Sunteți pe pagina 1din 9

Analiza cheltuielilor cu personalul

Cheltuielile cu personalul reprezint expresia valoric a consumului total munc sau altfel
spus preul forei de munc i al obligaiilor generate de asigurrile i protecia social a
salariailor. Structura cheltuielilor cu personalul difer n funcie de criteriul de clasificare
folosit, astfel:
1. In funcie de elementele componente ale cheltuielilor cu personalul reflectate n
contabilitatea financiar, se ntlnesc:
a. cheltuielile cu sumele datorate angajailor
b. cheltuielile privind contribuiile la asigurrile sociale ale personalului
c. alte cheltuieli cu personalul
Aceste trei grupe de cheltuieli au n structura lor elemente de cheltuieli sau contribuii
precum:
a. cheltuieli cu sumele datorate salariailor care includ:
cheltuieli cu salarii brute datorate salariatilor de agentul economic pentru
efortul depus n vederea ndeplinirii sarcinilor rezultate din contractul de
munc i fia postului i pentru concediu de odihn;
indemnizaia acordat n cazul concediilor medicale suportate de ctre
angajator, conform legislaiei n vigoare.
b. cheltuieli privind contribuiile la asigurrile sociale ale personalului, aflate n sarcina
angajatoruluicare cuprind:
contribuia entitii la asigurrile sociale difereniate n funcie de categoria de
munc prestat;
contribuia agentului economic la asigurri pentru boli profesionale i accidente de
munc (0,5% - 4% din fondul de salarii)
contribuia la asigurrile de omaj (2,5%)
contribuia la asigurrile sociale de sntate (7%)
c. categoria alte cheltuieli cu personalul cuprinde:
tichetele de mas acordate salariailor pentru alimente;
biletele de tratament distribuite pentru refacerea capacitii de munc a salariailor;
bunuri i valori acordate personalului sub form de cadouri (cu ocazii speciale: 8
Martie, ziua copilului, srbtori cretine etc). Corelat cu munca salarial, aa cum
se observ, funcioneaz sistemul de asigurri i protecie social. n cadrul
acestora, autoritile publice administrative sau private se preocup de crearea,
garantarea i conservarea avantajelor acumulate de personalul salariat, cum ar fi:
asisten medical gratuit, concediile medicale pltite, indemnizaia pentru
incapacitate de munc, pensiile i alte avantaje corespunztoare prestaiilor depuse.
Aceste cheltuieli sociale menite s finaneze aciuni sociale n favoarea salariailor,
reprezint o form indirect de salarii.
2. Cadrul legal din Romnia identific dou categorii de contribuabili cuprinse n
sistemul public de asigurri sociale, respectiv angajatorul i angajaii. Sumele virate de
ctre angajator reprezint venituri ale bugetului de asigurri sociale, de unde numai o
parte este utilizat n beneficiul contribuabililor persoane fizice sub forma prestaiilor
de asigurri sociale. De asemenea, salariaii concediai beneficiaz de msuri active de
combatere a omajului. Reglementarea contribuiei la fondul de omaj constituie o
component a sistemului de protecie social avnd ca rol acoperirea cheltuielilor
legate de derularea programelor de sprijinire a omerilor. Sumele datorate de ctre
agenii economici constituie surse de finanare a ajutorului de omaj. Angajatorul
suport salariile nete ale angajailor, CAS, ajutorul de omaj, fondul de sntate.
Angajatul este la rndul lui pltitor de cheltuieli salariale precum: impozitul pe salariu,
ajutorul de omaj, fondul de sntate, etc.
Principalele probleme abordate n cadrul cheltuielilor cu personalul sunt:
1. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor cu personalul
2. analiza factorial a cheltuielilor cu salariile (fondului de salarii)
3. analza corelaiei dintre salariul mediu anual i productivitatea medie anual;
consecinele economice ale respectrii / nerespectrii corelaiei de eficien dintre cei
doi indicatori

1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor cu personalul constituie una din


premisele identificrii cilor reale de optimizare a consumului de resurse la nivelul
ntreprinderii. Analiza evoluiei n timp sau fa de o alt baz de comparaie a acestei
categorii de cheltuieli se realizeaz utiliznd abaterile absolute i relative precum i
indicii de dinamic. Din punct de vedere structural, n cheltuielile cu personalul
predomin cheltuielile cu salariile recunoscute n literatura de specialitate i sub
denumirea de fond de salarii (FS sau CS). Modificarea absolut a fondului de salarii se
determin pe baza relaiei: FS FS 1 FS 0 unde:
FS1 fondul de salarii efectiv (realizat).
FS0 fondul de salarii utilizat ca baz de comparaie (an precedent, buget .a.)
Modificarea fondului de salarii n dinamic poate fi generat de cauze diverse: creterea /
restrngerea volumului de activitate n funcie de pia i de politica firmei, modificarea
salariului mediu (orar, anual), modificarea dimensiuni personalului, modificarea structurii
personalului pe categorii socio-profesionale, vechime, experien, performane, pregtire
profesional, grad de calificare, gradul de tehnologizare a activitii, etc. n analiza fondului
de salarii (cheltuielilor cu salariile), modificarea relativ a acestuia se determin ca diferen
ntre fondul efectiv de salarii (cheltuielile cu salariile realizate) i fondul de salarii admisibil
(cheltuielile cu salariile admisibile) calculat n funcie de volumul de activitate sau altfel spus
gradul de ndeplinire a indicatorilor valorici (CA, Qe, VA) conform relaiei: FS FS 1 FSa
FS 0 I Qe,VA ,CA
unde FSa n care:
100
FS1 fondul de salarii realizat.
FSA fondul de salarii admisibil.
IQe, VA, CA indicele produciei exerciiului, cifrei de afaceri, valorii adugate.
Cnd FSa>FS1, se constat o economie relativ, iar inegalitatea F Sa<FS1 o depire relativ a
fondului de salarii admisibil.
Este evident c eficiena utilizrii personalului crete atunci cnd dinamica performanelor
(ICA, IVA, IQe, Ipr) depete dinamica cheltuielilor cu salariile (IFS), deci:
IQe, VA, CA>IFS creterea eficienei economice.

2. Analiza factorial a fondului de salarii

Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile se poate realiza ca i n cazul celorlalte categorii


de cheltuieli, sub dou aspecte:
Fie n mrime absolut (uniti monetare: mii lei, de exemplu) prin indicatorul Fond
de salarii sau Cheltuieli cu salariile (FS sau CS)
Fie n mrime relativ sub forma ratei de eficien a cheltuielilor cu salariile R S (lei %o
FS
lei la mie) pe baza relaiei RS 1000 unde:
CA, VA , Qe, Ve
RS rata de eficien a cheltuielilor cu salariile sau Cheltuielile cu salariile la 1000 lei
cifr de afaceri, valoare adugat, venituri din exploatare etc.
FS cheltuieli cu salariile sau fondul de salarii.
Folosind logica activitii economice, analiza cheltuielilor cu salariile (FS, CS) n mrime
absolut, poate fi realizat pe baza urmtoarelor modele economice:
FS N S S a
1. unde:
Sa tSh

N S - numrul mediu de personal


S a - salariul mediu anual
t timpul mediu de lucru (ore)
S h - salariul mediu orar

NS
Schema de analiz factorial este: FS t
Sa
Sh
Din relaiile precedente se poate observa c fondul de salarii se afl n relaii de direct
determinare cu dimensiunea personalului, timpul lucrat i mrimea salariului mediu.

2.
FS N S S a dar ,
FS N Sa 1 n care RS
RS 1000 RS S 1000 S a W a RS unde W a t W h
CA N S W a 1000
reprezint cheltuielile cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri (dup caz venituri din
exploatare, valoare adugat, etc). Schema factorial este:

NS
t
FS Wa
Sa Wh
RS
CA FS CA
3. FS N S n care W a reprezint productivitatea medie anual i poate
N S CA NS
fi determinat pe baza modelului W a t W h
FS
- cheltuieli cu salariile la un leu cifr de afaceri
CA
FS
= S
CA
Pentru exemplificarea metodologiei de analiz se vor utiliza datele din tabelul urmtor.
Mii lei
Nr. Indicatori S Po P1 I(%)
crt.
1 Fondul de salarii (cheltuieli cu FS 9 712,5 15 259,2 157,1
salariile)
2 Cifra de afaceri CA 62 160 106 814,4 171,8
3 Numr mediu de salariai NS 105 102 97
(persoane)
4 Timpul mediu de lucru (ore) t 1 850 1 870 101
5 Fond total de timp de munc T 194 250 190 740 98
6 Salariul mediu anual Sa 92,5 149,6 161,73
7 Productivitatea medie anual Wa 592 1 047,2 176,9
8 Salariul mediu orar Sh 0,05 0,08 ----
9 Productivitatea medie orar Wh 0,32 0,56 175
10 Cheltuieli cu salariile la 1000 Rs 156,25 142,85 91,4
lei cifr de afaceri (lei %o)

Not: n crile de specialitate simbolurile unor indicatori pot fi diferite de cele prezentate n
lucrarea de fa. De exemplu, fondul de salarii (FS) poate fi denumit Cheltuieli cu salariile
(CS), iar rata cheltuielilor (Rs) poate fi ntlnit sub forma C s1000 (cheltuieli cu salariile la
1000 lei cifr de afaceri).

Pentru analiza factorial se va utiliza modelul al doilea. Deoarece ntre factorii de influen
exist relaii deterministe de tip produs i/sau raport, se va aplica metoda substituiilor n lan
(metoda iterrii).
Modificarea cheltuielilor cu salariile este:
Fs Fs1 Fs0 15259,2 9712,5 5546,7 mii lei (57,1%)
Influena factorilor este urmtoarea:
1. Influena modificrii numrului mediu de salariai:
Ns Fs ( N s1 N s 0 ) S a 0 (102 105) 92,5 277,5 mii lei
2. Influena modificrii salariului mediu annual
Sa Fs Ns1 ( S a1 S a 0 ) 102(149,6 92,5) 5824,2 mii lei din care datorit:
2.1 influena modificrii productivitii medii anuale:
1 1
W a Fs Ns1 (W a1 W a 0 ) Rs 0 102(1047,2 592) 0,32 156,25
1000 1000
7254,75 mii lei
n care:
2.1.1 Influena modificrii timpului mediu pe salariat (ore)
1 1
t Fs Ns1 (t1 t 0 ) W h 0 Rs0 102(1870 1850) 0,32 156,25
1000 1000
102 mii lei
2.1.2 Influena modificrii productivitii medii orare
Fs 1 1
W h Ns1 t1 (W h 1 W h 0 ) Rs 0 102 1870 (0,56 0,32) 156,25
1000 1000
7152,75 mii lei
2.2 Influena ratei cheltuielilor cu salariile (cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de
afaceri):
1 1
Rs Fs Ns1 W a1 ( R s 1 R s 0 ) 102 1047,2 (142,85 156,25)
1000 1000
1431,3 mii lei

Interpretarea economic a rezultatelor

Cheltuielile cu salariile au nregistrat o cretere n mrime absolut de 5546,7 mii lei


(+57,1%).
Explicaia evoluiei cheltuielilor cu salariile se regsete n influena exercitat de factorii
implicai direct sau indirect.
1. Reducerea numrului mediu de salariai cu 3 persoane (-3%) a avut o influen directa
asupra fondului de salarii, concretizat n reducerea acestuia cu 277,5 mii lei. Dac
performanele societii i respectiv capacitatea tehnologic nu au fost afectate de
scderea personalului, decizia luat poate fi considerat normala / just, societatea
optnd pentru dezvoltarea pe cale intensiv.
2. Salariul mediu anual a nregistrat creteri importante cu 61,73% reflectat i ntr-o
depire a cheltuielilor cu personalul comparativ cu perioada precedenta cu 5824,2 mii
lei. Majorarea salariilor este considerat a fi o decizie corect dac:
Crete gradul de calificare a personalului
Crete eficiena muncii ntr-un ritm superior creterilor salariale
Exist cerere nesatisfcut pe piaa muncii etc.
Pentru a evalua oportunitatea creterii salariului mediu anual, analiza factorial a
fost dezvoltat pe factori cu influene indirecte asupra cheltuielilor cu personalul:
2.1 Analiznd efectul productivitii muncii, se observ creterea acesteia cu
76,9%, deci ntr-un ritm superior dinamicii salariului mediu anual, fapt ce ar fi
permis o cretere a fondului de salarii cu 7254,75 mii lei fr a diminua
eficiena economic a activitii.
n aceste condiii, creterea fondului de salarii cu 7254,75 mii lei, ar echivala cu creterea
salariului mediu ntr-un ritm egal cu productivitatea muncii I S I W , caz n care nivelul
a a

cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri ar rmne constant.


Sa
n relaia: Rs 1000, dac I S a I W a I Rs 100% Rs1 Rs0
Wa
se va respecta condiia de minim eficien i anume rata cheltuieli lor cu salariile se menine
la nivelul perioadei de baz.
Dezvoltarea analizei pe factori de gradul al treilea, evideniaz c productivitatea medie
anual a crescut att pe baza mbuntirii gradului de utilizare a timpului de lucru (prin
creterea timpului mediu de munc cu 20 de ore) ct i ca efect al creterii eficienei medii
orare ( Wh 0,24 mii lei respectiv 75% ).
Ambii factori justific majorarea cheltuielilor salariale
( t Fs 102 mii lei W h 7152,75 mii lei )
n practic, analiza trebuie extins pentru identificarea cauzelor concrete care au condus la:
Reducerea personalului
Creterea timpului de lucru
Creterea productivitii muncii etc.
De asemenea, se evalueaz starea nivelului tehnic i tehnologic, gradul de calificare al
angajatilor, poziionarea ntreprinderii n raport cu concurena intern i extern existent pe
piaa muncii etc.
2.2 Rata cheltuielilor cu salariile s-a redus cu 8,6% de la 156,25 lei la 142,85 lei, influena
asupra cheltuielilor cu salariile fiind de -1431,3 mii lei. Deoarece IRs<100% se poate deduce
c eficiena activitii a crescut deoarece dinamica cheltuielilor cu salariile a fost inferioar
dinamicii cifrei de afaceri (IFs<ICA) respectiv, dinamica salariu mediu anual a fost mai mic
dect cea a productivitii medii anuale I Sa I Wa .
Ca o concluzie final, se poate conchide c majorarea fondului de salarii a fost justificat n
totalitate deoarece s-a produs doar pe fondul creterii productivitii muncii. Factorul
cantitativ, numrul mediu de salariai i cel calitativ, cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de
afaceri a condus la obinerea de economii la fondul de salarii.

3. Analiza corelaiei dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica cheltuielilor cu


salariile, respectiv dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu

Orice societate, indiferent de profil, mrime sau form de proprietate este interesat constant
de mbuntirea eficienei economice. Creterea ntr-un ritm superior a performanelor
economice (Qe, Qf, CA, VA) comparativ cu ritmul de cretere a cheltuielilor cu salariile
semnific din punct de vedere economic o mbuntire a eficienei utilizrii resurselor
umane. Dac se vor considera ca indicatori n analizaeficienei personalului cifra de afaceri
drept performan i fondul de salarii ca efort al ntreprinderii pentru remunerarea
personalului, atunci este necesar condiia:
CA1 Fs
I CA I FS 100 1 100
CA0 Fs0
Pentru aprecierea relaiei dintre cei doi indicatori, literatura de specialitate recomand calculul
indicelui de corelaie conform relaiei:
I I 100
I C FS sau I C FS , cea de-a doua formul utilizndu-se numai atunci cnd ambii
I CA I CA 100
indici (ICA i IFS) au valori mai mari dect 100.
Situatia este favorabil atunci cnd IC<1, respectiv I CA I FS

O corelaie similar poate fi analizat i la nivelul activitii unui salariat, urmrindu-se


eficiena acestuia prin compararea evoluiei productivitii muncii i a salariului mediu
annual. Astfel, pornind de la relaiile:
CA= Ns W a
Fs Ns S a eficiena economic crete dac I CA I FS sau I W a I Sa
Corelaia dintre creterea eficienei muncii i cea a salariului mediu este dat de relaia:

I Sa I SA 100
(1) I C sau (2) I C cu aceeai condiie n cazul formulei (2): ISA>100 i
I Wa I Wa 100
IWa>100. i n acest caz se apreciaz pozitiv un indice de corelaie cu valori subunitare.
Dac IC<1 atunci I W a I Sa . Societatea va obine un plus de efect cu eforturi financiare
neproporionale.
Cu ct valoarea indicelui de corelaie se ndeprteaz de 1, cu att ritmul de cretere al
productivitii muncii va fi mai mare dect cel al salariului, iar societatea va nregistra creteri
ale indicatorilor de rentabilitate. n concluzie, eficiena personalului va crete dac:
1. IC<1 atunci I Ca I Fs .sau
2. IC<1 atunci I W a I Sa .
Respectarea corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu
(respective dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica fondului de salarii, se va reflecta
concluzia n urmtoarele consecine economice:
1. Reducerea relativ a cheltuielilor cu salariile, exprimate prin cheltuieli cu salariile la
1000 lei cifr de afaceri (sau venituri din exploatare)
Modelul de analiz este urmtorul
F
1. RS S 1000 sau
CA
S F Ns S a
2. RS a 1000 unde S
Wa CA Ns W a

CA Wa
RS sau RS
Fs Sa
Reducerea relativ a cheltuielilor cu salariile va fi:
Fs Fs
I. RS Rs1 Rs 0 1 1000 0 1000
CA1 CA0
Dac I CA I Fs Rs1 Rs 0 Rs 0 I RS 100
Sa Sa
II. RS Rs1 Rs 0 1 1000 0 1000
Wa 1 Wa 0
Dac I Sa I Wa Rs 0 Rs1 Rs 0

2. Realizarea de economii relative la fondul de salarii


Respectarea corelaiei de eficien, IC<1 atunci I Ca I Fs .sau IC<1 atunci I W a I Sa .co
duce, aa cum s-a evideniat la o scdere a cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de
afaceri ( Rs 0 ). Utiliznd modelul de calcul al cheltuielilor cu salariile:
1
Fs CA Rs
1000
CA
Fs , se poate calcula economia pe care o poate obine ntreprinderea ca effect al
Rs
scderii ratei cheltuielilor cu salariile.

1
E Rs Fs CA1 ( Rs1 Rs 0 )
1000
Deoarece Rs 0 Rs Fs x mii lei
Deci scderea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri se reflect ntr-o
economie la fondul de salarii regsit ulterior n indicatorii de rentabilitate.
n cazul n care corelaia nu se respect (IC<1), societatea va nregistra depiri relative la
fondul de salarii cu efecte negative asupra indicelui de rentabilitate i poziie financiar.
Folosind datele de mai sus se va incerca o exemplificare a aplicrii metodologiei. Indicele de
corelaie va fi:
I 157,1
I C Fs 0,9144
I CA 171,8
I Sa 161,73
IC 0,9144
I Wa 176,9

Respectarea corelaiei dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica fondului de salarii a


condus la obinerea unui indice de corelaie subunitar
I CA I Fs I C 1
n mod analog, depirea ritmului de cretere al salariului mediu anual de ctre cel al
productivitii medii anuale, conduce la acelai rezultat I Sa I Wa I C 1
Consecinele economice ale corelaiei dintre efecte i eforturi sunt n acest caz urmtoarele:
I. Reducerea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri

FS Rs0 156,25 lei %o


RS 1000
CA Rs1 142,85 lei %o
R S Rs1 Rs 0 142,85 156,25 13,4 lei la mie
1. Influena modificrii productivitii muncii
Sa0 Sa0 92,5 92,5
Wa Rs 1000 1000 1000 1000 88,33 156,25 67,89 lei%o
Wa 1 Wa 0 1047,2 592
2. Influena salariului mediu
Sa1 Sa 0
Sa Rs 1000 1000 142,85 88,33 54,52 lei %o
Wa 1 Wa 1
Reducerea cheltuielilor cu salariile la 1000 leicifr de afaceri a fost determinat de influena
productivitii medii anuale i a salariului mediu anual n sensuri i cu intensiti diferite.
Astfel creterea productivitii muncii cu 76,9% n condiiile meninerii constante a salariului
mediu anual a condus la reducerea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri cu
67,89 lei la mie.
Influena favorabil a fost atenuat de creterea salariului mediu cu 61,73%, care a majorat
rata cheltuielilor cu salariile cu 54,52 lei la mie.
Deoarece I Sa I Wa , influenei productivitii orare a fost superioar celei a salariului mediu,
i n consecin, eficiena muncii a crescut prin scderea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei
cifr de afaceri cu 13,4 lei la mie.

II. Reducerea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri va conduce la obinerea
unei economii relative la fondul de salarii
1 1
E Rs Fs CA1 ( Rs1 Rs0 ) 106814,4(142,85 156,25) 1431,31 mii lei
1000 1000
Observaie: Analiza eficienei cheltuielilor cu personalul se poate realiza utiliznd ca ridictor
de efect i alte performane: venituri din exploatare, producia exerciiului, valoarea adugat,
etc.
Modele de analiz utilizate:

Cp
1. C 1000
p 1000
Ve
Cp
2. C p Qe 1000
1000

Cp
3. C 1000
p 1000
Va
in care Cp cheltuieli cu personalul, Qe producia exerciiului, VA valoarea adugat,
Ve venituri din exploatare.
Eficiena economic va crete atunci cnd dinamica efectelor muncii va depi dinamica
eforturilor ntreprinderii prin remunerarea personalului.