LA RESERVA TRIBUTARIA

1. INTRODUCCIN
Una de los derechos con el que todo contribuyente cuenta es el secreto de la informacin tributaria
relacionada con la cuanta y la fuente de sus rentas, al igual que la determinacin de la base
imponible o cualquier dato relacionado a los elementos antes indicados. Lo antes mencionado se le
conoce como secreto o reserva tributaria.
Ello implica que nadie puede acercarse a la Administracin Tributaria para averiguar cmo se originaron
los ingresos de una determinada persona, conocer cul es el monto del tributo que le corresponde cancelar
y que base imponible tiene.
En este aspecto al existir la reserva tributaria, el fisco debe velar por mantener oculta esta informacin
protegiendo al contribuyente. Sin embargo, este proceso de ocultamiento no es total, ya que existen ciertos
supuestos en los cuales se debe levantar la reserva tributaria.
As, el presente informe analizar cuales son los supuestos en los cuales es posible o no que se pueda
levantar la reserva tributaria, al amparo de lo dispuesto en el texto del artculo 85 del Cdigo Tributario.
2. QU ENTENDEMOS POR RESERVA TRIBUTARIA?

2.1. EL CONCEPTO DE RESERVA

Un primer elemento por analizar es el vocablo Reserva, el cual admite mltiples significados, sin embargo
para efectos del presente informe tomaremos los ms relevantes.
En este sentido, al efectuar una consulta al Diccionario de la Lengua Espaola, el cual es editado por la
Real Academia Espaola RAE, en su versin por internet se sealan los siguientes significados del
trmino RESERVA: 1. f. Guarda o custodia que se hace de algo, o prevencin de ello para que sirva
a su tiempo.2. f. Reservacin o excepcin de una ley comn. 3. f. Prevencin o cautela para no
descubrir algo que se sabe o piensa. 4. f. Discrecin, circunspeccin, comedimiento.
Al consultar el Diccionario Jurdico Elemental de Cabanellas, observamos que el trmino RESERVA.
Significa Custodia, guarda, defensa. Provisin y prevencin de algo. Ahorro. Excepcin. Exencin.
Salvedad. Cautela o cuidado para que algo no se sepa. Moderacin, circunspeccin.
2.2. EL CONCEPTO DE RESERVA TRIBUTARIA
Cuando se habla de Reserva Tributaria, dicho trmino estar vinculado con el hecho de guardar el
conjunto de informaciones que cualquier Administracin Tributaria (sea de Gobierno Central o de Gobierno
Local), obtenga de los contribuyentes y que solo puede ser utilizada para sus fines propios.
Sobre el tema BRAVO CUCCI indica que La reserva tributaria, que se encuentra soportada en el
derecho a la intimidad econmica, puede ser concebida como el rgimen aplicable a las relaciones
jurdicas instituidas entre el fisco y el contribuyente, en virtud del cual, i) por un lado, el rgano
administrador del tributo tiene la obligacin de no divulgar a terceros ajenos a dicha relacin, la
informacin obtenida del contribuyente o del resultado de los procesos de fiscalizacin, o por la
informacin proporcionada por terceros; y ii) por otro lado, el derecho a la confidencialidad de dicha
informacin que el contribuyente posee.
Es interesante apreciar la opinin de HUAMANI CUEVA quien afirma con respecto al tema lo siguiente La
disposicin bajo comentario, si bien limitada, tiende a asegurar la confidencialidad de la informacin
proporcionada a la Administracin Tributaria y la que esta obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes , responsables o terceros, pudiendo nicamente ser utilizada por tal administracin
para sus fines propios; tal confidencialidad, adems, est considerada como un derecho de los
deudores tributarios (inciso j) del artculo 92 del Cdigo Tributario).
REVOREDO PALACIOS nos indica que La Reserva Tributaria existe, tambin, en inters de la
sociedad ya que sta incentiva el incremento de los ingresos tributarios del Estado. En efecto, el
deudor tributario est ms dispuesto a manifestar sus circunstancias personales cuanto ms
garanta tenga de que la Administracin utiliza todos los hechos por ella conocidos para fines
impositivos. Este motivo psicolgico tiene un trasfondo jurdico real. Dado que nadie est obligado
a exponerse a s mismo al riesgo de la persecucin penal, la obligacin jurdico-impositiva de
cooperacin e informacin del deudor tributario termina all donde cesa la proteccin mediante la
reserva tributaria.
3. LA RESERVA TRIBUTARIA EN EL ORDENAMIENTO CONSTITUCIONAL
El tema de la Reserva Tributaria se encuentra consagrado en la Constitucin Poltica del Per de 1993.
Existen dos lugares donde se nombra tal figura jurdica, conforme apreciamos a continuacin:
3.1. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
Apreciamos que en el numeral 5) del artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per, perteneciente al
Captulo I: Derechos Fundamentales de la persona.
En dicho texto se establece que toda persona tiene derecho a:
Solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad
pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el pedido. Se exceptan las informaciones que
afectan la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad
nacional.
El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del juez, del fiscal de la Nacin,
o de una comisin investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso
investigado.
Por lo que se puede apreciar de los prrafos citados anteriormente, solo podrn levantar la reserva
tributaria:
a) Los Jueces. En los procedimientos sobre tributos, alimentos, disolucin de la sociedad conyugal o en
los procesos penales.
b) El Fiscal de la Nacin. En los casos de presuncin de delito.
c) Comisin Investigadora del Congreso. Con acuerdo de la comisin respectiva, con arreglo a ley y
siempre que se refieran al caso investigado.

3.2. FUNCIONES DEL PODER LEGISLATIVO

Adicionalmente el tema de la Reserva Tributaria se encuentra regulado en el citado texto constitucional en
el artculo 96, perteneciente al Captulo I: Del Poder Legislativo en donde se establece que:
Cualquier representante a Congreso puede pedir a los Ministros de Estado, al Jurado Nacional de
Elecciones, al Contralor General, al Banco Central de Reserva, a la Superintendencia de Banca y
Seguros, a los Gobiernos Locales y a las instituciones que seala la ley, los informes que estime
necesarios.
Para el cumplimiento de sus fines, dichas comisiones pueden acceder a cualquier informacin, la
cual puede implicar el levantamiento del secreto bancario y el de la reserva tributaria; excepto la
informacin que afecte la intimidad personal. Sus conclusiones no obligan a los rganos
jurisdiccionales.
 4. LA RESERVA TRIBUTARIA EN EL CDIGO TRIBUTARIO

4.1. NOCIN DE RESERVA TRIBUTARIA EN EL CDIGO TRIBUTARIO

El primer prrafo del artculo 85 del Cdigo Tributario precisa lo siguiente:
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin
Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible
o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as
como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo 192.
Lo anteriormente sealado nos indica que ser el fisco quien conservar para s determinada informacin
que no participar con los terceros, particulares y los contribuyentes, ello porque la informacin le puede
servir a sta para sus fines propios, ms an si estos se encuentran relacionados con el proceso de
fiscalizacin y verificacin de deudas.
FUENTE: MARIO ALVA MATTEUCCI
 LA RESERVA TRIBUTARIA, EL SECRETO BANCARIO Y FINANCIERO
Informacin confidencial protegida por la reserva tributaria y comercial
Segn el artculo 85 del Cdigo Tributario, tiene carcter de informacin reservada, y nicamente
podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de
las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn
contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el
artculo 192 del Cdigo Tributario.
La misma norma dispone que constituyen excepciones a la reserva tributaria, las solicitudes de informacin,
exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin
en los casos de presuncin de delito, o las comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la
comisin respectiva y siempre que se refiera al caso investigado.
La reserva tributaria, al igual que la reserva bancaria y financiera, es el derecho que tiene todo sujeto
a que no se divulgue la informacin que haya proporcionado o posea la Administracin Tributaria
u otras instituciones pblicas o privadas en la realizacin de sus actividades. As, se encuentra,
prohibido, salvo la excepcin sealadas anteriormente, que la informacin de las declaraciones
juradas tributarias, estados financieros o estados de cuenta bancarios sean divulgados, ello solo
puede ser materia de conocimiento en los supuestos referidos y solo por dichas autoridades o
instituciones.
Al respecto, cabe referir el Proceso de Hbeas Data tramitada en el Expediente N 02838-2009-PHD/TC
(publicado en El Peruano el 06.04.11), en el que una Central Privada de Informacin de Riesgo (CEPIR),
demand al OSCE para que le proporcione los balances generales y estados de ganancias y prdidas de
las personas jurdicas inscritas en Registro Nacional de Proveedores (RNP) del Estado, alegando que dicha
informacin no tena carcter confidencial, siendo de naturaleza pblica y que no caba considerar la
reserva tributaria, que era obligacin de la administracin tributaria.
El Tribunal Constitucional confirm las sentencias emitidas en las primeras instancias que haban declarado
improcedente la demanda. Seal que conforme al artculo 15-B de la Ley N 27806, el derecho a la
informacin pblica no puede ser ejercido, entre otros supuestos, respecto de la informacin confidencial
protegida por el secreto bancario, tributario, comercial, industrial, tecnolgico y burstil, por ello
corresponda analizar los aspectos sobre los que versaba la informacin solicitada.
As, respecto al secreto bancario, la reserva tributaria y la vida privada se seal que () dado que ni el
secreto bancario ni la reserva tributaria forman parte del contenido esencial del derecho fundamental a la
intimidad, nicamente se encuentran constitucionalmente proscritas aquellas limitaciones cuyo propsito
es quebrar la esfera privada del individuo y ocasionarle perjuicios reales y/o potenciales de la ms diversa
ndole, mas no aquellas que, manteniendo el margen funcional del elemento de reserva que le es
consustancial, sirvan a fines constitucionalmente legtimos y se encuentren dentro de los mrgenes de lo
informado por la razonabilidad y proporcionabilidad.
De ese modo, con relacin al anlisis de cada informacin solicitada se seal:
a) Balance General,() es un documento que muestra la situacin financiera de una empresa o
negocio a determinada fecha (sobre la base del activo, el pasivo y el patrimonio neto), y por
consiguiente, exterioriza a cunto ascienden, entre otros rubros, sus depsitos bancarios (Cuenta
del Activo N 10. Caja y bancos y sus tributos por pagar (Cuenta del Pasivo N 40. Tributos y
aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar), dicha informacin se encuentra protegida
por el secreto bancario y la reserva tributaria, respectivamente, de los que son titulares los
administrados inscritos en el RNP.
b) Estado de ganancias y prdidas, () refleja en buena cuenta si se obtuvo utilidad o prdida en
un determinado ejercicio contable (sobre la base de ingresos o gastos), y por tanto, muestra a
cunto ascienden los gastos por tributos (Cuenta de Gastos por naturaleza N 64) y el Impuesto a
la Renta por pagar (Cuenta de Saldos por Intermediarios de Gestin y Determinacin de los
resultados del ejercicio N 88 Impuesto a la Renta), esta informacin se encuentra protegida por
la reserva tributaria; en consecuencia, su conocimiento y acceso se encuentra sujeto a las
restricciones expuestas ().
El Tribunal Constitucional, ponderando entre los beneficios que genera al trfico econmico, la
informacin que brindan las centrales de riesgo y la informacin protegida por la reserva bancaria y
tributaria, concluy que: si bien los particulares que se inscriben en el Registro Nacional de
Proveedores entregan a la Administracin determinada documentacin contable a fin de demostrar
tanto la solvencia econmica como el volumen de operaciones de los postores a efectos de que el
Estado elija la mejor opcin existente en el mercado en aras de satisfacer el inters pblico en
cumplimiento de lo establecido en materia de adquisiciones y contrataciones del estado; ello no
significa que dicha informacin de carcter privado pase al dominio pblico, por cuanto dicha entrega
se realiza en conformidad con lo establecido en el Ordenamiento Jurdico y sin que medie
consentimiento del particular de divulgar dicha informacin. En todo caso, aun cuando el suministro
de informacin requerida incremente la eficiencia del mercado, el logro de tal objetivo no puede
realizarse a costa de sacrificar completamente otros bienes igualmente legtimos.
En el caso, se observa que la reserva tributaria est dirigida a la Administracin Tributaria y otras
instituciones pblicas o privadas que pueden acceder a dicha informacin toda vez que ha sido
suministrada por su titular por diferentes fines, ya sea para fines tributarios o comerciales; as, dicha
informacin est protegida por la reserva tributaria y no puede ser de pblico conocimiento y de acceso
general.
FUENTE: ACTUALIDAD EMPRESARIAL