Modulo 5

Universidad Nacional San Luis Gonzaga
Facultad de Medicina Humana
Daniel A. Carrin
Diplomado
AUDITORA MDICA Y
ODONTOLGICA
MDULO V
Auditora Operacional o de
Desempeo
Introduccin y Generalidades de la Auditora de Servicios de Salud
CONTENIDO
1. ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BSICOS UTILIZADOS EN AUDITORIA
OPERACIONAL (EFICACIA, ECONOMA Y EFICIENCIA).
2. DEFINICIN, ELEMENTOS Y ANLISIS COMPARATIVO CON LA

AUDITORIA TRADICIONAL.
2.1 Terminologa.
2.2 Conceptos de Auditoria Operacional.
2.3 Utilidad o Beneficio de la Auditora Operacional.
2.4 Objetivos y Alcances de la Auditora Operacional.
2.5 Hallazgo de Auditora Operacional (HAO).
2.6 rea Crtica o Dbil.
2.7 Diferencias Bsicas entre la Auditoria Tradicional y la Auditoria Operacional.
2.8 La Auditoria Operacional desde el Punto de Vista Constitucional y Legal.
3. LA METODOLOGA DE AUDITORIA OPERACIONAL Y EL PROCESO DE

AUDITORIA.
3.1 Normas, Tcnicas y Procedimientos de Auditoria Operacional.

3.2 El Proceso de Auditora Operacional.
3.3 Fase I: Estudio Preliminar.
3.4 Fase II: Comprensin de la Entidad Auditada.
3.5 Fase III - Identificacin y Seleccin de las reas Dbiles o Crticas que Sern
Auditadas.
3.6 Fase IV - Examen Detallado de reas Crticas.
3.7 Fase V - Comunicacin de los Resultados de Auditoria Operacional.
4. BIBLIOGRAFA
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COMPETENCIAS
Luego de finalizar el estudio del presente mdulo el participante deber aplicar sus
conocimientos, habilidades y valores para:
Describir los ndices y puntos relacionados con eficacia, economa y eficiencia.
Definir el concepto de Auditora Operacional, as como los conceptos relacionados

a ella.
Especificar los diferentes beneficios de la Auditora Operacional, as como sus

objetivos y alcance.
Diferenciar las caractersticas bsicas de la Auditora Financiera y la Auditora

Operacional.
Graficar las fases del desarrollo del proceso que conlleva la ejecucin de la Auditora
Operacional.
Sealar las caractersticas, actividades, objetivos y procedimientos de cada una de

las fases de la Auditora Operacional.
1. ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BSICOS

UTILIZADOS EN AUDITORIA OPERACIONAL (EFICACIA,
ECONOMA Y EFICIENCIA)
1.1 EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

Con el transcurso del tiempo la auditora ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo
como consecuencia del desarrollo y tecnificacin del Control Interno, que a la vez ha
ido impactando la extensin del examen o de la verificacin.
1.1.1 Evolucin del Objetivo

El objetivo de la auditora, en los comienzos de esta disciplina era primordialmente el
de detectar y divulgar fraudes, circunstancias que dej la imagen negativa de un auditor
polica o detective que an, a pesar del desarrollo internacional y reconocimiento de la
profesin de la Contadura Pblica, no se ha superado totalmente. No obstante, en el
Sector Pblico su metodologa fue configurando el denominado control numrico-legal
y en trminos ms actuales, la auditora de cumplimiento.
Este objetivo evolucion notablemente en las primeras cuatro dcadas del presente
siglo, hacia un objetivo ms profesional como es el de determinar y dar fe pblica sobre
la presentacin razonable de los estados financieros, que a su vez incorpor dentro de
sus procedimientos la auditora de cumplimiento. Tal objetivo se consolida en las
dcadas de los aos cuarenta y cincuenta. Si bien hasta esta ltima dcada, este
objetivo fue el de la auditora profesional o tradicional, a partir de 1960, con el
florecimiento de nuevos enfoques, esta clase de auditora se afianza con el nombre de
Auditora de Estados Financieros o Auditora Financiera.
A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura profesional la necesidad de darle

un mayor alcance al objetivo de la auditora; se habla de la auditora en funcin del
hombre de negocios y se comienza a sealar la importancia de que la auditora sea
ms til al desarrollo de los entes pblicos o privados, ampliando la cobertura de su
accin al examen de las operaciones en trminos de eficacia o efectividad, economa o
economicidad y eficiencia. Surge as un nuevo objetivo de auditora, que finalmente ha
configurado una nueva clase de auditora que hoy se le denomina auditora operacional.
Desde finales de la dcada de los aos setenta hasta la poca actual se ha impuesto
como horizonte de la auditora gubernamental las evaluaciones de la gestin de las
entidades pblicas, mediante exmenes con un enfoque integral, que incluyen los
aspectos de cumplimiento, financieros y operacionales. Podemos afirmar que el
objetivo de la auditora ha evolucionado del propsito casi policivo de descubrir
fraudes, al examen de las operaciones para mejorar la eficiencia de las organizaciones
y como esencia de la metodologa de la auditora integral o de gestin.
Es importante tener en cuenta respecto al descubrimiento de fraudes por el Auditor,

que al evolucionar el objetivo de la auditora, evolucionaron las tcnicas, los
procedimientos y en general la metodologa para alcanzar los nuevos propsitos, de tal
forma que un trabajo de auditora realizado profesionalmente debe tener un alto grado
de probabilidad de detectar las irregularidades o ilcitos, pero asimismo esto no
significa que la misin primordial de una auditora sea tal descubrimiento.
1.1.2 Evolucin de la Importancia del Control Interno

El mencionado desarrollo de la auditora en su objetivo o propsito primordial, tiene
principal fundamento en la evolucin del control interno y en su grado de importancia,
pues en un principio cuando el propsito de la auditora era el de divulgar los fraudes el
control interno no era reconocido como un elemento fundamental de las
organizaciones.
Es a comienzo del presente siglo que con el surgimiento de los principios de la

administracin cientfica y con la formulacin de recomendaciones por los auditores
para evitar la repeticin de fraudes, empieza a reconocerse un grado de significacin al
control interno dentro de las organizaciones, que culmina a inicios de los aos cuarenta
con su definicin por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA), hoy
conocida por todos profesionales del ramo y considerada como uno de los conceptos
ms trascendentes de la teora del control.
En la actualidad se estima que el control interno tiene una Importancia primordial en el

desarrollo de las organizaciones gubernamentales o estatales.
El desarrollo del control interno, permiti que el objetivo de la auditora de descubrir

fraudes pasara a un plano secundario, ya que la relacin control-fraude tiene
importancia ms desde un punto de vista preventivo que desde el enfoque de la

divulgacin o del descubrimiento.
En otras palabras lo significativo de la relacin entre el control y las irregularidades o

ilcito es que el fraude no se suceda o por lo menos reducir al mximo posible la
posibilidad de su acontecimiento.
Corresponde por tanto al control interno, por definicin, prevenir el suceso de fraude y
el error, responsabilidad que por consecuencia recae en la administracin de la entidad,
reservndose a la auditora la misin de evaluar la eficacia del control interno y de
formular las recomendaciones pertinentes para mejorarlo.
1.1.3 Evolucin de la Extensin del Examen o Auditora

De otra parte, el proceso de reconocimiento de la importancia del control interno
permiti la evolucin de la extensin del trabajo de auditora externa.
Cuando no exista control interno como elemento fundamental de las organizaciones o

su importancia no era reconocida, el auditor para poder detectar los posibles fraudes,
tena que recurrir a exmenes exhaustivos de todo lo sucedido en el perodo auditado
dando origen a la llamada auditora detallada, que era altamente costosa y sus
resultados totalmente inoportunos.
Pero al evolucionar el reconocimiento del control interno, progresivamente fue

desapareciendo la necesidad de practicar dicho tipo de exmenes, pues el auditor
encontr una forma tcnica de reducir la extensin de su trabajo, que es la de evaluar
el grado de eficacia del control interno vigente en la entidad auditada para sobre la base
del grado de adecuacin, poder determinar la extensin de las pruebas a realizar,
adems de la naturaleza de las mismas; circunstancia que deriv en la auditora en base
de prueba selectiva o por muestreo.
En sntesis, la auditora arrib a la ltima dcada del Siglo XX en condiciones totalmente

diferentes a las dadas a comienzos del Siglo. Hoy la auditora tiene como propsitos
fundamentales la determinacin de la razonabilidad de los estados financieros y la
evaluacin de la eficacia, economa y eficiencia de las operaciones, como parte de la
auditora con un enfoque integral; el control interno es la medula de toda organizacin
porque interrelaciona los dems sistemas administrativos; y el trabajo de auditora se

realiza basndose en el examen de operaciones seleccionadas con apoyo del muestreo
estadstico.
1.2 CONCEPTOS DE EFICACIA, ECONOMA Y EFICIENCIA

En el anlisis anterior se plante que la auditora ha venido evolucionando en el
transcurso del tiempo y que uno de sus objetivos primordiales en la actualidad es la
evaluacin de las operaciones para determinar y aumentar su grado de eficacia,
economa y eficiencia; criterios estos conocidos en la ciencia administrativa como las
tres Es de la Gerencia.
AUMENTAR EFICACIA ECONOMIA EFICACIA
Tales criterios son los que maneja la auditora operacional, pero con un alcance que
transciende los propsitos de la tradicional auditora financiera. Es conveniente por
tanto, que antes de analizar el concepto o definicin de esta especialidad de la
auditora, el auditor gubernamental tenga claro el significado de los trminos eficacia,
economa y eficiencia.
1.2.1 Eficacia o Efectividad

Lograr o alcanzar los objetivos propuestos, las metas programadas, o los resultados
deseados.
En una concepcin elemental, clara y sin eufemismos la efectividad, tambin

denominada eficacia, consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos, las metas
programadas, o los resultados deseados. De tal forma que una actividad, una
operacin, un proyecto, un programa o una gestin, segn sea el grado de alcance que
se le d, ser efectiva en la medida en que los propsitos, metas o resultados sean
obtenidos, alcanzados o logrados.
La eficacia es la esencia de la gerencia pblica, pues su misin es conducir el ente hacia

el logro de los objetivos, metas y resultados deseados. Las organizaciones, organismos
o empresas, existen para cumplir con unos objetivos; por principio no puede concebirse
ningn ente pblico que carezca de finalidades o propsitos, pues no tendra
justificacin su existencia.
Los objetivos estratgicos de una institucin gubernamental generalmente estn

sealados en la disposicin legal que la crea u ordena su creacin y las metas peridicas
en los planes y programas de la entidad. El logro de los objetivos estratgicos es una
responsabilidad del titular de la entidad, para lo cual se apoya en el control interno
operacional, siendo necesario desarrollar dichos objetivos o misin primordial de la
organizacin, fijando metas o resultados peridicos a alcanzar, los cuales podrn ser
mensurables o cualitativos.
1.2.1.1 Metas Mensurables

Las metas mensurables son aquellas que se pueden cuantificar fcilmente y que se
deben lograr en un periodo de tiempo dado, como por ejemplo: cantidad de
manifiestos o plizas de aduana a tramitar, cantidad de pacientes a atender, cantidad
de cartas a escribir, cantidad de cursos a dictar, cantidad de ventas, cantidad de
produccin, etc.
Este tipo de metas debe estar claramente sealado en la programacin de operaciones
de cada ao o en su defecto en los presupuestos programticos de cada entidad pblica
o en otros documentos que en el proceso de auditora operacional debern ser
identificados por el auditor.
En los sistemas integrados de administracin y control como es el caso del SIAF
(Sistema Integrado de Administracin Financiera), las metas deben estar claramente
sealadas en el presupuesto programtico de cada entidad pblica, lo cual constituye
parte primordial del sistema o subsistema de presupuesto.
1.2.1.2 Metas Cualitativas

Son metas difciles de cuantificar que generalmente estn influenciadas por un alto
grado de subjetividad, como por ejemplo: mejorar la atencin a los pacientes, mejorar
la calidad de la capacitacin, mejorar la atencin al pblico, mejorar el servicio a los
clientes, mejorar la calidad de la produccin, etc.
Este tipo de metas corresponde a los objetivos estratgicos o globales de los diferentes
programas que puedan desarrollar una institucin y su medicin y evolucin presenta
mayor dificultad que en el caso de las metas cuantitativas.
Al igual que respecto a las metas cuantitativas, las metas cualitativas deben ser
identificadas por el auditor para poder determinar tanto los estndares de despeo o
criterios de medicin como las tcnicas que utilizar en el proceso de evaluacin de su
eficacia. Finalmente el propsito ideal es traducir a trminos cuantitativos las metas
cualitativas. En general la eficacia en auditora operacional se expresa en trminos
cuantitativos de unidades fsicas.
En un sistema como el SIAF, la contabilidad gubernamental integrada debe contribuir

oportunamente con informacin derivada del proceso de medicin de los resultados en
trminos de unidades fsicas.
1.2.2 Economicidad o Economa

Desde el punto de vista de la auditora operacional, la economicidad o desarrollo de las
operaciones es lograr el costo mnimo posible, o sea gastar solamente lo
razonablemente necesario o prudente para alcanzar un objetivo, una meta o un
resultado deseado.
En trminos pragmticos lo ms econmico es no gastar ningn dinero, pero el no

gastar impide alcanzar los objetivos o las metas deseadas para la organizacin o
institucin, por lo tanto la economa debe visualizarse en funcin de dichos objetivos o
metas.
El sistema de contabilidad es el medio de que se valen las entidades para poder medir
los costos invertidos en la obtencin de las metas, objetivos o resultados deseados.
Integrado de administracin financiera y control o auditora como el SIAF tiene como

piedra angular el Sistema de Contabilidad Gubernamental. Esta capacidad de
suministrar informacin razonable y oportuna de los costos debe estar en invertidos en
el logro de los objetivos, metas o resultados deseados o en el proceso para lograrlos.
La economa o economa de las operaciones o actividades de las entidades pblicas se

expresa en trminos monetarios.
1.2.3 Eficiencia
La eficiencia es el criterio integral que maneja la auditora operacional, pues relaciona
la productividad de las operaciones o actividades, con un estndar de desempeo o con
una medida o criterio de comparacin.
Con gran razn algunos autores sealan a la auditora operacional como sinnimo de
auditora de eficiencia, pues es claro que sta involucra adems los conceptos de
eficacia y economa.
Auditoria Operacional = Auditoria de Eficiencia
Involucra eficacia y economa
No obstante, para de aplicacin pragmtica, en auditora operacional se manejan en

forma independiente los criterios de eficacia, economa y eficiencia. La eficiencia se
expresa normalmente en trminos porcentuales (relativos).
1.2.3.1 Productividad y Rentabilidad

Por productividad se entiende la relacin entre el monto de los bienes o servicios
producidos y el monto de los recursos utilizados en su produccin. La rentabilidad es la
capacidad que tienen los capitales propios o ajenos invertidos en una empresa o
entidad, de generar una renta o utilidad a favor de las mismas.
En el sector pblico puede establecerse una rentabilidad que estara dada por el grado
de capacidad de cada entidad pblica para retribuir en servicios los tributos o
impuestos, cualquiera que sea su forma, que pagan los contribuyentes.
Esta concepcin se deriva de la teora del valor a cambio de dinero (Value for Money).
Esta teora trata de dar respuesta, a la pregunta: Qu reciben los contribuyentes por
los impuestos que pagan?
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El marco de auditora gubernamental en Per, contenido en la Constitucin Poltica

(Art. 82) y la Ley 27785, seala que la Contralora General de la Repblica es una
entidad descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su ley
orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad
de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de
los actos de las instituciones sujetas a control.
Es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de Control, dotado de autonoma

administrativa, funcional, econmica y financiera, que tiene por misin dirigir y
supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades, la promocin de valores
y la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos, as como, contribuir con
los Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadana para su adecuada
participacin en el control social.
1.2.3.2 Estndares de Desempeo o Medidas de Comparacin

Otros de los elementos requeridos por la auditora operacional en materia de eficiencia
es la necesidad de identificar o establecer estndares de desempeo o medidas de
comparacin, contra los cuales confrontar la relacin entre las metas logradas (eficacia
o efectividad) y los costos invertidos para lograrlas (economa o economicidad).
Estos estndares o medidas pueden ser los ndices planeados para una entidad, que son
aquellos previamente determinados por la misma o por el gobierno y que deben
lograrse en el futuro. Tambin pueden ser los ndices histricos o sea aquellos
establecidos por la entidad o por los auditores, sobre la base de hechos sucedidos en el
pasado, por lo menos durante los tres ltimos aos.
El auge que en las ltimas dcadas ha tenido el inters de la administracin pblica, no

solo en los pases desarrollados sino tambin en los pases latinoamericanos, de
controlar el rendimiento de la produccin de bienes o servicios o de ejercer un control
de la gestin pblica, ha conllevado a adopcin y adaptacin de la tecnologa utilizada
en el Sector Privado para la determinacin o establecimiento de ndices, estndares o
indicadores de desempeo.
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El auditor gubernamental debe estar familiarizado con dicha tecnologa, para poder
participar con xito en equipos, tanto de auditora operacional como de auditoras
integrales o de gestin.
En auditora operacional se han adoptado ndices o estndares para la evaluacin de la

eficiencia, como por ejemplo:
- De produccin de bienes o servicios;
- De trabajo realizado en un periodo de tiempo;
- De costo por unidad de bien o servicio producido.
a) ndice o Estndar de Produccin de Bienes o Servicios

El ndice o Estndar de Produccin de Bienes o Servicios est dado por la cantidad de
bienes o servicios que se deben producir en un periodo de tiempo determinado. Por
ejemplo: 4 pasaportes expedidos en una hora / hombre (4 Pasaportes/h.h), sera el
ndice Planeado de Produccin (expedicin de Pasaportes en una hora) o Estndar de
Desempeo relativo a la Produccin que se debe obtener en la operacin de expedir
pasaportes en una hora. Para establecer la Eficiencia de una operacin, cuando se
utiliza este ndice, la frmula es la siguiente:
EFICIENCIA = ndice Actual X 100
Estndar de Desempeo
b) ndice o Estndar de Trabajo Realizado en un Periodo de Tiempo

Este ndice est dado por la cantidad de tiempo que se debe invertir para producir una
unidad de bienes o servicios. Por ejemplo: 15 minutos en la expedicin de un pasaporte
(15minutos/Pasaporte Expedido) sera el ndice Planeado de Tiempo o Estndar de
Desempeo relativo al Tiempo que se debe invertir o insumir en el proceso de la
operacin de expedir un pasaporte. Para establecer la Eficiencia de una operacin,
cuando se utiliza este ndice, la frmula es la siguiente:
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EFICIENCIA = Estndar de Desempeo x Cantidad de produccin

60
El Tiempo Trabajado es la cantidad de minutos insumidos en el proceso de expedir
pasaportes en una hora, que resulta de multiplicar el Estndar de Desempeo por la
cantidad de pasaportes expedidos en la realidad en una hora. El Tiempo Disponible
sera de 60 minutos, pues se ha tomado como una hora como tiempo en el cual se han
expedido determinada cantidad de pasaportes.
c) ndice o Estndar de Costo por Unidad Producida

El ndice o Estndar de Costo por Unidad de Bienes o Servicios
Producida est dado por la cantidad en dinero, de los insumos que se deben invertir
para producir una unidad de bienes o servicios. Por ejemplo: US$ 20.00 por expedicin
de un pasaporte (20 dlares / pasaporte Expedido) sera el ndice Planeado de Costo o
Estndar de Desempeo relativo al costo que se debe insumir, invertir o gastar en el
proceso de la operacin de expedir un pasaporte. Para establecer la Eficiencia de una
operacin, cuando se utiliza este ndice, la frmula es la siguiente:
EFICIENCIA = Estndar de Desempeo X 100
ndice Actual
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2. DEFINICIN, ELEMENTOS Y ANLISIS COMPARATIVO

CON LA AUDITORIA TRADICIONAL
2.1 TERMINOLOGA
En materia contable se presentan problemas de terminologa, pues para calificar un
mismo hecho se utilizan expresiones diferentes de un pas a otro, de un continente a
otro y con mayor significacin de un idioma a otro. En el caso de la auditora operacional
ocurre un fenmeno parecido, pero fundamentalmente originado en el proceso de
desarrollo y evolucin de la auditora, que ha ido utilizando, segn el autor o segn las
operaciones objeto de la evaluacin, diferentes denominaciones para calificar un
mismo proceso de auditora.
As por ejemplo se ha escrito sobre el control de resultados, control de eficiencia,

control de gestin, auditora administrativa, auditora gerencial, auditora de eficiencia,
auditora del resultado de programas, auditora operativa, auditora del rendimiento,
auditora operativa y auditora operacional.
De todas estas expresiones, que pueden considerarse sinnimas, se destaca la auditora

operativa por ser este ltimo calificativo una palabra castiza. No obstante, la tcnica
profesional ha ido imponiendo otro nombre utilizando una nueva palabra en espaol:
operacional. En nuestra opinin esta expresin si bien no es la ms castiza, es la ms
adecuada por cuanto que califica tambin una nueva especialidad en el campo de la
auditora cuya accin recae directamente sobre las operaciones o actividades que
realizan los entes pblicos o privados.
Sin embargo, es necesario mencionar que varias de las expresiones que antecedieron
al trmino auditora operacional, se han continuado utilizando para calificar campos
especializados de la auditora operacional, como es el caso de la auditora
administrativa.
La otra expresin a destacar es la de auditora integral, comprensiva o completa, que

ms que una clase de auditora es un enfoque de auditora aplicable a una entidad en
general cuya metodologa se fundamenta en la auditora operacional, pero que incluye
exmenes de cumplimiento y de estados financieros, como ya se ha mencionado en el
presente mdulo.
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La auditora integral y la auditora sectorial constituyen el horizonte del

control gubernamental y de los Organismos Superiores de Control o Entidades
Superiores de auditora, como lo son la mayora de las Contraloras Generales de los
pases del rea latinoamericana.
En consecuencia, para efectos del presente mdulo utilizaremos la expresin auditora

operacional, para tratarla como una clase de auditora con propsitos claramente
definidos y diferentes a los de la auditora tradicional, tal como desprende de las
Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)
2.2 CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL

La auditora operacional puede definirse como el examen y evaluacin profesional de
todas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera, para
determinar su grado de eficacia, economa y eficiencia y formular recomendaciones
gerenciales para mejorarlo.
2.2.1 Diagnstico de Auditora Operacional

De la anterior definicin se desprende que el desarrollo de una auditora operacional
implica diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se examinan y evalan, en
qu medida se alcanzan las metas propuestas (eficacia), con qu nivel de costo
(economa) y con qu grado de eficiencia.
2.2.2 Pronstico de Auditora operacional

Una vez establecido el diagnstico sobre la eficacia, economa y eficiencia, la auditora
operacional permite determinar las causas de los hallazgos que estn afectando dichos
criterios y consecuencialmente, formular las recomendaciones a la gerencia pblica o a
la mxima autoridad ejecutiva de la entidad, respecto a las acciones que se deben
tomar para mejorar en el futuro el logro de las metas, el costo invertido para lograrlas
y finalmente la eficiencia con que se estn realizando.
2.3 UTILIDAD O BENEFICIO DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

La auditora operacional puede entenderse y practicarse de una manera especfica pero
interrelacionada, para cada uno de los tres criterios fundamentales ya explicados. Para
el mayor rendimiento de una auditora operacional la evaluacin debe efectuarse de
manera secuencial.
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Se debe iniciar por la comprobacin y anlisis de la eficacia o efectividad, para continuar

con la economa y terminar comprobando y evaluando la eficiencia. A continuacin nos
referiremos por separado a la auditora de eficacia, a la auditora de economa y a la
auditora de eficiencia, as como a la utilidad o beneficios que se derivan de su aplicacin
o prctica.
2.3.1 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficacia o Efectividad

La Auditora Operacional de Eficacia es el examen y evaluacin de las operaciones o
actividades de una entidad cualquiera, para determinar en qu medida se han
alcanzado las metas u objetivos y formular recomendaciones para mejorar. En su
mayor alcance, es decir cuando se practica como base de una auditora con un enfoque
integral, la auditora operacional de eficacia proporciona a las autoridades jerrquicas
de Gobierno y al Congreso una evaluacin, con criterio independiente, de la manera
como el titular de la entidad (Gerente, Director o Ministro), ha cumplido su gestin al
administrar los programas trazados para alcanzar las metas o resultados deseados. Al
interior de la respectiva entidad pblica auditada, proporciona al titular de la entidad
(Gerente, Director o Ministro), tambin con criterio independiente, una evaluacin de
la manera como el desarrollo de las operaciones o actividades se encamina o se
encamin hacia el logro de los resultados deseados o metas propuestas y le recomienda
las medidas correctivas o de mejora.
Auditora Operacional de Eficacia

Examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad para determinar si
se ha alcanzado las metas y objetivos
2.3.2 Beneficios de la Auditora Operacional de Economa o Economicidad

La auditora operacional de economa es el examen y evaluacin de las operaciones o
actividades de una entidad o empresa pblica, para determinar el nivel de los recursos
invertidos y formular recomendaciones razonables para reducir los costos. Igualmente,
en su alcance ms amplio, la auditora operacional de economa proporciona a las
autoridades jerrquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional), una
evaluacin, con criterio independiente, sobre la manera econmica como el titular de
la entidad ha alcanzado las metas propuestas. Para la Gerencia Pblica o titular de la
entidad le proporciona una evaluacin sobre los costos invertidos en las operaciones o
actividades y le formula recomendaciones para reducir costos.
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Auditora Operacional de Economa

Examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad para determinar el
nivel de recursos invertidos.
2.3.3 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficiencia

La auditora operacional de eficiencia es el examen y evaluacin de las operaciones o
actividades de una entidad para determinar la relacin entre la productividad y un
estndar de desempeo y formular recomendaciones para alcanzar un nivel ptimo de
eficiencia. Esta auditora proporciona al Gobierno y Congreso (Asamblea Nacional) una
evaluacin, con criterio independiente, sobre el grado de eficiencia obtenido por el
titular de la entidad, en la administracin de los recursos para alcanzar las metas.
Igualmente, le proporciona al titular de la entidad una evaluacin acerca del nivel de
eficiencia de las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para
conducirlas hacia el nivel ptimo.
Auditora Operacional de Eficiencia

Examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad para determinar la
relacin entre la produccin y un estndar de desempeo
2.4 OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

Los objetivos de la auditora operacional se pueden sealar a corto y mediano plazo.
2.4.1 Objetivos a Corto Plazo

Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la
economa y la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos Este
objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditora operacional.
2.4.2 Objetivos a Mediano y Largo Plazo

Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable de
una empresa pblica de carcter mercantil se observar en la mejora de los beneficios
econmicos (rentabilidad) y en una entidad u organismo pblico (sin nimo de lucro) en
la mejora de la prestacin del servicio a la comunidad (valor a cambio de dinero).
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2.4.3 Alcance de la Auditoria Operacional

El alcance de la Auditora Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o actividades
de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una operacin financiera
o no, y en cada hallazgo la auditora operacional cubre todos los aspectos internos o
externos que lo interrelacionan.
Esta ilimitacin y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica que, una
auditora operacional especfica, puede requerir profesionales de diferentes disciplinas.
Generalmente es un trabajo interdisciplinario, pero normalmente su conduccin o
direccin debe confiarse o contadores pblicos, por su estructuracin profesional en
auditora.
2.5 HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL

El enfoque inicial de una auditora operacional est dirigido hacia hallar las operaciones
o actividades inefectivas, antieconmicas o ineficientes. Encontrarlas constituye el
Hallazgo de Auditora Operacional que se puede definir como la operacin o actividad
que est afectada negativamente o lesionada en la eficacia, economa o eficiencia.
2.6 REA CRTICA O DBIL

Es el rea que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u
operacional. En un rea crtica se supone que todas las operaciones o actividades que
all se realizan, son posibles hallazgos de auditora operacional es decir, estarn
afectadas negativamente en su efectividad o eficacia, economa y eficiencia. En caso
de que sean varias las reas de una entidad que hayan sido identificadas como crticas
o dbiles, los esfuerzos de auditora deben orientarse hacia las ms importantes de la
organizacin. En general, un razonable equipo de auditora (integrado por cinco
profesionales altamente calificado) debera asumir mximo el examen de dos reas
crticas o dbiles, para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo
tambin razonable que oscilar entre cuatro y seis meses.
2.7 DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORIA TRADICIONAL Y LA

AUDITORIA OPERACIONAL
La auditora, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al
examen de los estados financieros. Con el surgimiento de la auditora operacional como
un nuevo campo de ejercicio profesional, se denomin a la auditora tradicional como
auditora de estados financieros o auditora financiera, la cual con respecto a la
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auditora operacional presenta mltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el

alcance, la orientacin, los parmetros o criterios de medicin, el mtodo, los
interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la evaluacin
del control interno, y la historia de las dos especialidades, entre otras. En el Cuadro N1
que se presenta a continuacin, se relacionan las diez diferencias mencionadas.
CUADRO N 1. DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA

Financiera Operacional
Emitir opinin o dictamen

sobre la razonabilidad de la
situacin financiera de una Determinar el grado de
entidad a una fecha dada, eficacia, economa y
as como sobre el eficiencia de las
resultado de sus operaciones operaciones para formular
financieras y el flujo de las recomendaciones para
fondos para el periodo que corregir deficiencias o para
Objetivo mejorar dicho grado de
termina en dicha fecha.
Proporcionar un grado de eficacia, economa y
confiabilidad de dichos eficiencia.
estados para usarlos en la Contribuir al logro de la
toma de decisiones prosperidad razonable de la
administrativas o gerenciales empresa o entidad.
y en el proceso de dar
cuenta de la gestin.
Ilimitado. Puede cubrir todas

Limitado a las operaciones las operaciones o
Alcance actividades que realiza un
Financieras. organismo, entidad o
empresa.
Hacia la situacin financiera Hacia las operaciones o
y resultados de las
actividades de la entidad en
Orientacin operaciones de la entidad
el presente con proyeccin
desde un punto de vista el futuro.
retrospectivo.
No existen an criterios de
Principios de contabilidad
Medicin medicin de aceptacin
generalmente aceptados.
general.
1
9
No existen todava normas

de auditora operacional
generalmente aceptadas. El
Las normas de auditora mtodo se determina de
Mtodo acuerdo al criterio del
generalmente aceptadas.
auditor operacional. Pueden
adaptarse normas de
auditora financiera
generalmente aceptadas.
Desde el punto de vista
Principalmente externos:
interno: la alta direccin.
Accionistas, Gobierno, Desde el punto de vista
Interesados Bancos; Entidades de externo los accionistas y el
Crdito e Inversiones gobierno y la comunidad
potenciales. cuando se trata de una
entidad del sector pblico.
Contadores pblicos con
Quienes la Los contadores pblicos con participacin del personal
personal de apoyo de la de la misma profesin y de
Ejecutan misma profesin. profesionales de otras
disciplinas.
Su contenido esta
relacionado con cualquier
Contenido del Su contenido esta aspecto de importancia de
exclusivamente relacionado la administracin o de
Informe con los estados financieros. las operaciones de la
entidad, organismo o
empresa pblica.
Determinar las reas dbiles

Determinar la naturaleza y
Objetivo de la o crticas ms importantes
alcance de los
Evaluacin del para hacia ellas orientar
procedimientos de auditora
control Interno todos los esfuerzos de
financiera a emplear.
auditora operacional.
Reciente. An se encuentra
es su etapa de formulacin
Historia Larga existencia
terica y de
experimentacin.
2
0
2.8 LA AUDITORIA OPERACIONAL DESDE EL PUNTO DE VISTA

CONSTITUCIONAL Y LEGAL
La Constitucin Poltica en su Art. 82 seala que la Contralora General de la Repblica
es una entidad descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme
a su ley orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la
legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda
pblica y de los actos de las instituciones sujetas a control.
La Ley 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica seal que la Contralora General de la Repblica es el ente tcnico
rector del Sistema Nacional de Control, dotado de autonoma administrativa,
funcional, econmica y financiera, que tiene por misin dirigir y supervisar con
eficiencia y eficacia el control gubernamental orientando su accionar al fortalecimiento
y transparencia de la gestin de las entidades, la promocin de valores y la
responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos, as como, contribuir con los
Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadana para su adecuada
participacin en el control social.
La evaluacin de la gestin administrativa y financiera va ms all del examen de la

regularidad del gasto pblico. La evaluacin de la gestin de cualquiera de los entes o
empresas sealadas por la Constitucin, necesariamente implica determinar con que
grado de efectividad se han obtenido las metas o resultados programados, con qu
economa de recursos se han alcanzado dichos resultados y cual es su nivel de
eficiencia, que son los criterios fundamentales que maneja la auditora operacional y
que constituyen la base para realizacin de auditoras con un enfoque integral, como
medio tcnico para la auditora de gestin de los entes pblicos.
La Contralora debe efectuar exmenes independientes y objetivos respecto al grado

en que las entidades y organismos del sector pblico y sus servidores cumplen
funciones administrativas o financieras, as como formular recomendaciones para
mejorar las operaciones y actividades del sector pblico. Esta facultad legal est
claramente enmarcada en la filosofa y propsitos de la auditora operacional.
Uno de los objetivos principales del sistema de control, contribuir al aumento de la

productividad de las entidades y organismos del sector pblico. Consecuentemente,
las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) se han ocupado de la regulacin de su
ejercicio.
2
1
En resumen, existe un amplio mandato constitucional y legal para la Contralora

General de la Repblica, respecto al ejercicio de auditoras operacionales en el Sector
Pblico peruano.
3. LA METODOLOGA DE AUDITORIA OPERACIONAL Y EL

PROCESO DE AUDITORIA
El mtodo general para realizar una auditora operacional es similar al utilizado en
auditora financiera. Esta dado por unas normas, unas tcnicas, y unos procedimientos
que se desarrollan mediante programas de trabajo. A continuacin nos referimos a la
metodologa, que en sentido general, se aplica en auditora operacional y a su relacin
con la auditora gubernamental en Nicaragua.
3.1 NORMAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OPERACIONAL
3.1.1 Las Normas de Auditora Operacional y su relacin con las Normas Auditora
Gubernamental
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se
haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con
las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento
integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada
en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas
modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en su labor.
No existen normas especficas de general aceptacin que regulen todos los aspectos
relativos el ejercicio de la auditora operacional. No obstante, las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGA) que rigen la Auditora Financiera, pueden adaptarse
para su aplicacin en Auditora Operacional.
Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, Normas

Internacionales de Auditora NIA, Normas de Organizacin Internacional de
Instituciones Supremas de Auditora INTOSAI, normas de auditora emitidas por
entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas reglamentarias, la
Contralora general de la Repblica del Per ha establecido las presentes Normas de
Auditora Gubernamental NAGU, adaptndolas, en lo aplicable, a la Ley del Sistema
Nacional de Control y al mbito comprendido por stas.
2
2
Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU son de cumplimiento obligatorio y

aplicacin indispensable para los auditores de la Contralora general de la repblica, de
los rganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar
auditorias gubernamentales.
Las NAGU determinan un marco general aplicable en auditora operacional, pero es

conveniente tener claridad respecto a que es deseable que el auditor gubernamental
que se involucre en estas tareas, posea amplia experiencia en evaluacin de controles
internos, preferiblemente adquirida en auditoras o evaluaciones de sistemas de
administracin y tenga estudios a nivel de postgrado que le amplen el marco del
conocimiento que tradicionalmente se requiere en el campo de la auditora financiera.
Adems, debe ser muy imaginativo, convincente, analtico, objetivo y tener vocacin
para trabajar en equipos multidisciplinarios.
La planeacin y programacin del trabajo de campo, siempre deber ser a la medida

del ente auditado y se debern obtener evidencias suficientes y competentes sobre los
hallazgos y conclusiones de auditora operacional.
Segn sea el alcance que se d a la auditora operacional, ya sea por limitaciones de

auditabilidad del ente sujeto a auditora o por limitaciones de recursos humanos, el
auditor gubernamental deber estar en capacidad de elaborar un informe tcnico de
acuerdo a las circunstancias.
3.1.2 Tcnicas de Auditora Operacional

Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluacin de las operaciones o
actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a conclusiones y
recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar, computar, conciliar,
confirmar, indagar, inspeccionar, observar, muestrear, rastrear, fotografiar, grabar,
filmar, mtodo Gantt, Pert, C.P.M.
En general son las mismas usadas en auditora financiera: de observacin,

interrogacin, anlisis, verificacin, investigacin y evaluacin; pero especficamente
incluye algunas de uso exclusivo en auditora operacional como las ltimas seis citadas,
entre las cuales se encuentran la tcnica PERT y el CPM, utilizadas
fundamentalmente junto con el conocido mtodo GANTT, en control interno
2
3
operacional, tcnicas cuyo manejo se facilita en la actualidad con el uso de paquetes

computacionales. Una breve explicacin de estas dos tcnicas se presenta a
continuacin:
PERT (Proyect Evaluation and Review Technique). Se utiliza en operaciones,

actividades o proyectos complejos en que hay incertidumbre en cuanto a tiempos de
terminacin (actividades u operaciones en empresas o entidades dedicadas a la
investigacin). CPM (Crithical Path Method). Es aplicable a las operaciones en las cuales
sea posible estimar los tiempos y costos y lo que interesa es saber cual es la
combinacin costo duracin de cada actividad, para lograr el costo total mnimo de las
operaciones (Construccin de Obras en General).
3.1.3 Procedimientos de Auditora Operacional

Son el conjunto de tcnicas aplicables a una Operacin o Actividad determinada, para
determinar si de hecho existe un problema o una situacin que afecta la eficacia,
economa o eficiencia (Hallazgo de Auditora OperacionalHAO) y de ser as, el camino
a seguir para establecer su causa y efecto, que conduzcan a identificar la solucin
pertinente.
3.1.4 Programas de Auditora Operacional

Los programas de Auditora Operacional describen especficamente como se debe
llevar a cabo la ejecucin de una Auditora. Contienen la relacin ordenada de forma
secuencial y lgica de las diferentes actividades para desarrollar los procedimientos.
Los programas de auditora tienen suma importancia pues son los medios que
relacionan los objetivos propuestos para una auditora especfica con la ejecucin real
del trabajo.
Generalmente los programas de auditora presentan inicialmente una relacin directa

con los motivos y objetivos de la auditora respectiva e identifican la informacin que
debe reunirse y los pasos ms importantes para la evaluacin ya sea de la eficacia,
economa o de la eficiencia.
Es necesario destacar que los programas de trabajo deben de conducir a desarrollar las
evidencias que se obtengan, de tal forma que se puedan formular recomendaciones
vlidas y pertinentes, producto esencial de la auditora operacional.
2
4
Por lo tanto los programas de auditora deben planificarse con el mximo cuidado
profesional, pero sin llegar a una rigidez absoluta, pues en auditora operacional se
requiere mantener una actitud mental despierta y amplia que permita cambiar de
rumbo en la ejecucin de un programa cuando las circunstancias as lo aconsejen. Esto
ltimo no quiere decir que la flexibilidad de un programa llegue al extremo de justificar
una planificacin inadecuada.
3.2 EL PROCESO DE AUDITORIA OPERACIONAL

Todo trabajo de auditora, cualquiera que sea su objetivo se divide en tres grandes
partes a saber: estudio y planificacin; ejecucin del examen; e informe.
La ejecucin de una Auditora Operacional implica el desarrollo de un proceso que se
cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en las tres grandes partes citadas. Dichas
fases son:
- FASE I Estudio Preliminar,
- FASE II Comprensin de la Entidad Auditada,
- FASE III Seleccin de reas Crticas o Dbiles,
- FASE IV Examen Detallado de las reas Crticas, y
- FASE V comunicacin de resultados.
3.2.1 Preparacin de la Auditora

La preparacin de una auditora operacional implica el cumplimiento de varias tareas,
tales como el relevamiento de informacin para determinar el grado de auditabilidad
que respecto a esta clase de auditora tiene la entidad que se va auditar, la
determinacin de los trminos de referencia de la misma o plan general del trabajo, la
asignacin del equipo de profesionales que la efectuar y el cronograma general de la
ejecucin.
2
5
3.2.2 Relevamiento de Informacin

Antes de iniciar el desarrollo de las fases de una auditora operacional, el Auditor
Gubernamental debe obtener datos generales de la entidad u organismo
pblico que se auditar y sobre esta base apoyar la elaboracin de los Trminos de
Referencia de la Auditora. Dichos datos pueden obtenerse especficamente para este
fin o tomarse del relevamiento de informacin, en el caso que la Contralora lo haya
efectuado como base para la programacin anual de operaciones.
3.2.3 Trminos de Referencia o Resumen del Plan General

Cuando se considere necesario, especialmente si se trata de una primera auditora
operacional que se efectuar en una entidad, la Contralora puede preparar trminos de
referencia de la auditora, los cuales resumirn los aspectos principales del plan general
de la auditora. Dichos trminos tienen como objetivo permitir que tanto las
autoridades de la Contralora como de la entidad u organismo pblico que se va a
auditar, tomen pleno conocimiento de la naturaleza, objetivos, alcance y metodologa
de la auditora que se realizar, as como de la composicin del equipo profesional que
deber llevarla a cabo y del apoyo que la entidad auditada debe prestar para el xito de
la auditora.
2
6
Los Trminos de Referencia, deben ser preparados por el Director Especfico de rea o
Sector con el apoyo del supervisor de auditora y son consecuencia de la Planeacin
General del Trabajo, para lo cual se deber consultar, en lo aplicable, las NAGU, sobre
Planeacin y Programacin del Trabajo de Campo de Auditora Gubernamental. El
Director especfico deber someter los Trminos de Referencia a la consideracin del
Director General y una vez convenidos sern presentados a la consideracin y
aprobacin del Contralor General de la Repblica. Una vez aprobados se adjuntarn a
la Credencial de presentacin del Equipo de Auditora y servirn de base para la
entrevista inicial con las mximas autoridades de la entidad u organismo auditado, a la
cual deber asistir, de ser posible, el Contralor General.
3.2.4 Designacin del Equipo de Auditora

El cuidado que se debe tener en la designacin del equipo de profesionales que
efectuar una auditora operacional tiene gran trascendencia. De la calidad de sus
miembros depende el logro de los objetivos y la oportunidad en alcanzarlos.
Es entendible que en las primeras auditoras operacionales que realice la Contralora no

sea posible que el personal tenga la experiencia necesaria en la materia para formar
parte del equipo. Por lo tanto el Director especfico de rea o sector, deber seleccionar
los integrantes del mismo consultando su experiencia en auditora financiera, su
habilidad para la evaluacin de controles internos preferiblemente bajo el enfoque de
auditora de sistemas de administracin, su capacidad de iniciativa y de anlisis, sus
conocimientos adicionales a los que da la formacin bsica profesional, sus estudios de
auditora operacional y el entrenamiento que haya tenido en aula en la ejecucin de
esta clase de auditora.
Igualmente, dicho Director deber tener el cuidado de integrar un grupo

multidisciplinario que, desde luego, incluya auditores profesionales y otros
profesionales en disciplinas afines como administradores, ingenieros o analistas de
sistemas y de ser posible se incorporar desde el inicio un especialista de acuerdo a la
naturaleza de las operaciones de la entidad que se va a auditar. La cantidad de
profesionales que integrarn el equipo estar dada por el alcance que tendr la
auditora y la oportunidad en que se desean obtener los resultados; pero en general la
experiencia indica que un equipo de auditora operacional debe estar integrado por lo
menos por cinco profesionales calificados.
2
7
3.2.5 Planeacin y Programacin de la Auditora

La planeacin y programacin del trabajo de una auditora operacional se efecta
en forma progresiva, en la medida en que se va ejecutando cada una de las cinco fases
del proceso. Es decir, que inicialmente se programar el trabajo de la Fase I y con base
en sus resultados se programar la Fase II, y as sucesivamente.
La presupuestacin del tiempo a insumir en la ejecucin de una auditora operacional

es de por s difcil; pero lo es an mas cuando se trata de una primera auditora para una
entidad o simplemente no se tienen experiencias o antecedentes sobre la cantidad de
Horas / hombre que se hayan insumido en trabajos anteriores. No obstante, es
necesario elaborar un Cronograma que muestre el tiempo estimado global para la
ejecucin de cada una de las cinco fases del proceso de auditora operacional, como
resultado de la planeacin general del trabajo que dio origen a los Trminos de
Referencia. Con la elaboracin de este cronograma termina la preparacin de la
auditora y con base en l, se proceder a la ejecucin de cada una de las cinco Fases
mencionadas anteriormente, que se esquematizan en el Cuadro N 2 y se explican a
continuacin.
2
8
3.3 FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR

El objeto de esta fase del proceso de Auditora Operacional, es el de obtener
informacin sobre la entidad, organismo o empresa pblica, la cual deber servir como
instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas del examen y para la ilustracin
general del personal de Auditora que sea agregado a la ejecucin del trabajo.
3.3.1 Recopilacin de Informacin

Se debe recopilar en esta fase la mxima informacin til en el tiempo ms corto
posible sobre, por lo menos, sobre los siguientes aspectos:
3.3.1.1 Antecedentes
o Por qu y para qu se cre la empresa o entidad
o Cambios en los objetivos iniciales
o Informes financieros recientes
o Informes tcnicos recientes
3.3.1.2 Marco Legal
o Disposicin legal de creacin

o Estatutos
o Reglamentos
o Pacto o Convenio Laboral
o Leyes, decretos y dems normas de carcter legal externo que tengan
incidencia directa en el desarrollo de las operaciones de la entidad,
organismo o empresa.
3.3.1.3 Organizacin
o Organigrama
o Asignacin de Responsabilidad
o Delegacin de autoridad o grado de autonoma
o Manual de Funciones
o Reglamento Interno o Manual General Administrativo
3.3.1.4 Operaciones
o Operaciones actividades de importancia
o Manuales de procedimiento
2
9
3.3.1.5 Financiamiento
o Fuentes de Financiamiento
o Presupuesto
3.3.1.6 Control
o Manual de Auditora Interna
o Manuales especficos de control
3.3.1.7 Informacin Adicional

La dems informacin de carcter interno o externo, que tenga relacin con la
naturaleza de las operaciones o actividades de la entidad, organismo o empresa
y que se considere de importancia o utilidad para la Auditora Operacional.
3.3.2 Caractersticas de la Fase I de Estudio Preliminar

La Fase de Estudio Preliminar presenta las siguientes caractersticas:
- No es una lectura detallada de informacin o de manuales
- Es un proceso rpido de recopilacin de informacin escrita y mediante entrevistas
con funcionarios.
- Si en la ejecucin de esta fase se observan indicios de reas crticas, no se deben
examinar; solamente se dejar constancia en los papeles de trabajo para ser tenidos
en cuenta posteriormente.
3.3.3 Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase de Estudio Preliminar

A continuacin se relacionan los procedimientos de carcter general que deben
desarrollarse durante esta fase de la auditora.
- Entrevista con el titular de la entidad, organismo o empresa (Ministro, Director o
Gerente) y dems funcionarios de importancia, para obtener informacin sobre los
7 aspectos.
- Recopilacin de la informacin sobre dichos aspectos.
- Visita de familiarizacin a las oficinas e instalaciones de la entidad, organismo o

empresa, para: conocer su ubicacin fsica, apreciar su tamao, y conocer
brevemente a los funcionarios responsables.
3
0
- Clasificacin y referenciacin de la Informacin de acuerdo a los 7 Grupos sealados

en la seccin 3.3.1 anterior.
En sntesis la fase de estudio preliminar en auditora operacional es similar a la auditora

financiera y solamente se diferencia en la diversidad y cantidad de la informacin a
recopilar, especialmente cuando se trata de la primera auditora, y, en que para su
revisin y anlisis existe una fase especfica en el proceso.
3.3.4 Modelo de Programa General para la Ejecucin de la Fase I

En las pginas siguientes se presenta un modelo del Programa de Auditora para el
desarrollo de la Fase I del proceso de auditora operacional de una entidad u organismo
pblico (Cuadro N3).
Este Programa debe ser preparado por el Supervisor del equipo de Auditora con la
colaboracin del Auditor Encargado del Trabajo y sometido a la aprobacin de la
Direccin especfica a la cual corresponda la entidad que se est auditando. Igualmente,
deber ser adaptado a las caractersticas de la entidad, organismo o entidad pblica
respectiva.
CUADRO N 3
NDICE: __________________
CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA DIRECCIN GENERAL DE
AUDITORIAS DIRECCIN DE AUDITORIA AMBIENTAL
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Organismo o entidad)
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA FASE I
(Estudio Preliminar o Recopilacin de Informacin)
AUDITORES RESPONSABLES:
TIEMPO TOTAL PREVISTO:
FECHA DE INICIO:
OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS BSICOS:
Ref. P/T
Ejec. Por
3
1
1. OBJETIVO DE LA FASE I
Recopilar informacin, clasificarla y referenciarla, sobre los 7 aspectos a que se
refiere la Seccin 3.3.1 anterior.
2. PROCEDIMIENTOS
2.1 Prepare un calendario para las entrevistas con el Ministro y Viceministros o
Autoridades de la entidad (si este procedimiento no se cumpli en la reunin
inicial de presentacin del Equipo de Auditora) y con los Directores de reas y
Subreas, con el fin de explicarles el objetivo de la auditora e identificar y
solicitar informacin adicional a la ya identificada en la elaboracin de los
Trminos de Referencia y que no est en los archivos de la Contralora.
2.2 Recopile informacin escrita sobre:
a. Antecedentes
b. Marco legal
c. Organizacin
d. Operaciones, Proyectos y Programas
e. Financiamiento
f. Control
g. Informacin Adicional
2.3 Obtenga informacin verbal sobre los aspectos que no Existiere informacin
escrita (Elabore un calendario de entrevistas y tramtelo con el Coordinador de
la Entidad).
2.4 Visite las instalaciones de la Entidad u organismo a nivel central y establezca con
claridad en que otros lugares o regiones tiene instalaciones, anotando la
respectiva direccin. En esta visita salude a los funcionarios responsables de las
dependencias y explqueles brevemente el enfoque constructivo de esta
auditora. Deje constancia por escrito de esta visita.
2.5 Clasifique la informacin recopilada (incluyendo la que est en poder de la CGR,

por cada uno de los 7 aspectos ya mencionados. Para cada aspecto referencie
cada uno de los documentos de la informacin con una relacin sumaria del
3
2
respectivo aspecto y arme los siete legajos correspondientes. (Uno para cada
aspecto).
Nota: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, sern
elaborados a la medida por el auditor encargado del trabajo y revisados y aprobados
por el supervisor.
REVISADO:
FECHA:
3.4 FASE II: COMPRENSIN DE LA ENTIDAD AUDITADA

En esta etapa el auditor debe examinar la informacin recopilada en la etapa anterior
con la finalidad de determinar y analizar los objetivos, polticas y normas de la entidad,
organismo o empresa pblica. Es de importancia en esta etapa determinar los objetivos
principales del ente auditado, la autoridad delegada por la Junta Directiva, el
Directorio o el titular de la entidad a los funcionarios principales, las restricciones para
el financiamiento de las operaciones, etc.
3.4.1 Actividades Mnimas para Comprender la Entidad Auditada
- Determinar por qu se cre la entidad, organismo o empresa pblica. Cul fue la

necesidad de su creacin y los propsitos u objetivos que sealaron su creacin.
- Determinar si los objetivos iniciales han cambiado durante el transcurso del tiempo.
- Determinar con claridad la misin primordial de la entidad, organismo o empresa

pblica y cules son los objetivos principales para alcanzar la misin primordial.
- Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los objetivos

principales y los propsitos de cada actividad.
- Determinar con claridad la regulacin de carcter legal, aplicable a la entidad,

organismo o empresa. Este aspecto tiene gran importancia cuando se trata de una
entidad pblica.
- Revisar nicamente los documentos que contengan disposiciones generales con

respecto a las operaciones de la entidad. Los manuales de procedimiento sern o
no revisados posteriormente segn la determinacin de las reas crticas.
3
3
Al final de esta fase o etapa del proceso de auditora operacional el Auditor habr
adquirido un buen grado de conocimiento sobre la entidad en que est actuando como
auditor operacional, interno o externo, que le permita intercambiar opiniones
vlidamente con los funcionarios de la administracin.
Una de las evidencias de que el Auditor ha cumplido con los objetivos de la fase, es la
presentacin grfica de la misin primordial, los objetivos principales y las operaciones
o actividades ms significativas, jerarquizando su importancia mediante la asignacin
de un nmero en orden consecutivo correspondiendo el No.1 a la mayor jerarqua. Esta
presentacin grfica constituye lo que se denomina el "rbol de Misin, Objetivos y
Operaciones".
Un modelo de grfico se presenta a continuacin en el Cuadro N 4.
Cuadro N 4. ARBOL DE MISIN, OBJETIVOS Y OPERACIONES
3
4
3.4.2 Modelo de Programa General de Auditora para la Ejecucin de la Fase II

A continuacin, en el Cuadro N 5, se presenta un modelo de programa general para la
ejecucin de esta Fase:
CUADRO N 5
NDICE: __________________
AUDITORIAS
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Organismo o Entidad)
PROGRAMA GENERAL DE LA FASE II
(COMPRENSIN DE LA ENTIDAD AUDITADA)
FECHA DE INICIO:
OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS:
REF. P/T
EJE. POR
TOTAL HORAS
1. OBJETIVO DE LA FASE II
El propsito de esta Fase es que el equipo responsable de la auditora
comprenda la misin principal, los objetivos principales y las operaciones de
importancia del ministerio o entidad auditada. Igualmente, que el equipo tenga
claridad sobre la organizacin, procedimientos generales, fuentes de
financiamiento y dems aspectos de importancia, relativos al ente auditado.
Esta Fase se basa en los resultados de la Fase I de Estudio Preliminar.
2. PROCEDIMIENTOS
2.1 Analice la informacin sobre antecedentes recopilada en la Fase I y determine
con claridad:
3
5
a. Por qu y para qu se cre el ministerio o entidad auditada.

b. Si los objetivos iniciales han sido modificados desde su creacin hasta la
fecha de inicio de la auditora.
2.2 Analice los antecedentes, marco legal y planificacin estratgica de la entidad

auditada y establezca con claridad la visin y misin primordial actual y los
objetivos principales que debe desarrollar para cumplir su misin primordial.
2.3 Analice la informacin sobre marco legal de la entidad auditada y establezca y

relacione o liste con precisin las disposiciones legales vigentes que regulan las
operaciones y actividades, indicando los aspectos que regulan o reglamentan.
2.4 Analice la informacin sobre organizacin de la entidad auditada y establezca
con claridad la organizacin formal y real, las principales delegaciones de
autoridad y asignacin de responsabilidades a las diversas unidades que
integran la organizacin.
2.5 Analice la informacin sobre operaciones de la entidad auditada y determine

con claridad las operaciones tpicas de importancia que debe ejecutar en el ao
actual para lograr los objetivos principales y las actividades que debe cumplir
para desarrollar las operaciones de importancia. Deben incluirse los Proyectos y
sus operaciones principales, que se hayan terminado o estn en ejecucin en el
ao actual. Indique los procedimientos generales para la ejecucin de las
operaciones principales de la entidad auditada.
2.6 Analice la informacin sobre financiamiento de las operaciones de la entidad

auditada y establezca con claridad las principales fuentes de recursos para el ao
actual y previsto para el ao siguiente, especificando ingresos presupuestales
corrientes, ingresos derivados de crdito externo, ingresos por donaciones y
fuentes de recursos propios.
2.7 Establezca las generalidades del sistema de control interno y externo. En cuanto
al control interno deje constancia de la existencia de una unidad de auditora
interna y de su composicin. Si adems de esta unidad, existen otras unidades
o dependencias que ejercen controles internos de cualquier clase, indique
claramente en los papeles de trabajo cules son esas unidades y la clase de
control que ejercen.
3
6
En cuanto al control externo indique si adems del control que corresponde a la CGR, la
entidad contrat con una firma privada de contadores pblicos, en el ao anterior y en
el ao actual, servicios de auditora externa de la entidad o de cualquiera de sus
Proyectos y si tiene previsto contratar estos servicios en el ao prximo.
2.8 Analice la informacin adicional que haya recopilado y liste o indique los
aspectos principales a que se refiere.
2.9 Elabore el rbol de la misin primordial, objetivos principales, operaciones y

actividades de importancia. De ser necesario elabore varios rboles que faciliten
la comprensin grfica de los objetivos, operaciones y actividades de la entidad.
2.10 Correlacione el rbol de misin, objetivos principales y operaciones principales

con la estructura orgnica de la entidad.
por el supervisor.
FECHA DE FINALIZACION:
REVISADO:
FECHA:
3.5 FASE III IDENTIFICACIN Y SELECCIN DE LAS REAS DBILES O

CRTICAS QUE SERN AUDITADAS
3.5.1 Aspectos Bsicos

El alcance ilimitado de la auditoria operacional enfrenta el problema respecto a una
entidad determinada, que para poder evaluarla en su totalidad se requiere varios aos
de auditora. Por lo tanto, para llevar a cabo esta clase de auditora es necesario reducir
la cantidad de operaciones o actividades de la entidad a un nmero que
razonablemente pueda ser medido en trminos de eficacia, economicidad y eficiencia
en un tiempo tambin prudencial o razonable, generalmente de cuatro a seis meses,
con un grupo no menor de cinco auditores calificados.
3
7
El hecho de que la auditoria operacional se aplique a solo una parte de las operaciones
de una entidad no reduce su utilidad y beneficio. Adems tratndose del sector pblico,
una adecuada planificacin del control externo posterior a mediano o largo plazo
permite que una entidad pblica de significativa importancia pueda ser evaluada
operacionalmente en sus reas ms importantes en el transcurso de varios aos, que se
contemplaran en el plan general.
La realidad respecto a una entidad especfica es que se hace necesario identificar cuales
reas deben ser auditadas y entre estas seleccionar aqulla que tendr la prioridad en
la evaluacin. Por principio de auditora operacional, los esfuerzos deben orientarse
hacia las reas dbiles o crticas y dentro de estas seleccionar las ms significativas o
importantes para dirigir hacia ellas, prioritariamente la aplicacin de la auditora
operacional.
El grado de dificultad en la identificacin y seleccin de las reas depende de las

circunstancias. Por ejemplo: la entidad auditada puede tener razones vlidas y
justificadas para sugerir el rea a ser examinada; o la Contralora conoce previamente
problemas o debilidades especficas en la entidad; o en la entidad existen reas que por
la naturaleza de sus operaciones no han sido sujetas de auditora financiera y sea
conveniente un examen operacional; o los resultados e informes de auditora financiera
indican que reas se consideran crticas para ser sometidas a auditoras operacionales.
Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la evaluacin del

sistema de control interno para establecer las reas con debilidades en el sistema de
control, lo cual resulta un buen camino pues es fcilmente demostrable que en una
unidad, rea, operacin o actividad que presente deficiencia de controles internos, el
logro de las metas no se da (efectividad o eficacia), los costos son excesivos
(economicidad) y consecuencialmente la eficiencia no ser ptima.
Adems, la evaluacin del sistema de control interno, como medio de identificacin de

reas criticas, reduce la subjetividad y garantiza la independencia de la accin de
auditora. De otra parte, si la Contralora ha realizado auditora financiera previamente
a la auditora operacional que se practicar, la evaluacin del control interno que se
haya efectuado debera indicar las reas dbiles de la entidad, resultado que sera
utilizado en la auditoria operacional, evitando repetir dicho trabajo y permitiendo que
en esta fase se reduzca a la seleccin del rea a examinar y evaluar.
3
8
Por tanto, es conveniente que la evaluacin de la eficacia del sistema de control interno
que efecte la Contralora en ejercicio de la auditora financiera, no solo se enfoque a
los propsitos de este tipo de auditora, sino que tambin debe proporcionar resultados
tiles a futuras auditoras operacionales.
De no ser as, en esta fase o etapa del proceso de auditora operacional se revisara y
evaluara el sistema de control interno a efecto de identificar las debilidades
importantes en la organizacin administrativa que amerite orientar hacia ellas la accin
de auditora operacional.
Para el efecto con base en la informacin acumulada en las dos fases anteriores, se
seleccionarn operaciones tpicas y representativas de todas las actividades,
examinndolas para obtener evidencias prcticas sobre:
- Forma en que se efectan las operaciones en la realidad.
- Necesidad o utilidad de los distintos pasos en el procesamiento
- Resultados de las transacciones segn los objetivos, polticas y normas.
El auditor operacional considerar en la evaluacin, con respecto a cada rea de

actividades, los elementos bsicos del control interno para lo cual es conveniente
enfocar la evaluacin del control interno auditando la efectividad y cumplimiento de los
sistemas de administracin y de los controles internos incorporados en ellos, mediante
el anlisis de los ciclos de transacciones. Igualmente evaluar los elementos relativos al
proceso de control interno de carcter gerencial u operacional que se sealan a
continuacin.
3.5.2 Control Interno Operacional

El control interno operacional para una entidad o de un rea determinada, implica un
proceso cuyos elementos son los siguientes:
- El Desarrollo de los Objetivos
El Primer paso es determinar lo que se quiere lograr. Se deben sealar los objetivos
de la Unidad y las metas peridicas a alcanzar, que deben estar dentro del marco de
los objetivos y polticas generales de la organizacin como conjunto.
3
9
La Efectividad del control interno operacional est relacionada directamente con la

forma como se establecen los objetivos y las metas.
- La medicin de los resultados

Una vez establecidos los objetivos y metas es necesario proveer la medicin del
rendimiento actual para determinar si la unidad est progresando hacia el logro de
dichos objetivos. Esta informacin tiene que estar disponible oportunamente.
- Comparacin del rendimiento actual o real con los Objetivos y metas propuestas
Esta comparacin hace posible la identificacin de diferencias o desviaciones que
se pueden emplear para determinar los puntos dbiles en el proceso.
- Anlisis de las causas de las diferentes desviaciones

Determinar por que resultaron las desviaciones significativas.
- La determinacin de la accin gerencial apropiada

Al analizar la situacin es necesario determinar qu accin correctiva debe tomar la
gerencia respecto a las desviaciones de los objetivos.
- La toma de accin
La accin correctiva debe ser tomada lo ms rpido posible para concordar las
operaciones reales con los objetivos.
- Revisin continua
Despus de haber efectuado la accin correctiva es necesario efectuar un
seguimiento para asegurar si ha sido efectiva y si han surgido otras desviaciones.
3.5.3 Seleccin de las reas dbiles o crticas

Al finalizar la evaluacin del control interno, el auditor con base en los resultados de
esta evaluacin establecer las reas dbiles o crticas, que son las que presentan
debilidades de control interno y seleccionar dentro de stas las de mayor importancia
relativa y que tengan las condiciones necesarias para orientar hacia ellas los esfuerzos
de auditora operacional.
4
0
El alcance del examen detallado estar relacionado con los recursos disponibles para
efectuar el examen y la disponibilidad de criterios de medicin y de informacin sobre
los resultados obtenidos en la ejecucin de las operaciones o actividades a examinar,
por lo tanto tambin podr reducir su examen a las operaciones o actividades mas
importantes del rea crtica seleccionada para efectuar su evaluacin en un tiempo
razonable.
Para poder identificar las reas Dbiles o Crticas, el auditor operacional debe elaborar
una matriz que le permita ver de una manera objetiva el impacto que las desviaciones
o deficiencias de los controles internos tienen en los sistemas de administracin y en
las reas tanto de administracin como sustantivas.
En dicha matriz presentar a la izquierda las deficiencias de control, ya sea porque no

existen controles, porque existen y no funcionan, o porque existen y son innecesarios.
A la derecha se titularn los objetivos del Control Interno, los sistemas de
administracin y las reas de la entidad. Con una x se marcar, en las casillas de la
derecha que corresponda, el impacto de la deficiencia de control de tal forma que en el
ltimo rengln se pueda totalizar la cantidad de x que han afectado cada sistema de
administracin y cada rea de la entidad. Los sistemas y reas con ms x sern los
sistemas y las reas dbiles o crticas de la entidad auditada entre las cuales el auditor
operacional seleccionar las ms importantes de acuerdo a los criterios derivados de
los resultados de la Fase II y dentro de estas, escoger las ms propicias para el examen
detallado.
3.5.4 Modelos de Programa General para la Ejecucin de la Fase III

A continuacin se presenta un modelo de Programa General para la
Ejecucin de esta Fase III (Cuadro N 6).
4
1
CUADRO N 6
NDICE: __________________
AUDITORIAS
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Ministerio o Entidad)
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA FASE III (IDENTIFICACIN Y
SELECCIN DE LAS REAS CRITICAS O DBILES A SER AUDITADAS O
EXAMINADAS EN DETALLE)
FECHA DE INICIO:
REF. P/T
EJE. POR
TOTAL HORAS
1. OBJETIVO DE LA FASE III

El propsito de esta Fase es el de identificar las reas dbiles o crticas de la
entidad, mediante la evaluacin del control interno contable financiero y
operacional o gerencial, obteniendo evidencias sobre su efectividad, y
seleccionar las mas importantes para orientar hacia ellas los esfuerzos de
auditora. Las limitaciones de tiempo y de recursos pueden limitar el alcance de
la auditora operacional a una sola rea, en cuyo caso se seleccionarn las
operaciones o actividades ms importantes que de acuerdo a la disponibilidad
de recursos puedan ser examinadas a profundidad.
2. PROCEDIMIENTOS
2.1 Identifique los ciclos de transacciones de la entidad, elabore los flujo gramas
respectivos y efecte pruebas de recorrido.
2.2 Analice el diseo de los sistemas de administracin financiera.

4
2
2.3 Identifique los controles clave y deficiencias y formule conclusiones al respecto.
2.4 Compruebe el funcionamiento de los sistemas.
2.5 Evale el control interno operacional o gerencial.
2.6 Elabore un informe sobre la efectividad y cumplimiento de los sistemas de

administracin y la efectividad del control gerencial u operacional, formulando
las recomendaciones pertinentes para mejorar.
2.7 Identifique las reas dbiles o crticas, con base en los resultados de la
evaluacin del control interno.
2.8 Seleccione segn su importancia el rea dbil o crtica hacia la cual se orientarn
los esfuerzos de auditora y dentro de sta las operaciones que se examinarn
en detalle.
Nota 1: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, sern
por el supervisor.
Nota 2: Para la ejecucin de los puntos 2.1 a 2.4 los auditores debern consultar sobre
Evaluacin del Control Interno (Enfoque de Auditora de los Sistemas de
Administracin).
FECHA DE FINALIZACIN:
REVISADO:
FECHA:
3.6 FASE IV EXAMEN DETALLADO DE REAS CRTICAS

Esta etapa es la ms extensa en un proceso de auditora operacional. Tiene por objetivo
evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el rea o reas crticas
seleccionadas, para determinar el grado de eficacia o efectividad, economa y eficiencia
4
3
de las operaciones y para formular recomendaciones para mejorar dicho grado. Sin
embargo, cuando los recursos humanos de auditora son limitados para examinar en
detalle todas las operaciones del rea o existen limitaciones de tiempo para la ejecucin
del examen detallado, el alcance del trabajo se podr limitar a algunas de las
operaciones ms significativas, de tal forma que se puedan obtener resultados en un
tiempo prudencial.
Al terminar el examen detallado de las reas crticas o dbiles, el auditor operacional

tendr identificados plenamente los hallazgos de auditora que sean significativos y
tendr competentemente fundamentadas las conclusiones y recomendaciones que va
a proponer en su informe.
3.6.1 Actividades que Comprende el Examen Detallado de las reas Crticas o

Dbiles
Para alcanzar el objetivo de esta fase, el auditor operacional deber desarrollar las
siguientes actividades:
- Revisin detenida de la informacin recopilada en las fases anteriores que tenga

relacin con el rea crtica seleccionada.
- Recopilacin de informacin adicional por medio de entrevistas, inspecciones

fsicas, observacin directa de las operaciones, consulta de literatura especializada,
etc.
- Determinacin de la precisin, confiabilidad y utilidad de la informacin del rea

para uso de la gerencia o direccin de la entidad.
- Clasificacin de los posibles criterios de medicin que podrn utilizarse (leyes,

decretos, resoluciones, normas, polticas, objetivos y metas establecidas en el
presupuesto programtico o en el Programa Anual de Operaciones PAO,
estndares de desempeo, indicadores de rendimiento).
- Determinacin de la necesidad de obtener asesora tcnica de un especialista que

no est involucrado en las operaciones examinadas.
4
4
- Seleccin de la operacin u operaciones que se consideren ms importantes o

significativas y dentro de estas las ms viables, para ser examinadas a profundidad.
- Identificacin y desarrollo de las caractersticas de los posibles hallazgos de

auditora operacional (HAO), para establecer si las operaciones seleccionadas del
rea examinada estn logrando los objetivos y metas establecidas, dentro de los
objetivos generales del rea o unidad y de la entidad y para establecer la economa
y eficiencia en la utilizacin de los recursos humanos, materiales y financieros
involucrados en las reas crticas.
- Formulacin de las conclusiones e identificacin de las recomendaciones para

mejorar la efectividad o eficacia, economa y eficiencia de las operaciones
involucradas en los hallazgos de auditora operacional.
Los anteriores puntos sern la base para elaborar el Programa general de la Fase, el cual
contemplar como ltimo procedimiento la discusin de los resultados de los HAO con
los funcionarios responsables, para llegar a un acuerdo sobre los mismos.
3.6.2 Programas de Auditora para el Examen de las reas Crticas

Las actividades anteriores pueden plasmarse en un programa de procedimientos
generales de auditora operacional para desarrollar la Fase IV, pero ser necesario
elaborar programas de trabajo detallados y a la medida, que contengan los pasos a
seguir en el desarrollo de dichos procedimientos, segn sean el tipo y la naturaleza
del rea, unidad u operaciones que sern evaluadas.
Los programas de trabajo debern tener una estructura lgica que conduzca a alcanzar
los objetivos de establecer y mejorar el logro de las metas propuestas (efectividad) o a
reducir el costo de las operaciones (economa) o a determinar y mejorar el nivel de
eficiencia. Como ya se indic en la seccin dedicada a la metodologa, en auditoria
operacional los programas debern ser lo suficientemente flexibles que le permitan al
auditor desarrollar la iniciativa profesional ante las circunstancias imprevistas que
pueden presentarse en el desarrollo de la evaluacin.
A continuacin se presenta un modelo de Programa General de la Fase IV de una

auditora operacional (Cuadro N 7), en el cual se incorporan las actividades bsicas
mencionadas y que deber desarrollarse mediante la elaboracin de programas a la
medida para la ejecucin de cada uno de los procedimientos.
4
5
CUADRO N 7
NDICE: __________________
AUDITORIAS
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Ministerio o Entidad)
PROGRAMA GENERAL DE LA FASE IV
(EXAMEN DETALLADO DE LAS REAS DBILES O CRTICAS)
FECHA DE INICIO:
REF. P/T
EJE. POR
TOTAL HORAS
1. OBJETIVO DE LA FASE IV
Evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el rea o reas crticas
seleccionadas, para determinar el grado de efectividad, economa y eficiencia
de las operaciones y para formular las conclusiones y recomendaciones para
mejorar dicho grado.
2. PROCEDIMIENTOS
2.1 Revise detenidamente la informacin recopilada en las Fases anteriores que
tenga relacin con el rea crtica.
2.2 Recopile informacin adicional sobre el rea por medio de entrevistas,
inspecciones fsicas, observacin directa de las operaciones y por otros medios
que considere conveniente.
2.3 Determine la precisin, confiabilidad y utilidad de la Informacin para uso de la
gerencia o direccin.
4
6
2.4 Clasifique los posibles criterios de medicin que se podrn utilizar (leyes,
decretos, resoluciones, normas, polticas, objetivos y metas establecidas en el
presupuesto programtico o en el Programa Anual de Operaciones PAO,
estndares e indicadores)
2.5 Determine la necesidad de obtener asesora tcnica de un especialista que no

este involucrado en las operaciones examinadas.
2.6 Seleccionar la operacin u operaciones que se consideren ms importantes o

significativas para ser examinadas a profundidad.
2.7 Identifique y desarrolle las caractersticas de los posibles Hallazgos de Auditora

Operacional (HAO).
2.8 Establezca s las operaciones seleccionadas del rea Examinada estn logrando
los objetivos y metas establecidas, dentro de los objetivos generales del rea o
unidad y de la entidad.
2.9 Establezca la economa y eficiencia de las operaciones
2.10 Redacte las conclusiones de los HAO.
2.11 Identifique las recomendaciones para mejorar la eficacia o efectividad,

economa y eficiencia de las operaciones involucradas en los HAO.
2.12 Discuta los HAO con los funcionarios responsables de las operaciones, para
llegar a un acuerdo sobre los mismos.
elaborados a la medida por el Auditor Encargado del trabajo y revisados y aprobados
por el supervisor.
FECHA DE FINALIZACION:
4
7
REVISADO:
FECHA:
3.6.3 Caractersticas del Hallazgo de Auditora Operacional

Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad, economa
o eficiencia, constituyen los denominados hallazgos de auditora operacional.
En cumplimiento del examen detallado de las reas crticas o dbiles (4ta.fase o etapa
del proceso), el auditor debe evaluar dichos hallazgos lo cual consiste en desarrollar e
identificar con claridad cada una de sus caractersticas.
Las caractersticas del hallazgo de auditora operacional son cuatro a saber:
- La Condicin
Esta caracterstica est dada por la situacin actual encontrada por el auditor (Lo
que es).
- El Criterio
El criterio, est dado por las unidades de medida, las disposiciones legales o normas
aplicables, los indicadores o ndices y en general por los parmetros que el auditor
utiliza para comparar o medir la situacin actual. Puede decirse que el criterio es
lo que debe ser, es decir la situacin ideal.
- El Efecto
Es el resultado adverso de la comparacin de la condicin contra el criterio. Hay
efectos que se pueden rescatar en el futuro, pero tambin hay efectos irrescatables.
- La Causa
Es el motivo o razn de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar la
condicin contra el criterio; es el porqu del efecto o de la condicin.
4
8
3.6.4 Conclusiones y Recomendaciones sobre los HAO

Una vez que el auditor operacional haya desarrollado las caractersticas de un hallazgo
estar en condiciones de concluir sobre el mismo y de proceder a identificar la mejor
solucin, para formular finalmente la recomendacin o recomendaciones, propsito de
su trabajo.
- La Conclusin es la sntesis redactada con objetividad y con impacto, de las

caractersticas del hallazgo (condicin, criterio, efecto y causa). Dicha sntesis no
debe exceder de dos frases presentando la gravedad del problema.
- Las Recomendaciones son las sugerencias presentadas por el Auditor para corregir
o mejorar la eficacia, economa y eficiencia de las operaciones involucradas en el
hallazgo. Las recomendaciones estarn orientadas a evitar que la causa del hallazgo
se repita en el futuro y a rescatar los efectos cuando estos sean recuperables.
Igualmente las recomendaciones de auditoria operacional, deben ser practicables,
tiles y costeables.
- Finalmente, la evaluacin del hallazgo finaliza con los comentarios de los

funcionarios involucrados en el respectivo hallazgo.
3.6.5 Programa de Evaluacin de un HAO

La evaluacin de los Hallazgos de Auditora Operacional debe efectuarse mediante el
desarrollo de programas especficos. A continuacin se presenta en el Cuadro N 8 un
modelo de programa de evaluacin de un posible HAO.
CUADRO N 8
NDICE: __________________
MODELO DE PROGRAMA PARA LA EVALUACIN DE LOS HALLAZGOS DE
ENTIDAD: INSTITUTO DE SEGURIDAD SOCIAL
REA: Departamento de Consulta Externa
FECHA: (Fecha de la evaluacin)
POSIBLE HALLAZGO: Efectividad o Eficacia en la Atencin de Pacientes en el
Consultorio N 1
4
9
TIEMPO PREVISTO:
FECHA DE INICIO:
AUDITOR:
RESPONSABLE:
OBJETIVOS DE LA EVALUACIN:
REF. P/T
EJEC. POR
TOTAL HORAS
1. OBJETIVO
Determinar la efectividad de la atencin de pacientes en el consultorio No. 1,
obtener evidencias al respecto y formular las recomendaciones pertinentes.
2. PROCEDIMIENTOS
2.1 Establezca la cantidad de pacientes atendidos, a la fecha de evaluacin.
2.2 Seleccione el criterio de medicin que considere ms adecuado para medir la

condicin anterior.
2.3 Establezca el efecto absoluto y determine su impacto en la misin principal de

la entidad.
2.4 Identifique las causas de los resultados negativos obtenidos de la comparacin

entre la condicin y el criterio establecido.
2.5 Resuma con impacto el hallazgo, en una o dos frases de no ms de cuatro

renglones.
5
0
2.6 Analice si el efecto negativo es recuperable total o parcialmente.
2.7 Identifique y analice las causas del efecto Absoluto establecido.
2.8 Si el efecto negativo es recuperable en el futuro Determine la recomendacin o

recomendaciones Necesarias para lograrlo.
2.9 Establezca la recomendacin o recomendaciones necesarias para evitar que las

causas identificadas se repitan en el futuro.
2.10 Discuta con el personal del Consultorio N 1 el hallazgo, las conclusiones y las
recomendaciones
3.6.6 Constancia de las Evidencias de la Evaluacin de los HAO en Papeles de

Trabajo
La esencia de la ejecucin de la Fase de examen detallado de las reas crticas es la
evaluacin de los hallazgos. Le corresponde por lo tanto al auditor operacional dejar
constancia de las evidencias de esta evaluacin en papeles de trabajo, en concordancia
con las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU).
La teora general de los Papeles de Trabajo en auditoria financiera es aplicable y

adaptable a los requerimientos de papeles de trabajo en auditora operacional. A
continuacin se presentan los aspectos ms significativos de dicha adaptacin.
3.6.6.1 Papeles de Trabajo en Auditora Operacional
Los papeles de trabajo en auditora operacional son el conjunto de cdulas y

documentos que el auditor utiliza para dejar constancia o evidencia de:
- Informacin obtenida en el transcurso del examen.
5
1
- Evaluacin de la efectividad del control interno contable financiero y

operacional, y de la identificacin y seleccin de las reas crticas.
- La evaluacin o desarrollo de los hallazgos.
3.6.6.2 Cdulas
Son los papeles de trabajo preparados directamente por el auditor y se dividen
en sumarias y analticas. Las cdulas sumarias resumen todo lo concerniente al
HAO (condicin, criterio, efecto, causa, conclusin y recomendacin). Las
cdulas analticas sustentan, fundamentan o demuestran los HAO.
3.6.6.3 Documentos
Son los papeles de trabajo preparados o suministrados por personas distintas al
Auditor (la entidad, terceros, etc.), que sirven para soportar o demostrar las
aseveraciones del Auditor.
3.6.6.4 Utilidad de los Papeles de Trabajo

En auditora operacional los papeles de trabajo sirven para:
- Sustentar y demostrar competentemente los hallazgos de auditora

operacional, las conclusiones y recomendaciones para mejorar la efectividad
o eficacia, economa y eficiencia.
- Suministrar informacin suficiente para la preparacin del Informe de

Auditora Operacional.
- Demostrar la solidez y calidad profesional del trabajo de Auditora.

- Permitir la supervisin del trabajo de Auditora.
- Guiar la conduccin de Auditoras Operacionales subsiguientes.
3.6.6.5 Normas de preparacin de los Papeles de Trabajo

- Debe tener un encabezamiento que indique el rea bajo examen o
evaluacin, la fecha de la evaluacin y el ttulo de su contenido.
5
2
- Deben ser redactados con claridad, objetividad y adecuada gramtica.
- Deben ser elaborados con limpieza y matemticamente exactos
- Deben incluir las evidencias que sustentan las afirmaciones del Auditor.
- Deben contener las informaciones que demuestren la realizacin de las

pruebas y procedimientos realizados.
- Deben estar totalmente terminados, referenciados y cruzados de tal forma

que su revisin no requiera de la presencia de quien los elabor.
3.6.6.6 ndice
Es la codificacin de las reas y de los diferentes hallazgos, sirve para
referenciar, cruzar y archivar adecuadamente los papeles de trabajo.
3.6.6.7 Marcas
Son signos convencionales que el Auditor utiliza para indicar el trabajo realizado
o para efectuar notas, observaciones y explicaciones.
3.6.6.8 Archivo de los Papeles de Trabajo

- Archivo corriente est compuesto por los papeles de trabajo de inters
exclusivo para una Auditora determinada y por lo tanto no son de uso
continuo en auditoras posteriores, como son los anlisis que respaldan las
pruebas realizadas, la correspondencia relativa al examen, los programas de
auditora, etc.
- Archivo Permanente est integrado por los papeles de trabajo de utilizacin

continua, o necesarios en auditoras posteriores como son: disposiciones
legales, polticas, procedimientos, organizacin de la entidad, evaluacin de
control interno, etc. Este archivo es similar al Expediente Continuo de
Auditora (ECA) que actualmente utiliza la Contralora.
5
3
Finalmente, es importante sealar que en auditora operacional es posible

utilizar papeles de trabajo de auditoras financiera ya elaborados, como cdulas
analticas o de soporte de la sumaria de un HAO. Esta circunstancia
generalmente se da cuando la auditora operacional es parte de una auditora
con enfoque integral.
3.6.6.9 Modelo de Cdula Sumaria de un HAO

En la siguiente pgina se presenta un modelo de Cdula Sumaria de un HAO.
3.7 FASE V COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DE AUDITORIA

OPERACIONAL
3.7.1 Aspectos Bsicos de la Comunicacin de Resultados

El auditor operacional debe ir comunicando los resultados de su examen, verbalmente
durante el transcurso de la cuarta etapa, para obtener el punto de vista de los
funcionarios de la empresa, y para debatir con ellos los hallazgos de auditora.
Igualmente, al final del trabajo el auditor debe tener una conferencia, un ciclo de
conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente responsables de las
operaciones examinadas para comunicarles y discutir los resultados de su examen.
La comunicacin oficial y formal de los resultados de la auditoria operacional, se

efecta en un informe escrito en el cual el auditor presenta debidamente
documentados dichos resultados, teniendo cuidado de que las expresiones sean
efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos, la
razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones.
Asimismo, la comunicacin oficial de los resultados debe incluir los puntos de vista de
los funcionarios de la empresa o entidad, cuando sean diferentes o contrarios al criterio
del auditor. La presentacin equitativa de los distintos puntos de vista contribuye
notablemente a aumentar la posibilidad de que las recomendaciones sean acogidas y
aceptadas.
El auditor Operacional debe tener en cuenta al redactar los resultados del trabajo, los
principios para redaccin del informes y si es el caso consultar bibliografa al respecto,
para asegurarse de la adecuada presentacin del informe final.
5
4
En consecuencia, debe tener en cuenta por lo menos, los siguientes requisitos:

- Importancia.
- Utilidad y Oportunidad
- Sustentacin exacta, suficiente y adecuada
- Conviccin
- Objetividad y Concisin
- Integridad
- Tono Constructivo
3.7.2 El Informe de Auditora Operacional

3.7.2.1 Contenido del Informe
En la elaboracin del informe el auditor gubernamental deber tener en cuenta
la norma de las NAGU (Versin actualizada), en los aspectos relacionados con el
informe sobre los resultados de una auditora operacional o del desempeo.
El informe de auditora operacional, puede contener bsicamente las siguientes

partes:
- Sntesis o resumen del informe (Resumen ejecutivo)

- Informacin introductoria (Introduccin)
- Resultados de la Auditora (Captulos individuales sobre hallazgos de
auditora)
- Anexos (cuando sean considerados necesarios)
3.7.2.2 Sntesis o Resumen (Resumen Ejecutivo)

En esta parte del Informe el Auditor deber exponer brevemente las
caractersticas de la auditora realizada y las conclusiones y recomendaciones
ms significativas de su trabajo, de tal forma que los ejecutivos de la entidad
tomen rpidamente una visin general del trabajo realizado y sus principales
resultados y a la vez por la gravedad motive a los interesados (Congreso
Nacional, Accionistas, Ministros, Director, Gerente, etc.) en su cuidadosa
lectura.
3.7.2.3 Informacin Introductoria

El Auditor deber incluir en su informe una introduccin, en la cual har
referencia a los antecedentes de la entidad, tales como origen y creacin,
5
5
naturaleza y determinacin de sus actividades, organizacin y administracin,

en trminos muy generales. Igualmente, manifestar en la introduccin las
reas examinadas y la naturaleza y alcance del examen practicado.
En resumen, en esta parte del informe se incluir cualquier antecedente y datos

que puedan ser tiles para leer los dems captulos, teniendo especial cuidado
de no presentar informacin innecesaria que pueda tratarse en las secciones que
siguen y de que no exceda de tres o cuatro pginas.
3.7.2.4 Resultados de la Auditora (Hallazgos de Auditora Operacional)

En estas secciones del Informe deben presentarse suficientemente sustentados
y en orden de importancia, respecto a las reas crticas examinadas, los
hallazgos desarrollados durante la Auditora.
Debe tenerse en cuenta que para cada hallazgo de Auditora es conveniente

destinar una seccin o captulo en esta parte del Informe, siguiendo el siguiente
orden:
1. Conclusin
a. Condicin
b. Criterio
c. Efecto
d. Causa
2. Comentarios de los funcionarios responsables
3. Recomendaciones, incluyendo cualquier accin ya tomada al respecto
La presentacin de cada HAO debe llevar como ttulo el asignado al respectivo
hallazgo en la Sumaria; pero no es necesario que al presentar los hallazgos se
titule cada una de las caractersticas o elementos de los mismos, excepto las
recomendaciones. Basta relacionarlos en prrafos consecutivos siguiendo el
orden anterior.
3.7.2.5 Anexos
Finalmente, en el Informe el auditor operacional podr adjuntar los documentos
que considere estrictamente necesarios o sea aquellos que por su naturaleza no
5
6
pudieron desmembrarse y presentarse para su anlisis en la seccin

correspondiente. El auditor operacional debe tener en cuenta que remitir al
lector el examen de anexos presentados al final del informe, desmotiva el
inters en la lectura de un documento.
BIBLIOGRFIA
Blanco Illescas, El Control Integrado de Gestin, Editorial Limusa, Mxico, 1996

E.F. Norbeck , Auditora Administrativa, Editora Tcnica , Mxico
Fernndez Arena, Auditora Administrativa, Editorial Diana Mxico
Lozano Nivea Jorge, Auditora Interna, su Enfoque Operacional, Editorial Ecasa
La Evaluacin del Rendimiento Operativo , J. Haller Edward, Brown Richard E. y
Clements Robert, Price Waterhouse, 1987
Leonard William , Auditora Administrativa, , Editorial Diana, Mxico
Lui Yu Chen-ao, Aplicaciones Prcticas del PERT y CPM, Editorial Deusto Bilbao
Espaa
Marcel Moisson, Prctica del Control Presupuestario, Editorial Deusto Bilbao
Espaa
Manual Latinoamericano de Auditoria Finanzas Profesional en el Sector pblico
Prez Vicente L., Control de Gestin, Ediciones Macchi, Buenos Aires.
P. Simeray, Principios y Aplicaciones de Control de Gestin, Editorial Deusto Bilbao
Espaa
5
7
EXAMEN DEL MDULO

Instrucciones:
Lea detenidamente cada enunciado y marque con un aspa (X) si es verdadero si es

falso la alternativa correcta. Borrn hecho invalido la respuesta.
1. El proceso de reconocimiento de la importancia del control interno permiti la

evolucin de la extensin del trabajo de auditora externa.
(F) (V)
2. Los objetivos estratgicos de una institucin gubernamental generalmente no

estn sealados en la disposicin legal que la crea u ordena su creacin y las
metas peridicas en los planes y programas de la entidad.
(F) (V)
3. La auditora operacional de economa es el examen y evaluacin de las

operaciones o actividades de una entidad o empresa pblica.
(F) (V)
4. Se dice que los programas de auditora tienen suma importancia pues son los
medios que relacionan los objetivos propuestos para una auditora especfica
con la ejecucin real del trabajo.
(F) (V)
5
8

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2. DEFINICIN, ELEMENTOS Y ANLISIS COMPARATIVO CON LA

3. LA METODOLOGA DE AUDITORIA OPERACIONAL Y EL PROCESO DE

3.1 Normas, Tcnicas y Procedimientos de Auditoria Operacional.

Describir los ndices y puntos relacionados con eficacia, economa y eficiencia.

Definir el concepto de Auditora Operacional, as como los conceptos relacionados

Especificar los diferentes beneficios de la Auditora Operacional, as como sus

Diferenciar las caractersticas bsicas de la Auditora Financiera y la Auditora

Sealar las caractersticas, actividades, objetivos y procedimientos de cada una de

1. ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BSICOS

1.1 EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

1.1.1 Evolucin del Objetivo

A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura profesional la necesidad de darle

Es importante tener en cuenta respecto al descubrimiento de fraudes por el Auditor,

1.1.2 Evolucin de la Importancia del Control Interno

Es a comienzo del presente siglo que con el surgimiento de los principios de la

En la actualidad se estima que el control interno tiene una Importancia primordial en el

El desarrollo del control interno, permiti que el objetivo de la auditora de descubrir

importancia ms desde un punto de vista preventivo que desde el enfoque de la

En otras palabras lo significativo de la relacin entre el control y las irregularidades o

1.1.3 Evolucin de la Extensin del Examen o Auditora

Cuando no exista control interno como elemento fundamental de las organizaciones o

Pero al evolucionar el reconocimiento del control interno, progresivamente fue

En sntesis, la auditora arrib a la ltima dcada del Siglo XX en condiciones totalmente

porque interrelaciona los dems sistemas administrativos; y el trabajo de auditora se

1.2 CONCEPTOS DE EFICACIA, ECONOMA Y EFICIENCIA

AUMENTAR EFICACIA ECONOMIA EFICACIA

1.2.1 Eficacia o Efectividad

En una concepcin elemental, clara y sin eufemismos la efectividad, tambin

La eficacia es la esencia de la gerencia pblica, pues su misin es conducir el ente hacia

Los objetivos estratgicos de una institucin gubernamental generalmente estn

1.2.1.1 Metas Mensurables

1.2.1.2 Metas Cualitativas

En un sistema como el SIAF, la contabilidad gubernamental integrada debe contribuir

1.2.2 Economicidad o Economa

En trminos pragmticos lo ms econmico es no gastar ningn dinero, pero el no

Integrado de administracin financiera y control o auditora como el SIAF tiene como

La economa o economa de las operaciones o actividades de las entidades pblicas se

Auditoria Operacional = Auditoria de Eficiencia

Involucra eficacia y economa

No obstante, para de aplicacin pragmtica, en auditora operacional se manejan en

1.2.3.1 Productividad y Rentabilidad

El marco de auditora gubernamental en Per, contenido en la Constitucin Poltica

Es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de Control, dotado de autonoma

1.2.3.2 Estndares de Desempeo o Medidas de Comparacin

El auge que en las ltimas dcadas ha tenido el inters de la administracin pblica, no

En auditora operacional se han adoptado ndices o estndares para la evaluacin de la

- De produccin de bienes o servicios;

- De trabajo realizado en un periodo de tiempo;

- De costo por unidad de bien o servicio producido.

a) ndice o Estndar de Produccin de Bienes o Servicios

EFICIENCIA = ndice Actual X 100

b) ndice o Estndar de Trabajo Realizado en un Periodo de Tiempo

EFICIENCIA = Estndar de Desempeo x Cantidad de produccin

c) ndice o Estndar de Costo por Unidad Producida

EFICIENCIA = Estndar de Desempeo X 100

2. DEFINICIN, ELEMENTOS Y ANLISIS COMPARATIVO

As por ejemplo se ha escrito sobre el control de resultados, control de eficiencia,

De todas estas expresiones, que pueden considerarse sinnimas, se destaca la auditora

La otra expresin a destacar es la de auditora integral, comprensiva o completa, que

La auditora integral y la auditora sectorial constituyen el horizonte del

En consecuencia, para efectos del presente mdulo utilizaremos la expresin auditora