UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

Facultad de Ciencias Administrativas y Contables

Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

TTULO DE LA MONOGRAFA
Etica Profesional del Auditor en el Peru

Presentado por:
Delsy Gladys Solano Marmolejo

Asignatura:
Seminario Etica y Sociedades

Docente:
Lic. Ed. rene Quintana Fernndez

rea de Investigacin:
Descriptiva

Lnea de Investigacin:
Auditoria

La Merced Per
2017

1
 DEDICATORIA

El presente trabajo lo dedico especialmente a mis padres

y hermanos por su apoyo incondicional y en el proceso de
nuestra formacin profesional a mis docentes que
encienden la luz de la superacin en cada uno de nosotros.

2
 Trabajo Monogrfico
Etica Profesional del Auditor en el Peru

3
 INTRODUCCIN

El presente trabajo pretende dar a conocer la tica profesional de un auditor en el Per, ya que hoy en
da las personas tienen o deben desarrollar una tica profesional que defina la lealtad que le debe a su
trabajo, profesin, empresa y compaeros de labor. La tica de una profesin es un conjunto de normas,
en trminos de los cuales se definen como buenas o malas una prctica y las relaciones profesionales.
El bien se refiere aqu a que la profesin constituye una comunidad dirigida al logro de una cierta
finalidad y ello es lo que se quiere lograr en los auditores una conciencia tica profesional bien
desarrollada que se establecen los cnones o cdigos de tica. En stos se concentran los valores
organizacionales, base en que todo trabajador deber orientar su comportamiento, y se establecen
normas o directrices para hacer cumplir los deberes de su profesin

En virtud de la finalidad propia de su profesin, el trabajador debe cumplir con unos deberes, pero
tambin es merecedor o acreedor de unos derechos. Es importante saber distinguir hasta dnde l debe
cumplir con un deber y a la misma vez saber cules son sus derechos. En la medida que l cumpla con
un deber, no debe preocuparse por los conflictos que pueda encarar al exigir sus derechos. Lo importante
es ser modelo de lo que es ser profesional y moralmente tico.

En detalle, este proyecto se configur como se describe enseguida: En el captulo 1.- la tica, nos ensea
la explicacin de la tica y la moral de forma general como personas. El captulo 2.- nos muestra la
tica en la auditoria, tratamiento de las normas tico-morales que regulan la actuacin del auditor en las
empresas, en su profesin y en su conducta personal, adems de ello los principios axiolgicos de los
valores aplicables a el auditor. En el captulo 3.- encontrar una amplia y generosa explicacin sobre la
tica en la auditoria pblica y privada en el Per. El propsito es destacar la importancia que tiene la
conducta del auditor ante las empresas.
La autora.

4
 NDICE

CARTULA i
DEDICATORIA ii
TTULO DE LA MONOGRAFA iii
INTRODUCCIN iv

CAPITULO I
LA ETICA

1.1. El Origen de la tica ...................................................................................................................7

1.2. Los Problemas de la tica........................................................................................................... 7
1.3. La tica y su Mtodo .................................................................................................................. 8
1.4. Diferencia entre tica y Moral ................................................................................................... 11
1.5. Planteamientos sobre tica y Moral ........................................................................................... 12

CAPITULO II

ETICA EN LA AUDITORIA

2.1. Auditoria ..................................................................................................................................... 14

2.1.1. Definiciones de auditoria..................................................................................................14
2.1.2. Objetivo ............................................................................................................................ 15
2.1.3. Finalidad ........................................................................................................................... 15
2.1.4. Clasificacin de la Auditoria ............................................................................................ 16
2.1.5. Diferencias entre auditoria interna y externa:................................................................... 18
2.2. Auditoria Administrativa ............................................................................................................ 18
2.2.1. Definicin ......................................................................................................................... 20
2.2.2. Objetivo y Caractersticas de la Auditoria Administrativa ............................................... 20
2.2.3. Aspectos ticos de la Auditoria Administrativa............................................................... 20
2.3. Auditoria y tica ......................................................................................................................... 21
2.3.1. Principios ticos.
2.3.2. Principios que rigen a los auditores

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 CAPITULO III

ETICA EN LA AUDITORIA PBLICA Y PRIVADA EN EL PER

3.1. tica en la Auditoria Pblica ..................................................................................................... 27

3.1.1. Cdigo de tica del Auditor Pblico
3.2. tica en la Auditoria Privada ...................................................................................................... 31
3.2.1. Auditoria Externa
3.2.2. Auditoria Interna
3.3. Cuidado Profesional del Auditor Interno .................................................................................... 33
3.4. tica del Auditor Interno ............................................................................................................ 33

CONCLUSIN ................................................................................................................................ 35

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 CAPITULO I
LA ETICA

1.6. El Origen de la tica

De dnde proviene la tica? En esta interrogacin se unen dos cuestiones muy diferentes, una
sobre un hecho histrico y la otra sobre la autoridad. La inquietud que han suscitado ambas
cuestiones ha influido en la configuracin de muchos mitos tradicionales acerca del origen del
universo. Estos mitos describen no slo cmo comenz la vida humana, sino tambin por qu es
tan dura, tan confusa y cargada de conflictos, quizs por objeto principal explicar por qu los
seres humanos han de someterse a normas que pueden frustrar sus deseos. Ambas cuestiones
siguen siendo apremiantes, y en los ltimos siglos numerosos tericos se han esforzado por
responderlas de forma ms literal y sistemtica.

1.7. Los Problemas de la tica

La existencia de las normas morales siempre ha afectado a la persona humana, ya que desde
pequeos captamos por diversos medios la existencia de dichas normas, y de hecho, siempre
somos afectados por ellas en forma de consejo, de orden o en otros casos como una obligacin o
prohibicin, pero siempre con el fin de tratar de orientar e incluso determinar la conducta humana.

Ya que las normas morales existen en la conciencia de cada uno, esto provoca que existan
diferentes puntos de vista y por ende problemas en el momento de considerar las diferentes
respuestas existenciales que ejercen las personas frente a ellas. Estos problemas se mencionan a
continuacin.

a) El Problema de la Diversidad de Sistemas Morales. Este se da debido al pluralismo que

existe en las tendencias frente a un mismo acto, esto es que, para cuando algunas personas
un acto es lo correcto, para otros es inmoral, por ejemplo el divorcio, el aborto, la eutanasia,

7
 etc. O sea la pregunta que normalmente se hace una persona que rige su conducta en base a
las normas morales es cul es el criterio para escoger una norma o la contraria?
b) El Problema de la Libertad Humana. La libertad humana no es del todo real, ya que todo
individuo est de cierta forma condicionado por una sociedad en la cual toda persona acta
bajo una presin social, cultural o laboral; aunque considerando a la tica y la moral, permite
conservar una conciencia, misma que permite a una persona actuar en base a un criterio
propio. El problema est en la incompatibilidad de la libertad humana y las normas morales,
o sea en el ser y el deber ser.
c) El Problema de los Valores. De este problema surgen numerosos cuestionamientos pero el
problema radica principalmente en la objetividad y subjetividad de los valores, o sea, que
existen cuestionamientos sobre si los valores son objetivos?, los valores existen fuera de
la mente de tal manera que todo hombre deba acatar los valores ya definidos?, o si los valores
son subjetivos porque dependen de la mentalidad de cada sujeto?. Tambin existe otro
aspecto, su conocimiento, cmo podemos conocer los valores? y en s cul es su esencia?
d) El Problema del Fin y los Medios. Muchos sostienen la importancia del fin de tal modo que
cualquier medio es bueno si se ejecuta para obtener un fin bueno, esto se conoce como la
tesis maquiavlica "El fin justifica los medios", pero con esto lo nico que ocurre es que se
sobre valoran las "buenas intenciones " de un acto, que es parte del interior del ser y se
descuida el aspecto externo del acto (intenciones y finalidades). Con esto quiero decir que
"El fin jams va a justificar los medios".
e) El Problema de la Obligacin Moral. Esto est ntimamente ligado con el tema de los valores
ya que normalmente se dice que lo que se hace por obligacin, pierde todo mrito, en
cambio, cuando se realiza por propio convencimiento, adquiere valor moral. Con esto se da
a entender que la obligacin moral le quita al hombre la nica posibilidad de ser el mismo,
de acuerdo con su propia moralidad y con su propio criterio. Pero hay que aclarar tambin
que una cosa es la obligacin entendida como correccin externa y otra como la obligacin
basada en la presin interna que ejercen los valores en la conciencia de una persona.
f) La Diferencia entre tica y Moral. Este es un problema que yo creo que a la mayora de las
personas nos ha ocurrido y nos hemos preguntado qu no es lo mismo?. Pues no, por
definicin de races significan lo mismo (costumbre), pero en la actualidad se han ido
diversificando y lo que hoy conocemos como tica son el conjunto de normas que nos
vienen del interior y la Moral las normas que nos vienen del exterior, o sea de la sociedad.

1.8. La tica y su Mtodo

El Carcter Cientfico y Racional de la tica

8
La palabra tica viene del griego ethos, que significa costumbre y la palabra moral viene del latn
mos, moris que tambin significa costumbre. Por lo tanto como ya se mencion en captulo
anterior tica y moral etimolgicamente significan lo mismo. Las dos palabras se refieren a las
costumbres. Por lo que la definicin nominal de tica sera la ciencia de las costumbres. Pero lo
que en realidad le interesa a la tica es estudiar la bondad o maldad de los actos humano, sin
interesarse en otros aspectos o enfoques. Por lo tanto podemos determinar que su objeto material
de estudio son los actos humanos y su objeto formal es la bondad o maldad de dichos actos. Con
esto podemos dar una definicin real de la tica como la Ciencia que estudia la bondad o maldad
de los actos humanos. Con esta definicin tenemos que la tica posee dos aspectos, uno de
carcter cientfico y otro de carcter racional

El carcter cientfico que da fundamentado en que la tica es una ciencia, pero por qu una
ciencia?, por qu no una tcnica?. Bueno pues para aclarar esta duda tenemos que definir lo que
es una ciencia; la ciencia es un paradigma fundamentado, paradigma porque establece un modelo
universal o patrn de comportamiento de la realidad y nos puede decir como se va a comportar
dicha realidad, o sea que la ciencia puede predecir el comportamiento de un objeto debido a que
proporciona el modelo bajo el cual acta, as pues la ciencia no nos "indica" como se comporta
un objeto sino como "debe" actuar un objeto. Es fundamentado ya que utiliza el mtodo
cientfico, que es el encargado de corroborar por todos los medios posibles la adecuacin del
modelo con la realidad. Recordemos que el modelo inicial que propone la ciencia es una hiptesis
y que gracias al mtodo cientfico, la hiptesis puede comprobarse y en ese momento se trata ya
de un modelo fundamentado. En fin el carcter cientfico de la tica queda fundamentado en
virtud de que esta disciplina presenta un paradigma de conducta valiosa que el hombre debe
realizar

El carcter racional viene por el uso de la razn. La tica no es una ciencia experimental, sino
racional ya que fundamenta sus modelos ticos por medio de la razn. sta razn nos proporciona
causas, razones, el porqu de la bondad en una conducta realizada.

Con todo esto se puede decir que a la tica le concierne proporcionar las razones por las que
ciertas conductas son buenas y por lo tanto dignas de realizarse, tambin de argumentar en contra
de conductas malas como el homicidio, la drogadiccin, el engao, el robo, etc.

La tica es una Ciencia Normativa

La tica tambin es una ciencia normativa ya que estudia lo que es normal, pero no lo normal de
hecho, que es lo que suele suceder, sino lo normal de derecho, o sea lo que debera suceder, por
lo tanto la tica es una ciencia que estudia lo normal de derecho. Entonces podemos decir que se
est actuando de un modo tico cuando en esta conducta lo normal de hecho coincide con lo
normal de derecho.

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El Mtodo de la tica

La tica como toda ciencia posee un mtodo por medio del cual se tenga un conocimiento
profundo de la conducta humana. El cual consiste en los siguientes pasos:

a) Observacin. Este paso tambin es propio del mtodo cientfico. La observacin no solo
consiste en acercarse al hecho real y percibir a travs de los sentidos en forma penetrante
y amplia.
b) Evaluacin. A partir de la percepcin del acto por medio de la observacin, se emiten un
juicio de valor moral, es decir tratar de catalogar el acto observado dentro de las
categoras morales previamente establecidas estudiadas como pueden ser: reprobable,
honesto, obligatorio, bueno, amable, recomendable, etc. Es necesario existan matrices de
valoracin moral para as poder catalogar con ms detalle el acto estudiado.
c) Percepcin axiolgica. Es este aspecto se trata de descubrir en forma personal los valores
que todava no se ha sido capaz de descubrir o percibir en este acto. Una vez hecho esto
podemos darle un valor al acto estudiado de acuerdo a una escala de valores.

Conceptualizacin y conocimiento holstico en tica

Existen dos conceptos que aclaran el modo de cmo son captadas en la mente los temas propios
de la tica. Los conceptos son dos vocablos alemanes, Verstand y Vernunft .

Verstand significa intelecto. Se trata de la inteligencia o sea la conceptualizacin, anlisis,

razonamiento y percepcin con toda claridad de un significado. El concepto claramente percibido
es una ventaja en el terreno cientfico pero cuando se trata de captar la realidad en toda su riqueza,
sus aspectos y dimensiones, es una desventaja ya que est demasiado delimitado o definido con
precisin. Esto es que no podemos aplicar el Verstand a una obra de arte, ya que se puede hacer
una descripcin oral y perfecta de dicha obra pera no es suficiente para que logre atraer a nuestra
mente todo lo que contiene esa obra, ya sea una novela, pieza de teatro, pintura, sinfona, etc.
Esto mismo sucede cuando se trata de captar valores, ya sean morales, estticos o intelectuales.
La Verstand nos puede dar el concepto de un valor, pero nunca hacernos percibir le valor en s
mismo. Es ah donde entra el concepto Vernunft.

Vernunft se refiere a un tipo de conocimiento totalmente opuesto al Verstand ya al de la razn

precisa y rigurosa. Vernunft es un modo de captar la realidad sin necesidad de conceptos.. En el
caso de los valores ocurre cuando ya se sabe la definicin del valor, se acepta y se asimila, mas
no necesariamente se puede actuar con valor. Esto es por ejemplo, un campesino que no ha ido a
la escuela, nunca ha tomado una clase de tica, pero eso no quiere decir que no sepa lo que es ser
bueno, honesto, ntegro. Pudiera ser que no sepa definir con palabras esos valores, mas sin

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 embargo los ha aceptado como parte de su conducta humana. En la Psicologa a este tipo de
conocimiento (Vernunft) tambin se le ha llamado Conocimiento Holstico. En Pedagoga se le
ha citado cuando se hace referencia a la sntesis, llamada en alemn Aufhenbung y consiste unir
los significados que parecan oponerse y excluirse. Por ejemplo la tesis y la anttesis captadas por
medios de Verstand, o sea de manera conceptual, se contraponen y excluyen, en cambio por
medio de Vernunft, estas se fusionan en un significado unitario, superior, armnico, holstico.

1.9. Diferencia entre tica y Moral

El uso de la palabra tica y la palabra Moral est sujeto a diversos convencionalismos y que cada
autor, poca o corriente filosfica las utilizan de diversas maneras. Pero para poder distinguir
ser necesario nombrar las caractersticas de cada una de estas palabras as como sus semejanzas
y diferencias.

1. Caractersticas de la Moral. La Moral es el hecho real que encontramos en todas las

sociedades, es un conjunto de normas a saber que se transmiten de generacin en generacin,
evolucionan a lo largo del tiempo y poseen fuertes diferencias con respecto a las normas de
otra sociedad y de otra poca histrica, estas normas se utilizan para orientar la conducta de
los integrantes de esa sociedad.
2. Caractersticas de la tica. Es el hecho real que se da en la mentalidad de algunas personas,
es un conjunto de normas a saber, principio y razones que un sujeto ha realizado y establecido
como una lnea directriz de su propia conducta.
3. Semejanzas y Diferencias entre tica y Moral. Los puntos en los que confluyen son los
siguientes:
En los dos casos se trata de normas, percepciones, deber ser.
La Moral es un conjunto de normas que una sociedad se encarga de transmitir de
generacin en generacin y la tica es un conjunto de normas que un sujeto ha
esclarecido y adoptado en su propia mentalidad.

Ahora los puntos en los que difieren son los siguientes:

La Moral tiene una base social, es un conjunto de normas establecidas en el seno de una
sociedad y como tal, ejerce una influencia muy poderosa en la conducta de cada uno de
sus integrantes. En cambio la tica surge como tal en la interioridad de una persona,
como resultado de su propia reflexin y su propia eleccin.
Una segunda diferencia es que la Moral es un conjunto de normas que actan en la
conducta desde el exterior o desde el inconsciente. En cambio la tica influye en la
conducta de una persona pero desde si misma conciencia y voluntad.

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 Una tercera diferencia es el carcter axiolgico de la tica. En las normas morales impera el
aspecto podemos decir existen tres niveles de distincin.

1. El primer nivel est en la Moral, o sea, en las normas cuyo origen es externo y tienen
una accin impositiva en la mentalidad del sujeto.
2. El segundo es la tica conceptual, que es el conjunto de normas que tienen un origen
interno en la mentalidad de un sujeto, pueden coincidir o no con la moral recibida,
pero su caracterstica mayor es su carcter interno, personal, autnomo y
fundamentante.
3. El tercer nivel es el de la tica axiolgica que es el conjunto de normas originadas en
una persona a raz de su reflexin sobre los valores.

1.10. Planteamientos sobre tica y Moral

Se puede decir que tica y Moral, no estn relacionadas por su contenido conceptual a un nivel
intelectual, sino, en plano popular donde las dos bien pueden ser lo mismo. Hoy, las dos
mantienen sus propios campos del saber desde el cual cada una es estudiada.

tica deriva de la palabra griega ethos. Hay dos significados de tica en el lenguaje griego
que revelan dos modos de entender y explicar el comportamiento moral de las personas:

Ethos: significaba carcter, modo de ser. Segn este modo de entender la tica, el
comportamiento moral depende del carcter o modo de ser de las personas. El carcter o
modo de ser est determinado por la herencia (gentica o social) y, por tanto, no se puede
cambiar. As, pues, las normas y los valores morales son inmutables.

Posteriormente, ethos signific uso, costumbre, hbito. Con este sentido aparece la palabra
tica en los escritos de la sofstica, de Platn, de Aristteles... Segn esta manera de entender
la tica, el comportamiento moral depende de los hbitos o costumbres. Los hbitos o costumbres
son producto del acuerdo social y, por tanto, se pueden modificar mediante nuevos acuerdos
sociales. Adems como los hbitos o costumbres los aprendemos, necesitamos de la educacin
moral para adquirir hbitos de buen comportamiento.

Moral deriva del latn, mos. Su significado etimolgico era costumbre, y tambin norma o
precepto. De la fusin de ambos sentidos (costumbre y norma) surge la concepcin de la
moral. La moral, entendida como buena costumbre est formada por los diversos modelos
sociales de comportamiento. Estos modelos funcionan como patrones de buena conducta y sirven

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para valorar el comportamiento de las personas. As, moral hace referencia a las formas de
vida; stas reflejan las ideas compartidas acerca de los valores y del sentido de las cosas.

tica y moral. Si unimos los significados etimolgicos de las palabras tica y moral, podemos
decir que la moral se refiere tanto a las acciones como a los productos humanos susceptibles de
ser valorados como buenos o malos.

Y que la tica es una reflexin filosfica sobre nuestro comportamiento moral (sobre las
costumbres, normas, responsabilidad, valores, obligacin) orientada a buscar soluciones a los
problemas que tiene una persona consigo misma (resolucin de conflictos intrasubjetivos) y a los
que genera la convivencia con otras personas (resolucin de conflictos intersubjetivos).

As pues, la tica es la reflexin filosfica sobre la moral. Dicho de otro modo, el objeto de
estudio de la tica es la moral.

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 CAPTULO II

ETICA EN LA AUDITORIA

2.1. Auditoria

El concepto de auditora ha evolucionado en cuatro fases:

Primera fase: A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin

del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos.

Segunda fase: Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad
del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la
primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la informacin con la
finalidad de que sea veraz.

Tercera fase: Aparecen nuevas tecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del
ao son bastante voluminosas. Esto hace que el Auditor revise las cuentas, el sistema de control
interno de la empresa tanto si funciona como si no.

Cuarta fase: El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si

sta, est o no de acuerdo de cmo se ha realizado este informe.

2.1.1. Definiciones de Auditoria

- Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia. Aplicada

la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por personal
cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar
una opinin con que tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio.
Requisito fundamental es la independencia.

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 El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, sta ha de ser
totalmente independiente, la llevanza de la contabilidad es competencia de la
administracin o de los gestores.

- La auditora es la revisin de cuentas es el estudio especializado de los documentos que

soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los
responsables de la empresa durante un periodo determinado.

2.1.2. Objetivo

El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el

desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades
revisadas.

Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las

Gerencias.

2.1.3. Finalidad

Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos
escribir los siguientes:

1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
a) Exmenes de aspectos fiscales y legales
b) Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
c) Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.

6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta

tcnica.

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2.1.4. Clasificacin de la Auditoria

Auditoria Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el examen crtico,
sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado
por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como
opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues
da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura
de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada.

La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una

organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema
de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico
etc.

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin.

Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto
del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin
independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar
decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de
que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y
concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos
y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo
de investigacin.

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Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una
combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables,
juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.

Auditora Interna

La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de

informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales
con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe
Publica.

Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a
su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno
que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida
por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta
de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La
imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno,
puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin,
y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe
ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del Pblico.

La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la

organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los
que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las
operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones
de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora.

17
 2.1.5. Diferencias entre auditoria interna y externa:

Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas

de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,

mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa;
en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para
terceras personas o sea ajena a la empresa.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin
contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe
Pblica.

2.2. Auditoria Administrativa

Los problemas administrativos dieron lugar a nuevas dimensiones en el pensamiento

administrativo. Los estudios trataron problemas cotidianos inmediatos: Problemas de planeacin,
organizacin, etc.; problemas de recursos humanos, materiales, de tecnologa y produccin. En
busca sistemtica de soluciones, naturalmente utilizaron la ciencia y la metodologa cientfica.
Este enfoque pragmtico y sus soluciones Cientficas dieron lugar a una orientacin tcnica
hacia la auditora Administrativa.

1925, Henri Fayol en una entrevista menciono: el mejor mtodo para examinar una
organizacin y determinar las mejoras necesarias, es estudiar el mecanismo administrativo.
1932, T.G. Rose consultor ingls, en una comunicacin presentada al Instituto de
Administracin industrial, expona la tesis que, independientemente de lo til que resultara
la auditora tradicional financiera deberan auditarse de manera extensiva e imparcial las
funciones bsicas de la direccin.
1935, James Mckinsey, llego a la conclusin de que la empresa debe hacer peridicamente
una auditora, que consistira en una evaluacin de la empresa en todos sus aspectos.
1948, Arthur H. Kent, funcionario de la empresa Standard Oil of California, su aportacin
es una interesante publicacin sobre auditora de operaciones
1950, Jackson Martindell, fundador de American Institute of Management, desarrolla uno
de los primero programas de auditora administrativa.

18
 1962, William P. Leonard realiz un estudio completo de la auditora administrativa, trata
de los mtodos para iniciar, organizar, interpretar y presentar una revisin administrativa,
lo cual es una aportacin muy valiosa.
1964, Cadmus y Bradford, trabajadores incansables dentro del Instituto de Auditores
Internos (N.Y.), Cadmus plantea una variedad de auditora denominada auditora
Operativa
1968, Rigg F.J., autor britnico, desarrolla en su pas un enfoque moderno de la auditora
administrativa.
1968, John C. Burton plantea la importancia de estudiar cual ser el ndole de la auditora
administrativa y el grado de calificacin auditor.
1969, Langenderfer H.Q. y Robertson J.C.; esos autores exploran brevemente el problema
de definicin y la cuestin de una exposicin detallada de la auditora administrativa.
1970 Eduard Norbeck F. (coordinador) proporciona la base para entender los aspectos
generales de esta tcnica de auditora administrativa
1975, Keith D. y Bloomstrom R.; exponen que las auditoras administrativas se han
desarrollado con los aos como una forma de evaluar la eficiencia y eficacia de varios
sistemas de una organizacin, desde la responsabilidad administrativa, hasta la social
1977, Clark C. Abt., presenta una perspectiva sobre el conocimiento de la medicin de la
conducta social de las empresas.
1980, Whitmore G.M. expone que la auditora administrativa ha sido utilizada para asistir
a funcionarios pblicos con gerentes de empresas privadas.
1983, Spencer Hayden, expone la necesidad de evaluar los procedimientos administrativos
y aplicar correcciones para lograr una mxima eficiencia en el futuro
1984, Robert J. Thierauf trata la auditora administrativa como tcnica para evaluar las
reas operacionales de una organizacin, desde el punto de vista administrativo.

La auditora nos proporciona una evaluacin cuantificada en la eficiencia con la que cada rgano
de la institucin desarrolla su administracin. Es decir, nos proporciona un panorama
administrativo integral de la empresa que se audita, sealando un grado de efectividad con que
opera cada una de las unidades administrativas que la integran; por consecuencia, sealando
tambin aquellas reas cuyos problemas exigen una mayor atencin de parte de la direccin
general. Sin embargo, se nos presenta la siguiente interrogante: Qu proporcional es el ad hoc
para practicar esta tcnica?

Cada profesional tiene un rea de actuacin exclusiva, un rea de accin en que slo l puede
intervenir. La preparacin que el Licenciado en Administracin tiene, est enfocada al

19
conocimiento a fondo de la ciencia administrativa y de las diferentes funciones de la empresa.
En forma general establece como campo natural de accin del profesional de la Administracin,
el asesoramiento a la alta direccin en aspectos de coordinacin, evaluacin administrativa y
diagnstico de problemas administrativos. De lo anterior se deduce que, siendo la auditoria
administrativa el medio ms adecuado para la revisin y evaluacin de la eficiencia
administrativa, la prctica de dicha tcnica cae en el campo natural del licenciado en
Administracin.

2.2.1. Definicin

Podemos definir a la auditora administrativa como el examen integral o parcial de una

organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y oportunidades de
mejora.

2.2.2. Objetivo y Caractersticas de la Auditoria Administrativa

El objetivo primordial de la auditora administrativa consiste en describir deficiencias e

irregularidades en alguna funcin organismo social examinado e indicar sus probables
correcciones. En otras palabras, el objetivo bsico es ayudar a la direccin superior, al fin
de que logre una administracin eficaz y eficiente.

La intencin de la auditora administrativa es examinar y evaluar los mtodos y desempeo

en todas las reas y valorar el panorama administrativo (lo apropiado de los objetivos y
planes, polticas y procedimientos, organizacin, recursos, exactitud y confiabilidad).

En trminos generales, la auditora administrativa nos proporciona una evaluacin

cuantificada de la eficiencia con la que cada rgano de la institucin desarrolla sus
funciones administrativas y las diferentes etapas del proceso administrativo.

En otras palabras, nos presenta un programa administrativo general de la institucin

auditada y seala aquellas reas cuyos problemas exigen una mayor atencin de parte de
la direccin del organismo.

2.2.3. Aspectos ticos de la Auditoria Administrativa

obligaciones ticas

El concepto de profesionalismo, esencialmente, lleva implcito entre los elementos, una

forma de control en cuanto a la actuacin de quien la prctica. Tradicionalmente este
control se ha realizado mediante la declaracin expresa de normas de conducta y actividad,

20
 formuladas por algunos de los integrantes de la rama de actividad de que se trate, y
contenidas en los denominados Cdigos de tica Profesional, los mismos que,
generalmente se enfocan en cuanto a una preocupacin hacia el inters colectivo, aunque
muchas veces esto slo sea desde un punto de vista meramente literal.

Por el slo hecho de serlo, el licenciado en administracin est obligado a observar las
normas ticas de su profesin.

Sin embargo, en su carcter de auditor administrativo, le son particularmente aplicables

las siguientes disposiciones del Cdigo de tica del Colegio de Licenciados en
Administracin.

2.3. Auditoria y tica

Las reglas de tica han sido concebidas para preservar el respeto a la profesin, orientar a sus
miembros en sus relaciones con los dems y garantizar a la sociedad que sta mantendr un
elevado nivel de desempeo. La tica se deriva de valores fundamentales, muchos de los cuales
son comunes a todas las profesiones.

Todos los profesionales deben observar en forma obligatoria y estricta las reglas de conducta
tica, bien sea en su ejercicio profesional independiente como en el ejercicio privado de la
profesin.

En razn del grado de responsabilidad que implica el ejercicio de la Auditora, los profesionales
que se dediquen a esta actividad profesional deben mantener en su actuacin un estricto
seguimiento a todos y cada uno de los principios bsicos de tica.

2.3.1. Principios ticos

Las reglas de conducta son fijadas establecindose niveles mnimos de conducta aceptables
que son obligatorios y de estricto cumplimiento. Sin embargo, los profesionales deben
mantener una conducta que no est regida nicamente con las prohibiciones.

La conducta tica, en su significacin verdadera es mucho ms que acatar prohibiciones

explcitas. Durante el tiempo que las profesiones no tenan un Cdigo de tica, los
profesionales tenan la obligacin de actuar conforme a principios ticos.

Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la cooperacin y las buenas
relaciones entre los auditores y dentro de la profesin. El apoyo de la profesin por parte

21
 de sus miembros y su cooperacin recproca constituyen elementos esenciales de la
profesionalidad.

La confianza y el respecto pblico que suscita un auditor es consecuencia, bsicamente, de

la suma de logros de todos los auditores, anteriores y actuales. Por consiguiente, tanto a
los auditores como al pblico en general les interesa que el auditor trate a sus colegas
auditores de una forma justa y equilibrada.

2.3.2. principios que rigen a los auditores

- Profesionalismo Competente

El personal responsable de la auditora debe proceder conforme a las normas, los criterios
y el rigor profesional ms estrictos en la realizacin de sus tareas, con objeto de alcanzar
la excelencia.

a) La fiscalizacin de la gestin no admite improvisaciones y ha de ejercerse como un

proceso ordenado, sistemtico y riguroso, que sea una garanta de la competencia con
que debe efectuarse.
b) Las organizaciones o entes pblicos y dems sujetos de fiscalizacin tienen derecho
a exigir que sus operaciones sean auditadas por profesionales competentes.
c) Los auditores profesionales deben poseer el entrenamiento tcnico, los
conocimientos, la capacidad y la experiencia necesarios para realizar las tareas de
fiscalizacin que les sean encomendadas.
d) Los auditores deben tener presente que su actividad no slo requiere conocimiento y
destrezas especficas, sino tambin compromisos ticos para no encubrir actos ilcitos
ni ser indulgentes con los infractores, y para no actuar arbitrariamente con los
auditados.

- Independencia

Los profesionales en auditora deben actuar con independencia de criterio, libres de

prejuicios o intereses de cualquier ndole, con el fin de preservar la imparcialidad y
objetividad a las que est obligado.

22
 Para los auditores es indispensable la independencia con respecto a la entidad fiscalizada
y otros grupos de intereses externos.

Esto implica que los auditores acten de un modo que aumente su independencia, o que
no la disminuya por ningn concepto.

a) El auditor est obligado de forma tica a proceder con la independencia de juicio a

que est obligada por la naturaleza misma de sus funciones y por la autonoma tcnica
que posee.
b) Los profesionales a su servicio deben realizar una evaluacin equilibrada de todas las
circunstancias relevantes y elaborar sus conclusiones sin dejarse influir por prejuicios
o intereses polticos, tnicos, religiosos, gremiales, econmicos o de otra naturaleza.
c) Los auditores estn ticamente obligados a no intervenir en ningn asunto en el cual
tengan algn inters personal, o de cualquier otra ndole, que constituya un
impedimento para desempear sus funciones con la debida imparcialidad y
objetividad.

- Objetividad

Los auditores no slo deben esforzarse por ser independientes de las entidades fiscalizadas
y de otros grupos interesados, sino que tambin deber ser objetivos al tratar las cuestiones
de los temas sometidos a revisin.

Los profesionales en auditora deben proceder con toda objetividad en el ejercicio de sus
funciones de fiscalizacin, principalmente en lo que se refiere a sus informes, que se
basarn exclusivamente en los resultados de las pruebas efectuadas.

a) Para que las observaciones, recomendaciones y resoluciones del auditor tengan plena
validez, deben sustentarse exclusivamente en los datos y evidencias resultantes de las
revisiones practicadas, los que se analizarn y presentarn de acuerdo con las normas
y procedimientos emitidos por la institucin.
b) Los informes deben incluir con exactitud la informacin, precisiones y comentarios
pertinentes que aporten los auditados en descargo de las responsabilidades imputadas.
c) Los auditores deben aplicar los criterios ms estrictos para asegurarse de que sus
conclusiones se funden en evidencia suficiente y competente, sobre todo cuando stas
puedan dar origen a la imposicin de sanciones.

- Imparcialidad

23
Los profesionales al realizar la auditora deben dar un trato equitativo a los sujetos de
fiscalizacin.

Es esencial que los auditores no slo sean independientes e imparciales de hecho, sino que
tambin lo parezcan.

En todas las cuestiones relacionadas con la labor de auditora, la independencia de los

auditores no debe verse afectada por intereses personales o externos. Por ejemplo, la
independencia podra verse afectada por las presiones o los influjos externos sobre los
auditores; por los prejuicios de los auditores acerca de las personas, las entidades
fiscalizadas, los proyectos o los programas; por haber trabajado recientemente en la
entidad fiscalizada; o por relaciones personales o financieras que provoquen conflictos de
lealtades o de intereses. Los auditores estn obligados a no intervenir en ningn asunto en
el cual tengan algn inters personal.

Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor efectuada por los auditores, y en

particular en sus informes, que debern ser exactos y objetivos.

Las conclusiones de los dictmenes e informes, por consiguiente, deben basarse

exclusivamente en las pruebas obtenidas.

Cuando los auditores estn autorizados a asesorar o a prestar servicios distintos de la

auditora a una entidad fiscalizada, hay que procurar que estos servicios no lleven a un
conflicto de intereses. En particular, los auditores deben garantizar que dichos servicios o
asesoramiento no incluyan responsabilidades o facultades de gestin, que deben continuar
desempeando con claridad los directivos de la entidad fiscalizada.

a) Los auditores debern proteger su independencia y evitar cualquier posible conflicto

de intereses rechazando regalos o gratificaciones que puedan interpretarse como
intentos de influir sobre la independencia y la integridad del auditor.
b) Los auditores deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el personal de
la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influir sobre, comprometer o
amenazar la capacidad de los auditores para actuar y parecer que actan con
independencia.
c) Los auditores no debern utilizar su cargo oficial con propsitos privados y debern
evitar relaciones que impliquen un riesgo de corrupcin o que puedan suscitar dudas
acerca de su objetividad e independencia.
d) Los auditores no debern utilizar informacin recibida en el desempeo de sus
obligaciones como medio de obtener beneficios personales para ellos o para otros.

24
 Tampoco debern divulgar informaciones que otorguen ventajas injustas o injustificadas a
otras personas u organizaciones, ni debern utilizar dicha informacin en perjuicio de
terceros.

e) Para la credibilidad de la empresa auditora es esencial que sus auditores sean

imparciales y as sean considerados por la sociedad y por los propios sujetos de
fiscalizacin, como resultado del trato justo y equitativo que estn obligados a
dispensar a cada uno de ellos.

- Secreto profesional

La informacin obtenida por los auditores en el proceso de auditora no deber revelarse a

terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades
legales, como parte de los procedimientos normales de sta, o de conformidad con las leyes
pertinentes.

- Confidencialidad

Los auditores deben guardar estricta reserva de la informacin que obtengan en el

desempeo de sus funciones de fiscalizacin.

a) La informacin obtenida durante el proceso de fiscalizacin por el personal auditor,

as como por los profesionales independientes a su servicio, no debe revelarse a
familiares, amistades y otras personas ajenas a la institucin, ni oralmente ni por
escrito.
b) Se debe guardar extrema prudencia en el uso y proteccin de la informacin obtenida
en el transcurso de los trabajos, y dar a conocer los resultados y actuaciones del
auditor nicamente en los trminos, circunstancias y plazos establecidos por las leyes
y disposiciones normativas aplicables.

- Actitud Constructiva

El personal debe mantener una actitud constructiva en las auditoras que se practiquen,
para lo cual considerar que el fin ltimo de este trabajo es contribuir a mejorar la gestin.

a) Como conviene a su carcter Fiscalizador, el resultado de la auditora est obligado a

sealar todas las irregularidades y deficiencias que detecte en su revisin, pero
tambin a recomendar las medidas que estime pertinentes para su prevencin y

25
 correccin, con el propsito de mejorar el desempeo de las organizaciones o
entidades pblicas, segn sea el caso.
b) Por consiguiente, al tiempo que los auditores deben aplicar rigurosamente todos los
procedimientos que consideren necesarios para el cumplimiento de los objetivos de
las auditoras, deben asumir una actitud positiva a fin de que en sus informes los
resultados de las revisiones se presenten en su justa dimensin y se formulen las
recomendaciones ms idneas.
c) Las recomendaciones deben ser tan precisas como se requiera para facilitar su
comprensin y atencin, pero corresponder a las entidades auditadas determinar las
medidas concretas para subsanar las deficiencias.

- Integridad

La integridad puede medirse en funcin de lo que es correcto y justo. La integridad exige

que los auditores se ajusten tanto a la forma como al espritu de las normas de auditora y
de tica. La integridad tambin exige que los auditores se ajusten a los principios de
objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de conducta profesional,
tomen decisiones acordes con el inters pblico, y apliquen un criterio de honradez
absoluta en la realizacin de su trabajo. El personal auditor debe ajustar su conducta a las
normas legales y ticas aplicables y actuar con integridad en el ejercicio de sus atribuciones
y funciones.

a) La integridad comprende tanto los valores ticos que ataen a la conducta de los
profesionales y los servidores pblicos en general como los relacionados
especficamente con las responsabilidades de fiscalizacin.
b) Para preservar la credibilidad y la confianza es imprescindible que su los auditores se
ajusten tanto a la forma como al espritu de las normas de auditora y de tica, que
observe una conducta intachable, que acte con rectitud y honestidad absolutas en la
realizacin de su trabajo, y con honradez en el empleo de los recursos de la institucin.
c) El auditor debe tener presente que los principios ticos no son meros conceptos,
abstracciones ajenas a su quehacer cotidiano, sino elementos de trabajo
indispensables para el cabal cumplimiento de sus responsabilidades.}

26
 CAPTULO III

ETICA EN LA AUDITORIA PBLICA Y PRIVADA EN EL PER

3.1. tica en la Auditoria Pblica

La Contralora General de la Repblica, es consciente de que los auditores gubernamentales estn

rodeados de un entorno dinmico, que caracteriza a nuestra Administracin Pblica, por lo que
resulta necesario contar con referentes visibles y continuados que permitan orientar sus
conductas, a la vez que apreciar y demostrar lo positivo de su desempeo, a fin de honrar, la
credibilidad y confianza pblica sobre su desempeo.

El Sistema Nacional de Control, considera que en la funcin pblica, no resulta suficientemente

meritorio un buen cumplimiento de las funciones confiadas por la sociedad, si no se encuentra
sustentado en la observancia de slidos principios ticos; que, como receptores de tradicin
andina, deben asumir la actualidad de su norma ama sua, ama quella, ama llulla como gua de
conducta; que, dentro de este contexto, resulta adecuado adoptar con carcter vinculante un
conjunto especfico de normas mnimas que constituyan las guas de orientacin para que el
auditor las examine, aprecie y aplique, en cualquier circunstancia, que se encuentren en sus
actuaciones concretas durante el ejercicio de su cometido, sin excluir las normas de conducta
sealadas en los diversos Colegios Profesionales al cual se pertenezca.

Por ello, se va a detallar las exigencias ticas cuya forma y espritu deben ser tomadas en cuenta
permanentemente por todos los que desempean la auditoria pblica; quienes no slo deben
reflexionar privadamente acerca de su cumplimiento y de si sus actitudes cotidianas resultan
compatibles con ellos, sino tambin, si sus actos u omisiones motivan a que otros racionalmente
puedan cuestionar tal performance tica.

27
3.1.1. Cdigo de tica del Auditor Pblico

- Aptitud de Servicio

Deben ser consecuentes con su eleccin individual de laborar en el Sistema Nacional de

Control, asumiendo la aptitud permanente para desempear las actividades que se les
encomienden, o disponer con sostenida iniciativa diligencia, la realizacin de aqullas que
correspondan conforme a las disposiciones vigentes, involucrndolos activamente en su
cometido. No seas ladrn, no seas flojo, no seas mentiroso.

La vocacin de servicio se muestra en acciones de entrega diligente a las tareas asignadas,

en la disposicin para dar esmerada atencin a los requerimientos y trabajos
encomendados, en tener receptividad para atender y solucionar las peticiones, denuncias o
quejas de los ciudadanos.

- Calidad de Servicio

Propender a que sus acciones produzcan mejoras continuas en nuestras instituciones y

contribuyan al logro de la excelencia en el servicio pblico, por medio de sus
recomendaciones y de la informacin confiable, til; oportuna y con valor agregado que
reporten. Para dicho fin, son conscientes de:

a) La necesidad de mantener el entrenamiento continuo;

b) Ser receptivos a las observaciones y sugerencias que para el mejoramiento de su
desempeo le sean formulados por los compaeros y superiores, as como con las
medidas de control de calidad del Sistema Nacional de Control;
c) La necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir con sus
responsabilidades, as como para alcanzar las metas, objetivos y la expectativa tcnica
perseguida por su accin.

- Compromiso con el Pas

Sus acciones se encuentran orientadas al bienestar del pas, y a propiciar el desarrollo de

una Administracin Pblica al servicio de la sociedad, para lo cual estn comprometidos
con los intereses permanentes de sus instituciones, con la salvaguarda del patrimonio
pblico y con el respeto estricto al ordenamiento jurdico y dems deberes del Estado,
subordinando a ellos, los intereses individuales.

28
- Cordialidad

Durante todo proceso de auditora, las tareas se desempean teniendo en cuenta los
derechos y la dignidad de los auditados, la necesaria eficiencia y eficacia en la
administracin de recursos, as como la continuidad del servicio de las reas examinadas;
por lo que observamos las reglas de buena conducta con los funcionarios pblicos sin poner
en riesgo su independencia y probidad, y de esta manera evitar cualquier exceso de
atribuciones que cree un clima inadecuado para su labor.

- Cuidado y Esmero Profesional

Los auditores permanentemente deben ser cuidadosos en emplear correctamente el juicio

profesional para determinar y elegir cada una de las decisiones propias de su actividad, as
como para premunirse de todos aquellos elementos y criterios imprescindibles para poder
decidir sus cursos de accin.

- Independencia, Objetividad e Imparcialidad

Los auditores reconocen la independencia como un factor esencial para un mejor

desempeo, por lo que sus decisiones y actuaciones siempre se orientan a aumentar los
niveles de independencia y no a disminuirla.

Al desempear sus tareas se encuentran guiados por la exactitud, rectitud e imparcialidad,

como garantas mnimas de objetividad, por lo que deben dar un tratamiento igualitario a
todos los auditados, analizar los hechos alejados de cualesquier predisposicin o
preferencia acerca de las personas o entidades y anteponiendo los criterios tcnicos y la
evidencia a cualesquier otra circunstancia.

Deben encontrarse permanentemente atentos a proteger su independencia; evitando

cualesquier situacin o relacin personal que pueda implicar un riesgo de corrupcin,
suscitar dudas acerca de la independencia requerida, o incurrir en inters personal en
conflicto con las tareas que les han sido confiadas. Del mismo modo, estar prestos a
declinar corts, pero firmemente, cualesquier intento de influencia que pretendiera
ejercerse sobre sus acciones, por ms sutil que sea.

- Probidad Administrativa

29
 En lo personal, deben mantener una conducta intachable, en sus decisiones, al administrar
los bienes y recursos pblicos, con entrega leal y honesta al desempeo de sus tareas,
siendo conscientes y respetando por tanto, las limitaciones, restricciones y abstenciones
que ellas les exigen. Reconocer que su conducta debe ser irreprochable en todo momento,
procurando adoptar siempre el comportamiento que quisieran siguiera cualesquier
funcionario pblico ejemplar; ya que an una pequea deficiencia perjudica la imagen de
integridad y calidad de la labor de quienes ejercen la auditora gubernamental y del Sistema
Nacional de Control.

A travs, de su ejercicio funcional, colaboran con la probidad pblica, comunicando

aquellos hechos que denotan irregularidades o fraudes de modo oportuno y con el mayor
sustento posible, para permitir su comprensin exacta y esclarecimiento por la instancia
que corresponda.

- Reserva o Confidencialidad

Quienes asumen las actividades inherentes a la auditora pblica, an luego de concluir

stas, tienen la obligacin personalsima de guardar reserva respecto a sus programas,
procesos y resultados, as como sobre la informacin privilegiada, de la cual toman
conocimiento con motivo de este ejercicio, estando impedido de utilizarlas, revelarlas o
transmitirlas a terceros de cualquier modo, salvo a efectos de cumplir con sus
responsabilidades legales.

- Tecnicismo

Actuar en todo momento de manera profesional, aplicando los estndares profesionales

internacionales, las normas de auditora gubernamental, la capacidad profesional y la
madurez de criterio que nos demanda la trascendente labor del control gubernamental; y
formularse sus opiniones objetivamente con prescindencia de cualesquier incidencia o
efecto que su ejecucin o sus resultados puedan derivar para el poder pblico o grupos
interesados.

- Vocacin por la Verdad y la Transparencia

30
 En todas sus actividades transmitir, con la conviccin que les otorga la seguridad en la
correccin de su labor, los resultados veraces y opiniones ciertas que hayan sido reveladas
y evidenciadas, sin ocultamientos, ni ambigedades.

Para tal efecto deben asumir una conducta transparente durante su ejercicio funcional, que
implica particularmente:

a) Generar y transmitir informacin til, pertinente, comprensible, fiable y verificable

para la toma de decisiones.
b) Brindar informacin sobre sus operaciones a quienes se encuentran facultados para
apreciarlas o evaluarlas, as como permitir y preservar su acceso.
c) Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones, y las opiniones que les
competen.
d) Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas que les competen conforme a
ley.

3.2. tica en la Auditoria Privada

3.2.1. Auditoria Externa

Un proveedor externo de servicios es una persona o empresa, independiente de la

organizacin, que tiene conocimientos, tcnica y experiencia especiales en una disciplina
en particular. Entre los proveedores externos de servicios se incluyen a los actuarios,
contables, tasadores, expertos en idiomas o culturas, expertos en medio ambiente,
investigadores de fraudes, abogados, ingenieros, gelogos, expertos en seguridad,
estadsticos, expertos en tecnologa informtica, los auditores externos de la organizacin,
y otras organizaciones de auditora. Un proveedor externo de servicios puede ser
contratado por el consejo de administracin, la alta direccin o el director ejecutivo de
auditora.

Los proveedores externos de servicios pueden ser utilizados por la actividad de auditora
interna para asuntos relacionados con los siguientes, entre otros:

El logro de los objetivos del programa de trabajo.

Tareas de auditora para las que se necesiten conocimientos y tcnica especializados
tales como tecnologa de la informacin, estadstica, tributacin o traduccin de
idiomas.
Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de ciertos bienes tales como
minerales o reservas petroleras.
Medicin de la obra terminada y pendiente de ejecutar para contratos en curso.

31
 Investigaciones de fraude y seguridad.
Clculo de cantidades utilizando mtodos especializados tales como el clculo
actuarial de las obligaciones referidas a las prestaciones de los empleados.
Interpretacin de requerimientos legales, tcnicos y regulatorios.
Evaluacin del programa de aseguramiento y mejora de la calidad de la actividad de
auditora interna, en cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna.
Fusiones y adquisiciones.
Consultora sobre gestin de riesgos y otros asuntos.
Anlisis del Proceso Administrativo.

Cuando la Alta Direccin pretenda utilizar y confiar en el trabajo de un proveedor externo

de servicios, debe tener en cuenta la competencia, independencia y objetividad de dicho
proveedor con respecto al trabajo en particular a realizar.

3.2.2. Auditoria Interna

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno.

Las actividades de auditora interna son ejercidas en ambientes legales y culturales

diversos, dentro de organizaciones que varan en propsitos, tamao y estructura, y por
personas de dentro o fuera de la organizacin. Estas diferencias pueden afectar la prctica
de la auditora interna en cada ambiente. Sin embargo, el cumplimiento de las Normas
para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna (Normas) es esencial para el ejercicio
de las responsabilidades de los auditores internos.

El propsito es:

1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna tal como
este debera ser.
2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditora
interna de valor aadido.
3. Establecer las bases para medir el desempeo de la auditora interna.
4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.

32
3.3. Cuidado Profesional del Auditor Interno

Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se espera de un
auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica
infalibilidad.

Aqu deben considerar:

El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.

La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se aplican
procedimientos de aseguramiento.
La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales beneficios.

3.4. tica del Auditor Interno

Los auditores internos deben conocer que en su desempeo tienen la obligacin de regirse por el
cdigo de tica profesional que al efecto de la profesin se dicte por la sociedad.

La experiencia ha demostrado que la adherencia a las normas ms elevadas que se puedan

establecer no es suficiente por s misma. Cashin, Neuwert y Levy, desde 1985 consideraron, que
el pblico debe asociar la imagen del auditor con la de una "moral ms alta de lo normal," por
esa razn el auditor nunca debe permitir que sus intereses personales entren en conflicto con los
de sus clientes, por otro lado, el auditor no debe realizar actos inmorales o ilegales que puedan
daar el prestigio de la profesin.

La tica general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por
lo general se consideran exigencias impuestas por la sociedad, los deberes morales y los efectos
de las propias acciones.

El Instituto Internacional de Auditores Internos en su Cdigo de tica plantea "Es necesario y

apropiado contar con un Cdigo de tica para la profesin de auditora interna, ya que esta se
basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestin de riesgos,
control y gobierno".

Las Organizaciones dedicadas a la Auditora deben contar con un Cdigo de tica. La tica del
auditor es un caso especial de la tica general, como profesional la persona recibe pautas de
conducta especficas que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas

33
por los auditores internos, as como los principio que son relevantes para la profesin y prctica
de la auditora interna. La tica del auditor se basa en los principios fundamentales generalmente
aceptados y que son los siguientes:

Integridad.
Objetividad.
Confidencialidad.
Competencia profesional.
Profesionalidad.
Independencia.
Observancia de disposiciones normativas.
Formacin profesional.

El conocimiento y cumplimiento del cdigo de tica por el auditor interno es fundamental y

representa mucho ms que una declaracin de responsabilidad, constituye una herramienta de
trabajo. A travs de su cumplimiento el auditor declara al pblico que su profesin est interesada
en proteger sus intereses y beneficiar a la sociedad ya que en esta profesin se necesita la
confianza no slo en la habilidad tcnica del auditor sino tambin en su integridad. El trabajo del
auditor interno no tendr ningn valor si los miembros de la organizacin a la que pertenece, no
tienen fe en sus informes y no dudan en aceptarlos.

34
 CONCLUSION

En el Per para evitar en gran medida los problemas de ndole tico-moral que surgen en el
ejercicio de una profesin o de un oficio, se deben poner en prctica principios ticos que
establezcan los parmetros y reglas que describan el comportamiento que una persona puede o
no exhibir en determinado momento. No es difcil poner estos principios en prctica, pero el
omitirlos redundar en perjuicio propio y en el de las personas con quienes se interviene o se
interacta. Una decisin en la que est envuelto el comportamiento tico de una persona,
siempre va a estar enmarcada en uno de los principios y valores aqu sealados".

Como la Honestidad, Integridad, Compromiso, Lealtad, Ecuanimidad, Dedicacin, Respeto,

Responsabilidad ciudadana, Excelencia,

El auditor debe ser responsable de actuar inteligente y libremente; asimismo la persona es la nica
que puede responder por la bondad o malicia de sus actos ante su propia conciencia, ante el
prjimo y ante Dios, su Creador.

35