ELABORAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

15. O societate de comert prezinta urmatoarele informatii la inceputul lunii

ianuarie N: cont 371 SI 1.071 lei, cont 378 SIC 150 lei, cont 4428 - SIC 171
lei. In cursul lunii ianuarie societatea se aprovizioneaza cu marfuri in valoare de
1.000 lei, TVA 19% cota de adaos comercial este de 25%. Incasarile din
vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 2042 lei. In luna februarie societatea
se aprovizioneaza cu marfuri in suma de 500 lei, TVA 19%, cota de adaos este
de 30%. Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 1.190 lei.
Inregistrai operaiile din lun i regularizarea TVA la sfritul lunii.

Raspuns:

1. luna ianuarie
- aprovizionare marfuri

371 = % 1.488 lei

401 1.000 lei
378 250 lei
4428 238 lei
 - regularizare TVA

4426 = 401 190 lei

-incasari din vanzarea marfurilor

531 = % 2.042 lei

707 1.716 lei
4427 326 lei

- descarcare gestiune
K = ( SI 378 + RC 378)/( SI 371 + RD 371) (SI 4428 + RC 4428)
K = ( 150+250)/ ( 1071 + 1488) ( 171 238) = 0.186%
Rulajul debitor al contului de adios 378 = RC 707 * K = 1716 * 18.6% = 319 lei
Costul marfurilor vandute va fi = 2042 -326 -319 = 1.397 lei

% = 371 2.042 lei

378 319 lei
607 1.397 lei
4428 326 lei

- regularizare TVA

4427 = % 326 lei

4426 190 lei
4423 136 lei
Situatia conturilor la sfarsitul lunii ianuarie:
Sold cont 371 = SI 1071 + 1488 2042 = 517 lei
Sold cont 378 = SIC 150 + 250 -319 = 81 lei

2
Sold cont 4428 = SIC 171 + 238-326 = 83 lei

2.luna februarie

- aprovizionare marfuri
371 = % 774 lei
401 500 lei
378 150 lei
4428 124 lei

4426 = 401 95 lei

- incasari din vanzarea marfurilor

5311 = % 1.190 lei

707 1.000 lei
4427 190 lei
- descarcare gestiune
K= ( SI 378 + RC 378)/( SI 371 + RD 371) ( SI 4428 + RC 4428)
K = ( 81 + 150)/( 517 + 774) ( 83 +124) = 0.213%
Rulajul debitor al contului de adios 378 = RC 707 * K = 1.000 * 21.3% = 213 lei
Costul marfurilor vandute va fi : 1.190 190 -213 = 787 lei
% = 371 1.190 lei
378 213 lei
607 787 lei
4428 190 lei

- regularizare TVA
-
4427 = % 190 lei
4426 95 lei

3
 4424 95 lei

24. La o societate comercial en detail stocurile de mrfuri sunt evaluate la pre

cu amnuntul. Societatea se aprovizioneaz n cursul lunii cu 1.000 kg marf,
sortimentul X, pre de achiziie 2.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 25%. n
cursul lunii se vinde ntreaga cantitate de mrfuri achiziionat. S se efectueze
nregistrrile contabile.

Raspuns:

- achizitie marfuri 1.000 kg * 2.000 lei = 2.000.000 lei

% = 401 2.380.000 lei

371 2.000.000 lei
4426 380.000 lei

371 = % 975.000 lei

378 500.000 lei
4428 475.000 lei

- vanzare si incasare marfuri

5311 = % 2.975.000 lei

707 2.500.000 lei
4427 475.000 lei

- descarcarea gestiunii de marfuri vandute

4
 % = 371 2.975.000 lei
607 2.000.000 lei
378 500.000 lei
4428 475.000 lei

37. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus.
Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un
proces judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea
de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este
terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. In mod similar, la
sfritul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3,
procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare
de 5.800 lei. Precizai care sunt inregistrarile contabile in exercitiu N + 3.

Raspuns:

La sfarsitul anului N se creeaza un provision pentru litigii necesar:

Valoarea creantei x Probabilitatea de a pierde procesul
6188 leix40% = 2.475.20 lei

6812 = 1511 2.475.20 lei

La sfarsitul anului N+1
- provizion pentru litigii existent = 2.475,20 lei
- provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 30% = 1.856,40 lei
*Se diminuiaza provizionul pentru litigiul existent cu 2.475,20 1.856,40 = 618.80 lei

1511 = 7812 618.80 lei

La sfarsitul anului N+ 2
- provizion pentru litigiu existent = 1.856,40 lei
- provizion pentru litigiu necesar = 6188 x 90% = 5.569,20 lei

5
*Se majoreaza provizionul existent cu:
5.569.20 1856.40 = 3.712.80 lei
6812 = 1511 3.712.80 lei

In anul N+3
- plata amenzii
6581 = 5121 5.800 lei
-anularea provizionului
1511 = 7812 5.569.20 lei

39.ntreprinderea Alfa schimb un teren situat n Timioara cu un alt teren al

societii Beta situat n Bucureti. Valoarea just a terenului cedat de Alfa este
de 120.000 lei, costul de achiziie fiind de 100.000 lei. Valoarea just a terenului
primit este de 150.000. Schimbul se face cu o sult de 30.000. TVA 19%.
Schimbul presupune schimb de facturi. S se contabilizeze schimbul de active
conform OMFP 3055/2009.

Raspuns:

- cedarea terenului de catre Alfa

461 = % 142.800 lei

7583 120.000 lei
4427 22.800 lei

- descarcarea gestiunii

6583 = 2111 100.000 lei

6
-primirea terenului de la societatea Beta

% = 404 178.500 lei

2111 150.000 lei
4426 28.500 lei

- regularizarea creantei si a datoriei

404 = % 178.500 lei

461 142.800 lei
5121 35.700 lei

53. ntreprinderea Alfa majoreaz capitalul social prin aport n natur. Aportul
const ntr-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5
lei/euro. La data vrsrii aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominal a
unei aciuni este de 100 lei.

Se cere:
a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii
acestui caz;
b)s se prezinte nregistrrile contabile.

Raspuns:

a) Evaluarea la data intrarii n entitate

c) la valoarea de aport, stabilita n urma evaluarii - pentru bunurile reprezentnd
aport la capitalul social;

7
n cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea
justa, se substituie costuluide achizitie.
245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport si
de conversie.
(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta ntre valoarea
b u n u r i l o r a p o r t a t e s i v a l o a r e a n o m i n a l a a capitalului social cu care au
fost remunerate aceste aporturi.
b) - subscrierea capitalului social

456 = 1011 10.000 * 4,5 = 45.000 lei

- varsarea aportului

211 = % 50.000 lei

456 45.000 lei
765 5.000 lei

- regularizarea capitalului social

1011 = 1012 45.000 lei

56. La nceputul exerciiului N, societatea ALFA a achiziionat un echipament

tehnologic la costul de achiziie de 200.000 u.m.
Managerii estimeaz c durata de utilitate va fi de 5 ani i c, la expirarea
acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului
tehnologic i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 u.m. Metoda de
amortizare utilizat este cea liniar. Pentru o finanare echivalent, rata curent a

8
dobnzi de pia este de 10% La sfritul exerciiului N, valoarea de pia a
echipamentului este de 150.000 u.m.
La sfritul exerciiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului
sunt reestimate la 15.000 u.m. iar rata dobnzii de pia pentru o finanare
echivalent va fi din exerciiul urmtor 15%:
La sfritul exerciiului N+2, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului
sunt reestimate la 8.000 u.m. Valoarea de pia la 31.12.N+2 este de la 120.000
u.m.
La sfritul exerciiului N+3, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului
sunt reestimate la 5.000 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este
reestimat la 7 ani. Rata curent de pia este de 25%.
La sfritul exerciiului N+4, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului
sunt reestimate la 7.000 u.m.
a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii
acestui caz;
b)s se prezinte nregistrrile contabile.

Raspuns:
- (1) Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie
c e a m a i b u n a e s t i m a r e l a d a t a b i l a n t u l u i a costurilor necesare stingerii
obligatiei curente.Cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii datoriei
curente este suma pe care o entitate ar plati-o, n mod rational, pentru
stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru transferarea acesteia
unei terte parti la acel moment.
(2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea
provizionului reprezinta valoareaa c t u a l i z a t a a c h e l t u i e l i l o r e s t i m a t e
a fi necesare pentru stingerea obligatiei. n acest caz,
a c t u a l i z a r e a provizioanelor se face ntruct, datorita valorii-timp a
banilor, provizioanele aferente unor iesiri de resursecare apar la scurt
timp de la data bilantului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor iesiri
de resurse deaceeasi valoare, dar care apar mai trziu. Achizitionarea

9
echipamentului tehnologic si includerea in costul de achizitie a
cheltuielilor actualizate cu dezafectarea .Valoarea actualizata a cheltuielilor
cu dezafectarea=10.000 x 1/(1+0,1)5 = 6.209

2131 = % 206.209 lei

404 200.000 lei
1513 6. 209 lei

4426 = 404
Amortizarea si actualizarea provizionului

6811 = 2813 206.209:5 = 41.242 lei

666 = 1513 6.209 * 0,1% = 620,9 lei

31.12.N
VNC = 206.209 41.242 = 164.967 lei
Valoarea de inventar = 150.000 lei
Depreciere = 14.967 lei

6813 = 2913 14.967 lei

Sold 213 = 206.209 lei
Sold 2813 = 41.242 lei
Sold 1513 = 6.830 lei
Sold 2913 = 14.967 lei
Amortizare in exercitiul N+1
Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea ramasa / Durata ramasa = 150.000/4 =
37.500 lei
% = 2813 41.242 lei
6813 37.500 lei
2913 3.742 lei

10
31.12 N+1

666 = 1513 6.830 * 0.1% = 683 lei

Valoarea actualizata a cheltuieli cu dezafectarea = 15.000 *1 /(1+0.15)3 = 9.863 l
Sold 1513 = 7.513 lei
Presupunem ca valoarea neta contabila inainte de ajustarea provizionului
coincide cu valoarea justa.

213 = 513 9.863 7.513 = 2.350 lei

6813 = 2913 2350 lei

Sold 213 = 206.209 + 2.350 = 208.559 lei
Sold 2813 = 41.242 + 41.242 = 82.484 lei
Sold 1513 = 9.863 lei
Sold 2913 14.967 3.742 + 2.350 = 13.575 lei
Amortizarea in exercitiul N + 2
Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea ramasa/Durata ramasa = ( 213 2813
2.913)/3 = (208.599 82.484 13.579)/3

% = 2813 42.025 lei

6813 37.500 lei
2913 4.525( 13.575/3) lei

666 = 1513 9.863 * 0.15 = 1.479 lei

31.12 N+2
Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea = 8.000 * 1(1+0.15)2 = 6.049
Sold 1513 = 9.863 + 1.479 = 11.342 lei
Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513 = 213 11.342 6049 = 5.293 lei

11
VNC = 213 2.813 2.913 = ( 208.559 5.293) ( 82.484 + 42.020)-( 13.575-
4.525) = 69.707 lei
Valoarea de inventar = 120.000 lei
Apreciere = 50.293 lei
Se anuleaza provizionul pentru depreciere
2913 = 7813 9.050 lei
Sold 213 203.266 lei
Sold 2813 124..509 lei
Sold 1513 6.049 lei
Amortizarea in exercitiul N+3
Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea ramasa/Durata ramasa = ( 213 2813 )-
2.913 /2 = ( 203.266 124.509)/2 = 39.379 lei

6813 = 2813 39.379 lei

666 = 1513 907 lei

La 31.12 N+3
Valoarea actualizata a cheltuieli cu dezafectarea = 5.000 *1/(1+0,25)7-4 = 2.560
Sold 1513 6049 + 907 = 6.956 lei

Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513 = 213 6.956 2.560 = 4.396 lei

Sold 213 203.266 4.396 = 199.870 lei

Sold 2813 124.509 + 39.379 = 163.888 lei
Sold 1513 2.560 lei
Amortizarea in exercitiul N + 4
Cheltuiala cu amortizarea = Vloarea ramasa / Durata ramasa = ( 213-2813-
2913)/2 = ( 198.870 163.888)/3 = 11.661 lei

12
6813 = 2813 11.661 lei
666 = 1513 640 lei

31.12 N+4
Valoarea actualizata a cheltuieli cu dezafectarea = 7.000 *1 ( 1+0.25)2 = 4.480
Sold 1513 = 2.560 + 640 = 3.200 lei

Cresterea provizionului cu dezafectarea

213 = 1513 4.480 3.200 = 1.280

Sold 213 198.870 +1.280 = 200.140 lei
Sold 2813 163.888+11.661 = 175.549 lei
Sold 1513 = 4480 lei

73. Societatea Comercial Z trimite, unui ter, pentru recondiionare materii

prime n valoare de 100000 lei. Costurile generate de recondiionare nsumeaz
1000 lei. Contabilizai operaiile aferente.

Raspuns:
- transferul materiilor prime tertilor

351 = 301 100.000 lei

- costurile generare de reconditionare

301 = 401 1.000 lei

13
 - materiile prime reconditionate se trimit inapo unitatii beneficiare

301 = 351 100.000 lei

TINEREA CONTABILITATII UNEI ENTITATI

75. Societatea Comercial Z (din Romnia) import mrfuri dintr-o ar din

afara U.E. (ex. SUA), pentru care se cunosc urmtoarele date:
- valoarea extern a mrfii 50000 $
- transport extern (efectuat de furnizor) 1000$
- taxe vamale 10%
- comision vamal 2% din valoarea n vam
- TVA 24%
- cursul de schimb 3 lei /$
Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile.

Raspuns:

Cheltuiala cu transportul = 1000$ x 3 lei = 3000 lei

Taxa vamala = ( val marfa + transport) = ( 150.000 + 3000) x 10% = 15.300 lei

Comision vamal = 153.000 lei x 2% = 3.060 lei

14
Pretul de achizitie = 150.000 + 3000+15.3000+3060 = 171.360 lei

Tva de plata = 171.360 x 24% = 41.126, 40 lei

Inregistrari contabile

Marfa: 301 = 401 150.000 lei

Cheltuieli de transport: 301 = 401 3.000 lei

Plata furnizorului : 401 = 5124 153.000 lei
Taxa vamala : 301 = 5121 15.300 lei
Comision vamal: 301 = 5121 3.060 lei
TVA : 4426 = 5121 41.126.40 lei

77. Societatea Comercial A livreaz mrfuri n SUA n condiii de livrare CAF

n valoare de 50000 $. Cheltuielile de transport pe parcurs extern sunt 2000 $
(neincluse n valoarea mrfii). Cursul de schimb (leu - dolar) n momentul
facturrii este de 3,10 lei/$. La ncasare cursul este de 3,30 lei/$. Costul
mrfurilor vndute este de 120000 lei. Plata prestatorului extern se face la un
curs de 3,20 lei/$.

Raspuns:

Livrare marfuri in conditii CAF cost and freight- portul strain de descarcare=
pretul extern cuprinde pretul marfii si transportul pe parcursul extern

Pret marfa = 50.000 + 2.000 = 52.000

1. vanzare marfa

411 = 707 161.200 (52.000 x 3,1)

2. transport marfa

628 = 401 6.200 (2.000 x 3,1 )

3. incasare marfa

5124 = % 171.600 ( 52.000 x 3,3)

411 161.200 ( 52.000 x 3,1)

15
 765 10.400 (52.000 x 0,2)
4. descarcare gestiune marfuri vandute
607 = 371 120.000
5. plata factura transport extern
% = 5124 6.400 ( 2.000 x 3,2)
401 6.200 (2.000 x 3,1)
665 200 (2.000 x 0,1)

16