Universitatea de Stat Alecu Russo din Bli

Facultatea de tiine Reale, Economice i ale Mediului

Catedra de tiine economice

NOTIE DE CURS

la unitatea de curs

CALCULAREA COSTULUI

Ciclul I, studii superioare de licen

Codul i denumirea domeniului general de studiu: 36 tiine economice
Codul i denumirea specialitii: 361.1 Contabilitate; 363.1 Business i administrare
Forma de nvmnt: cu frecven i cu frecven redus

Autor:
lector univ., Lilia DUMBRAVANU
(titlu didactic, titlu tiinific Prenume NUME)
_____________
(semntura)

BALI, 2017
Discutat i aprobat la edina Catedrei de tiine economice
Procesul-verbal nr. ___ din ____________
eful Catedrei de tiine economice ___________________ conf. univ., dr. Carolina TCACI
(semntura) (titlu didactic, titlu tiinific Prenume NUME)

Discutat i aprobat la edina Consiliului Facultii de tiine Reale, Economice i ale Mediului, procesul-
verbal nr. ___ din ____________
Decanul Facultii de tiine Reale, Economice i ale Mediului
_________________ conf. univ., dr. Ina CIOBANU
(semntura) (titlu didactic, titlu tiinific Prenume NUME)

2
 Tema 1: Aspecte introductive privind calculaia costului
1. Caracteristica succint a actelor legislative i normative aferente costurilor de producie;
2. Coninutul economic, componena i clasificarea costurilor de producie.
3. Conturile de calculaie
4. Conturile de repartizare
5. Alte conturi de gestiune

1. Caracteristica succint a actelor legislative i normative aferente costurilor de producie

Contabilitate de gestiune nu este reglementat in mod direct sub aspect normativ, ci se tine in baza
metodelor i procedeelor elaborate de entitate in scopul obinerii unor informaii necesare pentru luarea
deciziilor manageriale. Informaiile contabilitii de gestiune constituie un secret comercial i, de regul, nu sint
accesibile pentru utilizatorii externi. Prin intermediul contabilitii de gestiune se inregistreaz totalitatea
costurilor, se calculeaz costul produselor obinute sau serviciilor prestate, se efectueaz analiza economic pe
subdiviziuni etc.
In procesul inregistrrii costurilor aferente activitii agricole intreprinderile din Republica Moldova se
conduc de urmtoarele acte legislative i normative: Legea contabilitii, Planul general de conturi
contabile, SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare,
SNC Imobilizri necorporale i corporale, SNC Stocuri, SNC Cheltuieli, SNC Particularitile
contabilitii in agricultur, Indicaiile metodice privind contabilitatea costurilor de producie i
calculaia costului produselor i serviciilor.
Conform Legii contabilitii costurile urmeaz a fi reflectate:
in valut naional;
in baza principiului contabilitii de angajamente, adic in perioada in care acestea au fost efectiv
suportate,cit in baza principiului dublei inregistrri.
Planul general de conturi contabile stabilete:
nomenclatorul obligatoriu de conturi sintetice ale contabilitii financiare grupate in clasele 1-7;
lista facultativ de conturi sintetice ale contabilitii de gestiune intrunite in clasa 8;
modul de utilizare a conturilor pentru inregistrarea faptelor economice in partid dubl.
In conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente
ulterioare fiecare entitate stabilete de sine stttor regulile de inere a evidenei i de intocmire a rapoartelor
interne. Procedura determinrii acestor reguli const in alegerea metodei optime din cele prevzute de standard,
cu includerea ei in politicile contabile elaborate de entitate.
La rindul su politicile contabile se selecteaz de ctre entitate in baza sistemului de reglementare
normativ a contabilitii care prevede diferite variante de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor
(obiectelor) contabile (de exemplu, metoda de amortizare a activelor imobilizate, metoda de evaluare curent a
stocurilor etc.). Totodat este necesar de menionat c in politicile contabile nu se includ procedeele cu o
singur variant de realizare, intrucit acestea sint unice i obligatorii pentru utilizare de ctre toi subiecii
economici (de exemplu, componena i modul de formare a costului de intrare a activelor imobilizate i
circulante, modalitatea de reflectare a stocurilor in situaiile financiare, etc.). La selectarea i aplicarea
politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz i caracteristicile calitative ale informaiilor din
situaiile financiare prevzute de Legea contabilitii i a Standardele Naionale de Contabilitate.
In conformitate cu prevederile SNC Imobilizri necorporale i corporale toate intreprinderile
(inclusiv i cele de profil agricol) indiferent de forma juridic de organizare, pot utiliza la calcularea amortizrii
imobilizrilor una din urmtoarele metode: metoda liniar, metoda unitilor de producie i metoda de
diminuare a soldului. Alegerea uneia din metode de calculare a amortizrii specificat in politicile contabile se
efectueaz pornind de la modelul obinerii avantajului economic din exploatarea fiecrui obiect de inventar,
forma i gradul valorificrii calitilor lui utile.
In conformitate cu SNC Stocuri stocurile consumate in cadrul entitii se evalueaz la valoarea
contabil care se determin prin aplicarea uneia din urmtoarele metode de evaluare curent:
metoda identificrii specifice;
metoda FIFO (primul intrat primul ieit);
3
 metoda costului mediu ponderat.
Metoda de evaluare curent a stocurilor se stabilete de ctre fiecare entitate de sine stttor i se
reflect in politicile sale contabile. In acest caz se iau in considerare particularitile activitii entitii, cererea
de stocuri pe pia, nivelul inflaiei, gradul de influen a metodei acceptate de evaluare asupra rezultatului
financiar, precum i costurile aplicrii metodei respective. Entitatea trebuie s utilizeze aceleai metode de
evaluare curent pentru toate stocurile care au coninut economic i utilizare similare. Pentru stocurile cu
coninut economic sau cu utilizare diferit pot fi aplicate metode diferite.
De asemenea SNC Stocuri prevede c costul de intrare a stocurilor fabricate (de exemplu, a
produselor finite) coincide cu costul efectiv al acestora care include:
costul materiilor prime i materialelor utilizate nemijlocit in procesul de producie (de exemplu,
valoarea materialului semincer, carburanilor etc.);
costurile cu personalul incadrat nemijlocit in procesul de producie, contribuiile de asigurri sociale de
stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului;
costurile indirecte de producie care sint repartizate i se regsesc in costul produsului final.
Costurile indirecte de producie neincluse in costul produselor fabricate sau serviciilor prestate se
contabilizeaz in componena altor cheltuieli ale activitii operaionale i trebuie s se conformeze prevederilor
SNC Cheltuieli.
SNC Particularitile contabilitii in agricultur stabilete:
coninutul i trsturile caracteristice ale activitii agricole;
componena i modul de contabilizare a costurilor;
modalitile de acumulare i repartizare a costurilor repartizabile, a celor aferente intreinerii parcului
de maini i tractoare, a costurilor indirecte de producie;
consecutivitatea operaiunilor de calculaie a costului produselor agricole, inind cont de lucrrile
premergtoare i inchiderea conturilor de gestiune.
Obiectivul Indicaiilor metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului
produselor i serviciilor const in stabilirea modului de contabilizare a costurilor de producie i de calculaie
a costului unitar al produselor fabricate/serviciilor prestate.
Printre altele acest act normativ specific:
criteriile de clasificare a costurilor;
coninutul economic al costurilor de producie aferente activitilor de baz;
particularitile contabilitii costurilor de producie ale activitilor auxiliare;
coninutul economic al costurilor indirecte de producie;
etapele principale inerente calculaiei costului produselor/serviciilor;
metodele de calculaie a costurilor etc.

2. Coninutul economic, componena i clasificarea costurilor de producie

Orice proces de producie necesit costuri de munc vie i materializat. Componena i proporia dintre
aceste dou tipuri de costuri se modific permanent i depind de ramura in care apar. Modul de eviden a
costurilor i componena acestora este stabilit de prevederile SNC Particularitile contabilitii in
agricultur i Indicaiilor metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului
produselor i serviciilor.
Astfel, prin costuri se subineleg resursele exprimate valoric care au fost consumate pentru fabricarea
produselor i prestarea serviciilor. Costurile se refer la procesul de producie, ii gsesc intruchiparea lor
material in form de producie in curs de execuie i produse finite obinute, iar la finele anului (perioadei de
gestiune) se reflect in bilan ca active circulante i nu se iau in consideraie la calcularea rezultatului financiar
al entitii.
Pe ling noiunea de costuri in contabilitate se folosesc i alte noiuni adiacente:
cost efectiv costuri efectiv suportate de ctre entitate aferente intrrii, creterii i ingrijirii activelor
biologice i producerii produselor agricole;

4
 cost planificat (normat) costuri determinate in baza normelor i normativelor stabilite de entitate
aferente intrrii, creterii i ingrijirii activelor biologice i producerii produselor agricole.
obiect de calculaie produs, lucrare, serviciu, comand, grup de produse (servicii) pentru care se
calculeaz costul.
obiect de eviden a costurilor loc (centru) de apariie a costurilor (de exemplu, activitate, secie,
sector, faz), produs, lucrare, serviciu, comand, grup de produse (servicii) pe care se ine contabilitatea
costurilor de producie.
Costurile de producie se recunosc in baza contabilitii de angajamente in perioada in care au fost
efectiv suportate. In acest scop este necesar contabilizarea separat a costurilor in funcie de perioada de
raportare in:
costuri curente - acestea cuprind costurile suportate i recunoscute in perioada (luna, trimestrul, anul)
curent (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate personalului de baz, valoarea energiei
electrice consumate);
costuri anticipate - acestea cuprind costurile suportate in perioada curent, dar care se refer la
perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaiei mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor,
evalurilor etc.);
costuri preliminate - acestea cuprind costurile care urmeaz a fi suportate in perioadele viitoare, dar se
recunosc in perioada curent (de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale personalului de baz).
Costurile de producie se reflect separat pe tipuri de activiti. In funcie de activitile unde apar ele se
clasific in costuri ale:
activitii de baz. Costurile de producie ale activitilor de baz reprezint costurile ce in de
fabricarea produselor i/sau prestarea serviciilor care constituie scopul activitii entitii;
activitilor auxiliare. Costurile de producie ale activitilor auxiliare reprezint costurile legate de
producerea ambalajelor, furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energie electric, termic, aer
comprimat, frig etc.), deservirea cu transport, reparaia mijloacelor fixe, fabricarea instrumentelor
(echipamentelor speciale, pieselor de schimb etc.), obinerea altor produse sau prestarea altor servicii cu
caracter auxiliar pentru necesitile interne ale entitii i/sau destinate livrrii terilor.
In raport cu modul de includere in costul produselor agricole i activelor biologice adiionale se disting
costuri:
costuri directe;
costuri repartizabile;
indirecte de producie.
Costurile directe reprezint costurile care pot fi atribuite unui anumit obiect de eviden in mod direct,
fr calcule intermediare. In fitotehnie i zootehnie acestea reprezint costurile direct atribuibile creterii i
ingrijirii unui tip (grup) de plante i/sau animale (de exemplu, costuri directe privind retribuirea muncii, costuri
directe de materiale, servicii etc.).
Costurile repartizabile sint costurile care pot fi atribuite unui anumit obiect de eviden doar dup
calcule intermediare de repartizare. Acestea reprezint costurile perioadei de gestiune aferente cultivrii citorva
tipuri de culturi (grupuri de culturi omogene) sau creterii citorva tipuri (grupuri) de animale i psri (de
exemplu, amortizarea i reparaia grajdurilor, boxelor i coteelor, costurile aferente irigrii, costurile privind
desecarea unor terenuri etc.).
Costurile indirecte de producie reprezint costurile legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor
structurale ale entitii. Aceste costuri nu pot fi raportare direct la costul unor tipuri de produse agricole, active
biologice adiionate i servicii prestate. Costurile respective se acumuleaz pe parcursul perioadei de gestiune i
ulterior se repartizeaz pe obiecte de eviden concrete.
Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri care cuprind:
costuri de materiale directe i repartizabile;
costuri cu personalul directe i repartizabile;
costuri indirecte de producie.
Costurile materiale reprezint valoarea contabil a stocurilor sau altor resurse materiale utilizate
nemijlocit la fabricarea produselor sau prestarea serviciilor. In funcie de modul de includere in costul
produselor fabricate sau serviciilor prestate costurile materiale se divizeaz in:
5
 costuri materiale directe acestea sint legate de fabricarea unui singur tip de produse sau de prestarea
numai a unui tip de servicii. Ele pot fi identificate uor i exact pe obiecte de eviden a costurilor prin
observare i msurare;
costuri materiale repartizabile acestea sint legate de fabricarea produselor cuplate i pot fi atribuite
obiectelor de eviden doar prin repartizare.
Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile, contribuiile i alte pli aferente
personalului incadrat nemijlocit in procesul de fabricare a produselor i/sau de prestare a serviciilor. Aceste
costuri includ:
retribuiile pentru munca prestat sau timpul efectiv lucrat care au fost calculate potrivit formelor i
sistemelor de retribuire a muncii aplicate la entitate;
sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;
premiile calculate pentru rezultatele obinute;
remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare ale personalului incadrat in procesul de
fabricare a produselor sau de prestare a serviciilor, provizioanele constituie in aceleai scopuri, plata orelor cu
inlesniri pentru adolesceni, pentru indeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii in conformitate cu
legislaia in vigoare;
alte retribuii ale personalului incadrat nemijlocit in procesul de fabricare a produselor i/sau de
prestare a serviciilor;
contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical aferente retribuiilor personalului incadrat nemijlocit in fabricarea produselor i/sau prestarea
serviciilor.
Costurile cu personalul directe (de exemplu, retribuiile personalului de baz calculate conform
sistemului de salarizare in acord) se includ direct in costurile de cultivare a plantelor sau de cretere a
animalelor, iar cele repartizabile se includ in costul produselor sau serviciilor distincte proporional cu salariile
tarifare (sau de funcie), retribuiile calculate in acord sau alte baze stabilite in politicile contabile ale entitii.
Entitatea poate modifica nomenclatorul articolelor de costuri in dependen de particularitile
organizatorico-tehnologice, necesitile informaionale, precum i de semnificaia anumitor tipuri de costuri.
Nomenclatorul, componena i modul de contabilizare a costurilor de producie, obiectele de eviden a
costurilor i de calculaie, perioada i metodele de calculaie a costului unitar al produselor fabricate sau
serviciilor prestate se stabilesc in politicile contabile ale entitii.

3. Conturile de calculaie

Conturile din clasa 8 Conturi de gestiune snt destinate generalizrii informaiei privind costurile de
producie, adaosul comercial, ncasrile din vnzarea bunurilor n numerar, costurile refacturate etc. care
cuprind: conturi de calculaie, conturi de repartizare i alte conturi de gestiune.
La data raportrii conturile de gestiune se nchid cu conturile de bilan i/sau de rezultate.
Conturile din grupa 81 Conturi de calculaie snt destinate generalizrii informaiei privind costurile
de producie i calculaia costului. Componena, modul de contabilizare a costurilor de producie i de calculaie
a costului produselor fabricate/serviciilor prestate snt reglementate de Indicaiile metodice privind
contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilor, SNC Contracte de
construcie, Cheltuieli, Stocuri i alte standarde de contabilitate.
Contul 811 Activiti de baz este destinat generalizrii informaiei privind costurile de producie i
costul produselor fabricate/serviciilor prestate.
Contul 811 Activiti de baz este un cont de activ (calculaie). n debitul acestui cont se nregistreaz
soldul iniial al produciei n curs de execuie i costurile directe i indirecte de producie n coresponden cu
creditul conturilor: 113, 124, 126, 133, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 226, 521, 522, 531, 532, 533, 538,
812, 821 etc.
n creditul contului 811 Activiti de baz se nregistreaz costul efectiv al produselor
fabricate/serviciilor prestate, rebutului definitiv, deeurilor recuperabile, precum i soldul final al produciei n
curs de execuie n coresponden cu debitul conturilor: 212, 215, 216, 711, 714, 723 etc.

6
 Contul 812 Activiti auxiliare este destinat generalizrii informaiei privind costurile de producie i
costul produselor fabricate/serviciilor prestate aferente activitilor auxiliare.
Contul 812 Activiti auxiliare este un cont de activ (calculaie). n debitul acestui cont se
nregistreaz soldul iniial al produciei n curs de execuie i costurile directe i indirecte de producie n
coresponden cu creditul conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 215, 216, 217, 226, 521, 522, 531, 532, 533, 538,
821 etc.
n creditul contului 812 Activiti auxiliare se nregistreaz costul efectiv al produselor
fabricate/serviciilor prestate, rebutului definitiv, deeurilor recuperabile, soldul final al produciei n curs de
execuie n coresponden cu debitul conturilor: 111, 121, 211, 212, 213, 215, 216, 217, 711, 712, 713, 714,
721, 723 etc.
Temei pentru nregistrare costurilor n contabilitate sunt documentele primare sau de alt tip, registre
contabile. De exemplu: Registrul de eviden la contul 811, borderoul de a amortizare a imobilizrilor
necorporale i corporale, borderoul de calculare a epuizrii resurselor naturale, fie limit de consum, bonuri
de comand, procese verbale de casare i bonuri de eliberare a OMVSD, documente care stabilesc normele
perisabilitii naturale, procese verbale de casare a produciei n curs de execuie, procese verbale de returnare a
produselor rebutate, deconturi de avans cu documente de decontare, procese verbale de prestare a serviciilor,
facturi fiscale, facturi de expediie, nota de contabilitate, tabele de pontaj, registru de salariu, note de
contabilitate, balane de verificare, bonuri de intrri, borderouri de fabricare a produselor, procese verbale de
prestare a serviciilor, procese verbaled privind pierderile produciei n curs de execuiei, Registrul de eviden
la contul 812, procese verbale de casare a semifabricatelor, bonuri de lucru n acord etc.

4. Conturile de repartizare

Conturile din grupa 82 Conturi de repartizare snt destinate generalizrii informaiei privind costurile
indirecte de producie, costurile indirecte aferente contractelor de construcie, costurilor de regie aferente
contractelor de construcie i alte costuri de producie repartizabile. Componena, modul de contabilizare i de
repartizare a acestor costuri snt reglementate de Indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de
producie i calculaia costului produselor i serviciilor, SNC Contracte de construcie, Cheltuieli, Stocuri
i alte standarde de contabilitate.
Contul 821 Costuri indirecte de producie este destinat generalizrii informaiei privind costurile
aferente gestiunii i deservirii subdiviziunilor de producie ale entitii.
Contul 821 Costuri indirecte de producie este un cont de activ (colectare - repartizare). n debitul
acestui cont se nregistreaz majorarea costurilor indirecte de producie n coresponden cu creditul conturilor:
113, 124, 133, 211, 213, 214, 226, 261, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 544 etc.
n creditul contului 821 Costuri indirecte de producie se nregistreaz repartizarea costurilor indirecte
de producie n coresponden cu debitul conturilor: 714, 811, 812 etc.
Contul 822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcie este destinat generalizrii
informaiei privind costurile indirecte aferente contractelor de construcie.
Contul 822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcie este un cont de activ (colectare -
repartizare). n debitul acestui cont se nregistreaz majorarea costurilor indirecte aferente contractelor de
construcie n coresponden cu creditul conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 226, 521, 522, 531, 532, 533, 538,
544 etc.
n creditul contului 822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcie se nregistreaz
repartizarea costurilor indirecte aferente contractelor de construcie n coresponden cu debitul conturilor: 215,
216, 714, 811, 812 etc.
Contul 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie este destinat generalizrii
informaiei privind costurile de regie aferente contractelor de construcie.
Contul 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie este un cont de activ (colectare -
repartizare). n debitul acestui cont se nregistreaz costurile de regie aferente contractelor de construcie n
coresponden cu creditul conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 226, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 544 etc.

7
 n creditul contului 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie se nregistreaz
repartizarea costurilor de regie aferente contractelor de construcii n coresponden cu debitul conturilor: 215,
216, 714, 811, 812 etc.
Contul 824 Alte costuri repartizabile generalizrii informaiei privind alte costuri repartizabile ale
entitii.
Contul 824 Alte costuri repartizabile este un cont de colectare - repartizare. n debitul acestui cont se
nregistreaz alte costuri repartizabile n coresponden cu creditul conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 226,
521, 522, 531, 532, 533, 538, 544 etc.
n creditul contului 824 Alte costuri repartizabile se nregistreaz repartizarea/decontarea altor costuri
repartizabile n coresponden cu debitul conturilor: 111, 121, 215, 216, 714, 811, 812 etc.

5. Alte conturi de gestiune

Conturile din grupa 83 Alte conturi de gestiune snt destinate generalizrii informaiei privind
adaosul comercial, ncasrile din vnzarea bunurilor n numerar, returnarea i reducerea preurilor la bunurilor
vndute, costurile aferente bunurilor transmise spre prelucrare terilor, produciile i unitile de deservire,
costurile refacturate etc. Componena, modul de contabilizare a acestor conturi snt reglementate de Indicaii
metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilor, SNC
Contracte de construcie, Cheltuieli, Venituri, Capital propriu i datorii i alte standarde de
contabilitate.
Contul 831 Adaos comercial este destinat generalizrii informaiei privind adaosul comercial.
Contul 831 Adaos comercial este un cont de pasiv (rectificativ). n creditul acestui cont se
nregistreaz calcularea/majorarea adaosului comercial n coresponden cu debitul contului 217.
n debitul contului 831 Adaos comercial se nregistreaz decontarea adaosului comercial aferent
mrfurilor vndute n coresponden cu creditul contului 217.
La data raportrii diferena dintre rulajul creditor i cel debitor al contului 831 se storneaz n
coresponden cu debitul contului 217.
Contul 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar este destinat generalizrii informaiei privind
ncasrile din vnzarea bunurilor n numerar.
Contul 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se
nregistreaz ncasrile din vnzarea bunurilor n numerar n coresponden cu debitul contului 241 etc.
n debitul contului 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar se nregistreaz decontarea
ncasrilor din vnzarea bunurilor n numerar n coresponden cu creditul conturilor: 534, 544, 611, 612 etc.
Contul 833 Returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute este destinat generalizrii
informaiei privind returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute.
Contul 833 Returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute este un cont de activ. n debitul
acestui cont se nregistreaz valoarea bunurilor returnate i reducerile de preuri la bunurile vndute n
coresponden cu creditul conturilor: 221, 223, 226, 544, 812 etc.
n creditul contului 833 Returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute se nregistreaz
decontarea pierderilor din returnarea i reducerea preurilor precum i valoarea bunurilor returnate n
coresponden cu debitul conturilor: 216, 217, 538, 712 etc.
Contul 834 Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terilor este destinat generalizrii
informaiei privind costurile legate de bunurilor transmise spre prelucrare terilor.
Contul 834 Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terilor este un cont de activ. n
debitul acestui cont se nregistreaz costurile aferente bunurilor transmise spre prelucrare, n coresponden cu
creditul conturilor: 211, 213, 226, 521, 531, 532, 533, 812 etc.
n creditul contului 834 Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terilor se nregistreaz
decontarea costurilor aferente bunurilor transmise spre prelucrare terilor n coresponden cu debitul conturilor:
211, 215, 216 etc.
Contul 835 Producii i uniti de deservire este destinat generalizrii informaiei privind costurile
privind produciile i unitile de deservire.
8
 Contul 835 Producii i uniti de deservire este un cont de activ (calculaie). n debitul acestui cont se
nregistreaz soldul iniial al produciei n curs de execuie i costurile directe i indirecte aferente produciilor
i unitilor de deservire n coresponden cu creditul conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 215, 521, 522, 531,
533, 812 etc.
n creditul contului 835 Producii i uniti de deservire se nregistreaz costul efectiv al produselor
fabricate/serviciilor prestate, rebutului definitiv, deeurilor recuperabile, soldul final al produciei n curs de
execuie aferent produciilor i unitilor de deservire n coresponden cu debitul conturilor: 211, 215, 216,
712, 713, 714 etc.
Contul 836 Costuri refacturate este destinat generalizrii informaiei privind costurile refacturate
aferente contractelor de leasing (locaiune, arend).
Contul 836 Costuri refacturate este un cont de activ (colectare - repartizare). n debitul acestui cont se
nregistreaz costurile refacturate n coresponden cu creditul conturilor: 521, 522, 544 etc.
n creditul contului 836 Costuri refacturate se nregistreaz decontarea costurilor refacturate n
coresponden cu debitul conturilor: 221, 223, 234 etc.

Tema 2: Contabilitatea costurilor de producie conform indicaiilor metodice

1. Noiuni generale privind contabilitatea costurilor de producie

2. Contabilitatea costurilor de producie ale activitilor de baz
a) Contabilitatea costurilor materiale directe i repartizabile
b) Contabilitatea costurilor cu personalul directe i repartizabile
c) Contabilitatea costurilor indirecte de producie
d) Repartizarea costurilor indirecte de producie conform SNC Stocuri
3. Contabilitatea costurilor de producie ale activitilor auxiliare
4. Contabilitatea pierderilor de producie, costurilor produciilor i unitilor de deservire

1. Noiuni generale privind contabilitatea costurilor de producie

Activiti de baz activiti legate de fabricaia produselor i/sau de prestarea serviciilor ce constituie
scopul activitii entitii.
Activiti auxiliare activiti de deservire a activitilor de baz ale entitii (de exemplu, fabricaia
ambalajului i instrumentelor, deservirea cu transport, furnizarea diferitelor tipuri de energie, reparaia
mijloacelor fixe).
Calculaia costului totalitatea procedeelor folosite pentru determinarea costului produselor
fabricate/serviciilor prestate.
Costuri de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru fabricaia produselor/prestarea
serviciilor.
Costuri directe costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie n mod direct fr calcule
intermediare.
Costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie, doar dup calcule
intermediare de repartizare.
Costuri indirecte de producie costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie ale
entitii.
Obiect de calculaie produs, lucrare, serviciu, comand, grup de produse (servicii) pentru care se
calculeaz costul.
Obiect de eviden a costurilor loc (centru) de apariie a costurilor (de exemplu, activitate, secie,
sector, faz), produs, lucrare, serviciu, comand, grup de produse (servicii) pe care se ine contabilitatea
costurilor de producie.
Perioad de calculaie perioad pentru care se calculeaz costul produselor fabricate/serviciilor
prestate (de exemplu, lun, trimestru, an).
9
 Proces de producie totalitatea operaiunilor aferente fabricrii produselor/prestrii serviciilor.
Produse finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu necesit
prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt integral completate i
pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor.
Producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul
tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necomplectate n ntregime, precum
i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie.
Produse secundare bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu produsele principale
i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea.
Producii i uniti de deservire subdiviziuni ale entitii cu destinaie social-cultural (de exemplu,
cantine, cmine, centre de agrement-sport, case de odihn, instituii precolare).
Semifabricate bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de fabricaie) i
care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se livreaz cumprtorilor.
Servicii lucrri executate de ctre entitate pentru teri i/sau subdiviziuni interne (de exemplu, servicii
de transport, reparaie, intermediere, consultan, instruire, agrement-sport, telefonie, internet, turism, lucrri de
instalare a utilajului).

Reguli generale
5. Entitile care desfoar activiti de producie i/sau de prestri servicii au obligaia s in
contabilitatea costurilor de producie i s calculeze costul produselor fabricate/serviciilor prestate.
6. Costurile de producie se recunosc n baza contabilitii de angajamente n perioada n care acestea au
fost efectiv suportate. n acest scop este necesar contabilizarea separat a:
1) costurilor curente, care cuprind costurile suportate i recunoscute n perioada curent (luna,
trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de baz, energia
electric consumat);
2) costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n perioada curent, dar care se refer la
perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor,
evalurilor);
3) costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare, dar se
recunosc n perioada curent (de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale muncitorilor de baz).
7. Costurile de producie se evalueaz la valoarea contabil a stocurilor consumate, suma retribuiilor
efectiv calculate personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor/prestare a serviciilor,
suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical aferente retribuiilor calculate, suma amortizrii activelor imobilizate cu destinaie de producie,
valoarea serviciilor procurate de la teri etc.
8. Contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate se
delimiteaz pe perioade de calculaie.
9. Contabilitatea costurilor de producie se ine separat pe activitile de baz i auxiliare. Conform
politicilor contabile, n cadrul activitilor de baz i auxiliare contabilitatea costurilor de producie poate fi
inut pe subdiviziuni (de exemplu, secii, ateliere, linii), tipuri de produse/servicii i alte direcii stabilite de
entitate.
10. Costurile produselor finite i serviciilor se delimiteaz de costurile produciei/serviciilor n curs de
execuie.
11. Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri care cuprind:
1) costuri materiale directe i repartizabile;
2) costuri cu personalul directe i repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.
12. Entitatea poate modifica nomenclatorul articolelor de costuri prevzut n pct. 12 din prezentele
indicaii metodice n dependen de particularitile organizaional-tehnologice, necesitile informaionale,
precum i de semnificaia anumitor tipuri de costuri (de exemplu, n ramura extractiv poate fi prevzut un
articol suplimentar de costuri amortizarea resurselor minerale, n industria energetic amortizarea
mijloacelor fixe).
10
 14. Nomenclatorul, componena i modul de contabilizare a costurilor de producie, obiectele de
eviden a costurilor i de calculaie, perioada i metodele de calculaie a costului produselor
fabricate/serviciilor prestate se stabilesc n politicile contabile ale entitii.
15. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, contabilitatea costurilor de producie poate fi
inut:
1) cu aplicarea conturilor de gestiune;
2) fr aplicarea conturilor de gestiune.
Modul de contabilizare a costurilor de producie se alege de ctre fiecare entitate de sine stttor n
funcie de mrimea, particularitile organizaional-tehnologice i necesitile informaional-decizionale ale
acesteia.
16. Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de gestiune se recomand entitilor
care confecioneaz diferite tipuri de produse i/sau presteaz diferite tipuri de servicii. n cazul aplicrii
conturilor de gestiune costurile de producie se contabilizeaz n modul prevzut n pct. 18 - 46 din prezentele
indicaii metodice.

2. Contabilitatea costurilor de producie ale activitilor de baz

a) Contabilitatea costurilor materiale directe i repartizabile

14. Costurile de producie ale activitilor de baz reprezint costurile ce in de fabricaia produselor
i/sau prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii entitii.

Costuri materiale directe i repartizabile

15. Costurile materiale reprezint valoarea contabil a stocurilor sau altor resurse materiale utilizate
nemijlocit la fabricaia produselor/prestarea serviciilor. n funcie de modul de includere n costul produselor
fabricate/serviciilor prestate, costurile materiale se divizeaz n:
1) costuri materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de produs sau de prestarea unui tip de
serviciu i pot fi identificate uor i exact pe obiecte de eviden a costurilor i de calculaie nemijlocit prin
observare i msurare;
2) costuri materiale repartizabile snt legate de fabricaia produselor cuplate i pot fi atribuite
obiectelor de calculaie prin repartizare.
16. Costurile materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor includ costurile privind:
1) materiile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component indispensabil la
fabricaia acestora;
2) articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii
suplimentare la entitatea respectiv;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii
distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);
4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa),
consumat n scopuri tehnologice;
6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie;
7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor.
17. Costurile materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor includ costurile privind:
1) materialele, care constituie o component indispensabil la prestarea serviciilor;
2) piesele de schimb consumate n scopuri tehnologice;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii
distincte pentru prestarea serviciilor);
4) combustibilul de toate tipurile, carburanii i lubrifianii consumai n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa),
consumat n scopuri tehnologice;
11
 6) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor.
18. Conform politicilor contabile ale entitii, materialele consumate la prestarea serviciilor pot fi
nregistrate ca operaiuni separate de ieire a stocurilor n conformitate cu SNC Stocuri. n acest caz, valoarea
materialelor consumate nu se include n costul serviciilor prestate.
19. Costurile materiale directe i repartizabile aferente activitilor de baz se contabilizeaz separat
pe obiecte de eviden i de calculaie a costurilor. Aceste costuri se recunosc n perioada utilizrii efective a
stocurilor sau altor resurse materiale n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor i se
nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a stocurilor sau majorare a datoriilor
curente. Stocurile consumate se evalueaz n conformitate cu SNC Stocuri.
20. Costurile materiale repartizabile apar la prelucrarea complex a materialelor, n cazul n care
dintr-un tip de material se fabric concomitent mai multe tipuri de produse cuplate (de exemplu, la producerea
smntnii din lapte integral se obine simultan i lapte degresat). Aceste costuri se atribuie produselor cuplate
proporional normelor de consum a materialelor, volumului produselor fabricate (n expresie cantitativ sau
convenional-cantitativ) sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 1. n septembrie 201X prin prelucrarea complex a materialului X au fost obinute
concomitent 300 uniti de produs A i 200 kg de produs B. n acest scop s-a consumat 5 824 kg de
material X costul unitar al cruia constituie 150 lei.
Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea
conturilor de gestiune, costurile materiale repartizabile se atribuie pe tipuri de produse cuplate proporional
consumului normativ al materialelor. Norma de consum a materialului X pentru o unitate a produsului A
constituie 8 kg, iar pentru o unitate a produsului B 14 kg.
n baza datelor din exemplu, costurile materiale repartizabile totale constituie 873 600 lei (5 824 kg x
150 lei) i se atribuie produselor distincte conform calculului prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Repartizarea costurilor materiale pe tipuri de produse
proporional consumului normativ al materialelor

Tipuri de Unitatea Volumul Norma de Consumul Coeficient Consumul Costurile

produse de efectiv de consum, normativ de de efectiv de materiale
msur producie kg material, kg repartizare material, repartizabile,
kg lei
1 2 3 4 5 6 = 7 : 5 7=5x6 8
A buc. 300 8 2 400 1,12 2 688 403 200
B kg 200 14 2 800 1,12 3 136 470 400
Total - - - 5 200 5 824 873 600

Potrivit calculelor din tabelul 1, costurile materiale repartizabile suportate n septembrie 201X se
contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 403 200 lei pentru produsul A i
470 400 lei pentru produsul B concomitent cu diminuarea stocurilor n sum de 873 600 lei.
21. Produsele secundare obinute n procesul de producie se evalueaz conform SNC Stocuri la
valoarea realizabil net. Valoarea produselor secundare se deduce din costul produsului principal sau al
produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz. n
cazul fabricaiei produselor cuplate, valoarea realizabil net a produselor secundare se repartizeaz ntre cele
cuplate proporional cantitii, valorii materialului iniial consumat sau altei baze stabilite n politicile contabile
ale entitii.
Exemplul 2. Utiliznd datele din exemplul 1, s admitem c entitatea n septembrie 201X n procesul
prelucrrii materialului X a obinut suplimentar i produsul secundar C n cantitate de 364 kg. Valoarea
realizabil net a unei uniti de produs C constituie 40 lei. Conform politicilor contabile ale entitii
valoarea produsului secundar se repartizeaz ntre produsele cuplate proporional cantitii efective a
materialului consumat.
n baza datelor din exemplu, valoarea realizabil net a produsului secundar constituie 14 560 lei (364
kg x 40 lei) i se atribuie tipurilor de produse cuplate conform calculului prezentat n tabelul 2.
12
 Tabelul 2
Repartizarea valorii produsului secundar pe tipuri de produse cuplate proporional cantitii materialului
iniial consumat
Tipuri de produse Consumul efectiv de Coeficient de repartizare Valoarea produsului
material, kg secundar, lei
1 2 3 = 4 : 2 4
A 2 688 2,5 6 720
B 3 136 2,5 7 840
Total 5 824 14 560

Potrivit calculelor din tabelul 2, produsul secundar obinut de entitate n septembrie 201X se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor n sum de 14 560 lei concomitent cu diminuarea costurilor activitilor
de baz n sum de 6 720 lei pentru produsul A i 7 840 lei pentru produsul B.
22. Deeurile recuperabile obinute n procesul de producie se evalueaz conform SNC Stocuri la
valoarea just. Valoarea deeurilor recuperabile se deduce din costul produsului principal sau costul produselor
cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul
fabricaiei produselor cuplate, valoarea just a deeurilor recuperabile se repartizeaz ntre tipurile de produse
cuplate proporional normelor deeurilor sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.
23. Consumul energiei de toate tipurile (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului comprimat,
frigului, apei) n scopuri tehnologice se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i majorare
a datoriilor curente sau diminuare a costurilor activitilor auxiliare. Dac consumurile energiei nu pot fi
identificate distinct pe obiecte de calculaie, ele se repartizeaz proporional normelor de consum a energiei,
capacitii de consum i numrului de maini-ore lucrate sau altei baze stabilite n politicile contabile ale
entitii.
24. Serviciile cu caracter de producie primite de la teri n procesul fabricaiei produselor i prestrii
serviciilor se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.

b) Contabilitatea costurilor cu personalul directe i repartizabile

17. Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile, contribuiile i alte pli
aferente personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor.
Aceste costuri includ:
1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor i sistemelor de
retribuire a muncii aplicate de entitate;
2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;
3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;
4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a personalului ncadrat n procesul de
fabricaie a produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste scopuri, plata orelor cu
nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii n conformitate cu
legislaia n vigoare;
5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie a produselor i/sau de prestare
a serviciilor;
6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical aferente retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor i/sau prestarea
serviciilor.
18. Costurile cu personalul directe i repartizabile se recunosc n perioada calculrii acestora i se
contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.
19. Costurile cu personalul directe (de exemplu, retribuiile muncitorilor de baz calculate conform
sistemului de salarizare n acord) se includ direct n costul produselor/serviciilor distincte.

13
 20. Costurile cu personalul repartizabile se includ n costul produselor/serviciilor distincte
proporional salariilor tarifare (normative), retribuiilor calculate n acord sau altei baze stabilite n politicile
contabile ale entitii.
Exemplul 3. n mai 201X muncitorilor unei secii de baz a entitii s-au calculat salariile conform
sistemului de salarizare:
n acord, n suma de 86 300 lei pentru fabricaia produsului A i 52 700 lei pentru fabricaia
produsului B;
n regie n suma de 48 650 lei pentru fabricaia produsului A i B.
Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea
conturilor de gestiune, salariile muncitorilor de baz calculate n regie se repartizeaz pe obiecte de calculaie
proporional salariilor calculate n acord.
n baza datelor din exemplu, salariile muncitorilor de baz se atribuie produselor distincte conform
calculului prezentat n tabelul 3.
Tabelul 3
Repartizarea salariilor muncitorilor de baz pe tipuri de produse
Tipuri Salarii calculate n Coeficient de Salarii calculate Total salariile muncitorilor
de produse acord, lei repartizare n regie, lei de baz, lei
1 2 3 = 4 : 2 4=2x3 5=2+4
A 86 300 0,35 30 205 116 505
B 52 700 0,35 18 445 71 145
Total 139 000 48 650 187 650

Potrivit calculelor din tabelul 3, costurile privind salariile muncitorilor de baz se contabilizeaz ca
majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 116 505 lei pentru produsul A i 71 145 lei pentru
produsul B concomitent cu majorarea datoriilor curente n sum de 187 650 lei.
21. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical ale angajatorului se includ n costul produselor/serviciilor distincte proporional retribuiilor
personalului ncadrat nemijlocit n producerea produselor i/sau prestarea serviciilor. Aceste contribuii i prime
se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.

c) Contabilitatea costurilor indirecte de producie

22. Costurile indirecte de producie includ:

1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie;
2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de producie;
3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de producie;
4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare
obligatorie de asisten medical ale personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie ale
entitii;
5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii calitii
produselor/serviciilor;
6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de producie ale
entitii;
7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor normale de
lucru n subdiviziunile de producie ale entitii;
8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale entitii;
9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor ncadrai n procesul fabricaiei
produselor/prestrii serviciilor;
10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei produselor/prestrii serviciilor (de
exemplu, energiei electrice i termice de producie proprie);
11) alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie.
14
 23. Costurile indirecte de producie se contabilizeaz separat de costurile activitilor de baz i
auxiliare i se nregistreaz ca majorare a costurilor indirecte de producie i majorare a datoriilor curente,
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor, costurilor activitilor auxiliare etc.
24. Costurile indirecte de producie se repartizeaz n conformitate cu SNC Stocuri i se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor activitilor de baz i auxiliare i diminuare a
costurilor indirecte de producie.

d) Repartizarea costurilor indirecte de producie conform SNC Stocuri

Conform SNC Stocuri, costurile indirecte de producie cuprind costurile aferente gestiunii i
deservirii subdiviziunilor (seciilor) de producie. Aceste costuri se contabilizeaz ca majorare concomitent a
costurilor indirecte de producie i datoriilor, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a
stocurilor, costurilor activitilor auxiliare etc.
Costurile indirecte de producie snt legate de fabricarea produselor/prestarea serviciilor de mai multe
tipuri i se includ n costul lor prin repartizare, n modul stabilit n politicile contabile ale entitii. Repartizarea
acestor costuri se efectueaz n dou etape:
1) repartizarea costurilor ntre costul produselor/serviciilor/produciei n curs de execuie i cheltuielile
curente;
2) repartizarea costurilor pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate.
Pentru repartizarea ntre costul produselor/serviciilor/produciei n curs de execuie i cheltuielile
curente, costurile indirecte de producie se subdivizeaz n:
1) costuri variabile, mrimea crora depinde de modificarea volumului produciei (de exemplu,
amortizarea mijloacelor fixe calculat n raport cu cantitatea de produse fabricate, costul materialelor
consumate). Aceste costuri se includ n costul produselor fabricate/serviciilor prestate/produciei n curs de
execuie n suma total, indiferent de gradul de utilizare a capacitilor de producie;
2) costuri constante, mrimea crora relativ nu depinde de modificarea volumului produciei (de
exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general de producie calculat prin metoda liniar,
costurile de ntreinere i exploatare a cldirilor i utilajului seciilor de producie). Astfel de costuri se
repartizeaz ntre costul produselor/serviciilor i cheltuielile curente n baza capacitii normale de producie,
care reprezint volumul produciei/serviciilor ce poate fi realizat, n medie, pe parcursul a cteva perioade de
gestiune sau sezoane n condiii normale de activitate, innd cont de pierderile capacitii cauzate de reparaiile
(deservirea tehnic) planificate ale utilajului. Dac volumul efectiv al produciei/serviciilor este egal sau
depete capacitatea normal, suma efectiv a costurilor indirecte de producie constante se include integral n
cost. n cazul n care volumul efectiv al produciei este mai mic dect capacitatea normal, costurile indirecte de
producie constante se includ n cost n baza cotei calculate ca raportul dintre volumul efectiv al
produselor/serviciilor i capacitatea normal. Suma rmas a costurilor indirecte de producie constante se
consider drept cheltuieli curente.
Repartizarea costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate/servicii prestate se
efectueaz proporional cu baza stabilit n politicile contabile ale entitii (de exemplu, proporional salariilor
de baz ale muncitorilor ncadrai n activitile de baz i auxiliare, sumei totale a costurilor directe de
producie, numrului de maini-ore lucrate, cantitii de produse fabricate). Repartizarea costurilor indirecte de
producie se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare,
activelor imobilizate etc. i diminuare a costurilor indirecte de producie.
Modul de repartizare i de contabilizare a costurilor indirecte de producie este prezentat n anexa 1.

Anexa 1
Modul de repartizare a costurilor indirecte de producie

Date iniiale.n luna septembrie 201X la o entitate de producie au fost fabricate 3 tipuri de produse:
A, B i C. Costurile indirecte de producie constante au constituit 120 000 lei, iar cele variabile
80 000 lei.
15
 Conform politicilor contabile, costurile indirecte de producie se repartizeaz pe tipuri de produse n
baza volumului produselor fabricate.
Informaia privind capacitatea normal de producie i volumul produselor efectiv fabricate este
prezentat n tabelul 1:

Tabelul 1
Informaia privind capacitatea normal i volumul efectiv de produse
Denumirea Capacitatea normal de producie, Volumul produselor fabricate efectiv,
produselor uniti uniti
A 7 000 7 000
B 5 000 4 000
C 8 000 6 000

n baza datelor din exemplu, entitatea repartizeaz costurile indirecte de producie ntre costul
produselor fabricate i cheltuielile curente, precum i pe tipurile de produse fabricate n modul prezentat n
tabelul 2.

Tabelul 2
Repartizarea costurilor indirecte de producie
Capacit Costurile indirecte de producie, lei
Volumul
Denu atea Inclusiv, aferente
produ-
mi- normal incluse n
selor
rea de constante, costului costul
fabricate cheltuielilor variabile
produ produc total produselor produselor
efectiv, curente
se-lor ie, fabricate fabricate
uniti
uniti
1 2 3 4=(3:3)x4 5=(3:2)x4* 6=4-5 7=(3:3)x7 8=5+7
A 7 000 7 000 49 411, 76 49 411,76 0 32 941,18 82 352,94
B 5 000 4 000 28 235,30 22 588,24 5 647,06 18 823,53 41 411,77
C 8 000 6 000 42 352,94 31 764,71 10 588,23 28 235,29 60 000,00
Total 20 000 17 000 120 000 103 764,71 16 235,29 80 000 183764,71

* n cazul cnd volumul produselor fabricate efectiv este mai mare dect capacitatea normal de
producie, costurile indirecte constante se includ integral n cost, dar nu trebuie s depeasc suma din
coloana 4.
Conform datelor din exemplu i a calculelor efectuate, n septembrie 201X entitatea contabilizeaz:
- consumurile indirecte de producie decontate la cheltuieli curente n suma de 16 235,29 lei ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor indirecte de producie;
- costurile indirecte de producie incluse n costul produselor fabricate n suma de 183 764,71 lei ca
majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a costurilor indirecte de producie.

3. Contabilitatea costurilor de producie ale activitilor auxiliare

25. Costurile de producie ale activitilor auxiliare reprezint costurile legate de:
1) producerea ambalajelor;
2) furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului comprimat,
frigului, apei);
3) deservirea cu transport;
4) reparaia mijloacelor fixe;
5) fabricaia instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor de schimb etc.,
16
 6) fabricaia altor produse sau prestarea altor servicii cu caracter auxiliar pentru necesitile interne ale
entitii i/sau destinate livrrii terilor.
26. Costurile materiale, cu personalul i indirecte de producie ale activitilor auxiliare se
contabilizeaz n conformitate cu pct. 19-36 din prezentele indicaii metodice. Aceste costuri se nregistreaz ca
majorare a costurilor activitilor auxiliare i majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor
necorporale i corporale, uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat, diminuare a stocurilor etc.
27. Dac n cadrul unei activiti auxiliare se presteaz un tip de servicii (se fabric un tip de
produse), toate costurile aferente se contabilizeaz ca directe. n caz contrar, se evideniaz n mod separat
costurile directe i repartizabile ale activitii auxiliare i costurile indirecte aferente deservirii i gestiunii
activitii auxiliare.
28. Serviciile prestate i produsele transmise reciproc ntre subdiviziunile (seciile) auxiliare ale
entitii se evalueaz la cost normativ (planificat) sau n alt mod stabilit n politicile contabile ale entitii.
Costul acestor servicii/produse se contabilizeaz ca majorare a costurilor unui tip i diminuare a costurilor altui
tip de activiti auxiliare.
29. Serviciile/produsele subdiviziunilor auxiliare, cu excepia serviciilor/produselor reciproce, se
evalueaz la cost efectiv care se determin prin relaia:
Costul Costul
Costuri de producie, cu
serviciilor/ serviciului/
excepia costului
+ produselor produsului
serviciilor/produselor
reciproc reciproc prestat/
Cost efectiv unitar al reciproc primite
primite transmis
serviciului/produsului =
Cantitatea total a
activitii auxiliare Cantitatea serviciului/produsului
serviciului/produsului
reciproc prestat/transmis
activitii auxiliare

30. Costul serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare, cu excepia serviciilor/produselor

reciproce, se contabilizeaz ca diminuare a costurilor activitilor auxiliare concomitent cu majorarea:
1) activelor la includerea costului serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare n costul de intrare a
imobilizrilor corporale, la reparaia (modernizarea) imobilizrilor corporale cu respectarea condiiilor de
capitalizare conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, la fabricaia activelor n subdiviziunile
auxiliare;
2) costurilor activitilor de baz la prestarea/transmiterea serviciilor/produselor subdiviziunilor
auxiliare ctre subdiviziunile activitilor de baz;
3) cheltuielilor curente la livrarea serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare la teri, n scopuri de
distribuire, administrative sau de ieire a activelor imobilizate i circulante etc.
Exemplul 4. O entitate dispune de o secie de transport i o cazangerie care presteaz servicii seciilor
de baz, oficiului entitii, terilor i reciproc una la alta. Conform politicilor contabile ale entitii, costurile
de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, livrrile reciproce dintre seciile auxiliare
se evalueaz la cost planificat. Pentru septembrie 201X costul planificat al serviciilor prestate de secia de
transport constituie 4,3 lei pe t/km, iar costul planificat al aburilor produi de cazangerie 1,1 lei/m3.
n septembrie 201X secia de transport a prestat servicii n volum de 10 920 t/km, inclusiv 6 500 t/km
pentru seciile de baz, 2 620 t/km pentru oficiul entitii, 340 t/km pentru cazangerie i 1 460 t/km
pentru teri. n aceast lun secia de transport a suportat costuri n suma de 48 438 lei, cu excepia costului
aburului consumat n volum de 2 500 m3.
n baza datelor din exemplu, entitatea n septembrie 201X contabilizeaz costul aburului consumat n
secia de transport n sum de 2 750 lei (2 500 m3 x 1,1 lei) ca majorare a costurilor activitilor auxiliare
(seciei de transport) i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (cazangerie).
n septembrie 201X costul efectiv al serviciilor seciei de transport constituie 4,7 lei pe t/km (48 438 lei
+ 2 750 lei 340 t/km x 4,3 lei pe t/km) : (10 920 t/km 340 t/km).
Entitatea deconteaz costurile seciei de transport aferente serviciilor prestate n septembrie 201X
pentru:

17
 seciile de baz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a costurilor activitilor
auxiliare (seciei de transport) n sum de 30 550 lei (6 500 t/km x 4,7 lei pe t/km);
oficiul entitii ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor auxiliare
(seciei de transport) n sum de 12 314 lei (2 620 t/km x 4,7 lei pe t/km);
teri ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitii auxiliare (seciei de
transport) n sum de 6 862 lei (1 460 t/km x 4,7 lei pe t/km);
cazangerie ca majorare a costurilor activitilor auxiliare (cazangerie) i diminuare a costurilor
activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de 1 462 lei (340 t/km x 4,3 lei pe t/km).

4. Contabilitatea pierderilor de producie, costurilor produciilor i unitilor de deservire

31. Pierderile de producie cuprind pierderile de stocuri, aferente personalului (de exemplu, retribuiile
aferente staionrilor prevzute de procesul tehnologic), rebuturile i alte pierderi similare nregistrate n
procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor.
32. Pierderile de producie se contabilizeaz:
1) n limita normelor admise ca majorare a costurilor de producie i diminuare a stocurilor, majorare
a datoriilor curente etc.
2) peste limita normelor admise ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor, majorare
a datoriilor curente etc.
33. Bunurile obinute din rebuturi definitive se evalueaz la valoarea realizabil net i se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor de producie.
34. Prejudiciul material aferent pierderilor de producie din vina personalului i/sau a terilor se
recunoate i se evalueaz n conformitate cu legislaia n vigoare. Suma prejudiciului material se
contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.

Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea conturilor de gestiune

35. Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea conturilor de gestiune se recomand entitilor
care confecioneaz un tip de produs (grup de produse omogene) sau presteaz un tip de serviciu (grup de
servicii omogene). n acest caz costurile de producie se nregistreaz nemijlocit n conturile contabilitii
financiare i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor (produciei n curs de execuie) i majorare a datoriilor
curente, a amortizrii activelor imobilizate, diminuare a stocurilor etc.

Contabilitatea costurilor produciilor i unitilor de deservire

36. Costurile produciilor i unitilor de deservire se nregistreaz separat de costurile activitilor de
baz i auxiliare i se contabilizeaz ntr-un cont de gestiune separat. Conform politicilor contabile i pragului
de semnificaie, aceste costuri pot fi contabilizate nemijlocit ca cheltuieli curente. n cursul perioadei de
gestiune costurile produciilor i unitilor de deservire se contabilizeaz ca majorare a costurilor sau
cheltuielilor curente i majorare a datoriilor curente, amortizrii activelor imobilizate, diminuare a stocurilor
etc. n cazul contabilizrii costurilor ntr-un cont de gestiune la sfritul perioadei de calculaie se determin
costul produselor i serviciilor produciilor i unitilor de deservire, care se contabilizeaz ca majorare a
stocurilor, cheltuielilor curente i diminuare a costurilor.

Tema 3: Metodele de calculaie a costurilor de producie

1. Calculaia costului efectiv de producie a bunurilor fabricate i serviciilor prestate

2. Metoda global de calculaie a costurilor
3. Metoda de calculaie a costului pe faze
4. Metoda de calculaie a costului pe comenzi
5. Metoda de calculaie a costului standard

18
 1. Calculaia costului efectiv de producie a bunurilor fabricate i serviciilor prestate

49. Calculaia costului produselor/serviciilor cuprinde urmtoarele etape principale:

1) determinarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune;
2) nregistrarea costurilor directe i indirecte pe activiti de baz i auxiliare;
3) repartizarea costurilor indirecte de producie ntre costul produselor fabricate /serviciilor prestate i
cheltuielile curente;
4) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile pe tipuri de produse fabricate/servicii
prestate ale subdiviziunilor auxiliare;
5) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile pe tipuri de produse fabricate/servicii
prestate ale subdiviziunilor de baz;
6) repartizarea costurilor activitilor auxiliare pe tipurile activitilor de baz;
7) evaluarea deeurilor recuperabile i excluderea valorii lor din costurile de producie;
8) determinarea costului rebuturilor definitive i scderea lui din costurile de producie;
9) determinarea costului produselor secundare i scderea lui din costurile de producie;
10) determinarea costului produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de calculaie conform
SNC Stocuri i excluderea acestuia din costul de producie.
50. Calculaia costului produselor/serviciilor se efectueaz pe obiecte de calculaie (de exemplu,
produs/grupe de produse omogene, serviciu/grupe de servicii omogene) i perioade de calculaie (de exemplu,
lun, trimestru, an).
51. Conform politicilor contabile, entitatea determin costul total i/sau costul unitar al produselor
fabricate/serviciilor prestate. Costul total se determin pentru cantitatea (volumul) total a produselor
fabricate/serviciilor prestate. Costul unitar al produsului/serviciului se calculeaz prin raportarea costului total
la cantitatea (volumul) total de produse fabricate/servicii prestate, care este stabilit de entitate n funcie de
particularitile tehnologice (de exemplu, costul unui km, costul unui metru cub, costul unei buci).
52. Calculaia costului se efectueaz n baza unitilor de calculaie (unitilor de msur), care difer
n funcie de tipul i caracterul produselor fabricate/serviciilor prestate, principalele fiind urmtoarele:
1) unitile fizice (de exemplu, m2, m3, kg);
2) unitile de timp (de exemplu, ore, zile);
3) unitile convenionale (de exemplu, unitile tehnice de msur, cum ar fi: litru de lapte cu 2,5%
grsime, cai-putere la motoare).
53. Costul efectiv al produselor fabricate se contabilizeaz ca majorare a stocurilor, activelor
imobilizate, cheltuielilor curente (de exemplu, la livrarea produciei direct din subdiviziunea de baz) etc. i
diminuare a costurilor activitilor de baz i auxiliare sau a produciei n curs de execuie etc.
54. Costul efectiv al serviciilor prestate se contabilizeaz ca majorare a activelor imobilizate i
circulante, costurilor, cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor de baz i auxiliare etc.

2. Metoda global de calculaie a costurilor

55. Calculaia costurilor poate fi efectuat prin urmtoarele metode principale: metoda global, metoda
pe faze, metoda pe comenzi, metoda costului standard sau alte metode stabilite n politicile contabile.
56. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate s utilizeze o metod distinct de calculaie,
mai multe metode sau o combinaie de metode de calculaie a costurilor produselor fabricate/serviciilor
prestate, n funcie de particularitile organizaional-tehnologice i necesitile informaional-decizionale.
57. n cazul n care se modific semnificativ procesul organizatorico-tehnologic, se poate schimba i
metoda de calculaie a costului. Efectele modificrii metodei de calculaie se contabilizeaz n conformitate cu
SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.

19
 58. Metoda global de calculaie a costurilor poate fi aplicat de ctre entitile care confecioneaz un
tip de produs sau o grup de produse omogene, execut un tip de lucrri sau presteaz un tip de serviciu (de
exemplu, producerea de energie electric, extragerea de piatr, prestarea serviciilor de transport).
59. n cazul aplicrii metodei globale toate costurile de producie snt considerate costuri directe.
60. Costul unitar pe produs sau serviciu la aplicarea metodei globale se determin prin raportarea
totalului costurilor directe la cantitatea de produse fabricate/servicii prestate n perioada de calculaie.
Exemplul 5. n iunie 201X o entitate a fabricat 150 kg de produs i a suportat urmtoarele costuri:
- materiale n sum de 20 000 lei,
- cu personalul (inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale obligatorii de stat i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical) 6 000 lei; i
- amortizarea utilajului de producie 6 250 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea n iunie 201X contabilizeaz:
a) costurile de producie suportate n sum de 32 250 lei (20 000 lei + 6 000 lei + 6 250 lei) - ca
majorare a costurilor activitilor de baz i:
diminuare a stocurilor - 20 000 lei,
majorare a datoriilor curente - 6 000 lei,
majorarea amortizrii imobilizrilor corporale - 6 250 lei;
b) costul produselor fabricate n sum de 32 250 lei ca majorare a stocurilor (produselor finite) i
diminuare a costurilor activitilor de baz.
Conform datelor din exemplu, costul unitar al produsului fabricat constituie 215 lei/kg (32 250 lei : 150
kg).

3. Metoda de calculaie a costului pe faze

61. Metoda de calculaie a costului pe faze poate fi aplicat n cazul confecionrii produselor n mas
sau n serii mari (de exemplu, producerea cimentului, ceramicii, zahrului, conservelor, ngheatei, produselor
de panificaie, uleiului vegetal, textilelor). Faza de calculaie se stabilete de ctre entitate de sine stttor i
poate s coincid sau s nu coincid cu faza (stadiul) de producie.
62. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe faze, costurile se acumuleaz pe faze de
calculaie. Costul produselor cuprinde costurile acumulate n fazele precedente i costurile aferente fazei de
fabricaie respective.
63. Metoda de calculaie a costului pe faze are dou variante:
1) fr semifabricate, care prevede calcularea costurilor produciei n curs de execuie i a produselor
finite pe faze de fabricaie la finele perioadei stabilite de entitate, prin nsumarea costurilor tuturor fazelor;
2) cu semifabricate, care prevede calculaia costurilor produselor finite, produciei n curs de execuie i
a semifabricatelor din producie proprie. Aplicarea variantei cu semifabricate prevede acumularea costurilor
directe i indirecte, inclusiv costul semifabricatului din faza anterioar. n acest caz, costul semifabricatului
obinut se transfer, dup caz, n faza urmtoare n care, de asemenea, se aloc costurile de producie
acumulate. Costul calculat n ultima faz constituie costul produsului finit. Semifabricatele din producie
proprie pot fi utilizate n procesul de producie, pentru necesitile interne ale entitii sau pot fi vndute.
Metoda de calculaie a costului pe faze este prezentat n exemplul din anexa 1.
Anexa 1
Modul de calculaie a costului produselor prin metoda pe faze

Date iniiale. n august 201X o entitate a confecionat dou tipuri de produse A i C, precum i
semifabricatul X care se fabric n faza I i este utilizat n confecionarea produsului C i vndut terilor.
Conform politicilor contabile, entitatea aplic metoda de calculaie pe faze pentru produsul A
(varianta fr semifabricate), pentru produsul C i semifabricatul X (varianta cu semifabricate), iar
perioada de calculaie este stabilit luna.
Semifabricatul X n valoare de 1 200 lei a fost utilizat n procesul de producie a produsului C, iar
restul - depozitat.
20
 La nceputul lunii august 201X costul produciei n curs de execuie pentru produsul A constituie
1100 lei.
Mai jos este prezentat informaia cu privire la costurile suportate de ctre entitate.
(n lei)
Produse Semifabricate
Costuri
A C X
Faza I
1. Costuri suportate, inclusiv: 1 450 - 1 500
1.1. Costuri materiale directe 1 000 1 000
1.2. Costuri directe cu personalul 300 400
1.3. Costuri indirecte de producie 150 100
Faza II
2. Costuri suportate, inclusiv: 2 200 1 400
2.1. Costuri materiale directe 900 100
2.2. Costuri directe cu personalul 1 200 1 000
2.3. Costuri indirecte de producie 100 300

n baza datelor din exemplu, n august 201X entitatea contabilizeaz costurile n cazul aplicrii
variantei:
fr semifabricate (produsul A):
n faza I:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului A n sum de 2 550 lei (1 100 lei +
1 000 lei + 300 lei + 150 lei) - ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:
- diminuare a stocurilor 2 100 lei (1 100 lei + 1 000 lei);
- majorare a datoriilor curente 300 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie 150 lei.
n faza II:
a) costurile de producie suportate pentru produsul A n sum de 2 200 lei (900 lei + 1 200 lei + 100
lei) - ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:
- diminuare a stocurilor 900 lei;
- majorare a datoriilor curente 1 200 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie - 100 lei;
- costul produsului A n sum de 4 750 lei (2 550 lei + 2 200 lei) ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz.
cu semifabricate (semifabricatul X i produsul C):
n faza I:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia semifabricatului X n sum de
1 500 lei (1 000 lei + 400 lei + 100 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz i:
- diminuare a stocurilor 1 000 lei;
- majorare a datoriilor curente 400 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie 100 lei;
b) costul semifabricatului X din producie proprie n sum de 1 500 lei ca majorare a stocurilor
(semifabricatelor) i diminuare a costurilor activitilor de baz.
n faza II:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului C n sum de 2 600 lei [1 200 lei
(costul semifabricatului X) + 1 400 lei (costuri suportate n faza II)] - ca majorare a costurilor activitilor de
baz, i:
- diminuare a stocurilor 1 300 lei (1 200 lei + 100 lei);
- majorare a datoriilor curente 1 000 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie - 300 lei;
b) costul produsului C n sum 2 600 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor
activitilor de baz.
21
 4. Metoda de calculaie a costului pe comenzi

64. Metoda de calculaie a costului pe comenzi poate fi aplicat de entitile ce fabric producie individual
sau n serii mici, care se caracterizeaz prin exemplare (grupe) unice care nu se repet sau se repet rar (de exemplu,
fabricaia de utilaje, producerea mobilei la comand, reparaia mainilor i utilajelor). n cazul acestei metode
obiectul de calculaie l constituie comanda care poate fi: un produs sau o serie de produse, un serviciu sau o
grup de servicii, o lucrare sau un complex de lucrri etc.
65. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe comenzi costurile se identific i se
acumuleaz pe fiecare comand. Pentru comenzile nefinisate costul produciei n curs de execuie include
costurile acumulate n perioadele de gestiune precedente i curent. Perioada de calculaie constituie termenul
de executare a comenzii.
Exemplul 6. n noiembrie 201X o entitate a nceput executarea comenzilor A i B. Comanda A
a fost finisat n aceeai lun, iar comanda B a rmas neterminat la sfritul anului 201X. Informaia cu
privire la costurile suportate este prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Date iniiale
(n lei)
noiembrie decembrie
Costuri comanda
A B B
1. Costul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de - - 18 060
gestiune
2. Costurile suportate n perioada de gestiune, inclusiv: 9 030 18 060 4 150
2.1. osturi materiale directe i repartizabile 5 000 10 000 2 500
2.2. osturi cu personalul directe i repartizabile 2 530 5 060 1 500
2.3. osturi indirecte de producie 1 500 3 000 150
3. Costul produciei n curs de execuie la sfritul lunii - 18 060 22 210
4. Costul total pe comanda finisat 9 030 - -

n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz:

n noiembrie 201X:
a) costurile de producie suportate aferente comenzii A n sum de 9 030 lei (5 000 lei + 2 530 lei
+ 1 500 lei) - ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:
diminuare a stocurilor 5 000 lei,
majorare a datoriilor curente 2 530 lei,
diminuare a costurilor indirecte de producie 1 500 lei;
b) costul produselor finite aferente comenzii A n sum de 9 030 lei ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz;
c) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum de 18 060 lei (10 000 lei + 5 060
lei + 3 000 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:
diminuare a stocurilor 10 000 lei;
majorare a datoriilor curente 5 060 lei;
diminuare a costurilor indirecte de producie 3 000 lei;
d) costul produciei n curs de execuie aferente comenzii B n sum de 18 060 lei ca majorare a
stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.
n decembrie 201X

22
 a) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum de 22 210
lei (20 560 lei + 1 500 lei + 150 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:
diminuare a stocurilor 20 560 lei (18 060 lei + 2 500 lei);
majorare a datoriilor curente 1 500 lei;
diminuare a costurilor indirecte de producie 150 lei;
b) costul produselor n curs de execuie aferente comenzii B n sum de
22 210 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.

5. Metoda de calculaie a costului standard

66. Metoda de calculaie a costului standard prevede stabilirea unor standarde (norme) n baza
normelor de consum al materialelor, normativelor costurilor cu personalul etc. Aceste standarde trebuie
revizuite i ajustate periodic n funcie de modificarea condiiilor procesului de producie sau de prestare a
serviciilor (de exemplu, aplicarea unor tehnologii noi), precum i a altor modificri (de exemplu, a tarifelor, a
preurilor).
67. n cadrul metodei de calculaie a costului standard, costul stocurilor i al altor resurse consumate
la fabricaia produselor/prestarea serviciilor se contabilizeaz la costul standard (normat) ca majorare a
costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare i diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii a activelor
imobilizate, a datoriilor curente etc. Produsele obinute n cursul perioadei se evalueaz la costul standard
(normativ) i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz i/sau
auxiliare.
68. Abaterile (modificrile) costurilor standard se nregistreaz n mod separat i se contabilizeaz,
astfel:
1) abaterile favorabile (costul efectiv este mai mic dect costul standard) ca majorare a stocurilor,
diminuare a datoriilor curente i diminuare a abaterilor;
2) abaterile nefavorabile (costul efectiv este mai mare dect costul standard) ca majorare a
abaterilor i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.
69. n cazul utilizrii metodei de calculaie a costului standard costul efectiv al produselor
fabricate/serviciilor prestate se determin prin ajustarea costului standard cu abaterile (modificrile) nregistrate
i se contabilizeaz n felul urmtor:
1) abaterile favorabile ca majorare a abaterilor i diminuare a stocurilor (produse
finite/produse n curs de execuie) i/sau a cheltuielilor curente (costul vnzrilor);
2) abaterile nefavorabile ca majorare a stocurilor (produse finite/produse n curs de
execuie) i/sau a cheltuielilor curente (costul vnzrilor) i diminuare a abaterilor.

70. n nota explicativ la situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii
privind costurile de producie:
1) modul (varianta) de contabilizare a costurilor de producie;
2) metodele de repartizare a costurilor materiale i cu personalul repartizabile;
3) metodele (procedeele) de repartizare a costurilor indirecte de producie;
4) metodele de calculaie a costului produselor fabricate i serviciilor prestate;
5) pierderile din producie nregistrate n perioada de gestiune.

Tema 4: Contabilitatea i calcularea costurilor n construcie

1. Costurile directe contractuale

2. Costurile indirecte contractuale
3. Repartizarea costurilor indirecte contractuale
4. Costurile de regie ale construciei recuperabile
5. Costuri de regie ale construciei nerecuerabile
23
 6. Costuri precontractuale

1. Costurile directe contractuale

Conform SNC contracte de construcie costurile contractuale includ:

1) costurile directe contractuale;
2) costurile indirecte contractuale;
3) costurile de regie ale construciei recuperabile de beneficiar.
Costurile directe contractuale cuprind costurile care pot fi incluse n mod direct n costul contractului
de construcie. Componena acestora este prevzut n anexa 1 la prezentul standard:
Costurile directe contractuale cuprind:
1) costurile precontractuale aferente contractelor ncheiate, inclusiv costuri de delegare, de
reprezentan, taxe de participare la tender pentru obinerea contractului, alte costuri similare;
2) costurile directe de materiale, inclusiv costul materialelor de construcie, combustibilului,
energiei electrice, termice, aerului comprimat, aburilor i apei, alte materiale utilizate n procesul executrii
contractului;
3) costurile directe cu personalul, inclusiv:
a) costurile privind salariile personalului care execut nemijlocit operaii tehnologice i care
supravegheaz lucrrile prevzute n contract;
b) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical calculate la salariile menionate n pct. 3) lit. a) din prezenta anex; i
c) alte costuri directe cu personalul;
Costurile directe contractuale pot fi diminuate cu valoarea activelor (instalaiilor tehnice,
echipamentelor, materialelor) vndute, destinate doar pentru executarea unui contract concret.
Exemplul 6. n luna octombrie 201X, dup finalizarea contractului privind construirea depozitului,
antreprenorul a vndut un echipament care poate fi utilizat numai la executarea lucrrilor de construcie a
obiectului dat. Valoarea de vnzare a constituit 6 000 lei.
n baza datelor din exemplu, n luna octombrie 201X antreprenorul va nregistra valoarea
echipamentului vndut n sum de 6 000 lei ca majorare a creanelor i diminuare a costurilor contractuale.

2. Costurile indirecte contractuale

Costurile indirecte contractuale includ:

1) costurile ce in de asigurarea bunurilor i personalului aferente mai multor contracte, n cazul
cnd acestea nu se includ n costurile de regie ale construciei;
2) costurile proiectrii i asistenei tehnice aferente mai multor contracte, n cazul cnd acestea nu se
includ n costurile de regie ale construciei;
3) costurile ndatorrii, aferente mai multor contracte, capitalizate n conformitate cu SNC
Costurile ndatorrii; i
4) costurile de exploatare a mainilor i mecanismelor care se utilizeaz la executarea mai multor
contracte n cursul unei perioadei de gestiune (componena acestora este indicat n subpct. 4 al anexei 1 SNC)
includ:
a) costurile energiei electrice, combustibilului, pieselor de schimb i a altor materiale folosite
pentru ntreinerea i reparaia mainilor i mecanismelor;
b) costurile cu personalul ncadrat n exploatarea i deservirea mainilor i mecanismelor;
c) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical calculate la salariile menionate n pct. 4) lit. b) din prezenta anex;
d) amortizarea mainilor i mecanismelor;
24
 e) costurile transportrii mainilor i mecanismelor la/de la construcia obiectului;
f) costurile nchirierii mainilor i mecanismelor;
g) costurile privind asigurarea obligatorie a mainilor i mecanismelor; i
h) alte costuri ce in de exploatarea mainilor i mecanismelor etc

3. Repartizarea costurilor indirecte contractuale

Antreprenorul, pn la repartizarea costurilor indirecte contractuale, va ine evidena separat a

acestora. Costurile indirecte contractualese repartizeaz ntre contracte concrete n modul prevzut de politicile
contabile, lund n considerare nivelul normal al activitii de construcie. Ca baz de repartizare a costurilor
indirecte pe tipuri de contracte pot servi veniturile contractuale, costurile directe contractuale, costurile directe
de materiale, numrul efectiv de main-ore, costurile de deviz ale unei main-ore i alte metode raionale.
Costurile efective de exploatare a mainilor i mecanismelor utilizate la executarea mai multor
contracte pot fi repartizate pe contracte concrete, la data raportrii proporional cu numrul efectiv de main-
ore lucrate pe fiecare unitate sau grup de maini i mecanisme, cu costurile de deviz ale unei maini-or sau n
baza altor metode.
Exemplul 7. Un antreprenor execut dou contracte - A i B. n luna septembrie 201X costurile
efective de exploatare a mainilor i mecanismelorpentru grupul tractoare-buldozere au constituit 50 000
lei. Conform politicilor contabile costurile de exploatare se repartizeaz pe contracte proporional numrului
efectiv de main-ore 530, care constituie pentru contractul A 300, iar B 230.
Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor este prezentat n tabelul
1.

Tabelul 1
Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor
Contracte de construcie Numrul efectiv Costul unei Costurile efective de exploatare a
de main-ore main-ore, lei mainilor i mecanismelor, lei
1 2 3 4=2x3
A 300 94,34 28 302
B 230 94,34 21 698
Total 530 94,34 50 000

Costurile efective ale unei main-orese determin ca raport dintre costurile totale efective de exploatare
a mainilor i mecanismelor pentru grupul tractoare-buldozere i numrul total de main-ore lucrate, care
este egal cu 94,34 lei (50 000 lei : 530 main-ore).
n baza datelor din exemplu, n luna septembrie 201X antreprenorul va reflecta repartizarea costurilor
efective de exploatare a mainilor i mecanismelor repartizate - ca majorare a costurilor contractuale i
diminuare a costurilor de exploatare a mainilor i mecanismelor aferente contractelor:
- A 28 302 lei;
- B 21 698 lei.

4. Costurile de regie ale construciei recuperabile

Costurile de regie se divizeaz n costuri recuperabile i nerecuperabile de ctre beneficiari. Pn la

repartizare costurile de regie se contabilizeaz separat de ctre antreprenor.
Costurile de regie ale construcieirecuperabilede ctre beneficiari cuprind:
1) costuri generale i administrative;
2) costuri pentru deservirea personalului din construcii;
3) costuri pentru organizarea lucrrilor la obiectele de construcie;
4) altele costuri cu caracter general.
25
 Costurile de regie recuperabile se includ n costurile contractuale de construcie i se iau n considerare
la calcularea cotei costurilor de regie ale construciei care se folosesc la ntocmirea devizelor de cheltuieli pe
fiecare contract.
n cazul n care antreprenorul execut lucrri de construcie n baza unui singur contract, costurile
efective de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari vor fi incluse n costul acestuia n mrime
total. Dac lucrrile de construcie se efectueaz simultan n baza mai multor contracte, costurile efective de
regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari se repartizeaz pe fiecare contract conform metodei
stabilite n politicile contabile a antreprenorului (de exemplu, proporional cu suma costurilor de regie
recuperabile stabilit n devizul de costuri contractuale, veniturile contractuale) sau alt metod raional.
Exemplul 8. Un antreprenor execut dou contracte - A i B. n luna septembrie 201X costurile
efective de regie ale construciei au constituit 350 000 lei. Politicile contabile prevd repartizarea costurilor
efective de regie ale construciei n baza costurilor de regie recuperabile de beneficiari conform sumei acestora
prevzute n devizul de cheltuieli contractuale, care constituie pentru contractul A 220 000 lei, iar pentru
contractul B 140 000 lei.
Calculul repartizrii costurilor efective de regie recuperabile este prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2

Repartizarea costurilor efective de regie recuperabile

Contracte de Costurile de regie prevzute n Coeficientul de Costurile efective de regie, lei
construcie devizul de cheltuieli contractuale, repartizare
lei
1 2 3 4=2x3
A 220 000 0,97222 213 889
B 140 000 0,97222 136 111
Total 360 000 x 350 000

Coeficientul de repartizare se determin ca raport dintre mrimea total a costurilor efective de regie ale
construciei i mrimea total a costurilor de regie ale construciei recuperate de ctre beneficiari conform
sumelor prevzute n devizul de cheltuieli contractuale n perioada de gestiune, care este egal cu 0,97222
(350 000 lei : 360 000 lei).
n baza datelor din exemplu, n luna septembrie 201X antreprenorul reflect costurile efective de regie
repartizate - ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a costurilor de regie aferente contractelor A n
sum de 213 888 lei i B n sum de 136 112 lei.

5. Costuri de regie ale construciei nerecuerabile

Costurile de regie ale construciei nerecuperabile de ctre beneficiari includ:

1) costurile privind lucrrile de cercetri tiinifice i dezvoltare;
2) impozitele i taxele prevzute de legislaie;
3) sporurile la salariile angajailor entitii, prevzute de legislaie;
4) costurile privind recuperarea prejudiciilor cauzate salariailor n urma accidentelor de munc;
5) plile salariailor disponibilizai n legtur cu reorganizarea entitii, reducerea numrului
salariailor i alte costuri.
Costurile de regie nerecuperabile de ctre beneficiari se atribuie direct la cheltuielile curente.

6. Costuri precontractuale

Costurile precontractuale se includ n costurile contractuale dac:

1) pot fi identificate separat;
26
 2) pot fi estimate credibil;
3) exist probabilitatea ncheierii contractului.
Costurile precontractuale se contabilizeaz iniial ca cheltuieli anticipate, care ulterior se includ n
costurile contractuale sau se raporteaz la cheltuieli curente.
Dac contractul a fost ncheiat n perioada de gestiune n care costurile precontractuale au fost suportate,
aceste costuri, n dependen de pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile ale antreprenorului,pot fi
incluse n componena costurilor contractuale:
1) integral n perioada de gestiune n care s-a ncheiat contactul;
2) prin decontarea uniform n perioadele de gestiune pe durata contractului;
3) n baza altor metode raionale, prevzute n politicile contabile a antreprenorului.
Exemplul 9. Un antreprenor n luna septembrie 201X a suportat cheltuieli de reprezentare i de
deplasare legate de ncheierea contractului n sum de 30 000 lei, care au fost nregistrate la cheltuieli
anticipate curente. Contractul cu durata de 2 ani a fost ncheiat n luna octombrie 201X.
Politicile contabile a antreprenorului prevd includerea costurilor precontractuale integral n costurile
contractuale n perioada de raportare financiar n care a fost ncheiat contractul.
n acest caz, costurile precontractuale n sum de 30 000 lei vor fi incluse n costul contractului
respectiv n anul 201X.
n baza datelor din exemplu, costurile precontractuale n sum de 30 000 lei se contabilizeaz n anul
201X ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a cheltuielilor anticipate curente.
Dac costurile precontractualea unui contract snt suportate ntr-o perioad de gestiune i exist
probabilitatea ncheierii contractului n alt perioad de gestiune, costurile nregistrate iniial ca cheltuieli
anticipate curente se includ n costurile contractuale.
Exemplul 10. Un antreprenor n luna noiembrie 201X a suportat cheltuieli de reprezentare i de
deplasare legate de ncheierea contractului n sum de 40 000 lei. Contractul a fost ncheiat n luna ianuarie
201X+1. Politicile contabile a antreprenorului prevd includerea costurilor precontractuale integral n
costurile contractuale n perioada de gestiune n care a fost ncheiat contractul.
n acest caz, suma costurilor precontractualen mrime de 40 000 lei va fi inclus n costul contractului
respectiv n anul 201X+1.
n baza datelor din exemplu, costurile contractuale n sum de 40 000 lei se contabilizeaz n anul
201X+1 ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a cheltuielilor anticipate curente.
Dac antreprenorul a suportat costuri precontractuale, iar ulterior contractul nu a fost ncheiat, astfel de
costuri vor fi recunoscute ca cheltuieli curente a perioadei de gestiune n care s-a constatat faptul c contractul
nu a fost ncheiat.
Exemplul 11. Un antreprenor n luna noiembrie 201X a suportat cheltuieli de reprezentare, deplasare i
a achitat taxa de participare la licitaie n sum de 20 000 lei. Contractul nu a fost ncheiat din motivul c
antreprenorul nu a ctigat licitaia.
n acest caz, costurile precontractuale n sum de 20 000 lei vor fi recunoscute ca cheltuieli curente n
anul 201X.
n baza datelor din exemplu, costurile precontractuale n sum de 20 000 lei se contabilizeaz n anul
201X ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor anticipate curente.
Costurile suportate de antreprenor care nu pot fi atribuite unor contracte de construcie concrete se
recunosc ca cheltuieli curente. Astfel de cheltuieli cuprind:
1) cheltuielile de distribuire;
2) amortizarea mainilor i mecanismelor care nu snt utilizate n cadrul unor contracte concrete;
3) pierderile din staionri;
4) amenzile, penalitile i despgubirile legate de activitatea antreprenorului;
5) cheltuielile efective de regie ale construciei, n cazul cnd antreprenorul ntr-o perioad de gestiune
nu execut lucrri de construcie;
6) cheltuielile peste normele stabilite n cazul cnd acestea nu vor fi recuperate de ctre beneficiar; i
7) alte cheltuieli care nu in de executarea contractelor.
n cazul cnd antreprenorul suport costuri peste normele stabilite, dar este prevzut recuperarea
acestora de ctre beneficiar, acestea se includ n costurile contractuale.
27
 Anexa 1

Componena costurilor directe contractuale

Costurile directe contractuale cuprind:

1) costurile precontractuale aferente contractelor ncheiate, inclusiv costuri de delegare, de
reprezentan, taxe de participare la tender pentru obinerea contractului, alte costuri similare;
2) costurile directe de materiale, inclusiv costul materialelor de construcie, combustibilului, energiei
electrice, termice, aerului comprimat, aburilor i apei, alte materiale utilizate n procesul executrii contractului;
3) costurile directe cu personalul, inclusiv:
a) costurile privind salariile personalului care execut nemijlocit operaii tehnologice i care
supravegheaz lucrrile prevzute n contract;
b) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical calculate la salariile menionate n pct. 3) lit. a) din prezenta anex; i
c) alte costuri directe cu personalul;
4) costurile directe de exploatare a mainilor i mecanismelor de construcie, instalaiilor tehnice,
utilajului i a echipamentelor (n continuare maini i mecanisme) utilizate nemijlocit la executarea
contractului care includ:
a) costurile energiei electrice, combustibilului, pieselor de schimb i a altor materiale folosite pentru
ntreinerea i reparaia mainilor i mecanismelor;
b) costurile cu personalul ncadrat n exploatarea i deservirea mainilor i mecanismelor;
c) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical calculate la salariile menionate n pct. 4) lit. b) din prezenta anex;
d) amortizarea mainilor i mecanismelor;
e) costurile transportrii mainilor i mecanismelor la/de la construcia obiectului;
f) costurile nchirierii mainilor i mecanismelor;
g) costurile privind asigurarea obligatorie a mainilor i mecanismelor; i
h) alte costuri ce in de exploatarea mainilor i mecanismelor;
5) alte costuri directe aferente contractului, care pot include:
a) costurile de transportare a materialelor de la magazia plasat pe antier pn la obiectul de
construcie, precum i de la depozitul central pn la obiect;
b) costurile proiectrii i asistenei tehnice direct atribuibile contractului;
c) costurile ndatorrii direct atribuite contractului capitalizate n conformitate cu SNC Costurile
ndatorrii;
d) costurile aferente acionrii n judecat i reclamaiilor recunoscute de beneficiar sau stabilite n baza
deciziei instanei de judecat. n cazul nerecunoaterii de ctre beneficiar a reclamaiilor naintate, astfel de
costuri se constat ca cheltuieli curente;
e) amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate nemijlocit la executarea contractului;
f) costurile lucrrilor executate i serviciilor prestate de ctre subantreprenori i alte persoane tere;
g) asigurarea obligatorie a personalului ncadrat nemijlocit la lucrrile de construcie a obiectului i a
lucrrilor de construcie executate;
h) costurile privind paza obiectului de construcie;
i) amortizarea calculat a construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri);
j) provizionul constituit pentru costuri de garanie legate de contractul de construcie;
k) costurile de transportare a muncitorilor la/de la obiectul de construcie, prevzute n contract; i
l) alte costuri direct atribuibile contractului de construcie.

Tema 6: Contabilitatea costurilor n agricultur i calculaia costului produselor agricole

28
 1. Costuri directe i indirecte n fitotehnie i zootehnie
2. Costurile repartizabile acumulate
3. Costurile indirecte de producie
4. Calculaia costului efectiv al produselor agricole

1. Costuri directe i indirecte n fitotehnie i zootehnie

n baza SNC Particularitile contabilitii n agricultur, contabilitatea costurilor se ine pe tipuri de

activiti (de baz i auxiliare) i sectoare (fitotehnia i zootehnia). n cadrul fiecrui sector costurile se
contabilizeaz pe subdiviziuni structurale i pe obiecte de eviden a costurilor (de exemplu, tipuri de culturi
gru de toamn, porumb, floarea soarelui, cartofi; tipuri i soiuri de plantaii perene smnoase, smburoase;
tipuri i grupuri de active biologice animale i psri). Nomenclatorul i componena articolelor de costuri se
stabilete de entitate de sine stttor conform anexelor 3 i 4.
n raport cu modul de includere n costul produselor agricole i a activelor biologice adiionale se
disting:
1) costuri directe;
2) costuri repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.
Costurile directe n fitotehnie i zootehnie reprezint costurile direct atribuibile creterii i ngrijirii unui
tip (grup) de plante i/sau animale (de exemplu, costuri directe privind retribuirea muncii, costuri directe de
materiale, servicii). Costurile de baz directe includ costurile aferente: culturilor anuale semnate primvara i
ngrijite n perioada de gestiune curent; culturilor anuale semnate toamna perioadei de gestiune precedente i
costurile de cretere i ngrijire a acestor culturi n perioada de gestiune curent; ngrijirii plantelor perene pe
rod (de exemplu, viilor i livezilor, plantelor de arbuti fructiferi) nregistrate n perioada de gestiune
precedent (aratul, tiatul) dup recoltarea roadei i ngrijirii acestora n perioada de gestiune curent; creterii
i ngrijirii animalelor i psrilor; nsmnrii artificiale a animalelor; incubrii oulor etc. Aceste costuri se
contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a stocurilor, a costurilor activitilor
auxiliare, majorare a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale i a datoriilor curente etc.

2. Costurile repartizabile acumulate

Costurile repartizabile reprezint costurile perioadei de gestiune aferente cultivrii ctorva tipuri de
culturi (grupuri de culturi omogene) sau creterii ctorva tipuri (grupuri) de animale, psri (de exemplu,
amortizarea i reparaia mijloacelor fixe grajdurilor, poieilor, costurile aferente irigrii, costurile privind
desecarea unor terenuri). Aceste costuri se contabilizeaz pe parcursul perioadei de gestiune cu total cumulativ
ca majorare a costurilor activitilor de baz repartizabile i diminuare a stocurilor, majorare concomitent a
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale i a datoriilor curente etc.
Costurile repartizabile acumulate se repartizeaz la finele perioadei de gestiune n raport cu baza
stabilit de entitate (de exemplu, masa grului curat amortizarea mainilor de curat boabe; cantitatea
ngrmintelor introduse n sol amortizarea mainilor pentru introducerea ngrmintelor; suprafaa
semnat amortizarea semntoarelor; suprafaa prelucrat amortizarea cultivatoarelor) i se contabilizeaz
ca majorare a costurilor activitilor de baz pe fiecare cultur (grup de culturi omogene) i diminuare a
costurilor activitilor de baz repartizabile.
Costurile directe i repartizabile n fitotehnie i zootehnie efectuate n perioada de gestiune curent
pentru obinerea activelor biologice i produselor agricole n perioada de gestiune ulterioar, la data raportrii
se consider producie n curs de execuie. Costurile menionate se contabilizeaz ca majorare a costurilor
activitilor de baz i diminuare a stocurilor, a costurilor activitilor auxiliare i majorare a amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale, a datoriilor curente etc. Costurile de baz directe i repartizabile se
acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul lucrrilor tehnologice de pregtire i prelucrare a solului i altor

29
lucrri i se atribuie pe articole la costurile aferente cultivrii culturilor din recolta perioadei de gestiune ulterioare
astfel:
1) costurile privind semnatul culturilor de toamn la culturile de toamn aferente separat pentru
roada perioadei de gestiune ulterioare;
2) costurile privind aratul, tiatul n vii i livezi i alte lucrri toamna la costurile de ngrijire a
acestora pe tipuri i soiuri ale perioadei de gestiune curente pentru roada perioadei de gestiune viitoare;
3) costurile privind aratul, boronitul, introducerea ngrmintelor n sol etc. toamna perioadei de
gestiune pentru culturi anuale la costurile culturilor ce vor fi semnate primvar perioadei de gestiune
ulterioare;
4) costul mierii lsate pe iarn n stupi n calitate de hran pentru familiile de albine, costurile aferente
incubrii oulor puse la incubare dup 11 decembrie a perioadei de gestiune, precum i costul petilor de var
din iazurile de iernare la costurile produselor i activelor biologice adiionale obinute n perioada de gestiune
ulterioar.
Costurile privind aratul, boronitul, introducerea ngrmintelor n sol se repartizeaz pe culturi n
primvara perioadei de gestiune ulterioare i se contabilizeaz ca micare intern n cadrul costurilor
activitilor de baz.
Exemplul 4. O entitate n septembrie-octombrie 201X a nregistrat costuri aferente aratului de toamn a
400 ha n sum total de 71 270 lei, inclusiv:
retribuirea muncii 14 000 lei;
contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical 3 570 lei;
combustibil 39 200 lei;
ntreinerea mijloacelor fixe 11 000 lei;
servicii ale activitilor auxiliare 3 500 lei.
n aprilie 201X+1 terenul arat toamna cu suprafaa 400 ha a fost semnat cu urmtoarele culturi: floarea
soarelui 80 ha, porumb 200 ha, sfecl de zahr 120 ha.
Entitatea repartizeaz costurile acumulate astfel (tabelul 1).

Tabelul 1

Repartizarea costurilor aferente aratului de toamn din anul 201X (lei)

Costuri nregistrate Inclusiv pe culturi
floarea porumb sfecl de
Articole de costuri total la 1 ha soarelui (200 ha) zahr
(80 ha) (120 ha)
1 2 3 4 5 6
Retribuirea muncii 14 000 35,00 2 800 7 000 4 200
Contribuii de asigurri sociale de stat
obligatorii i prime de asigurare
obligatorie de asisten medical 3 570 8,92 714 1 785 1 071
Combustibil 39 200 98,00 7 840 19 600 11 760
ntreinerea mijloacelor fixe 11 000 27,50 2 200 5 500 3 300
Servicii ale activitilor auxiliare 3 500 8,75 700 1 750 1 050
Total 71 270 178,17 14 254 35 635 21 381

Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n septembrie-octombrie 201X:
costurile pentru aratul de toamn n sum de 71 270 lei ca majorare a costurilor activitilor de baz,
contul analitic Aratul de toamn i diminuare a stocurilor n sum de 39 200 lei, costurilor activitilor
auxiliare n sum de 14 500 lei (11 000 lei + 3 500 lei) i majorare a datoriilor curente n sum de 17 570 lei (14
000 lei + 3 570 lei).
30
 la 31 decembrie 201X:
decontarea costurilor activitii de baz n sum de 71 270 lei ca majorare a produciei n curs de
execuie i diminuare a costurilor activitii de baz, contul analitic Aratul de toamn.
n aprilie 201X + 1:
costurile privind aratul de toamna repartizate activitilor de baz n sum de 71 270 lei ca majorare a
costurilor activitilor de baz, inclusiv n conturile analitice: Floarea soarelui 14 254 lei, Porumb 35 635 lei,
Sfecla de zahr 21 381 lei i diminuare a produciei n curs de execuie, contul analitic Aratul de toamn 71
270 lei.
Costurile activitilor auxiliare cuprind costurile prevzute n anexa 5componena crora se stabilete de
entitate de sine stttor.

3. Costurile indirecte de producie

Costurile indirecte de producie reprezint costurile de deservire i gestiune care se nregistreaz n

cadrul unei subdiviziuni de producie a entitii. Aceste costuri nu pot fi raportare direct la costul unor tipuri de
produse agricole, active biologice adiionate, servicii prestate. Costurile respective se acumuleaz pe parcursul
perioadei de gestiune i ulterior se repartizeaz pe obiecte de eviden a costurilor. Componena articolelor de
costuri indirecte de producie se stabilete de entitate de sine stttor conform anexelor 6 i 7.
Costurile indirecte de producie se acumuleaz pe tipuri de activiti (de baz i auxiliare) i se
contabilizeaz ca majorare a costurilor indirecte de producie i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor
curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale etc.
Costurile indirecte de producie ale activitilor de baz i auxiliare acumulate se repartizeaz conform
bazei de repartizare stabilite n politicile contabile (de exemplu, suma total a costurilor directe, suma salariului
calculat, numrul de ore-norm lucrate de muncitorii la creterea i ngrijirea tipurilor sau grupurilor de animale
i psri, numrul de zile lucrtoare ale animalelor de lucru (pentru transportul cu traciune animalier)).
Repartizarea costurilor indirecte de producie se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz
i/sau auxiliare i diminuare a costurilor indirecte de producie.
Costurile de producie care nu au generat produse agricole i/sau active biologice adiionale ca urmare a
calamitilor naturale, bolilor se evalueaz n mrimea lor efectiv aferente suprafeei semnturilor distruse,
roadei nerecoltate, costurilor de cretere i ngrijire a animalelor i psrilor nimicite i se contabilizeaz ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor de baz.

4. Calculaia costului efectiv al produselor agricole

Costul efectiv al produselor agricole se determin la data raportrii, dup nomenclatorul de articole
stabilit de entitate de sine stttor conform anexei nr. 3.
Calcularea costului efectiv al produselor agricole este precedat de lucrrile premergtoare prezentate n
anexa 8.
Drept obiecte de calculaie n fitotehnie i zootehnie snt produsele de baz, conjugate i secundare:
produsele cerealiere, produsele culturilor tehnice (de exemplu, floarea soarelui, sfecla de zahr, tutunul uscat),
produsele legumicole, produsele culturilor furajere, plantelor perene (de exemplu, fructele, strugurii, cpuna,
zmeura, coacza, agriul), laptele, lna, oule, activele biologice adiionale (produii), adaosul greutii vii,
greutatea vie a animalelor.
Costurile acumulate pentru creterea i ngrijirea unui tip (grup) de active biologice se repartizeaz ntre
produsele de baz, cuplate i secundare i activele biologice adiionale, n dependen de structura i
componena obiectelor de calculaie, aplicnd una din metodele stabilite n politicile contabile:
1) excluderii din suma costurilor totale a costului produselor secundare evaluate la valoarea realizabil
net sau a costurilor efective aferente colectrii produselor secundare sau conform normativelor stabilite n
politicile contabile se aplic la calcularea costului produselor cerealiere crescute pentru vnzare i utilizare
intern, produselor i activelor biologice adiionale din zootehnie;
31
 2) coeficienilor stabilii de entitate. Conform acestei metode un tip de produse cuplate se egaleaz cu o
unitate convenional, iar celelalte tipuri de produse snt exprimate prin coeficieni convenionali. Astfel, toate
tipurile de produse se recalculeaz n produse convenionale, ulterior se determin ponderea fiecrui tip de
produse n volumul total convenional al acestora n raport cu care suma costurilor de producie se repartizeaz
i se atribuie la fiecare tip de produse se aplic la calcularea costului produselor cerealiere i a produselor de
ierburi anuale i perene. Costurile pentru ngrijirea cirezii de baz Vaci pentru lapte diminuate cu costul
produselor secundare se repartizeaz ntre volumul laptelui muls i a vieilor obinui din ftare n baza
coeficienilor 0,9 i respectiv 0,1 stabilii n politicile contabile ale entitii;
3) n raport cu valoarea produselor cuplate determinat la pre de pia mediu se aplic n calcularea
costului grului semincer, mierii, cerii, propolisului, noilor roiuri de albine etc.;
4) n raport cu expresia cantitativ a unei caracteristici comune pentru cteva tipuri de produse (de
exemplu, coninutul substanelor nutritive) poate fi aplicat la calcularea costului legumelor crescute n sol
neprotejat pentru vnzare sau utilizare intern, costului nutreurilor etc.;
5) atribuirea costurilor directe pe fiecare tip de produse i repartizarea celorlalte costuri proporional cu
baza stabilit (de exemplu, suprafaa recoltat, coeficienii stabilii n politicile contabile) care n momentul
nregistrrii acestora nu pot fi atribuite la fiecare obiect de calculaie se aplic la calcularea costului
produselor legumicole crescute n sere (sol protejat), n calcularea costului fructelor recoltate, n livezile pe a
crui teren se cresc mai multe tipuri sau soiuri ampelografice etc.
6) alte metode stabilite n politicile contabile.
Modul de calculare a costului principalelor produse agricole i al activelor biologice adiionale este
prezentat n:
1) anexa 2 pentru grul crescut pentru vnzare i utilizare intern;
2) anexa 9 pentru grul crescut pentru semine;
3) anexa 10 pentru 1 q de lapte i 1 viel;
4) anexa 11 pentru 1 q al adaosului greutii vii al animalelor tinere.
Anexa 1

Modul de contabilizare a operaiunilor aferente defririi pariale a plantelor perene din cauza
evenimentelor excepionale
Date iniiale. O entitate n luna octombrie 201X a constatat c din cauza inundaiei exploatarea ulterioar a
2 ha din 10 ha de vie roditoare Cabernet-Sauvignon a devenit neraional. Via a fost primit n exploatare la 1
ianuarie 201X-16 la costul de intrare de 342 000 lei, iar spalierul la 1 ianuarie 201X-19 la 272 000 lei, valoarea
rezidual pentru vie nul, pentru spalier 75 600 lei, durata de exploatare a viei 20 ani, iar a spalierului 23
ani. Conform deciziei conducerii entitii aria de 2 ha de vie a fost defriat, iar spalierul demontat. n rezultatul
acestor lucrri s-au nregistrat:
1) cheltuieli privind:
serviciile parcului de tractoare 4 780 lei;
retribuirea muncii 1 860 lei;
contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical 493 lei;
2) valoarea stlpilor de spalier obinui din demontare 10 800 lei.
Suma amortizrii acumulate a viei (la momentul defririi a 2 ha) constituie 287 850 lei, a spalierului
167 225 lei.
Indicatorii afereni lotului de vie defriat (2 ha):
a) pentru vie:
suma amortizrii acumulate 57 570 lei (287 850 lei : 10 ha x 2 ha);
valoarea contabil 10 830 lei [(342 000 lei 287 850 lei) : 10 ha x 2 ha].
b) pentru spalier:

Nomenclatoarele articolelor de costuri ale produciilor de baz i auxiliare, precum i componena costurilor pe articole prezentate
n anexe poart un caracter de recomandare. Acestea se stabilesc de fiecare entitate de sine stttor, innd cont de particularitile
activitii agricole desfurate.
32
 suma amortizrii acumulate 33 445 lei (167 225 lei : 10 ha x 2 ha);
valoarea neamortizat 5 835 lei [(272 000 lei 75 600 lei 167 225 lei) : 10 ha x 2 ha].
Conform datelor din exemplu, entitatea n octombrie 201X contabilizeaz pentru lotul de vie defriat (2
ha):
decontarea amortizrii acumulate aferente viei la suma de 57 570 lei ca diminuare a amortizrii
activelor biologice imobilizate i a activelor biologice imobilizate;
decontarea amortizrii acumulate aferente spalierului la suma de 33 445 lei ca diminuare a amortizrii
imobilizrilor corporale i a imobilizrilor corporale;
casarea valorii contabile a viei n sum de 10 830 lei ca majorare a cheltuielilor curente i micorare a
activelor biologice imobilizate;
casarea valorii neamortizate a spalierului n sum de 5 835 lei ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a imobilizrilor corporale;
nregistrarea cheltuielilor de defriare a viei distruse i de demontare a spalierului n sum de 7 133 lei
ca majorare a cheltuielilor curente, diminuare a costurilor activitilor auxiliare 4 780 lei i majorare a
datoriilor curente 2 353 lei;
nregistrarea la intrri a stlpilor de spalier utilizabili n sum de 10 800 lei ca majorare a stocurilor i
diminuare a imobilizrilor corporale.
decontarea la cheltuieli a diferenei dintre valoarea rezidual i valoarea de intrare a stlpilor de spalier
n sum de 4 320 lei (75 600 lei : 10 ha x 2 ha) 10 800 lei) ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
imobilizrilor corporale.
Anexa 2

Modul de contabilizare a recoltei cerealiere i calcularea costului acesteia

Date iniiale. O entitate agricol dispune de urmtoarele date aferente creterii, nregistrrii la intrri
i utilizrii grului de toamn n anul 201X:
costuri privind creterea i ngrijirea grului de toamn 395 200 lei;
costuri aferente ariei de pe care nu s-a recoltat road din cauza inundaiei 25 400 lei;
gru neprelucrat obinut dup treierat 5 680 q;
gru obinut dup prelucrare (uscare i curare) 4 945 q;
deeuri cerealiere 555 q;
deeuri neutilizabile i sczmnt natural 180 q;
ponderea boabelor n deeuri cerealiere 38%;
paie cu pleav colectate 6 160 q.
Din recolta prelucrat, n octombrie 201X s-a semnat 330 q de gru pentru roada anului 201X+1, n
august 201X s-a vndut 3 100 q la pre de 300 lei/q, restul grului a rmas n stoc. S-a consumat ca hran a
animalelor la cretere i ngrat deeuri cerealiere 340 q, paie pentru aternut 800 q, restul paielor i
deeurilor furajere au rmas n stoc.
Normativul costurilor aferente colectrii, transportrii i plasrii n stoguri (scrte) stabilit de entitate
constituie 9% din mrimea costurilor aferente produselor obinute.
Costul planificat al 1 q de gru neprelucrat constituie 70 lei, deeuri cerealiere 30 lei, de paie 8 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea:
n iulie octombrie 201X contabilizeaz:
costul planificat al produselor obinute din treieratul masei de gru n sum de 463 530 lei [397 600
lei (5 680 q x 70 lei) + 49 280 lei (6 160 q x 8 lei) + 16 650 lei (555 q x 30 lei)] ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz;
decontarea deeurilor cerealiere, deeurilor neutilizabile i sczmntului natural la cost planificat
dup curarea i uscarea grului pe fare n sum de 51 450 lei [(555 q + 180 q) x 70 lei] ca stornare a
stocurilor i a costurilor activitilor de baz;
grul vndut la pre de comercializare n sum de 930 000 lei (3 100 q x 300 lei) ca majorare
concomitent a creanelor, numerarului i a venitului curent;
costul planificat al grului vndut n sum de 217 000 lei (3 100 q x 70 lei) ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;
33
 costul planificat al deeurilor cerealiere pentru hran i al paielor pentru aternut animalelor n sum
de 16 600 lei [(340 q x 30 lei + (800 q x 8 lei)] ca majorare a costurilor activitii de baz, contul analitic
Costuri pentru creterea activelor biologice circulante i diminuare a stocurilor;
costul planificat al grului semnat toamna pentru roada anului 201X+1 n sum de 23 100 lei (330 q
x 70 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz pentru roada anului viitor i diminuare a stocurilor;
n decembrie 201X determin costul efectiv al produselor:
costurile produselor obinute fr costurile aferente semnturilor nimicite 369 800 lei (395 200 lei 25
400 lei);
volumul deeurilor cerealiere recalculat la coninutul boabelor 210,9 q (555 q x 38%);
cantitatea grului curat i a celui din deeuri 5 155,9 q (4 945 q + 210,9 q);
costul paielor colectate 33 282 lei (369 800 lei x 9%);
costul grului recoltat 336 518 lei (369 800 lei 33 282 lei);
costul efectiv al 1 q de:
gru de toamn 65,27 lei (336 518 lei : 5 155,9 q);
deeuri cerealiere 24,80 lei (65,27 lei x 38%);
paie 5,40 lei (33 282 lei : 6160 q).
n baza acestor calcule se repartizeaz abaterile dintre costul efectiv i cel planificat al produselor de
baz i secundare (tabelul 1).
Tabelul 1

Repartizarea abaterilor costului efectiv de la cel planificat aferente produselor obinute n anul 201X
Costul 1 q, Ieiri: Stoc la
lei vnzare semnatul pentru consum pentru 31.12.201X
Denumirea produselor

Cantitatea recoltat,

roada viitoare hrana aternut al

animalelor
q

cantitatea,

cantitatea,

cantitatea,

cantitatea,
planificat

abaterea,

abaterea,

abaterea,

abaterea,
abaterea
efectiv

lei

lei

lei

lei
q

q
1 2 3 4 5 6 7=6x5 8 9= 8 x 5 10 11 = 10 x 5 12 13 = 12 x 5
gru 4 945 65,27 70 (4,73) 3 100 (14 663) 330 (1 561) - - 1 515 (7 166)
de
toamn

deeu 555 24,80 30 (5,2) - - - - 340 (1 768) 215 (1 118)
ri
cerea-
liere
paie 6 160 5,40 8 (2,60) - - - - 800 (2 080) 5 360 (13 936)
Total x x x x x (14 663) x (1 561) x (3 848) x (22 220)

n decembrie 201X entitatea contabilizeaz:

decontarea costurilor aferente suprafeei de pe care nu s-a recoltat roada n sum de 25 400 lei ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitii de baz;
decontarea abaterilor costului efectiv de la cel planificat, aferent:
grului vndut n sum de 14 663 lei ca stornare a cheltuielilor curente i a costurilor activitilor de
baz;
grului semnat pentru roada anului 201X+1 n sum de 1 561 lei ca stornare a costurilor activitilor
de baz 201X+1 i a costurilor activitilor de baz pentru roada anului 201X;
produselor consumate ca hran i aternut al animalelor tinere n sum de 3 848 lei ca stornare a
costurilor activitilor de baz, contul analitic Costuri pentru creterea activelor biologice circulante i a
costurilor activitilor de baz, cont analitic Gru de toamn;
34
 produselor rmase n stoc la 31.12.201X n sum de 22 220 lei ca stornare a stocurilor i a costurilor
activitilor de baz.
Anexa 3

Tabelul 2

Nomenclatorul articolelor de costuri ale activitilor de baz

(fitotehnie i zootehnie)
Denumirea articolelor Fitotehnie Zootehnie
1. Costuri de materiale directe, inclusiv: + +
a) semine i material de plantat + -
b) ngrminte (minerale i organice) + -
c) mijloace de protecie a plantelor i animalelor + +
d) furaje - +
e) alte costuri de materiale + +
2. Costuri directe privind retribuirea muncii + +
3. Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i + +
prime de asigurare obligatorie de asisten medical

4. Servicii + +
5. ntreinerea mijloacelor fixe + +
6. Costuri indirecte de producie + +
7. Alte costuri + +
Not: Simbolul + exprim existena articolului, iar simbolul - lipsa acestuia.

Anexa 4
Componena articolelor de costuri n fitotehnie i zootehnie
1. n articolul Costuri de materiale directe se includ componentele omogene ale acestuia, care se
consider drept articole distincte:
a) semine i material de plantat costul seminelor i a materialului de plantat din producie proprie, ct
i procurate, consumate pentru cultura respectiv, semnatul suplimentar al semnturilor rare i rensmnarea
celor nimicite (n fitotehnie), precum i costul puietului (n piscicultur).
Nu se includ n articolul dat:
- costul seminelor i materialului de plantat utilizate la sdirea plantaiilor perene (acesta se atribuie la
costurile de cretere i ngrijire a plantelor respective);
- costurile aferente pregtirii seminelor pentru semnat (ncrcare, tratarea seminelor cu substane
chimice etc.), transportrii acestora n cmp i semnatului propriu-zis (acestea se trec la tipul (grupul) respectiv
de culturi omogene n articolele Costuri directe privind retribuirea muncii, Contribuii de asigurri sociale de
stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical, Servicii etc.).
b) ngrminte (minerale i organice) costul ngrmintelor minerale, bacteriene i micro
ngrmintelor, precum i a celor organice:
- gunoiului de grajd, gunoiului de psri, composturilor etc. aplicate pentru cultura (grupa de culturi)
respectiv. ngrmintele minerale se reflect n expresie natural (cantitativ i recalculate n substan activ)
i valoric, iar cele organice n expresie cantitativ i valoric.
Nu se includ n articolul dat:
- costurile aferente pregtirii ngrmintelor (mrunirea, amestecarea), ncrcrii acestora n mijloace
de transport i transportrii n cmp, ncrcrii n distribuitoare de ngrminte i introducerii n sol (acestea se
includ n costurile aferente cultivrii culturii (grupului de culturi) respective n articolele Costuri directe
privind retribuirea muncii, Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie
de asisten medical, Servicii etc.);
- costuri aferente introducerii ngrmintelor de ctre entitile specializate se includ n articolul
Servicii.
35
 c) mijloace de protecie a plantelor i animalelor:
- n fitotehnie costul pesticidelor, preparatelor insecto-fungicide, erbicidelor, defoliatelor, altor
mijloace chimice i biologice (inclusiv costurile aferente transportrii acestora) utilizate pentru combaterea
duntorilor, buruienilor i bolilor plantelor agricole.
Nu se includ n articolul dat costurile aferente pregtirii, ncrcrii, prelucrrii seminelor i proteciei
semnturilor de culturi i plantaiilor perene cu mijloacele nominalizate (stropirea, polenizarea, desecarea,
defoliaia etc.) la executarea lucrrilor respective (care se includ n articolele Costuri directe privind retribuirea
muncii, Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical, Servicii etc.).
- n zootehnie costul preparatelor biologice, medicamentelor, substanelor dezinfectante.
Nu se includ n articolul dat alte costuri aferente dezinfectrii grajdurilor, profilaxiei i tratamentului
animalelor i psrilor care se reflect n articolele Costuri directe privind retribuirea muncii, Contribuii de
asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical, Servicii la
executarea lucrrilor respective.
d) furaje costul furajelor din producie proprie, i a celor procurate (n apicultur mierea, zahrul),
utilizate pentru hrnirea vitelor, psrilor i albinelor. Furajele din producie proprie consumate n perioada de
gestiune se evalueaz la cost planificat cu ajustarea acestuia la data raportrii la cel efectiv, iar furajele trecute
din perioada de gestiune precedent la cost efectiv.
Nu se includ n articolul dat costurile aferente transportului furajelor din locurile pstrrii permanente, la
ferm pentru utilizare. Acestea se atribuie la costurile aferente ntreinerii tipului (grupului) respectiv de
animale i se reflect n articolele Costuri directe privind retribuirea muncii, Contribuii de asigurri sociale
de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical, Servicii etc.
e) alte costuri de materiale costul materialului de legat n vii, costul aternutului pentru animale,
valoarea i uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat (nclmintei i mbrcmintei speciale) n cazul
cnd acestea pot fi raportate direct la costurile aferente ntreinerii livezilor, viilor sau a unor tipuri (grupuri) de
animale, psri, precum i alte costuri de materiale neincluse n articolele precedente.
2. n articolul Costuri directe privind retribuirea muncii se reflect costurile directe privind retribuiile
de baz i suplimentare ale muncitorilor de producie ncadrai n lucrrile executate manual, cu caii, cu
tractorul pe obiecte concrete de eviden a costurilor n fitotehnie, inclusiv pregtirea solului pentru semnat,
prelucrarea i recoltarea, lucrrile de transport; ale mulgtoarelor, operatorilor mulsului mecanizat, ngrijitorilor
de vite, brigadierilor, ngrijitoarelor de viei, ngrijitorilor de porci, ciobanilor, ngrijitoarelor de psri etc. care
execut operaii tehnologice n zootehnie la ngrijirea tipului (grupului) respectiv de animale sau psri,
familiilor de albine, precum i la nsmnarea artificial a animalelor. n articolul dat se includ retribuiile de
salarii tarifare, salariilor funciei, pentru lucrrile executate efectiv i premiile, inclusiv plata n natur cu
produse pentru rezultatele anuale ale activitii; adaosurile la salariile tarifare i a funciei pentru miestria
profesional; adaosurile i suplimentele pentru munca prestat noaptea; plata pentru munca suplimentar;
adaosurile i suplimentele pentru cumul de profesii, pentru munca prestat n condiii grele, nocive i foarte
nocive etc.; plile pentru lucrrile executate de ctre lucrtorii angajai temporar n baz de contract; alte tipuri
de pli.
3. n articolul Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical se includ contribuiile de asigurrile sociale de stat i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical calculate n modul stabilit de legislaie.
4. n articolul Servicii se include costul serviciilor transportului auto, transportului cu traciune
animal, lucrrilor de transport executate de tractoare, aprovizionrii cu energie electric, ap i gaze,
instalaiilor frigorifice, prestate pentru necesitile de producie ale fitotehniei i zootehniei att de activitile
auxiliare proprii ale entitii, ct i de ctre teri. n acest articol de asemenea se includ costurile serviciilor
agrochimice, de mecanizare, ameliorare, introducere a ngrmintelor, de protecie chimic i biologic a
plantelor i animalelor care snt prestate de ctre teri. Serviciile proprii ce in de introducerea ngrmintelor i
protecia plantelor se reflect fr costul ngrmintelor i substanelor chimice toxice, care se include n
articolul Mijloace de protecie a plantelor i animalelor (art.1 c) din prezenta anex).
5. n articolul ntreinerea mijloacelor fixe se reflect costurile aferente ntreinerii mijloacelor fixe
utilizate nemijlocit la producerea produselor n fitotehnie i zootehnie, cum ar fi:
36
 - costurile privind retribuirea muncii lucrtorilor care ngrijesc mijloacele fixe (cu excepia tractoritilor-
mainiti ncadrai n procesele tehnologice de producere a produselor agricole);
- contribuiile pentru asigurrile sociale de stat obligatorii i primele obligatorii de asisten medical;
- valoarea lubrifianilor i carburanilor, i a altor tipuri de energie utilizate la ntreinerea mijloacelor
fixe, inclusiv la executarea lucrrilor agricole i altor lucrri, la deplasarea tractoarelor de pe un sector pe altul;
- sumele amortizrii mijloacelor fixe raportate nemijlocit la cultura sau tipul de animale, respectiv;
- costurile aferente ntreinerii tehnicii, reparaiei i rodajului dup reparaia tractoarelor, mainilor,
utilajului i altor obiecte, dac acestea nu snt capitalizate conform regulilor generale stabilite n SNC
Imobilizri necorporale i corporale, valoarea peliculei utilizate pentru reparaia serelor i rsadnielor,
costurile aferente nlocuirii i reparaiei enilelor, precum i cotei-pri a valorii anvelopelor tractoarelor,
combinelor i mainilor agricole.
n fitotehnie costurile aferente ntreinerii mijloacelor fixe i plata pentru arend, locaiune se includ n
costurile aferente cultivrii unor culturi (grupuri de culturi) distincte.
Costurile aferente ntreinerii parcului de maini i tractoare, combinelor autopropulsate, agregatelor,
altor maini i unelte agricole se reflect n prealabil n componena costurilor activitilor auxiliare. Pentru
toate tipurile de mijloace fixe (cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii de transmisie etc.) utilizate
n fitotehnie, costurile aferente ntreinerii acestora pe parcursul perioadei de gestiune se contabilizeaz separat,
cu evidenierea n componena acestora a amortizrii, costurilor pentru reparaii i costurile de exploatare, iar la
data raportrii se repartizeaz n modul stabilit de entitate n politicile contabile.
n zootehnie n acest articol se contabilizeaz amortizarea i costurile de reparaie a mijloacelor fixe,
plile de arend, locaiune, precum i costul efectiv al lubrifianilor i carburanilor pentru funcionarea
tractoarelor i altor mijloace tehnice care deservesc procesele tehnologice ale acestui sector. Dac nu pot fi
incluse direct n costul obiectelor de eviden a fiecrui grup (tip) de animale, costurile respective se
repartizeaz proporional cu suprafaa ncperilor ocupate de fiecare grup de animale (psri).
6. n articolul Costurile indirecte de producie se reflect cota-parte a costurilor indirecte de producie
repartizat i raportat la obiectele de eviden a costurilor.
7. n articolul Alte costuri se contabilizeaz costurile aferente producerii produselor care nu au fost
reflectate n articolele precedente:
- primele de asigurare a semnturilor, viilor, livezilor, animalelor, ncperilor pentru vite i a altor
obiecte de mijloace fixe din fitotehnie i zootehnie;
- costurile aferente ngrdirii fermelor, construciei punctelor sanitare de dezinfecie i profilaxie,
construciei i ntreinerii arcurilor de var pentru animale oproanelor, ocoalelor cu caracter necapital (cota-
parte a cheltuielilor anticipate curente sau pe termen lung cu raportarea ulterioar la costurile n zootehnie n
termen de 3-4 ani n pri egale) n mod uniform stabilit de entitate;
- costurile aferente lucrrilor de reglare ce in de atingerea nivelului stabilit al capacitilor noi de
producie ale fabricilor avicole, combinatelor de sere, complexelor de cretere a animalelor etc. care urmeaz a
fi puse n funciune. Costurile n cauz de asemenea se contabilizeaz anterior n componena cheltuielilor
anticipate i se includ n costurile aferente fitotehniei i zootehniei, innd cont de termenul nivelului atins al
capacitilor de producie efectiv de entitate.
Anexa 5
Nomenclatorul articolelor de costuri ale activitilor auxiliare
Costurile activitilor auxiliare includ urmtoarele articole:
1. Costuri de materiale directe costul materialelor auxiliare, carburanilor i lubrifianilor, pieselor de
schimb pentru reparaia mijloacelor fixe, materialelor de construcie i altor materiale;
2. Costuri directe privind retribuirea muncii toate tipurile retribuiilor de baz i suplimentare a
angajailor care snt calculate n baza tarifelor, volumului de lucrri executate i ale funciei, stabilite pentru toi
angajaii care particip nemijlocit la procesele tehnologice de producie al activitilor auxiliare, prestare de
servicii.
Din aceast categorie de angajai fac parte reglorii, lctuii, strungarii n atelierele de reparaii; oferii
n transportul auto; inginerii, montorii, lctuii-montori n subdiviziunile de aprovizionare cu energie
electric, ap, aburi etc.; ngrijitorii de cai n transportul cu traciune animal; mecanizatorii care execut lucrri
de transport (cu excepia lucrrilor de cultivare a culturilor agricole) n parcul de maini i tractoare.
37
 3. Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical contribuiile de asigurri sociale de stat i prime de asigurare obligatorie de asisten medical
calculate n modul stabilit de legislaie.
4. Servicii costul energiei electrice, apei, aburilor i cldurii consumate, serviciilor de transport i de
alt natur utilizate n activitile auxiliare.
5. ntreinerea mijloacelor fixe costurile aferente ntreinerii mijloacelor fixe utilizate nemijlocit n
activitile auxiliare:
- costurile privind retribuirea muncii personalului care se ocup cu ntreinerea mijloacele fixe;
- contribuiile de asigurrile sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical;
- valoarea lubrifianilor i carburanilor consumai;
- amortizarea mijloacelor fixe a anumitor tipuri de activiti auxiliare;
- leasingul (arenda) mijloacelor fixe conform regulilor generale stabilite n SNC Contracte de leasing;
- costurile de reparaie a mijloacelor fixe conform regulilor generale stabilite n SNC Imobilizri
necorporale i corporale.
n afar de costurile nominalizate, n costurile aferente ntreinerii transportului auto i altor maini se
include cota-parte a valorii anvelopelor i acumulatoarelor i reparaiei acestora.
6. Costuri indirecte de producie cota-parte a costurilor indirecte de producie repartizate ale
activitilor auxiliare.
7. Alte costuri primele de asigurare a mijloacelor fixe ale activitilor auxiliare, costurile serviciilor de
splat a automobilelor pentru transportul auto etc.

Anexa 6
Nomenclatorul articolelor de costuri indirecte de producie
n activitile de baz
Costurile indirecte de producie ale activitilor de baz (fitotehnie i zootehnie) includ urmtoarele
articole:
1. Costuri privind ntreinerea personalului de conducere i a altui personal retribuiile (de baz i
suplimentare) n form natural i bneasc, contribuiile pentru asigurrile sociale de stat obligatorii i prime
de asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului de conducere i altui personal ale
subdiviziunilor:
- n fitotehnie agronomi, brigadieri, socotitori, paznici de cmpuri etc.;
- n zootehnie zootehnicieni, medici veterinari, efi de ferme i ale altui personal din brigzi, ferme i
alte subdiviziuni (socotitori, operatori la punctele de alimentare cu combustibil, hidrotehnicieni, laborani la
punctele veterinare, paznici n zootehnie etc.);
n acest articol se nregistreaz, de asemenea, costurile aferente ntreinerii mijloacelor de comunicaii i
altor mijloace tehnice de comand, tehnicii de calcul utilizate n subdiviziuni, valoarea i uzura obiectelor de
mic valoare i scurt durat, a altor valori materiale utilizate de personalul de conducere i alt personal;
costurile de delegare n interes de serviciu ale personalului de conducere i a altui personal.
2. Costuri privind ntreinerea mijloacelor fixe amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general a
seciilor i sectoarelor (cldirilor, construciilor speciale, inventarului, agrocabinetelor, laboratoarelor pentru
controlul seminelor, laboratoarelor agrochimice, spitalelor veterinare, farmaciilor veterinare, instalaiilor sanitaro-
veterinare); costurile aferente reparaiei conform regulilor generale stabilite n SNC Imobilizri necorporale i
corporale, exploatrii i ntreinerii mijloacelor fixe similare; plata pentru leasingul (arenda) obiectelor cu
destinaie general a brigzii, fermei i sectorului conform regulilor generale stabilite n SNC Contracte de
leasing.
3. Costuri privind asigurarea condiiilor favorabile de munc, protecia muncii i tehnica securitii
costurile aferente instalrii i ntreinerii ngrditurilor pentru maini, utilaje, agregate, instalaii de ventilare,
semnalizri, spltorii, duuri; valoarea mbrcmintei i nclmintei speciale, ochelarilor i mnuilor de
protecie i altor mijloace de protecie individual eliberate lucrtorilor; costurile aferente procurrii pancartelor
i ndrumarelor referitoare la protecia muncii; costul hranei speciale eliberate lucrtorilor; costurile aferente
asigurrii securitii antiincendiare a subdiviziunilor etc.
38
 4. Alte costuri valoarea i suma uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat; primele de asigurare
a bunurilor cu destinaie general de sector, brigad i ferm; costurile aferente transportului tur-retur a
lucrtorilor la locul de munc; transportului de produse petroliere i a apei pentru tractoare, combine; costurile
aferente efecturii aciunilor cu caracter necapital ce in de combaterea eroziunii solului; amortizarea
imobilizrilor necorporale cu destinaie general de brigada (ferm); costurile aferente amenajrii cimitirelor de
animale i efecturii altor msuri de carantin; costul serviciilor activitilor auxiliare; plile de numerar pentru
inovaii i propuneri de perfecionare tehnic; costurile aferente ntreinerii i exploatrii mijloacelor cu
destinaie de ocrotire a naturii etc.

Anexa 7
Nomenclatorul articolelor de costuri indirecte de producie
a activitilor auxiliare
Costurile indirecte de producie ale activitilor auxiliare n funcie de tipul acestora includ:
1. atelierele de reparaie:
- retribuiile efului de atelier, inginerului-controlor, magazionerului i altor angajai care execut lucrri
de organizare, aprovizionare i gestionare a atelierului, precum i contribuiile respective de asigurri sociale de
stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical;
- costul nclzirii, iluminatului, salubrizrii ncperilor;
- amortizarea cldirilor i utilajului atelierelor;
- costul privind exploatarea duurilor (costul materialelor tehnico-sanitare i detergenilor, costurile
energiei ce ine de aducerea i nclzirea apei);
- costul privind aprovizionarea cu ap, instalarea ngrditurilor i ventilaia (cu excepia celor cu caracter
capital);
- costul informaiei vizuale referitoare la protecia muncii i tehnica securitii;
- amortizarea i reparaia cldirilor i utilajelor atelierelor;
- leasingul (arenda) mijloacelor fixe ce deservesc subdiviziunile de producie;
- asigurarea mijloacelor fixe;
2. transportul auto:
- retribuirea muncii efului garajului, dispecerului, contabilului, paznicilor, precum i contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical;
- costurile privind ntreinerea garajelor: reparaia, iluminarea, amortizarea etc.;
- alte costuri care nu pot fi raportate la obiectele concrete de eviden a costurilor n transportul auto;
3. parcul de maini i tractoare:
- retribuiile inginerilor pentru exploatarea tractoarelor, combinelor i altor maini, brigadierilor,
paznicilor precum i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical;
- costurile privind tehnica securiti i proteciei muncii;
- amortizarea, reparaia i ntreinerea cantonamentelor de cmp etc.

Anexa 8

Nomenclatorul lucrrilor privind calcularea costului produselor agricole i activelor biologice

adiionale
Pentru calcularea costului produselor agricole i activelor biologice adiionale entitatea efectueaz
urmtoarele lucrri:
1) repartizarea dup destinaie a costurilor aferente ntreinerii parcului de maini i tractoare;
2) repartizarea costurilor indirecte de producie ale activitilor de baz i auxiliare;
3) atribuirea la costurile perioadei de gestiune a cotei-pri respective a cheltuielilor anticipate curente;
4) calcularea costului efectiv al produselor (serviciilor) activitilor auxiliare i repartizarea acestora pe
obiectele de eviden a costurilor activitilor de baz cu decontarea ulterioar a abaterilor costului efectiv de la
cel planificat;

39
 5) repartizarea pe obiecte separate de eviden a costurilor activitilor de baz i repartizarea pe
articole a costurilor privind executarea lucrrilor: aratul, boronitul, introducerea ngrmintelor minerale i
organice etc.;
6) decontarea (integral sau parial) la cheltuieli curente a costurilor aferente semnturilor i roadei
nimicite din cauza evenimentelor excepionale;
7) determinarea costului efectiv al produselor n fitotehnie, innd cont de particularitile tehnologice
i destinaia de cretere a culturilor respective, existena produselor principale (conjugate i secundare),
produciei n curs de execuie cu calcularea abaterilor costului efectiv de la cel planificat i decontarea lor n
funcie de destinaia de utilizare a produselor;
8) repartizarea costurilor aferente ntreinerii seciilor (buctriilor) de preparare a furajelor n
zootehnie;
9) stabilirea costurilor planificate aferente evacurii i depozitrii gunoiului de grajd n zootehnie;
10) determinarea costurilor care nu au generat producie animalier i/sau active biologice adiionale,
din cauza evenimentelor excepionale (epizootie, febr i alte boli);
11) ajustarea sumei totale a costurilor de producie ale perioadei de gestiune cu mrimea modificrii
soldurilor produciei n curs de execuie la nceputul i sfritul acestei perioade pe obiectele respective de
eviden a costurilor n zootehnie (n cazul cnd exist solduri ale produciei n curs de execuie):
- n avicultur cu costurile aferente incubrii oulor puse n incubatoare dup prima decad a lunii
decembrie a perioadei de gestiune curente;
- n apicultur cu costul efectiv al mierii lsate n stupi pe perioada de iarn n calitate de hran;
- n piscicultur cu costurile aferente creterii petilor de var;
12) calcularea costului efectiv al activelor biologice adiionale i al produselor animaliere (metodele
aplicate depind de particularitile tehnologice de cretere a animalelor i utilizarea nutreurilor de producie
proprie sau procurate, existena produselor conjugate i secundare);
13) calcularea costului efectiv al greutii vii a efectivului de animale;
14) determinarea i repartizarea dup destinaie a abaterilor costului efectiv al activelor biologice
adiionale, greutii vii a animalelor i produselor animaliere de la costul planificat.
n funcie de profilul activitii entitii, structura acesteia i tehnologiile aplicate nu toate lucrrile preventive
pot fi necesare pentru a calcula costul produselor i al activelor biologice adiionale.

Anexa 9
Modul de calculare a costului grului semincer
Date iniiale. O entitate n iunie-iulie 201X a nregistrat 10 700 q de gru treierat i transportat pe fare.
Dup curare, uscare i sortare s-a obinut gru de calitate: superelit 2 000 q, elita 2 500 q, prima reproducie
2 700 q, alte reproducii 3 000 q, deeuri furajere 260 q cu coninutul de boabe - 40%, deeuri neutilizabile i
sczmnt natural 240 q. Preul mediu de vnzare a 1 q de gru pe categorii de calitate constituie: superelit
380 lei, elita 350 lei, prima reproducie 300 lei, alte reproducii 280 lei. S-a colectat i s-a scrtuit 8 000 q
de paie, normativul costurilor de colectare a paielor constituie 11%. Suma costurilor de cretere, ngrijire i
recoltare a grului pentru semine inclusiv costurile suplimentare de prelucrare primar, constituie 734 000 lei.
Costul produciei de baz i secundare aferente grului semincer se determin astfel:
suma costurilor aferente paielor 80 740 lei (734 000 lei x 11%);
costul 1 q de paie 10,09 lei (80 740 lei : 8 000 q);
suma costurilor aferente grului i deeurilor furajere 653 260 lei (734 000 lei 80 740 lei);
cantitatea grului, inclusiv cel din deeuri furajere 10 304 q [(260 q x 40%) + 2 000 q + 2 500 q + 2
700 q + 3 000 q];
costul 1 q de gru depersonalizat (fr a lua n considerare calitatea) 63,40 lei (653 260 lei :
10 304 q);
costul 1 q de deeuri furajere 25,36 lei (63,40 lei x 40%);
suma costurilor aferente deeurilor furajere 6 593,60 lei (25,36 lei x 260 q);
suma costurilor aferente grului semincer 646 666,40 lei (653 260 lei 6 593,60 lei).

40
 Tabelul 3
Costul grului semincer pe categorii de calitate

Categoria de Masa Preul 1 q, Valoarea Ponderea fiecrei Costuri Costul 1 q,

calitate grului, q lei grului, categorii de calitate, totale, lei
lei % lei
1 2 3 4=2x3 5* 6 ** 7=6:2
Superelit 2 000 380 760 000 23,13 149 574 74,79
Elita 2 500 350 875 000 26,64 172 272 68,91
Prima 2 700 300 810 000 24,66 159 468 59,06
reproducie
Alte 3 000 280 840 000 25,57 165 352,40 55,12
reproducii
Total 10 200 x 3 285 000 x 646 666,40 x
*Ponderea din col.5 se determin prin raportul valorii produselor fiecrei categorii de calitate ctre
valoarea total a acestor categorii nmulit cu 100, de exemplu, ponderea grului superelit constituie 23,13%
(760 000 lei : 3 285 000 lei x 100).
**Suma costurilor din col.6 se determin prin produsul ponderii categoriei respective de calitate i a sumei
totale a costurilor a acestor categorii de calitate. Astfel costurile totale a grului superelit constituie 149 574 lei
(23,13% x 646 666,40 lei : 100).

Anexa 10
Modul de calculare a costului 1 q de lapte i al 1 viel
Date iniiale. O entitate n anul 201X a nregistrat costuri n sum de 2 904 500 lei pentru ngrijirea
cirezii de baz Vaci pentru lapte. S-a obinut 13 000 q de lapte i 450 viei. Costurile aferente evacurii i
transportrii gunoiului de grajd constituie 16 200 lei. Conform politicilor contabile ale entitii costurile aferente
laptelui constituie 90%, iar aferente produilor 10% din suma total.
Costul 1 q de lapte i al 1 viel se determin astfel:
suma costurilor aferente laptelui muls i produilor obinui 2 888 300 lei (2 904 500 lei 16
200 lei);
suma costurilor aferente:
laptelui 2 599 470 lei (2 888 300 lei x 90%);
produilor 288 830 lei (2 888 300 lei x 10%);
costul 1 q de lapte 199,96 lei (2 599 470 lei : 13 000 q);
costul 1 viel 641,84 lei (288 830 lei : 450 viei).

Anexa 11
Modul de calculare a costului 1 q al adaosului greutii vii a animalelor tinere
Date iniiale. O entitate n anul 201X a nregistrat costurile de cretere i ngrijire a animalelor tinere
de vite mari cornute n sum de 7 550 000 lei. Micarea animalelor n perioada de gestiune include:
- greutatea vie la nceputul perioadei de gestiune 3 000 q,
- greutatea vie la finele perioadei de gestiune 3 500 q,
- greutatea vie a animalelor ieite 5 515 q,
- greutatea animalelor nregistrate la intrri 410 q,
- greutatea animalelor rebutate din cireada de baz i trecute la ngrat 2 990 q.
S-a nregistrat la intrri 12 000 t de gunoi de grajd. Costurile de evacuare i transportare a gunoiului
de grajd 18 000 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea ntocmete urmtoarele calcule:
adaosul global al greutii vii 2 615 q (3 500 q + 5 515 q 3 000 q 410 q 2 990 q);
suma costurilor aferente adaosului greutii vii 7 532 000 lei (7 550 000 lei 18 000 lei);
costul 1 q al adaosului greutii vii 2 880,31 lei (7 532 00 lei : 2 615 q).

41
 Bibliografie

1. Codul Fiscal pe anul 2016. In: http://www.fisc.md/CodulfiscalalRM.aspx, disponibil la data de

15.12.2016
2. Legea contabilitii nr. 113 XVI din 27 aprilie 2007 (cu modificrile i completrile ulterioare). In:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2014, nr.27-34.
3. Planul General de Conturi Contabile aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova nr. 1534 din 22.10.2013 (cu modificrile i completrile ulterioare prin OMF 188 din 30.12.2014). n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013. nr.233-237.
4. Standardele Naionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova nr. 118 din 06.08.2013. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr 177-181.
5. SNC Stocuri. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013. nr.233-237.
6. SNC Particularitile contabilitii n agricultur. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
2013. nr.233-237.
7. Indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i
serviciilor. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013. nr.233-237.
8. Colectiv de autori: coordonator - Nederia Al., Contabilitatea managerial: ghid practico-didactic.
Chiinu, ACAP, 2000. 260 p. ISBN 9975-964-54-6.
9. Frecaueanu, A. Contabilitatea consumurilor i calcularea costului produselor agricole. In:
Contabilitate i audit, 2000, nr. 1, p. 35 46.
10. Frecueanu A. . a. Contabilitatea managerial n agricultur. Consumuri de producie: Ghid
didactico-aplicativ Partea I. Chiinu: Centrul Editorial al UASM, 2002. 94 p. ISBN 9975-946-12-7.
11. Frecueanu A. . a. Contabilitatea managerial n agricultur. Consumuri de producie: Ghid
didactico-aplicativ Partea II. Chiinu: Centrul Editorial al UASM, 2002. 145 p. ISBN 9975-946-13-5.
12. Frecueanu A. . a. Contabilitatea stocurilor la ntreprinderile agricole: experien, probleme i
direcii de perfecionare. Chiinu: Print - Caro, 2011. 456 p. ISBN 978-9975-56-019-1.
13. Frecueanu A., Romanciuc D., Contabilitate de gestiune, curs de prelegeri pentru studenii
specialitii 361.1 Contabilitate, Universitatea Agrar de Stat din Moldova din 02.10.2014. 86 p.
14. Frecueanu, A. . a. Contabilitatea la ntreprinderile complexului agroalimentar. Chiinu: Centrul
Editorial al UASM, 2005. 297 p. ISBN 9975-64-052-4.
15. Grigoroi, L. Contabilitatea ntreprinderii: teste i probleme. Chiinu: Editura CARTIER, 2007;
16. Grigoroi, L. Ghid la contabilitatea ntreprinderii. Chiinu: ASEM, 2009, 121 p.
17. Nederi, A. Corespondena conturilor contabile. Chiinu: 2007, 640 p.
18. Spnu, I. Contabilitate analitic: Procedee de calculaie a costurilor de producie. Chiinu:
Evrica, 2004, 56 p.
19. urcanu, V. Calculaia costurilor. Chiinu: ASEM, 2001. 115 p.

42