Datos del Curso

Curso: MBA en Administracin y Direccin de Empresas

rea: Contable
Asignatura: Impuesto de Sociedades
Una vez finalizado enviar a: areacontable@eneb.es

Datos del Alumno

DNI:
Nombre y Apellidos:
Direccin:
Ciudad: Pas: Espaa
Telfono:
E-mail:

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 Trabajo Final

A continuacin, se adjunta el trabajo final que debes realizar correctamente

para la obtencin del ttulo acreditativo del curso que ests realizando.
Recuerda que el equipo de tutores est a tu completa disposicin para
cualquier duda que tengas a lo largo de su desarrollo, no enves el total del
trabajo hasta que lo hayas finalizado. Dicho envo se realizar en esta plantilla
y las respuestas deber ir redactadas a continuacin del enunciado.
La presentacin de los casos prcticos deber cumplir los siguientes requisitos:

Letra Arial 12
Mrgenes de 2,5
Interlineado de 1,5
Datos del alumno
Direccin de envo especificada en la portada
Tener una correcta paginacin

Los casos entregados deben ser originales e individuales. Cualquier similitud

entre ejercicios de distintos alumnos, ejemplos y/o extractos de la Red u otros
documentos, conllevarn la devolucin inmediata de los ejercicios y la no
obtencin de la titulacin en el caso de reiteracin. Recuerda que solo podrs
enviar hasta dos veces por asignatura el trabajo final, en caso de no superarse
en esos intentos, el alumno/a deber abonar el precio correspondiente a los
crditos de la asignatura para poder volver a ser evaluado.

Los trabajos solo sern aceptados en formato de procesador de texto (Word,

docx, odt, etc.) o en pdf. En caso de presentar otro formato deber ser
consultado con el asesor y si es necesario, proporcionar el software necesario
para su lectura.

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 El archivo que se enviar con el trabajo deber llevar el siguiente formato:

Nombre del bloque_Apellidos_Nombre_fechaddmmaa.pdf

Ejemplo:
Estrategia Empresarial_Garca_Elena_22042016

La extensin del trabajo no podr sobrepasar las 18 pginas, sin contar la

portada, bibliografa y anexos.

Criterios de Evaluacin

El trabajo final de Comunicacin Corporativa se evaluar en funcin de las

siguientes variables:

Conocimientos adquiridos (25%): Se evaluarn los conocimientos

adquiridos a lo largo de la asignatura mediante el anlisis de los
datos tericos presentes a lo largo del trabajo presentado por el
alumno/a.

Desarrollo del enunciado (25 %): Se evaluar la interpretacin del

enunciado por parte del alumno/a y su desarrollo de manera
coherente y analtica.

Resultado final (25%): Se evaluar el resultado final del enunciado,

si el total del redactado aporta una solucin correcta a lo planteado
inicialmente y si el formato y presentacin se enmarca dentro de los
parmetros establecidos.

Valor aadido y bibliografa complementaria (25%): Se evaluarn

los aportes complementarios por parte del alumno/a para la
presentacin y conclusin del trabajo final que den un valor aadido a
la presentacin del enunciado: bibliografa complementaria, grficos,
estudios independientes realizados por el alumno/a, fuentes
acadmicas externas, artculos de opinin, etc. Todas fuentes tanto
impresas como material en lnea, debern ir anexadas al trabajo
siguiendo la normativa APA

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 ENUNCIADO

La empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de

Situacin y Cuenta de Prdidas y Ganancias del ejercicio 2014 antes de
realizar el clculo del Impuesto de Sociedades:

Balance de situacin

Activo Pasivo

77.300,00 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 167.300,00

77.300,00 II. Inmovilizado material A-1) Fondos propios 167.300,00
77.300,00 2. Instalaciones tcnicas, y otro inm. mat. I. Capital 102.000,00
86.000,00 213 MAQUINARIA 1. Capital escriturado 102.000,00
16.000,00 216 MOBILIARIO 100 CAPITAL SOCIAL 102.000,00
3.300,00 217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFO III. Reservas 43.000,00
20.000,00 218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 1. Legal y estatuarias 43.000,00
- 48.000,00 281 AMORTIZACIN ACUMULADA DEL IN 112 RESERVA LEGAL 22.000,00
131.550,00 B) ACTIVO CORRIENTE 114 RESERVAS ESTATUTARIAS 21.000,00
30.900,00 II. Existencias VII. Resultado del ejercicio 22.300,00
30.900,00 1. Comerciales B) PASIVO NO CORRIENTE 28.000,00
30.900,00 300 MERCADERAS A II. Deudas a largo plazo 28.000,00
19.200,00 III. Deudores comerc. y otras cuentas a cobrar 2. Deudas con entidades de crdito 28.000,00
5.200,00 1. Clientes por ventas y prest. servicios 170 DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTI 28.000,00
5.200,00 b) Cltes.por ventas y prest.servicios CP C) PASIVO CORRIENTE 13.550,00
14.550,00 430 CLIENTES III. Deudas a corto plazo 10.000,00
1.500,00 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES 2. Deudas con entidades de crdito 10.000,00
- 10.850,00 490 DETERIORO DE VALOR DE CRDITO 520 DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTI 10.000,00
14.000,00 6. Otros crditos con las Admin. Pblicas V. Acreedores comerc. y otras cuentas a pagar 3.550,00
14.000,00 473 HACIENDA PBLICA, RETENCIONES
81.450,00 VII. Efect. y otros act. lquidos equivalentes 1. Proveedores 3.550,00
81.450,00 1. Tesorera b) Proveedores a corto plazo 3.550,00
900,00 570 CAJA, EUROS 400 PROVEEDORES 3.550,00
80.550,00 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CR
208.850,00 T O T A L A C T I V O T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO 208.850,00

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 Prdidas y ganancias

Cuenta de Prdidas y Ganancias

PRDIDAS Y GANANCIAS
3. Vtas.otros ing.ordinarios de act.mercantil 219.100,00
700 VENTAS DE MERCADERAS 175.000,00
705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 49.000,00
708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER - 4.900,00
6. Aprovisionamientos - 24.150,00
600 COMPRAS DE MERCADERAS - 24.150,00
8. Gastos de personal - 136.000,00
640 SUELDOS Y SALARIOS - 112.000,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA - 7.500,00
649 OTROS GASTOS SOCIALES - 16.500,00
9. Otros gastos de explotacin - 30.350,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR - 500,00
627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA - 4.500,00
629 OTROS SERVICIOS - 9.500,00
631 OTROS TRIBUTOS - 7.000,00
694 PRDIDAS POR DETERIORO DE CRD. CIALES - 8.850,00
10. Amortizacin del inmovilizado - 17.000,00
681 AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO - 17.000,00
A) RTDO.DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12 11.600,00
14. Ingresos financieros 10.700,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 10.700,00

B) RESULTADO FINANCIERO (14+15+16+17+18) 10.700,00

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 22.300,00

19. Impuesto sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 22.300,00

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 SE PIDE

1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a continuacin el

ajuste que es necesario realizar para obtener la base imponible del
Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y estableciendo la
cuanta en que corresponda. Tambin debes indicar si ests ante una
diferencia temporal o permanente. En los puntos 8 y 9 debes indicar cmo
afectan a la liquidacin del Impuesto de Sociedades.

1. La maquinaria, fue adquirida por importe de 86.000 . Se dota un gasto de

amortizacin contable por importe de 9.000 . Fiscalmente se establece un
coeficiente mximo de amortizacin de 10% y un perodo mximo de 18 aos.

2. El elemento de transporte o vehculo fue adquirido en enero de 2009,

teniendo un precio de adquisicin de 20.000 y estimndosele una vida til
de 5 aos. Se realiza la amortizacin contable mediante el mtodo de los
nmeros dgitos decrecientes.

3. Se dota provisin por importe de 3.850 , por una deuda que se produce el
da 1 de octubre de 2014.

4. Se dota una provisin por insolvencias, por importe de 5.000 , obligacin

que ya ha sido reclamada judicialmente.

5. Se ha realizado la distribucin a los socios de 31.000 , con cargo a reservas.

6. Se ha impuesto una multa por exceso de velocidad, al vehculo de la

empresa, por importe de 200 .

7. La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de sus

empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y servicios,
el coste ha sido de 2.000 . Extraordinariamente, ha regalado a sus
empleados un lote de productos por valor de 400 .

8. La empresa tiene una deduccin por doble imposicin interna de 3.500 .

9. La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 14.000 .

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2. Realizar la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en un documento
word, utilizando para ello el siguiente esquema:

Resultado Contable
+/- Diferencias permanentes
+/- Diferencias temporales
- Compensacin de Bases
Imponibles de ejercicios
anteriores

Base imponible del ejercicio

X tipo de gravamen

Cuota Integra
- Deducciones, bonificaciones y
otras
deducciones

Cuota Lquida
- Retenciones y Pagos a cuenta

Cumplimentar el modelo
Cuotadel Impuesto sobre Sociedades, utilizando para
Diferencial
ello el programa de sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo 200) que
est disponible en la pgina www.aeat.es.

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 RESPUESTAS:

1.1 Aqu, por la informacin que se ofrece, utilizaramos el mtodo de tablas.

Sobre el precio de adquisicin (86.000), se aplica un porcentaje que est entre
un coeficiente mximo y un coeficiente mnimo. Para calcular el coeficiente
mnimo, se divide 100 entre el periodo mximo que aparezca en la tabla (18
aos) 100 / 18 = 5,55 - El coeficiente mximo se establece directamente , en
este caso es el 10%. Por tanto, se aplicar un porcentaje que est
comprendido entre el coeficiente mximo (10%) y el coeficiente mnimo
(5,55%).
Dotacin mxima: 12% s/ 86.000 = 8.600
Dotacin mnima: 5,55% s/ 86.000 = 4.773
Hay una diferencia entre lo contable 9.000 y lo fiscal mximo 8.600, lo que da
una diferencia de 400 euros.
Estamos ante una diferencia temporal que sumaremos al resultado contable a
la hora de hacer la liquidacin del Impuesto de Sociedades.

1.2
En primer lugar determinamos la suma de dgitos que resulta 15 que se obtiene
sumando 5+4+3+2+1 puesto que la vida til del vehculo es de 5 aos.

En segundo lugar determinamos la cuota de amortizacin por dgito consistente

en dividir el valor amortizable del vehculo, 20.000 euros, entre la suma de
dgitos, 15, dando como resultado 1.333,33 euros.

Despus calculamos la cuota de amortizacin de cada periodo multiplicando la

cuota de amortizacin por dgito por el dgito del ao correspondiente de forma
decreciente.

Amortizacin fiscalmente
Ao Valor Cuota
deducible

1 5 1.333,33 6.667

2 4 1.333,33 5.333

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 3 3 1.333,33 4.000

4 2 1.333,33 2.667

5 1 1.333,33 1.333

Total Amortizado 20.000

Usaremos los 1.333 euros del ltimo ao, hasta los 6,25 aos mnimo (14
mximo) de las tablas para amortizar un turismo. As como a partir de 2015
existen nuevas tablas.
Estamos ante una diferencia temporal. Contablemente amortizamos, pero
fiscalmente nada puesto que ya han pasado los 5 aos, empezaramos a
revertir la situacin a razn de 1.333 euros al ao. La sumaremos al resultado
contable.
La normativa fiscal establece determinados criterios de clculo de cuotas de
amortizacin as vida til mxima y mnima de cada uno de los elementos del
inmovilizado para que la amortizacin se considere deducible en el Impuesto
sobre sociedades, Y es por lo que la amortizacin registrada contablemente, en
ocasiones, puede no coincidir con la permitida fiscalmente.
La diferencia entre la amortizacin registrada contablemente y la admitida
fiscalmente se ajusta en la declaracin del Impuesto sobre sociedades y
ocasiona una diferencia entre el resultado del ejercicio y la base imponible de
dicho impuesto. (Pag. 225, Manual TODO Cierre Fisca Y Contable. Ed. Wolters Kluwer)

1.3
En este caso la provisin no ser un gasto deducible para el IS. Ser por lo tanto una
diferencia permanente positiva, que sumaremos al resultado contable. (Art. 13 TRLIS)

Criterio contable: Por el principio de prudencia los riesgos previsibles y las

prdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior debern
contabilizarse tan pronto como sean conocidas.
Criterio fiscal: No sern deducibles las dotaciones a provisiones para la
cobertura de riesgos previsibles, prdidas eventuales, gastos o deudas
probables.

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 1.4
En este caso ser deducible por estar judicialmente reclamada. Esto viene marcado en
el artculo 12.2 del TRLIS, que establece la deducibilidad de las prdidas por deterioro
de los crditos derivados de posibles insolvencias de deudores.
Es una diferencia temporal. La resatremos al resultado contable cuando estemos
realizando la liquidacin del IS:

1.5
Es deducible, puesto que en este caso los mayores recursos generados permanecen
en la empresa que los genera. Es decir, la Junta General puede decidir detraer una
parte del beneficio a reservas disponibles; lo que operativamente supone dotar
reservas voluntarias, que al quedarse en la entidad y proceder de la propia empresa
se enmarcan en el concepto denominado autofinanciacin de enriquecimiento. La
finalidad bsica de esta actuacin es la de acometer inversiones futuras. Es una
diferencia temporal que restaremos al resultado contable.. (Consulta Vinculante de la
Direccin General de Tributos (V4127-15 de 22/12/2015)

1.6

Segn el artculo 15 del TRLIS las multas por infracciones de trfico no tienen la
consideracin de gasto fiscalmente deducible para determinar la base imponible del
Impuesto sobre Sociedades al responder a una sancin administrativa. Ser por lo
tanto una diferencia permanente positiva, que aadiremos al resultado contable a la
hora de calcular la base del IS:

No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles los derivados de la

contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades ni las multas y sanciones penales y
administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de
declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones. (Consulta Vinculante D.G.T. de 15 de junio de
2011)
1.7
Segn el art. 14 del TRLI el lote de productos no sera deducible, ya que es algo
extraordinario. Retribucin en especie: la condicin para que sea deducible es que se
trate de un gasto que forme parte de los usos y costumbres de la empresa.
Y lo mismo sucedera con el pago de los carteles.
Diferencia permanente que sumaremos al resultado contable.

ESCUELA DE NEGOCIOS EUROPEA DE BARCELONA Pgina 10

 1.8
Estas deducciones tratan de paliar la existencia de la doble imposicin que se produce
cuando los beneficios generados en una sociedad, tras tributar por el IS, vuelven a
tributar en la persona del socio (en el IRPF si el socio es persona fsica, o en el IS si el
socio es persona jurdica), bien por la percepcin de un dividendo, bien como motivo
de la transmisin de la participacin.

Este tratamiento se enmarca en un sistema de correccin de la doble imposicin

basado principalmente en deducciones en la cuota, esto es, integrando en la base
imponible del socio las rentas derivadas del dividendo o de la transmisin de la
participacin, pero permitiendo una deduccin sobre la cuota ntegra resultante.

1.9
Cuando hay pagos fraccionados al presentar la liquidacin, y en caso de obtener
beneficios, se restaran como pagos fraccionados el realizado en octubre, el realizado
en diciembre y el realizado en abril. De esta secuencia se deduce que los realizados
en octubre y diciembre coincidiran en importe y el de abril sera diferente.

2. Liquidacin Impuesto de Sociedades

Resultado contable 22.300

+ Diferencia permanente (multa) 200
+ Diferencia permanente (lote y carteles) 2.400
+Diferencia temporal (amortiz maquinaria) 400
+Diferencia temporal (vehculo) 1.333
- Diferencia temporal (provisin) 5.000
- Diferencia temporal (distribucin socios) 3.850
Base imponible por tipo de gravamen 17.783
(x 28%)
Cuota ntegra 4.979,24
-Deducciones (doble imposicin) 3.500
Cuota lquida 1.479,24
-Pagos fraccionados 14.000
A devolver -12.520

Tendremos 12.520 euros a compensar en los ejercicios futuros.

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