CAPITULO 4.

- IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS

PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES.
4.1. Definicin.
Este impuesto se aplica a los beneficiarios de herencias, legados o donaciones
que hayan incrementado su patrimonio a ttulo gratuito, sean estos de bienes o
derechos situados en el Ecuador o en el exterior y que sern transferidos a
favor de residentes en el pas.
En general se paga sobre el avalo comercial de los bienes, vigente a la fecha
del fallecimiento o del ao de constitucin de la escritura de donacin. Sin
embargo, existen casos especiales que se detallan en el documento adjunto.
La declaracin se debe presentar en el formulario 108 en las Instituciones
financieras a travs de la pgina web. En el caso de personas naturales que
no tengan RUC podrn identificarse con su nmero de cdula. Mientras que
para las personas y sociedades que realizan una actividad econmica debern
registra su nmero de RUC.
Concepto de renta. - Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito u
oneroso, bien sea que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
consistentes en dinero, especies o servicios; y...
Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes
situados en el Ecuador.
Tipos de Sucesiones:
Testada: Cuando el causante (fallecido) ha otorgado
testamento legal y vlido.
Intestada: Cuando el causante no otorg testamento
alguno.
Mixta: Cuando el causante ha dejado testamento, pero ste no
abarca todos los bienes que tena. Por lo que aquellos bienes se
sujetarn a las normas de la sucesin intestada.
SE EXCEPTUAN DEL PAGO: en caso de herencias y legados
Los hijos del causante menores de edad
Los hijos con una discapacidad de al menos el 40%
Para los beneficiarios que se encuentren dentro del primer grado de
consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla sern reducidas a la
mitad.
Se presumir donacin en los siguientes casos:
Toda transferencia de dominio de bienes y derechos de ascendientes a
descendientes o viceversa.
La transferencia realizada por terceros
Objeto del impuesto

HERENCIAS

OTRAS
TRANSACCIONE
S A TITULOS LEGADOS
GRATUITOS INCREMENTO
PATRIMONIAL

HALLAZGOS DONACIONES

Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de personas

naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.

Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisin de

dominio y a la transferencia a ttulo gratuito de bienes y derechos situados en el
Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del fallecimiento del causante o la
nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante o sus herederos,
legatarios o donatarios.

Grava tambin a la transmisin de dominio o a la transferencia de bienes y

derechos que hubiere posedo el causante o posea el donante en el exterior a
favor de residentes en el Ecuador.
Para la aplicacin del impuesto, los trminos herencia, legado y donacin, se
entendern de conformidad a lo que dispone el Cdigo Civil.

SOBRE HERENCIAS Y LEGADOS

Para realizar la declaracin, deber considerar los siguientes documentos:
- Un formulario 108 por cada beneficiario o donatario
Ingresos Gravados
Bienes muebles. - Valor comercial establecido por el contribuyente.
Bienes inmuebles. - Carta del impuesto predial o Ficha catastral, no
certificado de pago.
Negocios unipersonales: Valor del patrimonio neto.
Dinero en efectivo: Valor a la fecha de fallecimiento.
Acreencias Financieras. - Saldos a la fecha de fallecimiento
Vehculos. - Matrcula de cada vehculo.
Acciones, participaciones y otros. - Cotizacin a la actualidad, carta del
representante legal certificando el patrimonio neto del ltimo balance y el
nmero de acciones del causante estableciendo el porcentaje con
respecto al capital social

Criterios de Valoracin
La valoracin de los bienes se efectuar de acuerdo con los siguientes criterios:
1) A los bienes muebles en general, se asignar el avalo comercial que ser
declarado por el beneficiario. En el caso de que la donacin sea realizada por
contribuyentes obligados a llevar contabilidad, se considerar el valor residual
que figure en la misma.
2) En el caso de bienes inmuebles la declaracin no podr considerar un valor
inferior al que haya sido asignado por peritos dentro del juicio de inventarios ni
al avalo comercial con el que conste en el respectivo catastro municipal.
3) A los valores fiduciarios y ms documentos objeto de cotizacin en la Bolsa
de Valores, se asignar el valor que en ella se les atribuya, a la fecha de
presentacin de la declaracin de este impuesto o de la determinacin realizada
por la Administracin Tributaria.
4) Los valores que se encuentran expresados en monedas distintas al dlar
de los Estados Unidos de Amrica, se calcularn con la cotizacin de la fecha
de presentacin de la declaracin de este impuesto o de la determinacin
realizada por la Administracin Tributaria.
5) A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignar el valor que
corresponda segn el Balance de Situacin del ao anterior a la fecha de
presentacin de la declaracin de este impuesto o de la determinacin realizada
por la Administracin Tributaria.
6) A los automotores se les asignar el avalo que conste en la Base Nacional
de Datos de Vehculos, elaborado por el Servicio de Rentas Internas vigente en
el ao en que se verifique el hecho generador del impuesto a las herencias,
legados y donaciones.
7) El valor imponible de los derechos de uso y habitacin, obtenido a ttulo
gratuito, ser el equivalente al60% del valor del inmueble o de los inmuebles
sobre los cuales se constituyan tales derechos. El valor de la nuda propiedad
motivo de la herencia, legado o donacin ser equivalente al40% del valor del
inmueble.

En tratndose de valores fiduciarios que no tuvieren cotizacin en la Bolsa de

Valores, se proceder como sigue:
a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les
asignar el valor en libros al 31 de diciembre del ao anterior a la fecha de
presentacin de la declaracin de este impuesto o de la determinacin realizada
por la Administracin Tributaria; y,
b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignar su valor nominal.
Gastos Deducibles
Gastos de ultima enfermedad
Gastos de funerales. - atad, cremacin, etc.
Costas de publicacin de testamento. - Llamamiento en prensa para
herederos.
Pagos de albacea. - Gastos de notarios, abogados, Honorarios para
tutor de menores de edad.
Impuestos adeudados y pagados despus del fallecimiento. Pago de
impuesto predial que qued pendiente a la muerte del causante.
Deudas hereditarias. - Deudas sin seguro de desgravamen.
Porcin conyugal y gananciales. - Deudas sin seguro de desgravamen.
Sustentados con comprobantes de venta vlidos
4.2. Hecho Generador y Tarifas.
HECHO GENERADOR
En el caso de Herencias y Legados:
Para efectos tributarios se produce en el momento que fallece la
persona.
En el caso de Donaciones
El hecho generador es el otorgamiento de actos o contratos para el cual
se transfiere el dominio

SUJETOS ACTIVOS Y PASIVOS

Sujeto Activo
El Estado
Sujetos Pasivos
Los Herederos, legatarios, donatarios.
Tambin son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los
albaceas, los representantes legales, los tutores, apoderados o curadores.

Declaracin y Pago del Impuesto

Herencias y Legados
Dentro del plazo de 6 meses a partir de la fecha de fallecimiento.
Donaciones
En forma previa a la inscripcin de la escritura o contrato pertinente.

La declaracin se presentar aun en el caso de que no se haya causado

impuesto.
Base Imponible
La base imponible estar constituida por el valor de los bienes y derechos
percibidos porcada heredero, legatario o donatario, menos la parte proporcional
de las deducciones atribuibles a este ingreso mencionadas en este reglamento.
Cuando en un mismo ejercicio econmico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de
ms de una herencia o legado, presentar su declaracin y pagar el respectivo
impuesto porcada caso individual.
Cuando en un mismo ejercicio econmico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de
ms de una donacin, estar obligado a presentar una declaracin sustitutiva,
consolidando la informacin como si se tratase de una sola donacin.
Tarifa del Impuesto
Tarifa del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas:
Los beneficiarios de ingresos, provenientes de herencias, legados, con
excepcin de los hijos del causante que sean menores de edad o con
 discapacidad de al menos el 40% segn la calificacin que realiza el
CONADIS; as como los beneficiarios de donaciones, pagarn el
impuesto, de conformidad con el reglamento, aplicando a la base
imponible las tarifas.
Declaracin del Impuesto a la Renta
Los sujetos pasivos declararn el impuesto en los siguientes plazos:
En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse
desde la fecha de fallecimiento del causante.
En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripcin de la escritura o
contrato pertinente.
Se prohbe a los Registradores de la Propiedad y Mercantiles la inscripcin de
todo instrumento en que se disponga de bienes hereditarios o donados, mientras
no se presente la copia de la declaracin y pago del respectivo impuesto.

Cules son los gastos deducibles para el clculo del impuesto a la renta sobre ingresos
provenientes de herencias legados y donaciones?