 Principiul confidenialitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a se abine


de la:
- dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a
unei relaii profesionale sau de afaceri, n lipsa unei autorizri adecvate i specifice sau cu excepia
cazului n care exist o obligaie sau o sarcin legal sau profesional de a face publice acele
informaii;
- i de la folosirea, n avantajul lor personal sau n avantajul unor tere pri, a informaiilor
confideniale dobndite ca urmare a relaiilor profesionale sau de afaceri.

8. PREZENTATI COMPORTAMENTUL PROFESIONAL AL AUDITORULUI

Comportamentul etic este vital pentru funcionarea societii de o manier ordonat. Nevoia de
etic este att de mare pentru societate, nct numeroase principii i valori morale s fie ncorporate
n legi.Totui, ca urmare a caracterului subiectiv al anumitor valori, acestea nu pot fi incluse n
legi, fr ca acestea s nsemne c principiile au o importan nsemnat pentru societate. Atunci
cnd vorbim despre comportament imoral, fiecare individ are repere subiective, pe care le
consider ca fiind normale, cuvenite; abaterile de la ceea ce fiecare consider a fi cuvenit n
anumite circumstane reprezint comportament imoral. Comportamentul imoral poate avea drept
cauze fie diferena dintre normele morale ale unei persoane de cele ale societii n ansamblu, fie
atitudinea egoist, individualist a unei persoane care decide s se abat n mod contient de la
valorile sale morale, cu scopul de a obine n acest mod anumite avantaje materiale, putere etc.; n
aceast ultim categorie se ncadreaz: scandalurile politice care sunt generate de dorina avid
de putere; scandalurile financiare motivate de lacomia excesiv; trisarea la examene cauzat
de lene, indolen, care se doresc a fi compensate n aceast manier necinstit. Respectarea
cerinelor Codului de Conduit att din punct de vedere profesional, ct i etic, va atrage
recunoaterea sa de ctre ceilali membri ai clasei i ai societii n ansamblu. De aceea, este
esenial desfurarea n mod adecvat a activitilor profesionale, n conformitate cu codurile etice
de conduit ale profesiei, atenund n acest mod riscurile percepute de echipa de audit i prevenirea
ntmpinrii de probleme i de ctre alte firme de 81 audit, pierderea credibilitii i riscul de
imagine pentru acestea.
VAR 2 Principiul comportamentului profesional impune tuturor profesionitilor contabili obligaia
de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni, de care
profesionistul contabil are, sau ar trebui s aib, cunotin, ce pot discredita profesia. Acestea
includ aciuni pe baza crora o ter parte rezonabil i informat, evalund faptele specifice i
circumstanele disponibile profesionistului contabil la data respectiv, ar putea concluziona c este
afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.

9. ENUMERATI COMPONENTELE PE CARE TREBUIE SA LE CONTINA


SCRISOAREA DE MISIUNE

In scrisoarea de misiune se convine asupra termenilor impreuna cu conducerea unitatii insarcinata


cu guvernanta

COMPONENTE:

-obiectivul si domeniu de aplicare al auditului situatilor finnaciare;

-responsabilitatea auditorului

-responsabilitatile conducerii

-identificarea cadrului general de raportare financiaraaplicabil pentru intocmirea situatilor


financiare

-referiri la forma si continutul raportului de audit care urmeaza a fi emis de auditor

-baza de care este legat onorariul si modul de facturare

-termenul de livrarea a raportului

VAR 2 Conform ISA 210Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit", termenii convenii
cu privire la misiunea de audit trebuie documentai ntr-o scrisoare de misiune sau prin alt
modalitate adecvat de acord scris i trebuie s includ (a se vedea punctele A22-A25):
- obiectivul i domeniul de aplicare ale auditului situaiilor financiare;
- responsabilitile auditorului;
- responsabilitile conducerii;
- identificarea cadrului general de raportare financiar aplicabil pentru ntocmirea situaiilor
financiare; i
- referiri cu privire la forma i coninutul ateptate ale oricrui de raport care urmeaz a fi emis de
ctre auditor i o declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport ar putea s
difere de forma i coninutul ateptate.

10.Care este rolul scrisorii de misiune

Rolul scrisorii este de a informa conducerea viitoarei entitati auditate cu privire la termenii si
conditiile viitoarei misiuni de audit si acceptarea misiunii de audit.

VAR 2 O scrisoare de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii


sale i reprezint termenii scri ai misiunii sub forma unei scrisori.

11. Enumerati elementele pe care auditorul trebuie sa le aiba in vedere in exercitarea


rationamentului, pentru a considera unele riscuri ca fiind semnificative.
Este important pentru auditor de a cunoate foarte bine obiectivele i strategiile entitii
pentru c ele genereaz riscuri de afaceri care pot da natere la denaturri semnificative ale
situaiilor financiare.
Stabilirea riscurilor semnificative care apar n majoritatea angajamentelor de audit, este o
problem de raionament profesional a auditorului. Atunci cnd are n vedere natura riscurilor,
auditorul ia n considerare o serie de aspecte printre care mai importante sunt:
Dac riscul este un risc de fraud;
Dac riscul este legat de evoluii recente semnificative de natur economic,
contabil necesitnd o atenie special;
Complexitatea tranzaciilor;
Dac riscul implic tranzacii semnificative cu pri afiliate;
Gradul de subiectivism n evaluarea informaiilor financiare legate de riscul
respectiv n special cele care implic o marj sporit de incertitudine a evalurii;
Dac riscul implic tranzacii semnificative care se gsesc n afara cursului normal
de desfurare a activitii entitii.

12. Definiti riscul de audit.


Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit necorespunzatoare atunci
cand situaiile financiare sunt denaturate semnificativ.
El se divide n trei componente:
- riscul inerent (RI) - const n posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de operaiuni s
comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de
operaiuni, datorit unui control intern insuficient;
- riscul de control (RC) - const n faptul c o eroare semnificativ ntr-un cont sau ntr-o categorie
de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de conturi sau categorii de operaiuni, nu este
nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate;
- riscul de nedetectare (RN) atunci cand controalele declanate de auditori nu reuesc s
descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau
mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare: RA = RI x RC x RN

13. Definiti riscul afacerii.


Riscurile afacerii se refera la riscurile specifice intreprinderii. Fiecare intreprindere, in functie de
sectorul in care isi desfasoara activitatea, de structura, talie si organizare poseda caracteristici
proprii care fac mai mult sau mai putin probabila concretizarea riscurilor sale potentiale.

14. Definiti riscul inerent.


Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de operaiuni s
comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de
operaiuni, datorit unui control intern insuficient.
Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea
unor factori ca:
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul
exerciiului la nivelul conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor
situaii financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor,
produselor i serviciilor, structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i
concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile
anterioare sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.

15. Definiti riscul de control.


Riscul de control const n faptul c o eroare semnificativ ntr-un cont sau ntr-o categorie de
operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de conturi sau categorii de operaiuni, nu este nici
prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente
oricrui sistem contabil i de control intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;

- sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.


Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s
documenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale.

16. Definiti riscul de nedetectare.


Riscul de nedetectare const n faptul c in urma controalele declanate de auditori, acestia nu
reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni,
izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de
nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.

17. Enumerati procedurile de evaluare a riscului.


Procedurile de evaluare a riscului n vederea cunoaterii entitii i mediului su, sunt:
Investigarea conducerii i a altor persoane angajate;
Proceduri analitice;
Observaia i inspecia.
Auditorul nu este obligat s aplice tot setul de proceduri de evaluare a riscului pentru
fiecare aspect al cunoaterii.
Observaia i inspecia pot sprijini investigarea conducerii i a altor persoane i de
asemenea ofer informaii despre entitate i mediul su. Astfel de proceduri de audit, de regul
includ :
Observaia asupra activitilor i operaiunilor entitii;
Inspecia documentelor (strategii de afaceri i diverse planuri de realizare a unor
obiective) evidenele i manualele de control intern;
Studierea rapoartelor ntocmite de conducere (rapoarte de gestiune trimestriale i
raportrile financiare interimare) i cei nsrcinai cu guvernana (procese verbale
ale edinelor consiliului de administraie);
Vizitele la sediu i punctele de lucru ale entitii;
Urmrirea tranzaciilor prin sistemul de informaii relevante pentru raportarea
financiar.

18. Definiti pragul de semnificatie.


Pragul de semnificatie reprezinta nivelul unei sume peste care auditorul considera ca o o eroare, o
denaturare sau o omisiune poate afecta fidelitatea situatiilor financiare, a pozitiei financiare si a
performantei financiare a entitatii.

19. Care este rolul pragului de semnificatie


Prag de semnificatie serveste auditorului pentru:
- imbunatatirea orientarii si planificarii misiunii de audit;
- evaluarea efectelor denaturarilor identificate
- evitarea lucrarilor inutile
- justificarea opiniei exprimate

20. Care sunt elementele de referinta care stau la baza determinarii pragului de semnificatie.

Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin:


capitalurile proprii, rezultatul net sau cifra de afaceri.
21. CUM SE CALCULEAZA PRAGUL DE SEMNIFICATIE?

Raspuns: La stbilirea pragului de semnificatie trebuie avute in vedere cateva caracteristici care pot
fi semnificative, acestea pot fi :
- sectorul de activitate, in anumitre sectoare de activitate rezultatul net al exercitiului este intocmit
de alti indicatori mai reprezentativi
- dimensiunea intreprinderii determina limitele minime si maxime ale pragului de semnificatie
- evolutia intreprinderii in timp, cateodata pot exista anumite elemntecare modifica sensibil evoltia
unor indicatori importanti, de acea este important ca auditorul sa constate aceste elemnte care s-au
modificat.
- mediul sociabil economic in care functioneaza intreprinderea si care cuprinde legislatia,
conjunctura economica, situatia politica, concurenta, climatul social, etc.

Etapele calcului pragului de semnificatie specific:

1. Fixarea valorii preliminare a ps; (suma maxima a prezentarilor eronatepe care le-ar contine
situatiile financiare) 2.Repartizarea valorii preliminare a ps; Pentru primii doi pasi se
planifica profunzimea testelor; Scopul: ajuta pe auditor sa determine probele potrivite de
acumulat pentru fiecare cont 3. Estimarea valorii totale a prezentarilor eronate pe segment 4.
Estimarea valorii combinate a prezentarilor eronate 5. Compararea estimarii valorii
combinate cu valoarea preliminara sau revizuita a pragului de semnificatie. In ultimii trei pasi
se evalueaza rezultatele

PS - Nivelul unei sume peste care auditorul consider c o denaturare


poate afecta fidelitatea situaiilor financiare, a poziiei financiare i a
performanei financiare a entitii.
_ Rol:
_ mbuntirea orientrii i planificrii misiunii de audit.
_ Evitarea lucrrilor inutile.
_ Justificarea opiniei exprimate.
_ Determinare:
_ Aplicarea raionamentului profesional.
_ nceputul misiunii domeniile i sistemele semnificative.
_ n cursul misiunii orientarea ctre riscuri.
_ La sfritul misiunii denaturrile constatate s fie corectate sau
menionate n raport dac entitatea nu le corecteaz.

22.CARE ESTE ROLUL DOCUMENTATIEI DE AUDIT:

Complementar, rolurile documentaiei de audit sunt urmtoarele:


_ Sprijinirea echipei de audit n planificarea i efectuarea auditului;
_ Sprijinirea membrilor echipei de audit responsabili cu supervizarea, n ndrumarea i
supervizarea activitii de audit i n ndeplinirea responsabilitilor de revizuire;
_ Responsabilizarea echipei misiunii de audit pentru activitatea sa;
_ Meninenerea unei evidene a problemelor cu semnificaie continua pentru misiunile viitoare de
audit;
_ Permite efectuarea inspeciilor i revizuirilor controlului calitii, sau cu cerinele naionale cu
prevederi similare;
_ Permite efectuarea inspeciilor externe n conformitate cu cerinele legale sau de alt naur,
aplicabile.
Auditorul ar trebui s pregteasc o documentaie de audit suficient astfel nct s permit
unui auditor cu experien ,care nu a avut o legtur anterioar cu auditul s neleag:
_ Natura, durata i dimensiunea procedurilor de audit desfurate pentru a respecta Standardele
Internaionale de Audit i cerinele legale i de reglementare aplicabile;
_ Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute;
_ Aspectele semnificative care au aprut pe parcursul auditului, concluziile i raionamentelel
profesionale semnificative aplicate pentru a ajunge la acele concluzii.

23.CE ESTE DOCUMENTATIA DE AUDIT:

24.CARE ESTE TERMENUL DE FINALIZARE A DOSARULUI DE AUDIT:

25.CARE ESTE PERIOADA DE PASTRARE A DOCUMENTATIEI DE AUDIT:


Auditorul trebuie s reuneasc documentaia de audit n dosarul de audit i s finalizeze pocesul
de alctuire a dosarului, n timp util, ulterior datei raportului auditorului.
_ Termenul de finalizare a dosarului de audit maxim 60 zile de la data raportului auditorului.
_ Finalizarea alctuirii dosarului de audit ulterior datei raportului auditorului este un process
administrativ care nu implic aplicarea de noi procedure de audit sau formularea de noi cocncluzii.
_ Pot fi efectuate modificri n documentaia de audit n timpul procesului final de alctuire, dac
acestea sunt de natur administrativ. Ex: eliminarea documentaiei nlocuite; sortarea,
colaionarea i stabilirea referinelor ncruciate pentru foile de lucru,
Dup procesul de finalizare a dosarului de audit, auditorul nu are voie s elimine documentaia de
audit, nainte de sfritul perioadei de pstrare (nu mai mic de 5 ani de la data raportului
auditorului).
_ n cazul n care auditorul consider c este necesar s modifice documentaia de audit existent
sau s adauge documentaie de audit ulterior alctuirii dosarului de audit, indiferent de natura
modificrilor sau adugirilor, trebuie s documenteze motivele specifice pentru care au fost
efectuta, precum i data i persoana care le-a efectuat i revizuit.

26. Ce este dosarul permanent?

Unele informatii si documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi
folosite pe toata durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate in fiecare an. Clasarea
lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la
zi.Dosarul permanent permite deci evitarea repetarii n fiecare an a unor lucrari si transmiterea de
la un exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a ntreprinderii

27. Care sunt informatiile care le include dosarul permanent?

Dosarul permanent se organizeaza in sectiuni(parti) care usureaza clasarea documentelor si


consultarea lor.Dosarul permanent se subdivide in sapte sectiuni pentru a facilita lectura si
controlul din partea organismului profesional dupa cum urmeaza;

-PA (dosar pemanent , Sectiune A) intutulata -Generalitati


-PB (dosar pemanent , Sectiune B) intitulata- Documente privind controlul intern

-PC(dosar pemanent , Sectiune C) intitulata -Situatii financiare si raparte privind exercitiile


precedente.

-PD (dosar pemanent , Sectiune D)intitulata- Analize permanente

-PE (dosar pemanent , Sectiune E ) intitulata Fiscal si social

-PF (dosar pemanent , Sectiune F) intitulata - Juridice

-PG (dosar pemanent , Sectiune G) intitulata -Interventii externi

28. Care sunt informatiile pe care le include dosarul exercitiului?

-EA intitulata Aceptarea misiunii

-EB Intitulata Sinteza misiunii si rapoarte

-EC intitulata- Orientare si planificare

-ED intitulata-Evaluarea riscului de control

-EE intitulata Controale substantive

-EF intitulata- Utilizarea lucrarilor altor profesionisti

-EG intitulata Verificari si informatii specifice

-EH intitulata Lucrari de sfarsit de misiune

-EI intitulata Interventii cerute prin reglemntari diverse

-EJ intitulata- Controlul conturilor consolidate

29. Ce este dosarul exercitiului?


Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror a caror utilitate nu depaseste
exercitiul controlat, el permite ansamblareatuturor lucrarilor de la oragnizarea misiunii de sinteza
si formularea raportului.

Dosarul exercitiului este indispensabil pentru ;

-mai buna organizare si control ale misiunii

-documentarea lucrarilor efectuate, deciziilorluate si asigurarea ca programul s-a derulat fara


omisiuni

-inlesnirea muncii in echipasi supervizarea lucrarilor date la colaboratori

-justificarea opiniei emise si redactarea raportului

30.Care sunt modificarile pe care auditorul le poate efectua in documentatia de audit in


timpul procesului final de alcatuire ?

Auditorul ar trebui s pregteasc o documentaie de audit suficient astfel nct s permit unui
auditor cu experien ,care nu a avut o legtur anterioar cu auditul s neleag:
- Natura, durata i dimensiunea procedurilor de audit desfurate pentru a respecta Standardele
Internaionale de Audit i cerinele legale i de reglementare aplicabile; -- Rezultatele procedurilor
de audit i probele de audit obinute;
- Aspectele semnificative care au aprut pe parcursul auditului, concluziile i raionamentele
profesionale semnificative aplicate pentru a ajunge la acele concluzii.
Auditorul trebuie s reuneasc documentaia de audit n dosarul de audit i s finalizeze pocesul
de alctuire a dosarului, n timp util, ulterior datei raportului auditorului.
Termenul de finalizare a dosarului de audit maxim 60 zile de la data raportului auditorului.
Finalizarea alctuirii dosarului de audit ulterior datei raportului auditorului este un proces
administrativ care nu implic aplicarea de noi procedure de audit sau formularea de noi
cocncluzii. Pot fi efectuate modificri n documentaia de audit n timpul procesului final de
alctuire, dac acestea sunt de natur administrativ. Ex: eliminarea documentaiei nlocuite;
sortarea, colaionarea i stabilirea referinelor ncruciate pentru foile de lucru,
Dup procesul de finalizare a dosarului de audit, auditorul nu are voie s elimine documentaia de
audit, nainte de sfritul perioadei de pstrare (nu mai mic de 5 ani de la data raportului
auditorului). n cazul n care auditorul consider c este necesar s modifice documentaia de audit
existent sau s adauge documentaie de audit ulterior alctuirii dosarului de audit, indiferent de
natura modificrilor sau adugirilor, trebuie s documenteze motivele specifice pentru care au fost
efectuta, precum i data i persoana care le-a efectuat i revizuit
31. Definiti probele de audit.

Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru


emiterea unei concluzii pe care este bazat opinia de audit, i includ toate
informaiile coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor
financiare i a altor informaii. Nu se ateapt ca auditorii s abordeze toate
informaiile care exist1. Probele de audit, care sunt cumulate ca natur, includ
probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului
i pot include probe de audit obinute din alte surse, cum ar fi angajamentele de
audit anterioare i procedurile unei firme de control al calitii pentru
acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu clienii deja existen

32.Exemplificati probe de audit.

Probele de audit pot lua forme dintre cele mai diverse: declaratii verbale sau scrise ale celui
auditat,confirmri scrise de la terte persoane, documente pe baza crora au fost construite situatiile
financiare, baze de date, observatii personale ale auditorului

33.Care sunt conditiile de calitate ale probelor de audit?

Caracteristicile probelor de audit, ntre care exist o relatie de interconectare, sunt:

1. Suficienta factor cantitativ

2. Adecvarea factor calitativ

Calitatea unei probe de audit depinde de natura, sursa i procedeele folosite pentru obinerea sa.
Conditiile de calitate ale probelor de audit se refera la caracterul imparial, la credibilitatea i la
sigurana informaiilor obinute.
Calitatea tuturor probelor de audit este afectat de relevana i credibilitatea informaiilor pe care
acestea se bazeaz.

34.Prezentati credibilitatea probelor de audit

Credibilitatea probelor de audit se refera la posibilitatea auditorului de a se baza pe un anumit tip


de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei afirmatii sau a alteia, fiind influentata de
sursa si natura acestora si depinde de circumstantele n care aceste probe sunt obtinute n mod
individual.

Credibilitatea informaiilor de utilizat drept probe de audit, i deci a probelor de audit nsei, este
influenat de sursa i natura lor, i de circumstanele n care sunt obinute, inclusiv de controalele
aferente ntocmirii i pstrrii lor, dac acestea sunt relevante. Aadar, generalizrile cu privire la
credibilitatea diferitelor tipuri de probe de audit fac obiectul unor excepii importante. Chiar atunci
cnd informaiile de utilizat drept probe de audit sunt obinute din surse externe entitii, pot exista
circumstane care ar putea afecta credibilitatea lor. De exemplu, informaiile obinute dintr-o surs
independent extern pot s nu fie credibile dac sursa nu este n cunotin 406 ISA500 PROBE
DE AUDIT de cauz, sau dac un expert din partea conducerii este lipsit de obiectivitate. Cu toate
c se recunoate existena excepiilor, urmtoarele generalizri cu privire la credibilitatea probelor
de audit pot fi utile:

Credibilitatea probelor de audit este mai mare atunci cnd acestea sunt obinute din surse
independente din afara entitii.
Credibilitatea probelor de audit care sunt generate intern este mai mare atunci cnd
controalele aferente, inclusiv cele cu privire la ntocmirea i pstrarea lor, impuse de
entitate sunt eficiente.
Probele de audit obinute direct de auditor (de exemplu, observarea aplicrii unui control)
sunt mai credibile dect probele de audit obinute indirect sau prin deducie (de exemplu,
interogarea cu privire la aplicarea unui control).
Probele de audit n format documentat, fie n format hrtie, electronic, sau pe alt suport,
sunt mai credibile dect probele obinute verbal (de exemplu, o nregistrare scris
concomitent a unei ntlniri este mai credibil dect o reprezentare verbal ulterioar a
aspectelor discutate).
Probele de audit furnizate de documentele originale sunt mai credibile dect probele de
audit furnizate prin intermediul fotocopiilor sau facsimilelor, sau a documentelor care au
fost filmate, transpuse pe suport digital sau transferate pe alt suport n format electronic, a
cror credibilitate poate depinde de controalele asupra ntocmirii i pstrrii lor.

35.Explicati caracterul suficient al probelor de audit.

Suficienta este msura cantittii probelor de audit. Caracterul suficient se stabilete n raport cu
numrul de elemente probante colectate;

Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de evaluarea de ctre auditor a riscurilor
dedenaturare (cu ct sunt mai ridicate riscurile evaluate, cu att vor fi solicitate mai multe probe
de audit)

Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce

constituie elementeprobante suficiente cuprind:

Importana riscului de inexactitate: acest risc poate depinde de:


natura elementelor n cauz;
adecvarea controlului intern;
natura activitilor realizate;
existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupraconducerii
ntreprinderii;
situaia financiar a ntreprinderii;
importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul
informaiilor bilanului contabil;
experiena cptat n cursul unor auditri anterioare;
concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori;
tipul de informaie disponibil.

36. Enumerati procedurile de audit.

Principala component a programului de audit o constiuie procedurile de audit, care pot fi:
- Teste de control: confirm c sistemul de control intern functioneaz potrivit evalurii iniiale a
auditorilor. Pentru testarea organizrii i funcionrii sistemului de control intern, auditorii pot
utiliza: - chestionare; - teste computerizate (n cazul auditului asistat pe calculator); - observaia
direct a procedurilor de control intern aplicate la nivelul entitii; - intervievarea persoanelor care
au aplicat procedurile de control intern; - intervievarea altor pri implicate etc.

- Proceduri de fond, care pot fi: a) Teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor conturilor: Aceast
categorie de teste const n aplicarea unor proceduri de audit, cum ar fi: inspecia documentelor i
a activelor, observaia asupra proceselor i procedurilor, controlul calculelor, investigarea i
confirmarea. b) Proceduri analitice: Acestea sunt proceduri care utilizeaz comparaii ale
indicatorilor sintetici i alte tehnici similare pentru a evalua caracterul rezonabil al informaiilor
contabile i a identifica poteniale zone de risc.

37. Prezentati inspectia.

Inspecia const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor, interne sau externe, n form
tiprit, electronic sau de alt natur. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe
de audit cu grade variate de credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora i, n cazul
nregistrrilor i documentelor interne, n funcie de eficiena controalelor exercitate n timpul
obinerii respectivelor evidene. Un exemplu de inspecie utilizat ca test al controalelor l
constituie inspecia nregistrrilor sau a documentelor pentru obinerea probelor referitoare la
autorizare.

38. Prezentati observatia.

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu
aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv;
celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc. trebuie
verificate prin alte tehnici.

39. Prezentati confirmarea externa.

Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu intreprinderea
verificat s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc.
Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura se
demareaza cu acordul conducerii intreprinderii supuse contrulului.

Confirmarea poate sa fie pozitiva, atunci cand tertul solicitat isi exprima acordul asupra informatiei
primite sau furnizeaza chiar el informatia sau negativa, atunci cand tertului solicitat i se cere sa nu
raspunda decat in cazul in care nu este deacord cu informatia care i s-a prezentat.

40. Ce este recalcularea?

Recalcularea este o modalitate prin care se obtin probele de audit si reprezinta verificarea
corectitudinii matematice a documentelor/inregistrarilor.

41. Ce este reefectuarea?

Reefectuarea reprezinta executarea de catre auditor a controalelor initiale efectuate ca si


componente ale controlului intern.

42.Prezentati procedurile analitice.

Procedurile analitice presupun evaluarea informatiilor financiare prin intermediul unui studiu al
relatiilor dintre datele financiare si nonfinanciare.

43.Care este rolul raportului de audit?

-instrument de comunicare cu utilizatorii situatiilor financiare emise de entitatea auditat,


respectiv cu publicul, precum si cu actionarii pentru decizii economice;

-instrument de confirmare a ncrederii publicului si actionarilor n situatiile financiare


prezentate de o entitate;

-instrument de identificare a responsabilittilor pentru auditor si pentru conducerea entittii


auditate.

Rspunderea conducerii entittii auditate se refer la ntocmirea si prezentarea situatiilor


financiare.
Responsabilittile auditorului sunt de 3 naturi:
- responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situatiile financiare auditate;
-responsabilitti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi,
reglementri diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesit tehnici si proceduri
diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de baz; nu presupune exprimarea unei opinii
distincte (opinia este implicit ca, de exemplu, rspunsul la obligatia legal de verificare dac
registrele contabile au fost tinute corect si la zi).
-responsabilitti aditionale care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi si
alte reglementri, pot fi abordate tehnici si proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de
baz; presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face
separat sau poate fi integrat n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De exemplu,
conformitatea cu unele reglementri specifice (piata de capital, bnci, asigurri etc.) sau raportul
asupra controlului intern.

VAR 2 Raportul de audit are un triplu rol:


1. instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat
2. instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiile financiare
auditate
3. instrument de identificare a responsabilitilor auditorului i conducerii entitii auditate.

44. Enumerati elementele raportului de audit

Are 7 elemente de baza :


1.Titlul raportului Raport de auditor independent
2.Destinatarul intotdeauna Consiliul de Administratie sau Consiliul de Supraveghere, cel care
are responsabilitati fata de terti
3. Paragraful introductiv cuprinde identificarea situatiilor financiare analizate si identificarea
responsabilitatilor (idem contract)
4. Intinderea lucrarilor de audit cuprinde obligatoriu standardele aplicabile, o mentiune ca in
audit au fost folosite cele mai potrivite tehnici si proceduri, o mentiune ca auditul s-a bazat pe
sondaje, precum si o asigurare rezonabila ca in situatiile financiare auditate nu exista erori
semnificative
5. Paragraful opiniei opinia in audit poate fi de 4 tipuri :
a) fara rezerve se emite atunci cand auditorul nu are contatari cu impact semnificativ asupra
situatiilor financiare, sau daca are, intreprinderea a rectificat situatiile financiare (au ramas fara
obiect) (opinia curata). O derivata : opinia fara rezerve, dar cu paragraf de observatii. Se emite
atunci cand auditorul are unele constatari care, desi nu sunt de natura a influenta semnificativ sit
financiare, el considera ca trebuie cunoscute aceste constatari de urilizatorii sit financiare.
b) cu rezerve (opinie calificata) se emite atunci cand auditorul nu a participat la inventariere
si nici nu s-a asigurat prin metode alternative de control de certitudinea stocurilor la 31 decembrie,
precum si atunci cand exista constatari cu impact semnificativ, dar intreprinderea a refuzat
rectificarea situatiilor financiare.
c) nefavorabila (opinie calificata) se emite atunci cand exista constatari cu impact semnificativ
asupra sit financiare, bazate pe dezacorduri grave cu conducerea intreprinderii in ceea ce priveste
aplicarea principiilor si regulilor contabile
d) imposibilitatea emiterii unei opinii se emite atunci cand, din diferite motive, auditorul a fost
impiedicat sa aplice tehnicile si procedurile de audit pe care le-a considerat necesare.
6. Data raportului
7. Semnatura personala sau sociala si personala

VAR 2 Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele
elemente de baz:
titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l
distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane;
destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.
paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare
auditate;
responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare raportul trebuie sa precizeze ca
cei din conducere sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor
financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil;
responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului
este sa exprime o opinie asupra situatiilor financiare;
paragraful opiniei poate avea urmatoarele forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.
alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare,
acestea trebuie prezentate intr-o sectiune separata a raportului
semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza
contabila insotita de semnatura auditorului;
data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;
adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile
auditorului.

45.Enumerati tipologia opiniei de audit


Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt
n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o
imagine fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii
Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din
situaiile financiare ca, de exemplu, creane, stocuri, calculul participrii la beneficii sau
efectuarea unui provizion. Aceast cerere poate face obiectul unei misiuni distincte sau s fie
realizat n cadrul misiunii de audit de baz. O astfel de misiune nu conduce la un raport de audit
asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i, n consecin, opinia auditorului se va referi numai
la rubrica (rubricile) auditat (auditate).
Pentru a defini ntinderea misiunii, auditorul trebuie s in seama de rubricile din situaiile
financiare care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influen semnificativ asupra
informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia; aceasta pentru c numeroase rubrici din
situaiile financiare sunt legate ntre ele, de exemplu: creanele (clienii) de vnzri, stocurile de
furnizori etc.
Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare
asupra crora i va exprima opinia; de regul aceste pagini sunt mult mai reduse fa de cele care
s-ar fi stabilit n cazul auditrii situaiilor financiare n ansamblu.

Raportul auditorului trebuie sa mentioneze referentialul contabil pe baza cruia a fost


auditat rubrica respectiv din situaiile financiare.
Atunci cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a
opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate emite o altfel de opinie n raportul
asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor
situaii financiare.
VAR 2 Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra
faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor
obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor
legale;

Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint
n mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca
auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.

Acest paragraf poate avea urmatoarele forme:


opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.
46.Prezentati opinia nemodificata

Opinia fara rezerve (nemodificata)- Situatiile financiare sunt intocmite sub toate aspectele
semnificative, in conformitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil

- ..in opinia noastra, situatiile financiare prezinta fidel, sub toate aspectele semnificative (ofera o
imagine corecta si fidela cu privire la) pozitia financiara a entitatii X la 31 decembrie 200.. si
performanta sa financiara si fluxurile sale de trezorerie aferente exercitiului incheiat la data
respective, in conformitate cu IFRS

47.Prezentati opinia modificata

Auditorul concluzioneaza pe baza probelor de audit obtinute ca situatiile financiare contin


denaturari semnificative sau auditorul nu poate obtine probe de audit suficiente si adecvate pentru
a concluziona ca situatiile financiare luate in ansamblu nu contin denaturari semnificative.

48. Enumerati tipologia opiniei modificate

Este reprezentata de :

- Opinia cu rezerve

- Opinia defavorabila (contrara)

- Imposibilitatea exprimarii opiniei

49.Definiti frauda

Termenul fraud se refer la o aciune cu caracter intenionat ntreprins de una sau mai multe
persoane din rndul conducerii, al celor nsrcinai cu guvernana, al salariatilor sau tertilor,
actiune care implic utilizarea nelciunii n scopulobinerii unui avantaj injust sau illegal.

50. Care sunt factorii principali care creeaza cadrul pentru savarsirea fraudelor?

Factorii principali sunt reprezentai de ineficiena activitilor


51. Enumerati tipurile de denaturari intentionate.
Exista doua tipuri de denaturari intentionate care sunt relevante - denaturari aparute in urma
raportarii financiare frauduloase si denaturari aparute din delapidarea activelor.

52. Ce reprezinta denaturarile ce rezulta din raportarea financiara frauduloasa?


Raportarea financiara frauduloasa presupune denaturari sau omisiuni intentionate ale valorilor
sau prezentarilor de informatii in situatiile financiare, in scopul inducerii in eroare a utilizatorilor.
Raportarea financiara frauduloasa poate fi indeplinita prin:
Manipularea, falsificarea sau modificarea inregistrarilor contabile sau a documentelor
justificative pe baza carora sunt intocmite situatiile financiare.
Interpretarea eronata sau omiterea intentionata a evenimentelor, tranzactiilor sau altor
informatii semnificative in situatiile financiare.
Aplicarea gresita in mod intentionat a politicilor contabile aferente evaluarii, recunoasterii,
clasificarii, prezentarii sau descrierii de informatii.

53. Ce reprezinta denaturarile ce rezulta din deturnarea de active?


Delapidarea activelor presupune furtul activelor unei entitati si este deseori efectuata de
angajati intr-o masura relativ mica si nesemnificativa. Cu toate acestea, poate implica, de
asemenea, conducerea care se afla intr-o pozitie ce permite ascunderea sau deghizarea
delapidarilor astfel incat sa fie greu de detectat.
Delapidarea activelor este adesea insotita de inregistrari sau documente false ori care induc in
eroare, cu scopul de a tainui lipsa activelor.

54. Exemplificati denaturari ce rezulta din raportarea financiara frauduloasa.


Inregistrarea unor capitole fictive in registrul jurnal, in special aproape de finalul unei perioade
contabile, pentru manipularea rezultatelor operationale sau atingerea altor obiective;
Modificarea neadecvata a presupunerilor si schimbarea rationamentului folosit pentru
estimarea soldurilor de conturi;
Omiterea, avansarea sau intarzierea recunoasterii in situatiile financiare ale evenimentelor si
tranzactiilor care au avut loc in timpul perioadei de raportare;
Ascunderea, sau nedivulgarea, faptelor care ar putea afecta sumele inregistrate in situatiile
financiare;
Angajarea in tranzactii complexe care sunt structurate pentru a reprezenta eronat pozitia
financiara sau performanta financiara a entitatii; si
Modificarea inregistrarilor si termenilor privind tranzactii importante si neobisnuite.

55. Exemplificati denaturari ce rezulta din deturnarea de active.


Delapidarea activelor poate fi realizata printr-o varietate de modalitati incluzand:
Chitante frauduloase (de exemplu, acumularea frauduloasa in conturi de creante sau
redirectionarea incasarilor catre conturi personale).
Furt de active fizice sau necorporale (de exemplu, furtul din inventar pentru uzul personal
sau pentru vanzare, furtul de fier vechi pentru revanzare, conspiratia cu un competitor pentru
dezvaluirea unor date tehnologice in schimbul remunerarii);
Determinarea unei entitati sa efectueze o plata pentru bunuri si servicii nereceptionate (de
exemplu, plati catre vanzatori fictivi, comisioane platite de ofertanti agentilor de achizitii
ai entitatii in schimbul umflarii preturilor, plati catre angajati fictivi); si
Folosirea activelor entitatii pentru uzul personal (de exemplu, folosirea activelor entitatii
ca garantie pentru un imprumut personal sau un imprumut catre o terta parte)..

56. Care sunt obiectivele auditorului privind frauda?


- identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa a situatiilor financiare ca urmare
a fraudei;
- obtinerea de suficiente probe de audit adecvate privind riscurile evaluate de denaturare
semnificativa a situatiilor financiare ca urmare a fraudei, prin elaborarea si implementarea unor
raspunsuri adecvate;
Raspunsul adecvat in cazul fraudelor identificate sau suspectate in timpul auditului.

57. Care este responsabilitatea auditorului privind comunicarea aspectelor specifice fraudei?
In cazul in care auditorul a obtinut informatii care indica posibilitatea existentei unei
fraude, acesta trebuie sa le comunice in timp util catre nivelul adecvat de conducere pentru a-i
informa pe principalii responsabili pentru prevenirea si detectarea fraudelor.
Sa determine responsabilitatile profesionale si legale aplicabile in situatiile date, inclusiv daca
se impune ca auditorul sa raporteze persoanei/persoanelor care au solicitat auditul ori autoritatilor
de reglementare.
Auditorul trebuie sa le comunice persoanelor insarcinate cu guvernanta orice alte aspecte privind
frauda, care sunt in opinia sa relevante pentru responsabilitatea pe care acestea le detin.

58. Prezentati cazuri de dezacord cu conducerea entitatii.


- dezacord privind principiile si metodele contabile utilizate de entitate: insuficienta provizioanelor
pentru deprecierile de stocuri si creante, nerespectarea principiului independentei exertitiului, erori
in clasarea tertilor clienti incerti mentinuti drept clienti obisnuiti, stocuri supraevaluate sau
subevaluate din cauza unor erori in calculul costurilor productiei sau in determinarea marimii
stocurilor.
- limitarea intinderii lucrarilor auditorului care poate fi impusa de client prin clauzele contractuale
care pot preciza ca auditorul sa nu aplice o anumita procedura de audit desi acesta o considera
necesara.
- conducerea refuza auditorului adresarea cererilor de confirmare a soldurilor, in timp ce el
considera acest lucru esential.
- insuficienta onorariilor.

59. Cand sunt utilizate lucrarile unui expert?


Prin expert se intelege o persoana sau un cabinet care poseda competente, cunostinte si o
experienta specifica intr-un domeniu specific, altul decat cel care presupune cunostinte de conta si
audit. Situatii in care se utilizeaza lucrarile unui expert:
Evaluarea anumitor active: cladiri, constructii, terenuri, echipamente, opere de arta, pietre
pretioase;
Evaluarea starii fizice a unor active precum minereuri, zacaminte, resurse petroliere sau
stabilirea duratei de viata ramasa a unor active corporale;
Evaluarea stadiului de avansare in realizarea fizica a unor produse sau lucrari de
constructii;
Avize juridice in ceea ce priveste interpretarea unor acorduri, statute sau reglementari.

60. Prezentati tehnica confirmrii externe:

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are
obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii externe (directe):

confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;


confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;
confirmarea conturilor de clieni i debitori;
confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;
valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
mprumuturi de la teri;
confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.

61.Prezentati tehnica sondajului:


Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o
mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.

Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic.

Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind
decizia asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii:

A. alegerea naturii multimii, a masei trebuie sa fie compatibila cu obiectivul urmarit;

B. elementele cheie elementele care fie datorita naturii lor, fie datorita valorii lor, prezinta
riscuri si ca atare auditorul poate decide verificarea integral a acestora;

C. alegerea tehnicilor ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau


nerecurgerea la tehnici statistice;

D. determinarea taliei esantionului se face in functie de anumiti factori care difera dupa cum
este vorba de sondaje asupra atributiilor sau asupra valorilor;

E. selectionarea esantionului care trebuie sa fie reprezentativ;

F. studiul esantionului toate elementele selectionate trebuie sa fie controlate;

G. evaluarea rezultatelor inainte de tragerea unei concluzii asupra rezultatului, fiecare anomalie
este examinata pentru a se aprecia daca este reprezentativa, accidentala sau exceptionala;

H. concluziile sondajului concluzia finala este suma concluziilor trase asupra elementelor
cheie, asupra anomaliilor exceptionale asupra restului masei.

62. Cum se procedeaza in situatia faptelor descoperite pn la data raportului de audit?

fapte descoperite pn la data raportului de audit auditorul trebuie sa verifice daca acestea au
influenta semnificativa asupra situatiilor financiare si sa le prezinte in anexele situatiilor
financiare
63. Cum se procedeaza in situatia faptelor descoperite dupa data raportului de audit?

fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare:

- Daca au incidenta semnificativa auditorul stabileste daca se impun masuri ptr corectarea
situatiilor financiare de catre conducere iar in acest caz auditorul emite un alt raport.

- Daca se reflecta corect situatiile financiare auditorul va exprima o opinie cu rezerve.

64. Cum se procedeaza in situatia faptelor dupa data publicarii?

fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este obligat sa faca vreo
investigatie

65.Prezentati tehnici de selectie ce vor face parte din esantion:

alegerea tehnicilor ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau


nerecurgerea la tehnici statistice;

66. Prezentati riscul de esantionare:

Auditorul poate decide s aplice eantionarea n audit asupra soldului unui cont sau unei clase de
tranzacii.
Riscul asociat eantionrii - se refer la posibilitatea selectrii unui eantion care s nu fi e
reprezentativ. Eantionul poate, de asemenea, s conin erori materiale sau devieri de la
conformitate. Emiterea unei concluzii pe baza unui eantion poate fi diferit de concluzia la care
s-ar fi ajuns dac ntreaga
colectivitatea ar fi fcut obiectul auditului.

67.Prezentati riscul in afara esantionarii


-dac se decide s nu se foloseasc instrumentul statistic trebuie asumate anumite riscuri

Evaluarea riscurilor n auditul financiar este o activitate complex i nu exist nc un


consens n ce privete modul n care ar trebui abordat problema

68.Prin cate metode poate fi efectuata esantionarea? Exemplificati:

a. statistic- Analiznd metodele de eantionare statistic utilizate n audit ajungem la


concluzia c toate prezint avantaje i dezavantaje specifice.

Eantionarea statistic reprezint o metod prin care eantionul este constituit astfel nct
fiecare unitate din colectivitatea total are o probabilitate egal de fi inclus n eantion, metoda
de selecie a eantionului este aleatoare, permite evaluarea rezultatelor pe baza teoriei
probabilitii i cuantificarea riscului de eantionare.
- selecia aleatoare
- selecia sistematic calculeaza un pas de numarare

b. non-statistic.
Eantionarea non-statistic este o metod de eantionare, n care auditorul folosete
raionamentul profesional pentru a selecta elementele unui eantion. ntruct, scopul unei
eantionri este de a trage concluzii asupra ntregii colectiviti, auditorul urmeaz s selecteze
un eantion reprezentativ prin alegerea unitilor de eantionare care au caracteristici tipice
pentru colectivitatea respectiv. Rezultatele nu se vor extrapola asupra ntregii colectivitii,
ntruct eantionul selectat nu este reprezentativ