Droit Fiscal Gnral

1. Introduction .............................................................................................................................. 4
1.1. Premire approche du droit fiscal ................................................................................................. 4
1.1.1. Rle du droit fiscal ...................................................................................................................................... 4
1.2. Le gestionnaire et le droit fiscal ..................................................................................................... 5
1.3. L'influence du droit fiscal sur les secteurs de l'entreprise .......................................................... 6
1.4. Fil conducteur ................................................................................................................................ 6
2. Dfinition gnrale de l'impt ................................................................................................... 7
2.1. Dfinition de l'impt ...................................................................................................................... 7
2.1.1. Dfinition gnrale et analyse des termes de la dfinition ..................................................................... 7
2.1.2. Ne pas confondre impt et ..................................................................................................................... 8
2.1.3. Exemples: impt ou pas impt? .............................................................................................................. 10
2.1.4. Impts et niveaux de pouvoir .................................................................................................................. 10
2.1.5. Les recettes publiques belges .................................................................................................................. 11
2.1.6. L'environnement international ................................................................................................................ 12
2.1.7. Comparaison de la dfinition de l'impt avec celle de la Cour de Cassation........................................ 15
2.1.8. Impts directs et indirects ....................................................................................................................... 15
2.1.9. Impts sur les revenus, le capital, la fortune, la dpense et la consommation .................................... 16
2.2. Caractristiques de l'impt : les lments essentiels .................................................................. 18
2.2.1. La matire imposable (= assiette de l'impt) .......................................................................................... 18
2.2.2. La base imposable .................................................................................................................................... 18
2.2.3. Le tarif d'imposition ................................................................................................................................. 19
2.2.4. Le fait gnrateur de l'impt ................................................................................................................... 20
2.2.5. Le contribuable et le redevable ............................................................................................................... 21
2.2.6. Exemple des dividendes ........................................................................................................................... 21
2.3. Caractristiques de l'impt: perception de l'impt ..................................................................... 22
2.3.1. Modalit de perception et de paiement ................................................................................................. 22
2.3.2. Autorit bnficiaire ................................................................................................................................ 22
2.4. Principes fondamentaux .............................................................................................................. 23
2.4.1. Principe constitutionnel: lgalit de l'impt ........................................................................................... 23
2.4.2. Principe constitutionnel: annualit de l'impt ....................................................................................... 24
2.4.3. Principe constitutionnel: galit devant l'impt .................................................................................... 24
2.4.4. Principe gnral : le droit fiscal fait partie du droit public ..................................................................... 25
2.4.5. Principe gnral: droit fiscal et territorialit ........................................................................................... 25
2.4.6. Principe gnral: non rtroactivit de la loi fiscale ................................................................................ 26
2.4.7. Principe gnral: principe de bonne administration et de confiance ................................................... 26
2.4.8. Principe gnral: non bis in idem ............................................................................................................ 27
2.4.9. Principes spcifiques l'impt sur les revenus ...................................................................................... 35
2.5. Sixime rforme de l'Etat ............................................................................................................ 36
2.5.1. Relations entre la comptence fiscale du Fdral et des Rgions ........................................................ 36
2.6. Fraude, vasion fiscale, vitement de l'impt ............................................................................. 39
2.6.1. La fraude fiscale ........................................................................................................................................ 39
2.6.2. Evitement de l'impt ................................................................................................................................ 40

3. La Taxation de lEntrepreneur ................................................................................................. 42

3.1. Limpt sur le revenu ................................................................................................................... 42
3.2. Limpt des P.P. ........................................................................................................................... 42
1
 3.2.1. Les revenus immobiliers (Voir Module 5) ............................................................................................... 42
3.2.2. Les revenus mobiliers ............................................................................................................................... 42
3.2.3. Les revenus professionnels (Voir Module 6) ........................................................................................... 43
3.2.4. Les revenus divers .................................................................................................................................... 43

4. Taxation des rsidents ............................................................................................................. 44

4.1. La notion de rsident ................................................................................................................... 44
4.1.1. Rsidence et droits de succession ........................................................................................................... 44
4.1.2. Prsomptions ............................................................................................................................................ 45

5. Fiscalit immobilire................................................................................................................ 46
5.1. L'acquisition de l'immeuble ......................................................................................................... 46
5.1.1. L'achat d'un immeuble ............................................................................................................................. 46
5.1.2. L'acquisition d'un immeuble par donation (Voir C. Enr. Section 12) ................................................. 47
5.1.3. Exemple .................................................................................................................................................... 47
5.2. La dtention de l'immeuble ......................................................................................................... 51
5.2.1. Taxation du revenu net ............................................................................................................................ 51
5.2.2. Le revenu cadastral .................................................................................................................................. 51
5.2.3. La base imposable .................................................................................................................................... 52
5.2.4. Revenus immobiliers exonrs ................................................................................................................ 58
5.2.5. Les lments dductibles ......................................................................................................................... 58
5.3. La cession de l'immeuble ............................................................................................................. 59
5.4. Prcompte immobilier ................................................................................................................. 59
5.4.1. Principe ..................................................................................................................................................... 59
5.4.2. Types de prcomptes ............................................................................................................................... 60
5.4.3. Spcificit du prcompte immobilier ...................................................................................................... 60
5.4.4. Calcul du prcompte immobilier ............................................................................................................. 60
5.4.5. Rduction du prcompte immobilier ...................................................................................................... 60

6. Taxation des revenus professionnels (IPP) ............................................................................... 61

6.1. Dfinition ..................................................................................................................................... 61
6.1.1. Catgories de revenus.............................................................................................................................. 61
6.1.2. Revenu imposable .................................................................................................................................... 62
6.1.3. Activits licites/illicites ............................................................................................................................. 62
6.2. Les bnfices d'entreprise ........................................................................................................... 63
6.2.1. Bnfices ordinaires d'entreprise ............................................................................................................ 63
6.2.2. Les frais dductibles ................................................................................................................................. 64
6.2.3. Les frais non dductibles ......................................................................................................................... 67
6.2.4. Frais dductibles et partiellement dductibles ...................................................................................... 69
6.3. Les bnfices exceptionnels ........................................................................................................ 76
6.3.1. Plus-values latentes .................................................................................................................................. 76
6.3.2. Plus-values Exprimes/Comptabilises ................................................................................................... 77
6.3.3. Plus-values Ralises ................................................................................................................................ 77
6.3.7. Principe: les taux rduits (IPP) en cours dactivit .............................................................................. 84
6.3.8. Plus-values en cours dactivit et de cessation ...................................................................................... 84

7. Les autres revenus professionnels ........................................................................................... 86

7.1. Rgimes des dirigeants dentrepris ............................................................................................. 86
7.1.1. Dtermination du revenu net .................................................................................................................. 86
7.1.2. Dispositions anti-abus ........................................................................................................................ 88
Il y a requalification des intrts en dividendes : ..................................................................................... 88
7.1.3. Le dirigeant reoit des avantages en nature........................................................................................... 90
7.2. Rgime des salaris ..................................................................................................................... 90

2
 7.2.1. Dtermination du revenu net .................................................................................................................. 90
7.2.2. Les avantages sociaux .............................................................................................................................. 92
7.2.3. Les avantages de toute nature ................................................................................................................ 92

8. Les revenus mobiliers (personnes physiques) .......................................................................... 97

8.1. Revenus de capitaux mobiliers .................................................................................................... 97
8.1.1. Taxation .................................................................................................................................................... 97
8.1.2. Bonis de liquidation .................................................................................................................................. 99
8.2. Le prcompte mobilier .............................................................................................................. 100
8.2.1. Qui doit retenir le prcompte? .............................................................................................................. 100
8.2.2. Exigibilit du prcompte ........................................................................................................................ 100
8.2.3. Exemption du prcompte ...................................................................................................................... 101
8.2.4. Calcul du prcompte mobilier ............................................................................................................... 101

9. Les revenus divers ................................................................................................................. 102

9.1. Cession d'actions ....................................................................................................................... 102
9.1.1. Exemple .................................................................................................................................................. 103

10. Dpenses dductibles du revenu imposable globalement ................................................. 104

11. Aperu gnral du schma complet de calcul de l'IPP post sixime rforme de l'tat ....... 105
12. L'impt des socits........................................................................................................... 107
12.1. Entits soumises l'impt ..................................................................................................... 107
12.1.1. Socit..................................................................................................................................................... 107
12.1.2. Non assujetties ....................................................................................................................................... 107
12.1.3. Rsidente ................................................................................................................................................ 107
12.2. La base imposable ................................................................................................................. 108
12.2.1. Dtermination du rsultat: variation des rserves ............................................................................... 108
12.2.2. Ventilation suivant l'origine territoriale des rsultats .......................................................................... 112
12.2.3. Exemption ............................................................................................................................................... 112
12.2.4. Les revenus dfinitivement taxs .......................................................................................................... 112
12.2.5. Dduction pour revenus de brevets ...................................................................................................... 113
12.2.6. Dduction pour capital risque (intrts notionnels) ......................................................................... 113
12.2.7. Report des pertes antrieures ............................................................................................................... 114
12.2.8. Dduction pour investissement ............................................................................................................. 114

3
1. Introduction
1.1. Premire approche du droit fiscal
Le droit fiscal gnral intresse non seulement les managers, les gestionnaires, les dirigeants dentreprises
etc., qui doivent respecter certaines dispositions (payements des impts, de la scurit sociale, ) mais plus
largement, le droit fiscal intresse chaque citoyen, par les interactions continuelles quil a avec la vie des
citoyens. En dautres mots, le droit fiscal intresse quiconque qui est soumis limpt.

Les impts sont multiples:

Achats quotidiens : TVA
Achat carburant : TVA, accises, impt sur les revenus (dduction professionnelle)
Achat immeuble : droits d'enregistrement (12,5% en Wallonie et 10% en Flandre), TVA (dpend de
l'endroit o est situ l'immeuble)
Achat voiture : taxe d'immatriculation, de circulation, impt sur les revenus (dduction de frais, ATN,)
Importations : droits de douane (sur biens entrants en UE)
Perception de revenus: impt sur les revenus (personne physique P.P., ou morale ISOC)
Dcs: droits de succession (aussi rgles civiles)
Mode de vie (mariage, cohabitation) : impt sur les revenus, donations, successions (dpend du
contrat de mariage, cela dpend du droit civil mais cela peut intervenir dans les successions)
Choix des dplacements : fiscalit environt. (protection de l'environnement, incitation moins polluer:
subside? Avantage fiscal? But : induire un certain comportement ou sanctionner via l'impt)
Travail: localisation de la profession : rattachement la fiscalit d'un Etat donn, ou d'une rgion
Investissements financiers : impts sur les revenus, taxe sur les oprations de bourse,
Cration d'une socit : impt des socits (parallle l'ipp)
Autres: choix structure socit, ATN,

1.1.1. Rle du droit fiscal

Le droit fiscal sert financer les dpenses publiques, afin d'assurer l'existence de l'Etat (dispose d'un
territoire et d'une autorit).

Fonctions rgaliennes: justice, police administrations

Fonction de redistribution des richesses: les plus riches paient plus (ex: construire des routes,
enseignement, hpitaux publics,). Les citoyens veulent recevoir quelque chose en retour de ce qu'ils
paient pour leurs impts)
Fonction incitative ou dsincitative: recherche, environnement, emploi, (embauche) immobilier (inciter
acheter son propre logement), nergie, attirer les multinationales (cration demploi),

Souverainet fiscale : L'Etat est souverain sur son territoire, il a le pouvoir de prlever l'impt sur son
territoire, selon le lieu de consommation, ce qui peut mener une double taxation.

4
1.2. Le gestionnaire et le droit fiscal
Tout gestionnaire fiscal doit :

1) Rencontrer les obligations fiscales.

Les obligations fiscales sont la dclaration TVA, la dclaration impt des socits, les problmes lis au
personnel (lemploy se voit prlever un prcompte professionnel, pour viter quil ne dpense tout son
salaire, et quil nait plus rien pour payer les taxes), les douanes, etc.

2) Intgrer la composante fiscale dans certaines dcisions.

Il sagit par exemple des dcisions dachat dune nouvelle machine, qui engendrera un amortissement mais
aussi le payement dintrts sur emprunt. Toutes les dispositions fiscales doivent tre prises en compte afin
de raliser une analyse correcte du cot et de la rentabilit de linvestissement.

Il sagit aussi des dcisions dengagement de personnel, quil faut rmunrer au mieux. Ou des dcisions
concernant la distribution de dividendes (montant, dlais,)

3) Anticiper et faire de la planification fiscale.

Tout gestionnaire doit prparer la situation fiscale lavance, afin de prvoir et analyser les situations
fiscales de manire prendre les meilleures dcisions. Quand on agit, la dette de l'impt nait et on ne peut
plus rien changer.
Il faut faire attention la planification fiscale agressive. Je peux dcider de m'installer au Luxembourg pour
tre soumis une autre lgislation. Il faut distinguer l'vasion fiscale (situation o l'on paie moins d'impt)
et la fraude fiscale (je ne paie pas ce que je dois, je ne dclare pas mon activit). Est-ce ainsi normal que
l'Etat attire des multinationales avec un rgime attractif? Celles-ci augmentent le bnfice, donc
augmentent l'investissement ainsi que l'emploi

Pour raliser ces objectifs, il faut connatre les rgles fiscales. Ncessit
Dapprhender les mcanismes fondamentaux du systme fiscal belge
De suivre lvolution de la rglementation
Danalyser correctement une situation pour lui donner la bonne solution

Pour raliser ces objectifs, il faut connatre les rgles fiscales :

Identification des rgles fiscales
Comprhension
Application (avec une vision prospective: identifier les consquences aujourdhui, demain et aprs)
Vue prospective : Identifier les consquences aujourdhui, demain et aprs-demain !

Exemple : Si aujourdhui nous achetons un immeuble en tant que P.P, les droits denregistrement slvent 12,5% du
prix de limmeuble. En tant que P.P., on ne peut pas amortir notre bien. On pourrait alors dcider de mettre limmeuble
en socit, ce qui permet notamment la dduction des droits denregistrement et lamortissement de lactif => limpt
est moins lev dans le cas des socits. La solution logique serait donc de passer limmeuble en socit. Mais en tant
que P.P., les plus-values ralises en cas de vente de limmeuble ne sont pas taxables. Par contre, elles sont taxables
dans le cas de socits, surtout quand le bien est amorti.

La conclusion est quil faut non seulement tenir compte du CT, mais aussi du moyen et du LT, et faire preuve dune vue
prospective.

5
1.3. L'influence du droit fiscal sur les secteurs de l'entreprise
Dans toute entreprise, un certain nombre de personnes sont concernes par le droit fiscal :

1) Le Dirigeant de lentreprise doit comprendre globalement toutes les problmatiques, et demander de

linformation aux autres membres si ncessaire, afin de prendre les bonnes dcisions.

2) Le Comptable doit tenir compte des consquences fiscales ventuelles dans les oprations de
comptabilisation. Il a un rle important car certaines critures comptables doivent tenir compte des
consquences fiscales. Par exemple : achat dune voiture, amortissement sur 5ans mais
lamortissement tient compte de lusure relle, on peut donc amortir sur une plus longue dure ou sur
une plus courte en fonction de lutilisation de la voiture. Pour raliser ce changement, le comptable
doit tre au courant des consquences fiscales si jamais il y a un mensonge concernant lutilisation
de la voiture. Si ncessaire, il consulte un expert fiscal.

3) Le Directeur RH doit pouvoir ngocier un salaire, compte tenu des consquences fiscales.

4) Le Fiscaliste interne.

5) Le Fiscaliste externe.

6) LAvocat fiscaliste.

propos de ces fonctions, deux remarques :

Comptable fiscaliste. Un comptable a une formation de base en fiscalit, tandis que le fiscaliste est
un expert de la fiscalit.

Fiscaliste avocat fiscaliste. La seule diffrence rside dans le fait que lavocat fiscaliste a la capacit de
plaider devant un tribunal.

1.4. Fil conducteur

EXAM : Lentiret du cours concerne les rgles pour les P.P. Mais toutes ces rgles sappliqueront aussi
aux socits. Ces dernires auront quelques rgles supplmentaires.

Diffrentes questions se posent sur le plan fiscal :

- Limpt
- Le statut fiscal de lentrepreneur
- Le passage en socit ? Statut fiscal de la socit
- Engager des travailleurs ?
- Envisager un dveloppement international ? (Assez vite le cas pour un petit pays comme la B.)
- Transformer lentreprise ?
- La succession ?

6
2. Dfinition gnrale de l'impt
2.1. Dfinition de l'impt
2.1.1. Dfinition gnrale et analyse des termes de la dfinition
Limpt est une prestation pcuniaire requise des particuliers par voie dautorit, titre dfinitif et sans
contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques.

Quand une perception remplit toutes ces conditions, nous avons bien un impt. Cette dfinition met en
vidence plusieurs aspects :

1) Prestation pcuniaire

Limpt doit tre pay en principe en argent, et non en nature (auparavant cela se faisait). Il existe, en
Belgique, cependant une exception ; les droits de succession peuvent tre pays laide duvres dart,
telles que des tableaux (qui doivent tre reconnus)

Pourquoi en argent ? Car en nature, il est plus compliqu de fixer la valeur.

2) Requise des particuliers : limpt charge des particuliers

Requise signifie obligatoire. Les particuliers sont les personnes en opposition lautorit publique,
autrement dit, les contribuables (personnes soumises limpt), cest--dire les personnes physiques
(individus, socits but lucratif, associations, ), les personnes morales, les communes, les socits, etc.
On considre le particulier au sens large.

NB : lEtat ne prlve pas des impts sa charge; mais il peut en mettre charge dautres niveaux de pouvoir
(rgions, communes,).

3) Par voie dautorit

Cela signifie quil existe une loi rglant lordre fiscal. Cette loi est une loi dordre public, ce qui veut dire que
personne ne peut y droger et quelle a caractre obligatoire.

4) titre dfinitif

titre dfinitif signifie que si jamais les taxes (recettes publiques) sont suprieures aux dpenses publiques,
il y a un boni, mais en aucun cas remboursement des particuliers. Limpt est fix et sil y a un excdent, il
reste dans les caisses du pouvoir percepteur qui les affectera des dispositions futures.

Emprunt forc : impos par lEtat mais avec restitution des fonds au terme. Comme limpt il est
obligatoire. Lorsque lEtat a recourt lemprunt forc, il a envers nous des intrts. Afin de financer ces
intrts, il va prlever des impts pour payer cette charge dintrts. Autrement dit, la charge dintrt sur
lemprunt forc est un impt diffr charge du futur.

5) Sans contrepartie

Sans contrepartie signifie que lon ne reoit rien en change de limpt qui est pay. On pourrait rajouter
quil ny a pas de contrepartie directe, mais bien une contrepartie indirecte. En effet, ltat percevant
limpt va faire des dpenses publiques dont le particulier bnficiera un moment donn des dpenses
publiques (infrastructures, hpitaux, coles, routes,) redevance.
7
6) En vue de la couverture des charges publiques

Il ny a pas de contrepartie directe. La couverture des charges publiques implique les fonctions essentielles
de ltat : larme, la justice, la police, les travaux publics, etc. Mais un certain nombre de fonctions sont
elles aussi devenues importantes (coles, soins de sant, infrastructures routires, etc.), ce qui engendre
un plus grande nombre dimpts.

Pour quun Etat existe, il faut : le pouvoir politique (organisation), le pouvoir judiciaire, une dfense, une
police (surveiller, protger). Limpt est l pour couvrir les dpenses pour lorganisation de lEtat.

Il y a une volution qui veut aussi de plus en plus que limpt ait trois fonctions distinctes :

a) Une fonction de redistribution des revenus: Limpt est progressif pour les personnes physiques
=> les riches payent pour les moins riches. Il sagit bien dune fonction de redistribution du revenu.
b) Fonction dinterventionnisme conomique: Il sagit par exemple de laide aux entreprises ou des aides
aux investissements (baisse des impts pour les panneaux photovoltaques), etc.
c) Rle incitatif ou dissuasif : Limpt a aussi un rle incitatif (impt peu lev) ou dissuasif (impt lev)
sur certains comportements. Limpt est incitatif ou dissuasif sur trois plans :
- Economique
- Environnemental. Par exemple, la taxe sur lessence dissuade lutilisation de la voiture.
- Moral. Par exemple, dans le pass, les gens ne se mariaient plus car les revenus des poux tait
cumul => ils payaient plus dimpts.
On pourrait aussi imaginer une situation dans laquelle il y aurait un avantage fiscal en fonction du
nombre denfants. Cela aurait pour consquence dinciter avoir plus denfants

La conclusion est donc quen faisant varier limpt sur certaines activits, ltat peut jouer un rle incitatif
ou dissuasif, et instaurer des normes.

Remarque : on dit toujours que lon est fort tax en Belgique, ce qui est vrai. Mais il faut aussi prendre en
considration les services qui sont offerts grce ce taux de taxation lev, tels que de bonnes
infrastructures routires, ou encore une bonne scurit sociale. En effet, ces services ne sont que
faiblement dvelopps dans les pays offrant des taux de taxation moins levs (Bulgarie, Irlande, )

2.1.2. Ne pas confondre impt et

1) Redevance
Une redevance est perue par les pouvoirs publics en contrepartie dun avantage personnel fourni aux
citoyens. Il y a un lien direct entre ce que lon paye et ce que lon reoit, ce qui nest pas le cas pour
limpt, o l'Etat rend service (contrepartie indirecte).

Il y a donc deux lments distinctifs :

Le service est rendu par lautorit qui peroit la redevance, au profit de celui qui la paye (relation directe)
Il y a une proportionnalit entre le montant peru et la valeur du service rendu.

8
Exemple: redevance tlvision, redevance de stationnement, redevance pour raccordement lgout
(obligatoire ds quon est propritaire mais il y a quand mme un service). Cependant la distinction entre taxe
et redevance nest pas toujours vidente. Il est important de qualifier correctement le prlvement (taxe ou
redevance), car les applications des rgles et procdures sont diffrentes.

2) Scurit sociale
Les cotisations de scurit sociale possdent toutes les caractristiques de limpt mais ce nest pas un
impt, car il sagit dun prlvement spcifique, verse des entits spcifiques, qui fait lobjet dune
lgislation spcifique et possde une caisse spcifique.

Mais sur le plan conomique, impt et scurit sociale ont la mme valeur, puisquil sagit dans les deux
cas dun prlvement obligatoire, charge des particuliers, ralis par lautorit publique. Cependant, dans
certains pays, la scurit sociale fait lobjet dune affectation au budget gnral. Il sagit alors l dun
impt.

Les prlvements obligatoires = impts + cotisations de scurit sociale.

3) Niveaux de pouvoir : voir point suivant

4) Directs et indirects
5) Sur le revenu, le capital et la fortune

Fonctionnement de l'impt : diffrentes entits concernes par la fiscalit en Belgique

Ltat prlve un impt sur les citoyens. En ralit, ltat est subdivis en un certain nombre
de subdivisions politiques (rgions, communauts, communes et provinces).

Ces entits prlvent elles-aussi limpt, do la

ncessit dune rglementation de manire viter
que les diffrentes entits prlvent les mmes
taxes.

Par exemple,
- La taxe sur les poubelles va aux communes
- Le prcompte immobilier aux rgions
- La taxe sur les dchets mnagers aux rgions.

Les autres tats possdent une souverainet fiscale sur leur territoire. Il peut imposer sa loi fiscale sur son
territoire et y prlever limpt. Cela signifie donc que la loi fiscale belge ne peut pas tre tendue un
rsident franais. Double imposition internationale : on est tax deux fois sur la mme chose dans deux
Etats diffrents.

Les institutions internationales. Il sagit simplement dassociations dtats en vue datteindre un objectif. Elles
sont finances par des contributions tatiques, donc par les recettes fiscales de chaque tat.

Il existe cependant une exception de taille : lUnion Europenne. En effet, celle-ci possde des comptences
fiscales limites. Cela provient du fait que depuis 1957 et linstauration du march commun, il y a eu une
suppression des droits de douanes entre les tats membres. On a alors cr une frontire douanire unique,

9
et un tarif douanier commun, dcid par la Communaut Europenne. Les tats ont donc renonc un
morceau de leur souverainet fiscale et de la recette douanire, puisque les droits de douanes sont devenus
un impt europen, et puisque les recettes douanires vont ds lors dans les caisses de lUnion Europenne.

2.1.3. Exemples: impt ou pas impt?

Amendes pnales: non, car il y a un caractre de sanction (mme si a rentre dans la dfinition)
Amendes administratives: non car sanction
Taxe sur les tlvisions: dpend de la structure du paiement:
- Si service: rmunration pour un service rendu
- Si prlvement pour dtention: impt
Redevance radio: idem
Taxe nuclaire: peu de contribuables, difficile de prlever, il faut trouver un lment objectif
Bons d'Etat : non car pas de prlvement titre dfinitif et sans contrepartie. L'Etat nous rembourse.
Successions en dshrence (sans hritier): recette diverse et non recette fiscale
Vente de biens appartement l'Etat: prix de vente nest pas un impt
Biens confisqus : non, car sanction
Charges d'urbanisme

2.1.4. Impts et niveaux de pouvoir

Le schma ci-dessus montre quil existe quatre niveaux de pouvoir ayant la
capacit de prlever limpt en Belgique, prsents par ordre dimportance: REGIONS

Ltat fdral
PROVINCES
Les rgions
Les provinces COMMUNES
Les communes

Attention ! Les communauts ne prlvent pas dimpts car il y a un risque de double imposition.

Cependant, il y a actuellement de plus en plus de rformes visant transfrer les comptences fiscales
aux rgions. Cela signifie que dans un futur proche, il se pourrait quil y ait des mesures fiscales
diffrentes selon les rgions en Belgique (Flandre versus Wallonie).

10
2.1.5. Les recettes publiques belges
Analyse de quelques donnes chiffres pour mieux comprendre limpt.

Structure des revenus de ltat % du PIB en 2012

Taxes indirectes / stable 13,4
TVA 7,2
Accises 2,1
Autres taxes sur produits 2,2
Autres taxes sur production 2,0
Taxes directes / stable 17,4
Revenu personnel 12,7
Revenu de socits 3,1
Autres 1,6
Contributions sociales / stable 14,6
Employeurs 8,9
Employs 4,4
Indpendants et sans-emplois 1,3
Total 45,4

Rpartition des recettes de ltat % taxation totale (2012)

tat fdral 27,9
Rgions 24,6
Provinces et communes 4,9
Fonds de scurit sociale 41,2
Institutions Europennes 1,4

Structure par fonction conomique % du PIB (2012)

Consommation (TVA) 10,8
Travail 24,5
Employ 22,4
Pay par lemployeur 8,9
Pay par lemploy 13,5
Non-employ 2,0
Capital 10,0
Capital et revenu professionnel 5,9
Revenu dentreprises 3,1
Revenu des mnages 0,4
Revenu dindpendants 2,4
Actions en capital 4,1

Taxes environnementales % du PIB (2012)

Environmental taxes 2,2
Energy 1,3
Transport (excl. Fuel) 0,7
Pollution/ressources 0,14

Property taxes du PIB (2012)

Property taxes 3,4
Recurrent taxes on immovable property 1,3
Other property taxes 2,1

11
Si on augmente la taxe, la recette augmente galement. Si lobjectif de la taxe est atteint les gens vont
rduire leur consommation du bien tax. Dans ce cas il ny aura plus de taxe du tout si les gens ne
consomment plus du bien. Par consquent, si lobjectif de la taxe/limpt est atteint, terme il ny aura plus
de taxe. Idem, taxe sur la cigarette : si les gens arrtent de fumer, il ny aura plus de recette. Alors il faudra
trouver dautres recettes. Donc la taxe peut tre utilise comme dissuasif mais jusquo il peut aller ?
Rflexion.

Taxation par pays

La Belgique est lun des pays avec limpt le plus lev en % du PIB, avec le Danemark, la Sude, la France.
Au contraire, limpt est trs bas en Bulgarie, Lituanie, Lettonie, Roumanie et Slovakie.

2.1.6. L'environnement international

Lorsque lon dcide de dmnager vers des pays trangers, il faut savoir
sils sont fiscalement attractifs (comparaison des taux dimposition) : voir graph suivant.
sils ont le pouvoir de me taxer, pour viter tout problme de double taxation du revenu

Comparaison du taux dimpt des socits nominal dans chaque pays europen.
Globalement, les taux dimpt sont en baisse.
La Belgique est le pays avec le taux nominal le plus lev
(33,99%). Ce taux nominal est diffrent du taux effectif
(rductions/dductions/avantages inclus, peut diminuer
jusque 15%). Le taux dintrt rel, qui comprend les
intrts notionnels est lui un peu moins lev.
On remarque aussi que les nouveaux tats membres tels
que Chypre ou la Bulgarie ont des taux trs bas, ce qui
explique que beaucoup dentreprises sont tentes de
dlocaliser dans ces pays. Certains pays voisins, tel que
lAutriche, ont dailleurs diminu leur taux pour rester
comptitif.

Evolution de limpt sur les revenus des P.P. et sur lISOC au cours du temps
A nouveau, la Belgique fait partie des pays les plus taxs en Europe, tout comme lAllemagne et le
Danemark. Si on ajoute la scurit sociale, on peut dire que lAllemagne, la Belgique et le Danemark sont
des pays quivalent en termes dimpts.
On observe auss i que les diffrents taux ont baiss entre 2000 et 2010. La raison cela est tout
simplement que les pays veulent viter que les gens quittent le pays car limpt est trop lev, mais aussi
pour lutter contre la fraude fiscale. Les taux se doivent donc dtre supportables, ce qui explique leur
diminution.
Le taux de lISOC : diminution dans les annes 2000 au moment o les 10 nouveaux tats membres (pays
de lEst) sont entrs dans lUE car ces pays ont d rformer de nouveaux systmes fiscaux qui sont plus
12
simples que les ntres, ils ont des taux moins levs.
La politique fiscale est toujours une question dquilibre. En effet, une diminution des taux entrane
une diminution des recettes fiscales. Mais ltat na pas des ressources infinies, et doit donc trouver un
quilibre en diminuant les dpenses publiques. Cela explique pourquoi il est parfois bon de vivre dans
un pays avec des taux levs ; on bnficie gnralement de plus de services, et de meilleures qualits.

Taux dimposition lgal maximal des revenus

Du point de vue de limpt des P.P. : diminution gnrale en moyenne dans lunion europenne. En
Belgique a a surtout diminu au dbut des annes 2000. Mais cela ne veut pas dire que la pression
fiscale diminue. En contrepartie on peut augmenter la TVA, donc on final on paye peut tre la mme
chose en impt. Les plus grosses baisses de ces impts sont en Bulgarie, Rpublique Tchque, Pays de
lEst.
Du point de vue de limpt des socits : Diminution gnrale en moyenne dans lunion europenne et
galement en Belgique. En 2000, en Belgique il tait de + de 44%, aujourdhui il est de 33,99%. On la
baiss encore plus avec les intrts notionnels. O a a baiss le plus : Allemagne, Bulgarie, etc.
+ Tableau avec 2013 (+TVA)

13
Taxation implicite du travail sur la zone euro

Ca a baiss mais on a des variations au moment de la crise. En moyenne le travail est tax environ 40%.
En Belgique ce taux na pas baiss depuis 10 ans. Au Danemark, il y a eu une forte diminution (pays connu
pour une lourde fiscalit).

Taux de TVA standard

Le taux a augment ces dernires annes car on a besoin de nouvelles recettes fiscales.

Vaux-t-il mieux augmenter le taux de TVA ou le taux de limpt des P.P ? En augmentant le taux de tva, le
particulier peut dcider de ne pas consommer et dans ce cas il ny a pas de recette fiscale. Au contraire, en
augmentant le taux de limpt des personnes physiques, tout le monde paiera la taxe fixe sil travaille, peu
importe sa consommation, dans ce cas a peut avoir un aspect plus juste.

Taxes environnementales
Energie, transport, pollution : On constate galement
une diminution de ces taxes environnementales. Mais
pourquoi cette diminution? On atteint le but de
diminuer le comportement ngatif mais on diminue
ainsi la recette

14
2.1.7. Comparaison de la dfinition de l'impt avec celle de la Cour de Cassation
Limpt est un prlvement pratiqu par voie dautorit par ltat, les rgions, les communauts, les
provinces ou les communes sur les ressources des personnes qui y vivent ou y possdent des intrts,
pour tre affect aux services dutilit publique . (20 mars 2003)

Cette dfinition complte la dfinition donne ci-avant en certains points :

1) Prlvement pratiqu par voie dautorit : il sagit dun prlvement obligatoire.
2) La Cour de Cassation dfinit les autorits qui ont la capacit de prlever limpt. Elle ajoute les
communauts, qui possdent un pouvoir fiscal mais qui ne lexercent pas. Cela provient du fait que
lon ne sait pas dfinir avec prcision quelle communaut les gens appartiennent.
3) Sur les ressources : cela sajoute lautre dfinition, mais quest rellement une ressource ? Les
matires imposables. Il faut considrer quun tas de choses sont des ressources mais ce mot est peut
tre mal choisi.
4) Facteur de rattachement un territoire : on peut tre tax parce quon vit dans le pays ou parce
que lon y a mis du capital et quon en peroit des revenus (on y possde des intrts)
Exemple : Jhabite et travaille en France, je passe tout mon temps en France. Je possde un immeuble en Belgique
que je donne en location mais je ne vais jamais en Belgique pourtant je possde un immeuble, je dois donc payer
limpt en Belgique li cet immeuble. Donc du fait de mon intrt en Belgique, je subis des taxes belges. Dans ce
cas la Cour de Cassation en utilisant cette ide de rattachement un territoire fiscal donn peut me taxer.

5) Affect aux services dutilit publique : affectation des recettes fiscales aux dpenses publiques.

2.1.8. Impts directs et indirects

Impt direct : frappe une situation durable ou permanente (perception dun revenu)
Impt indirect : peru loccasion dun acte ou dun fait dtermin qui doit tre renouvel pour que
lon puisse le prlever une nouvelle fois (TVA, donation, droits de succession, voir tableau).

Exemples dimpts

Impt Direct Impt Indirect

Fdral - IREV (!! 6 rforme fiscale)
Il y a 4 impts sur les revenus : P.P.,
socits, morales, et les non-rsidents
- Taxe de circulation : attention
rgionalise depuis 2014.
Rgional - Centimes additionnels IPP
- Prcompte immobilier
Provincial - Centimes additionnels
de lIPP et du Prcompte immobilier
Communal - Centimes additionnels
de lIPP et du Prcompte immobilier
- Taxes diverses (sur les spectacles,)
- TVA (en partie transfr lUE)
- Droits de douanes et accises
(totalement transfrs lUE)
- Taxes sur contrats dassurances
- Droit de succession
- Droit denregistrement
-
- Taxes sur les affiches, les dchets

Prcompte : Exemple : Je dois 40 dimpts. Mon employeur a prlev 35 de Prc. Prof. Dois-je payer 5 de
plus quand je reois mon AER ? Oui. Il existe aussi des remboursements.

15
Les procdures sont donc diffrentes entre les impts directs et indirects.

Impt Direct Impt Indirect

Levs priodiquement par rle.
Avertissement-extrait de rle
= Acte officiel tabli par ladm. fiscale qui
indique limpt quon doit
Paiement direct au fisc par le contribuable,
sur base de notre dclaration. Pas
dintermdiaire.
Contestation : Procdure diffrente
Pas de rle, perception directe chaque fait
imposable
ex : TVA lors de lachat
Paiement indirect, mais cest le contribuable
qui dbourse limpt.
ex : le vendeur paie la TVA du client lEtat
ex : le notaire transmet les droits denregistr.
Contestation : Procdure diffrente

2.1.9. Impts sur les revenus, le capital, la fortune, la dpense et la consommation

Tous ces lments peuvent tre viss par un impt.

2.1.9.1. L'impt sur le revenu (= produit du capital)

Limpt sur le revenu frappe le produit du capital. Taxation de la source de richesse : le revenu. Un revenu
a toujours un caractre rgulier ( exceptionnel). Il existe trois sortes dimpts sur les revenus :

1) Limpt sur le revenu immobilier, touchant les revenus perus grce aux immeubles (loyer).
2) Limpt sur le revenu mobilier, touchant les dividendes et les intrts (le revenu du capital investi dans
une socit). (Ex : On loue notre voiture, dividendes dactions dentreprise, intrts de largent la
banque, quand on loue un appartement meubl une partie du loyer est pour la location des meubles).
3) Limpt sur le travail, touchant le salaire des travailleurs. (Salaire = revenu)

4me catgorie imposable : Impt sur les revenus divers. Cest une catgorie fourre-tout. Ce sont des revenus
plus ponctuels ( sens strict) comme certaines plus-values. Comme ils sont occasionnels, il y a une taxation
particulire (il ny a pas la progressivit quil y a dans limpt des personnes physiques)

Exemples:
Le dividende est une rmunration de notre capital => revenu
Je vends mes actions 20 plus chres que le prix dachat: revenu ? Non, cest une plus-value
Je vends mon immeuble 50 000 que le prix dachat: revenu ? Non, car il y a un caractre exceptionnel,
cest une plus-value (pas taxable pour les particuliers mais bien pour une socit).

Dfinition du revenu
Au sens strict du droit civil (1re catgorie) = produit priodique du bien obtenu sans altration de sa
substance => le bien nest pas affect (limmeuble reste, je garde mon action).
Dfinition pour les P.P. (les plus-values ne sont pas taxes)

Au sens large (2me catgorie): le revenu est tout ce qui augmente le patrimoine.
Dfinition pour les socits. (ici, les plus-values sont des revenus)

Attention, pour les professionnels P.P., le revenu est vu plus largement (3me catgorie de revenus imposables)

16
Cas particuliers
Question dactualit : faut-il taxer les plus-values sur actions ? Ok mais alors il faut prendre aussi en
compte les moins-values !
Reste un cas particulier : le bnfice ralis sur une vente dactions est-il un revenu ? Non, car il sagit
dune plus-value de ralisation, qui possde un caractre exceptionnel et non rgulier. Si ltat dcide
de taxer le revenu au sens strict du terme, il ne taxera pas les plus-values de ralisation.

2.1.9.2. L'impt sur le capital

Capital = accumulation de revenus (= pargne)

Puisque le revenu est dj tax, on taxe le capital des moments particuliers, lors de certaines oprations.
Ex : succession, donation, vente dimmeuble (droits denregistrement), apport de capital en socit.

Limpt sur le capital frappe la fortune et les actifs dont on dispose. Ces actifs sont taxs en tant que tels,
quils soient productifs de revenus ou non => tax sur ceux-ci pour le simple fait den tre propritaire.

Il peut y avoir:
Impt gnral sur le capital, tel que limpt sur la fortune en France, qui consiste en le fait que tout
capital du contribuable est tax (mme les tableaux dont on dispose) Revenu accumul = pargne
Impt spcifique sur le capital, tax loccasion de certaines oprations particulires, telles que la vente
dimmeubles (limmeuble est le capital), les donations, les successions (le patrimoine du dcd est le
capital) ou lapport de capital en socit.

2.1.9.3. L'impt sur la fortune

Revenu accumul = Epargne.

Taxation seulement sur le fait de son existence (possession de la fortune) : Priodicit de limpt (cest un
impt rcurrent) et faible taux.

Faut-il payer avec les revenus de la fortune (la fortune reste la mme au cours du temps) ou en diminuant
le capital (la fortune) ? Souvent, on le fait avec les revenus de la fortune, pour viter le mcontentement
des gens. En Belgique, on na pas dimpt sur la fortune au sens de lIESF.

2.1.9.4. L'impt sur la consommation ou la dpense

Limpt sur la consommation ou la dpense frappe le revenu ou le capital au moment o il est dpens. Il
en existe trois catgories :
1) La TVA : paye chaque fois que lon achte un bien ou que lon bnficie dune prestation de
service = impt sur la consommation

2) Les accises.

3) Limpt gnral sur la dpense : non appliqu en Belgique. Consiste frapper toutes les dpenses.

17
2.2. Caractristiques de l'impt : les lments essentiels
2.2.1. La matire imposable (= assiette de l'impt)
Matire imposable : "lment ou un ensemble dlments ayant une valeur conomique partir desquels
est dtermine la base dimposition".

En dautres mots, la matire imposable est llment sur lequel on va taxer. Il sagit donc dun lment
textuel, et non dun lment chiffr => Quel est llment qui engendre la taxe ?

Exemples de matires imposables :

La vente dun immeuble (perception de droits denregistrement)
La perception dun revenu (perception dun impt sur le revenu)
La fortune
La livraison dun bien (perception de TVA)
Revenus du travail (aussi congs pays?)
Revenu immobilier
Dividende

2.2.2. La base imposable

2.2.2.1. Dfinition et valorisation de la base imposable
La base imposable est la valorisation de lassiette imposable. Cest un lment chiffr.

Comment valoriser la base imposable ?

Soit la valeur relle : prix, valeur reue, revenu recueilli
Soit une valeur forfaitaire : s'il n'est pas possible de connatre la valeur relle d'un bien ou d'un service
(trop compliqu). Exemples:
Revenu cadastral (valeur des immeubles fixe de manire forfaitaire)
Frais professionnel forfaitaires (si on a oubli de dclarer certains revenus mais ladministration
sen rend compte)
Forfaits professionnels applicables certaines professions (boulangers, le fisc connait le nombre de
kg de farine achets et dduis le nombre de pains vendus, il connait donc la marge sur chaque pain,
donc le bnfice du boulanger), etc.

Attention : cest le revenu net qui est tax.

Revenu net = revenu brut les frais dductibles (fixs sur base relle ou forfaitaire)

Prcompte prof. = avance sur les impts dus en fin danne, pour viter quon dpense tout notre salaire et
quon ne sache plus payer limpt fin danne.

Exemples de base imposable:

Revenu de limmeuble : le loyer peru
Le revenu du travail : le salaire + les avantages en nature
La vente dun immeuble : le prix de vente
Les droits de succession : la valeur de lactif successoral (actif diminu des dettes)
La TVA : le prix du bien livr ou du service prest
18
Imaginons maintenant deux situations particulires:

Vente dimmeuble pour une valeur totale de 100.000 mais le vendeur ne permet laccs que dans un an. Le fisc
doit-il taxer aujourdhui sur 100.000 ? La rponse est non, le prix de vente rel du bien doit tre diminu des
intrts sur la priode dun an. Dans le cas contraire, si on entrait dans limmeuble aujourdhui, mais que lon ne
payait que dans un an, le prix de vente rel du bien devrait tre augment des intrts.

Un locataire doit payer 200/mois et possde un bail de 9 ans. Le bailleur invite le locataire soccuper de
remplacer la toiture de limmeuble qui nest plus en ordre, et ce ses frais. Le fisc ne doit bien videmment pas
seulement taxer le loyer, et doit tenir compte de la valeur de lavantage rsultant des travaux sur limmeuble. Le
loyer rel du locataire sera donc bien suprieur au loyer effectivement pay.

2.2.3. Le tarif d'imposition

2.2.3.1. Droit fixe = X

Limpt est constant, dconnect de la valorisation, mme montant quelle que soit la situation.
Exemples : 25 pour tout acte prsent lenregistrement et non soumis un droit spcifique, taxe
communale pour lobtention dun passeport, taxe de 100 sur les tlvisions, etc.

2.2.3.2. Droit proportionnel = X% * base imposable

Limpt est une fonction linaire de la base imposable, proportionnelle la valeur du bien.
Par exemple :
Les droits denregistrement sur les ventes dimmeubles de 12,5% en RW et de 10% en RF.
La TVA de 21% chaque livraison de biens ou prestation de services.
Limpt des socits gal 33,99% (ISoc)

2.2.3.3. Droit progressif

Le taux augmente en fonction de limportance de la base imposable. Il est utilis pour la taxation des
revenus en Belgique. Cela signifie donc que ceux qui ont le plus de moyens payent le plus. Cet impt
tient compte de la capacit contributive du contribuable.

Droit progressif simple

Le taux est dtermin par la tranche dans laquelle je
suis et porte sur la totalit du revenu. Limpt est donc
progressif pour la totalit de la base imposable dans le
cas du droit progressif simple.

Rem : si on gagne 9999, on paye 10% sur tout alors que si on a 10,001 , on paye 15%.

Il sagit de la technique de taxation utilise par limpt des personnes physiques et le tarif rduit de limpt
des socits applicable aux PME.

Droit progressif par tranche

Chaque tranche de notre revenu est taxe un %
diffrent, et chaque impt est addition.
Par exemple : IPP, Tarif rduit Isoc ( PME ).

19
Exemple : Comparaison du droit progressif simple et par tranche
Imaginons une socit qui possde une base imposable de 25.000. Dans le cas du tarif progressif simple,
limpt est de 20% pour la totalit de la base imposable (5.000), alors que le tarif progressif par tranche
donne un impt total de 3.500, ce qui est infrieur aux 5.000.

2.2.3.4. Distinctions
Taux marginal : taux appliqu la dernire tranche, donc le taux le plus lev (dans lexemple ci-dessus
= 20%) > Si je gagne plus, quel taux je serai tax?
Taux moyen = Impt total / revenu = 3500/25000 14% (exemple du taux progressif par tranche)
Taux lgal : taux fix par la loi (taux des socits = 33,99%)
Taux rel : taux obtenu aprs dduction de la base imposable de certains avantages spcifiques
Taux effectif : aprs dduction, en plus, des notionnels. Cest diffrent car artificiel, fictif.
Taux prfrentiels : applicable pour certaines oprations ou catgories de contribuables ; par exemple,
aux petites entreprises. ex : 6% de TVA pour la nourriture, cest un avantage.
Taux rduits aprs rduction de limpt car le contribuable fait des investissements en matire
dnergie par exemple, ou parce quil emploie une certaine catgorie de personnes,

2.2.4. Le fait gnrateur de l'impt

Le fait gnrateur de limpt est llment qui rend limpt exigible. En dautres termes, il sagit de
llment dclencheur. Cest lacte juridique ou vnement qui fait natre la dette fiscale.

Nb : Si je vends mon immeuble aujourdhui, le taux qui sapplique pour le droit denregistrement est 12,5%.
Si le 2 mars, il y a un nouveau tarif (25%), cest celui-ci qui sappliquera. Il est donc crucial de savoir quand
la vente a eu lieu !

Exemples de fait gnrateurs dans ces cas:

Droit de vente sur les immeubles : la conclusion de la vente (accord entre les parties sur la chose et le
prix). Limpt est d ds ce moment-l (a peut tre une convention orale).
Droits de succession : le dcs
Impt sur le revenu : la perception du revenu
Attention: largent peut tre d alors quil nest pas encore dans notre poche. Par exemple, selon la loi, les
div. peuvent tre taxs soit au moment de lattribution (pas encore en poche), soit au moment du payement.
Idem pour un plomber qui doit la TVA ds quil tablit la facture alors quil na pas encore t pay. MAIS ce
nest pas le cas pour un mdecin qui lui est tax sur sa recette (lorsque largent est en poche).
Limpt sur la fortune : la possession dune fortune

Remarques:
Droit de vente sur les immeubles : cest seulement lorsque la vente est parfaite que limpt devient
exigible (accord sur la chose et le prix), et non partir de la passation de lacte notari. Il faut ce
sujet faire attention aux compromis de vente => Pas daccord des 2 parties.
Impt sur le revenu : Il est impossible pour le fisc de taxer les contribuables ds quils reoivent un revenu.
Limpt est donc d le dernier jour de la priode fiscale, (31 dc). Pour viter que le contribuable dpense
tout, ltat procde des prlvements anticips dimpt, (=prcompte professionnel). Il sagit dun
montant que lemployeur est dans lobligation de prlever du salaire brut du travailleur, afin de le reverser
ltat. Le salari ne reoit donc pas son salaire brut, mais son salaire net.

20
 Pour les indpendants, qui ne sont pas dans une relation de subordination, les choses sont
diffrentes. Ils doivent procder des versements anticips de manire volontaire, sous peine de
sanctions.

2.2.5. Le contribuable et le redevable

Contribuable : personne qui supporte conomiquement limpt (contribution limpt)
Redevable : personne qui doit verser limpt lautorit (obligation limpt).
Quelques exemples :
Contribuable Redevable
Droit sur les ventes Acheteur Notaire qui passe lacte notari, et qui
dimmeubles doit le prsenter dans les 15 jours
TVA sur lachat Acheteur Assujetti la TVA qui vend le bien
dune lessiveuse et peroit limpt charge de
lacheteur, pour le reverser ltat.
Prcompte Employ L'employeur (qui a lobligation lgale de
professionnel prlever limpt et de le reverser
lEtat).
Prcompte mobilier Actionnaire Intermdiaire financier (banque)
sur dividendes
Droit sur les ventes Acheteur Notaire qui passe l'acte notari
dimmeubles

2.2.6. Exemple des dividendes Redevable

La socit A, qui dcide de payer des dividendes ses

actionnaires, est dans lobligation de payer un prcompte
mobilier de 25% ltat. La socit A est le redevable, cest
la socit qui retient la source le prcompte mobilier et Contribuable
les actionnaires sont les contribuables.

Si la valeur des dividendes est de 100, 25 vont donc

ltat, et 75 aux actionnaires

Fait gnrateur : payement des dividendes. Le payement de limpt ltat doit se faire dans les 15
jours du payement ou de lattribution des dividendes aux actionnaires.
Matire imposable : le dividende
Base dimposition : 100
Taux de limpt : 25%
Contribuable : lactionnaire, qui reoit les dividendes diminus du prcompte
Redevable : socit qui retient le prcompte

En cas de double imposition conomique international, bien retenir ce schma-ci.

21
2.3. Caractristiques de l'impt: perception de l'impt
2.3.1. Modalit de perception et de paiement
Fixation de la base imposable :
Par dclaration : priodiquement, le contribuable doit remplir des dclarations dimpts :
o Limpt des revenus (IRev), annuellement
o La TVA, priodiquement (mensuel en gnral, mais parfois trimestriel)
o Les droits de succession : dclaration remplier par les hritiers, mmes sils y renoncent.

Par le fisc : ensuite, le fisc va fixer la base imposable, afin de percevoir limpt. En cas dabsence
de dclaration dimpt, le fisc va valuer limpt sur base forfaitaire.

Paiement de l'impt
Le fisc va ensuite pouvoir tre pay. Les paiements peuvent provenir de deux sources distinctes :
1) Le payement de limpt par le contribuable.
- LIRev, pay par lindividu ou la socit.
- Les droits de succession, pays par les hritiers.
2) Le payement de limpt par un tiers.
- Salaire : Le prcompte professionnel retenu et pay par lemployeur.
- Dividendes : Le prcompte mobilier retenu et pay par la socit distributrice de dividendes.
- TVA : lassujetti peroit la taxe charge de lacheteur ("consommateur final") et la verse lEtat.

2.3.2. Autorit bnficiaire

Comme vu prcdemment, il peut y avoir quatre autorits bnficiaires de limpt :

Ltat fdral
Les rgions
Les provinces
Les communes

NB : Attention la rforme de lEtat rcente !

Les contestations doivent videmment se faire la bonne entit.

Voir plus de dtails tableau page 12

22
2.4. Principes fondamentaux
2.4.1. Principe constitutionnel: lgalit de l'impt
Larticle 170 de la Constitution prvoit qu aucun impt au profit de ltat ne peut tre tabli que
par une loi . On nest taxable que sil y a une loi expresse. Idem pour les Rgions, Communaut,
Province, Commune.

Consquence 1 : Dfinition de limpt

La loi (le lgislateur) doit dterminer tous les cinq lments constitutifs de limpt : la matire/
lassiette, la base, le tarif, le fait gnrateur et le redevable.

Il sagit l dune concrtisation de limpt. Avant, les impts taient dcids par lautorit royale, et les
rgles taient arbitraires => Cration du Principe de lgalit de limpt. Si un impt est prvu par un
arrt royal et non une loi, il est considr comme non-constitutionnel !

En matire de fiscalit, le Roi possde un pouvoir de simple excution, quil ne peut excder.
Certaines mesures dexcution peuvent tre prises par le Roi :
Lvaluation des ATN. Lart. 36 de lAR du CIR prvoit que les revenus comprennent les ATN, valus
sur base de leurs valeurs relles. Dans certains cas, il peut y avoir une valuation forfaitaire, dont
les modalits sont dcides par le Roi.
Les modalits pratiques concernant les mentions devant figurer sur les factures (TVA) sont rgies
par un arrt royal.

Le juge peut contrler la constitutionnalit des arrts royaux. Si un arrt royal est jug non
conforme, il est illgal et limpt ne peut en aucun cas tre prlev.

Consquence 2 : Niveaux de pouvoir

Le principe de lgalit sapplique chaque niveau de pouvoir : communauts, rgions, provinces et
communes. Ces entits possdent une autonomie fiscale. Mais larticle 170 de la Constitution prvoit
des limites au pouvoir des entits. Ils nont pas un pouvoir fiscal gnral et illimit ; la loi fdrale limite
le pouvoir des entits autres que fdrales.

Exemple: limpt sur les P.P. est prlev par le gouvernement fdral sous rserve :
De la possibilit pour les rgions dintroduire certaines rductions ou augmentations dimpt.
De la possibilit pour les provinces et les communes de prvoir des centimes additionnels.

Cependant, la prdominance du fdral va de pair avec le transfert des recettes fiscales dimpts
fdraux vers les autres niveaux de pouvoir.

Remarque : ces rgles sont affectes par laccord gouvernemental de 2011, mis en uvre par Loi du 6
janvier 2014, relative la 6me rforme de lEtat, M.B. 31 janvier 2014. Il en rsulte notamment un
accroissement de lautonomie fiscale des rgions.

Consquence 3 : In Dubio Contra Discum

Quand la rgle est susceptible plusieurs interprtations, choix de linterprtation la plus favorable
au contribuable, contre le fisc. Cette clause nest pas crite dans la Constitution, mais est applique par
le juge afin de protger le contribuable.

23
2.4.2. Principe constitutionnel: annualit de l'impt
Lart. 171 de la Constitution stipule : les impts au profit de ltat, de la Communaut ou de la Rgion
sont vots annuellement. Les rgles qui les tablissent nont de force pour un an q u e si elles sont
renouveles .

En dautres termes, lautorisation du prlvement de limpt doit tre vote annuellement par le
Parlement, avant le 31 dec. Sinon, il ny a pas de prlvement dimpt ! Il s'agit galement ici de
protger le contribuable.

Exemple: la commune X vote en janvier 2007 le rglement communal fixant les additionnels communaux
appliquer aux revenus recueillis pendant lanne 2006. Le principe de lannualit de limpt na pas
t respect, vu que lautorisation a t vote aprs le 31 dcembre 2006. En effet, la dette d'impt
sur les revenus nat dfinitivement la date de clture de la priode imposable.

De plus, la loi ne peut avoir un pouvoir rtroactif (Art 2 C.Civ). Les contribuables ont donc contest le
payement de limpt, mais ont perdu.

Le principe de lannualit est donc un principe important, mais pas aussi fort quil ny parat, puisquil
souffre dexceptions.

Ce principe de lannualit a en fait t instaur pour deux raisons principales :

Politiques, il sagit dune possibilit pour le Parlement de bloquer le pouvoir du Roi.
Financires, afin de garantir des impts aux diffrentes entits.

2.4.3. Principe constitutionnel: galit devant l'impt

Lart. 172 de la Constitution stipule : Il ne peut tre tabli de privilges en matire dimpts. Nulle
exemption ou modration dimpt ne peut tre tablie que par une loi .

En dautres termes, il ne peut y avoir aucun privilge, il doit y avoir une galit des contribuables
devant limpt. Ce principe se base sur le principe gnral de lgalit des citoyens rgi par les
articles 10 et 11 de la Constitution.

Il y a discrimination lorsque 2 catgories comparables ne sont pas traites de la mme manire, mais
aussi lorsque 2 catgories non comparables sont traites de la mme manire !

Des exceptions peuvent toutefois tre tablies, dans le respect de ce principe dgalit. On ne peut
donc pas exonrer quelquun dimpt.

Exemple : les socits sont tenues de verser une cotisation annuelle forfaitaire. Le Roi fixe par arrt dlibr en Conseil
des ministres, les cotisations dues par les socits, sans que celles-ci puissent toutefois dpasser 868. Pour ce faire, il
peut oprer une distinction sur la base de critres qui tiennent notamment compte de la taille de la socit.

Cette disposition a t instaure comme une sorte de sanction la mise en socit des personnes
physiques. Les contribuables ont videmment contest car il y avait une discrimination entre les
socits, mais la Cour de Cassation a valid la loi pour deux motifs :
Principe de lgalit : Les tarifs ne sont pas fixs par la loi (mais par un AR), on sait juste quils ne
peuvent pas dpasser 868 , la cotisation maximale.
Il sagit dun critre objectif de discrimination ; la taille des socits.

24
Exemple : un mdecin attribue une rmunration son pouse qui fait le travail de secrtaire dans lentreprise ;
dans sa dclaration fiscale, il dduit cette rmunration au titre de frais professionnels. Son pouse dcde au mois
de novembre. Le fisc refuse la dduction : art. 52, 4 CIR stipule que la rmunration attribue au conjoint nest pas
considre comme une dpense professionnelle dductible. Discrimination parce que cest son conjoint ? La loi
fait une diffrence entre des poux et des gens qui habiteraient simplement ensemble. Sil engageait une secrtaire,
il pourrait les dduire, donc le principe peut tre voqu.

Il existe en pratique 2 manires de contester un impt ou une loi fiscale:

Soit la loi est nouvelle, et donc pas encore applique, et on demande lannulation de la loi par
recours en annulation devant la Cour Constitutionnelle (ancienne cour darbitrage) dans les 6 mois
de la publication au Moniteur Belge. Il ny a pas de cotisation dimpt tablie.
Soit la loi est dj applique au contribuable (cotisation tablie), auquel cas on conteste limpt et
non la loi, par simple recours contre limpt. On a le droit de rcuprer limpt indment pay. Le
juge peut poser une question prjudicielle la Cour Constitutionnelle.

Exemple : On paie, on nest pas daccord, on introduit une rclamation. Sensuit une procdure qui peut
arriver jusque devant un juge. Dans ce cas, le juge de la cour dappel ou du tribunal de premire instance
va devoir examiner le cas de discrimination. Laffaire est renvoye devant la cour constitutionnelle qui
dit si cest bien discriminatoire ou non ; cest donc juste une interprtation. Ensuite cest via une autre
institution quil y a ventuellement annulation.

2.4.4. Principe gnral : le droit fiscal fait partie du droit public

La loi fiscale rgit les relations entre ltat et le citoyen. Le droit fiscal fait donc partie du droit public,
par opposition au droit priv, qui rgit les relations entre citoyens.
La loi fiscale doit tre applique car il sagit dune loi dordre public. Cela concorde effectivement
avec le principe dgalit voqu auparavant. Par consquent, dans le droit fiscal :
Prohibition de la fraude.
Interdiction des accords entre le fisc et le contribuable portant sur lapplication de la loi
fiscale (mais accords possibles sur des questions de fait)

Exemple : La loi fiscale prvoit que lon peut dduire du salaire, en tant que frais professionnels,
0,15/km entre le domicile et le lieu de travail. Il est interdit de convenir dun taux de dduction de
0,30/km avec le contrleur.
MAIS : les accords sont possibles sur des questions de fait ! Par exemple, si lon possde un bureau
domicile, il faut savoir valuer les cots lis au bureau. On peut alors saccorder dire avec le fisc
que le bureau reprsente par exemple 15% de la valeur de limmeuble. Il sagit l dun accord, mais
portant sur une question de fait, et non sur lapplication de la loi fiscale.

2.4.5. Principe gnral: droit fiscal et territorialit

La loi fiscale belge ne peut sappliquer que sur le territoire belge.
- Il faut donc un lien de rattachement avec le contribuable. Aujourdhui, il y a cependant un
largissement des possibilits de recouvrement entre les tats-membres de lUE.
- Limpt belge ne peut tre recouvr que sur le territoire belge.
Une autorit nexiste pas si elle na pas ce pouvoir de perception de limpt.

25
Le fisc belge ne peut pas saisir notre maison en Espagne pour rembourser nos impts belges car ce nest
pas sur le territoire belge. Cependant, lheure actuelle, il existe une directive europenne sur
lassistance au recouvrement. Ds lors, les biens en UE sont saisissables en raison de la collaboration
entre les administrations fiscales des tats membres.
Cela pose notamment le problme de la double imposition, chaque fois quil y a des facteurs de
rattachement du contribuable avec plusieurs tats. Par exemple, lEspagne taxe le patrimoine peru
par les hritiers sur son territoire lors dun dcs.
Remarque: Avant, le risqu tait que si quelquun avait une dette fiscal en Belgique et quil quittait le
pays, on ne pouvait pas le poursuivre.

2.4.6. Principe gnral: non rtroactivit de la loi fiscale

Une nouvelle loi fiscale ne peut pas avoir deffets sur des actions ralises dans le pass.
Le fondement du principe de non-rtroactivit est la scurit juridique. Ce principe se base sur larticle
190 de la Constitution. Le contenu de la norme doit tre prvisible et accessible pour que ladministr
puisse mesurer les consquences dun acte dtermin au moment o cet acte se ralis.
La taxe ne peut donc frapper que des faits qui surviennent aprs lentre en vigueur du rglement, ou tout
au moins partir du 01 janvier de lexercice dimposition au cours duquel la taxe est instaure.
Exception en matire dimpt sur le revenu : L e fisc peut modifier une loi fiscale relative 2011 jusquau
31/12/2011 sans que celle-ci soit considre comme rtroactive, car mme anne.

2.4.7. Principe gnral: principe de bonne administration et de confiance

Ce principe veut que ladministration fiscale agisse de manire correcte lorsquelle applique la loi
fiscale. Elle doit traiter tous les contribuables de la mme manire, et avoir une position uniforme
(principe dgalit). Elle doit aussi faire connatre ses pratiques et ses interprtations.
Il existe cependant un bmol ce principe de bonne administration et de confiance, cest que
ladministration fiscale ne peut pas faire ce quelle veut de la loi fiscale, elle doit aussi se soumettre au
principe de lgalit de limpt. Ladministration ne peut donc pas faire des accords sur nimporte quoi
avec le contribuable.

Exemples de principe de lgalit

a. En thorie, la dduction fiscale sur les frais de dplacements se fait sur base forfaitaire, raison de
0,15 par km (domicile-travail). Admettons quune personne ait convenu avec ladministration fiscale
une dduction fiscale de 0,20 par km et que ce contribuable a t tax pendant des annes sur cette
base. Dans ce cas, cet accord est illgal, et ladministration doit rectifier le tir en taxant sur base de
0,15 par km parcouru. On ne peut pas dire mais a fait 10 ans que .

b. Thoriquement, les frais propres lemployeur ne sont pas taxables, car ce nest pas un revenu
professionnel, et peuvent donc tre dduites. Il sagit dune dpense pour le compte de lemployeur,
et celui-ci nous rembourse. (ex : dplacement pour un sminaire sur lordre de lemployeur, frais de
repas ltranger). Par contre, les frais personnels au travailleur (ex : frais de dplacement domicile-
travail) sont taxable, et donc non dductibles.

26
 Admettons quun pilote dduise ses frais de dplacement travail-domicile au titre de frais propres
lemployeur . Ceci est illgal et il va falloir revoir limposition, mme pour les annes antrieures.
Admettons aussi quil veut dduire des frais de repas ltranger. Il ny a pas de preuve que ces frais
ne sont pas couverts par lindemnit verse par lemployeur => Non dductible.

c. Thoriquement, la dduction des frais de voiture est limite 75% des frais rels. Cette dduction ne
peut pas non plus tre value par rfrences aux rgles dvaluation des ATN.
Admettons quun contribuable dduit ses frais de voiture 100%. De plus, il utilise la mthode des
ATN. Il procde ainsi pendant plusieurs annes ; il y a donc un accord tacite du fisc. Mais cet accord
est illgal car la loi fiscale doit tre applique strictement et le principe de lgalit lemporte.

d. Cadres travaillant ltranger. Une circulaire (= acte administratif) avait prvu un forfait spcial de
dductibilit des frais professionnels concurrence de 30% du salaire pour les cadres travaillant
ltranger. Cette circulaire est illgale ; la loi prvoit certains forfaits, mais pour le reste, la rgle est la
dduction des frais rels justifis et des frais forfaitaires dtermins. En effet, elle ne respecte pas de
principe dgalit des contribuables.

2.4.8. Principe gnral: non bis in idem

Ce principe interdit la double imposition juridique et conomique. Les autres doubles impositions qui
peuvent exister ne sont pas interdites.

2.4.8.1. Double imposition juridique

Il y a double imposition juridique au sens strict lorsque (toutes les conditions reprises) :
- Mme impt (mme fait gnrateur)
- Mme redevable
- Mme base imposable
- Mme pouvoir percepteur
- Mme priode imposable

Lorsque tous ces lments sont runis, alors il y a double imposition juridique. Si a arrive cest quil y
a eu une erreur ladministration, on appliquera le principe de lgalit.

Remarque : La double imposition juridique internationale nest pas illgale car deux pouvoirs percepteurs
diffrents. Mais double taxation quand mme.

Exemples
Je vivais Lige jusquen juin et je dmnage Anvers. Je vais alors recevoir deux feuilles dimposition, une
de chaque commune, qui constate que je nai pas pay dimpt. Il sagit l dun cas de double imposition
juridique, qui est assez rare dans la ralit. En effet, toutes les conditions sont remplies pour pouvoir dire que
lon a faire une double imposition juridique.

Mon employeur menvoie 9 mois ltranger pour raliser un projet. La Belgique va alors taxer mon salaire,
y compris le salaire pour lactivit ltranger. Mais le pays tranger va aussi me taxer, puisque jeffectue des
activits sur son territoire national. On a alors l un cas de double imposition mais elle nest pas juridique,
puisquil ne sagit pas du mme pouvoir percepteur. Elle nest donc pas interdite en pratique.

Je paye un impt fdral sur les revenus. Mais les communes peuvent elles-aussi prlever des centimes
additionnels. Il ne sagit pas de double imposition juridique car le pouvoir percepteur nest pas le mme.

27
 Je ralise une plus-value sur la vente de mon immeuble, sur laquelle je vais tre tax. En plus de cette taxe,
on doit payer des droits denregistrement en cas de vente dimmeuble. Sagit-il dune double imposition
juridique ? Non, car ce nest pas la mme base (plus-value dans un cas et prix de vente dans lautre) et car il
ne sagit pas du mme impt (droits denregistrement dans un cas et impt sur les revenus dans lautre).

Acheteur et vendeur se rendent chacun de leur ct pour enregistrer l'acte et le payer. Il y a bien double
imposition juridique car c'est deux fois le mme impt sur la mme transaction immobilire.

2.4.8.2. Double imposition au sens conomique

La taxation des dividendes.
Les dividendes sont pris sur les bnfices raliss par une
socit, qui sont bien sr imposables (soit ISOC, soit IPP).
Autrement dit, le dividende distribu lactionnaire fait partie
de la base imposable limpt des socits. Mais un dividende
constitue un revenu taxable. Le dividende sera donc lui aussi
tax au niveau de lactionnaire.

Il sagit dun cas de double imposition conomique, car il ne sagit pas du mme redevable (dans un
cas la socit et dans lautre lactionnaire).

Chaque Etat a le pouvoir de taxer lorsquil y a un facteur de rattachement avec son territoire : une
personne ou un revenu. Le dividende est premirement soumis limpt des socits concurrence de
33,99% et ensuite un prcompte mobilier de 25% (21% dans certains cas, anciennement 15%).

Calculons la charge fiscale totale portant sur les dividendes et le salaire net du bnficiaire dans le cas
dune libration de 100 de dividendes: ISOC = 34% et un prcompte mobilier de 25% :

ISOC : 34
Prcompte mobilier: 25% * (100 34) = 16,5
TOTAL : 34 + 16,5 = 50,5

=> Lorsquune socit belge donne un dividende, le taux de taxation est denviron 50% !

Remarque : lintrt nest pas pris sur le bnfice, et ne constitue donc pas une charge professionnelle
dductible pour la socit. Jusquau 31/12/2011, lintrt tait soumis un prcompte mobilier de
15%. Il y a donc une distorsion dans le mode de financement des entreprises dans notre systme
fiscal : la charge fiscale est beaucoup plus lourde si on finance par capitaux propres que dans le cas o
lon finance par le biais demprunts.

2.4.8.3. Double imposition internationale

La taxation des dividendes.
Imaginons maintenant quil y ait une frontire entre les
dividendes et lactionnaire personne physique. Il y a donc
une double imposition conomique, qui devient aussi une
double imposition internationale.

28
La rgle gnrale dans le cas de limposition internationale

" Chaque tat a le pouvoir de taxer lorsquil y a un facteur de rattachement avec son territoire"

Il sagit non seulement des personnes, mais aussi tout ce qui s'y trouve: immeubles, dividendes, Mais
quest-ce facteur de rattachement ? Dans un premier temps, on pourrait penser au critre de
nationalit ; tous les nationaux doivent payer limpt ltat. Mais ce critre offre deux inconvnients
majeurs : un problme de localisation des acteurs, et un problme dobligation les faire payer
lorsquon les a retrouvs.

En pratique, on utilise ds lors le critre de rsidence. Les personnes rsidant dans un pays doivent
payer limpt de ce pays (lieu o l'on est inscrit dans le registre, rsidence administrative).

La rsidence administrative a une faiblesse: tout le monde irait s'installer o la fiscalit serait la plus
intressante. On parle de lieu et non de pays car la question se pose aussi sur un territoire (ex: mieux
rgion wallonne, bruxelloise ou flamande?). On prfre donc la rsidence de fait (o on vit rellement).

Il existe cependant une exception de taille, celle des tats-Unis. En effet, ce pays est assez fort que
pour taxer ses nationaux. Cela signifie donc quun citoyen amricain qui est rsident belge sexpose
une double imposition, en Belgique et aux tats-Unis.

Qui peut taxer quel revenu ?

LEtat de rsidence a le choix de taxer le rsident sur son revenu mondial ou le revenu territorial. On
pourrait penser quil est plus juste de taxer sur le revenu mondial, car cela respecte mieux lgalit
des contribuables. Mais cela pose alors un problme de taille : la double imposition internationale.

LEtat de rsidence peut taxer : LEtat la Source peut taxer :

- Le revenu mondial: lorsque toutes ses activits
sont taxes par ltat de rsidence, quel que soit - Le revenue territorial
le point du globe o se droule lactivit.
OU
- Le revenu territorial: lorsque seules ses activits
exerces sur le territoire national sont taxes par
ltat de rsidence.

En Belgique, les rsidents sont taxables sur leur revenu mondial. Mais la BE peut aussi accueillir des
non-rsidents, mais possdant tout de mme un lien de rattachement, autre que le facteur de
rsidence. Par exemple, un franais qui loue un immeuble en Belgique, ou un franais qui est
actionnaire dune socit belge. Elle peut donc aussi parfois taxer sur base du revenu territorial. Par
contre, ltat de non-rsidence, ou tat de la source ne peut taxer que le revenu territorial.

Exemples : Un rsident belge dcde en Belgique mais a des hritiers en Espagne. La succession sera
alors taxe en Belgique et en Espagne. Mme chose pour une donation.

Exemple: Jai un magasin Lige avec un revenu de 50 et un Maastricht avec un revenu de 50. Si ltat
de rsidence taxe sur le revenu mondial et ltat de non-rsidence taxe sur le revenu territorial, alors il
y a possibilit de double imposition internationale de type juridique car dans un contexte international,
mme si le taxateur nest pas le mme, on est tax 2 fois sur la mme chose.

29
Cette double imposition internationale provient des souverainets fiscales de deux Etats. Par contre, sil
y a une taxation du revenu territorial dans les deux cas, il ny a pas de double imposition internationale.
En pratique, ltat de rsidence taxe souvent le revenu mondial, ce qui a pour consquence de limiter
les cas de double imposition internationale.

Cependant, la France possde une spcificit: elle taxe sur le revenu mondial pour les personnes
physiques, mais les socits franaises sont taxables uniquement sur leur revenu territorial.

Exemples: Je suis rsident belge et j'ai une proprit l'tranger que

je donne en location. Revenu de l'immobilier taxable par la Belgique
et taxable l'tat de la source: double imposition juridique
internationale.
Exemple : Droits de succession: l'tat de rsidence taxe le dfunt. Si je dcde en Belgique avec des biens
en France, la Belgique va soumettre aux droits de succession mon patrimoine mondial et la France va
soumettre les immeubles qui se trouvent sur son territoire: double imposition internationale.

2.4.8.4. Implantation dans un Etat tranger

Une faon de contourner cette double imposition
serait de crer une socit avec une personnalit
juridique ltranger. Est-ce que a rsout
rellement le problme ? En pratique, la socit
belge a 2 choix quant la forme de son
implantation (sil y a un rattachement matriel fort
l'tranger, pas juste du e-commerce):
Soit elle cr une filiale. La socit-mre et la socit-fille sont considres comme deux entits
distinctes. Il ny aura donc en aucun cas de double imposition internationale.
Soit elle cr une succursale, il ny a pas dentits juridiques distinctes, ce qui ouvre la porte des
possibilits de double taxation internationale de type juridique.

Cette distinction entre filiale et succursale est importante notamment en cas de pertes. Imaginons
quau lieu de raliser un bnfice dans le pays de non-rsidence, notre socit ralise une perte.

Dans le cas de la succursale, il ny aura pas de taxation dans le pays de non-rsidence, vu quil y a
une perte. De plus, on sera tax sur le revenu mondial dans le pays de rsidence. Il y aura donc
une absorption de la perte par le bnfice ralis dans le pays de rsidence.
Dans le cas de la filiale, on devra payer lentiret des impts dans le pays de rsidence, et en plus
tre capable de supporter la perte dans le pays de non-rsidence.

En cas de perte, la charge est donc plus leve dans le cas dune filiale !
Les succursales favorisent donc limplantation des entreprises ltranger mais ne rsolvent pas le
problme de la double imposition internationale.

Les filiales, au contraire, rsolvent le problme de la double imposition internationale, mais ne

favorisent pas les entreprises simplanter ltranger.

30
Il vaut donc peut tre mieux tablir une filiale car on limine ce phnomne de double imposition
internationale. Mais a-t-on vraiment intrt tablir une filiale sur un point autre que fiscal ? Si on a une
succursale, la perte comptable sera agrge avec les autres bnfices. Contrairement la perte de la
filiale qui ne pourra pas tre prise en compte par la socit-mre.

Exemple : Une socit se trouve ltranger (tat de

la source) et est soumise lISoc. La socit dcide
de distribuer un dividende une P.P. et une socit
dans ltat de rsidence. Elle est donc taxable sur ce
dividende. Il sagit dun revenu imposable, qui est
soumis lIPP et lISOC dans ltat de rsidence. Il y
a donc une double imposition internationale
conomique de ce dividende.

De plus, dans ltat de la source, il est considr que la socit verse des dividendes un actionnaire
non-rsident. Ladministration peut donc taxer cet actionnaire par une retenue la source (quivalente
au prcompte mobilier). Il y a donc dans ce cas une triple imposition internationale :
Impt sur la socit
Impt sur le revenu dans l'tat de la source
Impt sur le revenu dans l'tat de rsidence

Dans le cas de la retenue la source, il sagit dune double imposition internationale juridique,
mme sil ne sagit pas du mme pouvoir percepteur.

Remarque: la socit prlve l'impt sur le dividende pour le donner l'Etat et l'actionnaire reoit donc le
dividende net d'impt de l'tat de la source.

2.4.8.5. Comment liminer la double imposition internationale?

La double imposition internationale est admise, car elle est inhrente aux activits transnationales.
Il ny a donc pas dobligation pour les tats de corriger cette double imposition. Mais il sagit dun
obstacle au dveloppement des activits internationales. Donc, les tats dsireux de favoriser les
activits internationales tentent de la corriger. Pour ce faire, il existe deux mcanismes :

Lexemption consiste jouer sur la base imposable : on carte le revenu tranger du revenu mondial.
=> On calcule limpt dans chaque Etat, au taux de lEtat.

Limputation consiste jouer au niveau du calcul de limpt, on impute l'impt tranger sur l'impt.
=> On calcule limpt sur le revenu mondial au taux de lER, et on en dduit ce quon paie ltranger.

31
1er cas : Mme taux dimposition en ER et ES
Exemple : Un contribuable possde un revenu mondial de 140, dont 100 en Belgique (ER), et 40 en
Espagne (ES). LEtat de rsidence taxe sur le revenu mondial.
Revenu tat de rsidence (ER) = 100
Revenu tat la source (ES) = 40
Revenu mondial = 140 Impt = 140 . 0,4 = 56

Exemption Imputation
Exemption = -40 Impt ER (40%) = 140 . 0,4 = 56
Taxable en ER = 100 Impt = 40 Impt ES (40%) = 40 . 0,4 = 16
Taxable en ES = 40 Impt = 16 Imputation ER = 56 16 = 40
Impt total = 40 (ER) + 16 (ES) = 56 Impt total = 40 + 16 = 56

Je paie 40 en BE et 16 en ES Je paie 40 en BE et 16 en ES

On observe les mmes impts totaux dans les 3 cas. Cela provient du fait que les taux de taxation sont
les mmes dans ltat de rsidence et dans ltat la source.

2me cas : taux dimposition ER = 40% et ES = 30%.

Exemption Imputation
Exemption = -40 Impt ER = 140*0,4 = 56
Taxable en ER = 100 Impt = 40 Impt ES = 40*0,3 = 12
Taxable en ES = 40 Impt = 12 Imputation ER = 56 12 = 44
Impt total = 40 + 12 = 52. Impt total = 44 + 12 = 56.

Intressant pour le contribuable car il
bnficie du taux plus bas.
Favorise linvestissement ltranger, si le taux
est plus bas.
Mthode intressant pour lER car il rcupre son
impt son taux => Recette fiscale plus leve
Pas intressant pour le contribuable et ne favorise
donc pas linvestissement ltranger dans CE CAS.
Protge lER contre lexportation des capitaux.

Remarque : lAngleterre applique la mthode de limputation pour pouvoir ne pas trop perdre avec les
entreprises qui investissent dans des pays en voie de dveloppement.

3me cas : taux dimposition ER = 30% et ES = 40%.

Exemption Imputation
Revenu mondial = 140 !! Impt = 42 Impt ER = 140 . 0,3 = 42
Exemption = -40 Impt ES = 40 . 0,4 = 16
Taxable en ER = 100 Impt = 30 Imputation ER = 42 16 = 26
Taxable en ES = 40 Impt = 16 Impt total = 26 + 16 = 42.
Impt total = 30 + 16 = 46

Intressant pour lER car recettes fiscales plus
leves et protection contre exportation des K.
Ne favorisera pas linvestissement ltranger,
si le taux y est plus lev.
La recette fiscale de lER est plus bas car imput du
taux tranger qui est plus lev.
Intressant pour le contribuable car ne subit pas le
taux dimposition lev ltranger
Favorise linvestissement ltranger malgr un taux
plus lev

32
En rsum :
Plus le taux dimposition est lev dans lER, plus la mthode dexemption
Plus le taux dimposition est lev dans lES, plus la mthode dimputation

est avantageuse pour le contribuable en termes de rduction dimpts.

Remarque : Les Etats nacceptent pas limputation lorsque le taux est plus lev ltranger car perdent
une partie de leur recette fiscale. => En gnral, ils font une imputation limite, concurrence de leur
propre taux. (Ex : Impt ER = 0,3*140 0,3*40 = 42-12=40). De cette manire-l, la charge fiscale de
ltat de rsidence est effectivement 30, ce quil devrait percevoir si le revenu tait tax en son sein.

Quels sont les pays pratiquant lexemption, et ceux pratiquant limputation ?

- les pays de la vieille Europe, pratiquent lexemption

- les pays anglophones (USA et Royaume-Uni), pratiquent limputation

Exemple : Une firme ralise une perte dans ltat de la source.

Revenu ER = 100 Revenu ES = -40 Revenu mondial = 60

Systme de taxation Imposable (ER) Imposable (ES) Imposable

(Total)
Sur le revenue territorial 100 -40 => 0 100
Sur le revenue mondial 60 -40 => 0 60

Commentaires :
Sur le revenu territorial : Il y a un inconvnient : Les pertes trangres ne sont pas prises en
considration, lentreprise est taxe sur un rsultat fiscal suprieur au rsultat conomique.
Sur le revenu mondial : La taxation se fait sur un rsultat fiscal qui correspond au rsultat
conomique. => La possible perte du magasin ltranger peut simputer sur le rsultat belge,
et lentreprise sera taxe sur son revenu rel.

Supposons maintenant que lanne suivante, la firme ralise les rsultats suivants:
Revenu ER = 100 Revenu ES = 40 Revenu mondial = 140
Revenu mondial cumul = 200

Systme de taxation Imposable Imposable (ES) Imposable Imposable total

(ER) (Total) cumul
Sur le revenue territorial 100 -40+40 = 0 100 200
Sur le revenue mondial 100 0 100 160

33
Commentaires :
Sur le revenu territorial : Dans ltat de la source, nous sommes taxs sur 0, car il y a une perte
reporte. Sur les deux annes, le rsultat global de lentreprise slve 200. Lentreprise est donc
taxe sur un montant correspondant au rsultat conomique. Ce qui est embtant, cest que la
perte nest pas prise en considration lanne o elle est ralise, mais lanne suivante.

Sur le revenu mondial : Malgr le bnfice cumul de 200 (= rsultat conomique), on est
uniquement tax sur 160 (= rsultat fiscal) => intressant pour les contribuables.
La raison est que lon prend deux fois la perte en compte (au niveau de la base imposable de ltat
de rsidence et de ltat la source). Ltat de rsidence naccepte bien videmment pas cette
double compensation de la perte trangre, et va procder une recapture, qui est un
mcanisme permettant de corriger la double compensation de la perte.

2.4.8.6. Autres mthodes pour liminer la double imposition internationale

Lharmonisation
Tentative dharmonisation des rgles, notamment au niveau europen.

Il y a par exemple au niveau europen un mcanisme permettant dviter la double imposition

conomique des dividendes dans les socits faisant partie dun mme groupe, sur le territoire
europen : le mcanisme des Revenus Dfinitivement Taxs (RDT).

Exemple: si socit X en France et actionnaire socit Y en Belgique, il y a double imposition conomique. On trouve
une directive europenne (mre-filiale) qui facilite les regroupements de socit sur le territoire europen qui limine
la double imposition des dividendes en disant que l'tat de la socit actionnaire ne peut plus taxer le dividende reu
de sa filiale et l'tat de la filiale ne peut plus procder la retenue la source.

Lapplication de mthodes spcifiques

Ltat peut aussi appliquer des mthodes spcifiques.

Mthodes dites "fortes": Exemption et Crdit d'impt

Mthodes dites "faibles" (qui n'liminent pas totalement la double imposition):
- Dduction de l'impt tranger au titre de frais dductibles ("net frontire"): je ne taxe pas le
revenu brut mais le revenu tranger impt de l'tranger
- Taux d'imposition rduits (dans ER ou ES): imputation car je travaille sur le taux de l'impt.

Ces mthodes spcifiques peuvent tre appliques :

Soit par lEtat, unilatralement

Rgles dans lesquelles ltat dcide seul du rgime qui va sappliquer la double imposition.
- Pour les P.P. : art. 155 et 156 du CIR
- Pour les Socits : art 217 de lanc CIR ( !! nexiste plus)

Soit par conventions conclues entre deux ou plusieurs tats.

Rgles dcides entre plusieurs pays permettant de rduire/liminer la double imposition internationale.

34
2.4.9. Principes spcifiques l'impt sur les revenus
1) La rgle de la taxation du revenu mondial
Cette rgle a t discute en long et en large dans les points prcdents.
- Rsidents = revenu mondial.
- Non-rsidents = revenu territorial (de source belge).
Cela permet de prendre en compte les pertes faites l'tranger et donc de diminuer sa charge fiscale.

2) La rgle de la taxation du revenu global

Cette rgle stipule que la base imposable est compose de lensemble des revenus du
contribuable, cest--dire les revenus professionnels, immobiliers, mobiliers et divers.
Avant 1962, on procdait une taxation cdulaire, cest--dire que chaque catgorie de revenu tait
soumise une taxe distincte. Cependant, cette rgle de fonctionnement a t juge injuste, et on a
introduit la taxation du revenu global, depuis 1962.
Raisons : cas des plus-values : ce sont des lments occasionnels -> pour ne pas quils soient taxs
progressivement (et subissent la plus haute tranche du tarif d'imposition), la lgislation a cr : revenus
divers -> sont taxs un tarif spcifique, moins lourd que le progressif.
Nuance : revenus mobiliers (intrts) -> les gens allaient placer leur revenu ltranger sans dclarer!
Pour a, le lgislateur a fait un nouveau taux : 25%. Il est mieux d'avoir un tarif non progressif et de
rcolter de l'impt plutt qu'un tarif progressif lev sur un revenu qui n'est plus dclar.

3) La rgle de la taxation du revenu net

Cette rgle veut que lon taxe (= base imposable) le revenu net. On ne prlve limpt que sur ce que
le contribuable a en poche, aprs dduction dventuels charges dductibles :

Revenu net = revenu brut les frais dductibles

Forfait/rel Forfait/rel Forfait

Ce revenu net peut tre dtermin sur une base relle (ex: rsultat de mon entreprise) ou une base
forfaitaire (revenu cadastral). En effet, le revenu brut, ainsi que les charges dductibles, peuvent tre
dtermines sur base relle ou base forfaitaire. Il en est donc de mme pour le revenu net.

35
2.5. Sixime rforme de l'Etat
Il y a transfert de nouvelles comptences (du fdral vers le fdr) et, par consquent, de moyens
(notions ou comptences de percevoir des impts)

2.5.1. Relations entre la comptence fiscale du Fdral et des Rgions

Avant la 6me rforme de l'tat:

Art. 170 Constitution: le principe de lgalit s'applique chaque niveau de pouvoir: communauts,
rgions, provinces et communes (on ne peut pas prlever d'impt sans qu'il y ait une loi)
autonomie fiscale

Mais : Art. 170 : la loi ordinaire "dtermine les exceptions dont la ncessit est dmontre"
l'autonomie fiscale des communauts, rgions, provinces et communes.
Il y a donc aussi des limitations l'autonomie fiscale des entits autres que fdrales:

IPP: fdral sous rserve:

o De la possibilit pour les Rgions d'introduire certaines rductions ou augmentations d'impt
o De la possibilit pour les provinces et communes de prvoir des centimes additionnels

Cependant, prdominance du fdral va de pair avec transfert de recettes fiscales d'impts

fdraux vers les autres niveaux de pouvoir

2.5.1.1. Autonomie fiscal des Communauts et des Rgions

Art. 170
Autonomie gnrale: elle peut porter sur toute matire imposable
Autonomie complte: pouvoir de dcider sur l'opportunit d'un impt, et sur tous les lments constitutifs
Autonomie limite: en fonction des principes de lgalit, annualit, galit, respect des liberts fondamentales

Mais la loi fdrale ordinaire peut limiter (cf supra) cette autonomie:
Article 11 Loi spciale 16 janvier 1989 et article 1 Loi ordinaire du 23 janvier 1989 : "non bis in
idem" : pas de comptence fiscale des Communauts et Rgions dans les domaines dj
occups par le fdral => Prdominance du Fdral sur le Fdr
Entits fdres ne peuvent pas porter atteinte l'Union Economique et Montaire; doivent
respecter l'appartenance l'Union Europenne. Loi du 6 janvier 2014.

Les Communauts ont un critre de rattachement personnel ( territorial), elles ont un pouvoir de
prlever. Mais le problme est pour la rgion bilingue de Bruxelles-capitale: il est impossible de
dterminer un territoire fiscal (francophones et flamands de Bruxelles?). De facto, les communauts W
et Fl ne peuvent pas recevoir d'impts. Il y a donc un transfert vers les communauts fr. et fl. d'une
somme prleve sur les recettes TVA et IPP (ce sont donc des impts partags).

36
2.5.1.2. Ressources avant la rforme
D'o viennent les recettes fiscales des rgions et communauts avant la rforme? (Art 1. LSF)

Rgions Communauts
Part attribue recettes IPP Part attribue recettes IPP
Part attribue recettes TVA
Centimes additionnels IPP
Impts rgionaux propres
Recettes rgionales non fiscales Recettes communautaires non fiscales
Dotations Dotations
Intervention de solidarit Emprunts
Emprunts

En ce qui concerne les rgions, les dotations viennent de l'IPP (= impt conjoint) qui:
Finance les rgions, rpartition suivant un critre de territorialit des contribuables
Rgions peuvent prlever des additionnels
Rgions peuvent accorder des rductions ou augmentations, lies leurs comptences
Comptences parallles des rgions et du fdral: rgions peuvent intervenir par exemple en
matire de fiscalit du logement

La rgion a donc des impts propres (dont elle matrise tous les lments) et des impts conjoints (dont le
fdral garde la matrise du principe et la rgion recueille une recette prleve ventuellement des
additionnels).

L'autonomie fiscale (recettes et comptences normatives) pour les impts rgionaux qui sont numrs
dans LSF (Loi Spciale de Financement).

Les comptences fiscales sont en parallle avec les comptences matrielles. Il y a un principe de
proportionnalit: les rgions et communauts ne peuvent dans l'exercice de leurs comptences fiscales
rendre "impossible ou exagrment difficile" l'exercice des comptences attribues aux autres
collectivits.

2.5.1.3. La 6me rforme de lEtat

La Loi spciale du 6 janvier 2014 relative la 6me rforme de l'tat traite :
Transfert de nouvelles comptences
Transfert de moyens: dans la Loi spciale du 6 janvier 2014 portant sur la rforme du financement
des communauts et rgions, largissement de l'autonomie fiscale des Rgions et financement des
nouvelles comptences + modification substantielle de LSF du 16 janvier 1989

2.5.1.4. Transferts de comptences

Rgions Communauts
- Amnagement territoire - Politique conomique - Culture
- Environnement - Emploi - Enseignement
- Eau - nergie - Langues
- Agriculture - Recherche scientifique - Soins de sant et aide aux personnes
- Logement - Relations internationales - Allocations familiales

37
 - Maisons de justice
2.5.1.5. Financement
Objectifs:
Renforcer l'autonomie fiscale, responsabiliser les entits fdres
Assurer une solidarit sans effets pervers (intervention de solidarit)
Garantir viabilit du fdral long terme, sans appauvrissement d'une entit

2.5.1.6. Comptences fiscales des rgions

Autonomie fiscale des Rgions:
Article 170, 2 Constitution
Article 175-176-177 Constitution
Extensions jurisprudentielles
- Territorialit: rattachement un territoire donn
- Respect de l'Union con. et montaire: par ex., interdiction des droits de douane/TEE entre les rgions
- Respect des comptences matrielles des autres niveaux de pouvoir

Autonomie fiscale des Rgions: la loi de financement

Autonomie pure: taxes rgionales (rgions totalement comptentes)
- Comptence "totale" de la rgion: taxe sur les dchets, sites d'activits conomiques dsaffects,
Autonomie "drive": "impts rgionaux":
- Initialement, impts fdraux
- Recettes transfres aux rgions
- Rgions: base, taux, exonrations
- Fdral: matire imposable
Comptences en matire d'IPP

Liste des impts rgionaux (Voir Art. 3 LSF):

Taxe sur les jeux et paris
Taxe sur les appareils automatiques de divertissement
Taxe d'ouverture de dbuts de boissons fermentes
Droits de succession (personne habitant le Royaume) et de mutation par dcs (personne non habitante du
Royaume, taxe sur ses avoirs en Belgique que laisse la personne le jour de son dcs)
Prcompte immobilier
Redevance radio/tl
Taxe de circulation
Taxe de mise en circulation
Eurovignette
Principaux droits d'enregistrement (essentiellement sur les droits qui touchent les immeubles car ils sont
facilement localisables)

/!\ Le droit de bail n'est pas rgionalis, il reste au fdral.

Ncessit de prvoir des critres de localisation (article 5, 2 LSF)

"Service" de l'impt (tablissement, perception, recouvrement, contentieux administratif):
- Par l'Etat fdral, gratuitement reste comptent pour fixer la procdure
- Transfert programm/ ralis (RFI.) vers les rgions

38
 Localisation: rsidence des personnes/situation des biens critres de rsolution des conflits

Autonomie fiscale des Rgions: la loi de financement

Comptences des Rgions en matire d'IPP:

AVANT
- Centimes additionnels ou rductions d'impt l'IPP
- Augmentations ou rductions fiscales lies aux
comptences matrielles
- Interdiction pour les Rgions de modifier la base
imposable IPP
- Critre de localisation: domicile fiscal du comptable
APRES
(tranche rgionale sur laquelle les rgions vont
appliquer leur propre politique fiscale)
- Les Rgions ont une comptence tarifaire:
additionnels diffrencis par tranche d'impt
- Les Rgions ont une comptence exclusive en
ce qui concerne les rductions d'impt lies
leurs comptences matrielles (ex: dpenses en
vue d'acqurir ou de conserver l'habitation
propre)

Depuis la rforme, limpt est calcul comme sil tait fdral (idem avant), puis on en dduit la part
rgionale. Les Rgions peuvent retravailler/moduler leur tranche.

A retenir : maintenant, il y a une part fdrale et une part rgionale.

2.6. Fraude, vasion fiscale, vitement de l'impt

La fraude fiscale est interdite et sanctionne pnalement. Il ne faut pas la confondre avec l'vasion fiscale,
qui est l'vitement licite de l'impt (se mettre dans une situation o la loi fiscale nest plus applicable).

Exemples:
Compte bancaire au Luxembourg, productif d'intrts. En Belgique, il y a taxation du revenu mondial. Ainsi, les
intrts doivent tre dclars sinon, c'est de la fraude et il y a des sanctions
Rsident de l'Etat X (taux IPP 50%). Dplacement de rsidence fiscale vers l'Etat Y o le taux de l'IPP est de
10%. Ici il sagit dvasion, la loi nest plus applicable.

Exemple :
Je donne mon immeuble en location une socit et je reois un loyer
de 1000. Je suis taxable sur le loyer, donc 1000 et je subis l'impt au
taux de 50% => Impt = 500.

Si je donne ce mme immeuble en location une P.P., je ne suis plus taxable sur 1000 mais sur le revenu cadastral
(ex: 300). Je prfre ainsi le donner une P.P. Mais si la socit en a tout de mme besoin? La P.P. locataire va le
sous-louer la socit car on peut diminuer la base imposable en cas de sous-location.

2.6.1. La fraude fiscale

Fraude fiscale = violation de la loi fiscale, qui compte gnralement (mais pas toujours) une altration
de la vrit et qui est commise dans le but d'viter ou de diminuer une charge fiscale.

Elment matriel: violation de la loi

lment intentionnel: intention frauduleuse (il faut un lment intentionnel, une volont!)

Nuances d'altration:
Pas d'altration: ne pas rendre sa dclaration fiscale
Altration "simple": dissimulation (ex : vendre sa maison moins cher avec une partie en noir).

39
 Altration "aggrave" : comptes annuels, conventions

2.6.1.1. Altration de la vrit (= Simulation)

La simulation est un concept de droit civil. Il y a simulation lorsque les parties font un acte apparent donc
elles conviennent de modifier ou de dtruire les effets par une autre convention demeure secrte.

Lide est donc que je vais conclure un contrat avec quelquun mais que lon sait entre nous que ce que
lon dit nest pas exactement la ralit de ce que lon a fait. On cre donc un faux intellectuel, on
saccorde mentir aux tiers.

Le critre de la simulation est le fait que les parties

nacceptent pas toutes les consquences juridiques de
lacte apparent. Les parties sont en ralit lies par la
convention secrte, ce que lon appelle la contre-lettre.

Loyer: taxation distinctes

Rmunrations: taux progressif
Location: pas de transfert de proprit identit de la clientle

Si deux loyers sont les mmes, cela ne parat pas naturel car le sous-locataire devrait prendre son
bnfice sur la sous-location.

2.6.1.2. Sanctions
Sanction pnale:
- Amende/emprisonnement
- Confiscation
- Lien avec blanchiment
Sur le plan fiscal : fraude rendue "inefficace"
- Fisc pas li par dclaration fiscale
- Fisc pas li par les comptes annuels
- Simulation: acte apparent n'est pas opposable au fisc
Allongement des dlais d'investigation et d'imposition

2.6.2. Evitement de l'impt

Le but poursuivi par celui qui tente doptimaliser sa charge fiscale est dviter ou de rduire la charge
fiscale. Il sagit donc du mme but que celui poursuivi par le fraudeur. Mais il ne sy prend pas de la
mme manire ; celui qui essaye de svader fiscalement ne commet pas de violation matrielle de la
loi fiscale, il utilise un mcanisme ou un procd licite.

On choisit donc la voie la moins impose mais sans violation matrielle de la voie fiscale, et sans actes
simuls.

Exemples:
- Cas d'abstention (taxe de circulation)
- Cas de substitution matrielle d'actes (location/sous-location)

40
 - Cas d'vasion physique (transfert de rsidence)
- Oprations non simules accomplies dans des conditions anormales (prt inter-co)

Le choix de la voie la moins impose dcoule du principe de lgalit mais le lgislateur peur limiter ce
choix.

Voici la conscration de la thorie du choix de la voie la moins impose (de la cour de Cassation):

"Il n'y a ni simulation prohibe l'gard du fisc, ni, partant, fraude fiscale, lorsque, en vue de
bnficier d'un rgime fiscal plus favorable, les parties, usant de la libert des conventions,
sans toutefois violer aucune obligation lgale, tablissent des actes dont elles acceptent
toutes les consquences, mme si la forme qu'elles leur donnent n'est pas la plus normale".

Mais un procd d'vitement peut tre rendu inefficace par des dispositions anti-abus:
"SAAR"
"GAAR", Voir Art 344,1 CIR

2.6.2.1. Sanctions
Le procd d'vitement est licite mais abusif, donc il n'y a pas de sanctions pnales (mais possibilits de
sanctions fiscales).

Il y a une possibilit de justification par le contribuable mais un rejet des motifs trop gnraux ou
abstraits (communs d'autres actes ou oprations du mme type), minimes, ngligeables, insignifiants
(au point qu'ils n'auraient jamais pu dterminer un sujet normalement raisonnable passer l'acte ou
l'opration en cause).

La circulaire du 10 avril 2013 liste les procds non constitutifs d'abus (sous rserve de leur intgration
au sein d'un montage plus complexe) et les procds constitutifs d'abus (sous rserve de justification
pour des raisons autres que fiscales).

Application dans le temps:

Droits denregistrement et de succession: 1er juin 2012

Irev:
Ex. dimp. 2013
partir de lex. dimp. 2012 pour les actes, ou ensemble dactes ralisant une mme opration,
qui sont accomplis au cours dune priode imposable clture au plus tt la date de
publication de la loi au MB et se rattachant lex. dimp. 2012
Si lacte juridique ou le dernier acte juridique fait partie dun ensemble dactes juridiques
ralisant une mme opration a t pos dans le courant ded lanne 2012 (circ. 4 mai 2012)

41
3. La Taxation de lEntrepreneur
La taxation de lentrepreneur concerne 3 grands domaines qui seront abords dans les Modules 4 6:
Taxation des rsidents
Fiscalit immobilire
Taxation des revenus professionnels
Mais avant cela, il est important de distinguer les impts qui existent

3.1. Limpt sur le revenu

On a en ralit quatre catgories de rgles concernant limpt sur les revenus, rgissant quatre
catgories de contribuables distincts :
IPP : L'impt des personnes physiques frappe les personnes physiques rsidentes, qui sont taxables
sur leur revenu mondial
ISOC : L'impt des socits frappe les socits belges rsidentes qui ont une pers. juridique (PJ)
IPM : L'impt des personnes morales frappe les personnes morales, sans but lucratif, rsidentes. Cet
impt est caractris par une base imposable restreinte.
INR : L'impt des non-rsidents frappe les P.P., socits ou personnes morales non-rsidentes,
uniquement pour le revenu de source belge, cd le revenu territorial. Cet impt est galement
caractris par une base imposable restreinte.
Puisque notre jeune entrepreneur est nouveau sur le march de lemploi, il sinscrit en tant que P.P.,
il est donc soumis lIPP. Au sein de cet IPP, on distingue quatre catgories de revenus, rpondant
des rgles spcifiques.

3.2. Limpt des P.P.

Limpt sur les revenus des P.P. touche 4 catgories de revenus.

3.2.1. Les revenus immobiliers (Voir Module 5)

Il sagit de revenus affrents des immeubles.

3.2.2. Les revenus mobiliers

Ce sont des revenus que l'on peut dplacer facilement, c'est du capital qui bouge. Il est donc trs facile
de les mettre ailleurs et de ne pas les dclarer (soumis taxation de 25% pour viter la fraude).
En principe, les revenus font lobjet dune taxation globale. Cependant, les revenus mobiliers subissent
un rgime quelque peu particulier. En ralit, ceux-ci ne sont plus globaliss ; ils ne sont plus dans
la base imposable globale sur laquelle lon calcule limpt.
En rgle gnrale, au moment o le dbiteur verse au crancier, il retient un prcompte mobilier. Si
celui-ci est bien calcul, alors il ny aura plus dimpts payer. Cette situation prvalait jusquau
31 dcembre 2011. On parlait de prcompte libratoire, il valait impt dfinitif. Ce rgime a t
rform et on a rintroduit une obligation de dclarer les revenus mobiliers.

42
3.2.3. Les revenus professionnels (Voir Module 6)
Il sagit de revenus lis lactivit professionnelle de la personne.

3.2.4. Les revenus divers

Par dfinition, le revenu est ce qui est produit par le capital, ce qui revient rgulirement.
Mais par exemple, une plus-value sur la vente dun immeuble nest pas un revenu au sens classique du
terme, puisque cela possde un caractre exceptionnel. Dans cette conception classique, il est donc
dit que les plus-values ne sont pas taxes.

Autre exemple: un actionnaire dtient des actions. Les dividendes sont taxs en tant que revenus
mobiliers. Si la socit dcide de garder les bnfices au lieu de verser de dividendes, laction va
sapprcier. Lors de la revente, jaurai donc une grande plus-value, qui elle, nest pas taxe. Cette
situation nest bien videmment pas acceptable.

Petit petit, on sest dit quil fallait taxer ce qui apparaissait comme revenus exceptionnels. Ces revenus
sont taxs au titre de revenus divers. Il sagit donc en quelque sorte dune catgorie fourre-tout,
contenant des lments qui ne sont pas des revenus au sens strict du terme. En particulier, cette
rubrique contient les profits exceptionnels et les plus-values sur immeuble court terme (lorsque la
vente est ralise dans les 5 ans suivant lachat). Ils ne sont donc pas soumis au taux d'imposition
progressif mais une imposition distincte.

43
4. Taxation des rsidents
4.1. La notion de rsident
Un rsident dsigne lhabitant du royaume.
Article 2,1 CIR nv: (6me REFORME)
Par habitant du Royaume, on entend les personnes physiques qui ont tabli:
- Leur domicile en Belgique;
- Lorsqu'elles n'ont pas de domicile en Belgique, le sige de leur fortune
On peut trs bien ne plus habiter en Belgique, mais grer sa fortune depuis la Belgique. Dans ce cas, on
est considr comme rsident belge.
Mais quest-ce que le domicile ? Il peut en effet exister deux types domicile :
Le domicile officiel, lieu o lon est inscrit dans le registre de la population.
Le domicile de fait, o lon habite rellement.

Les rsidents belges sont taxables sur leur revenu mondial.

Les non-rsidents sont quant eux taxs sur leur revenu territorial de source belge.

Critre du domicile de fait

Le domicile nest pas forcment le domicile civil ( la commune). Dans le droit fiscal, on considre le
domicile de fait, l o la personne rside rellement, o on a notre rsidence effective.
On se base donc sur des lments de fait : Installation matrielle, o les enfants vont l'cole, o on dort,
o on vit. On peut exiger des preuves de paiement de gaz, lectricit, eau, essence, souches de courses,

MAIS Pas toujours vident : on peut avoir une voiture de socit luxembourgeoise, faire ses pleins au
luxo, On peut laisser les lumires allumes, leau couler,

Exemple : Le taux dimposition est plus bas en France. Un travailleur pourrait alors dcider davoir un
domicile en France pour bnficier de ce taux. Mais si la personne na pas son domicile de fait en France,
elle sera considre comme citoyen belge, et sera taxe selon les taux dimposition belges.

Critre du sige de la fortune

Un critre alternatif est celui du sige de la fortune ; ce qui est dterminant est le lieu o lon gre
la fortune. Autrement dit, on peut avoir notre rsidence de fait en France et avoir des lments
de fortune en Belgique. Si lon donne nos ordres pour grer notre fortune depuis la France, on sera
considr comme rsident franais. Par contre, si ladministration fiscale voit que lon est tous les
jours en Belgique afin de grer notre patrimoine mobilier, on sera considr comme rsident belge. Le
principal critre est toutefois le domicile de fait.

4.1.1. Rsidence et droits de succession

Article 1, al.2 C.Succ : "Est rput habitant du royaume, celui qui, au moment de son dcs, y a tabli son
domicile ou le sige de sa fortune".

Les dfinitions IPP et DrSucc ne concident plus

44
4.1.2. Prsomptions
Le domicile de fait difficile dfinir. Le lgislateur a introduit 2 prsomptions essentielles.

4.1.2.1. Prsomption rfragable

On est habitant du royaume si lon et inscrit au registre national. Autrement dit, si lon va travailler deux
ans Londres, mais que lon oublie de radier notre inscription du registre national, on restera citoyen
belge, et on continuera dtre taxable en Belgique.
- Radiation de l'inscription
- Inscription au consulat belge tranger n'est pas une inscription au registre national
- Si pas de radiation, possibilit de dmontrer qu'on a transfr sa rsidence (renversement de
la charge de la preuve)

4.1.2.2. Prsomption irrfragable

Les personnes maries sont prsumes avoir leur domicile de fait l o se trouve le mnage. Si la condition
est remplie, il ne faut rien prouver dautre.
On a donc instaur une prsomption : le fait que les personnes maries soient prsumes avoir leur
domicile de fait l o se trouve le mnage, cest--dire en Belgique dans ce cas- ci. Art 2. Du code
(prsomption irrfragable).
Prsomption irrfragable pour les couples :
- Article 2,1 CIR "Pour les personnes maries qui ne se trouvent pas dans un des cas viss l'article
126,2, al 1er, le domicile fiscal se situe l'endroit o est tabli le mnage"
- Article 2,1 CIR "Les cohabitants lgaux sont assimils aux personnes maries"
- Art. 126,2, al 1er CIR : taxation spare des poux spars de fait (la prsomption irrfragable ne
s'applique pas eux)

Exemple : Si un mari est ltranger et y travaille mais que sa famille est toujours en Belgique, le mari
reste habitant du royaume. Ceci peut mener une double taxation juridique sur le revenu mondial.
Solution : Ne pas se marier ou entrer dans un contrat de cohabitation lgale. Mais alors on ne bnficie
pas des avantages (en matire successorale).

Il y a cependant une convention entre France et Belgique pour viter la double imposition si double
rsidence : critre pour trancher o on est vraiment rsident.

Que se passe-t-il si un couple se spare et que monsieur part ltranger dans un petit studio ? On va
demander le contrat de location, la preuve de paiement du loyer, facture de consommation/des
charges, souches des magasins, souche dessence, etc. Il faut donc garder des lments de preuves qui
permettent justifier certaines choses.

45
5. Fiscalit immobilire
5.1. L'acquisition de l'immeuble
5.1.1. L'achat d'un immeuble
Le jeune entrepreneur P.P. se demande sil vaut mieux louer ou acqurir son immeuble. Il dcide
dacheter. Nous avons vu que lachat dun immeuble est toujours soumis des droits denregistrement
au moment de lacquisition. Lachat dun immeuble est aujourdhui rgionalis.

1) Que faut-il payer? Voir Art 44 C.Enr

12,5% en Rgion Wallonne (10% dans certains cas)
12,5% Bruxelles-Capitale
10% en Rgion Flamande

Possibilit de rduction de taux: Variable suivant les Rgions. En Rgion Wallonne : rduction pour
habitation modeste (en RW, suivant que limmeuble se trouve, notamment, dans une zone plus ou
moins forte pression immobilire). On peut aussi inciter l'acquisition dans une zone dtriore.

2) Quand faut-il payer ? (= quel est le fait gnrateur ?)

Il faut payer ds lors que la vente est parfaite, cest--dire quand il y a un accord sur le prix et sur
la chose (Remarque : la vente peut tre verbale sur le plan juridique). Il est noter que le compromis
de vente quivaut une vente ( ne pas confondre avec l'offre d'achat/vente).
Concrtement, on possde deux solutions :
soit on achte limmeuble au moyen dun compromis de vente sous seing priv (ASSP), auquel cas on
doit payer les droits denregistrement dans les 4 mois suivant la signature du contrat,
soit on achte limmeuble au moyen dun acte notari, auquel cas le notaire est tenu de prsenter
lenregistrement et de payer les droits dans les 15 jours suivant la signature du contrat. L'administration
fiscale dit que si l'acte notari est prsent dans les 4 mois, l'ASSP n'est pas obligatoire.
Si on passe lASSP dans le dlai de 4 mois, on peut ne prsenter que lAN (acte notari)
lenregistrement (qui ne sera re tax).
Si on prsente lASSP et ensuite lAN : droits pays sur lASSP -> le notaire ne devra plus les payer
(pas de double imposition : non bis in idem) : un droit fixe gnral sur lenregistrement de 50
(pour la formalit) est d pour la formalit. Si on na pas encore enregistr, quon a sign un ASSP
et quon va chez le notaire, on lui paie les droits et cest lui qui va lenregistrement.

En pratique, les parties ne prsentent pas lacte sous seing priv. Elles sont autorises de ne prsenter
que lacte notari, condition quil soit rdig dans les 4 mois aprs lASSP.

Remarque : l'obligation de payer l'impt est sur le notaire mais il ne supporte pas la charge de l'impt.

Que se passe-t-il si les droits denregistrement ne sont pas pays ? Cela cote trs cher ! En effet, la
sanction en droits denregistrement est une amende gale aux droits luds, cest--dire que lon paye
12,5% en plus ce qui tait dj d. Les montants peuvent donc rapidement senvoler.

46
5.1.2. L'acquisition d'un immeuble par donation (Hors Rgion Flamande) (Voir C. Enr. Section
12)
Supposons maintenant que les parents de notre jeune entrepreneur veulent laider sinstaller, en
effectuant une donation au jeune entrepreneur. Cette opration est aussi soumise des droits
denregistrement spcifiques, savoir les droits de donation. Un acte notari est obligatoire afin que la
donation soit valable. Mais qui dit acte notari dit aussi acte prsent ladministration des
enregistrements (payement des droits denregistrement + droit fixe?).

Ces droits de donation sont un impt/droit progressif par tranche (suivant le lien de parent et la
rgion), afin de favoriser les petites donations. Ce tarif varie :
Suivant le degr de parent entre donateur et donataire. La donation est un acte titre gratuit,
naturel entre personnes proches (conjoints ou parents). Mais sil ny a pas de lien de parent
vident, le taux dimposition peut aller jusque 80% !
Suivant la Rgion qui taxe. En effet, la matire des droits de donation est aussi une matire
rgionalise aujourdhui. Il est donc important de localiser la donation afin de voir quel tarif doit
tre appliqu. (donation dimmeuble => lieu du domicile du donateur)
Rgimes de faveur: voir suivant les Rgions.

Tarif droit de donation RW (ligne directe)

Ligne directe : des parents aux enfants ou inversement.
On remarque quau total, on arrive finalement un paiement de droits de succession assez favorable.

ATTENTION: nouveaux tarifs ! (Art 131 C. Enr)

5.1.3. Exemple
Imaginons maintenant la situation de notre jeune entrepreneur qui doit trouver un immeuble.
Imaginons que la valeur de limmeuble soit de 300.000. Plusieurs solutions soffrent lui, faisant
chacune lobjet dune hypothse :

5.1.3.1. Achat par le jeune entrepreneur lui-mme

Cette opration sera soumise au paiement traditionnel de 12,5% de droits denregistrement. Dans
ce cas, le jeune entrepreneur payera : 12,5% * 300.000 = 37.500

47
5.1.3.2. Achat des parents pour donation au jeune entrepreneur
Cette opration sera soumise au paiement de droits de donation. Ils slveront : 26 625 + 24% *
50 000 = 38.625. La dpense totale sera de : 37 500 + 38 625 = 76 125
5.1.3.3. Conclusion
En termes fiscaux, la meilleure solution est donc la premire solution, puisque le montant payer
est le plus bas. Lentrepreneur aurait donc plus intrt acheter limmeuble que le recevoir de ses parents
qui auraient d payer les droits denregistrement.

Dans ce cas, la charge fiscale dans le cas de lachat et dans le cas de la donation est relativement
proche. Mais si limmeuble avait une valeur plus leve, les droits de donation deviendraient plus
lourds. Par contre, si limmeuble avait une valeur de 100.000, les droits de donation seraient moins
levs. => Analyse au cas par cas.

De plus, on ne prend ici en compte que les aspects fiscaux, mais dautres aspects jouent aussi, par
exemple les aspects civils.

5.1.3.4. Autre solution?

Partons de la situation de dpart selon laquelle les parents ont de largent, et que limmeuble doit se
retrouver dans les mains de lentrepreneur.
1) Les parents vendraient limmeuble pour 1 symbolique : Ca naurait pas dintrt car quand on vend
un bien, on taxe sur le prix de vente pour autant quil soit suprieur la valeur vnale (du march) -
> on taxerait sur 300.000. De plus, cest quasi une donation. Ladministration fiscale peut la
requalifier comme donation -> tarif progressif.
2) Donation en numraire (argent liquide) ses enfants pour quils achtent limmeuble. Ce cas est
associ la donation manuelle.

Donation manuelle
Un don manuel est une donation de la main la main. En principe, en droit civil, une donation nest
valable que si elle est reconnue par un acte authentique. Donc cette donation nest pas imposable au
droit de donation tant quon ne prsente aucun crit au droit denregistrement.
Il faut tre prudent avec cette donation manuelle.

Rgle des 3 ans

Cette donation manuelle est possible sur le plan fiscal condition que le donateur survive encore pendant
3 annes aprs le don manuel. On parle de la rgle des trois ans (article 7 du Code des Successions), qui a
pour objectif de prserver la progressivit de limpt. Si le donateur meurt dans les 3 ans, le montant du
don manuel doit tre repris dans la succession et il va tre tax aux droits de succession. !! Ces rgles
varient dsormais suivant les rgions voir la lgislation applicable !!

Consquence Comment prouver que le donateur a bien survcu ? On doit prouver avec certitude la
date de la donation manuelle.

- On fait un recommand prcisant la donation, on effectue le virement bancaire, on

rpond avec une lettre remerciant la donation
- Faire un acte notari. MAIS on lvite pour ne pas payer les droits denregistrement pour obtenir

48
 une date de donation et une preuve.
- Constater la donation manuelle par crit, et la prsenter lenregistrement, ce qui donne date
certaine. Mais cela signifie le paiement de droits de donation aussi.
- Passer lacte notari devant un notaire tranger, dans un pays o limpt est plus bas. Cet acte
notari seras ventuellement soumis limpt ltranger, mais pas en Belgique.
- Se rendre chacun la banque, une personne prlve l'argent (preuve de retrait) et le bnficiaire le
dpose sur le compte (preuve de dpt). Les deux documents ensemble prouvent ainsi la date.

Attention, si je fais don de 300.000 pour que la personne achte un immeuble, le fisc va estimer qu'on
a donn un immeuble.

Rgle des 3 ans : Cumulation

Si j'ai 10M investir, puis-je faire la donation en plusieurs parties pour diminuer ma base imposable?
Nous avons ici une autre rgle des trois ans: il y a cumulation des montants. La tranche en question sera
la somme des 2 donations.
- 1re hypothse : donation enregistre dans un dlai de 3 ans prcdant une autre donation enregistrer:
on tient compte de la 1re donation pour calculer limpt sur la 2me donation (Art. 138-1 C.Enr. RW)
- 2me hypothse : don manuel (non enregistr) et dcs moins de trois ans aprs : rincorporation de la
donation dans la masse successorale

Exemples :
Cas 1
- Donation enregistre le 20 jan 2012 : 100.000
- Donation le 25 fvrier 2015 : 250.000
La rgle des trois ans est ok.
Cas 2
- Don manuel le 10 janvier 2012 : 100.000
- Dcs le 25 fvrier 2014 : 250.000
Trois ans n'taient pas passs avant le dcs. Tout
fait donc partie de l'hritage.

La lgislation a t rcemment modifie dans les trois rgions, avec un objectif bien prcis du lgislateur.
En effet, les tarifs trs levs incitaient la fraude/vasion fiscale. Deuxime chose; de plus en plus de
personnes ges ont un patrimoine (im)mobilier relativement important, et nen font rien => Ces
patrimoines seraient mieux dans la vie active pour permettre notamment des investissements.
De ce fait, le taux est pass 3% pour les donations de biens meubles en ligne directe. Mme si le taux
des dons manuels est de 0%, les gens se sont dit que ctait plus sr, car cela permettait dviter
lincertitude de la rgle des trois ans. Le taux est donc plus lev, mais cette solution offre moins
dincertitude.

Remarque : Art. 18 2 Code dr. denr.: Il y a abus quand on essaye dchapper un droit ou quand on
essaye de bnficier dun avantage fiscal. Le don manuel est-il un abus ici ? Difficile dire.

En RW, les donations enregistres sur des biens meubles peuvent se faire avec un taux de 3 7% et SANS
la rgle des 3 ans ! Aprs, plus de soucis.

La conclusion est que la donation est une solution intressante, mais quil faut tre attentif au fait

49
quil faut analyser cas par cas la situation de fait. Il faut voir ce que lon dsire donner (immeubles,
meubles ?), qui on veut le donner et dans quelle rgion on se trouve.

50
5.2. La dtention de l'immeuble
Je suis propritaire de l'immeuble. Je dois payer des impts si je l'habite? Si je l'affecte mon activit
professionnelle? Si je le mets en location?

5.2.1. Taxation du revenu net

Art.7 CIR :
Les revenus immobiliers sont taxables.
Le revenu taxable est aussi un revenu net, cest--dire un revenu brut diminu des charges
dductibles (le contribuable doit prouver au fisc les charges qu'il dduit).
NB : Le revenu brut est dtermin de deux manires distinctes : forfaitaire (en rgle) ou relle. Les charges
dductibles sont par contre toujours des charges forfaitaires pour les P.P. en BE ( FR).
Ex : Pour les immeubles, on prend un revenu brut forfaitaire (i.e. revenu cadastral).

5.2.2. Le revenu cadastral (Art 471

En principe, le revenu imposable est dtermin sur base du revenu cadastral. Dans certains cas, le revenu
imposable est cependant le loyer rel net.
Raison dtre : Si le cest le loyer officiel qui est tax, il y aurait trop tendance payer une partie du loyer
en noir. On ne peut pas non dterminer au cas par cas chaque loyer et selon lhumeur du fisc.

Fixation du revenu cadastral (RC) art 471 et s.

Le revenu cadastral est un revenu forfaitaire attribu par le lgislateur tous les immeubles btis et non-
btis. Cest le revenu annuel moyen net du bien. Lorsque lon parle dimmeuble, on entend aussi bien
les constructions (terrains btis) que les terrains (terrains non-btis). Il est noter que les machines
outillage (lignes de production, machines lourdes,) reoivent elles aussi un RC spcifique.
Le RC reprsente la rentabilit normale de limmeuble, celle que lon pourrait obtenir si lon mettait
limmeuble en location. Dans chaque quartier des villes, ladministration a mis en vidence diffrents
immeubles mis en location, dont on connaissait le loyer. On parle dimmeubles de rfrence. Afin dtablir
un revenu cadastral modle , applicable tous les immeubles, on dduit de ce loyer rel:
- 40% de charges pour les terrains btis
- 10% de charges pour les terrains non-btis
Par comparaison avec le RC de rfrence, ladministration va attribuer le RC forfaitaire pour tous
les autres immeubles.

On va attribuer un revenu cadastral des immeubles sur base des loyers d'immeubles de rfrence. On
a donc actuellement des revenus cadastraux datant de 1975.Or si on fait construire une maison, l'admin
va venir tablir un revenu cadastral: or il sera probablement sur-valus par rapport une valeure de
1975. On a le droit de contester un revenu cadastral. On a des personnes qui ajd paient trop peu de
taxes.

NB : Chaque parcelle de terrain en Belgique a reu en 1975 un RC, et celui-ci na plus t modifi depuis.
Cette date lointaine pose problme car si par exemple on construit une maison aujourdhui, on doit dfinir
un RC type 1975 pour quil y ait galit entre tous les contribuables. De plus, si des travaux ont lieu dans

51
les maisons, il faut les dclarer et ladministration va radapter le RC. Certains quartiers peuvent perdre
du prestige (ex : construction dune autoroute) ou en prendre (ex : rnovations) => Le RC est biais, injuste
et inadapt, qui ne tient pas compte de la ralit du march immobilier.

Ex : problme des panneaux photovoltaques : doit-on modifier le RC ? Rflexion en cours. Problme pour rviser le
RC : Ce sont des fonctionnaires fdraux qui feraient la rvision alors que le prcompte immobilier profite aux rgions
et aux communes : tout est bloqu !

Il est possible de contester un revenu cadastral: Art 499 et 500 du CIR

Il est noter que le revenu cadastral ne doit pas tre tabli sur base de la valeur locative
daujourdhui, et quil faut encore rduire ce montant pour retourner la valeur de 1975. Il faut bien
vrifier, sinon cela signifiera des impts plus levs.
En rgle, le revenu immobilier imposable est donc le revenu cadastral. Le revenu de limmeuble na
donc pas t index depuis 1975. Si on devait payer des taxes sur un RC qui date de 1975, limpt serait
sous-valu. Cest pourquoi, aujourdhui, le lgislateur va augmenter le taux dimposition, il considre
un revenu cadastral index. Le coefficient dindexation est ajust chaque anne.

2012 2012 2014 2015 2016

1,5790 1,5349 1,6813 1,7000 1,7057

5.2.3. La base imposable

5.2.3.1. Immeuble bti occup par le propritaire des fins prives
Pour ce qui est de limmeuble dhabitation (rsidence principale : art.7 1), il y a exonration dimpt (art.
12 3 CIR). Cela vise favoriser lacquisition dimmeubles dhabitation par les personnes prives. Bien
videmment, cela nest valable que pour une seule habitation par personne.
Si on a plusieurs habitations, on choisit celle quon veut exonrer (ici, le fisc ne vrifie pas) : autant
choisir celle avec le RC le plus lev !
Pour les rsidences secondaires, le revenu cadastral doit tre index de 40% (car recens en 1975) car
ce sont des autres biens (immeubles btis que joccupe mais rsidence principale). Le montant de
base du RC est galement major pour tenir compte du niveau des prix (art. 518 CIR).
Par exemple, si lon possde un immeuble dont le RC est de 500, la base imposable sera de
Rsidence personnelle : 0 car on est exonr dimpts
Rsidence secondaire : RC index * 1,40 = 500 * 1,7000 * 1,40 = 1.190

Attention : Impt sur les revenus immobiliers (fdral) prcompte immobilier (rgional). Cest une
double imposition conomique car les pouvoirs percepteurs sont diffrents.

Immeuble l'tranger: art 7 1 1 a) 2e - : notion de loyer attention !

5.2.3.2. Immeuble bti occup par le propritaire des fins professionnelles

Art. 37 CIR : sans prjudice de lapplication [donc le prcompte immobilier est percu] des prcomptes,
les revenus des biens immobiliers et des capitaux et biens mobiliers, sont considrs comme des revenus

52
professionnels, lorsque ces avoirs sont affects lexercice de lactivit professionnelle du bnficiaire
desdits revenus .

Autrement dit, on neutralise la proprit de limmeuble affect des fins professionnelles ; on ne doit
pas dclarer le revenu cadastral (ce ne sera pas dans la base imposable des revenus immobiliers), et on
ne considre pas le revenu que lon conomise du fait de loccupation de notre propre btiment. La
rentabilit de limmeuble est comprise dans les autres revenus professionnels, dans la mesure o lon
conomise un loyer. DONC : je suis quand mme tax ! Le revenu gnr par la proprit de l'immeuble
est englob dans les revenus professionnels
Si je devais louer un immeuble en tant que profess., jaurais une charge dductible. Vu que mon
immeuble gnre un revenu (lactivit professionnelle), je serai tax l-dessus en tant que frais profess.

53
5.2.3.3. Immeuble bti occup par le propritaire des fins mixtes
Le propritaire occupe limmeuble moiti des fins prives, et moiti des fins professionnelles.

Exemple : Immeuble affect 1/3 des fins profess. et 2/3 des fins prives, dont le RC = 600.
1/3 * 600 = 200 sont professionnels et donc exonrs car, de par lart 37.
2/3 * 600 = 400 sont privs, et donc soit :
o Exonrs si rsidence principale, de par lart 12 3 CIR
o Tax sur 400 * index * 1,4 si rsidence secondaire

Hypothse : jai une maison de vacances en France. Je suis tax sur une valeur locative (un loyer estim
actuel) -> lUE considre que la Belgique fait une discrimination entre la Belgique (base 1975) et le reste de
lUE (valeur actuelle) -> pour rgler le problme, on devrait utiliser la valeur locative relle actualise.

5.2.3.4. Immeuble bti donn en location une P.P. qui l'affecte totalement des fins prives
Art 7 1 2 a) : La base imposable sera le revenu cadastral revaloris, cd le RC index * 1,40.

Cela signifie qu chaque fois que lutilisation est faite des fins prives, on est tax sur le RC, cest--
dire une base forfaitaire. Pourquoi ? Car il y a une opposition dintrt entre le bailleur et le locataire
lorsque le bien est affect des fins professionnelles.

Le locataire peut dduire le loyer au titre de frais professionnels. Il a donc tout intrt dduire
lentiret du loyer. Ce montant sera par ailleurs vrifiable dans le compte dductions
professionnelles en comptabilit.
Par contre, lorsque le locataire loue des fins prives, il ne peut pas dduire le loyer. Donc, si lon
taxait le revenu rel des loyers privs, les parties prives pourraient se mettre daccords pour rduire
la base imposable. Pour viter tout risque de fraude, le fisc a donc dcid dutiliser le RC.

La rgle est donc dutiliser le RC forfaitaire pour le priv, et le revenu rel pour le professionnel.

5.2.3.5. Immeuble bti donn en location une P.P. qui l'affecte totalement des fins profess.
Remarque : Les machines et outillages doivent tre affects l'activit profess. pour le locataire qu'il va
dduire. Le propritaire prfrera tre tax sur le RC mais le locataire pas, donc ce dernier gagne.

La rgle est la taxation du loyer rel net. Il existe trois rgles supplmentaires concernant ce cas (nous
avons 3 choses faire dans ce cas):

1re rgle : Taxation du loyer net (Art 13 CIR)

Art 13 : En ce qui concerne la valeur locative, le loyer et les avantages locatifs des biens immobiliers, le
revenu net s'entend du montant brut du revenu diminu, pour frais d'entretien et de rparation, de:

Loyer net = (Loyer brut annuel + avantages locatifs) 40% charges (si bti)
ou 10% charges (si non bti)

Charges dductibles : frais d'entretien et de rparation, mais pas amortis. Sauf si affect une activit
professionnelle : on dduit les amortissements en plus.

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Avantages locatifs : Rparations, entretiens, dpenses prises en charge par le propritaire. A ajouter, car
si le locataire prend en charge des travaux incombant normalement au propritaire, il accorde un
avantage celui-ci, qui vient augmenter sa base imposable.
La charge de l'avantage locatif est rpartie sur la dure du bail (Art 7 2). Ainsi on attnue la progressivit
de l'impt.
Ex : une rparation de toiture pour 10.000. Cette charge est rpartie sur les 10 ans de bail.

Il y a toutefois deux autres rgles vrifier afin dviter les fraudes et les abus :

2me rgle : La base minimale d'imposition

Art 7 1 2 c) : Le lgislateur prvoit une base minimale dimposition, un montant en dessous duquel la
base dimposition (loyer net) ne peut pas descendre. Ce montant est
- RC, quand il s'agit d'autres biens immobiliers non btis sis en Belgique
- RC major de 40%, lorsqu'il s'agit d'autres biens immobiliers btis sis en BE (revenu cadastral revaloris)
si et seulement si le loyer net est infrieur ces montants.

Rsum : Base imposable = MAX [ loyer net ; RC index * 1,40 ]

3me rgle : La limitation des charges dductibles

La troisime rgle est quil y a un montant maximal la dduction des charges.
Art 13 CIR : 40% pour les biens immobiliers btis sans que cette dduction puisse excder les deux
tiers du revenu cadastral revaloris (*1,4) en fonction d'un coefficient dtermin par le Roi
On parle du RC revaloris mais NON index. Le coeff. de revalorisation est prvu lart 1 de lA.R. CIR.
2012 2012 2014 2015 2016
3,97 4,10 4,19 4,23

Rsum : Charges dductibles = MIN [charges relles ; 2/3 RC revaloris ]

Remarques :

3 formes dindexation en fiscalit !

Ne pas confondre :
- La priode dimposition (n) : priode du revenu quon prend en considration pour les charges,
exemptions, = base imposable = anne civile.
- Lexercice dimposition (n+1) : est le millsime de lanne suivante, lanne o on paie limpt.
Limpt des socits : les socits ont le choix de leur priode comptable. Si la socit travaille en
anne civile, idem que pour IPP. Mais lorsque la socit clture en cours de priode imposable
cela se complique (problmatique ne pas connaitre en dtails).

55
Exemple
Loyer mensuel de 1.000. RC: 4.000. Le locataire est tenu contractuellement de remplacer la toiture
(cot : 50.000). Le bail est de 9 ans.

Base minimale d'imposition :

- Avantages locatifs: 50.000/9 = 5555,56 par an
- Loyer brut = 12 * 10.000 + 5.555,56 = 17.555
- Loyer net = (1 0,40) * 17.555 = 10 533,36
- Minimum = RC index = 4000 * 1,4 * 1,7 = 9520 < 10.533
=> Base imposable = 10.533 car suprieur au RC index

Limitation des charges dductibles :

Soit des charges de 7022,22.
2/3 RC revaloris : 2/3 * 4000 * 4,23 = 11 280
7022 < 11 280 : charges dductibles limites 7022,22

5.2.3.6. Immeuble bti donn en location une P.P. qui l'affecte des fins mixtes
On a tendance dire quil faut faire une ventilation entre le loyer net pour le professionnel et le RC pour
le priv. Mais la loi est plus stricte que a ; le lgislateur dit que lon peut ventiler, condition que :
1) Il y ait un contrat de bail crit
2) Ce contrat soit enregistr
3) Ce contrat prvoit la ventilation du loyer et des avantages locatifs entre les parties profess. et
prives. Il faut donc prvoir le montant (et non le pourcentage) des loyers respectifs.
On sait que la loi fiscale est de stricte interprtation. Donc si les conditions ne sont pas remplies, tout
sera considr comme professionnel, et cest alors le loyer net qui est tax, ce qui est moins favorable
pour le contribuable.

Exemple :
- RC 1.500
- Loyer partie professionnelle : 500 (= 5/8 du loyer)
- Loyer partie prive : 300 (= 3/8 du loyer)
- Loyer mensuel

Si les 3 conditions sont remplies Si les 3 conditions NE sont PAS remplies

Professionnel: Loyer net : (1500*12) 7200 = 10 800

Loyer net : (500*12) 40% = 6000 2400 = 3600
- Base minimum d'imposition : La rgle du loyer rel est donc moins favorable au
5/8 * 1500 * 1,4 * 1,7 = 2231,25 < 3600 OK contribuable quand le bail n'est pas enregistr
conformment.
- Limitation des charges dductibles :
2/3 * 5/8 * 1500 * 4,23 = 2643,75 > 2400 OK
Priv :
(1500 * 1,4 * 1,7) * 3/8 = 1338,75
Total :
3600 + 1338,75 = 4938,75

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5.2.3.7. Autres cas
Larticle 7 du CIR prvoit un certain nombre dautres cas :
La location dun immeuble non-bti : loyer rel net, les charges dductibles sont limites 10%
La location une socit : idem location des fins professionnelles, sur base du loyer rel
La location une ASBL : rgle spciale ; taxation sur base du RC index revaloris
NB : Une location est exonre si elle est sans but de lucre, mais louer une ASBL est but lucratif !
La location de terres agricoles : revenu cadastral
La constitution dun droit demphytose ou de superficie :
o Emphytose : On loue un terrain et on y construit une cabane (par exemple), cette
construction appartient au propritaire du terrain non au locataire
o Superficie : Permet de construire sur un terrain lou et de devenir propritaire de la
construction (taxation au moment de la perception du revenu
o Rflexion fiscale et civile : attention la proprit peut repasser au propritaire la fin du bail
o Si canon unique : je suis taxable en une fois au moment o je reois cette somme (canon unique),
attention la progressivit de l'impt

5.2.3.8. Rsum

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5.2.4. Revenus immobiliers exonrs
Il s'agit des situations o la proprit donne foi la diminution du RC et un avantage fiscal en diminuant
l'impt. Il s'agit maintenant d'une matire rgionalise.
Y a-t-il des cas o le revenu immobilier est exonr? Art. 12 CIR
- Immeubles affects des fins caritatives
- Immeubles donns bail de carrire (conclu pour une priode fixe gale la diffrence entre le
moment o le preneur aura 65 ans et l'ge du candidat-preneur) et certains baux ferme
- Immeuble dhabitation du contribuable : art. 12 3 CIR

5.2.5. Les lments dductibles

Y a-t-il des lments dductibles du revenu immobilier (autres que les charges)? Art. 14 CIR
Intrts de dettes contractes spcifiquement en vue dacqurir ou de conserver les biens
immobiliers ou lhabitation unique
Redevances emphytotiques ou de superficie

Application : Julie achte son immeuble (totalement priv) ; elle finance par emprunt bancaire garanti
par une hypothque : Quelle mesure?
- Dduction pour habitation unique art. 104, 9 CIR
- Dduction des intrts art. 14 CIR

5.2.5.1. La dduction pour habitation unique

Avant la rgionalisation
Dduction opre sur lensemble des revenus globaliss du contribuable
Limite 1.500 indexs par contribuable et par an
La dduction couvre les intrts pays, lassurance garantissant lemprunt, les sommes affects
lamortissement et la reconstitution de lemprunt hypothcaire
Conditions spcifiques : art. 115 CIR

NB : base imposable de minimum 0 (ne peut pas tre ngative)

La base imposable sera donc (revenu imposable globalement dduction pour habitation unique). Nous
calculerons l'impt la rduction d'impt (pour bonus logement).

Quel sera le mieux? Dduire de la base imposable ou retirer de l'impt?

Mais rgionalisation partir du 1er janvier 2015 :

Comptence rgionale
Dduction de la base imposable remplace par une rduction d'impt (45%/ taux fix par rgion)
Habitation avant le 1/1/15 : anciennes conditions
Habitation aprs le 1/1/15 : rglementations rgionales
Si changement de rgion, changement de rglementation rgionale pour le nouvel immeuble
d'habitation unique
Si dmnagement avant 2016, possibilit de bnficier encore de la lgislation fdrale

58
lments dductibles : Avant - Aprs

5.2.5.2. Qu'est-ce que l'habitation unique?

Habitation occupe par le contribuable et dont il est propritaire, usufruitier,
Sil occupe plusieurs habitations : au choix, 1
Sil est propritaire dune habitation quil ne peut occuper pour des raisons profess. ou sociales :
possibilit de revendiquer lexonration des revenus immobiliers + la dduction pour habitation unique
Si immeuble mixte : ventilation
Depuis 2015, c'est une comptence rgionale!

5.3. La cession de l'immeuble

Principe: les plus-values ralises sur la cession dimmeubles du patrimoine priv ne sont pas taxables.

Deux exceptions :
Plus-values de spculation (CT?): taxation comme revenus divers : taux distinct de 33%. Deux
hypothses pour lesquelles on a taxation:
o Rptition d'oprations d'achat/vente (autre que gestion normale de patrimoine priv).
Taxable mme si de dlai de 5-8 ans est respect
o Emprunt pour acheter l'immeuble et puis on le revend
Plus-values court terme : taxation comme revenus divers : taux distinct de 33 ou 16,5%
Art. 90, 8 CIR et art 171 CIR.

5.4. Prcompte immobilier

5.4.1. Principe
Le mcanisme gnral du prcompte est quil sagit dun acompte sur limpt final payer. Ltat ne
peut taxer quen 2015 les revenus affrents 2014. Mais le contribuable a largent en poche, et risque
de le dpenser. Pour se prmunir contre ce risque, on a mis en place des mcanismes de payement
anticip de limpt, le prcompte ainsi que les versements anticips dimpt.
Etapes :
1) Payement du prcompte.
2) Calcul de limpt sur le revenu global.
3) Dduction du prcompte de cet impt sur le revenu global.
Lide gnrale est donc de payer limpt lavance, et ce par le dbiteur du revenu, de manire
ce que lon puisse prlever largent. Le dbiteur du revenu est donc le payeur du prcompte.

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5.4.2. Types de prcomptes
Prcompte immobilier, qui est d par le propritaire de limmeuble.
Prcompte mobilier : d lorsquun dbiteur verse un revenu mobilier un crancier (dividendes).
Prcompte profess., qui est prlev par lemployeur sur les rmunrations verses aux salaris.
Versements anticips, effectus par les personnes indpendantes.

5.4.3. Spcificit du prcompte immobilier

Il existe une exception de taille limputation du prcompte au revenu : le prcompte immobilier.
En effet, il nest plus imputable limpt des personnes physiques. La raison est quil est devenu un
impt rgional. Il est donc normal que ltat fdral naccepte pas limputation sur son impt fdral
dun impt revenant dautres pouvoirs. Il porte donc toujours le nom de prcompte, mais il nen
est pas vritablement un. Le prcompte se divise donc en
- Partie rgionale : voir pour chaque rgion
- Partie provinciale
- Partie communale : (la recette la plus importante des communes)

5.4.4. Calcul du prcompte immobilier

Part rgionale : voir pour chaque rgion (RW : 1,25% du RC index)
Part des provinces et des communes: additionnels (ex: 200 centimes additionnels = 2x la part de l'Etat)

Exemple :
- RC = 1000
- RW : 1,25%
- Additionnels provinciaux : 800
- Additionnels communaux : 2000
Calcul pour 2012 (AVANT) Calcul pour 2016 (APRES)
1) RC index : 1000 * 1,7 = 1700
2) PrI RW : 1700 * 1,25% = 21,25
3) Province : 800 add = 8 * 21,25 = 170
4) Commune : 2000 add = 20 * 21,25 = 425
5) TOTAL : 21,25 + 170 + 425 = 616,25

5.4.5. Rduction du prcompte immobilier

Art. 257 CIR comptence des rgions
Rgion wallonne :
o Rduction pour habitation modeste : Prl, pour lhabitation unique occupe personnellement,
si RC de lensemble des biens immobilier en Belgique <745
o Rduction pour invalide de guerre
o Rduction pour enfants charge : Immeuble occup par le chef de famille. Deux enfants en vie au
moins. 250 par personne charge handicape. 125 par enfant charge non handicap.
Montants multiplier par un coefficient.
o Rduction pour inoccupation, inactivit, improductivit de limmeuble : dans la mesure de cette
inoccupation. De la dure de linoccupation. Inoccupation pendant au moins 180 jours.
Improductivit INVOLONTAIRE : si on dcide de ne pas occuper notre immeuble car par exemple
on le met en vente, inoccupation volontaire donc on na pas droit limposition.

60
6. Taxation des revenus professionnels (IPP)
6.1. Dfinition
Un revenu professionnel est un revenu provenant dune activit professionnelle. Il sagit des revenus
qui proviennent, directement ou indirectement, dactivits de toute nature.
Il faut les trois lments suivants pour avoir une activit professionnelle. La question, de savoir si un
revenu est professionnel ou non, est donc une question de fait.

Le TRAVAIL correspond lutilisation de la force humaine dans le cadre dune activit organise. Cela
permet de distinguer les revenus professionnels des autres revenus. En effet, il ny a pas de force de
travail dans le cas des revenus mobiliers, immobiliers et divers.

La REPETITION doit tre dans la ralit ou dans l'intention, dans le cadre d'une organisation. Cela
permet de distinguer le revenu professionnel de ce qui est une opration isole. Un profit isol nest
pas taxable au titre de revenu professionnel. Mais cela ne signifie pas quil nest pas taxable du tout.
Par exemple, si un avocat, se faisant rmunrer pour son activit davocat, aime crire des romans, il
sagit dune activit isole, puisquelle est faite en dehors du cadre de son travail. Il va en tirer profit
par lintermdiaire de droits dauteurs. Ceux-ci ne sont pas taxables comme revenus professionnels,
mais comme revenus divers. Si la rdaction devient une activit courante, alors elle sera taxe comme
revenus professionnels. On peut avoir plusieurs activits professionnelles la fois.

La question du BUT DE LUCRE est simple, on doit vouloir senrichir en exerant lactivit, on doit avoir
l'intention de produire des bnfices.

On peut rajouter une quatrime condition : les revenus doivent provenir directement ou
indirectement dactivits de toute nature. Le mot indirectement signifie que par exemple, si lon a
un accident sur le chemin du travail, et que lon se voit vers une indemnit, cette indemnit va venir
remplacer le revenu professionnel. Elle est donc taxable au titre de revenus professionnels. Cest aussi
le cas des indemnits de chmage et de pension. On parle de revenus de remplacement.

6.1.1. Catgories de revenus

Le code fiscal distingue quatre grandes catgories de revenus professionnels :
1) Les revenus dexploitants sappliquant aux commerants, artisans, agriculteurs, etc.
2) Les revenus de salaris, qui sont les revenus de lemploi ralis dans un lien de subordination par
rapport un employeur. Cette catgorie reprend les salaris proprement dits, mais aussi les
dirigeants dentreprise (grants et administrateurs) (attention pas la mme chose sur le plan fiscal).
Si je suis une P.P. et que je tiens mon commerce, je suis exploitant. Si je passe en socit, je
suis alors considr comme dirigeant dentreprise, et je passe dans la catgorie des salaris.
3) Les revenus de professions librales, notamment les indpendants : taxable au moment o il reoit
la recette.
4) Les revenus de remplacement, qui ne seront pas abords.

61
Le schma ci-joint permet
de dterminer dans quelle
catgorie lon se trouve :

6.1.2. Revenu imposable

Le revenu imposable est un revenu brut, diminu de charges. Ce revenu brut diffre selon :
- Le revenu brut des exploitants est constitu du bnfice de toutes les oprations de lexploitant. On
taxe donc toutes les crances de lexploitant (taxable partir du moment o on envoie la facture).
- Par contre, les titulaires de professions librales sont uniquement taxs sur leurs recettes.

Revenu imposable = BRUT FRAIS PROFESSIONNELS.

Un titulaire de profession librale peut-il passer en socit sans aucune consquence sur le plan fiscal?
Non, car la rgle de la taxation sur les crances intervient. Autrement dit, si un titulaire de profession
librale dcide de se mettre en socit, il devient taxable sur les crances non plus sur la recette.
En rgle, ce revenu brut est dtermin sur base du revenu rel. Cependant, il sera dans certains cas
dtermin de manire forfaitaire, notamment pour certaines professions telles que les boulangers, les
bouchers, les cafetiers ou les marchands de journaux, et cela pour deux raisons :
- Faciliter la vie des commerants, ne devant pas remplir un tas de papiers et dobligations.
- Il sagit aussi dune manire de contrler. On contrle au dpart des achats, et on ne doit pas
demander lartisan sil fraude ou non. On parle de barmes forfaitaires, qui sont tablis par
ladministration fiscale. Limpt est aussi tablit de manire forfaitaire lorsque lon ne remplit pas
sa dclaration fiscale temps. Il y a alors une taxation sur base de signes et indices.
Les frais professionnels peuvent eux-aussi tre dtermins sur base relle ou forfaitaire (Art. 51 CIR).
Cela peut tre intressant en ce qui concerne les frais forfaitaires dans certains cas. En effet, il est
possible que lon puisse les dduire sans rellement les exposer ! Il est cependant noter que les
exploitants doivent prouver tous leurs frais rels.

6.1.3. Activits licites/illicites

Les revenus illicites respectent les conditions fondamentales. Sont-ils cependant taxables en tant que
revenus professionnels ? Oui, en Belgique, le revenu illicite est taxable. Cest un choix du lgislateur.
Il faut cependant que le fisc soit mis au courant de ces activits, et soit en mesure de dterminer
un revenu imposable (forfait, indices,). Cette question sest aussi pose dans le cadre de la TVA. La
cour de justice de Luxembourg est intervenue, et a prtendu que cela ne rentrait pas dans le champ
dapplication de la TVA.
Quid des frais professionnels illicites ; peut-on l e s dduire? Par exemple, si je suis un entrepreneur
de travaux publics, et je verse un pot-de-vin un homme politique afin de massurer dobtenir le
march, puis-je dduire ce pot-de-vin ? Non, on ne peut pas dduire des frais professionnels illicites.

62
6.2. Les bnfices d'entreprise
Il est noter que les rgles sur les bnfices dentreprise IPP sappliquent limpt des
socits. limpt des socits, elles sont compltes par des rgles spcifiques.
Il faut distinguer les bnfices ordinaires des bnfices exceptionnels, de type plus-values.

6.2.1. Bnfices ordinaires d'entreprise

Le moment dimposition de ces bnfices ordinaires est le moment o la crance est certaine et liquide.
Par exemple ; considrons une vente en dcembre 2014 pour 10.000, avec payement dun acompte en
dcembre et du solde en janvier 2015. Les 10.000 constituent la recette imposable en 2014.

En matire immobilire, les choses sont diffrentes.

Exemple : vente dun immeuble sous condition dobtention dun prt par lacheteur : la vente nest parfaite
quau moment de ralisation de la condition suspensive (obtention du prt). Lacte sous condition est sign en
2014 et le prt accord en 2015. La crance de prix devient certaine et liquide (et donc, taxable) en 2015.

a. Revenu imposable
Rappel : revenu imposable (revenu net) = revenu brut - charges.
Pour les entreprises (en principe taxes sur base relle), le revenu brut = CA HTVA - achats sortis.
Pourquoi HTVA ? Car si lentreprise est assujettie la TVA, elle est neutre. En effet, la TVA frappe le
consommateur final (et est perue chaque stade de production du produit). Lassujetti intervient comme
intermdiaire et collecte la taxe auprs de ce consommateur pour la verser ltat. La TVA est donc neutre
pour lentrepreneur et na aucune incidence sur le plan de son rsultat comptable ou fiscal.

b. Activit prive ou professionnelle?

Il est parfois difficile de savoir ce qui est affect lactivit profess. ou lactivit prive. Cette
distinction est importante car la taxation diffre :
- La partie professionnelle est soumise aux rgles des revenus professionnels,
- La partie prive est soumise aux rgles des revenus mobiliers.
Par exemple, un compte dpargne gnrant des intrts sera tax de faon diffrente si cest un
compte priv ou si cest compte bancaire affect une activit professionnelle.
Exemple : dans le cadre de son activit de vente de chaussures, Julie a plusieurs magasins. Certains d'entre
eux sont franchiss, et les franchiss paient un loyer pour le magasin: immeubles affects la profession,
donc revenu professionnel.

Exemple : si l'exploitant est propritaire de l'immeuble o il exerce son activit, le revenu de l'immeuble est
un revenu professionnel. Si je suis exploitant et non propritaire, je paie donc un loyer, j'ai une charge.

c. Autres bnfices de l'entrepreneur

Art 25 CIR : Les bnfices de lentrepreneur comprennent aussi :
La rmunration de son travail personnel : ce nest pas une charge dductible, mais tout de mme
une charge. (Remarque : par contre la rmunration de son personnel est dductible). L'exploitant
doit ainsi dclarer le rsultat de son activit mais aussi ce qu'il en retire pour vivre.
Les avantages de toute nature quil obtient (exploitant)

63
 Les profits de spculation
Les sommes affectes au remboursement total ou partiel de capitaux emprunts, lextension
de lentreprise ou laccroissement de valeur des lments de lactif.
Les sommes sorties du patrimoine de lentreprise et qui ont comme contrepartie un
investissement ou rembourser un emprunt ne sont pas dductibles de mon bnfice (logique
en compta). Attention les intrts de lemprunt sont des charges dductibles.
Rserves, fonds de prvision, provisions quelconques, rsultat report nouveau,
Indemnits obtenues au cours dexploitation, en compensation dune rduction de bnfices
; en rparation totale ou partielle dune perte temporaire de bnfices.

6.2.2. Les frais dductibles

Les avantages en nature servent rmunrer moindre cot fiscal/social des employs ou ladministration.
Art 49 CIR : Principes gnraux concernant les frais dductibles, applicables tous les revenus profess.
Sont dductibles les frais que le contribuable (a) a faits ou supports (b) pendant la priode imposable (c)
en vue dacqurir ou de conserver (d) les revenus imposables et dont il justifie la ralit et le montant (e)au
moyen de documents probants ou, quand cela nest pas possible, par tous autres moyens de preuve admis
par le droit commun, sauf le serment.

Pour tre dductibles, les frais doivent donc respecter un certain nombre de conditions.

a. Les frais doivent tre "exposs" par le contribuable lui-mme

Cela signifie que lon ne peut bien sr pas dduire les frais de quelquun dautre.

b. Les frais doivent tre "faits ou supports" dans le cadre de l'activit professionnelle
Il faut un rattachement lactivit professionnelle. Les critres sont prciss par la jurisprudence.
Autrement dit, tout dpend de mon activit professionnelle et du fait, il faut un lien de ncessit entre
la dpense et lactivit professionnelle.
Par exemple, si jinvite mon client au restaurant, la jurisprudence considre que ces frais sont dductibles. Par
contre, si jinvite mon client dans une bote de strip-tease, ces frais ne sont pas dductibles.

Consquences : ventilation des frais mixtes. Exemples : frais relatifs limmeuble mixte ; frais de
personnel utiliss la fois dans lactivit professionnelle et titre priv ; voiture ;
Dpenses mixtes : liens partiels avec la sphre prive et la sphre professionnelle. Dans ce cas on ventile
la dpense entre partie professionnelle et partie prive et il faut faire une proportion des 2 dpenses. Le
contribuable devra se justifier. Exemple : Je suis exploitant et jai une voiture qui me sert pour mon activit
professionnelle (voir des clients, ) mais je lutilise aussi pour le priv (aller chercher les enfants,)

c. Les frais doivent tre faits ou supports "pendant la priode imposable"

Art 49 2 : Sont considrs comme ayant t faits ou supports pendant la priode imposable, les frais qui,
pendant cette priode, sont effectivement pays ou supports (charges non dcaissables, amortissements, etc) ou
qui ont acquis le caractre de dettes ou pertes certaines et liquides et sont comptabiliss comme telles .

Pour tre dductible, la dette doit soit tre effectivement paye/supporte, soit tre certaine (son
principe tabli avec certitude) et liquide (son montant doit tre fix prcisment et dfinitivement).
La dduction (= prise en charge de la dette) est alors effectuer lors de la survenance du 1er vnement. Le
contribuable n'a pas le choix. En effet, une dette certaine mais non liquide n'est pas dductible.

64
 Exemple : On procde en 2014 la rparation dune machine.
Payement immdiat de la facture en 2014 : les frais sont dductibles pour lanne de revenus de 2014.
La facture est tablie en 2014 par le rparateur : la dette est certaine et liquide, et les frais peuvent
faire lobjet dune dduction en 2014.
Supposons maintenant que les travaux prennent place le 31dc 2014, et le rparateur tablit la facture le 01
janvier 2015. La dette est certaine pour le rparateur, mais non liquide sil ne connat pas prcisment
le montant d pour la rparation.

Lien entre la priode de dpense et de revenu

Il ny a pas de lien ncessaire entre la priode o la dpense a t faite et celle dun revenu qui lui est
li. Il existe aussi des cas o la dpense paye est dductible totalement, mme si elle est affrente
une priode future (Com.IR 49/13).
Exemple : taxe de circulation paye en dcembre pour la priode 01/12/2014 30/11/2015.
!! Obligations comptables comptes de rgularisation . (On reporte une partie de la charge sur la
priode suivante). Distorsion entre la rgle fiscale et la rgle comptable, dans ce cas-l cest la rgle
comptable qui domine.

Dettes conditionnelles ou ventuelles

Dettes ou pertes liquides et certaines , celles qui existent srement et dont le montant est connu la
fin de lanne ou de lexercice comptable ; sont en principe exclues les dettes ou pertes conditionnelles ou
ventuelles, c.--d. celles dont le principe et/ou le montant sont soumis des conditions non encore
ralises ou dpendent dun jugement, dune expertise, etc (Com. IR 49/9).

d. En vue d'acqurir ou de conserver les revenus imposables

Il doit y avoir un rapport ncessaire avec lacquisition ou la conservation des revenus rsultant, pour
le contribuable, de lexercice de son activit professionnelle
(relation entre la dpense et l'activit gnratrice du revenu professionnelle, mais la dpense ne doit
pas tre absolument ncessaire).
Le fisc ne peut cependant pas porter de jugement de valeur, il ne peut pas juger lopportunit de la
dpense. Il peut seulement juger du caractre de ncessit de la dpense par rapport lactivit
professionnelle. Il peut seulement vrifier la ralit des frais.

Les frais ncessaires sont des frais inhrents lactivit profess. Ne sont donc pas des frais profess.:

Les frais lis des besoins personnels : tous les frais qui ne sont pas li lactivit professionnelle (il
faut pouvoir justifier).
Les frais de formation qui ne sont pas en relation avec lactivit. Par exemple, un conseil fiscal qui
suit une formation en archologie. Si cest pour acqurir une qualification diffrente de la
qualification de base, les frais ne sont pas dductibles. Autre cas, spcialisation ltranger (ex : LLM
aux USA), les frais sont dductibles car cest une plus-value pour mon activit professionnelle, mon
employeur peut lavoir exig.
Les frais de dplacements privs
e. Preuve des frais
Cest au contribuable de prouver que les conditions de dduction sont runies. Il doit dmontrer la ralit

65
et le montant des frais. La preuve peut tre faite par des documents justificatifs tels que les factures ou
les reus fiscaux. Sinon, par tout autre moyen de preuve, sauf le serment (Art 340 CIR).
Ou peut conclure des accords (forfaits) avec ladministration fiscale (Art. 502).
Si les documents justificatifs ont t dtruits ou vols, ou quune pratique courante est ne pas donner
de documents justificatifs, on utilise les autres moyens de preuve.
Il existe un certain nombre de cas dans lesquels il ny a pas de ncessit de documents justificatifs:
1. Les frais de representation
2. Certains frais inhrents lutilisation dune voiture usage mixte (essence, huile, produits
dentretien, accessoires de faible valeur, etc.) (Rem. : Prudence souches de caisse)
3. Les petits frais inhrents lentretien des locaux profess. (matriel et produits dentretien, etc.)
4. Certains frais de dplacements professionnels occasionnels (transports en commun, taxis, etc.)
(ComIR Commentaire administratif 49/20 : commentaire n20 sur larticle 49)

Catgories de frais
1. Les frais totalement dductibles (Voir 6.2.4.)
2. Les frais partiellement dductibles (Voir 6.2.4.)
3. Les frais non-dductibles (Voir 6.2.3.)
De plus, on distingue gnralement les frais selon leur nature :
Les frais privs, qui ne sont en aucun cas dductibles
Les frais professionnels, contenant les frais dductibles, non-dductibles et partiellement
dductibles. La loi fiscale numre une srie de frais professionnels non- dductibles. En vertu
du principe de lgalit de limpt, seuls les frais prsents sur cette liste sont non-dductibles
Les frais mixtes.

Accords individuels
Il est possible de faire des accords individuels avec le fisc pour faciliter les choses, et ce sans droger
la loi. En effet, mme sans document justificatif, le fisc peut accepter un forfait.
Exemple : Je suis conomiste et je dois acheter lcho tous les matins mais je nai pas dabonnement, et
par consquent je ne reois pas de document justificatif. On peut se mettre daccord avec le fisc pour
prvoir un forfait. Il sagirait par exemple de dire que lon achte le journal 5x/semaine.

Les accords doivent bien sr tre faits dans le respect du principe de lgalit ; le fisc doit respecter la
loi fiscale. Ces accords peuvent tre faits sur :
- Un montant de frais
- Un pourcentage des frais. En recourant de tels forfaits, ladministration fiscale simplifie sa tche
de contrle. (Ex : Frais de reprsentation valus 3% du revenu semi-brut pour un avocat).
- La quotit professionnelle lorsquil sagit de frais mixtes (voitures, immeubles, ). En principe, il
faut justifier tous les dplacements professionnels, et les frais relatifs ces dplacements
professionnels peuvent tre dduits. Pour les voitures, on recourt cependant plus souvent un
forfait, o les frais professionnels reprsentent par exemple 5/7 de lutilisation de la voiture.
Types daccords individuels
- Accord explicite : lorsque lon a rencontr le contrleur fiscal et quil en rsulte un accord. Cet

66
 accord lie le fisc pour autant quil soit respectueux de la loi fiscale.
- Accords implicites. Par exemple, on remplit nous-mme la part des frais professionnels dans notre
dclaration fiscale. Aprs plusieurs annes, le fisc procde un contrle et nest pas daccord avec
la rpartition qui a t faite. Le contribuable prtend quil y a eu un accord (implicite) pendant les
premires annes. En ralit, il ny a pas eu daccord, ce qui a comme consquence que laccord
est rvisible.
Tout accord est rvisible si le contrleur constate que les conditions changent, ou que le contribuable
na pas fourni toutes les donnes.
S'il n'y a pas d'accord entre le contribuable et le contrleur, ce dernier fixe un forfait "raisonnable".

Exemples
Exemple 1 : Monsieur X est propritaire dun btiment industriel et galement actionnaire dune socit Y et grant.
Lactivit de la socit Y se ralise dans le btiment dont monsieur X est propritaire titre priv. La socit Y paye
le loyer une socit Z. Et cette socit Z est la proprit de madame X qui en est aussi grante. Quest ce qui justifie
que le loyer est pay une socit autre que celle du propritaire ? Hypothse : Z est une socit dficitaire. La
somme verse par Y Z, est-elle dductible ? Oui. Si madame X loue sa socit Z qui sous-loue la socit Y -> il
faudrait le contrat de bail et de sous-location. Jug par la cour dappel de Gand le 25/06/2013 : constate que Z ntait
pas quune faade, il utilise vraiment le btiment. Cependant, Z nest pas le propritaire et lentreprise est en perte.
Au final, la cour admit la dduction du loyer en supposant quil y a un bail oral entre madame X et Z qui sous-loue
aprs X. Il faut prserver les preuves, avoir des crits prcis !

Exemple 2 : Faits il y a 4-5 ans la cour dappel dAnvers : Personne physique, monsieur grant de la socit et sa
famille. Ladministration constate quil y a des factures pour des gardes du corps. Ces gardes du corps ont assurs la
protection de monsieur grant et de sa famille. Frais dductible pour la socit ? Si monsieur est menac dans le
cadre de son activit professionnelle, cela peut tre une dpense professionnelle. Mais ici, la socit qui a pay les
frais, justifie la dpense en disant que des gens lui en veulent (actionnaires, clients, etc) car il a investi en bourse dans
une entreprise qui a chut : cest dductible si il y a un danger . La Cour dAppel a conclu quil ny avait pas de lien
ici entre lactivit de la socit et la pass du grant. Dans ce cas ctait non dductible.

Exemple 3 : A Lige : ladministration fiscale estime que les frais lis lachat dune Ferrari sont rejeter en partie.
Les contribuables ont fait justifier et fait admettre par la Cour dAppel quil fallait une grosse voiture pour donner
confiance au client. Ca a donc t accept et les frais ont pu tre dductibles.

Exemple 4 : Socit de prothses mmres : 60 ont t achetes, 40 ont t vendues et 20 ne se trouvent pas dans
les stocks. Si cest un produit dfectueux on peut le renvoyer au fournisseur ou le dtruire mais il faut des preuves,
les produits peuvent avoir t vols. Ici, on na aucune preuve, ils les ont sans doute vendus en noir. Dans ce cas
ladministration fiscale va taxer la vente du produit et lui imposer une amende.

Exemple 5 : Vtements du groupe ABBA : Art. 53 7 : ne constituent pas des dpenses professionnelles : frais de
vtements sauf sil sagit de vtements professionnels ou spcifiques (obligatoires, ncessaires ou dusage)
lexclusion des tenues qui peuvent tre utilises comme tenue de ville, tenue de loisir, etc. Dans ce cas-ci, ce sont des
vtements spcifiques donc cest dductible. Sils taient habills en tenue de ville, a ne serait pas dductible.

Exemple 6 : Moniteur dquitation : dductible ou non ? Discutable.

Exemple 7 : Chaussure de linfirmire son officiellement non-dductible.

6.2.3. Les frais non dductibles

Art 53 CIR : En rgle, un certain nombre de frais sont non-dductibles :
Les dpenses ayant un caractre personnel [] et toutes les autres dpenses non ncessites par

67
 lexercice de la profession, telles que les frais de nourriture ou les frais de logement .

Limpt des P.P. ainsi que les additionnels limpt des P.P. et au prcompte immobilier. Si je suis
une P.P. qui travaille comme indpendant, je ne peux pas dduire de mon revenu lIPP que je paye.
Les cotisations spciales pour la scurit sociale.
Les accroissements (sanction administrative lorsque le contribuable commet des fautes fiscales
" simples"), majorations, frais et intrts de retard (lorsque limpt nest pas pay temps, cest-
-dire 2 mois aprs la rception du rle) affrents limpt des P.P. et aux prcomptes.
Les amendes, amendes transactionnelles, confiscations, pnalits de toute nature.
En effet, le poids de lamende serait allg si lon permettait la dduction fiscale de celles-ci.
Les frais de vtements, sauf les vtements professionnels spcifiques.
Avant 1980, les frais de vtements taient dductibles pour leur quotit professionnelle. Cette
restriction la dductibilit a t essentiellement faite pour des raisons budgtaires. En effet, si on
limine une dduction fiscale, on augmente la base imposable du contribuable, et donc aussi limpt.

50% de la quotit professionnelle des frais de rception et de cadeaux daffaires. (8) lexclusion des
articles publicitaires, portant de manire apparente et durable la dnomination de l'entreprise
donatrice, qui sont totalement dductibles.
31% (25% ?) de la quotit professionnelle des frais de restaurant, lexception des frais de restaurant
des reprsentants du secteur alimentaire, dont la ncessite...
Si lon rend les frais de restaurant totalement non-dductibles, des restaurants qui taient
accessibles auparavant grce la dduction professionnelle deviendront plus chers, ce qui aura
comme consquence de dtourner la clientle de ceux-ci. Deuximement, car avec la dductibilit
des frais professionnels, il y avait une obligation de fournir des documents justificatifs. Si lon enlve
cette dductibilit, ce sera la porte ouverte la fraude.
Les frais de toute nature se rapportant la chasse, pche, yachts, bateaux de plaisance,
rsidences de plaisance ou dagrment sauf dans lventualit et dans la mesure o le contribuable
tablit quils sont ncessits par lexercice de son activit professionnelle en raison mme de lobjet
de celle-ci ou quils sont compris parmi les rmunrations imposables des membres du personnel
au profit desquels ils sont exposs .
Imaginons que je sois un avocat possdant une belle clientle, qui aime chasser. Pour tre agrable
mes clients, je dcide dinviter mes clients une fois par an la chasse. Les frais ne seront pas
dductibles, car le lien lactivit professionnelle est flou. Par contre, si je suis armurier et que la
meilleure manire de vendre mes armes est que les clients pratiquent une chasse que jorganise,
l les frais seront dductibles. Cest au contribuable de convaincre le fisc.

Tous les frais dans la mesure o ils dpassent de manire draisonnable les besoins professionnels.
Il nest pas toujours facile de dire quels sont les frais professionnels dont le contribuable use de
manire draisonnable. Un exemple parlant est le fait daller au restaurant trois fois par jour, ou
de sacheter une Ferrari, ce qui sera considr comme draisonnable. (10) Cest ici quon peut
discuter avec le fisc.
Les rmunrations attribues au conjoint travaillant avec le contribuable ne sont pas des dpenses
dductibles Il y a des exceptions (ex: conjoint aidant) mais on nen tient pas compte pour le cours.
On veut viter les abus qui arrivent lorsque l'on "paie" beaucoup un conjoint qui ne travaille en fait

68
 pas.

Les rmunrations d'autres membres de la famille du contribuable dans la mesure o elles excdent
un salaire normal. . Si jengage mon enfant pendant les vacances et que je lui verse un salaire, le
salaire ne sera pas dductible sil sagit dun salaire excessif.
Les avantages sociaux accords aux travailleurs ne sont pas non plus dductibles. Le cadeau de
Saint-Nicolas du patron aux travailleurs nest donc pas dductible dans le chef de lemployeur.
Lutte contre la corruption : Les commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres,
accords, directement ou indirectement, une personne dans le cadre dune corruption publique en
Belgique ou dune corruption prive en Belgique... En rsum, ne sont pas dductibles les frais
affrents tout type de corruption. Dans ce cas-ci la loi fiscale devient morale.
/!\ Art. 57 : Certaines dpenses peuvent tre considres comme frais professionnels QUE si elles sont
justifies par la production de fiches individuelles et dun relev rcapitulatif tablis []

6.2.4. Frais dductibles et partiellement dductibles

Certains frais sont (partiellement) dductibles :
1. Frais lis l'immeuble professionnel affect lactivit professionnelle
2. Les frais financiers (lis aux capitaux emprunts)
3. Les amortissements
4. Les frais de voiture

6.2.4.1. Frais lis l'immeuble professionnel affect lactivit professionnelle

Hyp 1 : Le contribuable est propritaire de Hyp 2 : Le contribuable est locataire de

limmeuble limmeuble

Les frais dductibles sont : Les frais dductibles sont :

- Les frais gnraux dentretien
- Les dpenses de chauffage, lectricit, eau, gaz
- Assurances
- Frais de surveillance
- Prcompte immobilier
- Lameublement, tant quil est affect lactivit
professionnelle, et pour autant que cela ne soit
pas draisonnable (1).
- Amortissements (seule la valeur de limmeuble
peut tre amortie, et non la valeur du terrain)
- Intrts de capitaux emprunts: voir infra rgles
particulires concernant dduction dintrts
- Frais gnraux d'entretien
- Dpenses de chauffage, lectricit, eau, gaz
- Assurances
- Frais de surveillance
- Prcompte immobilier si support par le
locataire (sinon, pas dductible)
- Ameublement
- Loyer et charges locatives (dductible dans le
chef du locataire)

(1) Lorsque j'active comptablement, j'active fiscalement. Ils ne sont donc pas dductibles directement mais via
l'amortissement.
Si limmeuble est affect des fins mixtes, seule la partie professionnelle des frais inhrents
limmeuble est dductible. La difficult est de dterminer la part affrente lactivit professionnelle et
celle au priv lorsque limmeuble est mixte.

69
Exemple : Lentrepreneur habite dans son immeuble professionnel (ex : ferme)

Art 64 ter CIR : Dans certains cas, le lgislateur admet la dduction de 120% des frais, afin de favoriser
certains types dinvestissements en accordant un avantage fiscal.
- Frais de scurisation des locaux professionnels. Afin de mieux les protger, le lgislateur a dcid
daugmenter la dductibilit de ces frais.
- Frais favorisant lusage du vlo ou le transport collectif

6.2.4.2. Les frais financiers (lis aux capitaux emprunts)

Art 52 2 CIR : En principe, les frais financiers affrents des capitaux emprunts des tiers et affects
lactivit professionnelle sont dductibles. Par exemple, si jemprunte des capitaux pour acheter une
usine ou une nouvelle machine, je dois payer des intrts dbiteurs mon prteur.
Deux limites sont pourtant fixes la dductibilit de ces intrts :

Intrts exagrs
Art 55 CIR : les intrts exagrs . Le lgislateur accepte la dduction des intrts, pour autant que
lintrt ne soit pas exagr.
Si le taux dintrt pratiqu > taux du march : la partie du taux excdant le taux du march ne pourra
pas tre dduite. Donc seul le taux du march est dductible. Le taux de rfrence est le taux du march,
mais il nexiste pas de taux fixe servant de rfrence absolue.
En ralit, le taux du march est dtermin pour chaque opration de crdit compte tenu des lments
particuliers : nature du prt, montant et dure du prt, capacit financire de lemprunteur
Il faut donc bien garder toutes les justifications des emprunts que l'on contracte pour dmontrer que le
taux d'intrt utilis correspond celui du march.
Le taux prendre en considration sera donc:
- Taux au jour o le prt produit des intrts
- Taux l'chance des revenus, quand taux variable ou taux index
- Taux successifs au cours de la priode imposable
Cependant, il n'y a aucune limitation pour les prts accords par certaines personnes (banques, Etat,
entreprises d'assurances rsidentes,).

Intrts pays des non-rsidents privilgis

Art 54 CIR : les intrts pays des non-rsidents privilgis .
Le fisc prvoit une non-dduction des intrts, redevances (ex: utilisation de la proprit intellectuelle),
autres rmunrations pays ou attribus directement ou indirectement des contribuables non-
rsidents, soit non soumis dans son pays un impt sur les revenus, soit soumis un rgime de taxation
notablement plus avantageux que celui auquel ces revenus sont soumis en Belgique, et ce moins que
le contribuable belge ne justifie par toutes voies de droits quils rpondent des oprations relles et
sincres et quils ne dpassent pas les limites normales.
Dans la limite prcdente, seule la partie exagre tait non-dductible. Dans ce cas-ci, on verse des
intrts un particulier vivant soit dans un paradis fiscal, soit dans un pays o le taux dimposition
est largement moins lev. Le fisc considre ici que tout lintrt est non-dductible.

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Cette disposition peut poser problme un niveau Europen, puisquil entrave la libre circulation
des capitaux au niveau de lUE. En effet, si lon empche les particuliers demprunter ltranger,
on empche aussi la libre circulation des capitaux ! Il est aussi noter que cest au contribuable
prouver que le prt est ralis dans des conditions normales et quil nexiste rien dexcessif.
Exemple : Jai une filiale en Irlande o le taux est plus bas (12,5% contre 33,99% en BE), je lui emprunte
avec ce taux. Je dduis ainsi mes impts et ceux-ci vont tre pays par la socit Irlandaise, mais presque
20% de moins! Cela bnficie ainsi l'ensemble du groupe, mais ce sont des intrts exagrs.

6.2.4.3. Les amortissements

Art 61 CIR. Les amortissements sont considrs comme des frais professionnels dans la mesure o ils
sont bass sur la valeur dinvestissement ou de revient (le cot), o ils sont ncessaires et o ils
correspondent une dprciation rellement survenue pendant la priode imposable (principe
dannualit de limpt).
Il y a donc 3 principes concernant la dductibilit des amortissements:
1) Il doit y avoir une dprciation qui est rellement survenue
2) Elle doit tre survenue pendant la priode imposable
3) Lamortissement doit tre bas sur la valeur dinvestissement ou de revient
Il est aussi noter que lamortissement doit tre ncessaire afin de pouvoir tre dduit.
De plus, les conceptions de lamortissement sont diffrentes en droit fiscal et en droit comptable.
- En droit fiscal, lamortissement est act pour constater lusure du bien,
- En droit comptable, lamortissement est act dans un but de reconstitution du capital.

Exemple : Investissement immobilier de 100.000 dont le prix dachat est augment de 20% de frais
(droits denregistrement, frais de notaire,).
Il faut tout dabord tenir compte de la valeur des terrains dans les 100.000. Cest--dire, ventiler
(sparer) la valeur de limmeuble (construction amortissable) et du terrain (non-amortissable). Ensuite,
il faut rpartir les frais dacquisition entre le terrain et limmeuble.
Il faut aussi dterminer la dure damortissement.
Problme dvaluation auquel on doit tre attentif. Lintrt du contribuable est que la valeur du terrain
soit minime car plus la valeur du terrain est minime, plus la valeur de la construction est leve et donc
plus la valeur damortissement aussi.

a. Valeur de l'amortissement
Art 61 CIR : En principe, la valeur de lamortissement est le prix dacquisition (notion dfinie par la
lgislation comptable). Dans ce cas-ci, la valeur damortissement est de 100.000 Rduction de valeur.
Il faut cependant diminuer cette valeur de la valeur du terrain, qui est non-amortissable.

b. Dure d'amortissement
En principe : la dure est fonction de la dprciation rellement survenue (immeuble souvent 20 ans).
Il existe cependant quelques cas particuliers de dure damortissement:
Art 63 CIR : Pour les immob. incorporelles : 5 ans min. Rgle comptable : ( comparer).

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 Voitures : 5 ans ( adapter suivant les circonstances).
Invest. dans des uvres audiovisuelles (film de publicit pour une entreprise) : 3 ans min.
Art 63/1 CIR : Pour les stations de rechargement pour vhicule lectriques, elle peut tre de 2 ans.
Lintrt de lamortir sur 2 ans est quon paie moins dimpt les premires annes (= incitant fiscal).
Panneaux photovoltaques : pas de rgle particulire. La question est de savoir la dure de vie dun
panneau photovoltaque : + ou 15 ans.
Si je peux dmontrer que la dprciation annuelle pour un tel bien est plus leve, je peux justifier une
autre norme.

Remarque : la taxation sur les amortissements est diffrente de la taxation sur les plus-values. Plus on
dduit des amortissements, plus la plus-value sera leve.

Remarque : si lachat est fait au cours de lanne :

- Les P.P. ainsi que les petites socits peuvent amortir une annuit complte
- Les grosses socits doivent amortir au prorata temporis
Exemple : jachte une machine le 15/03/15 en tant que P.P., je peux amortir une annuit complte.
Par contre, si le 30 juin 2015 jachte une machine en tant que socit, je dois appliquer la rgle du
prorata temporis. De plus, si lon vend une machine en novembre 2013, on ne peut pas acter
damortissement pour 2013.

c. Frais accessoires
Les Frais accessoires sont des frais de notaire, frais dacquisition,...
Art 62 CIR : lamortissement de ces frais doit tre intgral pendant la priode imposable au cours de
laquelle ces frais sont exposs. De plus, lamortissement peut tre fait soit au mme rythme que le
principal, soit un autre rythme que le principal, laiss au choix du contribuable.
Il faut aussi ventiler les frais accessoires. La partie des frais dacquisitions affrente au terrain ne sera
pas amortissable, tandis que celle affrente limmeuble sera amortissable. Les frais accessoires sur les
terrains peuvent tre activs et faire l'objet d'une rduction de valeur, s'ils ne constituent des non-valeurs
(pas pris en compte dans la valorisation du terrain). Les frais accessoires doivent par contre absolument
tre amortis selon la technique de lamortissement linaire.

d. Mthodes d'amortissement
1) Mthode linaire
2) Art 64 CIR et AR/CIR 36 : La mthode dgressive.
3) Art 64bis CIR : Cas particuliers. La mthode de doublement de lannuit linaire lois dexpansion
conomique matriel et outillage/btiments industriels.
Cependant, en rgle gnrale, seules les mthodes linaire et dgressive sont appliques.
Afin de comparer ces deux mthodes, prenons le cas dun bien achet 100.000, faisant lobjet
dun amortissement sur 10 ans.
Avec lamortissement linaire : Avec lamortissement dgressif :
Anne Taux Amort. SRD Anne Taux Amort SRD

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 0 - - 100.000 0 - - 100.000
1 10% 10.000 90.000 1 20% 20.000 80.000
2 10% 10.000 80.000 2 20% 16.000 64.000
3 10% 10.000 70.000 3 20% 12.800 51.200
4 10% 10.000 60.000 4 20% 10.240 40.960
5 10% 10.000 50.000 5 10% 10.000 30.960
6 10% 10.000 40.000 6 10% 10.000 20.960
7 10% 10.000 30.000 7 10% 10.000 10.960
8 10% 10.000 20.000 8 10% 10.000 960
9 10% 10.000 10.000 9 10% 960 0
10 10% 10.000 0

On voit quavec la mthode de lamortissement dgressif:

- Le taux damortissement est doubl jusqu ce que lannuit obtenue par la mthode dgressive
soit infrieure lannuit de rfrence, obtenue par la mthode de lamortissement linaire.
- Le calcul de lamortissement est effectu sur base de la valeur rsiduelle.
- La dure damortissement est plus courte, puisque le taux est plus lev au dbut de
lamortissement. Intrt sur le plan fiscal de cette mthode, on dduit plus les premires annes au
moment o lon a aussi le plus de charges. On doit bien penser que si cest une mthode qui a cet
impact-l, elle est bien encadre par le lgislateur fiscal.

AR/CIR 43 : la mthode dgressive nest pas applicable :

- Les frais accessoires
- Les voitures, voitures mixtes et minibus
- Les immobilisations dont lusage a fait lobjet dune cession au profit de tiers par le
contribuable qui amortit les immobilisations. Par exemple, achat dune machine quon met en
location. Attention au leasing.
- Les immobilisations incorporelles car annuit fixe (Art 63 CIR).

6.2.4.4. Les frais de voiture

Art 66 CIR. En principe , la dduction des frais de voiture est en relation avec lactivit professionnelle.
Quelle est laffectation prive et laffectation professionnelle du vhicule ? Ventilation faire.

Mthode
Ventiler les trajets selon quils soient :
- Les trajets privs: non-dductibles
- Les trajets professionnels : dductibles
- Les trajets domicile-lieu de travail : dductibles au forfait de 0,15/km
- Les autres trajets : dductibles concurrence des frais rels, limits 75%.
Le forfait concernant les trajets entre le domicile et le lieu de travail couvre lensemble des frais lis au
vhicule (amortissements, frais dentretien, ) lexception des frais de financement et de
mobilophonie ( = tlphones installs dans les voitures, qui taient dductibles). Cependant, plus
personne na de tels appareils dans sa voiture. Il sagit juste dun cas o la loi na pas t mise jour.

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Les autres trajets professionnels sont dductibles des frais rels, limits 75%. Tous les frais lis
la voiture sont donc limits 75%, lexception des frais de carburant, des frais de financement
et des frais de mobilophonie. Cependant, depuis le 01 janvier 2010, la limitation de dductibilit des
frais rels 75% sapplique aussi aux frais de carburant.

Pour l'amortissement des voitures, les frais accessoires sont amortis au mme rythme que le vhicule.

Remarque concernant le forfait des 0,15 par kilomtre. Ceux-ci ne sont pas indexs dannes en
annes. En ralit, la dductibilit effective des frais de voiture devient moindre au cours du temps.
En effet, le prix des assurances ou encore de lessence a augment, alors que dans le mme temps,
le forfait reste le mme. Cela a pour consquence une couverture partielle des frais. Ce forfait a
principalement t instaur pour deux raisons :
- Faciliter le contrle de ladministration fiscale.
- Favoriser lenvironnement et inciter les contribuables utiliser dautres moyens de transport.
Ce forfait couvre l'ensemble des frais lis au vhicule (amortissement, frais d'entretien,) l'exception
des frais de financement et de mobilophonie. La limitation la dductibilit des autres frais
professionnels a essentiellement t instaure pour des raisons budgtaires, de manire augmenter
la base imposable des contribuables et donc limpt quils payent.
Il est noter que depuis le 01 janvier 2010, le forfait de dductibilit sapplique uniquement lIPP,
et non lISOC, o lon a des rgles diffrentes.
Exemple : Je possde une voiture dune valeur de 20.000 avec laquelle je parcours 100.000 kilomtres
sur lanne. (20.000 km besoins privs et 80.000 km professionnels).
Parmi les 80.000 km professionnels, 15.000 kilomtres sont des dplacements du domicile au lieu de
travail, et que 65.000 sont des autres frais purement professionnels. Cela signifie donc que 20% des
frais de mon vhicule ne sont pas dductibles, car affects des besoins privs, que 15% est
dductible au forfait de 0,15 par kilomtre, et que 65% est dductible concurrence des frais rels,

74
limits 75%.
On considre que lamortissement se fait sur 5 ans, de manire linaire, un taux de 20%.
- Lamortissement annuel est donc de 20% * 20.000 = 4.000.
- Ne sont pas dductibles : 20% * 4.000 = 800 par an, car affects au priv.
- Sont dductibles : 15.000km * 0,15 /km = 2.250
- Les frais dductibles relatifs lamortissement sont de 1.950 (65% * 4.000 * 0,75).
- Le total des charges dductibles est donc de 4.200 pour lanne.

Exemple : On achte une voiture dune valeur de 25.000 HTVA. On lutilise dans le cadre de notre
activit professionnelle, et aussi pour se rendre de notre domicile notre magasin, distant de 10
kilomtres. 26.000 km sont parcourus annuellement, dont 4.000 km titre purement priv. On travaille
5 jours par semaine et 48 semaines par an.
Les diffrents frais exposs sont :
- Entretien: 1.500 - Essence: 2.000
- Taxe: 250 - Intrts demprunt: 1.000
- Assurance: 1.000 - Assurance dpannage: 100

Il faut dans un premier temps ventiler les 26.000 kilomtres parcourus :

- Priv : 4000 km (15,38%)
- Professionnel : 22000 km (84,62%)
o Domicile-travail : 10*5*48 = 4800 km (18,46%)
o Autres : 17 200 km (66,15%)
Les diffrents montants des frais dductibles sont :
- Trajets domicile- travail : 4.800*0,15 = 720.
- Amortissements : 25.000*20%*66,15%*75% = 2.480,63.
- Intrts : 1.000*66,15% = 661,5.
- Autres frais : 4.850*66,15%*75% = 2.406,21.
Total des frais dductibles : 720 + 2.480,63 + 661,5 + 2.406,21 = 6.268,34.
Il faut aussi ajouter la partie des intrts relatifs aux trajets domicile-travail : 1.000*18,46% = 184,60.
Le total des frais dductibles est alors gal 6.238,34 + 184,60 = 6.422,94

75
6.3. Les bnfices exceptionnels
On ralise gnralement une distinction entre les plus-values
ralises par les personnes physiques dans le cadre de leur
patrimoine priv et les plus-values ralises par les personnes
physiques dans le cadre de leur activit professionnelle.

Par exemple, si une personne physique ralise une plus-value car il

dmnage et quil revend limmeuble dans lequel il habitait, il sagit
dune plus-value ralise dans le cadre du patrimoine priv. Ces plus-values ne sont pas taxables. Par contre, les
plus-values ralises dans le cadre de lactivit professionnelle seront taxables.

Au sein de ces plus-values ralises dans le cadre de lactivit professionnelle, il faut faire une
distinction entre les plus-values ralises au cours de lactivit, et les plus-values ralises loccasion
de la cessation de lactivit, par exemple lors du dpart la retraite de lexploitant. Les plus-values
ralises au cours de lactivit peuvent encore tre subdivises en trois catgories :

- Les plus-values ralises par lexploitant.

- Les plus-values ralises par des titulaires de professions librales.
- Les plus-values ralises par des salaris.

Un exemple de plus-value ralise par un salari serait la revente de la voiture qui est utilise pour aller au
travail, ou encore la revente de la maison, pour un enseignant ralisant ses travaux dans un bureau faisant partie
de la maison. La rgle est que les plus-values ne sont pas taxables pour les salaris.

Nous allons nous intresser ici au rgime des exploitants. Il y a trois types de plus-value.

Rappel
Revenu au sens strict : utilis pour les P.P.
Revenu au sens large : utilis pour les entreprises

6.3.1. Plus-values latentes

Les plus-values latentes sont des plus-values qui ne sont ni ralises, ni exprimes. Il sagit de plus-
values qui sont l potentiellement, mais qui ne se matrialisent pas encore, elles existent sans tre
constates. Par exemple, si je suis propritaire dun immeuble, et que les autorits dcident de crer des
magasins non loin de celui-ci, il y a une plus-value potentielle, ou latente, mais qui nest pas encore prise en
compte comptablement. Ces plus-values ne sont pas taxables surtout car il y a une difficult destimer la valeur
de celles-ci. Il existe cependant des exceptions.

Le principe, rgit par larticle 24 CIR alina 1, 2, est donc que ces plus-values ne sont pas
taxables. Cependant, il existe une exception, qui est la taxation des reprises de rductions de
valeur sur immobilisations financires, dans la mesure o leur valeur sest accrue et la fin de la
priode imposable, nexcde pas leur valeur dinvestissement ou de revient . On sintresse donc
aux immobilisations financires. Il faut ncessairement que limmobilisation financire soit affecte
au patrimoine professionnel de lentrepreneur, ce qui nest pas possible en pratique. Mais il n'y a
pas beaucoup de cas d'application pour cette exception (un exploitant dtient rarement des IF, il les

76
dtient pour son compte priv).

Ainsi si j'acte une moins-value sur immobilisation financire et que la valeur boursire augmente, je
dois dclarer cette raugmentation avec une plus-value.

Partons dun exemple, celui des plus-values latentes sur actions. Supposons que jachte une action pour
1.000 en N, et que jacte une rduction de valeur de 200 en N+1. Si la valeur en bourse en N+2 est de 900,
on ralise donc une plus-value latente de 100. Le lgislateur peut taxer cette plus-value latente dans la
mesure o lon ne dpasse pas la valeur dinvestissement. On est donc dans ce cas taxable sur lentiret de
la plus-value, savoir 100. Par contre, si la valeur en bourse en N+2 est de 1.100, la plus-value est de
300. Mais on dpasse la valeur dinvestissement, si bien que lon sera seulement taxable sur 200, au

6.3.2. Plus-values Exprimes/Comptabilises

Les plus-values exprimes sont des plus-values apparaissant au bilan et donc comptablement, mais
qui ne sont pas encore ralises. En comptabilit, on parle de plus-values de ralisation. La taxation
de ces plus-values dpend de la position fiscale du pays. En effet, certains lgislateurs prtendent
que le rsultat fiscal et le rsultat comptable sont dconnects et dautres quils sont intimement
lis, le rsultat fiscal partant du rsultat comptable. Dans le premier cas, lentreprise doit alors tenir
deux comptabilits, une comptable et une fiscale. Dans le deuxime cas, une seule comptabilit suffit,
et on doit adapter le rsultat fiscal sur base du rsultat comptable. Cest le cas en Belgique.

En comptabilit, une plus-value de ralisation apparat comme un rsultat car il y a un

enrichissement. Elle est donc en principe taxable. Cependant, dun point de vue fiscal, le
contribuable ne dispose pas encore du cash ncessaire au payement de limpt puisque la plus- value
nest pas encore ralise. Donc, les plus-values exprimes sont en principe taxable (car revenu au
sens large dans les revenus professionnels), mais elles sont gnralement exonres pour ne pas
mettre le contribuable en difficult. Cela sexplique par le fait que le systme fiscal se construit en
prenant laspect comptable comme point de dpart. La plus-value traduit un enrichissement de
lentreprise, ce qui doit normalement tre tax. Cependant, le contribuable na pas largent
ncessaire au payement de la taxe, ce qui se traduit par limmunisation des plus-values jusquau
moment o elles sont ralises.

Ces plus-values exprimes sont donc taxables (article 24, al. 1er, 2 CIR), mais exonres en gnral
(article 44, al. 1er, 1 CIR). Il existe cependant une exception lexonration (et donc une taxation),
celle des plus-values sur stocks (article 44, al. 1er, 1 CIR). En effet, les stocks reprsentent la
marchandise, donc cette plus-value correspond une vente concernant la matire de l'activit. Ces
plus-values sont donc dans le bnfice, elles sont assimiles dans le rsultat courant.

6.3.3. Plus-values Ralises

Les plus-values ralises sont des plus-values ralises lorsquun actif sort du patrimoine professionnel
et est remplac par une contrepartie. Dans la pratique, ces plus-values sont ralises dans le cas de
ventes, ou au moment o la personne physique dcide de faire passer son activit en socit. En
effet, dans ce cas, lactif de la personne physique quitte son patrimoine pour aller dans le patrimoine
de la socit. Sur le plan juridique, il sagit dune plus-value ralise, qui sera taxable.

77
Il faut distinguer:

- Plus value forces : vient dun vnement que je nai pas souhait moi-mme (ex : expropriation
pour construction dun grand btiment. Si je ralise une plus-value en vendant ma maison, alors
cest une plus-value force).
- Plus-values volontaires
- Plus values ralises / constates

Le principe est donc la taxation des plus-values ralises.

Exceptions au principe de taxation

Exonration de la quotit montaire: article 44, 1er, 2 CIR

La quotit montaire tient compte de la perte de valeur des biens due l'coulement du temps
(inflation). Mais cette quotit ne peut tre acte que pour des actifs acquis avant 1950. Cette
disposition n'a donc plus beaucoup d'intrts en pratique (immeubles)

Exonration des plus-values sur immeubles non btis des exploitations agricoles et horticoles: article
44, 1er, 2 CIR

Elle est inconditionnelle et dfinitive. Le fermier qui met son activit professionnelle en socit et
qui dcide aussi de mettre les terres en socit sexpose la taxation des plus-values lors de la
revente des terrains. De plus, si quelqu'un donne un terrain un location un fermier et que
finalement le propritaire dcide de vendre le terrain, il ne peut pas bnficier de cette exonration
car ce n'est pas lui qui l'affecte l'activit agricole

Plus-values sur vhicules d'entreprise: article 44bis CIR

Exonration sous condition de remploi (rinvestir dans certains types d'actifs, par exemple un
vhicule plus performant, moins polluant,). La plus-value n'est pas taxe si on remploie le bnfice
gnr par celle-ci.

Plus-values sur bateaux de navigation intrieure: article 44ter CIR

Exonration sous condition de remploi. On veut faire disparatre les vieilles pniches peu
performantes en incitant investir dans ces secteurs.

Taxation tale sous condition de remploi : article 47 CIR

La taxation peut tre tale dans le temps si on remploie. Plus-values exonres plus-values taxes
de manire tale.

6.3.4. Dtermination de la plus-value imposable (Art 43 CIR)

Plus-values volontaires: donnent lieu une valeur de ralisation du bien (je vends)

Plus-value = [valeur de ralisation frais de ralisation] [valeur dacquisition. amortissements et RV

admis fiscalement]
Plus-values forces: je subis la ralisation du bien (incendie, dgradation,)

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Plus-value = [indemnit perue frais de ralisation] [valeur dacquisition amortissements et RV
admis fiscalement]
Remarque : la valeur d'investissement prend en compte tout ce qui est constitu par l'entreprise (ex:
j'achte quelque chose et mon entreprise le rnove)

Les frais de ralisation

7. Les frais de ralisation sont tous les frais lis l'opration de ralisation dans son ensemble (Doc.
51 1778/001, Chambre, session ordinaire 2004-2005, p. 9). A cet gard, il ne s'agit pas seulement des
frais qui sont exposs au moment de la ralisation (frais de notaire, frais de courtage, frais bancaires,)
mais aussi, les frais antrieurs, mme s'ils ont dj t faits ou supports durant une priode imposable
antrieure, qui ont un rapport direct avec la ralisation comme par exemple, les frais de publicit.
Cependant, ils doivent pouvoir tre rattachs une ralisation qui donne lieu la naissance d'une plus-
value. Il va de soi que seuls sont viss les frais qui sont supports par le vendeur (et par consquent pas
ceux supports par l'acheteur, tels les intrts, les droits d'enregistrement relatifs l'achat d'un lment
d'actif, etc.).
- Frais de publicit - Taxes sur les oprations - Frais de consultance
- Frais de notaire - Impositions l'exportation - Frais de transport
- Frais de courtage - Frais d'assurance et de - Frais de contrle technique
- Frais financiers (p.ex. les couverture - Frais d'expertise, valuation,
diffrences de change) - Commissions tude, etc.
- Escomptes financiers - Honoraires de conseillers

Exemple
1. Dtermination de la plus-value sachant que :
Prix de vente : 2.000,00 EUR
Frais de ralisation : 300,00 EUR (ex : publicit pour la vente)
Prix d'acquisition : 4.000,00 EUR
Amortissements admis : 3.000,00 EUR
Plus-value = [valeur de ralisation frais de ral] [valeur dacq. amort. et RV admis fiscalement]
= [2000 - 300] [4000 3000] = 700

2. Dtermination du revenu net imposable sachant que:

Bnfice ordinaire: 70.000,00 EUR
Frais professionnel de publicit (dductibles): 18.000 EUR
Rappel: vitez double prise en compte des frais ! Les frais de ralisation ne doivent pas apparatre aussi
dans la valeur de ralisation.
Revenu net imposable globalement = 70 000 (18 000 300) = 52300

6.3.5. Moment de limposition

A quel moment le fait gnrateur de la plus-value survient?

Plus-values volontaires: date o crance certaine et liquide

- Acte de vente
- Acte sous seing priv en dcembre 2015 sous condition que la banque nous octroi le prt. L prt est
octroy en janvier 2016, donc on est tax en 2016

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Plus-values forces: date de perception de lindemnit
- Mon immeuble brle en novembre 2015, je reois une premire tranche de 5000 dindemnit en
dcembre (pour location de secours), le reste est peru en 2016, je suis tax en 2016. La plus-value
est ralise en 2015, si la diffrence est positive.

6.3.6. Le rgime de taxation tale

Nous avons vu quen principe, les plus-values ralises sont taxables au moment o elles sont
ralises. Cependant, cette taxation peut se faire de manire tale dans le temps si lon remploie
(plus-value involontaire). Cela peut en effet tre intressant car la taxation se fait au taux progressif, donc
cela permet de rester dans une tranche infrieure.

ART. 47 CIR: Lorsquun montant gal lindemnit ou la valeur de ralisation est remploy de la manire et
dans les dlais indiqus ci-aprs, les plus-values qui ne sont pas exonres en vertu des art. 44 1er, 2 et 2, 44 bis et
44 ter, et qui sont ralises sur les immobilisations incorporelles ou corporelles,
1. loccasion dun sinistre,
2. loccasion dune alination,
sont considres comme des bnficesde la priode imp au cours de laquelle les biens en remploi sont acquis ou
constitus et de chaque priode imposable subsquente et ce, proportionnellement aux amortissements affrents
ces biens qui sont admis
Le mcanisme
Il y a taxation tale de la plus-value condition de remployer dans un dlai donn la valeur de
ralisation dans certains actifs amortissables. La taxation est tale suivant le rythme damortissement
des actifs acquis au titre de remploi. Le meilleur remploi est donc un actif qui est amortissable sur de
nombreuses annes (ex: immeuble) car l'argent se dvalue au cours du temps.

Quelles plus-values peuvent bnficier de la taxation tale? (article 47, 1, 2)

- Plus-values volontaires: ralises loccasion dune vente, change, apport en socit
- Plus-values forces: ralises loccasion dun sinistre, dune expropriation, dune rquisition
en proprit ou dun vnement analogue
- Ralises sur certains actifs:
Quelles plus-values peuvent bnficier de la taxation tale?
- Ralises sur certains actifs:

80
 o Immobilisations corporelles (aussi terrain car le bien sur lequel la plus-value est faite
ne doit pas obligatoirement tre amortissable)
o Immobilisations incorporelles

Mais pour les plus-values volontaires:

- Immobilisations incorporelles: pour lesquelles des amortissements ont t admis fiscalement
- Immobilisations corporelles
- Et dans les deux cas: les biens alins doivent avoir la nature d'immobilisation depuis plus de 5
ans au moment de leur alination

Remarque: on dit amortissements admis fiscalement car il peut y avoir des distorsions entre les rgles
comptables et fiscales. Quand on calcule la plus-value, l'amortissement de la comptabilit peut tre
diffrent de celui des rgles fiscales.

Application
Cession, le 19 mars 2015, dune branche dactivit compose de:
- Un immeuble achet le 23 janvier 2005 (oui car plus de 5 ans)
- Une machine achete le 5 juin 2010 et amortie sur 3 ans (non, dtenu depuis moins de 5 ans. Il vaut
mieux attendre jusque juin avant de cder)
- Une machine achete le 23 mars 2011 (non car pas dtenu depuis 5 anq)
- Stock de marchandises (non car pas une immobilisation, de plus considr comme bnfices
ordinaires)
- La clientle (fais pas l'objet d'amortissement, pas tal)

Montant remployer
Plus-values volontaires: "valeur de ralisation"
o Vente: prix de vente
o Apport: valeur d'apport

Si l'entiret de la valeur de ralisation n'est pas remploye, je subis la taxation ordinaire

Plus-values forces: indemnit

Je ne dois pas remployer seulement le montant de la plus-value! Si je vends pour 1000 et que ma plus-
value est de 50, je dois remployer pour 1000 et on 999! Sinon, je subis la taxation ordinaire, non tale.

Forme du remploi

Article 47, 2 CIR : Le remploi doit revtir la forme dimmobilisations incorporelles ou corporelles
amortissables, utilises en Belgique pour lexercice de lactivit professionnelle

Remarque : si je dois rinvestir 1000 et que j'achte un immeuble pour 1000, cela ne va pas. En effet,
le terrain est compt dedans et il n'est pas amortissable. Il faut donc voir quelle partie reprsente le
terrain et quelle partie reprsente le btiment.

Remarque : si l'amortissement comptable ne correspond pas, il faudra faire des ajustements.

81
Il est stipul que le remploi doit tre fait dans des lments utiliss en Belgique. Donc, si je vends mon
immeuble en Belgique, je peux bnficier de la taxation tale condition de remployer le montant de
la plus-value dans un autre actif de Belgique. Si je rachte un immeuble ltranger, je ne peux pas
bnficier de la taxation tale. La jurisprudence Europenne est intervenue, prtextant quil sagissait
dune entrave la libre circulation des capitaux en Europe. Ds lors, on peut dsormais remployer pour
notre activit professionnelle dans nimporte quel tat-membre de lEspace conomique Europen,
cest--dire les 28 pays Europens, plus la Norvge lIslande et le Lichtenstein.

Je ne suis pas oblig de remployer dans un seul bien pour 1000, mais je peux faire plusieurs petits
remplois pour un total de 1000. De plus, je ne suis pas oblig de remplacer un immeuble par un
immeuble (article 47,2: immobilisations).

Dlai du remploi
En principe (article 47, 3 CIR):

3 ans
Au plus tard la cessation de l'activit professionnelle

Plus-value force
Le dlai de remploi expire "3 ans aprs la fin de la priode imposable (pas forcment 31/12) de
perception de l'indemnit (pas le moment du sinistre)."

Exemple : 15/12/2012: incendie du btiment industriel et 30/03/1023: perception de l'indemnit. Il y a donc remploi
jusqu'au 31/12/2016. De plus, si le rachat de la machine est avant le 30 mars 2015 (car ncessit), le remploi est
galement valable ( partir du sinistre).

En effet, l'article 47,3 indique la fin du dlai mais pas le dbut de celui-ci. On en conclu que c'est le
sinistre.

Lorsque l'indemnit est reue en plusieurs fois, la plus-value n'est ralise qu'au moment o l'indemnit
totale devient suprieure au montant total des actifs disparus. Il y aura diffrents dlais de remploi qui
se chevaucheront.

Exemple : 15/12/2014: incendie du btiment industriel, 30/03/2015: perception de 30% de l'indemnit,

30/12/2015: perception de 30% de l'indemnit, 15/04/2016: perception du solde de l'indemnit. Une plus-value
apparait dj en 2015 et encore en 2016. Le dlai de remploi expire le 31/12/2018 et commence le 31/12/2015. Et
puis une plus-value de 200 s'ajoute ensuite, donc le dlai de remploi pour cette partie est jusqu'au 31/12/2019.
Dans ce cas, je dois taxer au prorata de la plus-value.

Plus-value volontaire
Dlai de remploi de "3 ans prenant cours le premier jour de la priode imposable de ralisation de la
plus-value". Donc si je fais une plus-value aujourd'hui, le dlai sera du 01/01/2015 jusqu'au 31/12/2017.
On prcise bien ici le dbut du dlai.

Exemple : 15/12/2013: vente du btiment industriel (signature du compromis de vente), 30/04/2014: passation de
l'acte authentique et paiement du prix. Dlai de

Exception : article 47, 4 CIR: plus-value volontaire en cas de remploi en immeubles bti, navires ou
aronefs. Le dlai sera de 5 ans partir du 1er jour de la priode imposable de ralisation de la plus-

82
value OU partir du 1er jour de la pnultime (avant-dernier) priode imposable prcdant celle de
ralisation de la plus-value.

Exemple : ralis en 2015: dlai du 01/01/2013 au 01/01/2015

Rvaluation du bien
S'il y a rvaluation d'un actif achet en 2014, il y a ajustement de la taxation. La plus-value sera taxe
sur autant d'annes que le bien est remploy (selon l'amortissement).

Exemple : s'il y a une vente en 2015, il y a la rvaluation d'un immeuble en 2014 et la plus-value sera taxe en
2015 pour 2014 et 2015.

Administration fiscale
Si je revends mon bien sur lequel je vais faire ma plus-value, dois-je prvenir l'administration fiscale?
Lorsque je remplis ma dclaration, je dois notifier ma plus-value et que elle va subir la taxation tale.
Ainsi, jusqu'au 31/12/2017, si je n'ai pas fait de remploi, ma plus-value sera gele, je postpose l'impt.
L'intrt est donc de remployer le plus tard possible (la dernire anne) afin de gagner deux annes
d'immunisation d'impt.

Absence de remploi dans le dlai requis

Article 47, 6 CIR. S'il n'y a pas de remploi dans le dlai, la plus-value devient taxable pour la priode
d'expiration du dlai. Elle est considre comme bnfice imposable pour la priode d'expiration du
dlai, et si je veux diminuer le taux de l'impt (tax shift), j'ai plutt intrt attendre avant de remployer!
Donc, le lgislateur va demander des intrts de retard.

Si le remploi est partiel dans le dlai, une partie de la plus-value a dj t impose, dans les limites des
remplois dj effectus et le solde de la plus-value est imposable l'expiration du dlai de remploi.

Comme sanction, il y aura des intrts de retard (article 416 CIR), qui seront dus partir du 1 janvier de
l'anne portant le millsime de l'exercice d'imposition pour lequel l'immunit a t accorde.

Remarque : intrts retard intrts moratoires

Exemple : si la plus-value a t ralise en 2013 (exercice d'imposition 2014), alors le remploi est jusqu'au
31/12/2015 et les intrts de retard sont compter du 01/01/2014, si pas de remploi.

Alination du bien acquis en remploi

Taxation immdiate du solde de la plus-value non encore impos

Formalits
RELEVE 276K
Le contribuable doit informer le fisc de son choix de la taxation tale au moment de la ralisation
de la plus-value
Joindre relev 276K la dclaration de cette priode
Tenir le relev anne aprs anne
Pendant toute la priode de taxation tale
Pendant priode de remploi: indiquer les actifs considrs comme remplois: choix dfinitif
Exemple 1
En 2014, vente dune pniche totalement amortie.
PV = 100.000

83
 En 2015, achat dune machine.
PA = 100.000

En 2016, achat dune nouvelle pniche.

PA = 200.000
1re hyp.: contribuable nopte pas pour taxation tale.
2me hyp.: contribuable opte pour taxation tale.
3me hyp.: contribuable opte, mais nindique aucun remploi dans son relev 276K.

Que doit-il faire, pour chaque exercice imposable?

Planification possible?

Principe: taux plein

Exception:
- Exonrations
- Taxation tale
- Taux rduits: ART. 171 CIR

6.3.7. Principe: les taux rduits (IPP) en cours dactivit

En principe, les plus-values sont taxes au taux plein. Pour les personnes physiques, elles seront donc
taxables au tarif progressif par tranche habituel. Cependant, il existe quelques exceptions, telles que les
exonrations, la taxation tale et les taux rduits (Article 171 CIR). En effet, on a considr que la
taxation au taux plein tait trop lourde, puisquil sagit dune opration exceptionnelle.

Les taux rduits sur les plus-values ralises en cours dactivit par des personnes physiques sont :

Plus-values sur immobilisations corporelles :

o 16,5% si lactif est affect depuis plus de 5 ans lactivit professionnelle et sil ny a
pas doption pour la taxation tale.
o Taux plein si lactif est affect depuis moins de 5 ans lactivit professionnelle ou si
loption pour la taxation tale nest pas satisfaite.
Plus-values sur immobilisations financires :
o 16,5% si lactif est dtenu depuis plus de 5 ans.
o Taux plein si lactif est dtenu depuis loin de 5 ans.

6.3.8. Plus-values en cours dactivit et de cessation

Dans le cas de plus-values de cessation, qui sont ralises loccasion de la cessation de lactivit,
les taux rduits sont (Article 28 alina 1er):

De 16,5% pour les immobilisations corporelles, sans condition daffectation de 5 ans.

De 16,5% pour les immobilisations financires, sans condition daffectation de 5 ans.
Plus-values sur immobilisations incorporelles :
o 33% jusquau seuil des 4x4.
o 16,5% loccasion de la prise de pension ou dans le cadre dune cessation force
(incapacit de travail, etc).
o Taux plein si au-del du seuil des 4x4.

84
Plus-values de cessation force : cas de dcs, dinvalidit, etc.

Rgle des 4X4

La rgle des 4x4 consiste comparer la plus-value aux bnfices nets imposables affrents
lactivit dlaisse raliss au cours des 4 annes qui prcdent celle de la cessation de lactivit.

Exemple : Rgle des 4X4 : EXEMPLE

- cessation en 2013
- cession de la clientle constitue: 100.000
- rev. nets imposables:
2012 : 22.000
2011: 18.000
2010: 17.000
2009: 13.000
Total: 70.000
70.000 taxables au taux rduit; 30.000 taxables au taux plein

85
7. Les autres revenus professionnels
Imaginons maintenant que notre jeune entrepreneur a mis son activit en socit, et quil devient
dirigeant dentreprise. Comment est-il tax ? De plus, la socit emploie dsormais des travailleurs. Quel
est le rgime de taxation de ces salaris ?

7.1. Rgimes des dirigeants dentrepris

Lentreprise tant dsormais passe en socit, lentrepreneur devient donc un dirigeant dentreprise,
et il peroit des rmunrations de dirigeants dentreprise. Il est donc considr comme salari (
exploitant profession librale).

7.1.1. Dtermination du revenu net

Imaginons que la socit ralise un bnfice dexploitation. Le dirigeant reoit alors une
rmunration (article 30 CIR) pour ses prestations dans la socit. Cette rmunration comprend
(article 32 CIR):

Les tantimes, jetons de prsence, moluments et toutes autres sommes fixes ou variables
alloues par des socits, autres que des dividendes ou des remboursements de frais propres
la socit (constituent pas un "salaire")
Les avantages de toute nature -> renvoie au rgime des salaris
Certaines indemnits
Le loyer dimmeubles, quand il doit tre requalifi en rmunration

Dfinition de dirigeant
Mais qui est dirigeant dentreprise ? Il existe en fait deux catgories :

Les personnes physiques qui exercent un mandat dadministrateur, de grant, de

liquidateur ou des fonctions analogues.
Les personnes physiques qui exercent au sein de la socit une fonction dirigeante ou une
activit dirigeante de gestion journalire, dordre commercial, financier ou technique, en dehors
dun contrat de travail.

Concernant cette deuxime catgorie, le contrat de travail suppose un lien de subordination et un

salaire peru en tant que salari. On vise donc ici les personnes qui travaillent dans la socit des
postes de haute responsabilit, mais qui ne sont pas salaris, et qui nont pas de mandat
dadministrateur ou de grant. Cest par exemple le cas du dlgu la gestion journalire, qui nest
pas administrateur. Il sagit donc dune question de fait.

Il faut donc trois caractristiques pour tre considr comme dirigeant dentreprise :

1) Il faut ne pas avoir de contrat de travail, ni de lien de subordination.

2) Il faut un caractre indpendant de lactivit.
3) Il faut exercer une activit au sein dune socit.

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Le mot socit est dfini comme (article 2 CIR) toute socit, association, tablissement ou
organisme quelconque rgulirement constitu qui possde la personnalit juridique et se livre
une exploitation ou des oprations de caractre lucratif. Cela signifie donc que si je suis dirigeant
dune ASBL, je ne suis pas considr comme dirigeant dentreprise, car une ASBL na pas de but
lucratif (soumise l'impt des personnes morales). Mais si on soccupe dune fausse ASBL , on peut
tre considr comme dirigeant dentreprise (impt des socits et concomme dirigeant). De
mme, la socit civile na pas de personnalit juridique. Ceux qui dirigent une socit civile ne
peuvent donc pas tre qualifis de dirigeants.

En rgle, on a donc deux catgories dadministrateur :

Requalification Personnes possdant un Fonctions dirigeants de gestion

mandat d'administrateur ou journalire (pas de contrat de
de grant travail)
Des loyers en reve-nus
Oui Non
professionnels
Des intrts d'avan-
Oui Non
ces en dividendes
Principe d'attraction Oui Non
Principe d'attraction

Le principe dattraction veut que tous les revenus professionnels quun dirigeant peroit de la socit
dans laquelle il exerce son mandat ou sa fonction soient considrs comme des rmunrations de
dirigeants dentreprise. Ce principe dattraction sapplique tous les dirigeants dentreprise de la
premire catgorie sauf pour :

Les salaris dont le mandat dadministrateur ou de grant est exerc titre gratuit. Dans ce cas,
il y a un maintien du statut de salari (on ne passe pas d'une catgorie l'autre, il s'agit d'une
personne salarie qui a bien fait son boulot et qui a t promue dirigeant).

Les prestations davocat ou darchitecte en faveur de la socit dans laquelle on exerce un

mandat (car un avocat est en principe totalement indpendant)

(capital pension vers un administrateur)

Frais professionnels

La rmunration prendre en considration pour un dirigeant dentreprise est la rmunration reue

de la socit. Celle-ci peut tre sous forme despces ou en nature. En principe, on taxe le revenu
net, cest--dire le revenu brut diminu des frais professionnels. Il est important de souligner
que, contrairement aux exploitants personnes physiques, ladministrateur peut dduire des frais
professionnels rels ou forfaitaires.
Le forfait des frais professionnels est fix par larticle 51 CIR. Le texte a t modifi! Auparavant, le
forfait tait de 5% du revenu brut diminu des charges sociales, avec comme maximum 2.592,50
( indexer). Cependant, depuis le 01 janvier 2011, ce forfait est pass 3%, avec comme maximum
1.555,50 ( indexer). Il sagissait l dune manire daugmenter les recettes fiscales de ltat, tout
en restreignant les abus. Cette limitation se justifie par lide que si on permet au dirigeant davoir des

87
frais quil ne doit pas justifier, il en profiterait mais il peut toujours utiliser les frais rels.

Les forfaits sont seulement pour les salaris, dirigeants et conjoints, pas pour l'exploitant! Quel forfait
est le plus intressant?
Pourcentages plus levs pour les travailleurs (salaris)
Tarif par tranches pour les salaris
Plafond plus lev pour les salaris
Pourquoi le forfait est-il rduit pour les dirigeants? Car avec sa fonction, il peut faire prendre en charge
par la socit beaucoup de dpenses (restaurant,). Le forfait est donc rduit afin qu'il n'y ait pas une
double dduction des frais.
Lorsqu'un salari devient administrateur, il y a un impact sur les frais professionnels qu'il peut dduire.

Rappel : les frais forfaitaires sont des frais quon ne doit pas justifier.

7.1.2. Dispositions anti-abus

a. Requalification des intrts en dividendes

Afin daugmenter le capital de la socit, le dirigeant a deux possibilits :

1) Apporter du capital

2) Prter de largent (art.18 CIR)

Si le dirigeant apporte du capital la socit, il recevra des actions, qui verseront des dividendes. Ces
dividendes seront dans la base imposable de la socit, et sont donc soumis au taux de taxation de
33,99%. Ensuite, ils seront soumis au prcompte mobilier de 21% ou 25%. Cela donnera donc une
taxation globale de lordre de 50%.

Par contre, si le dirigeant prte de largent la socit, il recevra des intrts, qui sont dductibles
dans le chef du dbiteur, et taxs 25% (actuellement, jadis 15%) dans le chef du bnficiaire
personne physique. Dun point de vue fiscal, on a donc tout intrt prter de largent, vu que
la charge fiscale est moins leve. Le dirigeant dentreprise a aussi intrt ce que le taux dintrt
soit le plus lev possible. Mais cela va mener une sous-capitalisation de la socit. Afin dviter tout
abus, le fisc a la possibilit de requalifier les intrts en dividendes.
Conditions

Il y a requalification des intrts en dividendes :

1) Si le taux dintrt stipul excde le taux du march (vu que c'est entre le dirigeant et la socit, ils
prfrent des intrts plus levs). L'article 55 rfre le taux du march.
2) Lorsque le montant total des avances productives dintrts excde la somme des rserves
taxes (assimiles au capital) au dbut de la priode imposable et du capital libr la fin de
cette priode.
Remarques
ATTENTION important sur le plan de la gestion de la socit : capital libr = capital apport par les
actionnaires et effectivement libr. Il est aussi appel le BON capital fiscal car il peut tre rembours

88
 lactionnaire sans aucun impt (lment non taxable). Cela veut dire quon rembourse aux actionnaires la mise
la dissolution ou lors de rduction de capital, il ny a pas de revenu l-dedans. Cest un apport non pas un
revenu pour la socit.
Au passif on retrouve, le capital libr, les rserves incorpores, la rserve lgale, disponible et indisponible, la
prime dmission (provisions + dettes). Attention il pourrait y avoir un moyen dviter de payer un prcompte
sur les dividendes : on diminue le capital car pas de taxation mais problmes fiscaux (par exemple danger art.
18). De plus, si on diminue le capital en distribuant les rserves incorpores au capital, cest considr comme
un dividende, taxation.
Autre cas : capital libr 1000 / rserves incorpore 1000 : capital social = 2000. Lentreprise veut rembourser
1000. Premire solution : on considre que tout est pris sur le capital libr donc pas dimpt. Deuxime
solution : on considre que tout est pris sur le capital social donc impt. Troisime solution : ventilation. Si
lacte ne prcise rien, on fait une rpartition proportionnelle entre le capital libr et les rserves incorpores.
Dans les rserves il y a les rserves taxes et les rserves non taxes appeles rserves immunises (rappel
plus-value de ralisation). Si on distribue un dividende sur une rserve immunise, que se passe-t-il au niveau
de lactionnaire ? Cest un dividende, prcompte immobilier taxable. Ce quil se passe pour la socit ?
Lorsquon touche une rserve immunise elle devient taxable limpt des socits. On peut y toucher parce
quon fait une erreur de comptabilit par exemple. Si on rduit le capital, impt pour la socit et prcompte.
Conclusion : toujours bien connaitre la composition de son capital et ventiler ou prciser en cas de rduction.
Avance
Au sein de cette deuxime catgorie, il faut entendre par avance tout prt dargent, reprsent ou
non par des titres, consenti :
Par une personne physique une socit dont elle possde des actions ou parts (relation entre
lactionnaire et la socit).
Par une personne une socit dans laquelle elle exerce un mandat (personne dirigeante) ou
des fonctions vises lart. 32, al. 1er, 1 (dirigeants 1re catgorie : relation professionnelle entre
la personne et la socit)
Par un conjoint
On ne vise pas ici les prts entre socits, cela est vis dans une autre disposition.
Exemple
Capital: 30 000
Rserves taxes en dbut de priode: 40 000
Avance consentie par son administrateur la socit: 100 000
Taux d'intrt de l'avance: 4%
Taux du march: 2%

1) Avance x (taux d'intrt taux du march) = 100 000 x (4% - 2%) = 2000
2) 100 000 > 30 000 + 40 000 : 30 000 * 2% = 600
Il y a en tout 2600 d'intrts qui doivent tre requalifis en dividendes.
Cas particuliers
1) Quid si un cadre salari accorde un prt de 100 000 la socit qui l'emploie?
2) Quid si ce cadre salari devient administrateur le 1/4/2015?

b. Le dirigeant met son immeuble disposition de la socit

Si le dirigeant met un immeuble disposition de la socit, les loyers seront en principe des
charges dductibles pour la socit et un revenu imposable pour la personne physique (le dirigeant).
Il y aura donc une taxation sur le loyer rel donc loyer brut, diminu des charges de 40% (frais

89
forfaitaires quil ne faut pas justifier).
Lintrt de la location la socit est donc de limiter le revenu professionnel peru (pour le
calcul des cotisations sociales) et les 40% de charges forfaitaires, vu que le revenu immobilier est
suprieur aux frais professionnels. Le risque est donc que ladministrateur gonfle le loyer. Le
lgislateur a donc mis en place une disposition anti-abus (article 32 CIR), permettant de requalifier
le loyer en revenu professionnel si le loyer excde un certain niveau. Le fisc procdera une
requalification si le loyer excde 5/3 du revenu cadastral revaloris en application du coefficient de
larticle 1 de lA.R./CIR (3,97 pour 2012). Lexcdent sera requalifi en revenus professionnels.
Exemple
Supposons que le revenu cadastral dun immeuble soit de 1.000:
5/3 RC revaloris = 5/3 * 1.000 * 4,23 = 7050 (rem 4,10 en 2013; 4,19 en 2014)
Si loyer annuel de 2.500 : pas de requalification
SI loyer annuel de 10.000 : requalification:
- Revenu immobilier : 7050
- Revenu professionnel : 10 000 7050 = 2950
Conditions pour la requalification
Une location
Dun immeuble bti localis en Belgique
Le locataire est une socit
Le bailleur est un dirigeant dentreprise de cette socit
Cas particulier
Quid si le dirigeant donne en location un immeuble situ ltranger?
Je suis taxable en Belgique sur mon revenu immobilier franais mais aussi en France. Il y a donc une
double imposition mais vu qu'il y a des conventions entre ces pays, la France a le pouvoir et la Belgique
exempte. Je ne suis donc pas tax sur mon loyer franais.

7.1.3. Le dirigeant reoit des avantages en nature

Renvoi au rgime des salaris

7.2. Rgime des salaris

7.2.1. Dtermination du revenu net
Le revenu net du salari comprend
Traitements, salaires, commissions, obtenus en raison ou l'occasion de l'activit
professionnelle un titre quelconque, sauf en remboursement de frais propres l'employeur
(frais exposs par le travailleur au profit de son employeur, ils ne constituent pas une
rmunration)
Avantages de toute nature
Certaines indemnits
Certains lments de revenus sont exonrs et ne sont pas taxables (article 38 CIR) (pas des salaires :
pas un revenu imposable dans le chef du bnficiaire) :
Les allocations familiales (pas un revenu, pas le fruit d'un travail)
Les allocations pour les soins de sant
Certains frais de dplacement

90
 Les indemnits Plan PC priv , visant favoriser lacquisition et lutilisation des PC par les
travailleurs
Certaines indemnits

Frais professionnels
Le revenu brut du salari est en fait constitu du salaire, augment des avantages de toute
nature et diminu de certains lments exonrs. On doit ensuite dduire des frais professionnels,
dtermins sur base relle (par exemple : achats de fourniture, frais de dplacement, certains frais de
formation, etc) ou forfaitaire. Les taux de frais forfaitaires sont dtermins par larticle 51 CIR. Le forfait
de charge sera plus intressant que les frais rels dans certains cas.
On peut comparer l'ancien et le nouveau texte:

91
Il faut bien identifier quelle est la lgislation applicable sur l'anne sur laquelle on se penche.

7.2.2. Les avantages sociaux

Il s'agit d'un avantage qui apparat de manire occasionnelle. Il s'agit d'un lment non imposable dans
le chef du travailleur, donc pas une charge dductible pour la socit. Mais dans certains cas, ils ne sont
pas dductibles dans le chef du travailleur mais le sont dans le chef de l'employeur.
Exonration
Certains avantages sociaux obtenus par les salaris sont exonrs (Art 38, 11)
Les avantages dont il nest pas possible en raison des modalits de leur octroi, de dterminer le
montant effectivement recueilli par chacun des bnficiaires. Il sagit par exemple des repas
dentreprise, tasse de caf au bureau, etc.
Les avantages qui, bien que personnalisables, nont pas le caractre dune vritable
rmunration.
Les menus avantages ou cadeaux dusage obtenus loccasion ou en raison dvnements sans
rapport direct avec lactivit professionnelle. Il sagit par exemple des cadeaux de mariage ou
de mise la retraire, danniversaire, de nol, etc. Il ne sagit donc pas dune voiture quon offre
mais des petits cadeaux.
Remarque
Les avantages sociaux mnent une exonration dans le chef du bnficiaire, et une non-
dduction de la dpense pour lemployeur. Certains avantages sont exonrs pour le bnficiaire et
dductibles pour lemployeur :
Les voyages collectifs de maximum 1 jour pour le personnel
Lutilisation occasionnelle des installations de lentreprise
La distribution gratuite de potage, caf, rafraichissements pendant les heures de travail
La formation professionnelle spcifique du personnel
Le transport collectif, gratuit ou prix rduit, de membres du personnel jusquau lieu de travail,
organis par lemployeur

7.2.3. Les avantages de toute nature

Les avantages de toute nature sont des rmunrations que le travailleur reoit pour son activit
professionnelle, mais qui sont payes en nature. Cette rmunration est tout de mme soumise
la cotisation sociale. Le principe est que cette rmunration est taxable la valeur relle de
lavantage (article 36,1 CIR). Il faut ainsi faire une valuation pour chaque avantage. Mais cela n'est
pas possible en pratique.
Par exemple, si je suis employ dans un magasin de chaussures, et que mon employeur moffre la possibilit
dacheter des chaussures au prix de gros, il sagit dun avantage en toute nature, dont la valeur relle est le prix
du march et non le prix de gros. Donc mme si lemployeur la paye beaucoup moins cher (prix de gros), je suis
taxable sur la valeur relle (prix dtaillant).
Une valuation forfaitaire est faite dans certains cas (Article 18 A.R.CIR arrt dexcution). Cette

92
valuation forfaitaire peut tre plus avantageuse que la valeur relle. Cette valuation est faite par
rfrence des valeurs dtermines par une rglementation sociale ou conomique.
Applications
Prt consenti sans intrt ou un taux d'intrt rduit

Article 18 du AR/CIR, 3, 1

En 2013, la socit a prt 50.000 Timothy, salari, pour lui permettre de financer lacquisition de son habitation.
Taux dintrt stipul: 1,5%. Taux du march: 4%: ATN = 2% * 70 000 = 1400

Je travaille dans une banque, et je dsire acheter une maison. Je dcide demprunter des fonds ma banque, et
lemployeur veut bien maccorder un taux infrieur. Au lieu dexiger que je paye le taux du march, le banquier
va me faire un taux plus favorable. Lavantage de toute nature correspond donc ici la diffrence entre le taux
du march et le taux dont je bnficie. Si le montant du prt est de 100.000, le taux dintrt stipul de 2% et le
taux du march de 4,5.
Voyage
La socit offre ses reprsentants de commerce un sjour de deux semaines dans un htel de luxe.
Il n'y a ici pas d'valuation forfaitaire, on le calcul se base relle qui est le cot que le bnficiaire
aurait d dbourser pour payer son voyage.
Disposition gratuite d'immeubles ou de parties d'immeubles
Article 18 du AR/CIR, 3, 2

La socit met disposition de son concierge un appartement. Le forfait est limit 100/60 du RC
pour les immeubles btis et 100/90 du RC pour les immeubles non batis (+ rgles spcifiques).
Exemple : si le RC est de 1000, le forfait sera de 100/60*1000*4,23 = 7050
Si l'immeuble est mis disposition titre gratuit par une personne morale, si
- Le RC < 745: 100/60 * RC index (multipl par 1,25)
- Le RC > 745: 100/60 * RC * 3,8
Disposition gratuite d'une seule pice
Il faut trouver que l'on occupe qu'une seule pice du btiment.
Remarque : cur occupe une seule pice de l'immeuble mais le RC sur les lieux de culte est exonr
Disposition gratuite du chauffage et de l'lectricit utilise des fins autres que le chauffage
Article 18 du AR/CIR, 3, 4

Les frais de chauffage et d'lectricit sont totalement supports par la socit.

On remarque que les frais pour le dirigeant sont plus lourdement taxs. En effet, si le dirigeant dispose
d'une maison, c'est surement une grande maison, donc la consommation de chauffage et d'lectricit
est plus leve.
Repas sociaux fournis gratuitement
Article 18 du AR/CIR, 3, 8 (envoi au 6)

La socit fournit un repas de midi ses travailleurs. Les repas de midi ont un forfait de 1,09/repas.
Ainsi, si je paie mon repas 1,09, j'ai eu un repas moins cher, c'est donc quand mme un avantage
mais il n'est pas tax, il n'est pas dfini comme un ATN. Mais si j'avais pay mon repas 0,90, il reste
un avantage taxer de 0,19.

93
Si le travailleur de paie rien, il y aura 1,09/repas qui constitue une DNA (dpense non admise) qui
n'est pas dductible. Si le travailleur paie 0,09, il n'y aura plus que 1 qui n'est pas dductible.
Par exemple, supposons que le cot rel du repas soit de 4. Lavantage du travailleur est de 1,09. La
dduction pour lemployeur est donc de 2,91. Si le travailleur intervient pour 1,09, 4 seront dductibles
pour lemployeur. Par contre, si lintervention du travailleur slve 0,50, la dduction sera limit 3,41.

Chques repas
Les chques repas sont non taxables dans le chef du travailleur si :
o Il y a une convention collective de travail, ou au niveau de lentreprise, ou encore une
convention individuelle crite.
o Le nombre de titres-repas est gal au nombre de jours effectivement prests.
o La validit du titre est limite 3 mois.
o Lintervention de lemployeur dans le titre est infrieur 5,91 par titre.
o Lintervention du travailleur est de 1,09 par titre au minimum.
Si les conditions sont non remplies, lavantage est taxable, et dductible pour lemployeur. Si les
conditions sont respectes, lavantage est exonr pour le bnficiaire pour un montant gal la
diffrence entre la valeur du titre et lintervention du bnficiaire. Il constitue alors aussi une DNA
pour lemployeur.
Attention cela vaut aussi pour le dirigeant.
Voiture
La socit met une voiture disposition de ses travailleurs.
Auparavant, lavantage de toute nature tait fonction de la puissance de la voiture. Depuis le 01 janvier
2010, lavantage de toute nature est fonction du niveau de pollution de la voiture. La rglementation
a encore chang, et depuis le 01 janvier 2012, il existe un nouveau mode de calcul de lavantage de
toute nature.
Dtermination ancien rgime
La dtermination de l'avantage de toute nature pour les voitures se fait sur base de la formule (avant
2012):
Nombre de km x mission CO2/km du vhicule x coefficient CO2 eur
O le coefficient CO2 eur. est de :
0,00210/gramme de CO2 pour les vhicules essence, au LPG ou au gaz naturel.
0,00230/gramme de CO2 pour les vhicules moteur aliments au diesel.
Ces coefficients sont indexs annuellement, puisquils sont respectivement de 0,00216 et 0,00237
pour 2011. Les missions CO2/km varient videmment en fonction du vhicule. Il est aussi noter
quun seul minimal de 0,10/km est fix.
Rgle des 5000 km
On a aussi souvent recours la rgle des 5.000km. En principe, lvaluation de lavantage de toute
nature est faite sur base du kilomtrage rellement parcouru titre priv (trajets vers le lieu de
travail et trajets purement privs). Cependant, on utilise souvent une rgle de simplification,
appele rgle des 5.000 km. Cette rgle consiste dire que :

94
 Si le domicile est distant de moins de 25km du lieu de travail, lavantage sera de 5.000km par an.
Si le domicile est distant de plus de 25km du lieu de travail, lavantage sera de 7.500km par an.
Nous prenons en effet un forfait.
Evaluation sur base du niveau de pollution
Le passage une valuation sur base du niveau dmissions polluantes du vhicule change-t-il
beaucoup ? Prenons un exemple pour vrifier.
Prenons tout dabord une voiture de 9 CV. Lavantage est calcul sur base de 5.000 km/an pour une
voiture de 9 CV et les missions de CO2 slvent 159 gr/km (type Citron C4 diesel). Calcul de l'ATN:
2009 (ancien rgime): 5000 x 0,2980 = 1490
2010 (nouveau): 5000 x 0,00230 x 125 = 1473,5
Cela reprsente donc un avantage de 52,50 en faveur du contribuable.
Prenons ensuite une voiture de 14 CV. Lavantage est calcul sur base de 5.000 km/an pour une
voiture de 14 CV et les missions de CO2 slvent 172 gr/km (type Audi A6). Calcul de l'ATN:
2009 (ancien rgime): 5000 x 0,4223 = 1915
2010 (nouveau): 5000 x 0,00230 x 172 = 1978
Cela reprsente donc une diffrence de 63 en dfaveur du contribuable.
Il y a donc un avantage pour les petites voitures moins polluantes et un alourdissement fiscal pour
les grosses voitures.
Nouvelle valuation depuis 2012
Depuis le 01 janvier 2012 (article 36, 2 CIR), la disposition a une nouvelle fois chang, en ce sens que
lATN rsultant de lutilisation des fins personnelles dun vhicule mis gratuitement disposition est
calcul en appliquant un pourcentage CO2 6/7 de la valeur catalogue du vhicule mis
gratuitement disposition. Par valeur catalogue, il faut entendre la valeur facture, options et TVA
comprises, sans tenir compte des rductions, diminutions, rabais et ristournes. La nouvelle formule :
6/7 * valeur catalogue * pourcentage li lge du vhicule * pourcentage CO2

Le pourcentage de base CO2 slve 5,5% pour une mission de rfrence-CO2 de 115 grammes par
kilomtre pour les vhicules essence et de 95 grammes par kilomtre pour les vhicules diesel.
Cest le Roi qui dtermine chaque anne lmission de rfrence-CO2. Lorsque lmission du vhicule
concern dpasse lmission de rfrence, le pourcentage de base est augment de 0,1% par
gramme de CO2 supplmentaire, avec un plafond fix 18% / seuil de 4%.

On incite utiliser des vhicules moins polluants ou plus petits (qui cotent moins cher) car
l'valuation de l'ATN sera plus faible.

De plus, les coefficients de rfrence changent chaque anne et diminuent avec le temps:

Anne 2014 (exercice 2015): essence 112 et diesel 93

Anne 2015 (exercice 2016): essence 110 et diesel 91

95
Exemple
Prenons lexemple dune voiture de 14 CV. Lavantage est calcul sur base de 5.000 km/an pour une
voiture de 14 CV et les missions de CO2 slvent 172 gr/km (type Audi A6). La valeur catalogue
est de 50.000, et elle roule au diesel. Selon le nouveau rgime, lavantage de toute nature est
gal :

La diffrence entre le pourcentage-CO2 de rfrence et le pourcentage-CO2 rel est de 172-95 = 77.

On doit donc augmenter 5,5% de 0,1% par gramme de CO2, ce qui donne une augmentation de 7,7%.
Le pourcentage-CO2 ajust est donc de 13,2%. En appliquant la formule, on trouve :

6/7 * 50,000 * 100% * 13,2% = 5.657 /an

Impt des socits

De plus, depuis le 01 janvier 2012, une partie de lATN est une Dpense Non-Admise (DNA) dans
le chef de la socit (on ajoute une dpense la socit). La valeur de lATN qui doit tre reprise sous
forme de DNA est de 17% de lATN. Par exemple, si lATN est dune valeur de 1.000, alors 170
feront partie de la base imposable. Il est aussi noter que si par exemple je fais une perte de
200, mon bnfice imposable sera de 170, et ce malgr la perte de 200. Cela peut donc alourdir
la charge fiscale de la socit, et ce mme si la socit est en perte fiscale.
Les ATN ont aussi une incidence sur le calcul des cotisations sociales et de la TVA.

96
8. Les revenus mobiliers (personnes physiques)

8.1. Revenus de capitaux mobiliers

Les revenus mobiliers sont les revenus des capitaux mobiliers. Il sagit
Dividendes
Intrts de placements revenus fixes
Location de meubles et dimmeubles meubls (en effet, si je donne en location un appartement
meubl, le loyer que je reois comprend non seulement le revenu immobilier, sur limmeuble, et
le revenu mobilier, peru sur les meubles. Le loyer doit donc tre ventil entre la partie revenu
mobilier et revenu immobilier)
Revenus compris dans certaines rentes viagres: payer un montant jusqu' ce que la personne
dcde (prix de vente de limmeuble + intrt sur le capital quon ne verse pas tout de suite, qui
reprsentent les revenus mobiliers), il faut faire une ventilation
Revenus qui rsultent de la cession ou de la concession de droits dauteur et de droits voisins,
ainsi que des licences lgales et obligatoires (rgime trs spcifique !). (exemple : avocat qui
crit un roman policier : revenu professionnel ou non ? Ici comme cest caractre exceptionnel,
on estime que cest un revenu divers. Par contre si a devient une activit rgulire, a devient un
revenu professionnel.)

8.1.1. Taxation
En principe, ces revenus sont taxables. Il faut cependant distinguer le systme qui tait applicable
jusquau 31 dcembre 2011, e systme applicable depuis du 01 janvier 2012 au 31 dcembre 2012 et
le systme applicable depuis le 1 janvier 2013.
En effet, on les a dglobaliss un taux d'imposition moins lev (de 15% 15%).
Les revenus mobiliers sont donc, par dfinition, taxs la source, sauf si on parle d'un placement
tranger sans intermdiaire belge, ce qui est rarement le cas.
Avant 31 dcembre 2012
Jusquau 31 dcembre 2011, on avait le systme du prcompte mobilier libratoire. En principe, le
dbiteur des dividendes et intrts doit retenir le prcompte mobilier. Si le prcompte est pay
ltat dans les 15 jours, il est libratoire, et le bnficiaire des revenus ne doit plus dclarer les
revenus lIPP. Par contre, si le prcompte na pas t prlev, il y a une obligation de dclarer les

97
revenus mobiliers.
En dautres termes, une fois que le prcompte mobilier tait pay, ce prcompte valait impt
dfinitif, et il ny avait plus dautres formalits remplir. Imaginons maintenant que lon place ses
pargnes au Luxembourg. La banque Luxembourgeoise doit-elle retenir le prcompte ? Non ! Si le
contribuable met son argent ltranger, il ne paye pas de prcompte, et ne peut donc pas bnficier
du prcompte mobilier libratoire. Il doit donc dclarer son revenu lIPP.
Si le revenu mobilier doit tre dclar lIPP, comment est-il tax ? Les revenus mobiliers qui nont
pas subi le prcompte mobilier font lobjet dune taxation distincte, un taux proportionnel (et non
progressif) gal au taux du prcompte mobilier qui se serait appliqu (25% en principe pour les
dividendes (15% dans certains cas) et 15% pour les intrts). Il ny a donc pas de prcompte la
source, mais on subit finalement la mme imposition. En ralit, on nest pas tax tout fait de
la mme manire puisque lon subit tout de mme les additionnels communaux et provinciaux
(8% de prlvements supplmentaires). Il y a donc clairement un dsavantage ne pas subir le
prcompte mobilier libratoire.
En rsum, si le prcompte mobilier tait prlev et pay dans les 15 jours par le dbiteur, il tait
libratoire. Sinon, il y avait une obligation de dclarer les revenus lIPP, qui font lobjet dune
taxation un taux distinct, gal au taux du prcompte, auquel il faut rajouter les additionnels.
Du 1 janvier 2012 au 31 dcembre 2012
Obligation de dclarer tous les revenus mobiliers. Cest donc la fin du prcompte mobilier
libratoire (mais on garde la taxation distincte avec le prcompte de 15%)
Instauration dune cotisation supplmentaire sur revenus mobiliers de 4% (sur une tranche qui
excdait 20 020 de revenus mobiliers). Mais ceci va coter normment de travail par les banques
et le contribuable, donc on va renoncer
Augmentation du taux de prcompte de 15% 21%.
On a donc abolit le caractre libratoire du prcompte mobilier. Le prcompte reste certes d, mais
il y a maintenant une obligation de dclaration des revenus. De plus, on instaure aussi une cotisation
supplmentaire sur revenus mobiliers de 4%. Cette cotisation est due sur les revenus qui ont subi le
prcompte mobilier de 21%, dans la mesure o le contribuable peroit des revenus mobiliers
suprieurs 20.020 annuellement. En dautres termes, si jai plus de 20.020 de dividendes et
intrts, la partie des intrts et dividendes soumise au prcompte mobilier de 21% et qui excde
20.020 va subir une cotisation supplmentaire de 4%.
En pratique, la cotisation supplmentaire est uniquement due sur les revenus subissant le prcompte
mobilier de 21%, et non ceux subissant le prcompte de 25%, 10% et aux revenus de livrets
d'pargne.
Par exemple, supposons que lon ait 18.000 de dividendes, taxs 25% et 4.000 dintrts, taxs
21%. Le montant total est suprieur 20.020, et 1.980 vont subir la cotisation supplmentaire de
4% :

98
Il existe un moyen dchapper la dclaration des revenus mobiliers, qui est de dire au banquier quil
peut prlever la cotisation supplmentaire lui-mme. Vu que le banquier prlve le prcompte la
source, il ny a alors plus besoin de dclarer les revenus.

En rsum, depuis le 01 janvier, il ny a en principe plus de prcompte libratoire, mais une

cotisation supplmentaire de 4% sur les revenus taxs 21%, pour autant que les revenus
globaux soient suprieurs 20.020. Il y a aussi une obligation de dclarer les revenus, sauf si la
cotisation supplmentaire est retenue la source.
Depuis le 1 janvier 2013
Il y a une simplification de la rgle

Abandon de la cotisation supplmentaire sur revenus mobiliers

Retour au prcompte mobilier libratoire (pour les revenus qui ont subi le prcompte mobilier)
Augmentation du taux du prcompte (sauf exception) :
o Dividendes : 25%
o Intrts : 25%
o Boni de liquidation (ce qui reste aux actionnaires aprs avoir tout rembours une liquidation)
(mesure temporaire) : 10% (art. 537)
Simplification des taux (suppression de faveur), avec un taux de principe global de 25%

8.1.2. Bonis de liquidation

Lorsque j'ai une socit, j'ai le choix de la vendre ou de la mettre en liquidation. Si j'opte pour la
deuxime proposition, elle continue payer des impts. Lorsque j'ai tout vendu et pay, il me reste du
cash, les actionnaires vont rcuprer le capital libr. Le reste constitue donc un "gain final" qui
reprsente le revenu pour l'actionnaire et qui est appel boni de liquidation (assimil un dividende).

Le boni de liquidation est considrer pour les socits et plus-values de cessation sont l'quivalent
pour les personnes physiques.

Discussions sur la nature et le rgime fiscal appliquer

Depuis 2002: PrM 10%, libratoire pour PP
Loi du 28/6/2013: PrM 25% (avec rgimes drogatoires exceptionnels que pour une certaine
priode)

MAIS
Taux de 25% pour bonis attribus partir du 1/10/2014
2 mesures dattnuation:
o Art. 537 CIR: distribution de dividendes avant le 31/12/2013 (pour socit clturant cette
date) et augmentation de capital due concurrence au minimum : obligation de maintenir ce

99
 capital libr pendant 4 (PME) ou 8 ans ( one shot )
On prlve dans les rserves pour augmenter le capital.
o Art. 269 2 nouveau CIR: apports en capital sous certaines conditions partir du 1/7/2013 ont
des prcomptes mobiliers moins levs : Exceptions du taux pour certains dividendes (ex :
une SPRL a un capital de 20.000, distribue des dividendes ses actionnaires. Normalement,
prcompte de 25%. Si elle fait une augmentation de capital de 10.000, 20.000 ou 40 .000, que
se passe-t-il ? Quel sera le prcompte ?)

Art. 537 : mesure transitoire qui ne peut plus tre utilise aujourdhui mais elle a t largement utilise.
(Augmentation de capital). Boni de liquidation soumis 10% au lieu du taux normal de prcompte
mobilier qui tait de 15 ou 25%. Le lgislateur supprime ce taux de 10%. On fait une distribution de
dividendes qui a t soumis du 10%, on donne ce droit condition que lactionnaire qui reoit ce
dividende procde tout de suite une augmentation de capital du mme montant. Quel est lintrt
de faire a ?

8.2. Le prcompte mobilier

8.2.1. Qui doit retenir le prcompte?
Le dbiteur du revenu (article 261 CIR):
Des habitants du royaume
Des socits rsidentes
Des associations et institutions soumises lIPM
Des intermdiaires tablis en Belgique versant des revenus mobiliers (institutions banquires et
financires). Les intermdiaires tablis en Belgique qui interviennent quelque titre que ce soit dans
le payement des revenus de capitaux et biens mobiliers dorigine trangre.
Exemples
Julie emprunte de l'argent son frre, pour restaurer son immeuble (elle lui verse des intrts, donc
obligation de retenir un prcompte)
La socit verse Julie un dividende annuel (socit doit retenir le prcompte)
Julie a investi dans des bonds d'Etat, qui sont sur un compte-titres tenu par sa banque (la banque
doit retenir le prcompte en tant qu'intermdiaire)
Julie a des actions d'une socit franaise, sur son compte-titre bancaire en Belgique (intermdiaire
qui gre le compte-titre retient)
Julie a des actions au porteur d'une socit trangre, elle se rend dans le pays de la socit pur y
toucher ses dividendes (pas de retenue de prcompte, on doit le dclarer)

Remarque
Dans certains cas, le dbiteur des revenus ne doit pas retenir de prcompte (Art. 262 CIR) mais a
l'obligation de le dclarer. Cest par exemple le cas de la location des immeubles meubls (o je reois
le loyer) ou des dividendes/intrts verss d'une socit une autre, pour ne pas obliger une socit
prfinancer un impt.

8.2.2. Exigibilit du prcompte

Abordons maintenant la question de lexigibilit du prcompte (Article 267 CIR). Le prcompte doit
tre pay dans les 15 jours de lattribution (moment o le revenu est d) ou du payement du revenu.
Le payement est le moment o lon verse le prcompte, tandis que lattribution est le moment

100
o le revenu est juridiquement reconnu comme d au bnficiaire. Lattribution est donc
forcment avant le payement.
Il faut dposer une dclaration au prcompte mobilier dans le mme dlai.

Par exemple, prenons une socit qui dcide dattribuer un dividende ses actionnaires. Cette dcision est
prise par lAssemble Gnrale des actionnaires. Le Conseil dAdministration dcide de la mise en payement des
dividendes, et la troisime tape est le payement du dividende lactionnaire. Il y a attribution au moment
de la dcision du Conseil dAdministration de la mise en payement effective. Le prcompte mobilier doit donc
tre vers ltat dans les 15 jours de la dcision du Conseil dAdministration.

Prenons un autre exemple. Supposons que lon nous prte de largent, et que lon convienne que lon rembourse
tous les 31 dcembre. Mais lon a des difficults rembourser, et lautre partie est prte retarder les
payements jusquau 31 janvier. Quand le prcompte mobilier est-il d ? Dans les 15 jours partir du 31
dcembre, car le revenu mobilier est attribu le 31 dcembre.

8.2.3. Exemption du prcompte

Larticle 264 CIR exempte aussi du prcompte mobilier les revenus mobiliers verss ltat et
autres entits de droit public (car c'est dj eux les bnficiaires du prcompte), ainsi que les
dividendes dans le cadre de certaines oprations de restructuration.

8.2.4. Calcul du prcompte mobilier

Le calcul du prcompte mobilier se trouve aux articles 268 et 269 du CIR et le taux du prcompte
mobilier se trouve l'article 269 et est de 25%, sauf cas particuliers.

Il y a deux hypothses pour le calcul:

Premire hypothse
Intrt de 800 payer au crancier:

PrM : 800 * 25% = 200

Versement au crancier: 800 200 = 600

Deuxime hypothse
Intrt de 800 payer au crancier net de prcompte (le crancier veut 800 en poche).

800 = 75/100 * X X = 800 * 100/75 = 1066,66

PrM = 266,66 = 25% * 1066,66

Versement au crancier : 1066,66 266,66 = 800

Exemple
Julie a prt 80 000 sa socit un taux d'intrt de 5%. Quelles sont les consquences pour la
socit?

1) Calcul des intrts : 80 000 * 5% = 4000

2) Calcul du prcompte mobilier : 400 * 25% = 1000
3) Montant constituant des frais dductibles pour la socit : 4000
4) Calcul de l'impact fiscal : 4000 * 33,99% = 1 359,60 (ce que j'conomise)
5) Cot final de l'emprunt : 4000 1359,60 = 2 640,40

101
9. Les revenus divers
Les revenus divers sont en fait une catgorie rsiduelle (lments qui sont des revenus exceptionnels),
faisant lobjet dune taxation un taux distinct (proportionnel ou taxation taux moyen) pour pouvoir
liminer la progressivit de l'impt, qui est dtermin sur base d'un taux moyen. Afin davoir une liste
de ces revenus divers, il faut se rfrer larticle 90 CIR et l'article 170 CIR pour avoir les modalits
d'imposition. On peut cependant prsenter quelques rgles :
1) Bnfices occasionnels/spculation: 33%. (important!)
(Les plus-values sur actions ne sont pas taxable sauf si on est dans le cas spculatif
On peut parler ici des personnes qui ont des chevaux, qui font des concours et qui gagnent beaucoup de
prix. Il s'agit d'un bnfice occasionnel qui devra tre tax. Cependant, le revenu taxable est le revenu
net et lorsque l'on enlve le cot de l'entretien du cheval des gains obtenus, il ne reste pas grand-chose.
2) Prix et subsides attribus des savants, crivains, artistes: 16,5%.
3) Les rentes alimentaires (90, 3): dpenses dductibles un taux moyen (on taxe 80% de la rente),
dductibles dans le chef du dbiteur
4) Plus-values court terme sur non-immeubles btis: 33% si alination dans les 5 ans et 16,5%
si alination plus de 5 ans aprs acquisition.
5) Plus-values court terme sur immeubles btis (90, 10): 16,5%.
6) Plus-values sur actions: 33% (pas intrt distribuer des dividendes)
7) Rmunration des chercheurs pour leurs inventions (90,12)
8) Cas des cessions dactions : Mcanisme de plus-values internes (attention aux dispositions anti-
abus)

9.1. Cession d'actions

Lorsque je vends les actions de ma socit, la plus-value l-dessus est-elle taxable ou non? Voir article
90, 9 CIR.

Avant (jusque 2008):

Gnpp (gestion normale du patrimoine priv) ou spculation? Si j'ai travaill toute ma vie dans la
socit, ce n'est pas de la spculation. Mais si je cre une socit et que je la revends trois jours
aprs avec plus de valeur, c'est de la spculation
Cour de cassation limite la base imposable la partie spculative de la plus-value, mais cela ne rgle
pas le problme de savoir s'il y a spculation ou non

L. 2008 introduit l'article 90, 9 CIR :

Plus-values sur actions sont taxables en principe (on vise la partie qui concrtise la spculation)
Sauf si gnpp
Sauf si plus-value vise l'article 95 : report de taxation (fusion, scission, restructuration). En effet,
si je cde mes actions en change d'autres, je ne suis pas taxable car j'ai toujours les articles (article
95). Quand je cderai les actions que j'ai reu en change, ce sera taxable

102
9.1.1. Exemple

Le holding reste matre de la socit oprationnelle.

Le chef d'entreprise apporte les actions de X Y, il y a donc une plus-value interne. Est-ce une plus-value
qui relve de la gnpp (pas taxable) ou non. Il y a une disposition anti-abus (344, 1) pour les socits qui
se mettent dans une forme plus avantageuse.

Mais cette notion de gnpp devient maintenant confuse. En effet, un bon pre de famille peut acheter
des actions en bourse. Pour tre dans le cas d'une gnpp, il devrait garder ces actions et prendre les
dividendes. Mais l'heure actuelle, cette conception n'est plus valable et suivre le cours des actions fait
partie d'une gnpp sans pour autant spculer.

103
10. Dpenses dductibles du revenu imposable
globalement
Une fois que lon connat le montant des revenus mobiliers, immobiliers, professionnels et divers,
on peut facilement connatre le revenu imposable global net, qui est le revenu imposable global
diminu de certaines dpenses limitativement numres larticle 104 CIR. Remarque : le revenu
mobilier et le revenu divers ne font pas partie du revenu global. Donc le revenu global cest les revenus
immobiliers et professionnels. Elments dductibles de la base imposable :
o Rentes alimentaires.
o Libralits.
o Rmunrations un employ de maison.
o Dpenses de garde denfants.
Quand on a la base imposable, on calcule limpt (attention aux abattements), ensuite rduction dimpt
(titre service, etc) qui sert avoir plus dgalit entre les contribuables, et enfin on a limpt.
Remarque : Ce que nous rserve lavenir : grosse transformation puisque limpt de lEtat fdral va tre
rduit et quon va passer un mcanisme dadditionnels rgionaux.
Mais il y a maintenant une rgionalisation:
Suppression de certaines dpenses (conomies d'nergie par ex), vu qu'on donne plus de
comptences aux rgions, qui ont besoin de plus d'autonomie et donc de financement
Transformation, pour certaines dpenses, de la dduction en une rduction d'impt, car c'est plus
neutre entre les contribuables qui ont des plus ou moins gros revenus
Voir articles 145/1 et suivants du CIR.

104
11. Aperu gnral du schma complet de calcul de l'IPP
post sixime rforme de l'tat
Voici le schma reprsentant le nouveau calcul de l'impt:

Le calcul de l'impt est scind en deux parties.

Impt de l'tat * facteur d'autonomie: dfinit ce qui revient aux rgions (en effet, on calcule l'impt
fdral, et ensuite il est diminu d'un montant)
Les additionnels rgionaux reprsentent donc l'autonomie des rgions
Les augmentations d'impt rgionales reprsentent, par exemple, les investissements
conomiseurs d'nergie, d'isolation

Nous voyons que, seuls, les impts fdral et rgional peuvent tre ngatifs (avec les corrections et
dductons) mais l'impt total ne peut tre ngatif.

Nous voyons que l'ipp reste tout de mme largement fdral mais la matrise d'une partie (recettes et
gestion de ces recettes) revient aux rgions.

105
Comment calculer l'impt fdral rduit?

L'tat renonce donc 3560 pour les donner aux rgions.

Comment calculer l'impt des personnes physiques fdral?

Exemple

Revenu imposable net: 40 102

Quotit exempte d'impt: 7070
Epargne-pension: 950 (rduction d'impt applicable uniquement sur l'IPP fdral au sens strict,
donc sur l'impt d'tat rduit)

106
12. L'impt des socits
12.1. Entits soumises l'impt
12.1.1. Socit
Socit et socit rsidente : art. 2, 5 CIR. Une socit qui na pas de personnalit juridique
nest pas soumise limpt des socits. Il faut une personnalit juridique pour tre soumis limpt.
Potentiellement ASBL (association qui a une personnalit juridique) peut tre soumis un impt. Il ne
faut pas forcment un bnfice pour tre soumis limpt des socits, mais il faut rechercher un
bnfice. socit : toute socit, association, tablissement ou organisme quelconque
rgulirement constitu qui possde la personnalit juridique et se livre une exploitation ou des
oprations de caractre lucratif'.
En pratique, les socits forme commerciale sont soumises liSoc : SPRL (sprlu), SCS, SCA, SC, SA,
etc. C'est--dire les socits qui ont une personnalit juridique (Art. 179 CIR). les socits formes
commerciales. Ainsi, une socit civile n'a pas la personnalit juridique, elle donc taxe en personne
physique si les associs sont des personnes physiques, et chaque associ est taxable sur sa part dans la
socit. Une entit telle que celle-ci est transparente au niveau fiscal.
Si on a pas de socit, on est assujetis l'ipp ou l'ipm. De plus, le rsident est taxable sur le revenu
mondial.

12.1.2. Non assujetties

Certaines formes de socits ne sont cependant pas assujetties limpt des socits, telles que les
intercommunales (art. 180 CIR), (concernant la rgie communale autonome, est-elle soumise limpt
des socits? aller voir !), malgr le fait quelles aient la forme de socit anonyme. Ces
intercommunales ne sont pas soumises l'isoc si elles n'ont pas d'exploitation, de caractre lucratif. On
peut donc se poser la question pour les intercommunales hospitalires
Egalement les ASBL, qui nont pas de but de lucre et qui sont en principe soumises l'impt des
personnes morales. Il faut toutefois distinguer les vraies ASBL des fausses ASBL, qui prtendent
un but non lucratif mais qui essayent toutefois dengranger des bnfices. Ces fausses ASBL sont
alors soumises limpt des socits (article 181 CIR).

12.1.3. Rsidente
Elles doivent aussi avoir leurs siges statutaires ou leurs siges rels en Belgique, et avoir des
oprations caractre lucratif. (Art. 2, 5 CIR). On tient en compte la notion de rsidence (rappel :
en Belgique les socits sont taxes sur leur revenu mondial).
Critres de fait pour tre soumis limpt des socits :
Sige social en Belgique
Principal tablissement
Sige de direction ou dadministration (ce qui signifie quon procde la gestion depuis la Belgique.
Exemple : une socit belge qui est filiale dune socit Canadienne, si la socit belge a son sige social en
Belgique, elle est taxe sur son revenu mondial en Belgique. Mais si tout le centre de dcision se situe au Canada,

107
dans ce cas le Canada et la Belgique peuvent taxer la socit sur son revenu mondial car la socit est rsidente
en Belgique mais son centre de gestion au Canada).

Les socits non rsidentes seront soumises l'INR/Isoc sur les revenus de leurs tablissements belges
ou revenus immobiliers.

12.2. La base imposable

La base imposable limpt des socits est le rsultat comptable, cest--dire le rsultat net
dexploitation. Ce rsultat comptable sert de point de dpart, mais fait lobjet de retraitements
fiscaux. Le rsultat comptable ne va donc pas concider avec le rsultat fiscal.
Remarque : dans certains pays 2 comptabilits diffrentes, en Belgique cest la rgle comptable
laquelle on fait des modifications. Mais on dit que le droit fiscal suit le droit comptable.
Huit oprations doivent tre excutes de manire successive pour arriver au rsultat.

12.2.1. Dtermination du rsultat: variation des rserves

Dtermination du rsultat
La dtermination du rsultat se calcule en ajoutant aux variations des rserves les DNA et les
dividendes. Les DNA sont prises en compte comptablement mais pas dductibles et sont toujours
positives pour une entreprise ralisant du bnfice, puisque limpt lui-mme est une DNA. Les
dividendes sont quant eux soit positifs, soit nuls. Les deux postes sont donc suprieurs ou gaux
zro.
Une perte comptable se traduit donc dans la variation des rserves. La variation des rserves peut
tre positive (bnfice comptable) ou ngative (perte comptable). Le rsultat fiscal sera donc la
diffrence entre les rserves au dbut et la fin de la priode?
Par exemple, si jai un rsultat comptable de 1.000, et des DNA hauteur de 200, le rsultat imposable sera
de 1.200. Par contre, si jai un rsultat comptable de -1.000 et des DNA hauteur de 200, le rsultat
imposable sera de -800. Il sagit-l de deux cas dans lesquels le rsultat comptable et le rsultat fiscal sont
le mme (perte ou bnfice). Mais une autre situation pourrait arriver, celle o le rsultat comptable serait une
perte, et o le rsultat fiscal serait un bnfice. Par exemple, si lentreprise a un rsultat comptable de -200
et des DNA de 300, alors le rsultat fiscal est de 100 ! (voir exemple slide).

NB: si je choisis de distribuer mon rsultat, le rsultat fiscal final sera la mme car on prend en compte
les DNA et les dividendes pour calculer le rsultat fiscal.

NB: une perte reportable a ainsi une valeur car elle permet de diminuer le bnfice fiscal futur.

Les dpenses non-admises

Les Dpenses Non-Admises sont constitues de deux catgories : Remarque : les DNA, fiscalement elles
sont non dductibles donc on les rajoute la base imposable.
Les frais professionnels non dductibles (article 53 CIR)
Les DNA spcifiques l'Isoc (article 198 CIR)
On doit considrer les deux articles.
L'ISOC et ses accessoires
L'impt.

108
Certains impts, taxes et rtributions rgionaux
Il existe des taxes rgionales qui sont dductibles et certaines qui sont non-dductibles (celles pour
lesquels la rgion a pleine comptence : taxe sur les goux, les poubelles, etc). Le prcompte immobilier
reste un impt dductible.

Quel est lobjectif du lgislateur ?

L'impact de la taxe d'environnement sur le comportement des socits. On ne veut pas favoriser
ceux qui doivent payer cette taxe (et qui polluent) en les laissant la dduire des impts.
Critre budgtaire, car a n'a pas d'impact ngatif la base de l'impt des socits, que le lgislateur
matrise

ATN voiture
Il existe aussi une nouvelle DNA suite la rforme du calcul des ATN sur les voitures, gale 17%
de lATN voiture. Cette DNA est applicable mme si la socit est en perte, ce qui a comme
consquence quil y a toujours une base positive en cas de voiture de socit.
Exemple : ATN de 5000/an, la DNA est de 5000 * 17% = 850 et l'Isoc est de 850 * 33,99%.

Certains paiements vers des paradis fiscaux

Il y a une obligation de dclarer les payements faits des personnes dans des paradis fiscaux (dont
le taux nominal lISOC est infrieur 10% = fiscalit peu leve ou inexistante) si la totalit de ces
payements atteint un minimum de 100.000. Si le total des payements (dans tous les paradis fiscaux)
est infrieur 100.000, il ny a rien dclarer, et le montant est repris en DNA. Si total des payements
> 100.000 : Obligation de dclarer (rentre dans limpt des socits).

Montant repris en DNA si pas de dclaration ou opration pas relle et sincre. Il faut tre trs prudent
avec cette disposition car on nest pas labri dun contrle qui mettra jour quon a oubli de dclarer
une certaine somme dans un paradis fiscal. Entre en vigueur le 1/1/2010. Art. 307, 1er, al. 3 CIR.

Cet article nous dit que l'on regarde d'abord que les paiements (on ne s'occupe pas de la raison) et que
les pays concerns figurent sur la liste de l'OCDE ou sur la liste des tats fiscalit inexistante, l'article
179 de l'AR/CIR.

Remarque : lIrlande nest pas un paradis fiscal (12,5%) car le pays fait partie de l'UE.

Particularits pour les amortissements

En ce qui concerne les amortissements, il y a des rgles spcifiques pour les grosses socits (voir
article 15 Code des Socits pour les critres), notamment le fait que la premire annuit
damortissement est proratise (prorata temporis), contrairement aux petites socits, o lannuit
doit tre complte. Alors que pour les personnes physiques, on avait le choix.
Ensuite, les frais accessoires subissent un amortissement au mme rythme que limmobilisation
concerne, ce qui constitue une drogation larticle 62 CIR. Uniquement une raison budgtaire car
on rduit le montant dductible donc on augmente la base imposable.
Particularits pour les voitures
En ce qui concerne les voitures, la rgle des 75% est dapplication pour les personnes physiques. Pour
les socits, le taux va changer. lISOC, cette rgle est remplace partir du 01 janvier 2010.
lorigine, la rgle tait la dduction des frais rels (IPP et ISOC) ou la dduction des frais forfaitaires
(IPP). Une premire limitation fut apporte (IPP et ISOC) ; la rgle des 75%, applicable aux frais de

109
voiture, sauf les frais de carburant et les intrts.
Une seconde limitation (IPP) a t la rgle des 0,15 par km pour les dplacements domicile-lieu
de travail.
Une troisime limitation (ISOC) est le fait que la rgle des 75% est module en fonction du niveau de
pollution du vhicule (dduction entre 50 et 120% selon le degr polluant des vhicules).
La dernire limitation (IPP + ISOC) est la limitation la dductibilit du carburant 75%. (Cest donc
moins favorable quand on a un vhicule polluant que limpt des personnes physiques), qui n'tait
pas limite avant.
Les pourcentages-CO2 changent aussi en fonction de lIPP et de lISOC :
o Voiture diesel mettant moins de 105 grammes de CO2 par km :
o IPP :75%
o ISOC : 90%
L'isoc est plus intressant pour les petites voitures.
o Voiture diesel mettant plus de 195 grammes de CO2 par km :
o IPP :75%
o ISOC : 50%
L'ipp est plus intressant pour les grosses voitures.
Rductions de valeur et moins-values
Les rductions de valeur et moins-values sur actions ou parts, sauf moins-values lors du partage de
lavoir social. Paralllisme entre la moins et la plus-value. Si la plus-value nest pas taxable, la moins ne
lest pas non plus.
Sous-capitalisation
Nouveau ratio dettes/fonds propres de 1/5.
Le rgime des plus-values
Abordons maintenant le rgime des plus-values (Lire art. 183 : le mme que pour les personnes
physiques). 190 (exception) :
Cas : je suis propritaire dun terrain agricole (exploitant) que je vends en tant que pers. Phys ou socit. Dans quel
cas suis-je taxable ? Pour la personne physique -> exonration, art. 44 2. Pour les Soc, le 44$2 ne sapplique pas
car pas cit dans le 190. Donc nous en concluons que ce terrain agricole nest pas exonr pour les socits.

Mais il y a quand mme quelques nuances : Le principe est lapplication des rgles relatives aux
entreprises individuelles. Cependant, il existe deux particularits de lISOC :
o La condition dintangibilit (Article 190 alina 2 CIR)
o Les plus-values sur actions ou parts
Condition d'itangibilit
La condition dintangibilit est le fait que les plus-values sont en principe taxables, mais par
exception immunises. lISOC, limmunisation est accorde si lon place la plus-value dans les
rserves indisponibles au passif du bilan (compte distinct au passif). Limmunisation est donc
accorde temporairement (immunisation temporaire), puisque si lon touche la rserve immunise,
elle devient tout de suite taxable. Pour les socits, pour que la plus-value ne soit pas taxe, elle doit
aller dans le compte rserves immunises sinon, taxation ! Une rserve immunise est un synonyme

110
dimpt futur.
En ce qui concerne la taxation tale, tant qu'il n'y a pas de remploi, la plus-value est exonre
temporairement et figure aux rserves immunises. Lorsque que j'ai remploy, la plus-value sera
transfre aux rserves taxables.
Plus-values sur actions et parts
La deuxime particularit concerne les plus-values sur actions ou parts, qui sont exonres
totalement et dfinitivement (sans condition dintangibilit) si la participation est dtenue depuis un
an au moins et si les titres gnrateurs de dividendes pouvant bnficier de la dduction des RDT en
vertu de l'article 202, 1 et 203 du CIR (cfr rgime des RDT).
MAIS depuis lex. dimp. 2013:

Condition suppl: dtention des actions pendant priode ininterrompue dau moins 1 an
o Si condition pas remplie:
Plus-value taxable
Taux distinct de 25% (art. 217, 2 CIR)
Pour les tablissements de crdits et assimils (v. art. 192), nouveau rgime: taxation des plus-
values sur actions et dduction des moins-values sur actions
Pour les grosses socits: cotisation supplmentaire de 0,412% (art. 217, 3)
Exemple. Jai des actions que jai depuis 3 ans que jai achetes 1000 et revends 3200 -> je fais une
plus-value de 2200. Elle est non taxe si ce sont des actions et bonnes entreprises. O vais-je mettre la
plus-value ?
dbut fin Variation
K libr 100 800 700
Rserves taxes 500 2700 2700 2200 0 (pas de
taxation)
Rserves immunises 0
Je vais la mettre dans les rserves immunises mais si je la sors, je serai tax alors que je suis cens
tre immunis pour toujours -> pas la bonne solution !
On va la mettre dans les rserves taxables MAIS, pour neutraliser la taxation, on triche et on modifie
notre situation en dbut de priode imposable. On procde cela dans la dclaration fiscale (pas en
comptabilit). Principe dannualit de limpt, ce qui est pass est pass. On doit donc adapter en
modifier les rserves taxes en dbut de priode ! SOLUTION !
C'est en effet dfinitif car l'anne d'aprs, je pars 200.
Ce quon doit retenir pour cette premire opration : variation des rserves, on compare la situation
de capital et des rserves en dbut et fin de priode ! On distingue les rserves taxes et les rserves
immunises (elle permet dimmuniser une plus-value dans le respect de la condition dintangibilit,
immunisation temporaire, ds quon y touche, le montant prlev sur ces rserves immunises
devient taxable). Pour exonrer dfinitivement un lment (plus-value sur actions), il faut modifier la
situation des rserves taxes en dbut de priode.

111
12.2.2. Ventilation suivant l'origine territoriale des rsultats
Je dois ventiler mon rsultat pour dterminer le rsultat de mon tablissement stable (= succursale)
l'tranger, car s'il y a des conventions entre les pays, la Belgique va exempter ce rsultat si double
imposition.

Deuxime opration (art. 74 et suivant de larrt dexcution) (art. 75 : on doit ventiler le rsultat selon
son origine. Quelles catgories? Revenus belges, Revenus provenant de PAC, Revenus provenant de
PSC) (Rappel : en Belgique taxe sur son revenu mondial, nous appliquons lexemption : on sort le
revenu tranger de la base imposable si PAC) : La ventilation territoriale et la compensation horizontale
des pertes a pour objectif dappliquer chaque catgorie de revenus son rgime spcifique. Par
exemple, si jai un magasin de chaussures Lige et un magasin de chaussures Maastricht, je suis
taxable sur le rsultat des deux magasins. Sil y a double imposition, on peut corriger par la mthode
dexemption.

Quel rgime pour chaque catgorie?

Revenus belges: taxation au taux plein

Revenus provenant de PAC (pays avec convention): exonration, exemption du rsultat tranger
(ici on ne fait que ventiler)

Revenus provenant de PSC (sans convention): jadis taxation un taux rduit au ; aujourdhui,
taxation taux plein, pas dlimination de la double imposition.

Remarque : si on veut viter la double imposition avec un PSC, on peut dlocaliser lentreprise si le PSC
ne taxe pas sur le revenu mondial, on pourrait considrer une filiale.

Le revenu imposable est un revenu mondial. Si je fais des pertes l'tranger, elles seront compenses
avec mon autre rsultat belge.

Cest la deuxime opration quon compense les pertes des diffrentes origines (= pertes de lanne)
mais la 7me opration qu'on compense les pertes antrieures. Il faut distinguer la compensation
verticale (report de la perte dans le temps, en Belgique, on a un report en avant) de la compensation
horizontale (par rapport la mme anne).

Si mon tablissement stable l'tranger est dficitaire, on ne le taxe pas et on autorise le report de la
perte sur les annes suivantes. Il y a ainsi une double compensation de la perte corriger, donc il faut
pouvoir ventiler cette perte.

12.2.3. Exemption
Lexemption porte sur les libralits et les bnfices, exempts par convention. On sort le bnfice
tranger et cest grce cette troisime opration quon limine la double imposition. En Belgique, on
taxe le revenu mondial, donc on prend le bnfice tranger et puis on sort ce rsultat tranger de la base
imposable belge.

12.2.4. Les revenus dfinitivement taxs

Les Revenus Dfinitivement Taxs (RDT) ont pour objectif llimination de la double imposition

112
conomique des dividendes intra-groupes, cest--dire entre entreprises du mme groupe. Il sagit
dune transposition de la directive europenne mres-filiales . La loi belge tant plus large que
la directive, la Belgique est plus comptitive. Le mcanisme veut que les dividendes reus soient
un bnfice imposable. Il y a alors une limination de la double imposition conomique par
exemption (dans le chef de la socit-mre), ce qui a pour consquence la dduction de 95% des
dividendes reus. Ces 95% viennent diminuer la base imposable, cela vaut sil y a double imposition
conomique. Il ne reste que 5% taxable car le lgislateur considre quil y a des frais de gestion, etc.
(5%*33,99%).

La dduction des RDT revient dire que seuls les bnfices verss par la socit qui paie des
dividendes seront incorpors dans l'assiette imposable, tandis que le revenu des dividendes perus
par la socit bnficiaire sera diminu du rsultat fiscal.
Il existe deux conditions dapplication du rgime des RDT (mcanisme dexemption) ; la condition de
participation (art. 202 2) et la condition de taxation. La condition de participation (lie l'limination
de la double imposition) veut que lon dtienne en pleine proprit, titres dimmobilisations
financires (condition dsormais supprime), pendant une priode ininterrompue dau moins 1 an,
des participations de 10% au moins ou dont la valeur dacquisition est suprieur 2.500.000.
La condition de taxation veut que le dividende reu soit tax en amont, la socit "fille" doit bel et bien
tre taxe. Il y a 5 tests effectuer conduisant soit l'exclusion des RDT, soit la dduction des
dividendes.
Il faut donc bien diffrencier les tablissements stables (succursale) et les filiales! Lorsque je parle
d'tablissement stable, il s'agit du cas o je dcide d'installer un de mes magasins l'tranger mais sans
crer de socit l-bas. Le magasin est donc tax sous le rgime tranger pour ses activits et s'il y a
une perte, je peux la transfrer sur ma socit en Belgique. Lorsque je parle de filiale, je dcide de crer
une socit l'tranger pour y installer mon magasin. Ici, nous parlerons de RDT si la socit verse des
dividendes et s'il y a une perte, je ne pourrai pas la prendre en compte en Belgique mais bien
l'tranger pour les annes suivantes.

12.2.5. Dduction pour revenus de brevets

La dduction pour revenus de brevets vise attirer certains types dactivits en Belgique. Il sagit
de la loi du 27 avril 2007. Cette disposition est donc applicable depuis lexercice dimposition 2008.

12.2.6. Dduction pour capital risque (intrts notionnels)

Le but tait dattirer de grosses multinationales en Belgique (avant annes 90). LEurope est arrive et
a trouv que notre technique tait fiscalement dommageable. Il fallait trouver un nouveau rgime qui
tait gal pour toutes les socits. Intrts notionnels : possibilit de dduction de la base imposable
un montant fictif calcul en fonction du montant des FP. Plus lentreprise a des FP, moins elle paiera
dimpt. On prend donc en compte la bonne capitalisation des socits.
La dduction pour capital risque (intrts notionnels) vise toutes les socits belges et les
tablissements stables de socits trangres. Les socits exclues sont les socits non soumises
lISOC sur base ordinaire. Le mcanisme de base est la dduction dun intrt notionnel
reprsentant la prise en compte fiscale du cot financier du capital. Ainsi, on rduit le taux effectif de
l'isoc en tenant compte d'un intrt notionnel "produit" par les fonds propres. La dduction est faite

113
sur base dun pourcentage des capitaux propres. Le taux est celui des obligations linaires (OLO)
10 ans:

EI 2013 EI 2014 EI 2015

Taux de base 3% 2.74% 1.63%

Taux PME 3.5% 3.24% 2.13%

Corrections faire (art 205 ter). Exemple : la socit a un immeuble quelle met disposition du grant
-> limmeuble doit tre sorti des FP. Idem si jai des parts dans dautres socits, elles doivent tre sorties
car ce sont des FP pour les entreprises qui vont bnficier des intrts notionnels. Idem uvres dart
car a ne rapporte rien. Il faut exclure tous les actifs qui ne donnent pas de revenus rguliers.
Le calcul de la dduction se fait en deux tapes :
Calcul de la base
o Dtermination des fonds propres
o Dtermination des actifs rduire
o Dtermination des capitaux propres rduire
o Variations prorata temporis
Calcul de lintrt notionnel : base (= fonds propres corrigs) multiplie par le taux OLO 10 ans

12.2.7. Report des pertes antrieures

Principe : report illimit. Exceptions :

Perte du droit au report en cas de changement de contrle non justifi par de besoins lgitimes
dintrt conomique ou financier (exemple : la socit reprise par ses anciens dirigeants,
restructuration, reprise par un engant, etc).
Limitation au report en cas de restructuration (fusion, ) : imaginons 2 socits : A a des bnfices
et B des pertes. Les pertes de B seront absorbes par A (opration purement fiscale). Le lgislateur
a dit que dans le cas de restructuration, on admet le report des pertes mais de manire limite
(prorata de pertes qui peuvent tre reportes).

12.2.8. Dduction pour investissement

114
115
Quelques notes additionnelles
La Belgique taxe le revenu mondial La France taxe le revenu territorial.
La France taxe les plus-values sur actions ( pas en Belgique)
La France taxe la fortune ( pas en Belgique)

116