Nuevos Regímenes de Tributación I Christian Aste

Reforma Tributaria
Nueva tributacin de las Rentas
Christian Aste M.
AVL Abogados
AC Consultores
Presidente Comisin Tributaria CNC
REFORMA TRIBUTARIA
Modificaciones al sistema tributario
A contar del 1 de enero de 2017, se modifica el rgimen general de tributacin

establecido en la letra A) artculo 14 de la LIR, estableciendo la aplicacin de
dos nuevos regmenes de tributacin, que lo reemplazan.
De esta forma, los contribuyentes obligados a declarar sobre la base de sus

rentas efectivas segn contabilidad completa podrn optar por aplicar las
disposiciones de un sistema tributario sobre base atribuida establecido en la
letra A del artculo 14, o un sistema parcialmente integrado establecido en la
letra B del mencionado artculo.
REFORMA TRIBUTARIA
Vigencia de las normas
Nuevo sistema de
Perodo Transitorio
Rgimen actual tributacin 01.01.
01.01.2015-
hasta el 31.12.2014 2017
31.12.2016
AT 2015 AT 2018 en
AT 2016 y 2017
adelante
La reforma tributaria introducida mediante la Ley 20.780, se aplicar en forma

gradual, y por ello, las nuevas disposiciones entraran en vigencia de manera
diferenciada.
Artculo 14 hasta el 31.12.2014
Artculo 14 por el periodo 01.01.2015 - 31.12.2016
REFORMA TRIBUTARIA
EFECTOS DE LA REFORMA A PARTIR DEL 01.01.2017

C. Nuevo rgimen de tributacin a partir del 01.01.2017
Nuevo sistema de tributacin
A contar del 1 de enero de 2017 se modifica el rgimen general de tributacin

sobre las rentas empresariales establecido en la letra A), del artculo 14 de la
LIR, sustituyndose por dos nuevos regmenes de tributacin que lo
reemplazan.
A partir del periodo mencionado se aplicaran las siguientes tasas de impuesto a

nivel de empresa.
Ao Tasa de impuesto Observacin

comercial
2017 25% Aplicacin sistema renta atribuida
2017 (B) 25.5% Aplicacin sistema parcialmente integrado
2018(B) 27% Aplicacin sistema parcialmente integrado
NORMAS COMUNES
a) Ejercicio de la opcin
Los contribuyentes que opten por declarar sus rentas en un sistema de renta
atribuida o parcialmente integrado, debern comunicarlo por medio de
declaracin jurada al Servicio de Impuestos Internos dentro de los tres meses
anteriores al cierre del ejercicio comercial 2016.
En caso que los empresarios individuales, las empresas individuales de

responsabilidad limitada, comunidades y sociedades de personas, en estos dos
ltimos casos cuando sus comuneros o socios sean exclusivamente personas
naturales domiciliadas o residentes en Chile, no ejercieren la opcin, en la
oportunidad y forma establecida por la norma, se sujetarn a las
disposiciones del sistema de tributacin sobre base atribuida.
NORMAS COMUNES
a) Ejercicio de la opcin
En el caso de los dems contribuyentes que no hayan optado por un sistema de

tributacin se sujetarn a las disposiciones del sistema parcialmente integrado.
Por su parte los contribuyentes que inicien actividades debern ejercer dicha
opcin dentro del plazo que establece el artculo 68 del Cdigo Tributario, en la
declaracin de inicio de actividades. Dentro de los 2 meses siguientes a aquel
en que comiencen sus actividades
D. Nuevo rgimen de tributacin a partir del 01.01.2017
Permanencia en el rgimen de tributacin
Los contribuyentes debern mantenerse en el rgimen de tributacin que les

corresponda, a lo menos cinco aos comerciales consecutivos.
Transcurrido dicho periodo, podrn cambiarse al rgimen alterativo, segn

corresponda, debiendo mantenerse en el nuevo rgimen el mismo periodo de
tiempo indicado.
En este ltimo caso, los contribuyentes debern ejercer la nueva opcin dentro
de los tres ltimos meses del ao comercial anterior a aqul en que
ingresen al nuevo rgimen y as sucesivamente.
c) Informar la opcin
Contribuyentes Informacin
Empresarios individuales, empresas Declaracin suscrita por el contribuyente, en la que
individuales de responsabilidad se contenga la decisin de acogerse a los regmenes
limitada y contribuyentes del artculo sealados.
58 n 1
Comunidades La declaracin deber ser suscrita por todos los
comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad
dicha decisin.
Sociedades de personas y sociedades La declaracin suscrita por la sociedad, acompaada
por acciones, de una escritura pblica en que conste el acuerdo
unnime de todos los socios o accionistas.
c) Informar la opcin
Contribuyentes Informacin
Sociedades annimas cerradas o La opcin deber ser aprobada en junta
abiertas, extraordinaria de accionistas, con un qurum de a lo
menos dos tercios de las acciones emitidas con
derecho a voto, y se har efectiva presentando la
declaracin suscrita por la sociedad, acompaada del
acta reducida a escritura pblica de dicha junta que
cumpla las solemnidades establecidas en el artculo
3 de la ley N 18.046.
SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA
Rgimen de tributacin sobre renta atribuida
1. Quedarn gravados en el mismo ejercicio sobre las rentas o cantidades que

les sean atribuidas.
2. y sobre todas las cantidades que a cualquier ttulo retiren, les remesen o les
sean distribuidas
3. Tendrn derecho a imputar como crdito el total del impuesto de primera

categora
Monto de la renta o cantidad atribuible afecta a IGC:
Saldo positivo que de la renta lquida imponible (artculos 29-33)

a)
Rentas exentas del impuesto de primera categora afectas a IGC
Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carcter de

b) propietario, socio, comunero o accionista de otras empresas, comunidades o
sociedades, salvo que esas rentas hayan sido absorbidas por prdidas.
Las rentas o cantidades percibidas a ttulo de retiros o distribuciones de

c) empresas sujetas a la modalidad A o B, salvo que esas rentas hayan sido
absorbidas por prdidas.
Accionista P.Natural Sociedad por acciones (SPA1)
Accionista
RLI:10.000 Impuesto de 1era
Tasa impuesto 25% Cat.
Impuesto: 2.500 Renta:10.000 Impuesto GL
Crdito: 2.500 Menos crdito
Impuesto tasa 35%
SPA Fisco
1. Situacin de las sociedades que sean a su vez socios o accionistas de

otras empresas que declaren su renta efectiva por medio de contabilidad
completa
Las entidades o personas jurdicas sujetas a las disposiciones de esta letra, que
sean a su vez comuneros, socios o accionistas de otras empresas que declaren su
renta efectiva segn contabilidad completa, atribuirn a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas tanto las rentas propias que determinen
conforme a las reglas de la Primera Categora, como aquellas afectas a los
impuestos global complementario o adicional, que les sean atribuidas por otros
contribuyentes sujetos a las disposiciones de las letras A) y/o B).
Sociedad por acciones Sociedad por acciones

Accionista P.Natural
(SPA1) (SPA2)
SPA 1
Renta 15.000 Renta atribuida
+10.000
Renta:10.000 +15.000
Renta atribuida =25.000
15.000
SPA 2 Accionista
Situacin a evaluar sobre lo que considera la norma como renta
En el artculo 33 N 5 de la LIR, se seala que los contribuyentes sujetos a las

disposiciones de la tributacin sobre renta atribuida, debern incorporar como
parte de la renta lquida imponible las rentas o cantidades a atribuidas por las
sociedades en las cuales participa.
De esta forma, las rentas atribuidas por una sociedad a otra sociedad del mismo
rgimen (renta atribuida), se deber incorporar nuevamente a la base de
impuesto de primera categora, afecta a impuesto, y por medio de este agregado
formar parte de la renta que se debe atribuir al socio final.
Sin perjuicio de lo anterior, en el artculo 14 se seala que las rentas que han
sido atribuidas, se considerarn como que han completado su tributacin para
los efectos de su distribucin, por lo cual se soluciona el problema de una doble
tributacin, pero de todas formas ser necesario un pronunciamiento por parte
del SII que permita aclarar y confirmar el tema
SPA 1
Renta 15.000 Renta atribuida
Base impuesto =25.000
10.000
15.000
15.000
Base impuesto
10.000
SPA 2 Accionista
CASO 1.
Detalle SPA 1 Empresa Accionista P. Natural

Utilidad generada en el ejercicio 100.000
Tasa de impuesto de primera categora 25%
Impuesto de primera categora 25.000
Renta atribuida Accionista 100.000
Tasa de IG 35%
Impuesto 35.000
Crdito (25.000)
Impuesto a pagar 25.000 10.000
Total carga tributaria 35.000
Tasa efectiva 35%
CASO 2
Detalle SPA 2 Empresa Accionista SPA 1

Renta atribuida Accionista SpA 2 150.000
Impuesto a pagar 37.500
CASO 2.
Detalle SP1 Empresa Accionista SPA 1

Utilidad atribuida por SpA 2 150.000
Renta afecta a impuesto 100.000
Renta atribuida Accionista P. Natural 250.000
Tasa de IG 35%
Impuesto 87.500
Crdito (37.500+25.000) -62.500
Total carga tributaria SpA 1 y 50.000
P.Natural
Total carga tributaria SpA 2 37.500
Total 87.500
Tasa efectiva 35%
Indicaciones para atribuir la renta
Para atribuir las rentas o cantidades sealadas en el nmero anterior, se

aplicarn al trmino del ao comercial, las siguientes reglas:
a) Contrato social: La atribucin de tales rentas deber efectuarse en la forma

que se haya acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre y cuando
se haya dejado expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de
distribucin en el contrato social, los estatutos o, en el caso de las
comunidades, en una escritura pblica, y se haya informado de ello al
Servicio, en la forma y plazo que ste fije mediante resolucin.
Indicaciones para atribuir la renta
b) Capital pagado: La atribucin de tales rentas podr, efectuarse en la misma

proporcin en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado
efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa.
En los casos de empresarios individuales, empresas individuales de

responsabilidad limitada y contribuyentes del nmero 1, del artculo 58, las
rentas o cantidades respectivas se atribuirn en su totalidad a los
empresarios o contribuyentes respectivos.
En el caso de los comuneros ser en proporcin a su cuota o parte en el bien

de que se trate. Estas circunstancias tambin debern ser informadas al
Servicio, en la forma y plazo que ste determine mediante resolucin, en los
trminos del nmero 6.- de esta letra.
Registro para el control de la tributacin
a) Rentas atribuidas propias Indicacin

(+) El saldo positivo que resulte en la determinacin de la renta lquida Indicacin de los dueos, socios,
imponible, conforme a lo dispuesto en los artculos 29 al 33. comuneros o accionistas a
quienes se les haya atribuido
(+) Las rentas exentas del impuesto de primera categora u otras Y la proporcin en que sta se
cantidades que no forman parte de la renta lquida imponible, pero efecto.
igualmente se encuentren gravadas con los impuestos global
complementario o adicional.
(-) las cantidades sealadas en el inciso segundo del artculo 21,
reajustadas de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes que precede a aquel en que se efectu el retiro de especies o
el desembolso respectivo y el mes anterior al trmino del ejercicio.
Cuando se lleven a cabo retiros, remesas o distribuciones con cargo a las
cantidades de que trata esta letra a), se considerarn como rentas que ya
han completado su tributacin con los impuestos a la renta.
b) Rentas atribuidas de terceros Indicacin

- Indicacin de los dueos, socios,
(+) Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su comuneros o accionistas a quienes se les
carcter de propietario, socio, comunero o accionista de otras haya atribuido
empresas, comunidades o sociedades,
- la proporcin en que sta se efecto.
- Identificacin de la sociedad o empresa o

comunidad desde la cual le hayan sido
atribuidas.
c) Rentas exentas e ingresos no renta
(+) Debern registrarse al trmino del ao comercial, las rentas exentas de los impuestos
global complementario o adicional y los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por el
contribuyente
(-) Debe rebajarse de estas cantidades, una suma equivalente al monto de la prdida
tributaria que resulte absorbida conforme al nmero 3, del artculo 31, por utilidades
atribuidas a la empresa en su carcter de propietario, socio, comunero o accionista de otras
empresas, comunidades o sociedades.
(-) De este registro se rebajarn los costos, gastos y desembolsos imputables a los ingresos
de la misma naturaleza, segn lo dispuesto en la letra e) del nmero 1 del artculo 33.
d) Rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional cuando sean
retiradas, remesadas o distribuidas:
(=) Monto que se determine de restar:
A la Cantidad mayor
(entre el valor positivo del patrimonio neto financiero y el capital propio tributario)
(-) monto positivo de las sumas anotadas a )y c) (rentas atribuidas propias + rentas exentas )
(-) capital aportado, ms aumentos menos disminuciones
e) Control de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa,

establecimiento permanente o sociedad
Deber registrarse el monto de los retiros, remesas o distribuciones que se efecten
durante el ejercicio, reajustados
f) Saldo acumulado de crdito

(+) suma del impuesto pagado con ocasin del Para estos efectos, deber controlarse
cambio de rgimen de tributacin a que se de manera separada, aquella parte de
refiere la letra b), del nmero 1, de la letra D) dichos crditos, cuya devolucin no sea
procedente en caso de determinarse un
(+) crdito producto de la aplicacin de las excedente producto de su imputacin en
normas del artculo 38 bis, en caso de contra del impuesto global
absorcin o fusin con empresas o sociedades complementario que corresponda pagar
sujetas a las disposiciones de la letra B) al respectivo propietario, comunero,
socio o accionista.
(-) De dicho saldo debern rebajarse aquellos
crditos que se asignen a los retiros, remesas
o distribuciones en la forma establecida en el
nmero 5
Orden de imputacin de los retiros
Orden de imputacin Rentas Tributacin

Retiros imputados no pagan
1- Registro a) Rentas atribuidas propias impuesto
Retiros imputados no pagan
2- Registro c) Rentas exentas de IGC impuesto
1. Rentas exentas
2. Ingreso no renta
3- Registro d) Renta afectas a IGC Retiros se afectan con IGC
Las imputaciones sealadas (registro a y c), no se afectarn con impuesto alguno, porque han
cumplido con toda su tributacin.
Las imputaciones realizadas de acuerdo a lo indicado se afectarn con impuesto global

complementario o adicional y tendrn derecho a crdito segn tasa que se determine al
cierre del ejercicio anterior.
Orden de imputaciones entre el 1 de enero de 2017 y antes del cierre del
ejercicio, en el caso que existe FUT al 31-12-2016
1era imputacin 2da Imputacin 3era imputacin

Remanente registro a) anterior = 0 Remanente registro anterior c) Remanente registro anterior = 0
=0
Por lo tanto la primera imputacin corresponder al FUT registrado al 31-12-2013
Orden de imputaciones a partir del 31-12-2017 en el caso que existe FUT

al 31-12-2016

Registro a) Registro b) FUT
Informacin al SII
Los contribuyentes, sujetos a las disposiciones de esta letra A), debern informar
anualmente al Servicio, antes del 15 de marzo de cada ao, en la forma que ste
determine mediante resolucin:
1. El o los criterios sobre la base de los cuales se acord o estableci llevar a cabo
retiros, remesas o distribuciones de utilidades o cantidades, y que haya servido
de base para efectuar la atribucin de rentas o cantidades en el ao comercial
respectivo.
2. con indicacin del monto de la renta o cantidad generada por el mismo

contribuyente o atribuida desde otras empresas, comunidades o sociedades, que
a su vez se atribuya a los dueos, socios, comuneros o accionistas respectivos.
Informacin al SII
3. El monto de los retiros, remesas o distribuciones, con indicacin de los

beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en que se hayan efectuado y el
registro al que resultaron imputados.
4. El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del

ejercicio, as como el saldo final que se determine para los registros sealados a,
b, c, d.
5. El detalle de la determinacin del saldo anual del registro d, identificando los

valores que han servido para determinar el patrimonio neto financiero, el
capital propio tributario y el capital aportado efectivamente a la empresa ms su
aumentos y disminuciones.
SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional :
1. Quedarn gravados con los impuestos global complementario o adicional,

segn corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier ttulo
retiren, les remesen, se les atribuyan, o les sean distribuidas desde la
empresa, comunidad o sociedad respectiva.
2. Salvo que se trate de ingresos no constitutivos de renta o de devoluciones

de capital y sus reajustes efectuadas de acuerdo al nmero 7, del artculo
17.
Por su parte el socio o accionista tributar solamente por las rentas efectivas, con la
salvedad stas solo tendrn derecho a un monto parcial del impuesto pagado por la
empresa. Es decir del 100% del impuesto equivalente a una tasa 27% el contribuyente
podr ocupar un 65%.
Lo anterior se deduce de establecido por los artculo 56 N3 al sealar que debern

restituir a ttulo de dbito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del referido
crdito.
Situacin a evaluar
En base al sistema descrito la sociedad deber evaluar la relacin de pago de impuesto

con tasa 27 % con la relevancia de utilizar solamente el 65% del impuesto pagado como
crdito, y la relacin de retiros o distribuciones que existen a nivel de la sociedad.
Detalle SPA 1 Empresa Accionista P. Natural

Renta distribuida Accionista 100.000
Tasa de IG 35%
Impuesto 35.000
Crdito (27.000)
Restitucin 9.450
Total carga tributaria 44.450
Tasa efectiva 44.45%
Registro para el control de la tributacin :
a) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta.

1. Las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional y los ingresos
no constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente, as como todas aquellas
cantidades de la misma naturaleza que perciba a ttulo de retiros o dividendos
provenientes de otras empresas sujetas a las disposiciones de las letras A) y/o B) de
este artculo,
2. Debe rebajarse de estas cantidades, una suma equivalente al monto de la prdida

tributaria que resulte absorbida conforme al nmero 3, del artculo 31, por utilidades
atribuidas a la empresa en su carcter de propietario, socio, comunero o accionista de
otras empresas, comunidades o sociedades, cuando corresponda.
3. De este registro se rebajarn los costos, gastos y desembolsos imputables a los

ingresos de la misma naturaleza.
Registro para el control de la tributacin :
b) Saldo acumulado de crdito
1. La empresa mantendr el control y registro del saldo acumulado de crditos por

impuesto de primera categora que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63,
2. Para estos efectos, deber mantener el registro separado de los crditos que se
indican, atendido que una parte de stos podr estar sujeta a la obligacin de
restitucin a que se refieren los artculos 56 nmero 3) y 63.
3. Aquella parte de dichos crditos, cuya devolucin no sea procedente en caso de

determinarse un excedente producto de su imputacin en contra del impuesto global
complementario que corresponda pagar al respectivo propietario, comunero, socio o
accionista.
Imputacin de los retiros
1era imputacin: A rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas, remesadas o
distribuidas.
De acuerdo a lo anterior, las rentas afectas se determinaran de la siguiente forma:
(+) La suma mayor entre (Patrimonio neto financiero o capital

(-) Rentas exentas + Ingreso no renta
(-) Capital aportado efectivamente actualizado
(+) Aumentos de capital actualizados
(-) Disminuciones de capital actualizados
(=)Total disponible para imputar retiros o distribuciones

Lo anterior con derecho a crdito por impuesto de primera categora, empezando por
aquellas no sujetas a restitucin.
En el caso que exista FUT acumulado al 31 de diciembre de 2016, este se debe descontar
del total disponible para imputar retiros o distribuciones.
Imputacin de los retiros
2da imputacin: A rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta,

las cuales por su naturaleza no estarn afectas a impuestos finales
Norma transitoria
Rentas afectas a IGC Registro a) Rentas exentas FUT al 31.12.2016
De esta forma y considerando que el ao 2017, no existir remanente el

ejercicio anterior, el segundo orden ser el FUT indicado y para los aos
siguientes de existir FUT este se convertir en el tercer orden de
imputacin, hasta su total extincin.
Rentas provenientes del Rgimen A
Las empresas o sociedades acogidas a las disposiciones de esta letra B), que sean a su vez
comuneros, socios o accionistas de otras empresas que declaren su renta efectiva conforme a
las disposiciones de las letras A) o C) de este artculo, o conforme a la letra A), del artculo 14
ter,
Debern atribuir a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, las rentas afectas a los
impuestos global complementario o adicional, que les sean atribuidas por las referidas
empresas, con derecho al crdito establecido en los artculos 56 nmero 3) y 63, segn
corresponda, salvo que tales rentas resulten absorbidas por prdidas.
La misma regla se aplicar en los casos en que las rentas hayan sido atribuidas a la empresa
respectiva, por contribuyentes sujetos a las disposiciones de esta letra B), por las rentas de
terceros que estos ltimos deben atribuir conforme a lo establecido en el prrafo anterior.
Informacin al Servicio de Impuestos Internos
Los contribuyentes del impuesto de primera categora, sujetos a las disposiciones de esta
letra B), debern informar anualmente al Servicio, antes del 15 de marzo de cada ao, en
la forma que ste determine mediante resolucin:
1. El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas que se realicen en el ao

comercial respectivo
2. El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del
ejercicio, as como el saldo final
3. El detalle de la determinacin del saldo anual de rentas o cantidades afectas a los
impuestos global complementario o adicional que mantenga la empresa,
Artculo 14 a partir del 01 de enero de 2017
Artculo 14 a partir del 01 de enero de 2017
Prdidas
Ambos sistemas, consideran la posibilidad de imputar las prdidas a utilidades

percibidas o atribuidas en el ejercicio, y el impuesto pagado sobre dichas
utilidades se considerar como pago provisional (PPUA).
Artculo 21 LIR
Se sustituye dicho artculo, aumentando la tasa desde un 35% a un 40%

Nuevo Artculo 14 ter
47
REQUISITOS PARA ACOGERSE AL 14 TER
1.1.-
Estar sujeto a la Primera Categora
1.2.-
Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas
y servicios de su giro, no superior a 50.000 UF, en los 3 ltimos aos
comerciales anteriores al ingreso al rgimen, y mientras se encuentren
acogidos al mismo.
MENOS de 3 aos: El promedio considera los ejercicios de existencia
efectiva de sta. No puede acogerse si en un ao, estos ingresos
exceden de 60.000 UF (Debe sumar lo obtenido por entidades.
Para determinar el monto anterior, el contribuyente debe sumar, a sus
ingresos, los obtenidos por sus entidades relacionadas.
48
REQUISITOS
1.3.-
SI opta por ingresar en el ejercicio en que inicien actividades, su capital
efectivo no podr ser superior a 60.000 UF.
1.4.-
No obtener ingresos provenientes de las actividades que se sealan a
continuacin, y stos excedan en su conjunto el 35% de los ingresos
brutos totales del ao comercial respectivo: i.- Cualquiera de las descritas
en los nmeros 1 y 2 del artculo 20. ii.- Participaciones en contratos de
asociacin o cuentas en participacin. iii.- De la posesin o tenencia a
cualquier ttulo de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas
de fondos de inversin. En todo caso, los ingresos provenientes de este
tipo de inversiones no podr exceder del 20% de los ingresos brutos
totales del ao comercial respectivo.
49
REQUISITOS
1.5.-
No pueden acogerse a este rgimen, las sociedades cuyo capital pagado
pertenezca en ms del 30% a socios o accionistas que sean sociedades
que emitan acciones con cotizacin burstil, o que sean empresas filiales
de stas ltimas.
Para estos efectos, se considerarn relacionados, cualquiera sea la naturaleza jurdica de
las respectivas entidades, los que formen parte del mismo grupo empresarial, los
controladores y las empresas relacionadas, conforme a lo dispuesto en los artculos 96 al
100 de la ley N 18.045, sobre mercado de valores, salvo el cnyuge o parientes hasta el
segundo grado de consanguinidad de las personas sealadas en la letra c) de este ltimo
artculo.
50
BASE IMPONIBLE Y TRIBUTACION DE LOS CONTRIBUYENTES
SUJETOS AL ARTICULO 14 TER
Diferencia entre los ingresos percibidos y egresos efectivamente pagados

del contribuyente.
La base imponible de los impuestos global complementario o adicional

ser aquella parte de la base imponible del impuesto de primera categora
que corresponda a cada dueo, socio o accionista, en la proporcin en
que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado el capital de la
sociedad o empresa.
51
INGRESOS PERCIBIDOS
Se considerarn ingresos percibidos durante el ejercicio respectivo: Los

ingresos devengados cuando haya transcurrido un plazo superior a 12
meses, contados desde la fecha de emisin de la factura, boleta o
documento que corresponda. Tratndose de pagaderas a plazo o en
cuotas, el plazo anterior se computar desde la fecha en que el pago sea
exigible.
Se excluyen:
Los ingresos que provengan de la enajenacin de activos fijos fsicos que
no puedan depreciarse.
52
EGRESOS EFECTIVAMENTE PAGADOS
Se consideran como egresos las cantidades efectivamente pagadas por

concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos,
exentos o no gravados con el impuesto al valor agregado; pagos de
remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos pagados que
no sean los de esta ley, las prdidas de ejercicios anteriores, y los que
provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo fsico pagadas, salvo
los que no puedan ser depreciados, y los crditos incobrables castigados
durante el ejercicio, todos los cuales debern cumplir con los dems
requisitos establecidos para cada caso en el artculo 31 de la ley.
53
CREDITO
Del impuesto de primera categora no podr deducirse ningn crdito o

rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias, salvo aquel
sealado en el artculo 33 bis.
54
OBLIGACION DE REGISTRO
En caso que no se encuentren obligados a llevar el libro de compras y ventas, los

contribuyentes sujetos al 14 ter, SLO debern llevar: 1.- Un libro de ingresos y
egresos, en el que debern registrar tanto los ingresos percibidos como
devengados que obtengan, as como los egresos pagados o adeudados; y 2.- Un
libro de caja que refleje cronolgicamente el flujo de sus ingresos y egresos.
Estn liberados, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar

inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como tambin de
llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en
el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades
Acumuladas a que se refiere la letra A) del artculo 14, y de aplicar la correccin
monetaria establecida en el artculo 41.
55
CONDICIONES PARA INGRESAR Y ABANDONAR EL REGIMEN
SIMPLIFICADO
Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a contar del

da primero de enero del ao que opten por hacerlo, debiendo
mantenerse en l por 5 aos comerciales completos.
La opcin para ingresar al rgimen simplificado se manifestar dando el

respectivo aviso al Servicio desde el 1 de enero al 30 de abril del ao
calendario en que se incorporan al referido rgimen. Tratndose del
primer ejercicio comercial, deber informarse al Servicio dentro del plazo
a que se refiere el artculo 68 del Cdigo Tributario.
56
DEBE ABANDONAR ESTE SISTEMA
Debe abandonarse obligatoriamente este rgimen cuando se deja de

cumplir alguno de los requisitos para acogerse a ste. Con todo, si por
una vez excede el lmite del promedio anual de los ingresos, podr
igualmente mantenerse en este rgimen. En caso que exceda el lmite de
50.000 unidades de fomento por una segunda vez, deber abandonarlo
obligatoriamente.
57
QUIENES DEJEN DE SUJETARSE A ESTE REGIMEN, PODRAN
VOLVER A SOMETERSE A EL?
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado, no

podrn volver a incorporarse a l hasta despus de transcurridos cinco
aos comerciales consecutivos acogidos a las reglas generales de esta
ley.
58
Obligaciones de informar y certificar.
Los contribuyentes acogidos a este rgimen debern informar anualmente

al Servicio, e informar y certificar a sus propietarios, comuneros, socios y
accionistas, en la forma y plazo que ste determine mediante resolucin,
el monto de las rentas o cantidades que corresponda a sus dueos,
socios, comuneros o accionistas respectivos, de acuerdo a lo establecido
en esta letra A).
59
Otro beneficio
Exencin de impuesto adicional por servicios prestados por

contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas en la
prestacin de servicios de publicidad en el exterior y el uso y
suscripcin de plataformas de servicios tecnolgicos de
internet.
60
EN REGIMEN
Tributacin dueos Renta ATRIBUIDA

Los dueos, socios, comuneros o accionistas de la empresa, comunidad o
sociedad respectiva, se afectarn con los impuestos global
complementario o adicional, segn corresponda, sobre la renta que se les
atribuya en conformidad a lo dispuesto en las letras a) o b), del nmero 3,
de la letra A), del artculo 14.
BASE IMPONIBLE DUEO
Deber atribuir las rentas que, en su calidad de socios o accionistas, les
sean atribuidas por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones de las
letras A), B) nmero 4, o al nmero 1.- de la letra C), ambas del artculo
14, o por contribuyentes acogidos a lo dispuesto en este artculo.
61
Exencin del impuesto de primera categora por la que pueden optar
cuando cumplan los siguientes requisitos:
Los contribuyentes acogidos a este sistema (14 ter), cuyos propietarios,

socios o accionistas sean exclusivamente contribuyentes del impuesto
global complementario, podrn optar anualmente por eximirse del pago
del impuesto de primera categora en el ejercicio respectivo, en cuyo
caso, los propietarios, socios o accionistas se gravarn sobre las rentas
que establece este artculo solamente con el impuesto global
complementario, sin derecho al crdito establecido en los artculos 56
nmero 3) y 63, por el referido tributo.
62
No obstante lo anterior, cuando se ejerza esta opcin, el total de los
pagos provisionales obligatorios y voluntarios reajustados que haya
efectuado la empresa, comunidad o sociedad durante el ao comercial
respectivo, sern imputados por su propietario, socios, comuneros o
accionistas en contra del impuesto global complementario que deban
declarar, en la misma proporcin que deba atribuirse la renta lquida
imponible. Si de esta imputacin resulta un excedente en favor del socio,
comunero o accionista respectivo, ste podr solicitar su devolucin
conforme a lo dispuesto en los artculos 95 al 97.
63
Incentivo al ahorro para medianas empresas, vigente a contar del 01 de
enero de 2017.
A quien beneficia?
A los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn

contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, sujetos a las
disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14.
64
Requisitos
1.- Obtener un promedio anual de ingresos de su giro de 100.000

unidades de fomento en los tres ltimos aos comerciales, incluyendo
aquel respecto del cual se pretende invocar el incentivo que establece
esta letra.
2.- No poseer o explotar a cualquier ttulo, derechos sociales, cuotas de
fondos de inversin, cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades
annimas, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin.
3.- Adems, sus ingresos provenientes de inversin en renta fija no
podrn exceder el 20% del total de sus ingresos del ejercicio.
65
Beneficio
Podrn optar anualmente por efectuar una deduccin de la renta lquida

imponible gravada con el impuesto de primera categora:
a) Contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del artculo 14:

Podrn deducir hasta por un monto equivalente al 20% de la renta lquida
imponible que se mantenga invertida en la empresa.
b) Contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artculo

14: Podrn deducir hasta por un monto equivalente al 50% de la renta
lquida imponible que se mantenga invertida en la empresa.
La deduccin no puede exceder del equivalente a 4.000 unidades de

fomento.
66
Ventajas del Rgimen 14 Ter: Resumen
Ventaja Efecto
Contabilidad simplificada Mayor simplicidad, menos costo
Menor tasa de PPM Ms liquidez
Depreciacin instantnea Ms liquidez
Crdito por compra de activo fijo Ms liquidez
Tributacin slo por ingresos exigibles Ms liquidez
Deduccin de toda compra como gasto Ms liquidez
67
Supongamos una empresa pequea con ventas
anuales de $ 500 millones que entra al 14 ter
Ingresos del perodo 500.000.000 Esta cantidad puede ser retirada,
Gastos corrientes del perodo -350.000.000 invertida o retenida.
Utilidad antes de inversiones 150.000.000

Depreciacin instantnea.
Inversin en activos fijos -10.000.000
Gasto inmediato. Si es SENCE,
Capacitacin de los trabajadores -20.000.000 lo paga el Fisco.
Gastos en investigacin y desarrollo -10.000.000 Gasto inmediato.
Compras de insumos o mercaderas -30.000.000 Se rebaja de inmediato, sin esperar

a que se produzca el ingreso.
Diferencia de cuentas por cobrar -20.000.000

El ingreso entra a la base cuando es
exigible
Cotizaciones previsionales del empresario -3.696.000
Renta Lquida Imponible 56.304.000 Despus de rebajar todas las

inversiones.
68
Cunto Impuesto Pagar en total el
Empresario?
Renta atribuida al empresario 56.304.000

Rebaja APV del empresario -13.200.000 Si el empresario quiere hacer
Renta lquida imponible del empresario 43.104.000 ahorro personal, puede usar el APV.
Impuesto Global Complementario 4.370.344

Tasa Media 4,41%
69
Cunto tributara hoy con el FUT?
Utilidad antes de inversiones 150.000.000
Depreciacin inversin en activos fijos -2.000.000 Depreciacin acelerada
en 5 aos
Capacitacin de los trabajadores -20.000.000
Gastos en investigacin y desarrollo -10.000.000
Cotizaciones previsionales del empresario -3.696.000
Renta Lquida Imponible 114.304.000 No es posible rebajar capital de
trabajo
Primera Categora (20%) 22.860.800
Utilidades retiradas 43.104.000 Retuvo $71,2 millones para

financiar activo fijo y capital
Impuesto Global Complementario 4.370.344 de trabajo
Crdito Primera Categora -8.620.800
Impuesto Global Complementario Neto -4.250.456
Tributacin total del ao 18.610.344 Si el empresario decide guardar

en la empresa el 100% de las
Tasa Media 15,77% utilidades, su tasa media hoy es
20%
70
FIN
Christian Aste
La Reforma Tributaria que Chile

Necesita???
71

Nuevos Regímenes de Tributación I Christian Aste

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Accionista P.Natural Sociedad por acciones (SPA1)

Rgimen de tributacin sobre renta atribuida

1. Situacin de las sociedades que sean a su vez socios o accionistas de

Rgimen de tributacin sobre renta atribuida

Sociedad por acciones Sociedad por acciones

Situacin a evaluar sobre lo que considera la norma como renta

En el artculo 33 N 5 de la LIR, se seala que los contribuyentes sujetos a las

Rgimen de tributacin sobre renta atribuida

Detalle SPA 1 Empresa Accionista P. Natural

Detalle SPA 2 Empresa Accionista SPA 1

Detalle SP1 Empresa Accionista SPA 1

Indicaciones para atribuir la renta

Para atribuir las rentas o cantidades sealadas en el nmero anterior, se

a) Contrato social: La atribucin de tales rentas deber efectuarse en la forma

Indicaciones para atribuir la renta

b) Capital pagado: La atribucin de tales rentas podr, efectuarse en la misma

En los casos de empresarios individuales, empresas individuales de

En el caso de los comuneros ser en proporcin a su cuota o parte en el bien

Registro para el control de la tributacin

a) Rentas atribuidas propias Indicacin

Registro para el control de la tributacin

b) Rentas atribuidas de terceros Indicacin

- Identificacin de la sociedad o empresa o

Registro para el control de la tributacin

c) Rentas exentas e ingresos no renta

(=) Monto que se determine de restar:

Registro para el control de la tributacin

e) Control de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa,

Registro para el control de la tributacin

f) Saldo acumulado de crdito

Orden de imputacin de los retiros

Orden de imputacin Rentas Tributacin

Las imputaciones realizadas de acuerdo a lo indicado se afectarn con impuesto global

1era imputacin 2da Imputacin 3era imputacin

Por lo tanto la primera imputacin corresponder al FUT registrado al 31-12-2013

Orden de imputaciones a partir del 31-12-2017 en el caso que existe FUT

1era imputacin 2da Imputacin 3era imputacin