Finantele PDF

1
Finanele i evidena
contabil a afacerii
Ghid pentru antreprenori, instructori i consultani
Biblioteca antreprenorului
Chiinu * 2003
BIZPRO-Moldova

2 FINANELE I EVIDENA CONTABIL A AFACERII
CZU [336.22 + 657] : 334.7 (036)

G 71
Seria de ghiduri Biblioteca antreprenorului

Finanele i evidena contabil a afacerii
Lucrare aprut cu suportul Proiectului BIZPRO Moldova

Dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii din Republica Moldova,
finanat de USAID
La elaborarea lucrrii au contribuit:

Sergiu Botezatu, Manager de proiecte, USAID
John Nielson, Director de proiect, BIZPROMoldova
Larisa Bugaian, Consilier de proiect - Dezvoltarea abilitilor de afaceri, BIZPROMoldova
Tatiana Batuchin, Consilier de proiect - Dezvoltarea abilitilor de afaceri, BIZPROMoldova
Autor-coordonator:
Larisa Bugaian - dr. n t. economice, confereniar universitar
Autori:
Dumitru Gortolomei - dr. n t. economice, confereniar universitar, ASEM (cap. I)
Natalia Curagu - lector superior - ASEM (cap. II)
Valentina Fedorenco - dr. n t. economice, confereniar universitar, UTM (cap. III)
Recenzent:
Petru arcov - expert contabil
Redactor:
Silvia Harnu
Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

Gortolomei, Dumitru
Finanele i evidena contabil a afacerii: Ghid pentru antreprenori, instructori i
consultani / Dumitru Gortolomei, Natalia Curagu, Valentina Fedorenco. - Ch.:
S.n., 2003 (Bons Offices). - 100 p.
ISBN 9975-928-40-4
500 ex
[336.22 + 657] : 334.7 (036)
ISBN 9975-928-40-4 Proiectul BIZPRO-Moldova.
BIZPRO-Moldova
FINANELE I EVIDENA CONTABIL A AFACERII
3
Dragi antreprenori,
Visul de a deveni proprietarul unei afaceri l au muli oameni. Iniiind o afacere i
gestionnd-o cu succes, facei ca visul s devin realitate. Dar ntre vis i realitate
exist o distan care poate fi depit printr-o planificare minuioas. Ca nceptori,
vei avea nevoie de un plan care s V permit s V atingei scopul prin crearea unui
business profitabil.
Seria ghidurilor Biblioteca antreprenorului V va fi suport pentru iniierea afacerii,
V va narma cu cunotine de baz n management, marketing, finane i evidena
afacerii, legislaie. Deci, ghidul V va permite:
a s evaluai fezabilitatea ideii de afaceri, s determinai problemele care ar putea
afecta realizarea ideii
a s determinai necesarul de finanare pentru a ncepe afacerea
a s cercetai piaa i concurenii
a s elaborai un plan de afaceri
a s accesai suportul legislativ pentru micul business.
Ghidurile din seria vizat au urmtoarele titluri:
1. Din start cu idei optime de afaceri
2. Marketing
3. Finanele i evidena contabil a afacerii
4. Planificarea afacerii
5. Aspecte juridice ale antreprenoriatului.
Dragi instructori, consultani,
Antreprenorul are nevoie de Dumneavoastr. Are nevoie de un sprijin, de o ghidare
necesar oricui la un nceput de cale. Are nevoie de inspiraie, de sprijin n depirea
barierelor cauzate fie de lipsa de cunotine, fie de lipsa de experien. Ghidurile V
vor ajuta s V revizuii cunotinele pentru a deveni o bun cluz pentru antreprenori.
n ghiduri, suportul teoretic este asistat de studii de caz, exerciii i teste practice,
exemple de planuri de afaceri, care vor ajuta antreprenorul s capete abiliti specifice
de business pentru diverse domenii de activitate. Abordarea sistemic st la baza
elaborrii ghidurilor.
Seria lucrrilor din Biblioteca antreprenorului este un rezultat al colaborrii
Proiectului BIZPRO-Moldova Dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii din Republica
Moldova, finanat de Agenia Statelor Unite pentru Dezvoltare Internaional (USAID),
cu instructori experimentai n domeniul instruirii pentru antreprenori. Aceast serie
apare att la cererea ntreprinztorilor nceptori, ct i a instructorilor. Obiectivul seriei este
de a oferi suport tuturor celor care doresc s nvee singuri sau s-i instruiasc pe alii.
John Nielson, Director de Proiect

BIZPRO-Moldova
BIZPRO-Moldova
!
CUPRINS
Introducere .............................................................................................................. 5
Capitolul I
Mijloacele bneti - componenta financiar de baz a antreprenoriatului ......... 6
1.1 Determinarea mrimii mijloacelor bneti necesare pentru iniierea unei afaceri ... 6
1.2 Identificarea surselor de mijloace bneti pentru finanarea afacerii ................. 11
1.3 Utilizarea resurselor i profitabilitatea afacerii. Determinarea volumului minim
de producie necesar pentru a obine profitul scontat ....................................... 16
Recapitulare ............................................................................................................. 20
ntrebri, exerciii, teste ............................................................................................ 20
Capitolul II
Contabilitatea pentru agenii economici ai micului business............................ 23
2.1 Necesitatea nregistrrii afacerii i organizarea evidenei contabile
de ctre ntreprinztori ....................................................................................... 23
2.2 nregistrarea operaiilor economice i documentele justificative ........................ 33
2.3 Formele de eviden contabil i registrele contabile ........................................ 34
2.4 Rapoartele financiare de baz ........................................................................... 40
Recapitulare ............................................................................................................. 50
Capitolul III
Impozitarea micului business: modalitatea de calculare corect, de achitare
la timp i de neadmitere a supraplii impozitelor i taxelor ............................. 52
3.1 Bazele impozitrii micului business .................................................................... 52
3.2 Impozitul pe venit ............................................................................................... 56
3.3 Taxa pe valoarea adugat, accizele ................................................................. 60
3.4 Impozitele i taxele locale, contribuiile sociale de asigurare ............................. 64
3.5 Faciliti fiscale pentru micul business ............................................................... 69
Recapitulare ............................................................................................................. 73
Bibliografia ............................................................................................................ 76
Anexe ..................................................................................................................... 78
Soluii .................................................................................................................... 93
BIZPRO-Moldova
"
5
INTRODUCERE
Gestionarea cu succes a unei activiti de antreprenoriat nu este posibil fr

cele mai elementare cunotine din domeniul finanelor, evidenei contabile, impozitrii.
Ghidului de fa i revine misiunea de a promova informaia privind: mrimea i sursele
mijloacelor bneti necesare pentru iniierea afacerii, modalitile de apreciere a
rezultatelor activitii, formele i metodele de eviden a patrimoniului, veniturilor i
consumurilor, cheltuielilor, modalitatea corect de calculare i de plat a impozitelor i
taxelor, conform legislaiei n vigoare. Acumulnd astfel de cunotine, antreprenorii vor
fi capabili de a obine succesele ateptate.
Ghidul va servi, totodat, instructorilor care vor preda cursul pentru antreprenorii
nceptori, dar i pentru aprofundarea cunotinelor de business ale celor ce sunt iniiai
n domeniu.
Scopul: De a facilita munca instructorilor n consultarea antreprenorilor privind:
a Finanarea afacerii proprii i estimarea eficienei ei
a Crearea unui sistem simplu i sigur de contabilitate
a Formarea aptitudinilor de a calcula corect i achita la timp impozitele.
Adnotare: Prezentul ghid include trei compartimente: finane, contabilitate, impozitare.
n primul compartiment sunt examinate sursele activitii de finanare. Se face o
prezentare a categoriilor i indicatorilor financiari de baz, se aduc n discuie exemple
practice de determinare a rezultatelor financiare ale ntreprinderii.
Al doilea compartiment este dedicat formrii conceptului de eviden contabil a
activitii de antreprenoriat. Antreprenorii trebuie s nsueasc urmtoarele: cum, de
la o simpl tranzacie economic efectuat n baza unui document justificativ se ajunge
la nregistrri n contabilitate i la modalitatea de ntocmire a unor rapoarte financiare.
De asemenea, se descriu tipurile de operaii economice, metodele de sistematizare a
lor i se urmrete logica ntocmirii i prezentrii rapoartelor financiare.
Al treilea compartiment familiarizeaz antreprenorii cu sursele de informare n
ceea ce privete impozitarea, tipurile de impozite aplicate pe teritoriul Republicii Moldova,
metodele de calculare a principalelor tipuri de impozite. Un moment important este
instruirea antreprenorilor nceptori cu privire la privilegile fiscale, n scopul micorrii
povarei fiscale.
Formele i metodele de instruire: Logica impecabil, forma interesant de predare,
limbajul financiar general, precum i utilizarea dialogurilor, slide-urilor, schemelor,
desenelor, testelor, exerciiilor practice, exemplelor - iat instrumentele metodice care
vor fi utilizate pe parcursul predrii.
Evaluarea cunotinelor: Poate fi efectuat ntr-o atmosfer destins, cu ajutorul
dialogurilor, a testelor, a diverselor probleme i exerciii practice.
BIZPRO-Moldova
#
Mijloacele
bneti - componenta
CAPITOLUL I
financiar de baz a antreprenoriatului
Obiective
Dup studierea materialului, att potenialii antreprenori, ct i antreprenorii ce
activeaz deja, vor obine abiliti pentru a:
a determina mrimea mijloacelor bneti necesare pentru iniierea afacerii
a determina sursele posibile de mijloace bneti pentru finanarea afacerii
a studia circulaia capitalului, utilizarea resurselor, formarea valorii i determinarea
preurilor
a planifica profitul i aplica metoda de determinare a pragului de rentabilitate pentru
gestionarea propriei afaceri.
1.1 Determinarea mrimii mijloacelor bneti necesare pentru iniierea unei afaceri
nceputul activitii de antreprenoriat abordeaz mai multe probleme cu caracter
organizaional i, n primul rnd: studiul pieii, procurarea mijloacelor de producie,
angajarea forei de munc i, bineneles, rezolvarea problemelor financiare.
Antreprenorii nceptori, de regul, i pun urmtoarele ntrebri:
a Ce sum de bani este necesar pentru iniierea afacerii? i cum poate ea fi
determinat?
a Care pot fi sursele posibile de finanare?
n spatele cifrelor stau dou surse concrete de mijloace bneti:
1. Mijloace bneti disponibile sau economiile proprii
2. Mijloace bneti mprumutate.
Mijloacele bneti
investite n Mijloacele Mijloacele bneti
= bneti proprii +
afacere mprumutate
Exist o regul practic: mijloacele mprumutate nu trebuie s depeasc 50%

din suma mijloacelor bneti proprii. Dac admitem c mijloacele proprii constituie
10 000 lei, atunci capitalul maxim posibil de investit (CI) va constitui 20 000 lei.
Mijloacele bneti
Mijloacele Mijloacele bneti
investite n = +
bneti proprii mprumutate
afacere
100 = 50-60% + 40-50%
Mijloacele mprumutate excesiv prezint un risc n practica de antreprenoriat.
Coraportul dintre capitalul propriu i cel mprumutat s-a stabilit deja n multe ri din
lume:
n Rusia - 50 : 50
n SUA - 60 : 40
n Japonia - 70 : 30
BIZPRO-Moldova
$
MIJLOACELE BNETI
7
Prin urmare, pentru crearea unei afaceri proprii sunt necesare mijloace bneti. ns
banii nu vor deveni capital dac nu vor fi lansai n circuit. Mijloacele financiare sunt
necesare pentru:
a maini i utilaje
a materie prim, materiale, combustibil, semifabricate, etc.
a for de munc.
Primele dou elemente, n ansamblu, constituie mijloacele de producie (C) factorul
material de producie, al treilea element factorul uman de producie. Pentru angajarea
forei de munc din capitalul investit (CI) se formeaz fondul de remunerare (V):
CI = C + V
n rapoartele financiare (de exemplu: bilanul contabil) valoarea utilajului este
prezentat ca mijloace fixe, iar valoarea materiei prime i a materialelor, etc. ca active
curente. Expresia valoric a mijloacelor ntreprinderii constituie activele ei Active (A).
Sursele de mijloace bneti, din contul crora se procur activele ntreprinderii, constituie
mijloacele bneti disponibile n conturile bancare ale ntreprinderii sau mijloacele bneti
mprumutate (n cazul cnd momentul achiziiei nu coincide cu momentul plii), fiind
plasate n pasive sub form de datorii fa de furnizori . Structura financiar a ntreprinderii
poate fi exprimat prin intermediul schemei bilanului contabil.
Active Suma, lei Pasive Suma, lei
I. Active pe termen III. Capital propriu
lung
IV. Datorii pe termen lung
II. Active curente
V. Datorii pe termen scurt
Total Activ W Total Pasiv W
Pentru a determina n ce msur antreprenorul i finaneaz activitatea din contul

capitalului propriu se determin urmtorul coeficient:
Capital propriu
Kautonomiei financiare = x 100%
Capital propriu + Capital mprumutat
Prima faz a circuitului capitalului antreprenorului l constituie plasarea mijloacelor
bneti (B) - cumprarea factorilor de producie sub form de materii (M): mijloace de
producie (Mp) i for de munc (Fm). n continuare, urmeaz faza a doua - procesul
de producie (P) i a treia transformarea mrfurilor n form valoric B1:
MP
B - M ... P ... M - B1
Fm
Faza I Faza a II-a Faza a II-a

ndeosebi evideniem prima faz, deoarece aici se pune baza transformrii capitalului
bnesc n capital de producie. Toate aceste trei faze n ansamblu reflect circuitul
capitalului.
BIZPRO-Moldova
%
Ce sum de mijloace bneti este necesar pentru a iniia o afacere ? Cum

poate fi planificat aceast sum?
Logica iniierii unei afaceri const n determinarea consecutiviti aciunilor. n primul
rnd, se calculeaz necesarul de resurse, apoi urmeaz elaborarea proiectului de
implementare a ideei de afaceri.
Prezentm aciunile concrete de iniiere a afacerii, prin descrierea fiecrei faze.

1. Studierea pieei pentru a cunoate ce produse se bucur de o cerere mai mare
i care este preul lor mediu.
Primul pas n implementarea unei idei de afacerii l constituie gsirea rspunsului la
urmtoarele ntrebri:
a Care este conceptul afacerii?
a Ce e necesar pentru realizarea ideii?
2. Determinarea strategiei afacerii i prognozarea ei pentru a stabili:
a Ce produs va fi fabricat?
a Ce cantitate sau ce volum se presupune s fie produs?
Se formuleaz obiectivele principale ale afacerii.
3. Stabilizarea necesitilor de producie:
a ce tipuri de utilaje i cte uniti va fi necesar de procurat pentru a fabrica cantitatea
de produse programate i suma de bani necesar pentru a efectua aceste achiziii
a ct materie prim va fi necesar pentru a asigura un ciclu de producie, (o zi, o
sptmn, o lun de lucru); care va fi mrimea stocului de materie prim i de
materiale; ce sum de bani va fi necesar pentru a asigura procesul de producie
a ct for de munc trebuie angajat i care va fi fondul de remunerare, inclusiv
defalcrile n fondul social
a de ci bani va fi nevoie pentru construirea, arendarea sau adaptarea localului de
producie i a celui auxiliar.
4. Prognozarea consumurilor medii la o unitate de producie / serviciu.
5. Determinarea costului unei uniti de produs i compararea lui cu preurile de
pia. Calcularea profitului prognozat.
6. Determinarea sumei cheltuielilor generale de administrare, alte cheltuieli
operaionale.
7. Elaborarea prognozelor privind:
BIZPRO-Moldova
&
MIJLOACELE BNETI
9
a volumului de vnzri
a volumul de produse
a costurile de producie
a asigurri tehnico-materiale
a profitul.
8. Determinarea mrimii costurilor necesare pentru organizarea activitii.
9. Determinarea necesarului de bani pentru iniierea afacerii.
10. Identificarea cerinelor i posibilitilor de obinere a unui mprumut.
Pentru calcularea necesarului de mijloace financiare poate fi folosit urmtorul tabel.
Tabelul 1
Proiectul consumului de capital bnesc la iniierea afacerii proprii
Totalul va constitui acea sum de mijloace bneti care va fi necesar pentru iniierea
afacerii proprii. Antreprenorul nceptor compar aceast sum cu economiile proprii i
determin astfel suma mijloacelor ce urmeaz a fi mprumutate.
Exemplu practic:
Valentin i ncepe afacerea, dispunnd de economii proprii n mrime de 12500
lei. Studiind piaa, el a determinat o cerere mrit la capote pentru femei, care se vnd
la un pre mediu de 160 lei bucata. Valentin a decis s lanseze producerea, iniiind un
atelier de croitorie. innd cont de prognozele efectuate, el a determinat c va putea
coase i vinde cte 5 uniti n zi, adic 100 uniti n lun (la un orar de lucru 5 zile n
sptmn). Pentru aceasta el va procura 5 maini de cusut a cte 1000 lei fiecare, va
angaja 5 persoane cu un salariu de 500 lei, un modelier, ce va fi preocupat de modelarea
i croirea capotelor cu un salariu de 500 lei. Astfel, fondul total de salarizare, pentru
angajaii productivi, inclusiv defalcrile n fondul social, va constitui 3000 lei lunar.
Calculele efectuate au artat c, pentru o unitate, vor fi necesari 2 m de estur (la
pre de 30 lei metrul) i furnitur n sum de 10 lei. Vnzrile vor ncepe peste o lun din
momentul lansrii afacerii.
BIZPRO-Moldova
'
Atelierul va fi amplasat n localul propriu al antreprenorului, care necesit cheltuieli

pentru adaptare n sum de 2 000 lei.
Valentin admite c va suporta i cheltuieli generale i administrative - 1 500 lei, inclusiv
salariul lui 1 000 lei, salariul contabilului - economist 500 lei i alte cheltuieli
operaionale 2 000 lei.
Astfel, dup ce au fost apreciate posibilitile afacerii, determinate costurile i cheltuielile
ce vor fi suportate, Valentin poate determina suma de mijloace bneti necesar pentru
iniierea afacerii.
Tabelul 2
Necesarul de capital pentru iniierea atelierului de croitorie
Concluzie: suma iniial de mijloace bneti, necesar pentru a deschide afacerea va

constitui 20 500 lei, pe cnd Valentin dispune numai de 12 500 lei. Prin urmare, el are
nevoie de un mprumut n mrime de 8 000 lei, care va constitui 39% din suma total a
capitalului investit.
Punctul-cheie al strategiei financiare la fondarea unei afaceri este

preocuparea de a repartiza corect mijloacele bneti conform elementelor
capitalului de producie.
S examinm cum poate fi prezentat capitalul lui Valentin din punctul de vedere al
componenei lui:
a) conform elementelor de consum (lei):
a mijloace fixe - 5 000
a active curente - 7 000 (6 000 + 1 000)
a salarii - 4 500 (2 500 + 500 + 500 + 1 000)
a alte cheltuieli - 4 000
BIZPRO-Moldova

MIJLOACELE BNETI
11
b) conform surselor de finanare (lei):
a capital propriu - 12 500
a capital mprumutat - 8 000
c) conform direciilor de folosire a capitalului mprumutat (lei):
a procurarea mijloacelor fixe - 0
a procurarea activelor curente - 7 000
a plata salariului - 0
a alte cheltuieli - 1 000
La fondarea afacerii proprii preocuprile legate de crearea capitalului disponibil se
transform n preocupri legate de gestionarea capitalului productiv, abordnd toate
aspectele de gestionare a activelor curente i datoriilor curente.
1.2 Identificarea surselor de mijloace bneti pentru finanarea afacerii
Antreprenorii nceptori sunt preocupai de acumularea capitalului i atragerea
de resurse financiare din exterior.
Deci sursele de finanare sunt:
a Banii proprii
a Banii mprumutai
Afacerea nu poate lua amploare n lipsa mijloacelor financiare.
Coraportul dintre mijloacele proprii i cele mprumutate, ct i timpul necesar pentru
nfiinarea propriei afacerii, pot s difere de la un antreprenor la altul. La unii din ei, n
etapa iniial, predomin cota mijloacelor proprii; la alii cota mijloacelor mprumutate.
Predominarea cotei proprii:
- justific fermitatea antreprenorului n realizarea propriei idei
- reflect potenialul propriu n afacerea iniiat, creeaz ncrederea investitorului
n acordarea creditului.
Ponderea investiiilor proprii e de dorit s constituie nu mai puin de 50-60% din tot
capitalul investit. Aceast mrime permite diminuarea riscului viznd incapacitatea de
a achita datoriile.
La ce surse de finanare poate face apel antreprenorul nceptor?
1. Surse de finanare neoficiale:
- mijloacele bneti ale cmtarilor (capital angel)
- banii temporar liberi ai rudelor, prietenilor, clienilor poteniali, furnizorilor, etc.
Cutai oameni care au posibilitate s v finaneze !
Cutarea creditorilor neoficiali este un lucru dificil, dar real. Creditorii neoficiali
se bazeaz pe relaiile personale cu antreprenorul, pe ncredere. Este necesar de a
elabora un mic plan de afaceri, pentru a convinge persoanele menionate n viabilitatea
ideii de afaceri; pentru aceasta este necesar:
- de a depune gaj
BIZPRO-Moldova

- a justifica rambursarea banilor n termenii stabilii

- a propune posibilitatea de control asupra afacerii iniiate
- a propune drepturi asupra activelor, n cazul incapacitii de acoperire a datoriei
- a convinge de faptul, c afacerea iniiat este supus unui risc nensemnat.
2. Rezerve interne:
- vnzarea unor elemente ale patrimoniului propriu, care pentru moment nu sunt
necesare
- vnzarea sau darea n arend a suprafeelor, utilajelor, etc., temporar nefolosite
sau care sunt n surplus.
3. Economia resurselor bneti aprut n urma:
- disponibilizrii mijloacelor financiare din afacerile stopate
- nchirierii de spaii la pre ct mai rezonabil
- oferirii n arend a unei pri din propriile suprafee de producie sau a localului,
temporar liber
- specializrii afacerii n sfera de servicii unde clienii pentru un anumit rabat vor
efectua plile pentru serviciile prestate n prealabil.
Aceste surse de finanare pot fi privite ca inovatoare sau netradiionale.
4. Surse externe de finanare:

- Participarea antreprenorului la diverse programe i proiecte, naintate de stat sau
de subieci strini
- Finanarea prin diverse linii de creditare pentru micul business, gestionate de
instituii bancare i nonbancare..
Strduiiv ca prin intermediul centrelor de consultan, s obinei
informaii suplimentare despre diverse forme de susinere financiar.
5. Creditele bncilor. Aproximativ 90% de mprumuturi antreprenorii i

ntreprinderile mici le primesc de la bnci.
nainte de a solicita un credit bancar este necesar de a cunoate rspunsul la
urmtoarele ntrebri:
1. Pentru ce scopuri se solicit finanarea bancar? (i nu ci bani trebuie
mprumutai?)
2. Ce sum de bani este satisfctoare?
3. Pentru ce perioad de timp este necesar creditul?
4. De unde vor fi luate mijloace pentru a rambursa creditul?
n practica de creditare a antreprenorilor din Moldova sunt aplicate unele faciliti:
simplificarea perfectrii documentelor, mrirea numrului obiectelor valabile pentru a fi
puse n gaj. Aceste msuri se apreciaz ca un suport pentru antreprenorul nceptor.
S examinm unele condiii de creditare a businessului mic la una dintre bncile
comerciale din Moldova:
BIZPRO-Moldova

MIJLOACELE BNETI
13
Credite pentru:
Titularii de patente
Beneficiari: antreprenorii particulari, ce activeaz n baz de patent.
Suma: $ 500 - $ 10 000 (n lei sau dolari SUA).
Termenul de examinare: n medie 5 zile (dup prezentarea ntregului pachet de
documente).
Cerine comune:
Tipul activitii: Comer, producie, servicii.
Experiena de activitate: Comer nu mai mic de 3 luni, n domeniul produciei i
serviciilor nu mai mic de 6 luni.
Termenul creditului: pentru majorarea capitalului circulant- pn la 1 an, pentru
investiii pn la 3 ani.
Rambursarea: achitarea lunar, n rate egale.
Ca excepie, schema de rambursare, cu acordul expertului de creditare, poate fi
modificat pentru solicitanii cu activitate sezonier.
Micro ntreprinderi
Beneficiari: ntreprinderile la care i desfoar activitatea de antreprenor, cu numrul
mediu anual de lucrtori angajai ntre 1 i 9 i volumul vnzrilor pn la 3000 mii
lei.
Suma: $ 1 000 - $ 30 000 (n lei sau dolari SUA)
documente).
Asigurarea creditului:
a Imobil: pmnt, apartament (privatizat), cas, oficiu, alte ncperi (magazine,
secie de producere .a.), garaj (nregistrate n organul cadastral teritorial)
a mijloace fixe
a avere personal, inclusiv tehnic audio-video, mobil, mijloace de transport
a mrfuri n circulaie
a garanii personale (persoane fizice)
a garanii ale persoanelor juridice; n calitate de debitor gajist se accept oricare
persoan ter.
ntreprinderi mici
Beneficiari: ntreprinderi care i desfoar activitatea de antreprenor, cu numrul
mediu anual de lucrtori angajai ntre 10 i 50 i volumul vnzrilor nu mai mare de
10000 mii lei.
Suma: $ 5 000 - $ 50 000 (n lei sau dolari SUA)
documente).
BIZPRO-Moldova
!
Cutarea unei bnci convenabile nu este o problem simpl, ns ea

rscumpr eforturile depuse.
n vederea contractrii unui credit este necesar de a urma urmtoarele aciuni:
- alegerea creditorului
- ntlnirea cu ofierul de credit
- ntocmirea cererii pentru credit
- depunerea setului de documente
- decizia bncii de a deschide finanarea
- negocieri privind condiiile creditului
- ncheierea contractului de creditare.
n procesul solicitrii creditelor apare problema nivelului de pregtire. Este necesar
cunoaterea principiilor generale de creditare i a condiiilor specifice impuse de fiecare
banc.
Ce prioriti presupune finanarea din mai multe surse? Unul dintre avantaje l constituie
termenul de rambursare diferit; cerinele de garantare a creditului ct i rata dobnzii.
S examinm un exemplu de finanare din mai multe surse.
Tabelul 3
Concluzie: Suma mijloacelor bneti pentru lansarea afacerii proprii s-a mrit de
la 5 500 pn la 20 500 lei. Primele dou surse ar putea fi folosite pentru procurarea
mijloacelor de producie (12 500 lei), iar ultimile dou pentru a procura active curente
(8 000 lei).
n cazul cnd antreprenorul are un credit bancar, el trebuie permanent s-i estimeze
capacitatea de plat, caracterizat prin mrimile urmtorilor coeficieni:
Capital propriu
K1 = x 100;
Total capital
Capital mprumutat
K2 = x 100;
Total capital
Capital mprumutat
K3 = x 100.
Capital propriu
BIZPRO-Moldova
"
MIJLOACELE BNETI
15
Coeficientul K1 determin structura financiar a ntreprinderii. O situaie financiar
stabil se consider atunci cnd K1 50-60%. K2 caracterizeaz structura capitalului
din punctul de vedere al cotei mprumutului. K3 caracterizeaz dependena ntreprinderii
de capitalul strin. Cu ct este mai mare K3, cu att mai instabil este situaia financiar
a ntreprinderii.
Banii mprumutai completeaz, corecteaz fluxul de mijloace bneti al antreprenorului.
Cu ajutorul informaiei din urmtorul tabel s putem urmri locul creditului n intrrile i
ieirile de mijloace bneti la ntreprindere.
Tabelul 4
Fluxul de mijloace bneti pentru trimestrul I al anului 2003
Mijloace Total Mijloace

Intrri de Ieiri de
bneti la mijloace bneti la
+ mijloace = - mijloace =
nceputul bneti finele
bneti bneti
perioadei disponibile perioadei
Astfel, un credit contribuie la mrirea mijloacelor bneti i, concomitent, la creterea

capitalului investit. Antreprenorilor nceptori li se recomand s nsueasc i s
utilizeze schema prezentat, pentru a ine evidena micrii mijloacelor bneti chiar
de la prima etap a iniierii afacerii. Schema dat este una din cele mai simple i uor
de aplicat pentru a ine evidena afacerii. Este important nu numai de a gsi resurse
financiare, dar i a le controla strict conform destinaiei.
Gestionarea corect a mijloacelor bneti face afacerea iniial rentabil i
de perspectiv!
Prin urmare, atragerea mijloacelor bneti i cunoaterea surselor de finanare constituie
probleme vitale, care determin succesul afacerii individuale.
BIZPRO-Moldova
#
1.3 Utilizarea resurselor i profitabilitatea afacerii. Determinarea volumului

minim de producie necesar pentru a obine profitul scontat
Oricare ntreprindere pe parcursul activitii sale suport consumuri care se
constat i se includ n costul produciei.
Structura costului:
a materie prim, materiale, semifabricate
a energie
a remunerarea muncii
a defalcri n fondul social
a uzura utilajului, localului
a alte consumuri.
Costul produciei exprim totalul consumurilor ntreprinderii la producerea mrfurilor, la
prestarea serviciilor.
Un rol important se acord gestionrii consumurilor. Ele trebuie s fie: normate,
planificate i controlate. Se deosebesc consumuri directe i indirecte.
Consumurile directe includ:
a Consumuri directe de materiale (materie prim, materiale, combustibil, energie
electric)
a Consumuri directe pentru retribuirea muncii, inclusiv defalcri n fondul social.
Consumurile indirecte de producie includ:
a ntreinerea i exploatarea utilajului i cldirilor
a Costul materialelor consumate pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe
a Remunerarea muncii prestat de muncitorii auxiliari, inclusiv defalcrile n fondul
social
a Alte consumuri indirecte.
Scopul principal al oricrui antreprenor a reduce consumurile sau costul produciei
fabricate. Reducerea costului este:
- indicator al economisirii resurselor, precauiei i eficienei
- factor important de cretere a profitului.
Consumuri Consumuri Costul

directe + indirecte = produciei
Cunoaterea costurilor contribuie la determinarea corect a preului.

Pe parcursul activitii ntreprinderii, apar i alte cheltuieli. Ele nu sunt legate n mod
direct de activitatea de baz a ntreprinderii i includ:
- remunerarea muncii personalului administrativ i de deservire
- plata serviciilor comunale
- procurarea rechizitelor de cancelarie
- cheltuieli de promovare.
BIZPRO-Moldova
$
MIJLOACELE BNETI
17
Consumurile se includ n costul produciei i se recupereaz din venitul obinut din
vnzri, iar cheltuielile nu se includ n costul produciei i se recupereaz din profit.
Partea venitului rmas dup acoperirea tuturor consumurilor constituie profitul brut.
Profitul brut = Venitul din vnzri - Costul vnzrilor
Profitul prezint principalul rezultat financiar al activitii oricrei ntreprinderi i servete

ca o orientare specific i un criteriu determinant n procesul organizrii activitii
economico-financiare.
Deosebim urmtoarele tipuri de profit:
a profit brut
a profit pn la impozitare
a profit net.
Aceste tipuri de profit sunt reflectate n raportul privind rezultatele financiare i se
determin n felul urmtor:
Venitul din vnzri - Costul vnzrilor = Profitul brut - Cheltuielile de perioad =

= Profitul pn la impozitare - Impozitul pe venit = Profitul net
Rezultatul activitii poate fi msurat n baza indicatorilor de rentabilitate. Se deosebesc

urmtoarele tipuri de rentabilitate:
Profit pn la impozitare
Rentabilitatea economic = x 100;
Total capital
Profit net
Rentabilitatea financiar = x 100;
Capital propriu
BIZPRO-Moldova
%
Profit brut
Rentabilitatea vnzrilor = x 100.
Volumul vnzrilor
Pentru a stabili ce se va ntmpla cu profitul n cazul cnd nivelul produciei se modific,
este necesar de a calcula pragul de rentabilitate. Pragul de rentabilitate este nivelul la
care venitul afacerii acoper toate cheltuielile fr a obine profit, dar nici nu suport
pierderi. Determinarea pragului de rentabilitate este una din principalele metode n
planificarea profitului.
Schema 1. Graficul pragului de rentabilitate

Formula de calcul:
Cheltuieli fise
Pragul de rentabilitate =
Preul unei uniti - Cheltuieli variabile la o unitate
Profitul, ca i costul, constituie un element al preului produciei fabricate. n condiiile

economiei de pia preul exprim interesele antreprenorilor individuali i se formeaz
n baza cererii i ofertei pieei. Cu ct este mai mare diferena dintre preul produsului
i costul llui, cu att mai mare este profitul. Prin urmare, reducerea costului constituie
principalul factor de cretere a profitului.
Asupra preului influeneaz urmtorii factori:
a Cererea i oferta
a Concurena
a Consumurile proprii
a Profitul planificat
a Ali factori.
Cum se reflect cele expuse n practica antreprenoriatului? S ncepem cu consumurile.
Pe parcursul activitii de producie se formeaz: consumuri de materiale, energie
electric, cheltuieli pentru deservirea utilajului etc. Pe parcursul utilizrii mijloacelor fixe
BIZPRO-Moldova
&
MIJLOACELE BNETI
19
apare articolul Uzura mijloacelor fixe. S revenim la antreprenorul nceptor Valentin.
El a determinat prin calcule norma de consum i costul unui capot:
Tabelul 5
n rezultatul studiului de pia, antreprenorul stabilete preul i i planific profitul brut

pe o lun:
4 000 lei = (160 120) x 100
Care va fi venitul lui Valentin n prima lun de activitate? S urmrim calculele.
Tabelul 6
Calculul venitului ntreprinderii lui Valentin (prognozat)
Capitalul investit n mrime de 20 500 lei va aduce pe parcursul lunii profit net n mrime
de 1 500 lei. Nivelul rentabilitii va constitui:
Profit brut 4 000
Rentabilitatea economic = x 100 = x 100 = 19,5%;
Total capital 20 500
Profit net 1 500
Rentabilitatea financiar = x 100 = x 100 = 11,1%;
Capital propriu 13 500
BIZPRO-Moldova
'
Profit brut 4 000

Rentabilitatea vnzrilor = x 100 = x 100 = 25%;
Volumul vnzrilor 16 000
2 000
Pragul de rentabilitate = = 50 uniti sau 8 000 lei (50 capote x 160 lei).
160 - 120
n continuare, dac Valentin va decide s ating nivelul de profit net pe lun de 4 000
lei, el va trebui s produc i s vnd:
Cheltuieli + 4 000
Vnzrile necesare = =
Preul unitar - Cheltuieli variabile
2 000 + 4 000
= = 150 uniti,
160 - 120
sau volumul vnzrilor 24 000 lei (150 uniti x 160 lei).
Prin urmare, Valentin a reuit s-i planifice activitatea destul de corect. n urma acestui
fapt, el a obinut rezultate economico-financiare pozitive. Mai mult ca att, el dispune
de posibilitatea ca, n continuare, din contul profitului obinut i a mijloacelor atrase, s-i
extind activitatea.
Recapitulare
Prezentul capitol are menirea de a cointeresa cititorul de a obine unele cunotine

n domeniul economiei. Gestionarea finanelor constituie factorul cheie n succesul
afacerii n prezent i n viitor.
n compartiment sunt incluse probleme de baz din teoria i practica gestionrii
mijloacelor bneti investii n afacere, determinarea necesarului de mijloace i a surselor
de finanare. Rezolvarea exerciiilor propuse va contribui la ntrirea materialului studiat
i va confirma nivelul de nsuire a rolului organizrii i gestionrii finanelor
ntreprinztorului.
Practica asigurrii cu resurse financiare, calculele i analiza rezultatelor sunt concentrate
ntr-un Studiu de caz pentru determinarea necesarului de mijloace bneti, a capitalului,
a consumurilor i a rezultatelor activitii economico-financiare a ntreprinztorului.
ntrebri, exerciii, teste
Exerciiul 1. Determinarea mrimii capitalului i a rentabilitii lui

ntreprinderea individual Viorica, la finele anului de activitate, a obinut urm-
toarele rezultate:
Capital bnesc propriu 50 000 lei
Datorii pe termen lung 5 000 lei
Datorii pe termen scurt 15 000 lei
Volumul de vnzri 30 000 lei
BIZPRO-Moldova

MIJLOACELE BNETI
21
Costul vnzrilor 18 000 lei
Cheltuieli 6 000 lei
Echipelor formate a cte 4-6 persoane, li se propune ca, timp de 15-20 minute, s
aprecieze activitatea ntreprinderii i s determine:
- mrimea capitalului ntreprinderii
- coeficientul autonomiei financiare
- rentabilitatea economic
- rentabilitatea financiar.
Exerciiul 2. Calcularea consumurilor de producie
Echipelor li se propune ca, timp de 7-10 minute, s calculeze:
a consumurile de producie totale
a costul unei uniti de producie.
ntreprinderea produce 500 uniti de producie pe lun.
Tabelul 7
Exerciiul 3. Evaluarea strii veniturilor ntreprinderii i distribuirea lor

Echipelor, formate deja, li se propune ca, timp de 15-20 minute, s determine i s
aprecieze:
a nivelul ndeplinirii planului pe venituri
a ponderea costului n componena venitului din vnzri?
a ponderea cheltuielilor generale i administrative n profitul brut i ce modificri au
suportat ele?
S se trag concluzii cu privire la ndeplinirea planului, la profitul brut i net i la modul
de reducere a cheltuielilor ntreprinderii.
BIZPRO-Moldova

Tabelul 8
Exerciiul 4. Calcularea pragului de rentabilitate

Echipelor, formate deja, li se propune, ca timp de 15-20 minute, s calculeze
pragul de rentabilitate al ntreprinderii individuale de producere a lzilor din lemn.
ntreprinderea a planificat s obin n anul viitor profit n mrime de 15 000 lei.
S se determine cte lzi va trebui s produc i s vnd ntreprinderea pentru a
obine profitul estimat.
Informaia iniial:
a preul unei lzi - 12 lei
a cheltuielile variabile pentru o lad - 8 lei
a cheltuielile fixe ale ntreprinderii - 168 960 lei.
La producerea crui numr de lzi ntreprinderea va ncepe a obine profit, iar capitalul
ei va deveni rentabil?
BIZPRO-Moldova
CONTABILITATEA PENTRU AGENII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
23
CAPITOLUL II CONTABILITATEA PENTRU AGENII

ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
Obiective:
a a familiariza cu un ir de metode i materiale promoionale care sunt utilizate cu
succes de agenii economici ai micului business pentru nregistrarea afacerii pe
supori de informaie
a a oferi instrumente i sfaturi privind culegerea, msurarea, nregistrarea, gruparea,
generalizarea informaiilor privind activitatea economico-financiar a agentului
economic al micului business.
Contabilitatea a aprut n acelai timp cu scrisul i a devenit motorul activitii
economico-financiare a unui agent economic.
La instituiile de nvmnt, n plan mondial, evidena contabil e considerat ca cea
mai important disciplin pentru asculttorii care studiaz business-ul.
n epoca marilor transformri politice, economice i tehnice care, de la an la an
iau amploare, necesitatea i rolul contabilitii crete. Progresul tehnico-tiinific este
din ce n ce mai rapid i, de aceea, se manifest acut necesitatea obinerii unor informaii
noi din cele mai diverse sfere de activitate. Cursul care l propunem i va servi drept
ghid celor care studiaz principalele metode ale contabilitii. De asemenea sperm c
acest lucrare va permite asculttorilor participarea eficient n viaa economic i n
activitatea lor ordinar.
2.1 Necesitatea nregistrrii afacerii i organizarea evidenei contabile de
ctre ntreprinztori
Evidena unei afaceri
a Prin eviden se nelege consemnarea ntr-o anumit ordine a informaiilor despre
operaiile i fenomenele economice care au loc la o ntreprindere, ntr-o perioad
de gestiune analizat (lun, trimestru sau an)
a Rolul, sarcinile i modul de organizare a evidenei unei afaceri se evalueaz n
funcie de natura activitii, de forma de proprietate i de cerinele fiecrui agent
economic al micului business.
Ce exact vei nva?
Ce reprezint evidena unei afaceri?
Cum sunt nregistrate toate tranzaciile i fenomenele economice ale unui agent
economic al micului business?
Cum informaia cumulat este reflectat n contabilitatea agentului economic?
Ce reprezint mijloacele economice (activele) i sursele de formare a acestor
mijloace economice (pasivele) din cadrul agentului micului business?
Ce reprezint registrul de nregistrri cronologice a operaiilor economice ntocmit
pe perioada de gestiune analizat?
Cum sunt deschise conturile de activ i pasiv, care sunt elementele acestora?
BIZPRO-Moldova
!
Care este modalitatea de reflectare a informaiilor din documentele justificative n

conturi?
Care sunt principiile contabilitii: procedeele metodei contabilitii, procesele
economice?
Documentele primare i centralizatoare
Rapoartele financiare care trebuie s fie prezentate la organele de stat respective
n termenii stabilii.
Etaloanele de eviden
Etalonul de eviden reprezint o unitate de msur utilizat pentru exprimarea
cifric, cantitativ i valoric a mijloacelor economice, a surselor de formare a acestora
i a proceselor economice.
n practica economic se folosesc 3 feluri de etaloane:
etalonul natural
etalonul munc
etalonul valoric.
Etalonul natural se folosete pentru msurarea cantitativ a mijloacelor economice
(activelor) i se exprim n diferite uniti de msur (metri, buci, kilograme, litri, etc.).
Cu ajutorul acestui etalon se asigur controlul integritii i micrii resurselor materiale,
al produselor finite i altor active. Acest etalon nu permite gruparea i generalizarea
informaiilor referitoare la desfurarea mijloacelor economice ale ntreprinderii. n afar
de etalonul natural n economie se utilizeaz i etalonul natural convenional care
servete pentru exprimarea cantitativ a mijloacelor economice asemntoare (de
exemplu, borcane convenionale).
Etalonul munc servete pentru msurarea cantitii de munc cheltuit la
confecionarea produselor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor. El se exprim n
minute, ore-munc, zile-munc i se folosete la calcularea productivitii muncii,
remunerrii muncii, etc. Spre deosebire de etalonul natural, etalonul munc permite
gruparea i generalizarea mrimilor neomogene. n practica economic etalonul munc
se utilizeaz sub o form combinat cu etalonul natural sau bnesc (km/or, consum/
or, om/ore lucrate, etc.).
Etalonul bnesc (monetar sau valoric) se utilizeaz pentru exprimarea patrimoniului
n form bneasc cu ajutorul unitilor monetare specifice fiecrei ri (euro, dolari, lei
moldoveneti, etc.).
Etalonul bnesc permite gruparea i generalizarea informaiilor referitoare la cele mai
variate feluri de mijloace economice. Cu ajutorul lui se calculeaz valoarea total a
resurselor materiale.
n practica economic etaloanele de eviden se pot folosi individual, paralel sau toate
la un loc. De exemplu: la calcularea salariilor lucrtorilor, se folosete etalonul munc i
bnesc.
Cerinele de baz ale evidenei afacerii
n condiiile economiei de pia contabilitatea trebuie s corespund anumitor
cerine:
BIZPRO-Moldova
"
25
Simpl nu cu mari cheltuieli
Clar - pentru toi lucrtorii, funcionarii, investitorii, creditorii, acionarii
Obiectiv toate datele s fie reflectate real
Complet toate domeniile de activiti trebuie s fie reflectate n rapoartele de
eviden
Operativ toate informaiile trebuie s fie prezentate la momentul corespunztor.
Principiile evidenei contabile
Conform Standardului Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate
contabilitatea unui agent economic trebuie s se bazeze pe urmtoarele principii:
1. Continuitatea activitii presupune c ntreprinderea i va continua n mod
normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a intra n stare de lichidare sau reducere
substanial a activitii sale.
2. Permanena metodelor presupune ca agentul economic, din momentul iniierii
activitii, s funcioneze n mod normal, utiliznd aceleai metode i reguli de eviden
pe o perioad de timp previzibil.
3. Principiul prudenei sau conservatorismului, prevede luarea n consideraie
a tuturor riscurilor posibile i a pierderii eventuale generate de operaiile economico-
financiare cu un grad nalt de risc. Conform acestui principiu, activele i veniturile
ntreprinderii nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile depreciate.
4. Principiul dublei nregistrri const n reflectarea fiecrei operaii economice
n partid dubl, adic, n debitul unui cont i n creditul altui cont cu aceeai sum
valoric.
5. Principiul calculrii (specializarea exerciiilor) presupune c, n rezultatul
efecturii unei operaii economice ce genereaz venituri i cheltuieli, acestea se constat
i se reflect n contabilitatea i n rapoartele financiare n perioada n care acestea s-au
produs, indiferent de momentul efectiv al ncasrii sau plii mijloacelor bneti.
6. Principiul autonomiei ntreprinderii prevede separarea activitii ntreprinderii
de proprietar i alte uniti economice (conturile ntreprinderii trebuie s fie separate de
cele ale proprietarului etc.).
7. Principiul periodicitii presupune divizarea activitii ntreprinderii pe perioade
de timp sau de gestiune pentru care se prezint rapoartele financiare privind activitatea
economico-financiar a agenilor economici. n Republica Moldova, perioada de timp
pentru care se prezint rapoartele financiare este considerat trimestrul i anul.
8. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere (iniial) presupune
corespunderea datelor acestuia cu informaia bilanului final al perioadei de gestiune
precedente (de exemplu, bilanul de la 31.12.2002 trebuie s coincid cu cel de la
1.01.2003).
9. Principiul necompensrii prevede excluderea compensrii reciproce ntre
elementele de activ i pasiv, precum i ntre venituri i cheltuieli.
10. Principiul imaginii fidele const n aplicarea corect a principiilor contabilitii
enumerate mai sus precum i n respectarea documentelor normative i a regulilor de
eviden n vigoare.
BIZPRO-Moldova
#
Obiectul contabilitii
Obiectul contabilitii l constituie existena i micarea mijloacelor ntreprinderii
n procesul reproduciei sociale.
Obiectul contabilitii cuprinde urmtoarele elemente structurale:
Activele
Pasivele
Veniturile
Cheltuielile.
Activele
Activele reprezint totalitatea mijloacelor economice aflate la dispoziia ntreprinderii
i controlate de ctre aceasta. Agenii economici utilizeaz un numr mare de diverse
active, care se clasific n urmtoarele grupuri:
a Activele pe termen lung
a Activele curente.
Activele pe termen lung
Activele pe termen lung reprezint mijloacele economice ale ntreprinderii cu o
durat de utilizare mai mare de un an de zile, care se clasific n:
a Active nemateriale pe termen lung
a Active materiale pe termen lung
a Active financiare pe termen lung
a Alte active pe termen lung.
Activele nemateriale pe termen lung cuprind valorile economice, care nu mbrac
forma de bunuri fizice concrete, sunt nepecuniare (nebneti), dar se concretizeaz
printr-un document juridic sau comercial care confirm drepturile ntreprinderii sau al
persoanelor fizice ntr-un anumit domeniu de activitate. Acestea pot fi: licene (drepturi
acordate persoanelor fizice sau juridice pentru a practica un anumit tip de activitate),
brevete, patente, embleme comerciale (adidas), programele informatice (1C:
Contabilitate, Wizcont, etc.), drepturi de autor, fonduri comerciale (goodwil), etc.
Active materiale pe termen lung sunt mijloacele care mbrac o form fizic
concret, natural i se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul
crerii. Ele cuprind:
a Active materiale n curs de execuie acele active care sunt n curs de creare n
cadrul ntreprinderii analizate sau mijloace fixe noi, care necesit lucrri de montare
i instalare pn la punerea n funciune a acestora
a Terenuri reprezint un gen specific de proprietate sub form de terenuri cu
construcii, fr construcii sau utilizate n scopuri agricole. Terenurile nu se
consider utilizabile
a Mijloace fixe reprezint acele bunuri economice, care au o durat de funcionare
util mai mare de un an de zile i valoarea unitar mai mare dect plafonul stabilit de
legislaie, adic 1 000 lei (art. 26,27 Cod Fiscal). Sunt utilizate n cadrul ntreprinderii
sau date n chirie, n rezultatul exploatrii crora se prognozeaz a fi obinut un
BIZPRO-Moldova
$
27
avantaj economic suplimentar i nu sunt destinate vnzrii. De exemplu: cldiri,
construcii, utilaje, mijloace de transport, animale de lucru i productive, plantaii
agricole perene, etc. n procesul exploatrii acestea se supun procesului de uzur
a Resursele naturale reprezint resursele sub form de: zcminte de gaze, pietri,
prundi, petrol, crbune, material lemnos, argil, ape minerale, etc. Resursele
naturale sunt supuse procesului de epuizare.
Activele financiare pe termen lung cuprind creanele i investiiile ntreprinderii.
a Creanele reprezint datorii debitoare ale diferitor persoane fizice i juridice fa
de ntreprinderea analizat pentru produsele sau mrfurile livrate, serviciile prestate,
pentru mijloace fixe date n arend, etc.
a Investiiile reprezint cheltuielile ntreprinderii legate de:
1. procurarea titlurilor de valoare ale altor ntreprinderi (aciuni, obligaiuni, bilete
de trezorerie sau bonuri de tezaurizare, etc.)
2. alocarea mijloacelor n capitalurile statutare ale altor ntreprinderi
a Acordarea mprumuturilor altor persoane fizice sau juridice, deschiderea contului
de depozit, etc.
Alte active pe termen lung sub form de cheltuieli anticipate pe termen lung (de
exemplu, cheltuielile suportate n perioada de gestiune curent, care vor fi actualizate
n perioadele de gestiune viitoare, etc.).
Activele curente
Activele pe termen scurt reprezint mijloacele economice ale ntreprinderii cu o
durat de utilizare de pn la un an de zile i se clasific n urmtoarele elemente:
Stocuri de mrfuri i materiale
Creane pe termen scurt
Investiii pe termen scurt
Mijloace bneti
Alte active curente.
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind:
a Materialele care se subclasific n:
- materiale de baz (materii prime) reprezint acele materiale care sunt
consumate la prima lor utilizare n procesul de producie i care se regsesc n
componena produselor finite (serviciilor) integral sau parial, n starea lor iniial
sau transformat (de exemplu, materia prim fina; produsul finit - pinea)
- materiale auxiliare (materiale consumabile) reprezint acele materiale care sunt
consumate pentru ntreinerea continuitii procesului de producie i, de obicei,
nu se regsesc n componena produselor finite (de exemplu, combustibil, piese
de schimb, ambalaje i materiale de ambalat, materiale de construcie, etc.)
a Obiectele de mic valoare i scurt durat (obiectele de inventar) reprezint
mijloacele de munc cu o durat de utilizare de pn la un an de zile, indiferent de
valoarea unitar sau valoarea unitar trebuie s fie de pn la 1 000 lei, indiferent
de durata de funcionare util. De exemplu, echipamente de lucru, mbrcminte
de protecie, obiecte de cancelarie, instrumente, dispozitive, etc.
BIZPRO-Moldova
%
a Producia n curs de execuie (producia neterminat) reprezint producia care,

la sfritul perioadei de gestiune analizate, nu a trecut toate fazele procesului de
producie, nu a trecut controlul tehnic i se regsete n seciile de producere,
adic nu a fost depozitat
a Produsele (producie finit) reprezint acele produse care la sfritul perioadei
de gestiune analizate au trecut toate fazele procesului de producie, au trecut
controlul tehnic i au fost depozitate cu scopul de a fi vndute (de exemplu, produse
finite, semifabricate din producia proprie, produse secundare, etc.)
a Mrfurile reprezint acele bunuri economice care au fost procurate cu scopul de
a fi revndute ulterior, aplicndu-se un adaos comercial, ceea ce reprezint venitul
comerciantului.
Creanele pe termen scurt reprezint datoriile debitoare pe o perioad mai mic
de un an de zile ale diferitor persoane fizice i juridice fa de ntreprinderea analizat
pentru mrfurile livrate, serviciile prestate, pentru mijloacele fixe date n arend, etc.
Aceste creane pot fi: creanele cumprtorilor, creanele ntreprinderilor-fiice, asociaiilor,
reprezentanelor, avansuri acordate pe termen scurt, creanele bugetului fa de
ntreprindere, creanele personalului ntreprinderii, etc.
Investiii pe termen scurt sunt acele plasamente de mijloace bneti sau de alte
bunuri economice pe o perioad de timp de pn la un an de zile n capitalul statutar al
altor ntreprinderi sau n alte activiti, cu scopul de a obine un venit sub form de
dividende, procente, dobnzi, etc.
Mijloacele bneti reprezint valorile care mbrac forma sau ndeplinesc funciile
de bani, activele care au cel mai nalt grad de lichiditate. Aceste mijloace bneti, din
punctul de vedere al locului de pstrare, pot fi:
- Mijloace bneti n casieria ntreprinderii (n numerar)
- Mijloace bneti pstrate la conturile deschise la bnci (prin care se efectueaz
majoritatea operaiilor de decontare a ntreprinderii). ntreprinderea poate deschide
la bnci urmtoarele conturi:
1. cont de decontare
2. contul valutar (pentru efectuarea operaiilor n valut strin)
3. conturi speciale (pentru efectuarea operaiilor prin acreditive, carnete de cecuri
cu limit de sum, carduri de credit, cartele magnetice, etc.).
n afar de mijloace bneti, ntreprinderea poate avea i documente bneti (timbre
fiscale, mrci potale, imprimate de valoare (blanchete de aciuni, obligaiuni neemise,
bilete de tratament) care, de regul, se pstreaz n casieria ntreprinderii.
Alte active curente sub form de cheltuieli anticipate curente (de exemplu,
abonarea la publicaii periodice, pe o durat de timp de pn la un an de zile).
Pasivele
Pasivele reprezint sursele de finanare sau constituire ale mijloacelor economice
ale ntreprinderii. n practica economic, pasivele se clasific n:
Capital propriu
Capital mprumutat.
BIZPRO-Moldova
&
29
Capitalul propriu
Capitalul propriu reprezint sursa permanent, proprie de finanare a mijloacelor
economice ale ntreprinderii care se constituie la nfiinarea ntreprinderii i este o condiie
obligatorie de existen i funcionare a acesteia.
Capitalul propriu include urmtoarele elemente:
Capitalul statutar i suplimentar
Rezerve
Profit nerepartizat
Capital secundar.
Capitalul propriu reprezint sursa proprie permanent de finanare a mijloacelor
economice ale ntreprinderii i este o condiie obligatorie de existen i funcionare a
acesteia. Capitalul propriu include urmtoarele elemente:
Capitalul statutar - reprezint suma mijloacelor alocate de fondatori la nfiinarea
ntreprinderii. Mrimea capitalului statutar se stabilete n statutul ntreprinderii, n
dependen de stipulrile din Legea Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi din
1992, cu modificrile ulterioare.
Capitalul suplimentar - reprezint alocrile suplimentare ale fondatorilor,
diferenele de curs valutar privind cotizaiile n capitalul statutar n valut strin,
modificarea valorii nominale a aciunilor sau cotelor de participare emise.
Capitalul nevrsat - reprezint datoriile fondatorilor sau acionarilor privind
alocrile n capitalul statutar.
Capitalul retras - reprezint aciunile proprii rscumprate de la acionari sau
cotele retrase de la fondatori cu scopul de a fi revndute ulterior sau anulate.
Rezervele reprezint acumulrile destinate acoperirii anumitor cheltuieli sau
dezvoltrii unor activiti ale ntreprinderii. Se deosebesc:
a) Rezerve prevzute de legislaie pentru anumite tipuri de ntreprinderi conform
legislaiei n vigoare (de exemplu: bncile, fondurile de investiii, societile pe
aciuni, etc.)
b) Rezerve prevzute de statut care reprezint acele rezerve stabilite prin statutul
ntreprinderii i sunt destinate plii dividendelor pe aciunile privilegiate n
cazul insuficienei mijloacelor bneti sau dac rezultatul financiar este negativ,
etc.
Profitul nerepartizat reprezint rezultatul activitii economico-financiare a
ntreprinderii care se calculeaz ca diferen dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
Capital secundar este acel capital sub form de:
Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
Subvenii, care reprezint nite ajutoare sub form de mijloace bneti sau bunuri
economice acordate de ctre stat sau ali ageni economici cu un anumit scop (de
exemplu, pentru promovarea unei activiti, etc.).
BIZPRO-Moldova
'
Capitalul mprumutat
Capitalul mprumutat reprezint o surs strin de finanare a mijloacelor
economice ale ntreprinderii i se clasific n:
Datorii pe termen lung
a Datorii financiare, sub form de credite bancare i mprumuturi primite pe termen
mai mare de un an de zile
a Datorii calculate, sub form de datorii de arend, finanri i ncasri cu destinaie
special, avansuri primite pe termen lung, etc.
Datorii pe termen scurt
a Datorii financiare, sub form de credite bancare i mprumuturi primite pe un
termen de pn la un an de zile
a Datorii comerciale, sub form de datorii fa de furnizorii de bunuri economice
i servicii i fa de ali antreprenori
a Datorii calculate, sub form de datorii fa de salariai privind remunerarea
muncii, datorii fa de fondul de asigurri sociale, datorii fa de buget, datorii
fa de fondatori i alte datorii pe termen scurt.
Veniturile
Veniturile reprezint ansamblul avantajelor economice primite sau ce trebuie s
fie primite din activitatea economico-financiar a ntreprinderii, care se nregistreaz n
eviden conform principiului calculrii i se clasific n:
Venituri din activitatea operaional
a Venituri din vnzri
a Alte venituri operaionale
Venituri din activitatea neoperaional
a Venituri din activitatea de investiii
a Venituri din activitatea financiar
a Venituri excepionale.
Cheltuielile
Cheltuielile reprezint consumurile i/sau pierderile care se scad din venituri la
determinarea rezultatului financiar, care se nregistreaz conform principiului calculrii
i se clasific n:
Cheltuieli din activitatea operaional
Costul vnzrilor
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli generale i administrative
Alte cheltuieli operaionale
Cheltuieli din activitatea neoperaional
Cheltuieli din activitatea de investiii
Cheltuieli din activitatea financiar
Cheltuieli excepionale
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
BIZPRO-Moldova
!
31
Rezultatele financiare
Veniturile i cheltuielile particip la calcularea rezultatelor financiare, care pot fi
sub form de:
Profit, n cazul cnd veniturile din activitatea operaional i neoperaional
prevaleaz asupra cheltuielilor operaionale i neoperaionale
Pierdere, n cazul cnd cheltuielile operaionale i neoperaionale prevaleaz
asupra veniturilor din activitatea operaional i neoperaional.
Procesele economice
Activitatea economico-financiar a agentului economic al micului business poate
cuprinde 3 procese economice de baz:
Aprovizionarea
Producerea
Desfacerea.
n procesul de aprovizionare, ntreprinderea procur resurse materiale, active imobilizate
i alte bunuri necesare pentru desfurarea activitii sale. n acest proces, forma valoric
a mijloacelor economice se transform n stocuri de producie, active imobilizate, etc.
Procesul de producie este procesul de baz al activitii ntreprinderii. n acest proces,
are loc fabricarea produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor. Stocurile de
producie se transform n produse finite. Pentru desfurarea procesului de producie
sunt necesare 3 elemente de baz:
- mijloacele de munc
- obiectele de munc
- fora de munc.
n procesul de producie, contabilitatea reflect consumurile urmtoarelor elemente:
a valoarea materialelor consumate
a salariile calculate ale muncitorilor care fabric producia finit
a contribuiile la asigurri sociale calculate din salariile muncitorilor
a uzura calculat a mijloacelor fixe productive, etc.
n procesul de desfacere, are loc vnzarea produselor, mrfurilor, serviciilor, unor
cumprtori, clieni. Forma natural de produse finite se transform n mijloace bneti
(forma valoric). n acest proces, contabilitatea reflect costul produselor vndute,
cheltuielile comerciale, veniturile nregistrate sau ncasate din realizare, etc.
Procesele de aprovizionare, producie i desfacere sunt legate reciproc, permanent se
repet i, luate n ansamblu, formeaz circuitul nentrerupt al mijloacelor economice. n
orice moment, ntreprinderea dispune de mijloace aflate n toate procesele economice.
Mrimea acestor mijloace trebuie s corespund dimensiunii ntreprinderii i s asigure
condiii normale pentru desfurarea activitii ntreprinderii. Fiecare proces economic
cuprinde mai multe operaii economice. De exemplu:
a n procesul de aprovizionare, apar operaii de cumprare a bunurilor economice.
Se calculeaz salariile muncitorilor ocupai cu ncrcarea, descrcarea materiilor
prime procurate, cheltuieli de transport, de asigurare, taxe i impozite cu titlul gratuit,
cu excepia acelor taxe care trebuie s fie recuperate de la buget (de ex. TVA), etc.
BIZPRO-Moldova
!
a n procesul de producie se evideniaz urmtoarele operaii: consumul de materii

prime, calcularea salariilor muncitorilor, a contribuiilor la asigurrile sociale, uzura
mijloacelor fixe productive, etc.
a n procesul de desfacere sunt reflectate operaiile de expediere a produselor ctre
consumatori, ncasarea mijloacelor bneti de la consumatori, ncrcarea,
descrcarea produselor livrate, etc.
Metoda contabilitii
Metoda contabilitii reprezint un sistem de procedee de cercetare i de studiere
a activelor, pasivelor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor activitii economico-financiare
a ntreprinderii. Ea se bazeaz pe principiile dialecticii materialiste care examineaz toate
fenomenele n interdependen, n micare continu, n rezolvarea contradiciilor aprute.
Totodat, pentru studierea obiectului su, contabilitatea folosete procedee specifice,
la care se refer:
a Contul contabil - reprezint un procedeu folosit pentru gruparea i sistematizarea
operaiilor economice nregistrate n documentele contabile
a Dubla nregistrare - reprezint un procedeu de reflectare a operaiilor economice
n conturi. Esena ei const n nregistrarea simultan i cu aceeai sum a fiecrei
operaii pe 2 conturi contabile. n debitul unui cont i n creditul altui cont
a Documentaia - reprezint un procedeu de nregistrare primar a activelor,
pasivelor n documente. Documentul este un act scris care confirm efectuarea
unei operaii economice sau acord dreptul de svrire a acesteia
a Inventarierea - reprezint un procedeu de constatare efectiv, direct, a mrimii
patrimoniului ntreprinderii i compararea datelor obinute cu informaiile contabile.
n rezultatul inventarierii pot fi stabilite plusuri sau lipsuri de mijloace fixe, materiale,
produse finite, mijloace bneti, etc.
a Evaluarea - reprezint un procedeu de msurare valoric a mrimii activelor,
pasivelor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor activitii ntreprinderii
a Calculaia - constituie un procedeu folosit pentru calcularea costurilor mijloacelor
economice (materialelor achiziionate, produselor fabricate i realizate, serviciilor
prestate, etc.)
a Bilanul contabil - reprezint un procedeu de grupare, sistematizare i reflectare
a mrimii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii la o anumit dat
(de regul, n ultima zi a perioadei de gestiune)
a Drile de seam - reprezint un sistem de indicatori interdependeni care reflect
starea i modificarea situaiei financiare i patrimoniale a ntreprinderii pe o perioad
de gestiune (trimestru, an.).
Toate procedeele metodei contabilitii se utilizeaz nu izolat unul fa de altul, dar ca
pri componente ale unui sistem unitar. Ele sunt interdependente, condiionate reciproc
ca i obiectele pe care le cerceteaz, le controleaz i le nregistreaz.
BIZPRO-Moldova
!
33
2.2 nregistrarea operaiilor economice i documentele justificative
Activitatea de ntreprinztor constituie, n ansamblu, un ir de aciuni i operaii
economice, n urma crora se tinde a se obine un profit ca rezultat financiar.
Toate operaiile economice, efectuate n activitatea cotidian, se vor nregistra de ctre
ntreprinztor, obligatoriu, n documente.
Ele poart denumirea de documente justificative. Cu ajutorul lor se respect principiul
contabilitii de a asigura nregistrarea cronologic i sistematic a informaiei.
Documentele justificative se ntocmesc la momentul nfptuirii operaiei economice, iar
dac acest fapt este imposibil nemijlocit dup sfritul operaiunii.
Rspunderea pentru nregistrarea operaiunilor economice o poart conductorul
agentului economic.
n cadrul documentelor justificative (primare) se includ:
dispoziiile de ncasare i dispoziiile de plat
dispoziiile de plat bancare
factura fiscal
foaia de parcurs
actul de primire-predare a serviciilor
lista de inventariere
bonul de plat etc.
Referitor la documentele justificative, sunt stabilite unele reguli dup cum urmeaz:
1. Se ntocmesc n limba de stat, iar valoarea operaiei economice se indic n valuta
naional lei moldoveneti (art. 6 i 7 al Legii contabilitii)
2. Fiecare document trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii:
denumirea documentului
denumirea agentului economic
data ntocmirii
coninutul operaiei economice
unitile de msur ale operaiilor economice (n expresie natural, munc,
bneasc, vezi etaloanele de eviden)
funcia i numele persoanelor responsabile pentru efectuarea operaiei
economice i ntocmirea ei corect
semnturile personale i lizibile (care pot fi citite) ale acestora (art. 21 al Legii
contabilitii)
3. Documentele de cas, bancare i de decontare, obligaiile financiare i de creditare
se semneaz obligatoriu de 2 persoane: conductorul i contabilul-ef.
n gospodriile rneti i n ntreprinderile individuale, n lipsa postului de contabil,
ambele semnturi pe documentele menionate se efectueaz de ctre proprietar
4. Documentele justificative se completeaz cu stilou sau pix
5. Nu se admit corectri n documentele bneti de cas i bancare
BIZPRO-Moldova
!!
6. Nu sunt admise corectri nestipulate n documentele justificative i n registrele

contabile. Corectarea greelii trebuie s fie confirmat documentar prin semntura
persoanelor care semneaz documentul, cu indicarea datei corectrii
7. Responsabilitatea pentru ntocmirea la timp i pentru autentificarea datelor incluse
n ele o poart persoanele care ntocmesc i semneaz aceste documente
8. Pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor contabile implic
reconstituirea acestora n termen de 2 luni de la constatarea faptului respectiv
9. Unele documente justificative sunt deosebite, se tipresc i se procur n instituiile
abilitate de stat i se ine o eviden strict de utilizare a lor (facturile fiscale,
scrisoarea de transport, bonul de plat etc.).
Documentele justificative se utilizeaz pentru:
sistematizarea operaiilor economice nfptuite
alctuirea rapoartelor financiare
alctuirea declaraiilor fiscale
confirmarea juridic a operaiei nfptuite.
Documentele justificative sunt pstrate n conformitate cu termenii stabilii de legislaia
cu privire la arhiv.
2.3 Formele de eviden contabil i registrele contabile
Agenii economici sunt obligai s in contabilitatea n conformitate cu prevederile
Legii Contabilitii, cu Standardele Naionale de Contabilitate i cu politica de contabilitate
acceptat.
Cumularea, sistematizarea i prelucrarea informaiei din documentele primare se
efectueaz n registrele contabile.
Modalitile de inere a evidenei contabile n cadrul unui agent economic
al micului business
Criteriile de inere a contabilitii de ctre agenii economici ai micului business:
Se stabilesc - pentru agenii economici, avocaii i notarii a cror activitate este
bazat pe munca individual a membrilor unei familii, iar numrul mediu anual de
angajai atrai din exterior nu va depi numrul mediu anual al acestor membri,
care vor ine contabilitatea n partid simpl - limitele urmtorilor indicatori:
- Volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) nu va depi limita de
1 000 000 lei inclusiv
- Valoarea total de bilan a mijloacelor fixe nu va depi limita de 350 000 lei
inclusiv.
Se stabilesc - pentru agenii economici, avocaii i notarii care vor ine contabilitatea
conform sistemului simplificat al partidei duble - limitele urmtoarelor indicatori:
- Numrul mediu anual de angajai nu va depi 30 de persoane
- Volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) va constitui pn la
3 000 000 lei inclusiv
- Valoarea total a bilanului nu va depi limita de 3 000 000 lei inclusiv.
BIZPRO-Moldova
!"
35
Agenii economici, avocaii i notarii, inclusiv gospodriile rneti (de fermieri) a
cror activitate este bazat pe munca individual a membrilor unei familii, iar
numrul mediu anual de angajai atrai din exterior nu va depi numrul mediu
anual al acestor membri (care ndeplinesc condiiile specificate la punctul 1 al
prezentei hotrri) vor ine contabilitatea n partid simpl n conformitate cu regulile
stabilite de Standardul Naional de Contabilitate 62 Contabilitatea n partid
simpl, vor ntocmi i prezenta rapoarte statistice potrivit formularelor aprobate
de Departamentul Statistic i Sociologie.
Agenii economici, avocaii i notarii care ntrunesc condiiile specificate la punctul
2 la hotrrea nr. 170 172 (1055-1057) din 14.11.2002, vor aplica sistemul
simplificat al partidei duble i la inerea contabilitii vor utiliza:
- Standardele Naionale de Contabilitate aprobate de Ministerul Finanelor
- Planul de conturi contabile simplificat
- Formulare, registre contabile i rapoarte financiare recomandate de Standardul
Naional de Contabilitate 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului
business.
Agenii economici, avocaii i notarii care nu cad sub incidena punctelor 1-3 ale
hotrrii nr. 170 172 (1 055-1 057) din 14.11.2002, vor utiliza sistemul complet
al partidei duble n evidene contabil i se vor aplica regulile prevzute de
Standardele Naionale de Contabilitate i Planul de conturi contabile al activitii
economico financiare a ntreprinderilor, aprobate de Ministerul Finanelor.
Nu se consider ageni ai micului business i vor utiliza pentru inerea contabilitii
doar sistemul complet al partidei duble:
- ntreprinderile aprobate de Ministerul Finanelor care dein o poziie dominant
pe pia
- ntreprinderile n al cror capital social cota acionarilor (fondatorilor) care nu
sunt ageni ai micului business, depete 35%
- ntreprinderile productoare i importatoare de mrfuri supuse accizelor;
companiile fiduciare i de asigurri
- Fondurile de investiii
- Bncile i alte instituii financiare
- ntreprinderile de schimb valutar i lombardurile
- ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc
- Fondurile nestatale de pensii
- Participanii profesioniti la piaa valorilor mobiliare.
Se stabilete c drept dovad de ndeplinire / nendeplinire a condiiilor prevzute
n Hotrrea cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele categorii
de ageni economici nr. 1 687 din 13 decembrie 2002, servesc datele rapoartelor
financiare anuale pe ultimii doi ani consecutivi la data ncheierii perioadei de
gestiune (31 decembrie).
Agenii economici, avocaii i notarii nceptori vor fi raportai, n temeiul condiiilor
Hotrrii n cauz, la una din categoriile de inere a contabilitii n conformitate
cu datele din planul de afaceri al ntreprinderii nou-create.
BIZPRO-Moldova
!#
n dependen de cerinele legale, numrul i formele registrelor contabile depinde de

forma de eviden contabil acceptat.
n prezent, sunt stabilite trei forme de inere a evidenei contabile:
Sistemul complet al partidei duble
Sistemul simplificat al partidei duble
Contabilitatea n partida simpl.
Organizarea evidenei contabile este reglementat prin:
Legea contabilitii
Hotrrea Guvernului cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele
categorii de ageni economici
SNC nr. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business
SNC nr. 62 Contabilitatea n partida simpl.
Sistemul simplificat al partidei duble
Sistemul simplificat al partidei duble sistem contabil care prevede utilizarea
variantelor simplificate ale Planului de conturi contabile, formularelor de registre contabile
i rapoarte financiare.
n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat ntreprinderea:
a Elaboreaz i utilizeaz Planul de conturi contabile simplificat
a Utilizeaz formulare de registre contabile, recomandate de S.N.C.4 Particularitile
contabilitii la ntreprinderile micului business
a ntocmete rapoarte financiare n volumul i conform formularelor prevzute de
S.N.C.4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business.
Agenii economici pot utiliza pentru inerea contabilitii sistemul simplificat
al partidei duble dac ndeplinesc urmtoarele cerine:
a) numrul mediu anual de angajai nu va depi 30 de persoane
b) volumul anual al vnzrilor nete (venituri din vnzri) va constitui pn
la 3 000 000 lei
c) valoarea total a bilanului nu va depi limita de 3 000 000 lei.
Pentru categoria de ntreprinztori ce ndeplinesc cerinele enumerate, legislaia
prevede utilizarea unui sistem contabil simplificat, care prevede utilizarea variantelor
simplificate ale:
Planului de conturi
Formularelor de registre contabile
Rapoartelor financiare.
Mecanismul de utilizare a sistemului contabil simplificat este descris n SNC 4
Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business.
Evidena contabil poate fi inut
a) ntr-un singur registru
b) n mai multe registre.
BIZPRO-Moldova
!$
37
Agenii economici sunt n drept a ine evidena contabil ntr-un singur registru, dac
activitatea desfurat
nu necesit stocuri mari de resurse materiale
contabilitatea creanelor i angajamentelor constituie un numr redus de ageni
procesul de fabricare i vnzare a produciei se ncheie n cursul lunii de gestiune.
Acest registru poart denumirea de Registru jurnal de eviden a operaiilor
economice. Registrul reprezint un borderou de eviden analitic i sintetic n baza
cruia se determin:
soldurile activelor, ale capitalului propriu i ale datoriilor
sumele veniturilor, cheltuielilor i rezultatele activitii ntreprinderii la o dat
concret.
n Registru se nscriu toate conturile contabile utilizate de ntreprindere, fapt ce permite
inerea evidenei contabile a tuturor operaiilor economice nfptuite de agentul economic.
Registrul poate fi deschis pe o lun de zile, pe un trimestru sau pe un an de gestiune n
dependen de numrul operaiilor economice nfptuite. Registrul se deschide prin
nscrierea sumei soldurilor la nceputul activitii (lunii curente) pe fiecare cont sintetic.
Apoi n coloana Coninutul operaiei se nscrie luna i toate operaiile economice
efectuate n cursul acestei luni n ordine cronologic n baza fiecrui document
primar.
Fiecare operaie se reflect n Registru prin metoda dublei nregistrrii: concomitent
n coloanele Debit i Credit ale conturilor contabile respective.
Dup calcularea rulajelor pe luna debitoare i creditoare ale conturilor, se determin
soldul pentru fiecare cont la ultima zi a lunii curente. n baza soldurilor conturilor, se
completeaz Bilanul contabil i Raportul privind rezultatele financiare ale ntreprinderii.
Utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice n sistemul simplificat
al partidei duble
Agenii economici utilizeaz forma de eviden contabil simplificat cu utilizarea mai
multor registre care, n procesul activitii desfurate:
au stocuri considerabile de materiale, mrfuri i produse
au mari cheltuieli materiale i de munc
efectueaz decontri cu debitorii i creditorii n special prin intermediul contului
bancar.
Pentru inerea evidenei contabile, se vor utiliza urmtoarele registre:
Borderoul de eviden a activelor pe termen lung i a uzurii (amortizrii) acestora
formularul nr. S-2 (anexa 3)
Borderoul de eviden a consumurilor i cheltuielilor formularul nr. S-5 (anexa 4)
Borderoul de eviden a mijloacelor bneti i investiiilor formularul nr. S-6
(anexa 5)
Borderoul de eviden a decontrilor cu cumprtorii i ali debitori formularul
nr. S-7 (anexa 6)
BIZPRO-Moldova
!%
Borderoul de eviden a capitalului propriu formularul nr. S-8 (anexa 7)

Borderoul de eviden a decontrilor cu furnizorii formularul nr. S-9 (anexa 8)
Borderoul de eviden a retribuiilor formularul nr. B-10 (anexa 9)
Borderoul de eviden a decontrilor cu bugetul formularul nr. S-11 (anexa 10)
Borderoul de eviden a decontrilor cu ali creditori formularul nr. S-12 (anexa 11)
Borderoul de eviden a vnzrilor i rezultatelor financiare formularul nr. S-13
(anexa 12)
Balana de verificare (ah) formularul nr. S-14 (anexa 13)
Balana de verificare a conturilor sintetice formularul nr. S-15 (anexa 14).
Fiecare borderou se utilizeaz pentru evidena operaiilor pe un cont sau o grup
de conturi contabile. Suma fiecrei operaii se reflect concomitent n dou borderouri:
n primul borderou n debitul contului, n al doilea borderou n creditul contului
respectiv. Generalizarea rulajelor lunare reflectate n Borderouri se efectueaz n Balana
de verificare.
n baza datelor din Balana de verificare se ntocmesc "Bilanul contabil" i Raportul
privind rezultatele financiare ale ntreprinderii.
Planul de conturi contabile simplificat
Planul de conturi contabile simplificat este un nomenclator de conturi stabilit de
ntreprinderea micului business n condiiile aplicrii sistemului contabil simplificat pentru
contabilizarea activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor
activitii.
Planul de conturi simplificat este elaborat de fiecare ntreprindere de sine stttor
n baza planului de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie
1997 i reflectat n politica sa de contabilitate pe anul de gestiune.
Contabilitatea n partida simpl
Agenii economici pot utiliza pentru inerea contabilitii partida simpl,
dac ndeplinesc urmtoarele cerine legale:
a) activitatea lor este bazat pe munca individual a membrilor unei familii
b) numrul mediu anual de angajai atrai din exterior nu va depi numrul
mediu anual al acestor membri
c) volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) nu va depi
limita de 1 000 000 lei
d) valoarea total de bilan a mijloacelor fixe nu va depi limita de 350 000
lei.
n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat ntreprinztorul:
elaboreaz propria politic de contabilitate
utilizeaz formulare de registre contabile recomandate de SNC 62
ntocmete rapoarte financiare n volumul i conform formularelor prevzute de
legislaie.
BIZPRO-Moldova
!&
39
Persoanele fizice ntocmesc declaraia privind veniturile reale obinute i cheltuielile
efectuate. Gospodriile rneti prezint rapoarte financiare n modul stabilit de Guvern.
Datele nscrise n documentele justificative se cumuleaz i sistematizeaz n registrele
contabile. Aceste registre pot fi inute n cri (jurnale) speciale, pe file separate, fixe,
precum i pe suport tehnic de informaie (la calculator).
inerea contabilitii n partida simpl prevede alctuirea unui registru sau ctorva registre
dup cum urmeaz:
1. Registrul ncasrilor (veniturilor) i plilor (consumurilor i cheltuielilor) (formularul
CPS-1)
2. Borderoul de eviden a produciei proprii (formularul CPS-2)
3. Borderoul de eviden a decontrilor cu debitorii i creditorii (formularul CPS-3)
4. Borderoul de eviden a mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt
durat (formularul CPS-4).
La utilizarea contabilitii n partida simpl, ntreprinztorul e n drept:
s utilizeze unul sau attea registre de cte are nevoie n activitatea
desfurat
s adapteze din proprie iniiativ registrele contabile recomandate
s ntocmeasc registrele de eviden contabil suplimentare. n acest
caz, este necesar a se respecta baza metodologic unic a contabilitii
i a reflecta complet toate operaiile economice nfptuite.
Organizarea contabilitii n partida simpl este reglementat de SNC 62 "Contabilitatea
n partida simpl.
n standardul nominalizat, sunt incluse:
a) detalii privind alctuirea, utilizarea
documentelor justificative
registrelor contabile
b) indicaii privind:
constatarea i evidena activelor pe termen lung (evaluarea iniial, calcularea
uzurii etc.)
constatarea i evidena stocurilor de mrfuri i materiale
constatarea i evidena produciei proprii
modul de contabilizare a operaiunilor economice (contabilizarea plilor,
cheltuielilor, ncasrilor, veniturilor)
constatarea veniturilor membrilor familiei
evidena impozitelor
inventarierea etc.
Sistemul contabil complet
Sistemul contabil complet sistem contabil care prevede utilizarea Planului de
conturi contabile unice, formularelor de registre contabile i rapoarte financiare prevzute
pentru agenii economici care, n conformitate cu legislaia n vigoare, nu se ncadreaz
n categoria de ageni ai micului business.
BIZPRO-Moldova
!'
n cazul aplicrii sistemului contabil complet, ntreprinderea ine contabilitatea n acelai

mod ca i agenii economici care, n conformitate cu legislaia n vigoare, nu se raporteaz
la micul business. n acest caz ntreprinderea trebuie:
s aplice Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova
nr. 174, din 25 decembrie 1997 i intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998
s utilizeze formularele registrelor contabile recomandate pentru agenii economici
care nu se raporteaz la micul business
s ntocmeasc rapoartele financiare n volumul i conform formularelor-tip
prevzute de S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 7 Raportul
privind fluxul mijloacelor bneti, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova nr. 174, din 25 decembrie 1997 i intrate n vigoare la 1 ianuarie
1998.
Patenta de ntreprinztor
Cei ce activeaz n baza patentei de ntreprinztor (Legea Republicii Moldova cu
privire la patenta de ntreprinztor nr. 93-XIV din 15.07.98, cu modificrile survenite),
articolul 3 (3), desfoar activitatea de ntreprinztor fr nregistrarea de stat a titularului
acesteia i nu este necesar licena. Asupra titularului patentei nu se extind cerinele
privind prezentarea drilor de seam financiare i statistice, inerea evidenei contabile
i financiare, efectuarea operaiilor de cas i decontrilor, precum i prevederile art.
90 din Codului Fiscal, privind reinerea a 5% de la sursa de plat pentru serviciile stipulate
n articolul dat.
Conform articolul 12 din Legea Republicii Moldova cu privire la patenta de
ntreprinztor, impunerea fiscal a titularului patentei se efectueaz sub form de tax
pentru patent, care include impozitul pe venit, impozitul pentru folosirea resurselor
naturale, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, taxa pentru amenajarea
teritoriului, taxa pentru dreptul de a presta servicii la transportarea cltorilor, precum i
defalcrile n bugetul asigurrilor sociale de stat.
2.4 Rapoartele financiare de baz
Evidena contabil furnizeaz informaii despre starea i schimbarea situaiei
patrimoniale i financiare a ntreprinderii.
Scopul ei const n calcularea rezultatelor financiare i ntocmirea rapoartelor
financiare (drilor de seam).
La ora actual, sunt prevzute 4 forme de baz de rapoarte financiare trimestriale
i anuale:
bilanul contabil
raportul privind rezultatele financiare
raportul privind fluxul mijloacelor bneti
raportul privind fluxul capitalului propriu.
Bilanul contabil
Bilanul contabil reprezint un raport financiar - un procedeu al metodei
contabilitii de reflectare, generalizare i grupare ordonat, n form
valoric, la o anumit dat, a activelor i pasivelor ntreprinderii.
BIZPRO-Moldova
"
41
Conform SNC, bilanul contabil se ntocmete n ultima zi a perioadei de gestiune
(trimestru, an).
Particularitatea bilanului contabil const n identitatea (egalitatea) totalurilor valorice
ale activului i pasivului conform principiului dublei nregistrri.
Structura bilanului contabil
Bilanul contabil la data __________________
n Republica Moldova, ntreprinderile ntocmesc bilanul contabil dup o form

unic sau tip, aprobat de ctre Ministerul Finanelor. n aceast form, elementele de
activ i pasiv sunt grupate n subcapitole, iar ultimele, n capitole. Bilanul include 5
capitole, din care I, II caracterizeaz activele ntreprinderii, iar III, IV, V pasivele
ntreprinderii (anexa 1).
Exemplul 1
Operaiile (tranzaciile) economice
Pe parcursul activitii ordinare a unui agent economic al micului business, au loc
operaii economice care se nregistreaz n contabilitate conform principiului dublei
nregistrri n partid dubl, adic, n debitul unui cont i n creditul altui cont cu aceeai
sum valoric.
De exemplu: S-au procurat mrfuri de la furnizori, n sum de 20 000 lei. Momentul
efecturii tranzaciei nu corespunde cu momentul plii mijloacelor bneti pentru aceast
tranzacie.
n rezultatul acestei operaii:
a S-au mrit stocurile de mrfuri ale agentului economic cu 20 000 lei
a S-au mrit datoriile fa de furnizorii de mrfuri cu 20 000 lei.
Exemplul 2
Contul contabil
Contul contabil reprezint un procedeu de nregistrare curent, grupare ordonat
i control operativ al existenei i micrii activelor i pasivelor ntreprinderii, ntr-o
perioad de gestiune (lun, trimestru)
Se deosebesc:
a Conturi de activ
a Conturi de pasiv.
Elementele structurale ale contului
Fiecare cont are urmtoarele elemente structurale:
BIZPRO-Moldova
"
Titlul sau denumirea contului

Partea debitoare
Partea creditoare
Rulajul debitor
Rulajul creditor
Soldul iniial
Soldul final.
Structura contului de activ
Si, soldul iniial, reflect

Dt 217 Mrfuri Ct existena valoric a
elementului patrimonial la
Si 0 nceputul perioadei de
gestiune (nceputul lunii)
1) 20 000
Rdt, rulajul debitor, reprezin-
Rdt 20 000 Rct 0 t suma total a operaiilor
economice reflectate n debi-
Sf 20 000 tul contului ce duc la majo-
rarea elementului patrimonial
Rct, rulajul creditor, reprezint suma total a operaiunilor economice reflectate n creditul
contului ce duc la micorarea valoric a elementului patrimonial
Sf, soldul final, reflect mrimea valoric a elementului patrimonial la sfritul perioadei
de gestiune (sfritul lunii).
Sf se calculeaz dup relaia: Sf = Si + Rdt Rct.
Structura contului de pasiv
Si, soldul iniial, reflect

Dt 521 Datorii privind facturile comerciale Ct
existena valoric a
elementului patrimonial la
Si 0 nceputul perioadei de
gestiune (nceputul lunii)
1) 20 000
Rdt, rulajul debitor, reprezint
Rdt 0 Rct 20 000 suma total a operaiunilor
economice reflectate n
Sf 20 000 debitul contului ce duc la
micorarea valoric a ele-
mentului patrimonial
Rct, rulajul creditor, reprezint suma total a operaiilor economice reflectate n creditul
contului ce duc la majorarea elementului patrimonial
Sf, soldul final, reflect mrimea valoric a elementului patrimonial la sfritul perioadei
de gestiune (sfritul lunii).
Sf se calculeaz dup relaia: Sf = Si + Rct Rdt.
BIZPRO-Moldova
"
43
Exemplu 3, 4
Interrelaia conturilor contabile cu bilanul contabil
Exist patru tipuri de modificri bilaniere n rezultatul influenei tranzaciilor
economice:
A = P (activul este egal cu pasivul)
X operaie, tranzacie economic
A + x x = P modificarea intern sau de structur
A = P + x x modificare intern sau de structur
A + x = P + x modificare extern sau de volum
A x = P x modificare extern sau de volum.
n procesul activitii economice, activele i pasivele ntreprinderii sunt supuse unor
numeroase i variate modificri, provocate sub influena operaiilor economice.
Fiecare operaie economic afecteaz cel puin 2 posturi de bilan, dar niciodat nu
ncalc identitatea activului i pasivului.
n dependen de modul de influen asupra bilanului se deosebesc 4 tipuri de operaii
economice. Examinm tipurile de operaii n baza unui exemplu concret.
Tabelul 9
Bilan
simplificat, redus i ncheiat la 31.12.2002
Prima grup de operaii afecteaz numai activele ntreprinderii. Ca rezultat, un post de

activ crete, iar altul scade cu una i aceeai sum valoric. Dar totalul activului nu se
schimb i identitatea bilanier se menine.
Prima grup poate fi prezentat prin relaia: A + x x = P
De exemplu: Din contul de decontare s-au transferat n cas 1 200 lei. n urma acestei
operaii, postul de activ - casa s-a majorat cu 1 200 lei, iar postul de activ - contul de
decontare a sczut cu 1 200 lei.
Tabelul 10
BIZPRO-Moldova
"!
A doua grup de operaii produce modificri numai n componena pasivului. Adic,

un post de pasiv crete, iar altul scade cu una i aceeai sum valoric. Totalul pasivului
nu se schimb, deci, echilibrul bilanier dintre A i P se pstreaz. Aceast grup de
operaii poate fi prezentat prin relaia: A = P + y y
De exemplu: n baza profitului nerepartizat, s-a creat o rezerv prevzut de statut n
valoare de 2 200 lei. n rezultatul acestei operaii, postul de pasiv - profit nerepartizat
scade, iar postul de pasiv - rezerve prevzute de statut crete cu aceeai sum valoric
respectiv 2 200 lei. Bilanul dup aceast modificare va fi prezentat astfel:
Tabelul 11
A treia grup de operare include operaiile care duc la creterea concomitent cu

aceeai sum a unui post de A i altui de P. Dup aceste operaii totalurile activului i
pasivului cresc cu una i aceeai sum, ns identitatea ntre ele se pstreaz.
A+z=P+z
De exemplu: S-au primit de la furnizori materiale n sum de 2 600 lei. Postul de activ -
materiale crete cu 2 600 lei, concomitent cu majorarea datoriilor fa de furnizori cu
una i aceeai sum valoric. Totalul activului i pasivului se mresc cu 2 600 lei, dar
egalitatea dintre ele se pstreaz.
Tabelul 12
A patra grup reprezint operaiile care produc descreterea activului i pasivului

cu una i aceeai sum. Dar i dup aceste operaii egalitatea bilanier se pstreaz.
Av=Pv
BIZPRO-Moldova
""
45
De exemplu: Din contul de decontare se achit datoria fa de furnizor cu 1 800 lei.
Postul de activ - cont de decontare scade cu 1 800 lei, iar postul de pasiv - datorii fa
de furnizori scade cu aceeai sum valoric.
Tabelul 13
Modificrile interne se mai numesc modificri de structur, iar modificrile externe

modificri de volum.
Tabelul 14
Registrul de nregistrri cronologice a tranzaciilor economice pe o anumit
perioad de timp
_______________________
denumirea ntreprinderii
Registrul jurnal de eviden a operaiilor economice pe _________ 200_
Agenii economici care activeaz ca persoane fizice i persoane juridice, care i-au
ales inerea evidenei contabile n partid simpl, conform S.N.C. 62 Contabilitatea n
partid dubl, intrat n vigoare la 1 ianuarie 2003, sunt obligai s-i nregistreze toate
tranzaciile economice n registre prezentate.
S.N.C. 62 Contabilitatea n partid dubl se extinde asupra tuturor persoanelor juridice
i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, asupra organizaiilor necomerciale,
avocailor i notarilor care in contabilitatea n partid simpl n conformitate cu legislaia
Republicii Moldova, indiferent de apartenena lor de ramur, tipul de proprietate, forma
juridic i de organizare.
De exemplu:
Cazul 1 n baza facturii de expediie AA nr. 012485, I Mobilex (agentul economic
este nepltitor de TVA) s-au livrat mrfuri cumprtorului SRL Vega n valoare de 12 450
lei. Momentul livrrii nu coincide cu momentul ncasrii mijloacelor bneti. S-au livrat
mrfurile pe data de 12.02.03, iar mijloacele bneti au fost ncasate la data de 10.03.03.
Cazul 2 n baza facturii de expediie BJ nr. 013636, I Mobilex (agentul economic
este nepltitor de TVA) a procurat un birou de oficiu n valoare de 1 450 lei de la SRL
Romania. Momentul procurrii biroului nu coincide cu momentul plii mijloacelor bneti.
Data procurrii biroului 20.02.03, iar data transferrii mijloacelor bneti 26.03.03.
BIZPRO-Moldova
"#
BIZPRO-Moldova
"$
47
BIZPRO-Moldova
"%
BIZPRO-Moldova
"&
49
BIZPRO-Moldova
"'
Recapitulare
Gestionarea corect a patrimoniului unui agent economic al micului business,
depinde, n mare msur, de organizarea corect a evidenei afacerii sale. Fiecare
tranzacie economic trebuie s fie gestionat i nregistrat corect n baza documentelor
justificative, ca s se poat lua ulterior decizii obiective, referitoare la activitatea
economico-financiar ordinar i s se poat face prognoze referitoare la activitatea
ulterioar a agentului economic al micului business.
n ghidul propus spre lectur, un rol important se acord modalitii de nregistrare a
fenomenelor i operaiilor economice de la documentele primare pn la documentele
centralizatoare i rapoartele financiare.

Exemplul 1. De ntocmit bilanul contabil i de indicat tipul modificrilor din
bilan, conform urmtoarelor date:
Tabelul 15
Date iniiale
(lei)
1. Active nemateriale 35 000
2. Amortizarea activelor nemateriale 10 000
3. Mijloace fixe 1 500 000
4. Uzura mijloacelor fixe 200 000
5. Casa 2 000
6. Cont de decontare 100 000
7. Avansuri acordate pe termen scurt 40 000
8. Producie n curs de execuie 75 000
9. Capital statutar 1 312 000
10. Rezervele prevzute de legislaiei 70 000
11. Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
(creanele cumprtorilor) 65 000
12. Credite primite pe termen scurt 80 000
13. Datorii fa de personal privind remunerarea muncii 120 000
14. Datorii fa de furnizori 25 000
Exemplul 2. Se cere s se contabilizeze i analizeze urmtoarele operaii

economice:
BIZPRO-Moldova
#
51
Tabelul 16
Operaiile economice efectuate n perioada ______________
Exemplul 3
S se ntocmeasc contul de activ al elementului patrimonial Mijloace fixe i s
se determine soldul final la sfritul perioadei de gestiune analizate, cunoscnd
urmtoarele informaii:
a Soldul la nceputul lunii decembrie (valoarea de bilan a mijloacelor fixe) constituia
20 680 lei
a S-au procurat mijloace fixe de la furnizor n valoare de 410 320 lei
a Au fost scoase din funciune, ca rezultat al uzurii complete, mijloace fixe n valoare
de 10 440 lei
a Au fost depistate ca lips, n urma inventarierii, mijloace fixe n valoare de 5 160 lei
a S-au importat mijloace fixe de la furnizorii strini n valoare de 28 195 lei.
Exemplul 4
S se ntocmeasc contul de pasiv Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale (datoriile fa de furnizori ale agentului economic) i s se calculeze soldul
final al elementului patrimonial la sfritul perioadei de gestiune analizate, cunoscnd
urmtoarele informaii:
a Soldul iniial la nceputul lunii decembrie este de 18 620 lei
a De la furnizor s-au procurat echipamente de producie n valoare de 20 780 lei
a S-au achitat datoriile fa de furnizori din contul de decontare n valoare de 31 400 lei
a De la furnizori au fost achiziionate mrfuri n valoare de 45 610 lei
a Au fost achitate facturile furnizorilor prin intermediul contului valutar 53 000 lei.
BIZPRO-Moldova
#
CAPITOLUL III IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS

Impozitarea micului business: modalitatea de calculare corect, achitare la
timp i neadmitere a supraplii impozitelor i taxelor
Obiective
a a familiriza antreprenorii nceptori cu documentele normative de baz referitoare
la impozitarea antreprenoriatului mic
a a face o schi general despre sistemul fiscal al Republicii Moldova
a ai nva pe reprezentanii antreprenoriatului mic calcularea corect i achitarea
la timp a impozitelor
a ai familiariza cu privilegiile fiscale i modul de primire a acestora
a a influena formarea unei atitudini contiincioase a antreprenorilor nceptori fat
de plata impozitelor.
3.1 Bazele impozitrii micului business

"Pentru cei ce ce le achit, impozitele
sunt nu semnul sclaviei, ci al libertii."
Adam Smith
Ce trebuie s tie un ntreprinztor nceptor despre impozite
Fiecare ntreprinztor nceptor, inevitabil, va avea de a face cu procedura de
achitare a impozitelor. Impozitele reprezint o surs principal de venit a bugetului
oricrui stat. Achitarea la timp i n totalitate n buget, asigur n mare msur capacitatea
statului de a-i executa principalele dou funcii:
a asigurarea securitii statului i a cetenilor si
a realizarea celor mai importante programe sociale.
Perceperea eficient a impozitelor este posibil numai n urma realizrii ntrunirii de
baz:
Sistemul fiscal trebuie s fie proiectat n aa fel nct impozitele s nu-l
"stranguleze" pe ntreprinztor
Contribuabilii trebuie s simt feedback-ul (mesajul de rspuns) n urma achitrii
impozitelor sub forma proteciei vieii lor ca simpli ceteni, a proprietii i a
businessului lor
Contribuabilii trebuie s fie contieni de inevitabilitatea penalitilor n urma
neachitrii impozitelor.
Prezena factorilor susmenionai n sistemul fiscal al statului asigur eficiena perceperii
impozitelor. ntreprinztorul nceptor poate s foloseasc dou abordri n tratarea
aspectului fiscal al propriului business:
De a se descurca pe cont propriu n problemele principale ale impozitrii i de a
lua toate deciziile n privina impozitelor n mod contient
BIZPRO-Moldova
#
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
53
De a implica consultanii fiscali i de a le oferi lor rezolvarea problemelor fiscale.
Ca s nu ne oprim la avantajele sau dezavantajele ambelor variante de rezolvare a
problemelor fiscale ale businessului, trebuie de menionat c varianta a doua va fi
legat de cheltuieli considerabile. Mai mult dect att, cunoaterea bazelor impozitrii
va oferi ntreprinztorului posibilitatea comunicrii eficace cu consultanii fiscali.
Prezentul compartiment al ghidului este consacrat celor care doresc s se instruiasc
n problemele principale ale impozitrii.
O scurt caracterizare a Codului Fiscal al Republicii Moldova
n fiecare stat funcioneaz sistemul propriu de impozitare. Bazele sistemului fiscal
al fiecrui stat se conin n legislaia fiscal.
Legislaia fiscal a Republicii Moldova se compune din Codul fiscal i din alte acte
normative, adoptate n conformitate cu acesta.
La alte acte normative se refer unele legi, de exemplu Legea Republicii Moldova "Cu
privire la buget pentru anul curent", Legea Republicii Moldova "Cu privire la taxe locale",
Legea Republicii Moldova "Cu pivire la bugetul asigurrii sociale de stat. Legile adoptate
de ctre Parlamentul Republicii Moldova se bucur de o prioritate n comparaie cu alte
acte normative de un nivel inferior.
La acte normative de nivel inferior se atribuie:
a Hotrrile Guvernului Republicii Moldova
a Deciziile organelor de guvernmnt locale pe problemele impozitrii
a Instruciunile Ministerului Finanelor, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe
lng Ministerul Finanelor
a Scrisorile i alte explicaii pe problemele impozitrii ale Ministerului Finanelor,
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor
a Actul normativ de baz pe problemele impozitrii n Republica Moldova este Codul
fiscal.
Codul fiscal se compune din ase titluri principale, introduse n diferite perioade de
timp, dar elaborarea Codului nu s-a terminat.
Primul titlu "Dispoziii generale" a intrat n vigoare la 01.01.1998 i conine
terminologia fiscal fix, drepturile i obligaiile contribuabilului i organelor fiscale,
denumirea fix a impozitelor i taxelor. O atenie deosebit trebuie oferit articolului 11
al primului titlu "Aprarea drepturilor i intereselor contribuabilului". n articolul dat se
menioneaz: "Toate ndoielile aprute la aplicarea legislaiei fiscale se vor interpreta n
favoarea contribuabilului". Prezentul articol ofer posibilitatea aprrii intereselor
contribuabilului n cadrul rezolvrii litigiilor fiscale n curtea economic.
Al doilea titlu "Impozitul pe venit" a intrat n vigoare la 01.01.98 i conine
normele fiscale ce caracterizeaz modalitatea calculrii, declarrii impozitului pe venit
att pentru subiecii activitii de ntreprinztor, ct i pentru persoanele fizice ceteni.
Al treilea titlu "Taxa pe valoarea adugat" n vigoare din 01.07.98 se atribuie
la bugetul impozitului important din punct de vedere a veniturilor. Neinnd cont de
faptul c anume persoanele fizice cetenii sunt contribuabili reali ai TVA, metoda
calculrii taxei pe valoarea adugat se refer la ntreprinztori. Anume ntreprinztorii,
n conformitate cu sistemul legislativ stabilit al transferului impozitelor, achit TVA n buget.
BIZPRO-Moldova
#!
Al patrulea titlu "Accizele" n vigoare din 01.01.2001 se refer la mrfurile ce nu

reprezint obiecte de prim necesitate, dar care se bucur de o cerere sporit din
partea populaiei. Acestea sunt: buturile spirtoase, berea, igrile, carburanii pentru
mijloacele de transport auto, etc. Accizele se percep din contul consumatorilor, dar
sunt transferate la buget de ctre productorii i importatorii de mrfuri supuse accizelor.
Al cincilea titlu "Administrarea fiscal" n vigoare din 01.07.2002 conine
informaia despre organele fiscale, drepturile i obligaiile lor n privina controlului fiscal
i n cazul nclcrii de ctre contribuabil a legislaiei fiscale.
Al aselea titlu "Impozitul pe bunurile imobiliare" se introduce n mod treptat:
parial din 01.01.2001 i parial din 01.01.2004. n prezentul titlu sunt abordate problemele
calculrii i achitrii impozitelor locale la proprietate i proprietatea funciar.
n proces de elaborare se afl Titlul al aptelea al Codului fiscal "Taxe locale".
La ora actual, pn la intrarea n vigoare a titlului apte al Codului fiscal, perceperea
impozitelor locale se efectueaz n conformitate cu Legea Republicii Moldova "Cu privire
la taxe locale".
Tipurile fixe ale impozitelor existente n Republica Moldova
Contactul nemijlocit al contribuabilului cu organele fiscale apare deja n perioada
nregistrrii lui la Camera nregistrrii de Stat. Procedura nregistrrii unei ntreprinderi
prevede nregistrarea ei n cadrul organelor fiscale. ntreprinderii i se atribuie codul de
identitate de stat sau codul fiscal i informaia dat se nscrie n Registrul fiscal de stat.
Pentru a li se atribui codul fiscal, ntreprinztorii se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de
Stat Teritorial i prezint o cerere pe un formular tipizat, aprobat de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat.
Dup nregistrarea activitii de ntreprinztor, este necesar s facei cunotina cu
Lista impozitelor i taxelor existente n republic i s determinai care din ele se refer
la ntreprinderea dumneavoastr. Astfel, trebuie s facei cunotin cu tipurile drilor
de seam fiscale, termenii prezentrii lor i termenii achitrii impozitelor n buget.
Problemele menionate vor fi abordate mai jos, n privina fiecrui impozit.
Toate impozitele existente n Republica Moldova i indicate n articolul 6 al primului titlu
a Codului fiscal reprezint impozite i taxe generale de stat i locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
1. Impozitul pe venit
2. Taxa pe valoarea adugat
3. Accizele
4. Impozitul privat
5. Taxa vamal
6. Taxele percepute n fondul rutier.
Impozitele i taxele generale de stat sunt aprobate de ctre Parlamentul Republicii
Moldova.
Sistemul impozitelor i taxelor locale:
1. Impozitul pe bunurile imobiliare
2. Impozitul pentru folosirea resurselor naturale
BIZPRO-Moldova
#"
55
3. Taxa pentru amenajarea teritoriului
4. Taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii
5. Taxa hotelier
6. Taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei)
7. Taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local
8. Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale
9. Taxa de pia
10. Taxa pentru parcarea autovehiculelor
11. Taxa balnear
12. Taxa de la posesorii de cini
13. Taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate
14. Taxa pentru trecerea frontierei de stat
15. Taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal
16. Taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor.
Lista impozitelor i taxelor, precum i dimensiunile lor maxime se aprob de ctre
Parlamentul Republicii Moldova. Organele locale de guvernmnt, prin Deciziile lor
introduc tipurile concrete ale taxelor locale i determin modul de percepere a acestora
n limitele stabilite de ctre Parlamentul Republicii Moldova.
n urmtoarele subcapitole vom detalia problemele ce se refer la modalitatea calculrii
i achitrii tipurilor fixe de impozite.
3.2 Impozitul pe venit
Cine este contribuabilul impozitului pe venit? Noiunile de rezident i
nerezident
Impozitul pe venit se atribuie la un grup de impozite directe, suma total a crora
depinde de venit (cu ct mai mare este venitul, cu att mai mare este i impozitul), i
este perceput de majoritatea contribuabililor ca un impozit drept.
Contribuabilii impozitului pe venit (subiecii impunerii) sunt persoanele fizice i
juridice care obin pe parcursul anului fiscal un venit din sursele aflate n Republica
Moldova, precum i persoanele juridice i fizice rezidente care obin venitul
investiional i financiar din sursele aflate n afara Republicii Moldova.
Din definiia subiectului impunerii reiese c toate persoanele, ce obin un venit n
Republica Moldova, sunt obligate s achite impozitul pe el, iar persoanele rezidente n
Republica Moldova, trebuie s achite impozitul pe veniturile investiionale i financiare
obinute peste hotare. Astfel, obligaiile fiscale ale rezidenilor n Republica Moldova
sunt mai mari n comparaie cu nerezidenii.
Reieind din aceasta, trebuie s clarificm urmtoarele noiuni: rezidentul Republica
Moldova, veniturile investiionale i financiare.
Rezident este oricare persoana fizic care:
- are domiciliu permanent n Republica Moldova
- se afl n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal.
BIZPRO-Moldova
##
Rezident este oricare persoana juridic sau ntreprindere individual, sau

gospodrie rneasc (de fermier), a crei activitate este organizat sau
gestionat n Republica Moldova, ori amplasamentul de desfurare a activitii
este Republica Moldova.
La categoria veniturilor investiionale i financiare se atribuie, de exemplu,

veniturile obinute n urma comercializrii proprietii, de la darea bunurilor n
arend, veniturile obinute din investiiile de capital i din investiiile n activele
financiare.
Venitul impozabil: ce nseamn aceasta?

Modalitatea calculrii venitului impozabil
Venitul impozabil este baz impozabil, adic suma la care se aplic cotele
impozitului pe venit i de care depinde suma impozitului pe venit.
Venitul impozabil pentru ntreprinderi persoane fizice se calculeaz ca venit brut, cu
excepia deducerilor i scutirilor.
Venitul impozabil pentru ntreprinderi persoane juridice se calculeaz ca venit brut cu
excepia deducerilor.
n venitul brut se includ toate tipurile de venituri, obinute din activitatea de ntreprinztor
n conformitate cu articolul 18 al Codului fiscal. De exemplu:
a Venitul obinut n urma vnzrii produciei, a serviciilor prestate
a Venitul obinut n urma vnzrii mrfurilor
a Venitul din chirie (arend)
a Creterea de capital
a Venitul obinut su form de dobnd .a.
n venitul brut al subiecilor activitii de ntreprinztor nu se includ, de exemplu,
urmtoarele tipuri de venit:
a Dividendele, primite de la subieci economici rezideni n Republica Moldova
a Averea primit ca donaie sau ca motenire etc.
Venitul obinut din creterea de capital apare n urma activelor de capital. La activele de
capital se atribuie, de exemplu, proprietatea privat nefolosit n activitatea de
ntreprinztor (autovehiculul, construcii, casa), terenurile, aciunile ntreprinderilor etc.
50% din creterea de capital se supun impozitrii.
Deduceri Cheltuielile ordinare i necesare achitate sau suportate de contribuabil
pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor.
Trebuie de atras atenia la definirea deducerilor, ntruct, componena deducerilor n
scopul impunerii este determinat foarte vag n legislaia fiscal, acest fapt duce foarte
des la apariia litigiilor fiscale din cauza diferenelor de interpretare a deducerilor de
ctre organele fiscale i de contribuabili (agenii economici).
Cheltuielile ordinare i necesare cheltuieli caracteristice pentru desfurarea
unui anumit tip de activitate de ntreprinztor, n lipsa crora este imposibil realizarea
businessului (materie prim, materiale, salarii, cheltuieli pentru publicitate etc.).
BIZPRO-Moldova
#$
57
Cheltuielile suportate sunt cheltuielile ordinare i necesare a cror achitare n-a fost
efectuat, dar a cror obligaie de achitare a aprut deja.
Deducerea se permite numai n cazul, cnd cheltuielile sunt aferente activitii de
ntreprinztor. Deducerea cheltuielilor personale n scopul impunerii este interzis.
n Codul Fiscal exist restricii i limitri n privina deducerilor unor tipuri de cheltuieli.
Astfel, de exemplu, nu se permite deducerea cheltuielilor personale, deducerea sumelor
pltite la procurarea terenurilor, proprietii pe care se calculeaz uzura, deducerea
pierderilor n urma vnzrii sau schimbului proprietii, efectuate n mod direct sau
mijlocit, ntre persoanele interdependente, deducerea cheltuielilor dac contribuabilul
nu poate confirma documentar c aceste cheltuieli au fost suportate, amenzile pentru
nclcarea legislaiei fiscale, .a.
Limitarea deducerilor este prevzut pentru urmtoarele tipuri de cheltuieli:
a Cheltuielile legate de asigurarea persoanelor juridice
a Cheltuielile de deplasare
a Cheltuielile de reprezentare
a Cheltuielile legate de reparaia mijloacelor fixe
a Donaii n scopuri filantropice, de sponsorizare.
n afara de aceasta, se stipuleaz un mod special de calculare a uzurii pentru mijloacele
fixe n scopul impunerii.
Tipuri de scutiri existente n Republica Moldova
Scutire suma care se deduce din venitul brut al persoanei fizice rezidentului
Republicii Moldova naintea impunerii.
Legislaia fiscal a Repulicii Moldova prevede urmtoarele tipuri de scutiri:

- Scutire personal
- Scutire preferenial personal
- Scutire acordat soiei (soului)
- Scutire pentru persoanele ntreinute.
Fiecare contribuabil (persoan fizic-rezident) are dreptul la o scutire personal n
valoare de 3 600 lei anual (2003).
Scutirea preferenial personal are valoare de 10 000 lei anual i se atribuie la un
contingent limitat de persoane, determinat de legislaia fiscal.
Scutirea acordat soului (soiei), reprezint dreptul de a transmite scutirea personal
(3 600 lei anual) soului, care se afl n relaii de cstorie, cu condiia, c unul din ei
nu beneficiaz de scutire personal.
Scutire pentru persoanele ntreinute se ofer fiecrui contribuabil (persoan fizic
rezident) n valoarea de 240 lei anual (2003) pentru fiecare persoan ntreinut, cu
excepia invalizilor din copilrie, pentru care scutirea constituie 3 600 lei anual.
Persoana ntreinut este persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos:
- este un ascendent sau descendent al contribuabilului
BIZPRO-Moldova
#%
- locuiete mpreun cu contribuabilul

- este ntreinut de contribuabil
- are un venit ce nu depete suma de 1 000 lei anual.
Cotele impozitului pe venit
Pentru persoanele fizice, inclusiv gospodriile rneti (de fermier) i
ntreprinderile individuale:
- 10% din venitul impozabil anual pn la 12 180 lei;
- 15% din venitul impozabil anual de la 12 180 pn 16 200 lei;
- 25% din venitul impozabil anual, ce depete 16 200 lei.
Pentru persoanele juridice: 22% din venitul impozabil anual (art. 15 CF).
Prezenta scar a impozitului pe venit pentru persoanele fizice reprezint o progresie
complex, n conformitate cu care, n timpul calculrii impozitului pe venit venitul
impozabil este divizat n cteva intervale corespunztoare scrii, i venitul care nimerete
n intervalul dat, se impune dup cota indicat.
Modul de calculare a impozitului pe venit pentru ntreprinderile mici.
Declaraiile cu privire la impozitul pe venit.
Metoda calculrii impozitului pe venit pentru ntreprinderile mici n Republica
Moldova este similar cu metode determinate pentru alte ntreprinderi. Adic, practic
nu exist simplificri oferite micului business.
n conformitate cu legislaia fiscal a Republicii Moldova, pentru toi subiecii activitii
de ntreprinztor este stipulat n mod obligatoriu perfectarea i prezentarea Declaraiei
cu privire la impozitul pe venit. Formularul Declaraiei cu privire la impozitul pe venit
pentru subiecii activitii de ntreprinztor se afl n anexa 5 la titlul dat al ghidului.
n Codul fiscal la problema dat se indic:
"Sunt obligai s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit:...
persoanele juridice rezidente (societi pe aciuni, societi cu rspundere limitat, co-
operative, ntreprinderi de arend, ntreprinderi de stat i municipale, ... asociaii obteti,
...organizaii religioase, .... organizaii ale avocailor i notarilor...
ntreprinderile individuale i gospodriile rneti (de fermier)...".
Termenul prezentrii Declaraiei nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor, anului
fiscal de gestiune.
n declaraie se efectueaz calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi pltit n
buget, sau alt denumire obligaia fiscal pe impozitul pe venit.
Modul de completare al declaraiei i, respectiv, metoda calculrii impozitului pe venit
de ctre subiecii activittii de ntreprinztor se conin n Instruciunea Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova "Cu privire la calcularea i achitarea impozitului pe
venit de ctre persoanele care realizeaz activitatea de ntreprinztor".
Schema general a calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi pltit n buget n
perioada curent arat n felul urmtor:
- se calculeaz suma venitului impozitabil
BIZPRO-Moldova
#&
59
- lundu-se n consideraie cotele existente; se determin suma impozitului pe venit
prin nmulirea venitului impozabil la cotele impozitului pe venit
- Suma obinut a impozitului pe venit, se reduce cu suma facilitilor impozitul pe
venit achitat n rate i impozitul pe venit, reinut la sursa de plat.
Vom examina schema calculrii mai detaliat.
n declaraie venitul impozabil se stabilete pe calea corectrilor ( mririlor, reducerilor)
venitului calculat dup regulile evidenei contabile. Aceasta se motiveaz prin faptul,
c, veniturile i cheltuielile calculate n evidena contabil, n conformitate cu
recomandrile SNEC, nu coincid foarte des cu venitul brut i deducerile n scopul
impunerii reglementate de legislaia fiscal.
Venitul impozabil = venitul naintea impunerii plus, minus corectri asupra veniturilor i
asupra cheltuielilor.
De exemplu, n evidena contabil veniturile n urma primirii donaiilor se iclud n
componena veniturilor, dar ele nu intr n componena venitului brut, i respectiv, nu se
supun impunerii. n cazul dat, venitul contabil trebuie redus cu suma venitului obinut n
urma primirii donaiilor (corectarea spre reducere). Acesta este un exemplu al corectrii
asupra veniturilor.
Cheltuielile pentru reparaia mijloacelor fixe nchiriate n evidena contabil sunt incluse
n componena cheltuielilor, iar n acelai timp legislaia fiscal interzice deducerea
cheltuielilor indicate. Respectiv, deducerile fiscale trebuie mrite cu suma cheltuielilor
pentru reparaia proprietii nchiriate. Acesta este un exemplu al corectrii asupra
reducerilor.
Calculat n acest mod, venitul impozabil poate fi redus la valoarea pierderilor fiscale a
anilor precedeni. Pierderile fiscale ale anilor precedeni pot fi transferate n pri egale
pe viitorii trei ani.
La suma obinut a venitului impozabil se aplic cotele existente ale impozitului pe
venit, n corespundere cu scara mai sus indicat pentru persoanele fizice i juridice.
Modul de determinare a facilitilor la impozitul pe venit va fi examinat mai jos, dar
acum este necesar de detaliat, dup prerea noastr, problema achitrii impozitului pe
venit n rate i a reinerii impozitului pe venit la sursa de plat.
Obligaia achitrii impozitului pe venit n rate, la ntreprinderi care au avut suma
impozitului pe venit mai mare dect 400 de lei.
Achitarea impozitului pe venit n rate trebuie efectuat nu mai trziu de 31 martie, 30
iunie, 31 decembrie. Suma impozitului pe venit, supus achitrii n rate poate fi estimat
prin urmtoarele dou modaliti:
- ca suma impozitului pe venit, supus achitrii pentru anul precedent
- ca suma impozitului pe venit, supus achitrii pentru anul curent.
Suma impozitului pe venit, achitat n rate pe parcursul anului, este supus trecerii n
cont, adic se scade din suma impozitului pe venit, calculat din venitul impozabil.
La sursa de plat, impozitul pe venit se reine de la ntreprinderile care ofer urmtoarele
tipuri de servicii:
BIZPRO-Moldova
#'
- darea n chirie
- servicii de publicitate
- servicii de audit
- servicii de marketing, management consulting, etc.
- servicii de protecie a persoanelor i a proprietii
- servicii legate de instalare, exploatare i reparaie a tehnicii de calcul a
echipamentului comunicaional.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat, la fel, este supus trecerii n cont i se scade
din suma impozitului pe venit, calculat din venitul impozabil.
Vom examina modul de calculare al impozitului pe venit pe exemple concrete (exemplele
1-3) pentru ntreprinderea individual i societatea cu rspundere limitat.Dup
rezultatele calculrii conform exemplului nr.3 trebuie de completat declaraia cu privire
la impozitul pe venit.
3.3 Taxa pe valoarea adugat, accizele
TVA - impozitul neutru pentru ntreprinztori
Contribuabili ai TVA. Noiune de plafon de nregistrare.
Oare este avantajos s fii contribuabil al TVA?
Taxa pe valoarea adugat - este un impozit indirect de consum, perceput la

fiecare etap de producere i realizare a produciei, mrfurilor, serviciilor, care
este proporional creterii valorii (taxei adugate), la fel ca n cazul importului
mrfurilor, serviciilor.
Taxa pe valoarea adugat - este un impozit comparativ nou, care pentru prima dat a
fost aplicat n rile europene din anul 1968. n timpul prezent, practic toate rile
europene au introdus taxa pe valoarea adugat.
Avantajele principale ale taxei sunt urmtoarele:
ea asigur venituri considerabile la buget
ea este denumit impozitul neutru pentru productori, deoarece, contribuabili reali
sunt consumtorii finali ai produciei.
Neajunsurile taxei:
mrete inflaia, fiindc intr n componena preului
este perceput n mod negativ de ctre muncitori, deoarece este un impozit pe consum
are o metod complex de calculare
necesit cheltuieli mari pentru administrare.
Subiecii impozabili (cotribuabili ai TVA) sunt:

a persoanele juridice i fizice care sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate
ca contribuabili ai TVA
a persoanele juridice i fizice care import mrfuri, servicii, cu excepia persoanelor
fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu
depete limita stabilit n legislaie.
BIZPRO-Moldova
$
61
Lund n considerare complexitatea calculrii taxei i regula 20/80, n conformitate cu
care, numai 20% din contribuabili asigur achitarea n buget n proporie de 80% a
impozitului, ntreprinderile mici sunt eliberate de necesitatea achitrii TVA.
nregistrarea obligatorie a contribuabililor TVA este prevzut pentru ntreprinderile ale
cror livrari impozabile depesc plafonul de nregistrare.
Plafonul de nregistrare - reprezint suma circulaiei impozabile a ntreprinderii, la
atingerea careia ntreprinderea trebuie obligatoriu s fie nregistrat n calitate de
contribuabil al TVA. n conformitate cu legislaia Moldovei, plafonul de nregistrare din
01.01.2003 este 200 000 lei. El trebuie s fie atins pe parcursul perioadei de 12 luni
consecutive. Din momentul intrrii n vigoare a titlului trei al Codului Fiscal (din
01.07.1998) plafonul de nregistrare s-a ridicat de cteva ori - de la 20 000 lei pn
200 000 lei - adic de 10 ori. Creterea plafonului de nregistrare este condiionat de
cel puin dou motive:
- n primul rnd valoarea joas a indicatorului n momentul introducerii
- n al doilea rnd de necesitatea luptei cu firmele-fantome.
Al doilea factor a condiionat anularea nregistrrii benevole a contribuabililor TVA din
01.01.2003.
Active impozabile sunt:
- livrarea mrfurilor, serviciilor, de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul

activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova
- importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz
sau consum personal importate de persoanele fizice.
Livrarea de mrfuri este transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfii. n momentul

aflrii sale n depozit, marfa nu reprezint obiectul impozabil al TVA. Dar, din momentul
cnd dreptul de proprietate asupra mrfii trece la un alt proprietar, ea devine obiect
impozabil.
Baza impozabil a taxei pe valoarea adugat, reprezint valoarea livrrii impozabile,
care include valoarea mrfii (serviciului) cu toate impozitele, n afar de TVA.
Cotele taxei pe valoarea adugat
Cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i
serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova.
Cote reduse n mrime de:
- 8% - la pine i produsele de panificaie, la lapte i produsele lactate
- 5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, producia agricol, livrat de productori
- 0% - la mrfurile (serviciile) pentru export, toate tipurile de transporturi internaionale
de mrfuri i pasageri, energia electric, energia termic i ap cald destinate
populaiei .a.
Livrrile impozabile cu cota-zero trebuie difereniate de cele scutite de TVA. Neinnd
cont de faptul c valoarea livrrii impozabile cu cota-zero a TVA i valoarea livrrii
BIZPRO-Moldova
$
scutite nu includ suma TVA (i n acest sens sunt asemntoare) cota-zero a TVA
ofer dreptul trecerii n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat. n cazul
livrrilor scutite dreptul la trecerea n cont al TVA lipsete. Noiunea "Dreptul trecerii n
cont" al TVA va fi examinat mai jos.
Schema calculrii taxei pe aloarea adugat.
Vom examina metoda calculrii taxei pe valoarea adugat n baza unui exemplu
concret, artat n tabelul 17.
Tabelul 17
Schema calculrii TVA
n tabelul 17 sunt reprezentate toate etapele transferului produciei de la productor

la consumator. Cum se vede dup datele obinute, valoarea materiei prime, produse
dup preurile productorului materiei prime (venitul obinut n urma comercializrilor
sau valoarea impozabil a livrrii) a constituit 20 000 lei. TVA pe suma dat va constitui
20 000 x 20/100 = 4 000 lei. Cu condiia c productorul materiei prime n-a efectuat nici
o procur, toat suma a TVA, adic 4 000 lei, trebuie achitat n buget.
Productorul produciei finite din materia prim procurat a fabricat producia a creri
valoarea constituie 50000 lei fr TVA. Taxa pe valoarea adugat la producia n timpul
realizrii sale (venitul, obinut n urma comercializrilor sau valoarea impozabil a livrrii)
va constitui: 50 000 x 20/100 = 10 000 lei.
TVA pe comercializri 10 000 lei, productorul produciei va primi de la consumatorul
produciei. TVA pe procurri 4 000 lei, productorul produciei finite va plti
productorului materiei prime. TVA care trebuie achitat n buget, este calculat ca
diferena dintre impozitul pe comercializri i impozitul pe procurri iar n cazul
productorului produciei finite va constitui: 10 000 4 000 = 6 000
Analogic, se poate de examinat schema calculrii TVA pentru angrosistul i detailistul.
TVA, care se achit n buget innd cont de toate etapele transferului produciei de la
productor la consumtor, va constitui: 20 000 = 4 000 + 6 000 + 4 000 + 6 000
Suma total a TVA, care constituie 20 000 lei, va fi pltit de consumatorul produciei,
dar n buget ea va fi parial transferat de toate elementele constitutive ale transferului
BIZPRO-Moldova
$
63
produciei de la productor la consumator. Fiecare element constitutiv va achita TVA n
mod proporional valorii sale adugate.
Productorul materiei prime: 20 000 x 20/100 = 4 000
Productorul produciei finite: (50 000 - 20 000) x 20/100 = 6 000
Detailistul: (70 000 - 50 000) x 20/100 = 4 000
Angrosistul: (100 000 - 70 000) x 20/100 = 6 000
Astfel, modul de calculare al TVA poate fi reprezentat ca:
TVA
TVA
TVA
(supus achitrii =
(pe comercializri) (pe procurri)
n buget)
TVA pe procurri se numete impozitul care trece n cont. Dreptul la trecere n

cont al TVA nseamn dreptul scderii din TVA pe comercializri TVA pe procurri. n
cazul, cnd, n perioada fiscal dat, TVA pe comercializri este mai joas dect TVA
pe procurri i dreptul la trecere n cont al TVA nu poate fi realizat, el se transfer pe
urmtoarea perioad fiscal. Perioada fiscal n privina TVA constituie o lun.
Pentru obinerea dreptului la trecere n cont este necesar:
- de a efectua livrrile impozabile
- de a fi contribuabil al TVA
- de a primi o factur fiscal de livrare, eliberat n ordinea stabilit sau o declaraie
vamal cu meniunea "achitat".
Factur fiscal de livrare poate fi primit numai din partea contribuabilului TVA i anume
din acest considerent ntreprinderile - contribuabili ai TVA prefer de a colabora la fel
cu contribuabili ai TVA pentru realizarea dreptului lor la trecerea n cont. n sensul dat,
este avantajos s fii contribuabil al TVA.
Dreptul la trecerea n cont trebuie difereniat de dreptul la restituirea TVA din buget.
De dreptul la restituire al TVA se bucur numai acele ntreprinderi la care excesul taxei
pe procurri asupra taxei pe comercializri este condiionat prin faptul, c ele efectueaz
livrrile, impozabile cu cota-zero sau cu cota redus n mrime a TVA.
Acestea sunt reprezentate n primul rnd de exportatori de mrfuri i servicii, de
productorii de pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate.
Vom analiza modul de calculare al TVA la un exemplu concret (exemplul nr. 3). Dup
calculele obinute este necesar s completai declaraia cu privirea la TVA. Formularul
declaraiei se anexeaz.
Accizele - impozitele indirecte la unele mrfuri
Acciza este un impozit general de stat stabilit pentru unele tipuri de mrfuri de
consum i activitate n domeniul jocurilor de noroc. Pltitorul real de accize este populaia.
n scopul reducerii influienei negative a accizelor asupra pturilor vulnerabile ale societii
printre mrfurile supuse accizelor se includ obiectele de lux (articole de bijuterie, blnuri,
autoturisme) i mrfuri ce beneficiaz de o cerere nalt, ns nu costisitoare n producere
(buturile alcoolice i produsele de tutun, benzina).
BIZPRO-Moldova
$!
Ordinea de percepere a accizelor n Republica Moldova este reglementat de ctre

Capitolul IV al Codului Fiscal i de Legea referitoare la intrarea n vigoare a capitolului
patru al Codului Fiscal.
Subieci ai impunerii cu accize sunt:

productorii i/sau persoanele ce prelucreaz mrfurile supuse accizelor pe
teritoriul Republicii Moldova
importatorii mrfurilor supuse accizelor
ntreprinztorii ce activeaz n domeniul jocurilor de noroc.
Pltitorii de accize se nregistreaz la Serviciile Fiscale de Stat i primesc n acest

caz Certificat de acciz.
Obiectele impunerii sunt mrfurile supuse accizelor i licene pentru activitate n domeniul
jocurilor de noroc.
Cotele n vigoare ale accizelor se divizeaz n: specifice, stabilite n sum absolut i
ad valorem (n procente).
Cotele specifice se stabilesc, spre exemplu, pentru vinurile spumante, articolele de
tutungerie, bere.
Cotele ad valorem la blnuri, cafea, icre negre i roii.
Accizele se calculeaz reieind din volumul mrfii n exprimare natural sau din valoarea
lor.
Achitarea accizelor se efectueaz:
a n momentul expedierii (transportrii) mrfii din ncperea supus accizelor
a Concomitent cu achitarea taxelor vamale n cazul importului
a Concomitent cu achitarea plilor pentru obinerea licenei pentru activitate n
domeniul jocurilor de noroc.
Pltitorii de accize sunt obligai s prezinte declaraia referitoare la achitarea accizelor
nu mai trziu dect ultima zi a lunii ce urmeaz dup luna n care s-a efectuat
transportarea mrfurilor supuse accizelor.
3.4 Impozitele i taxele locale, contribuiile sociale de asigurare
Impozitul pe bunurile imobiliare. Scopul introducerii stimularea folosirii
productive a proprietii
Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Codul Fiscal (Titlul IV) i de
Legea pentru punerea n aplicare a titlului IV al Codului Fiscal. n volumul complet, al
patrulea titlu al codului fiscal va intra n vigoare din 01.01.2004.
Impozitul pe bunurile imobiliare impozitul local ce reprezint o plat obligatorie n
buget de la valoarea bunurilor imobiliare.
Bunuri imobiliare terenurile i/sau mbuntirile de pe ele cldiri, construcii,
apartamente i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea
de prejudicii destinaiei lor.
BIZPRO-Moldova
$"
65
Subieci ai impunerii (contribuabili ai impozitului) sunt:
Proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova
Deintorii drepturilor patrimoniale i arendaii, n cazul n care contractul de
arend nu prevede altfel.
Dup proprietatea nchiriat, ce se afl n proprietatea public a statului sau n

proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale, arendaii reprezint subiecii
impunerii.
Obiectele impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile i/sau mbuntirile
de pe ele cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare o constituie 50 de procente din valoarea estimat
a proprietii date.
Valoare estimat valoarea bunurilor imobiliare calculat la o dat anumit cu utilizarea
metodelor de evaluare prevzute de legislaie.
Cota maxim a impozitului pe bunurile imobiliare este stabilit n Codul fiscal.
Cota maxim a impozitului constituie 0, 5% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret a impozitului este stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a
administraiei publice locale i nu poate fi mai joas de 50 de procente din cota maxim
a impozitului.
Regulamentele Codului Fiscal, evideniate i care se refer la obiectul impunerii, bazei
impozabile i cotelor impozitului pentru imobil intr n vigoare de la 01.01.2004.
Costul bunurulor imobiliare impozabile se determin n modul stabilit de Guvern, prin
evaluarea i/sau reevaluarea acestor bunuri n baza documentelor de eviden contabil
pentru persoanele juridice i n baza documentelor organelor cadastrale, sau n baza
rezultatelor examinrii acestor obiecte pentru persoanele fizice.
Cotele existente ale impozitului funciar sunt stabilite n conformitate cu suprafaa terenului
i sunt difereniate n dependen de:
- destinaia terenului (terenurile agricole, industriale, de transport, comunicaionale etc.)
- amplasamentul (sat, ora, municipiu)
- coninerea terenurilor (fondul locativ sau obiecte industriale).
Cotele existente ale impozitului pe bunurile imobiliare sunt difereniate pentru persoanele
fizice i juridice.
Cota impozitului pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice este stabilit
n mrime de 0, 1% din valoarea de bilan a cldirilor i construciilor. Sunt
scutite de impozitul pe bunurile imobiliare ntreprinderile productoare de materie
prim agricol pentru bunurile imobiliare folosite la obinerea produciei agricole.
Cotele impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice sunt difereniate
n dependen de amplasamentul acestor bunuri i constituie de la 0, 1% pn
0, 3% din valoarea bunurilor imobiliare.
Suma impozitului funciar se determin prin nmulirea cotei concrete a impozitului la
numrul de grad-hectare, hectare sau la suprafaa terenului n metrii ptrai.
BIZPRO-Moldova
$#
Persoanele juridice i persoanele fizice, ce desfoar activitatea de ntreprinztor,

cu excepia gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma
anual a impozitului funciar i pn la 1 iulie a anului fiscal n curs prezint
inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar.
Pentru gospodriile rneti (de fermier) calcularea sumei anuale a impozitului funciar
i ntocmirea avizelor de plat se efectueaz de ctre serviciile de colectare a impozitelor
i taxelor locale ale primriilor.
Achitarea impozitului funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective se
efectueaz n pri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie a anului fiscal n
curs.
n cazul achitrii sumei integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn la
data de 30 iunie a anului respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o reducere
cu 15% din suma impozitului ce urmeaz a fi achitat.
Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii bunurilor imobiliare
impozabile la cota concret a impozitului.
Persoanele juridice i persoanele fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor
calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit
impozitul n bugetul local n pri egale cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului gestionar al anului fiscal n curs. n acelai termen persoanele menionate
prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului (Anexa 8-9).
Vom examina modul de calculare al facilitilor la plata impozitului funciar la un exemplu
concret (exemplul nr. 4).
Taxe locale pentru amenajarea teritoriului, pentru amplasarea unitilor
comerciale i taxa de pia
Taxele locale n Republica Moldova se percep n conformitate cu Legea Republicii
Moldova "Cu privire la taxele locale", i Deciziile organelor locale de guvernmnt cu
privire la introducerea tipurilor concrete de taxe pe teritoriul dat. Astfel, de exemplu,
Consiliul municipiului Chiinu, prin decizia sa a introdus pe teritoriul gestionat numai
11 taxe locale din 14 stabilite de Legea "Cu privire la taxele locale".
Taxa pentru amenajarea teritoriului
Contribuabili ai taxei (subiecii impunerii) sunt persoanele juridice i persoanele fizice
subieci ai activitii de ntreprinztor.
Obiectul impunerii - volumul fondului anual de salarizare, calculat din mrimea minimal
a salariului (18 lei).
Cotele maximale ale taxei indicate constituie:
- Pentru persoanele juridice patru salarii minimale i 10 procente din volumul
fondului anual de salarizare, calculat prin nmulirea salariului mediu la numrul
scriptic mediu al salariailor.
- Pentru persoanele fizice dou salarii minimale i 10 procente din volumul fondului
anual de salarizare, calculat prin nmulirea salariului mediu la numrul scriptic
mediu al salariailor.
BIZPRO-Moldova
$$
67
Achitnd taxele locale, agenii economici ai municipiul Chiinu se conduc de Deciziile
Consiliului Municipal Chiinu, care a stabilit urmtoarea cot a taxei pentru amenajarea
teritoriului:
- pentru persoanele juridice trei salarii minime i 10 procente din volumul fondului
anual de salarizare, calculat prin nmulirea salariului mediu la numrul scriptic
mediu al salariailor
- pentru persoanele fizice dou salarii minime.
Achitarea taxei pentru amenajarea teritoriului se efectueaz:
- De ctre persoane juridice trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului gestionar, n aceti termeni se prezint i darea de seam
- De ctre persoanele fizice trimestrial n mrime de 1/4 din suma anual, pn la
data de 10 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar, n aceti termeni se
prezin i darea de seam.
Taxa pentru eliberarea permisului pentru amplasarea unitilor comerciale
Prezenta tax reprezint plata pentru eliberarea permisului pentru amplasarea
unitilor comerciale. Contribuabili ai taxei sunt persoanele fizice i juridice.
Mrimea maxim a taxei constituie:
Pentru municipiul Chiinu 500 salarii minime
Pentru municipiul Bli 400 salarii minime
n alte municipii 300 salarii minime.
Mrimea concret a taxei date este determinat de organele locale ale puterii n
dependen de suprafaa unitii comerciale, amplasamente, tipul marfii vandabile.
Achitarea taxei pentru amplasarea unitilor comerciale se efectueaz naintea obinerii
Permisului pentru amplasarea unitilor comerciale.
Darea de seam cu privire la tax se prezint trimestrial, cel trziu n ultima zi lucrtoare
a lunii imediat urmtoare perioadei gestionare.
Taxa de pia
Taxa de pia se percepe de la persoanele fizice i juridice pentru locuri comerciale
n scopul realizrii produselor industriale i agricole i altor mrfuri pe pieele de oricare
tip de proprietate, n pavilioane, pe mese acoperite i neacoperite, de la autovehicule,
motociclete, crucioare. Taxa de pia se percepe pentru fiecare zi de comer. Mrimea
maxim nu trebuie s depeasc trei salarii minime de la un loc de realizare i depinde
de tipul pieei, amplasamentul i tipul mrfii realizate.
Contribuabili ai taxei sunt agenii economici proprietari ai pieei, care o percep de la
negustori.
Municipiul Chiinu a stabilit, de exemplu, urmtoarele cote ale taxei de pia:
- 10% din valoarea unui loc de realizare pe zi, dar nu mai puin de un leu pentru
realizarea produselor alimentare i agricole
- 15% din valoarea unui loc de realizare pe zi, dar nu mai puin de un leu pentru
realizarea produselor industriale, pieselor pentru autovehicule i produselor zoo
BIZPRO-Moldova
$%
- 15% din valoarea unui loc de realizri pe zi, dar nu mai puin de doi lei pentru
realizarea florilor.
Achitarea taxei se efectueaz n fiecare 10 zile pe data de 3, 13, 23.
Darea de seam cu privire la taxa de pia se prezint trimestrial, cel trziu n ultima zi
lucrtoare a lunii imediat urmtoare perioadei gestionare.
Formularul drii de seam cu privire la taxele locale se anexeaz.
Plile obligatorii vrsate organelor asigurrii sociale de stat o surs de
formare a fondului de pensii, a fondului de asigurare social
"Un mare impozit distruge impozitul" Principiul clasic de impozitare
Plile obligatorii, vrsate organelor asigurrii sociale de stat, nu reprezint un
impozit n sensul direct al cuvntului i nu intr n lista impozitelor, reglementate de
Codul Fiscal.
Legea de baz, n conformitate cu care se percep plile de asigurare n Republica
Moldova n anul 2003, este "Legea cu privire la bugetul asigurrii sociale de stat pentru
anul 2003".
Plile obligatorii, vrsate organelor de asigurare social de stat, vin n bugetul asigurrii
sociale de stat i sunt folosite pentru formarea urmtoarelor tipuri de fonduri fixe:
- Fondul de pensii i subvenii
- Fondul de protecie al familiilor cu copii
- Fondul de preocupare a populaiei
- Fondul de asigurare social
- Fondul de asigurare de la traume industriale sau boli profesionale.
Contribuabilii principali ai vrsmintelor pentru asigurare social obligatorie sunt:
- Angajatorii
- Persoanele care lucreaz pe baz de contract de lucru individual
- Proprietarii terenurilor agricole
- Persoanele fizice, arendaii terenurilor agricole
- Fondatorii ntreprinderilor individuale
- Titularii patentei de ntreprinztor
- Centrele de preocupare a populaiei
- Persoanele care lucreaz pe baz de contracte peste hotarele Republicii Moldova.
Pentru fiecare grup de contribuabili sunt stabilite de ctre legislaie tarifele vrsmintelor
pentru asigurarea social obligatorie. Astfel, pentru anul 2003 sunt valabile urmtoarele tarife:
- 29 % pentru fondul de remunerare i alte pli, subvenii de omaj, de incapacitatea
temporar de munc, de gestaie i natere (pentru angajatori i centre de
preocupare)
- 1% pentru fondul de salarizare i alte pli vrsmintul individual pentru asigurare
social de stat, obligatorie pentru persoanele asigurate dup contractul individual
de asigurare. Baza lunar pentru calcularea vrsmintelor individuale pentru
asigurare social de stat nu poate s depeasc trei salarii medii, prognozate
pentru anul 2003 i aprobate de Guvern
BIZPRO-Moldova
$&
69
- 1, 7 lei pentru grad-hectar a terenurilor agricole, anual, pentru fiecare proprietar;
- 576 lei anual pentru fiecare persoan (pentru persoanele fizice arendaii
terenurilor agricole)
- 653 lei anual pentru fiecare fondator al ntreprinderii individuale sau pentru fiecare
persoan care lucreaz pe baz de contract peste hotarele Republicii Moldova
- nu mai puin de 653 lei pentru deintorii brevetelor de ntreprinztor.
Tarifele plilor n bugetul asigurrii sociale sunt foarte mari n republic. Ele sunt cu
mult mai mari, dect n fosta Uniune Sovietic i mai mari, dect cele existente n SUA.
n afar de aceasta, sunt foarte neuniform repartizate n Moldova plile de asigurare
ntre angajatori i salariai (1 i 29).
n ultimii ani se simte tendina spre reducerea tarifelor pentru plile de asigurare, pentru
salarizare i creterea tarifelor pentru ntreprinztorii individuali i posesorii de brevete
(n ultimul an). Tarifele mari ale asigurrii sociale, n comparaie cu nivelul sczut al
pensiilor, nu stimuleaz achitarea n bugetul asigurrii sociale i sunt cauzele principale
ale diminurii salariului oficial.
Achitarea vrsmntelor de asigurare n bugetul asigurrii sociale de stat de ctre
contribuabilii se efectueaz n urmtorii termeni:
- pentru angajatori ziua achitrii salariului
- pentru proprietarii terenurilor agricole pn la data de 1 septembrie i 1 noiembrie
a anului 2003 n pri egale a sumei anuale
- pentru fondatorii ntreprinderilor ndividuale lunar, cel trziu la data de 16 a lunii
imediat urmtoare perioadei gestionare, n mrimea de 1/2 a sumei anuale de
vrsmnte
- pentru posesorii de brevete la data de primire a patentului sau de prelungire a
termenului lui.
Prezentarea drii de seam cu privire la taxele pentru asigurare se efectueaz n secia
teritorial a Casei Naionale trimestrial, pn la data de 15-20 a lunii, imediat urmtoare
trimestrului gestionar.
n timpul prezent, se efectueaz reforma sistemului statal de asigurare social, care
stipuleaz:
1. Evidena individual a persoanelor asigurate i vrsmintelor lor n scopul
coordonrii mrimii pensiei a fiecrui contribuabil cu vrsmintele lui de asigurare
social
2. Distribuirea treptat a povrii fiscale dintre angajatori i salariai astfel nct corelaia
vrsmintelor de asigurare s constituie 1:3 (n prezent 1:29).
3.5 Facilitile fiscale pentru micul business
"Dreptul contriubuabilului la evitarea impozitelor
cu toate mijloacele permise de Lege nu poate fi contrazis."
Poziia principial a Curtei Supreme de Justiie din SUA
Este foarte important ca ntreprinztorul micului business s tie despre existena
facilitilor fiscale i despre aplicarea lor corespunztoare. Folosirea facilitilor fiscale
d posibilitatea reducerii poverii fiscale pe cale legal. De ctre legislaia Republicii
BIZPRO-Moldova
$'
Moldova sunt prevzute faciliti att pentru ntreprinderile micului business, ct i faciliti
fiscale pentru toate ntreprinderile. Ne vom opri mai nti la facilitile fiscale acordate
micului business.
Cum o ntreprindere mic poate s obin scutirea de plat a impozitului pe
venit?
Micului business i sunt acordate faciliti n conformitate cu articolul 49 al Codului
Fiscal sub urmtoarele forme:
- scutirea de plat a impozitului pe venit pe un termen de 3 ani
- o reducere de 35% n decurs de 2 ani a cotelor impozitului pe venit.
Scutire de plat a impozitului pe venit se acord:

1. ntreprinderilor cu un numr mediu anual de salariai de la 1 la 19 persoane
inclusiv i cu suma vnzrilor nete anuale a produciei proprii i/sau a serviciilor
prestate pn la 3 000 000 lei.
2. Gospodriilor rneti (de fermier).
Condiiile acordrii facilitii pentru primul grup de ntreprinderi sunt urmtoarele:
- Cel puin 80% din urma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii,
dezvoltarea sferei serviciilor i crearea locurilor noi de munc
- Dreptul la scutire se acord din momentul ncheierii unui acord ntre agentul micului
business i Serviciul Fiscal de Stat.
Scutirea de plat a impozitului se acord gospodriilor rneti (de fermier) independent de:
- numrul salariailor
- volumul produciei fabricate i serviciilor prestate
- alte condiii prevzute pentru ntreprinderile micului business.
O singur condiie este - achitarea n totalitate, n termenele stabilite a impozitului funciar
i ncheierea acordului cu Serviciul Fiscal de Stat.
Aici trebuie de menionat, c aceast facilitate nu poate fi acordat agenilor micului
business, care pn la 1 ianuarie 1998 erau scutii de plata impozitului i care s-au
bucurat de faciliti fiscale.
Modul de acordare a scutirii de plat a impozitului pe venit este stipulat n Regulamentul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 04 din 3 septembrie anului 2002 "Cu
privire la modul de ncheiere, aciune i reziliere al acordului despre scutirea de plat a
impozitului pe venit agenilor micului business i gospodriilor rneti (de fermier)".
Agenii micului business au dreptul la o reducere de 35% n decurs de 2 ani a cotelor
impozitului pe venit la expirarea termenului de acordare acestora a scutirii de plat a
impozitului.
Condiia acordrii facilitii date este asigurarea creterii numrului mediu scriptic anual
al salariailor cu cel puin 20% fa de anul fiscal precedent.
Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord facilitatea dat cu condiia achitrii
complete n termenele stabilite a impozitului funciar.
BIZPRO-Moldova
%
71
Impozitul pe venit poate fi redus, n cazul, cnd Dumneavoastr:
- Procurai un nou echipament, extindei ntreprinderea
- Creai locuri noi de munc.
O facilitate extraordinar pentru ntreprinderi, indiferent de mrimea lor, tipul de
activitate sau forma proprietii este facilitatea investiional, care li se acord
ntreprinderilor n conformitate cu articolul 24 (15) al Legii pentru punerea n aplicare a
titlurilor I i II ale Codului Fiscal.
n corespundere cu facilitatea indicat, ntreprinztorii sunt scutii de plata impozitului
prin reducerea venitului impozabil cu suma ce constituie 50% din investiiile fcute
pentru procurarea mijloacelor fixe sau n construcii. Trebuie de amintit c, la mijloacele
fixe se atribuie cldirile, construciile, echipamentul, inventarul gospodresc, mijloacele
de transport.
n componena mijloacelor fixe nu se includ investiiile fcute pentru procurarea
autovehiculelor personale i mobil pentru oficiu, dar se includ investiiile fcute pentru
procurarea mijloacelor fixe n regim de leasing.
Suma facilitii nu trebuie s depeasc venitul impozabil.
Acordarea facilitii este valabil cu condiia respectrii urmtoarelor restricii:
- pe parcursul a trei ani, imediat urmtori anului n care a fost acordat scutirea, s
nu fie repartizate dividende acionarilor, s nu fie comercializate mijloacele fixe
- s nu fie date n arend (leasing) mijloacele fixe, procurate prin facilitatea dat.
n cazul nerespectrii cerinelor, suma venitului impozabil se mrete cu suma scutirii
obinut n anul, cnd acionarilor le-au fost repartizate dividende, mijloacele fixe au
fost comercializate.
Astfel, facilitatea menionat ofer oricrei ntreprinderi care a procurat n perioada n
curs, de exemplu, un calculator, un ghieu, un autocamion, a fcut investiii n construcia
cldirii posibilitatea scutirii de la impozit aproape 50% din suma acestor investiii.
Avantajul facilitii date n comparaie cu cea precedent este lipsa necesitii de a
ncheia un acord cu Serviciul Fiscal. Contribuabilii pot s calculeze de sine stttor
facilitatea dat i s se bucure de ea. n activitatea practic a ntreprinderilor, prezenta
facilitate se aplic foarte des.
Vom examina aplicarea facilitii menionate la un exemplu concret.
Mai exist o facilitate n aceeai Lege n articolul 24 (17). Ea se refer la ntreprinderile
care i extind businessul i creaz noi locuri de munc. Cu prere de ru, facilitatea
menionat nu este valabil pentru toate ntreprinderile, ci numai pentru agenii
gospodreti, ale cror tipuri principale de activitate se determin n conformitate cu
subparagrafele 14-21, 24-36, 45 i 60 ale Clasificatorului tipurilor de activitate economic
n Moldova.
n corespundere cu facilitatea indicat, suma venitului impozabil a ntreprinderii, poate
fi redus la mrimea calculat prin nmulire a creterii numrului scriptic mediu al
salariailor n anul gestionar n comparaie cu anul precedent la salariul mediu anual pe
ar, precedent anului gestionar.
BIZPRO-Moldova
%
Salariul mediu anual pe ar din anul precedent se stabilete n baza raportului

Ministerului Muncii i Proteciei sociale. n anul 2001 el a constituit 519,20 lei.
Creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anul gestionar n comparaie cu
anul precedent se determin ca: excesul numrului scriptic mediu al salariailor n anul
gestionar asupra numrului scriptic mediu al salariailor n anul precedent.
Facilitatea dat se aplic n practic cu mult mai rar, dect cea precedent, deoarece
nu toate ntreprinderile pot s se bucure de ea.
Vom examina aplicarea facilitii la un caz concret (exemplul 6).
O facilitate foarte bun pentru toi nreprinztori reprezint Dreptul, prevzut de articolul
32 al Codului Fiscal, la reportarea pierderilor n viitor. Reportarea pierderilor n viitor se
practic n mai multe ri civilizate n scopul susinerii ntreprinderilor nerentabile. ns
aplicarea facilitii date are particularitile sale n ara noastr.
n primul rnd, perioada pe care se permite reportarea pierderilor (3 ani n ara noastr)
este cu mult mai scurt, dect n rile europene, unde ea constituie 7-10 ani.
n al doilea rnd, n anul 2003 pierderile pot fi reportate pe urmtorii 3 ani n pri egale
pentru ntreprinderile noastre acesta este nsoit de pierderi fiscale.
Folosirea facilitilor de ctre titularii patentei de ntreprinztor
Activitatea de ntreprinztor n Republica Moldova poate fi organizat n baz de
brevet. Acest drept a fost inclus n Legea Republicii Moldova "Cu privire la brevetul de
ntreprinztor" din anul 1998.
n baza brevetului pot fi efectuate unele tipuri de activitate n sfera comerului i prestrii
de servicii.
Avantajele fiscale activitii efectuate dup brevet n comparaie cu antreprenoriatul
nregistrat sub forma de ntreprindere sunt urmtoarele:
1. Impozitarea titularilor patentei de ntreprinztor se efectueaz sub form de tax
pentru brevet. Taxa pentru brevet include urmtoarele impozite:
- impozitul pe venit
- vrsmintele n bugetul asigurrii sociale de stat
- impozitul pentru folosirea resurselor naturale
- taxa pentru amplasarea unitilor comerciale
- taxa pentru amenajarea teritoriului
- taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor.
Posibilitatea de a achita toate impozitele mpreun ntr-o mrime medie, fixat,
de a nu completa i de a nu prezenta declaraii organelor fiscale, este un avantaj
considerabil. Mai mult dect att, n valoarea brevetului intr toate impozitele de baz.
2. Titularii patentei de ntreprinztor nu sunt contribuabili ai TVA. Taxa pe valoarea
adugat reprezint un impozit foarte complex i dificil din punct de vedere al
calculrii sale, al completrii documentelor primare, a drilor de seam i
posibilitatea evitrii impozitului dat este ntr-adevr un avantaj pentru titularii
patentei de ntreprinztor.
3. De la titularii patentei de ntreprinztor nu se reine impozitul pe venit la sursa de
plat.
BIZPRO-Moldova
%
73
4. Ei nu sunt obligai s prezinte declaraie cu privire la impozitul pe venit.
5. Informaia despre sumele achitate de ctre titularii patentei de ntreprinztor, nu
se prezint organelor fiscale.
Chiar dac vom lua n considerare momentele negative fiscale caracteristice activitii
dup brevet, de exemplu, c achitarea taxei pentru brevet se efectueaz n avans i n
valoarea brevetului, nu se include achitarea tuturor impozitelor avantajele fiscale ale
titularilor patentei de ntreprinztor sunt evidente.
Ultimele amendamente n legislaia cu privire la asigurarea social de stat au sczut
considerabil atractivitatea activitii pe baz de brevet.
n Legea cu privire la bugetul asigurrii sociale de stat pentru anul 2003, tariful pentru
titularii patentei de ntreprinztor a fost aprobat: n mrimea stabilit de Lege cu privire
la brevetul de ntreprinztor, dar nu mai jos dect 653 lei anual.
Recapitulare
Studierea materialelor din capitolul destinat impozitrii businessului, va permite

ntreprinztorilor s rezolve contient problemele fiscale, s se simt mai siguri n relaie
cu reprezentanii organelor fiscale. Materialele ghidului aduc la cunotin sursele de
informare privind impozitarea businessului n Republica Moldova, lista impozitelor n
vigoare la data tipririi lucrrii.
n manual sunt reprezentate detaliat metodele de calculare a impozitelor fixe, ca impozitul
pe venit i taxa pe valoarea adugat. Aspectul practic al impozitrii este relevat prin
exemple concrete.
Reieind din faptul c, pentru ntreprinztori este foarte important optimizarea plilor
fiscale, manualul dat v face cunotin cu tipurile principale ale facilitilor prevzute
de legislaia fiscal.
Testarea final ofer posibilitatea de a controla gradul de nsuire a materialului.

Exemplul nr. 1
Angela este antreprenor (ea a nregistrat o ntreprindere individual). Angela se ocup
de cusutul hainelor i vnzarea lor. n anul acesta ea a vndut haine n suma de 25 000
lei. Cheltuielile ei pentru cumprarea esturii, aei, nasturilor, energiei electrice i uzurii
mainii de cusut sunt n suma de 12 000 lei. Angela e mritat i are un copil. Soul
lucreaz la uzin. Salariul lui anual e 20 000 lei. Soii sunt rezideni al Republicii Moldova.
Calculai cea mai mic marime a impozitului pe venit pentru familia lor.
Exemplul nr. 2
Calculul venitului din creterea de capital.
Ceteanul Viorel Munteanu vrea s vnd casa. Conform calculelor oficiale cadastral-
teritoriale valoarea casei este de 120 000 lei. Viorel a vndut casa la un pre de 280 000
lei. El a locuit n casa aceasta 10 ani. Vnzarea casei a fost legalizat n anul 2002.
Calculai impozitul pe venit pe care trebue s-l plteasc Viorel n buget din venitul
obinut din vnzarea casei.
BIZPRO-Moldova
%!
Exemplul nr. 3
Antreprenorul urcanu a nregistrat o ntreprindere Individual. n anul 2002 el a fcut
i a vndut produie n suma de 150 000 lei. Pentru fabricarea produciei el a consumat:
a Materie prim i material 50 000 de lei
a Salariul muncitorilor 13000 de lei
a Contribuii privind asigurrile sociale de stat ? lei
a Plata pentru arenda ncperei 15 000 de lei
a Alte cheltuieli 2 000 de lei.
Antreprenorul are dreptul la o scutire personal n sum de 2 520 de lei pe an. Toate
sumele indicate sunt fr T.V.A. Calculai impozitul pe venit din venitul antreprenorului,
plata care el trebuie s-o efectueze n fondul social i T.V.A. innd cont de urmtoarele
condiii:
a) el nu e registrat drept contribuabil T.V.A.
b) el este registrat ca contribuabil T.V.A.
Facei calculul necesar i pentru cazul cnd antreprenorul ar fi nregistrat S.R.L.
Exemplul nr. 4
n anul curent o ntreprindere mic a cumprat mijloace fixe n sum de 38 000 de lei,
din care utilajul de vnzare 30 000 de lei i mobil pentru oficiu 8 000 de lei. n acelai
an, aceast ntreprindere instaleaz un sistem de nclzire autonom, valoarea cruia
este de 40 000 de lei. Instalarea nu s-a finilizat nc. Suma venitului impozabil conform
declaraiei este de:
1) 100 000 lei
2) 25 000 lei.
A se stabili mrimea scutirii de impozit pe venit.
Exemplu nr. 5
A se calcula mrimea scutirii impozitului pe venit pentru o ntreprindere inividual care
produce produse lactate, dac n anul 2001 numrul scriptic mediu al salariailor s-a
mrit pn la 7 persoane, salariul mediu anual n baza comunicatului Ministerului Muncii
i Protecie Sociale era stabilit n suma de 519 le lei. Venitul impozabil ntreprinderii n
anul 2001 compune:
Variant 1 35 000 de lei
Variant 1 50 000 de lei.
Exemplu nr. 6
A calcula mrimea scutirii impozitului funciar, n legtur cu plata mai devreme a acestui
impozit n buget, dac suma impozitului funciar pentru anului curent este de 8 000 de lei.
Varianta 1 e restan la aces impozit n suma de 1 500 de lei
Varianta 2 e plata n plus a impozitului n suma de 2 000 de lei.
Exemplul nr. 7
Suma care poate fi atribuit la reducerea impozitului pe venit constituie:
7 persoane x 12 luni x 519 lei = 43 596 lei.
Dar suma respectiv nu trebuie s depeasc venitul impozabil.
n prima variant, suma atribuit la reducerea venitului impozabil va constitui 35 000
lei, dar suma facilitii impozitului pe venit - 35 000 x 25/100 = 8 750 lei.
BIZPRO-Moldova
%"
75
n varianta a doua, suma atribuit la reducerea venitului impozabil va constitui 43 596
lei, dar suma facilitii a impozitului pe venit 43 596 x 25/100 = 10 899 lei.
Testarea la impozitare ( decurge dup terminarea perioadei de studiu)
Alegei varianta corect.
1. Obiectul impozabil al impozitului pe venit este:
a) rezultatul financiar (venitul naintea impozitrii)
b) venitul brut
c) venitul impozabil
2. Darea de seam cu privire la impozitul pe venit, prezentat n Serviciul Fiscal de Stat include:
a) declaraiile lunare i anuale cu privire la impozitul pe venit
b) dri de seam lunare, informaia anual i Declaraia cu privire la impozitul pe venit
c) cartele personale, cereri pentru scutiri, Declaraii lunare i anuale cu privire la
impozitul pe venit.
3. Obligaiunea achitrii impozitului pe venit n rate o au urmtorii contribuabili:
a) persoanele juridice
b) ntreprinderile persoane fizice
c) subiecii activitii de ntreprinztor persoane fizice i juridice
d) contribuabilul, ale crora obligaiuni fiscale au depit n anul precedent 400 lei.
4. Contribuabilii ai taxei pe valoarea adugat sunt:
a) subieci ai activitii de ntreprinztor - persoanele fizice i juridice
b) contribuabili care au depit plafonul de nregistrare ce constituie 200 000 lei i
care sunt obligai s se nregistreze.
5. Cotele TVA, existente n Republica Moldova n anul 2003:
a) 10%; 15%; 25%, b) 22%, c) 20%; 8%; 5%; 0%
6. Dreptul la trecerea n cont a TVA presupune:
a) Dreptul la deducerea din TVA pe comercializri TVA pe procurri
b) Dreptul la restituire din buget a plii n plus a taxei pe valoarea adugat
7. Determinai suma anual a taxei pentru amenajarea teritoriului pentru o societate cu
rspundere limitat, amplasat n oraul Chiinu. Numrul scriptic mediu al
salariailor la ntreprindere constituie 5 persoane:
a) 162 lei, b) 100 lei, c) 54 lei, d) 36 lei
8. Calculai suma anual a impozitului pe venit pentru ntreprinderea individual care a
obinut venitul brut n mrime de 355 000 lei, n caz c suma cheltuielilor legate de acti-
vitatea de ntreprinztor constituie 205 000 lei. n anul curent, ntreprinderea a pro-
curat echipament tehnologic n sum de 160 000 lei. Proprietarul ntreprinderii are
dreptul la o scutire personal i la scutirea acordat de ctre soie n mrime de
24 280 lei.
a) 6 280 lei, b) 15 700 lei, c) 13 471 lei
9. De calculat suma impozitului funciar, supus achitrii n buget, pn la data de 30
iunie, n caz c n proprietate ntreprinderii se afl 1,2 ha de teren, ocupat de un
obiect industrial, amplasat n oraul Chiinu:
a) 3 600 lei, b) 3 060 lei, c) 1 800 lei.
BIZPRO-Moldova
%#
BIBLIOGRAFIA
I. List de acte normative privind contabilitatea micului business

a Legea RM Despre contabilitate, MO, 1995 nr. 28, 2002 nr. 17-19, nr. 117-119
a Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Regulamentul cu privire la criteriile de
inere a contabilitii pentru anumite categorii de ageni economici MO, 2002 nr.
170-172 din 13.12.2002
a Standardul Naional de Contabilitate 62 Contabilitatea n partida simpl MO,
2002 nr. 170-172 din 13.12.2002
a SNC nr. 4 Particularitile contabilitii la agenii economici ai micului business
MO, 2000 nr. 27-28
a Standardele Naionale ale Contabilitii (SNC), MO, 1997 nr. 88-91
a Planul conturilor contabile, MO, 1997 nr. 93-96.
II. List de acte normative privind impozitarea

1. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Contabilitate i audit, nr. 8, 2002
2. Legea Republicii Moldova Cu privire la bugetul de stat pe anul 2003, MO nr. 166-
168 din 10.12.2002
3. Legea Republicii Moldova Cu privire la bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul
2003, MO nr. 190-197 1din 31.12.2002
4. Lege Republicii Moldova Cu privire la sistemul public de asigurri sociale, (nr.
489- XIV, iulie 1999), MO nr.1-4 din 06.01.2000
5. Legea Republicii Moldova Cu privire la impozitele locale, MO nr. 53-54 din
18.04.2001
6. Legea Republicii Moldova Cu privire la patenta de intreprinztor nr. 93-XIV din
15.07.98. MO nr. 72-73 din 06.08.98., MO nr. 147-149 din 06.12.01
7. Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a impozitul pe venit de ctre
persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat. Instruciune a Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr.3 din 29.01.01., MO nr. 21-24 din 27.02.2001
8. Instruciune cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a declaraiei
cu privire la impozitul pe venit. Instruciune a Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova nr.4 din 29.01.01, MO nr. 21-24 din 27.02.2001
9. Cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul
impozitrii. Regulament a Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 5 din
29.01.01, MO nr. 21-24 din 27.02.2001
10. Instruciune a Ministerului Economiei Cu privire la reinerea impozitului pe venit la
sursa de plat nr. 14 din 19.12.2001, M nr. 5-8 din 10.01.2002
11. Cu privire la procedura de ncheiere, aciune i reziliere a Acordului privind scutierea
de plat a impozitului pe venit a agenilor micului business i a gospodriilor rneti
(de fermier) Regulament al Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 04 din
03.09.2002, MO nr.149-150 din 07.11.2002.
BIZPRO-Moldova
%$
BIBLIOGRAFIE
77
12. Cu privire la modul de calculare a impozitului pe venit de ctre ntreprinderile
individuale i gospodriile rneti (de fermier). Scrisoarea IFPS pe lng MF al
RM. nr. 10-2-09/1-387-1644 din 5 aprilie 2001.
III. Lista de acte normative privind rspunderea pentru nclcarea legistraiei
fiscal. (Titlul V CF)
1. Amend pentru practicarea oricrei activiti fr nregistrarea la organul fiscal se
stabilete de la 1 800 pn la 3 600 de lei (art. 256 Codului Fiscal).
2. Amend pentru neincluderea n documente a codului fiscal, necomunicarea ctre
alte persoane a codului fiscal sau acceptarea de documente fr a fi indicat n ele
codul fiscal se stabilete n mrime de 180 de lei pentru fiecare caz (art. 256 Codului
Fiscal).
3. Amend pentru folosirea unui cod fiscal strin, plastografiat sau anulat se stabilete
n proporie de la 5000 pn la 10 000 de lei (art. 256 Codului Fiscal).
4. Amend pentru desfurarea unei activiti fr a avea main de cas i de con-
trol., n cazul n care legislaia prevede folosirea ei, se stabilete n proporie de 1500
de lei (art. 254 Codului Fiscal).
5. Penalitatea pentru neplata impozitului la termenul. Se pltete pentru perioda care
ncepe dup scadena impozitului i care se ncheie n ziua plii lor efective, inclusiv
n funcie de rata de baz, stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie
a anului precedent anului fiscal de gestiune, i majorat cu 5 puncte (art. 228 Codului
Fiscal).
6. Amend pentru neplata n termen a impozitului se stabilete n proporie de 2% din
suma impozitului nepltit n termen, dar nu mai mult dect cu 24 % n ansamblu (art.
261 Codului Fiscal).
7. Amend pentru neprezentarea n termenul stabilit a darii de seam fiscale se
stabilete n proporie de 5% din suma impozitului indicat n darea de seam fiscal
pentru a virat la budget, dar nu mai mult dect cu 25 % n ansamblu. (art. 260
Codului Fiscal)
8. Amend pentru neprezentarea documentului sau prezentarea unui document care
conine informaie neautentic se stabilete n proporie de 200 de lei pentru fiecare
document neprezentat sau de 100 de lei pentru fiecare informaie neautentic din
document. (art.260 Codului Fiscal).
BIZPRO-Moldova
%%
ANEXE
Anexa 1
Bilanul contabil propus pentru agenii economici ai micului business
BIZPRO-Moldova
%&
ANEXE
79
BIZPRO-Moldova
%'
&
80
Anexa 2
_________________________
(denumirea ntreprinderii)
Registrul-jurnal de eviden a operaiilor economice pe __________ 200__
(n lei)

BIZPRO-Moldova
ntocmit _________________ Verificat_________________

Anexa 3
BIZPRO-Moldova
ANEXE
_________________________
(denumirea ntreprinderii)
Borderou de eviden a activelor pe termen lung i a uzurii (amortizrii)

acestora pe ___________ 200 ___
Conturile: 123 Mijloace fixe

124 Uzura mijloacelor fixe
111 Active nemateriale
113 Amortizarea activelor nemateriale
(n lei)
81
&
&
82
Anexa 4
_______________________
Borderoul de eviden a consumurilor i cheltuielilor pe ________________ 200___
Conturile: 215 Producia n curs de execuie

121 Active materiale n curs de execuie
251 Cheltuielile anticipate curente
713 Cheltuieli generale i administrative

731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Cont (conturi) _________________ (n lei)

BIZPRO-Moldova

Anexa 5
BIZPRO-Moldova
ANEXE
______________________
Borderoul de eviden a mijloacelor bneti i investiiilor pe _______________ 200 _

Conturile: 241 Casa
242 Cont de decontare
131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
Cont (conturi) ______________________ (n lei)
83
&!
&"
84
Anexa 6
______________________
Borderoul de eviden a decontrilor cu cumprtorii i ali debitori pe _____________ 200 __

Conturile: 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
224 Avansuri pe termen scurt acordate
225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
227 Creane pe termen scurt ale personalului
229 Alte creane pe termen scurt

BIZPRO-Moldova

Anexa 7
BIZPRO-Moldova
ANEXE
______________________
Borderoul de eviden a capitalului propriu pe _______________ 200 __

Conturile: 311 Capital statutar
321 Rezerve stabilite de legislaie
332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat
85
&#
&$
86
Anexa 8
______________________
Borderoul de eviden a decontrilor cu furnizorii pe _______________ 200 __

Contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

BIZPRO-Moldova

Anexa 9
BIZPRO-Moldova
ANEXE
______________________
Borderoul de eviden a retribuiilor pe __________________ 200____

Contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
(n lei)
87
&%
&&
88
Anexa 10
______________________
Borderoul de eviden a decontrilor cu bugetul pe __________________ 200____

Contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
(n lei)

BIZPRO-Moldova

Anexa 11
BIZPRO-Moldova
ANEXE
______________________
Borderoul de eviden a decontrilor cu ali creditori pe __________________ 200____

Conturile: 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
511 Credite bancare pe termen scurt primite
523 Avansuri pe termen scurt primite
533 Datorii privind asigurrile
537 Datorii fa de fondatori i ali participani
539 Alte datorii pe termen scurt
Cont (conturi) ____________________ (n lei)
89
&'
'
90
Anexa 12
______________________
Borderoul de eviden a vnzrilor i rezultatelor financiare pe __________________ 200____

Conturile: 611 Venituri din vnzri
711 Costul vnzrilor
333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
(n lei)

BIZPRO-Moldova

Anexa 13
BIZPRO-Moldova
ANEXE
______________________
Balana de verificare (ah) pe ______________ 200 ___
(n lei)
91
'
'
92
Anexa 14
______________________
Balana de verificare a conturilor sintetice

pe _____________________ 200 ___
(n lei)

BIZPRO-Moldova

SOLUII
93
SOLUII
Soluii la capitolul I.
Exerciiul 1. (pagina 20)
- Mrimea capitalului ntreprinderii:
70 000 lei = 50 000 + 5 000 + 15 000
- Coeficientul autonomiei financiare:
( 50 000 : 70 000) x 100% = 71,4%
- Rentabilitatea economic:
[ ( 30 000 18 000) : 70 000] x 100% = 17,1%
- Rentabilitatea financiar:
{[( 30 000 18 000) 6 000] : 50 000} x 100% = 12,0%.
Consumuri directe de producie:
78 000 + 29 480 + 16 801 + 1 215 = 125 496 lei
Consumuri indirecte de producie:
9 000 + 1 000 + 1 380 + 917 = 12 297 lei
Consumuri de producie totale:
125 496 + 12 297 = 137 793 lei
Costul unei uniti de producie:
137 793 : 500 = 275,58 lei.
Tabelul 18
BIZPRO-Moldova
'!

n anul curent ntreprinderea va obine profit, dac va produce mai mult de 42 240 lzi:
168 960
PR = = 42 240
12 - 8
Pentru a obine n anul viitor profit n mrime de 15 000 lei , ea va trebui s realizeze
un program de producie (PP) de 45 990 lzi :
168 960 + 15 000
PP = = 45 990
12 - 8
Soluii capitolul II
Exemplul 1. (pagina 50)
Tabelul 19
Bilanul contabil ntocmit la data _____________________
Exemplul 2. (pagina 50)

Denumirea conturilor utilizate la rezolvarea problemei:
a contul 123 Mijloace fixe
a contul 211 Materiale
a contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
a contul 217 Mrfuri
a contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
a contul 241 Casa
BIZPRO-Moldova
'"
SOLUII
95
a contul 242 Contul de decontare
a contul 411 Credite pe termen lung
a contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - datorii fa de
furnizori
a contul 531 Datorii fa de personal privind remunerarea muncii
a contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
Tabel 20
Contabilizarea operaiilor economice
Exemplul 3 (pagina 51)

Dt 123 Mijloace fixe Ct
Si 20 680
1) 410 320 2) 10 440
Rdt 438 515 Rct 15 600

Sold final =
Sf 443 595
20 680 + 438 515 - 15 600 = 443 595
BIZPRO-Moldova
'#
Exemplul 4. (pagina 51) Dt 521 Datorii pe termen Ct

scurt privind facturile comerciale
Si 18 620
2) 21 400 1) 20 780
Rdt 84 400 Rct 66 390

Sold final =
18 620 + 66 390 - 84 400 = 610 Sf 610
Soluii capitolul III.

Exemplul nr. 1 (pagina 73)
Varianta de calculare 1
Vom calcula impozitul pe venit pe care trebuie s-l achite familia, folosind scutirea
personal.
Venitul impozabil al Angelei: 25 000 - 12 000 - 3 600 - 240 = 9 160 lei
Impozitul pe venit: 916 lei (10%)
Venitul impozabil al soului: 20 000 - 3 600 - 240 = 16 160 lei
Impozitul pe venit: 12 180 x 10+ 3 980 x 15 = 1 815 lei
Impozitul pe venitul total al familiei: 916 + 1 815 = 2 731 lei
Varianta de calculare 2
Vom calcula impozitul pe venit, cu condiia c Angela acord scutire soului.
Venitul impozabil al Angelei: 25 000 - 12 000 = 13 000 lei
Impozitul pe venit: 12 180 x 10% + 820 x 15% = 1 341 lei
Venitul impozabil al soului: 20 000 - 3 600 - 240 - 3 600 = 12 560 lei
Impozitul pe venit: 12 180 x 10% + 380 x 15% = 1 275 lei
Impozitul pe venit total al familiei: 1 341 + 1 275 = 2 616 lei
n varianta a doua de folosire a scutirii economia la impozitul pe venit constituie:
2 731-2 616 = 115 lei.
Venitul, obinut de ctre Viorel n urma comercializrii casei, se numete cretere
de capital.
Creterea de capital constituie: 280 000-120 000 = 160 000 lei
50% din creterea de capital sunt supuse impozitului pe venit. Persoanele fizice care
comercializeaz locuina fix au dreptul la o facilitate sub forma de deducere din venit
a cte 10 000 lei pentru fiecare an, dac aceast persoan a trit mai mult de trei ani n
locul respectiv.
Venitul impozabil pentru Viorel constituie: (160 000-10 000 x 5) x 50% = 55 000 lei
n caz c Viorel are dreptul la o scutire i nu mai are alte venituri, suma final a impozitului
pe venit va constitui: 55 000 - 3 600 = 51 400 lei.
BIZPRO-Moldova
'$
SOLUII
97
Impozitul pe venit de la suma dat constituie:
12 180 x 10% + 4 020 x 15% + 35 200 x 25% = 10 621 lei.
Vom calcula impozitul pe venit pentru ntreprinderea individual.
Venitul impozabil se calculeaz ca diferena dintre venitul brut, deduceri i scutiri. Ventitul
impozabil = 150 000 - ( 50 000 + 13 000 x 0,29 + 15 000 + 2 000 + 653) - 3 600.
Suma din paranteze reprezint deducerile permise n scopurile mpunerii.
Deducerile constituie: 84 423 lei
13 000 x 0,29 sunt plile oligatorii vrsate organelor de asigurare social pentru salariu.
653 lei vrsmntul individual de asigurare a proprietarului ntreprinderii individuale.
Venitul impozabil = 150 000 - 84 423 - 3 600 = 61 977 lei
Impozitul pe venit din suma respectiv se calculeaz n conformitate cu scara pentru
persoanele fizice i constituie:
12 180 x 10% + 4 020 x 15% + 45 777 x 25% = 13 265,25 lei.
Vom calcula impozitul pe venit pentru societatea cu rspunderea limitat:
Venitul impozabil se calculeaz cu diferena dintre venitul brut i deducere. Dar n
componena deducerilor nu se includ plile de asigurare a proprietarului ntreprinderii
individuale.
Venitul impozabil = 150 000 - 83 770 = 66 230 lei.
Impozitul pe venit din suma respectiv se calculeaz dup cota pentru persoanele
juridice: 6 6230 x 22% = 14 570,60 lei
Astfel, mrimea impozitului pe venit pentru persoana juridic depete cu mai mult de
1 000 lei mrimea impozitului pe venit pentru persoana fizic.
Vom rezolva un exerciiu pentru un contribuabil al TVA. Presupunem c livrrile
de producie, materie prim i servicii (arend) sunt livrri impozabile. n datele problemei
suma TVA nu este inclus n valoarea livrrii.
TVA, supus achitrii n buget se calculeaz ca diferena dintre TVA pe comercializri
i TVA pe procurri.
n exemplul respectiv TVA pe comercializri constituie: 150 000 x 20/100 = 30 000 lei.
TVA pe comercializri include TVA pe materie prim i TVA pe servicii de arend.
TVA pe materie prim constituie: 50 000 x 20/100 = 10 000 lei.
TVA pe servicii de arend constituie: 15 000 x 20/100 = 3 000 lei.
TVA total pe comercializri constituie: 10 000 + 3000 = 13 000 lei
Taxa pe valoarea adugat, supus achitrii n buget se determin n mrimea de:
30 000 -13 000 =17 000 lei sau proporional valorii adugate:
(150 000 - 65 000) x 20/100 = 17 000 lei.
Vom determina suma facilitii pentru primul caz, cnd are loc o restan. Pentru
acordarea facilitii este necesar achitarea pn la 30 iunie a restanei i a impozitului
funciar pentru anul n curs, lundu-se n consideraie facilitatea acordat.
BIZPRO-Moldova
'%
Suma facilitii constituie: 8 000 x 0,15 = 1 200 lei

Suma impozitului funciar, supus achitrii n buget constituie:
1 500 + (8 000 - 1 200) = 8 300 lei.
Vom determina suma facilitii pe impozitul funciar pentru cazul al doilea, cnd a avut
loc plata n plus a impozitului. Suma facilitii nu se schimb i constituie 1 200 lei.
Achitarea n buget pn la 30 iunie va constitui:
8 000 - 1200 - 2 000 = 4 800 lei.
Vom determina suma total a investiiilor n mijloacele fixe i n construcii pe care
ntreprinderea le-a exercitat n anul curent.
38 000 + 40 000 =78 000 lei
n componena facilitii nu se includ investiii n mobila pentru oficiu, adic pentru
acordarea facilitii se folosesc numai 70 000 lei, destinate investiiilor.
Pentru reducerea venitului impozabil sunt folosite 50% din investiii supuse facilitilor
35000 lei, dar s nu depeasc venitul impozabil.
Astfel, n prima variant, suma venitului impozabil poate fi redus cu 35 000 lei i
(100 000 - 35 000) = 65 000 lei vor fi supuse impozitrii. Suma facilitii impozitului pe
venit va constitui:
25 000 x 25/100 = 6 250 lei.
Suma care poate fi atribuit la reducerea impozitului pe venit constituie:
7 persoane x 12 luni x 519 lei = 43 596 lei
Dar suma respectiv nu trebuie s depeasc venitul impozabil.
n prima variant, suma atribuit la reducerea venitului impozabil va constitui 35 000
lei, dar suma facilitii impozitului pe venit - 35 000 x 25/100 = 8 750 lei.
n varianta a doua, suma atribuit la reducerea venitului impozabil va constitui 43 596
lei, dar suma facilitii a impozitului pe venit 43 596 x 25/100 = 10 899 lei.
Rspunsurile la testare (pagina 75)
1-c); 2-b); 3-c); 4-b); 5-c); 6-a), 7-a); 8-c); 9-b).
BIZPRO-Moldova
'&
99
NOTES
BIZPRO-Moldova
''
NOTES
BIZPRO-Moldova

Finantele PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Finantele PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

CZU [336.22 + 657] : 334.7 (036)

Seria de ghiduri Biblioteca antreprenorului

Lucrare aprut cu suportul Proiectului BIZPRO Moldova

La elaborarea lucrrii au contribuit:

Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

[336.22 + 657] : 334.7 (036)

ISBN 9975-928-40-4 Proiectul BIZPRO-Moldova.

John Nielson, Director de Proiect

Gestionarea cu succes a unei activiti de antreprenoriat nu este posibil fr

Exist o regul practic: mijloacele mprumutate nu trebuie s depeasc 50%

Pentru a determina n ce msur antreprenorul i finaneaz activitatea din contul

Faza I Faza a II-a Faza a II-a

Ce sum de mijloace bneti este necesar pentru a iniia o afacere ? Cum

Prezentm aciunile concrete de iniiere a afacerii, prin descrierea fiecrei faze.

Atelierul va fi amplasat n localul propriu al antreprenorului, care necesit cheltuieli

Concluzie: suma iniial de mijloace bneti, necesar pentru a deschide afacerea va

Punctul-cheie al strategiei financiare la fondarea unei afaceri este

- a justifica rambursarea banilor n termenii stabilii

4. Surse externe de finanare:

5. Creditele bncilor. Aproximativ 90% de mprumuturi antreprenorii i

Cutarea unei bnci convenabile nu este o problem simpl, ns ea

Mijloace Total Mijloace

Astfel, un credit contribuie la mrirea mijloacelor bneti i, concomitent, la creterea

1.3 Utilizarea resurselor i profitabilitatea afacerii. Determinarea volumului

Consumuri Consumuri Costul

Cunoaterea costurilor contribuie la determinarea corect a preului.

Profitul brut = Venitul din vnzri - Costul vnzrilor

Profitul prezint principalul rezultat financiar al activitii oricrei ntreprinderi i servete

Venitul din vnzri - Costul vnzrilor = Profitul brut - Cheltuielile de perioad =

Rezultatul activitii poate fi msurat n baza indicatorilor de rentabilitate. Se deosebesc

Schema 1. Graficul pragului de rentabilitate

Profitul, ca i costul, constituie un element al preului produciei fabricate. n condiiile

n rezultatul studiului de pia, antreprenorul stabilete preul i i planific profitul brut

Profit brut 4 000

Prezentul capitol are menirea de a cointeresa cititorul de a obine unele cunotine

ntrebri, exerciii, teste

Exerciiul 1. Determinarea mrimii capitalului i a rentabilitii lui

Exerciiul 3. Evaluarea strii veniturilor ntreprinderii i distribuirea lor

Exerciiul 4. Calcularea pragului de rentabilitate

CAPITOLUL II  CONTABILITATEA PENTRU AGENII

Care este modalitatea de reflectare a informaiilor din documentele justificative n

a Producia n curs de execuie (producia neterminat) reprezint producia care,

a n procesul de producie se evideniaz urmtoarele operaii: consumul de materii

6. Nu sunt admise corectri nestipulate n documentele justificative i n registrele

n dependen de cerinele legale, numrul i formele registrelor contabile depinde de

Borderoul de eviden a capitalului propriu formularul nr. S-8 (anexa 7)

n cazul aplicrii sistemului contabil complet, ntreprinderea ine contabilitatea n acelai

n Republica Moldova, ntreprinderile ntocmesc bilanul contabil dup o form

Titlul sau denumirea contului

Si, soldul iniial, reflect

Si, soldul iniial, reflect

Prima grup de operaii afecteaz numai activele ntreprinderii. Ca rezultat, un post de

A doua grup de operaii produce modificri numai n componena pasivului. Adic,

A treia grup de operare include operaiile care duc la creterea concomitent cu

A patra grup reprezint operaiile care produc descreterea activului i pasivului

Modificrile interne se mai numesc modificri de structur, iar modificrile externe

Registrul jurnal de eviden a operaiilor economice pe _________ 200_

ntrebri, exerciii, teste

Exemplul 2. Se cere s se contabilizeze i analizeze urmtoarele operaii

CAPITOLUL III  IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS

3.1 Bazele impozitrii micului business

Al patrulea titlu "Accizele" n vigoare din 01.01.2001 se refer la mrfurile ce nu

CAPITOLUL II CONTABILITATEA PENTRU AGENII

CAPITOLUL III IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS

Registrul-jurnal de eviden a operaiilor economice pe ________ 200

ntocmit _ Verificat_

ntocmit _ Verificat_

Borderoul de eviden a consumurilor i cheltuielilor pe ______________ 200_

ntocmit _ Verificat_

ntocmit _ Verificat_

Borderoul de eviden a decontrilor cu cumprtorii i ali debitori pe ___________ 200

ntocmit _ Verificat_

Borderoul de eviden a capitalului propriu pe _____________ 200

ntocmit _ Verificat_

Borderoul de eviden a decontrilor cu furnizorii pe _____________ 200

ntocmit _ Verificat_

Borderoul de eviden a retribuiilor pe ______________ 200

ntocmit _ Verificat_

Borderoul de eviden a decontrilor cu bugetul pe ______________ 200

ntocmit _ Verificat_

Borderoul de eviden a decontrilor cu ali creditori pe ______________ 200

ntocmit _ Verificat_

Borderoul de eviden a vnzrilor i rezultatelor financiare pe ______________ 200

ntocmit _ Verificat_

Balana de verificare (ah) pe ____________ 200 _

ntocmit _ Verificat_

ntocmit _ Verificat_