I Actualidad y Aplicacin Prctica
Infraccin del numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Infraccin del numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial N 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
1. Introduccin
Es probable que cuando usted lea este
artculo ya haya sido notificado en su
domicilio fiscal con una resolucin de
multa por haber cometido la infraccin
del numeral 1 del artculo 174 del C-
digo Tributario.
Motivo por el cual considero importante
explicar que dicho documento se genera
porque se detect que en su negocio, al
realizarse una operacin de venta, no
se emiti un comprobante de pago y
ante ello se consider que, en su caso
en particular, no proceda el cierre del
establecimiento.
Infrac-
Num. Descripcin
cin
No emitir y/o
no otorgar
comprobantes
de pago o do-
Art. 174
1 cumentos com-
Num 1
plementarios a
estos, distintos
a la gua de re-
misin
(a) Segn las Tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.
(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III
se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
De tal manera que en el caso de que
un contribuyente acogido al Rgimen
general, especial o al RUS, no emita
comprobante de pago, en la primera
oportunidad, se le aplicar la sancin de
cierre de local por 3 das.
En la segunda oportunidad la sancin de
cierre ser por 6 das y en la tercera, ser
por 10 das.
En el supuesto de que la infraccin no se
haya cometido o detectado en un estable-
cimiento comercial u oficina de profesiona-
les independientes, la multa a aplicar ser
de una UIT, 50 % de una UIT y 0.6 % de I
para los contribuyentes que se encuentren
en el Rgimen general, Rgimen especial
y Nuevo RUS, respectivamente.
I-18 Instituto Pacfico
Por ende, ante la notificacin de dichos
documentos, le recomendamos la revisin que se cometieron. (los subrayados y las
negritas son nuestras)
del presente artculo a efectos de que pue-
da determinar si es vlida la emisin de la
resolucin de multa que le notifican o si el Cabe precisar que la emisin extem-
importe de la misma ha sido determinado pornea de un comprobante de pago
correctamente. entendida como la emisin fuera de los
momentos u oportunidad para emitir-
los, de acuerdo con el artculo 5 del
2. Infraccin de no emitir com- Reglamento de Comprobantes de Pago,
probantes de pago no configura la infraccin de no emitir
De acuerdo con el numeral 1 del artculo comprobantes de pago.
174 del Cdigo Tributario constituye infrac-
Ello se desprende del Informe N 201-
cin el no emitir y/o no otorgar comproban- 2008-SUNAT que a la letra seala lo
tes de pago o documentos complementarios
siguiente:
a estos, distintos a la gua de remisin.
Y dicha infraccin se sanciona con cierre, La infraccin contenida en el numeral
sin embargo, la referida sancin puede 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario, consistente en no emitir y/o
ser sustituida por una multa, siempre que
no otorgar comprobantes de pago, no
se cumplan los supuestos previstos en el
comprende la emisin tarda de es-
artculo 183 del Cdigo Tributario. tos documentos. (los subrayados y las
Las sanciones a aplicar ante la comisin negritas son nuestras)
de la citada infraccin se aplican de la
siguiente manera: Asimismo, la emisin de un comproban-
te de pago por una persona distinta a la
Frecuencia obligada a hacerlo, segn el Reglamento
3.a de Comprobantes de Pago, configura
Sancin 1.a 2.a Oportu- la infraccin del numeral 1 del artculo
Ta-
segn Oportuni- Oportuni- nidad o
blas
tablas dad dad ms (sin
174 del Cdigo Tributario, segn el
rebaja) Informe N 275-2002-SUNAT.
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
3. Sancin de cierre temporal
Cierre 3 das 6 das 10 das
I La sancin de cierre temporal se aplica
1 UIT (1) 65 % UIT 85 % UIT 1 UIT
en el establecimiento o local en el que
Cierre se detecta la infraccin. Por ejemplo,
3 das 6 das 10 das
II 50 % UIT
30 % UIT 40 % UIT 50 % UIT si el contribuyente cuenta con dos es-
(1)
tablecimientos anexos (Local A y Local
Cierre 3 das 6 das 10 das B), pero solo en el Local B se detecta la
III 0.6 % I
(1) 0.4 % I 0.5 % I 0.6 % I no emisin del comprobante de pago
correspondiente, la sancin se aplicar
en el Local B porque fue en ese local en
donde se detect la omisin.
Es importante tener en cuenta de que la El periodo de tiempo por el cual deber
frecuencia con la que se comete la infrac- estar cerrado el establecimiento depen-
cin va en funcin de las veces en que el der de la cantidad de veces que hemos
contribuyente incurre en la misma y no cometido la infraccin.
el local en la que se cometi. Con respecto al inicio de la sancin o
las fechas que el establecimiento deber
Al respecto, se emiti la Resolucin del Tri-
bunal Fiscal N 0169-4-08 que constituye permanecer cerrado estar sealado
jurisprudencia de observancia obligatoria, expresamente en la resolucin de cierre
la misma que dispone lo siguiente: que nos notifique la Sunat.
De no encontrarse conforme con la
El criterio de frecuencia en la comisin resolucin de cierre puede presentar
de las infracciones tipificadas en los nume- recurso de reclamacin dentro del
rales 1, 2 y 3 del artculo 174 del (TUO, plazo de 5 das hbiles contados desde
modificado por Decreto Legislativo N 953),
est vinculado al nmero de oportuni- el da hbil siguiente a aquel en que
dades en que el sujeto infractor incurre se notific la resolucin recurrida, en
en la misma infraccin y no al local en conformidad con el artculo 137 del
Cdigo Tributario.
N 302 Primera Quincena - Mayo 2014

4. Sustitucin de cierre temporal
De acuerdo con el cuarto prrafo del
artculo 183 del Cdigo Tributario, la
Sunat podr sustituir la sancin de cierre
temporal por:
a) Multa
Si las consecuencias que pudieran se-
guir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributa-
rio sea imposible aplicar la sancin de
cierre o cuando la Sunat lo determine
sobre la base de los criterios que esta
establezca mediante resolucin de
superintendencia.
b) Suspensin de licencias, permisos o
autorizaciones
Con-
cepto
Num. Infraccin Tablas
que se
grada
Tabla I
TOPE
Tabla II
Art. 174
1 1
Num 1
Tabla III MULTA
* La infraccin se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.
Asimismo, cabe resaltar que para la
aplicacin de la suspensin de licencias,
permisos o autorizaciones, la Administra-
cin Tributaria notificar a la entidad del
Estado correspondiente para que realice
la suspensin. Dicha entidad est obliga-
da, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administracin Tributaria,
siendo para ello suficiente la comunica-
cin o requerimiento de esta.
5. Resoluciones del Tribunal
Fiscal
Mediante las siguientes resoluciones del Tri-
bunal Fiscal se han delimitado las siguientes
pautas para la correcta emisin de resolucio-
nes de multa en el caso de la infraccin de
no emitir comprobantes de pago.
RTF N 360-3-2012
Se confirman las apeladas que declararon
infundadas las reclamaciones formuladas
contra unas resoluciones de multa giradas
por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
toda vez que se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin acotada por
cuarta vez, pues de la revisin del acta
probatoria que la sustenta se aprecia
que cumple con los requisitos previs-
tos en el reglamento del Fedatario
Fiscalizador, habindose identificado la
N 302 Primera Quincena - Mayo 2014
La suspensin de las licencias, permisos
concesiones o autorizaciones vigentes,
otorgadas por entidades del Estado,
para el desempeo de cualquier acti-
vidad o servicio pblico se aplicar con
un mnimo de uno (1) y un mximo
de diez (10) das calendario.
De acuerdo con lo sealado anteriormente,
podemos sealar que los contribuyentes no
pueden variar de forma voluntaria la sancin
de cierre por la de multa. Ello solo se podra
dar en el momento de aplicar la sancin de
cierre, cuando el funcionario de la Sunat
considere pertinente variar la sancin.
Cuando se decida sustituir la sancin
de cierre por la de multa, se aplicar la
siguiente tabla:
Frecuencia
Categora
1.a 2.a
(Nuevo
Oportuni- Oportuni-
RUS)
dad* dad
No menor a No menor a
1 UIT 1.5 UIT
No menor a No menor a
50 % UIT 75 % UIT
8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
3 13 % UIT 17 % UIT
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
fedataria y sealado los hechos ocurridos
en la intervencin, esto es que la recurrente
no entreg a terceros los comprobantes de
pago respectivos por los servicios recibidos.
RTF N 1016-1-2012
Se revoca la apelada y se deja sin efecto
la resolucin de multa impugnada por
cuanto de la revisin del acta proba-
toria se aprecia que el fedatario de
la Administracin no ha consignado
detalladamente los bienes materia
de la operacin toda vez que en el rubro
denominado Descripcin detallada de los
bienes comprados / servicios solicitados se
limit a consignar las frases Yogurt y Caja
de turrn, lo que tal como este Tribunal ha in-
terpretado en la Resolucin N 06620-5-2010
-entre otras- resta fehaciencia a la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
RTF N 02220-8-2012
Se revoca la apelada que declar infunda-
da la reclamacin contra la resolucin de
intendencia que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, y se
deja sin efecto esta ltima resolucin, toda
vez que en la respectiva acta proba-
toria el fedatario seal que solicit
un servicio, no obstante tratarse de
la compra de un bien, por lo que tal
incongruencia hace que la citada acta
rea Tributaria I
pierda fehaciencia y, en consecuencia,
no se encuentra acreditada la comisin
de dicha infraccin.
RTF N 2648-4-2007
Se revoca la apelada que declar infunda-
do el recurso de reclamacin interpuesto
contra la resolucin que dispuso el cierre
temporal de establecimiento por incurrir en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, puesto
que en el acta probatoria la fedataria
consign en Observaciones: Infor-
macin obtenida del comprobante de
pago exhibido, lo cual lleva a concluir
que la recurrente s habra exhibido
comprobante de pago durante la in-
tervencin, contradiciendo la afirmacin
de la fedataria en el rubro Detalle de la
Infraccin, respecto a que la recurrente
no emiti y/o no otorg comprobante
de pago o documentos complementarios
a estos, por lo que tal inconsistencia
origina que al Acta Probatoria pierda
3.a Opor-
fehaciencia, y por tanto invalida la
tunidad o
atribucin de la infraccin prevista
ms (sin
en el numeral 1 del artculo 174 del
rebaja)
Cdigo Tributario.
No menor a
RTF N 0930-1-2007
2 UIT
Se revoca la apelada que declar infundado
No menor a el recurso de reclamacin interpuesto contra
1 UIT la resolucin que dispuso el cierre de esta-
blecimiento por haber cometido la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario. Se indica que si bien
50 % el acta probatoria tiene la calidad de
documento pblico, en el caso de au-
tos ha perdido fehaciencia, toda vez
que consign como direccin del local
intervenido una distinta a la que figura
en la apelada y a la que correspondera
al domicilio fiscal de recurrente, segn
los registros de la Administracin, por
lo que procede revocar la apelada y
dejar sin efecto la sancin se cierre de
establecimiento.
RTF N 03888-4-2007
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin interpuesta contra Resolucin
de Intendencia que dispuso la sancin de
cierre temporal de establecimiento por la
comisin de la infraccin prevista en el nume-
ral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
puesto que el Acta probatoria en la que
se sustenta la infraccin habra perdido
mrito probatorio al sealar que el
fedatario fiscalizador ingres solo al
establecimiento, no indicndose que
la intervencin la haya realizado en
compaa de otras dos personas, segn
afirma la Administracin en el informe que
sustenta la apelada.
RTF N 03222-4-2007
Se revoca la apelada que declar inadmisi-
ble la reclamacin contra Resolucin de Mul-
ta por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
en aplicacin del principio de economa
procesal, puesto que de la revisin del Acta
Probatoria que sirve de sustento para la
emisin de la Resolucin de Multa se aprecia
que en la misma en el rubro correspondiente
a Datos del Deudor Tributario as como en la
parte final del Acta, si bien se hace referencia
al RUC del contribuyente se consigna como
nombre de otro deudor, indicndose que el
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
mismo sera el titular del negocio, siendo
que las inconsistencias referidas restan
fehaciencia al Acta Probatoria por lo
que atendiendo a que la Resolucin de
Multa se encuentra sustentada en dicha
acta probatoria, corresponde dejarla
sin efecto.
RTF N 06544-1-2007
Se revoca la apelada, y dejar sin efecto
la sancin impuesta. Se seala que en el
acta probatoria correspondiente se
aprecia que la fedataria incurre en
contradiccin al sealar que esper
en el establecimiento por el lapso
de 2 minutos, sin embargo consigna
como inicio de la intervencin las
11.07 horas y como trmino las 11.07
horas, incongruencia que hace perder
fehaciencia al acta probatoria, que
sustenta la sancin de cierre impuesta, por
lo que al no haberse acreditado la comisin
de la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario procede
revocar la apelada.
RTF N 08493-1-2007
Se revoca la resolucin de oficina zonal, y
se declara nula la resolucin de oficina zonal
que impone la sancin de cierre. Se seala
que en el presente caso, la resolucin que
impone la sancin de cierre de estableci-
miento a la recurrente, seala nicamente
que sta cometi la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario por segunda vez, sin indicar la
oportunidad en que ello ocurri por primera
vez, si fue reconocida o si la sancin aplicada
por tal motivo qued firme y consentida,
en ese sentido, conforme con lo estable-
cido por este Tribunal en las Resoluciones
N 04801-5-2006, 05060-5-2006 de 5 y
19 de setiembre de 2006, 00072-5-2007 y
4856-1-2007, la motivacin implica que
el acto emitido contenga las razones
jurdicas y fcticas que lo sustentan, y
no que el administrado deba hacer una
evaluacin de su situacin particular
para determinar qu hecho podra
estar vinculado con el acto emitido,
en consecuencia, en aplicacin del numeral
2 del artculo 109 del Cdigo Tributario,
procede declarar la nulidad de la misma,
que impone la sancin de cierre de estable-
cimiento a la recurrente.
6. Casos prcticos
Caso N 1
El da 22 de enero de 2014, un fedatario
fiscalizador encubierto realiza la compra
de artculos de belleza en la empresa El
Meme S.A.C. y ante dicha operacin el
trabajador que realiz la venta no emiti
la boleta de venta respectiva.
Ante ello el fedatario levanta el acta pro-
batoria sealando que es la primera vez
que se comete la infraccin del numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Se nos consulta si puede presentar una
acta de reconocimiento.
I-20 Instituto Pacfico
Solucin:
A consecuencia de la modificacin
realizada a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 195-2012/SUNAT,
vigente a partir del 26 de agosto de 2012,
respecto de la infraccin de no emitir
comprobantes de pago, regulada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, no cabe la presentacin de acta
de reconocimiento.
Por lo que actualmente solo procede la
presentacin de Acta de Reconocimiento
respecto de las infracciones reguladas en
el numeral 2 y 3 del artculo 174 del
Cdigo Tributario.
Asimismo, al ser la primera vez que se
comete la citada infraccin se aplicar la
sancin del cierre de establecimiento por
el plazo de 3 das.
Caso N 2
El da de ayer la empresa Central S.A.C.
cometi la infraccin del numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario por
primera vez.
Asimismo seala que se encuentra en
el Rgimen Especial y nos consulta
cul es su multa y la gradualidad que
le corresponde, pues desea subsanar
antes de que se le notifique la resolucin
de multa.
Solucin:
En principio, la sancin por no emitir
comprobantes de pago consiste en el
cierre del establecimiento. De acuerdo
con las tablas, el establecimiento debe
de permanecer cerrado por el plazo de
3 das.
Asimismo, la sancin por la infraccin del
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario se aplica de manera gradual
considerando el criterio de la frecuencia,
el cual consiste en el nmero de oportu-
nidades en que el infractor incurre en una
misma infraccin.
De tal manera que ante este tipo de
infracciones no se aplica el descuento de
gradualidad por subsanacin voluntaria.
Motivo por el cual, la empresa debe de
esperar a ser notificado con una resolu-
cin de cierre, en donde se le indique
los das que debe permanecer cerrado el
establecimiento.
Caso N 3
La empresa Mac S.A. fue notificada con
una resolucin de cierre que ordena el
cierre de su local comercial por el plazo
de 3 das.
Dada la actividad comercial y la impor-
tante cantidad de ventas que tiene la
empresa en dicho local no le conviene
tenerlo cerrado por varios das, por lo
que desea pagar la multa.
Y nos consulta cul es el monto a pagar
a efectos de evitar que se le aplique el
cierre del local.
Solucin:
Los contribuyentes no pueden variar
voluntariamente la sancin de cierre por
la de multa.
Ello corresponde exclusivamente al feda-
tario fiscalizador y se dar al momento
de aplicar la sancin de cierre, cuando
verifique que es imposible aplicar esa
sancin.
Distinto es el caso en que el funcionario
de la Sunat decida sustituir la sancin de
cierre por la sancin de multa, en vista de
lo previsto en el literal a) del cuarto prra-
fo del artculo 183 del Cdigo Tributario.
En ese supuesto, se aplicar el Anexo B
de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, donde se seala los
montos de la multa a aplicar en el caso
de sustituirse por una multa la sancin
de cierre, las mismas que se encuentran
graduadas segn el rgimen tributario
y la frecuencia con que se comete la
infraccin.
Caso N 4
La panadera El Llanero Errante es un
contribuyente acogido a la categora 1
del NRUS y nos comenta que el da de
ayer le notificaron una resolucin de cierre
por 3 das.
Asimismo, nos seala que la entrada a
su negocio es compartida con otro con-
tribuyente de tal forma que si se cierra
la puerta se perjudica al negocio vecino.
Solucin:
El caso mencionado es uno de los supues-
tos que generar que la sancin de cierre
sea sustituida por una de multa en vista
de que es imposible aplicar el cierre del
local ya que no se puede perjudicar al
contribuyente.
De acuerdo con el anexo B de la Resolu-
cin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, la multa a aplicar ya que es la
primera vez que se comete la infraccin
de no emitir comprobantes de pago
ascender al 8 % de una UIT, pues el
contribuyente infractor se encuentra en
la categora 1 del NRUS.
N 302 Primera Quincena - Mayo 2014