Contabilizacin del Impuesto a

las Ganancias mediante el

Mtodo del Impuesto Diferido
Resultados devengados contable e
impositivamente

Sistemas de
normas

Contables profesionales Impositivas

(Resoluciones tcnicas)

Criterio: Devengado =/= Criterio: Devengado

(Rentas de 3 categora)
 Fundamento del MID
Resultado contable Resultado impositivo
x tasa x tasa
= Impuesto devengado = Impuesto determinado

Cargar a resultados el Cargar a resultados el

impuesto calculado s/ impuesto calculado s/
el resultado contable el resultado impositivo
implica una aplicacin implica aplicar el
estricta del criterio de criterio de percibido.
devengado
 Clasificacin de las diferencias
Permanentes: Son partidas que intervienen en
la determinacin de uno de los resultados
pero no en el otro.

Temporarias; Son partidas que intervienen en

ambos resultados pero en distintos
ejercicios. Por lo tanto, se generan por un
problema de devengamiento.
 Bases para determinar el impuesto
diferido

Resultados: Trabaja con las partidas que

intervienen en el resultado contable en
paralelo con las que determinan el
resultado impositivo.

Balance: Coteja las mediciones contable e

impositiva de activos y pasivos, que
surgen como contrapartida de las
diferencias existentes entre las partidas de
resultados.
 Procedimiento para determinar el
impuesto diferido en la base resultados
Resultado + Diferencias Resultado
contable impositivo

Permanentes Temporarias

x tasa x tasa x tasa

= Imp. devengado +/- Imp. dif. =Imp. a pagar

 Origen de las diferencias permanentes
en la base resultados
Ingresos y gastos que intervienen en la
determinacin del resultado contable pero
no en el impositivo: ganancias exentas y
gastos no deducibles.

Situaciones que son reconocidas como

ingresos o gastos en la determinacin del
resultado impositivo pero que no tienen
correlato en el resultado contable: ingresos
presuntos, desgravaciones.
 Ejemplo de Diferencias
Permanentes
Gcias. Exentas: donaciones
Gtos. No deducibles: Multas e Intereses
Punitorios

Ingresos Presuntos: Alquileres presuntos

Desgravaciones: utilizacin de gcias. Para
la compra de Bs. De Uso
Origen de las diferencias temporarias en
la base resultados
Activas
Ingresos gravados antes del ejercicio en el que son
reconocidos contablemente. Por Ej.: cobranzas por
adelantado.
Gastos reconocidos contablemente antes de su deduccin
impositiva. Por Ej.: Previsin por contingencias.
Pasivas
1. Ingresos reconocidos en la contabilidad antes de ser
gravados impositivamente. Por Ejemplo: Venta en un
plazo mayor a diez meses.
2. Gastos deducidos impositivamente antes de su
reconocimiento contable. Por Ej.: Gastos de
Organizacin.
 Efecto de las diferencias
Temporarias: Su efecto impositivo se reconoce
como impuesto diferido, cuenta
patrimonial del activo o del pasivo, segn
sea su saldo.

Permanentes: El procedimiento que se les

aplica depende de la base que se emple
para calcular el impuesto diferido, pero en
esencia ambas bases las neutralizan
adicionndolas al RC o a la MC, segn se
aplique la base resultados o la base
balance, respectivamente.
 Las diferencias permanentes en la
base resultados
Tratamiento: Se agrupan con el resultado
contable, de modo que su efecto impositivo
incide en el clculo del impuesto
devengado.
Fundamento: Al igual que el resultado
contable, se generan y se cancelan en el
ejercicio. Ambos resultado y diferencias
permanentes- son del ejercicio.
Efecto: Modifican la tasa del impuesto en
relacin al resultado contable.
 Las diferencias permanentes en la base
balance
A diferencia de la base resultados, en la base
balance no son mencionadas en forma
explcita. Sin embargo, implcitamente las
sigue considerando, porque para que sea
posible arribar al resultado impositivo, se
debe ajustar el resultado contable con
partidas que incluyen las diferencias
permanentes de la base resultados.
 Secuencia para determinar el impuesto
diferido en la base balance
Patrimonio neto segn MC a FCE
- Patrimonio neto segn MI a FCE
= Diferencia acumulada a FCE
- Diferencia acumulada a FCA
= Diferencia generada en el ejercicio
(considerando slo las provenientes
de diferencias temporarias)
 Las Diferencias Permanentes en la Base
Balance
La base balance las anula o neutraliza, igualando la
medicin impositiva con la contable cuando entre
ellas existen diferencias de carcter permanente. El
efecto es el mismo que el que produce la base
resultados cuando las agrupa con el resultado
contable.
De ese modo, ellas siguen implcitamente incidiendo
en el impuesto devengado en el ejercicio.
Este cargo por impuesto devengado incluye
entonces los conceptos enunciados en la seccin
5.19.6.4. de la RT 17 que se vern a continuacin:
 Procedimiento
El sentido de la anulacin de las
diferencias permanentes es siempre
adecuando la MI a la MC
MI MC
 Casos de diferencias
Por Ejemplo: Activos cuyas bajas sern deducibles por
importes distintos a los contabilizados

Conceptos MC MI

Aporte inicial 80.000 80.000

Bienes de cambio a FCE 1 30.000 25.000
Otros activos 130.000 130.000
Total del activo 160.000 155.000
Pasivo -60.000 -60.000
Patrimonio neto a FCE 1 100.000 95.000
Bienes de cambio a FCE 2 55.000 47.000
Otros activos 145.000 145.000
Total del activo 200.000 192.000
Pasivo -80.000 -80.000
Patrimonio neto a FCE 2 120.000 112.000
(no hay aportes ni retiros en ambos ej.)
 Origen de la diferencia y reversin
Conceptos MC MI

1. EF de bienes de cambio en el primer 30.000 25.000

ejercicio
2. Costo de ventas en el ejercicio siguiente:
Existencia inicial 30.000 25.000
As, el RTBC no gravado en el primer
ejercicio se transforma en un menor costo
de ventas en el 2, mediante la inclusin
en su clculo de la EI que corresponda a la
respectiva EF anterior
 Base resultados
Conceptos Ejercicio 1 Ejercicio 2

Ganancia contable 20.000 20.000

Ajuste costo de ventas +5.000
Ajuste RTBC -5.000 -8.000
Ganancia impositiva 15.000 17.000
 Asientos
A la tasa vigente del 35 %, el asiento es:
En el primer ejercicio:

Impuesto a las ganancias 7.000 (20.000 x 35%)

a Impuesto diferido 1.750 (5.000 x 35%)
a Impuesto a pagar 5.250 (15.000 x 35%)

En el segundo ejercicio:

Impuesto a las ganancias 7.000 (20.000 x 35%)

a Impuesto diferido 1.050 (3.000 x 35%)
a Impuesto a pagar 5.950 (17.000 x 35%)
 Base balance Ejercicio 1
Conceptos MC MI DTP
(MC > MI)
Bienes de cambio 30.000 25.000 -5.000
Restantes activos netos 70.000 70.000
Patrimonio neto a FCE 100.000 95.000 -5.000
(el signo menos indica
la diferencia en relacin
a la MI)
 Base balance Impuesto devengado
segn seccin 5.19.6.4.
Conceptos Importes
Impuesto determinado (15.000 x 0,35) 5.250
Variacin de impuesto diferido (Aumento
de pasivo: 1.750 0) +1.750
Impuesto devengado (20.000 x 0,35) 7.000
 Base balance Ejercicio 2
Conceptos MC MI DTP
(MC > MI)
Bienes de cambio 55.000 47.000 -8.000
Restantes activos netos 65.000 65.000
Patrimonio neto a FCE 120.000 112.000 -8.000
 Base balance Impuesto devengado
segn seccin 5.19.6.4.
Conceptos Importes

Impuesto determinado (17.000 x 0,35) 5.950

Variacin de ID: (Aumento de pasivo:
(8.000 5.000) x 0,35 1.050
Impuesto devengado (20.000 x 0,35) 7.000
 Comienzo de aplicacin del
Mtodo
Procedimiento: Determinar las diferencias
temporarias pendientes de reversin al inicio
de dicho ejercicio, a fin de contabilizar su
efecto impositivo como activo o como pasivo,
a travs de la cuenta Impuesto diferido.
Imputacin de la contrapartida: Dado que se
trata de un cambio en la aplicacin de una
norma contable de medicin, la contrapartida
del activo o pasivo contabilizado se imputar a
AREA.
Crdito por quebrantos impositivos

1. Origen: Quebrantos impositivos surgidos

de declaraciones juradas.
2. Vigencia: 5 ejercicios.
3. Forma de realizacin: disminucin de
futuros pagos del impuesto. Por lo tanto,
por su efecto es asimilable a impuesto
diferido activo.
4. Caractersticas: Pueden coexistir dentro
del crdito dos porciones: una cierta y otra
contingente.
Imputacin del quebranto impositivo y
del quebranto contable
RC y DP Diferencias RI
temporarias

Gan. Prd. Gan. Prd.

xt xt xt xt xt
Imp. Benef. Impuesto Deuda Crd.
dev. dev. diferido fiscal fiscal
Carcter de las porciones integrantes
del crdito
Dbitos Crditos
Impuesto diferido: porcin
originada en postergacin
Crdito por del pago (porcin cierta del
quebranto crdito)
impositivo: Beneficio por quebranto a
compensar: porcin originada
en la prdida contable que se
refleja en la prdida impositiva
(parte contingente del crdito)
 Caso prctico
En su primer ejercicio una empresa contabiliz el impuesto a
las ganancias mediante el siguiente asiento:
Impuesto a las ganancias 30.000
a Impuesto diferido 6.000
a Impuesto a pagar 24.000

Es importante destacar en este caso que el cargo efectuado a

resultados supera en $ 6.000 al impuesto determinado en el
ejercicio.
 Caso prctico
1. En el ejercicio siguiente determina un quebranto
impositivo del que a la tasa del 35 % surge un crdito a
compensar por $ 19.000
2. Adems, la variacin de impuesto diferido incrementa su
saldo acreedor en $ 8.000.- ms.
3. Por lo tanto, el crdito determinado tiene dos
componentes:
a) Es cierto en $ 14.000.- (asumiendo que todo el
impuesto diferido pasivo se cancela en no ms de 5
ejercicios)
b) Es contingente en los $ 5.000.- restantes.
 Contabilizacin del impuesto a las
ganancias en el 2 ejercicio
Crd.por QI a compensar 14.000
a Impuesto diferido 8.000
a Beneficio por QI a compensar 6.000
(la contabilizacin de este beneficio coincide con los
importes acreditados a Impuesto diferido en
ejercicios anteriores, es decir este beneficio
neutraliza el efecto acumulado en resultados de los
importes devengados con anterioridad en concepto
de este impuesto por encima del imp. determinado)
 Anlisis del crdito contabilizado
El beneficio contabilizado coincide con el mayor
cargo respecto al impuesto determinado que se
practic en el ejercicio anterior. Por lo tanto, el
efecto en resultados a lo largo de estos ejercicios es
neutro.
La porcin del crdito que reviste el carcter de
contingente slo puede contabilizarse si su
aplicacin futura est prcticamente asegurada
mediante la evaluacin que surja del cumplimiento
de los requisitos.
 Requisitos para la Contabilizacin
Si la empresa es rentable en adecuada medida;
Si el quebranto impositivo no es recurrente y obedece a una
causa excepcional y perfectamente identificable;
Si existen fundadas expectativas de generar ganancias
impositivas que puedan compensarse con el quebranto
determinado, dentro del plazo legalmente establecido.

Las pautas que al respecto considera la RT 17 son en esencia muy

similares a las transcriptas anteriormente, si bien debe considerarse
un elemento adicional que es fundamental: la posible existencia de
un impuesto diferido pasivo contabilizado por la empresa.
 Continuacin del caso prctico
En el ejercicio siguiente al de la
determinacin del quebranto se determina
un impuesto a pagar por $ 16.800.- El
impuesto diferido disminuye su saldo
acreedor en $ 1.800.-
 Contabilizacin del impuesto a las
ganancias en el 2 ejercicio
Impuesto a las ganancias 15.000
Impuesto diferido 1.800
a Crd. por QI a compensar 14.000
a Beneficio por QI compensado 2.800

Luego de esta aplicacin, an queda un crdito a

compensar no contabilizado- por $ 2.200 (= 19.000
16.800)
 Impuesto a la ganancia mnima
presunta (IGMP)
Establecido por la ley 25.063 a partir del ao 1998, este
impuesto es complementario del impuesto a las
ganancias, dado que establece una presuncin legal,
consistente en una imposicin mnima que grava la renta
potencial de los activos a la tasa del 1 %, de modo que la
obligacin fiscal del ente coincidir con el mayor de ambos
impuestos.
Por lo tanto, si el IGMP excede en un ejercicio al impuesto
a las ganancias deber pagarse el importe mnimo
determinado. Sin embargo, dicho exceso podr
computarse como pago a cuenta de cualquier excedente
del impuesto a las ganancias sobre el menciona IGMP que
pudiera producirse dentro de los diez ejercicios siguientes.
IGMP Clculo de la presuncin legal
La presuncin legal es la siguiente:
Ganancia mnima x 0,35 = Activo x 0,01
De donde:
Gan. Mn. = Activo x 0,01 = Activo x 0,0286
0,35
Es decir, la ley presume que la rentabilidad sobre el
activo no puede ser menor al 2,86 %.
Origen y tratamiento de los crditos fiscales
computables en el impuesto a las ganancias
Origen del Carcter Tratamiento
crdito contable
Por Tcnico Contabilizacin o
quebranto bien informacin en
impositivo nota
Por pago Financiero Contabilizacin
del IGMP como crdito o bien
como gasto.
 Pautas para contabilizar el IGMP como
crdito
Se considerar:
1. Si el bajo nivel de rentabilidad obedece a razones
extraordinarias e identificables.
2. Si existen expectativas de recuperar el nivel de
rentabilidad en el plazo legal de cmputo del crdito.
3. Si existencia de impuestos diferidos pasivos que aseguren
un piso en los beneficios imponibles proyectados.
4. Si existen prdidas impositivas, las que:
a) En s mismas constituyen un dato negativo.
b) Se restan antes de aplicar el crdito por IGMP.
 IGMP Caso prctico
En el ejercicio n 10 una empresa determina:
1. Impuesto a las ganancias: $ 11.800.-
2. Crdito por QI existente al inicio
del ejercicio, contabilizado en su
totalidad $ 1.800.-
3. Saldo inicial de ID pasivo: $ 5.000.-
4. Aumento de ID pasivo: $ 2.000.-
5. IGMP: $ 13.000.-
 IGMP Caso prctico
Impuesto a las ganancias 13.800
IGMP (13.000 11.800) 1.200
a Crdito QI a compensar 1.800
a Impuesto diferido 2.000
a Impuestos a pagar 11.200
 Anlisis del asiento

1. El cargo devengado por el impuesto surge

de la suma del impuesto determinado antes
de deducir el crdito por quebranto
impositivo ms el aumento de impuesto
diferido pasivo: 11.800 + 2000 = 13.800
2. El IGMP surge del exceso entre este
impuesto y el impuesto a las ganancias
determinado: 13.000 11.800 = 1.200
 Anlisis del asiento
3. El impuesto a pagar por $ 11.200 es el
IGMP neto del crdito deducido del imp. a
las ganancias determinado por $ 1.800.- El
crdito por quebranto impositivo no es
computable contra el exceso de IGMP sobre
el impuesto a las ganancias determinado,
dado que slo es deducible contra ste
ltimo.
 IGMP Caso prctico
Grficamente:
Exceso: $ 1.200
$0 10.000 11.800 13.000
IG IGMP
IG neto

Crdito QI: - 1.800

 IGMP Continuacin del caso prctico

En el ejercicio n 11 se determina:
1.Impuesto a las ganancias: $ 16.000.-
2.Disminucin de ID pasivo: $ 3.000.-
3.IGMP: $ 14.500.-
 IGMP Continuacin del caso prctico

Impuesto a las ganancias 13.000.-

(16.000 3.000)
Impuesto diferido 3.000.-
a Crdito por IGMP 1.200.-
(16.000 14.500 = 1.500
pero el crdito alcanza
slo a $ 1.200.-)
a Impuestos a pagar 14.800.-
 IGMP Variante en el caso prctico

Supngase que el crdito por quebranto impositivo

existente al inicio del ejercicio n 10 era de $
12.500.-, manteniendo la hiptesis de que el mismo
se encontraba contabilizado en su totalidad.
 IGMP Variante en el caso prctico

En el primer ejercicio (el identificado como n

10) el asiento es el siguiente:
Imp. a las ganancias 13.800
IGMP (13.000 11.800) 1.200
Impuesto diferido 2.000
a Crdito por QI 11.800
a IGMP a pagar 1.200
 IGMP Variante en el caso prctico

Quedan as dos crditos:

1. Por quebranto impositivo: 12.500 11.800
= 700.-
2. Por IGMP pagado: 1.200.-
 IGMP Variante en el caso prctico
A su vez, en el ejercicio indicado como n 11
se contabiliza:
Imp. a las ganancias 13.000
Impuesto diferido 3.000
a Crdito por QI 700
a Crdito por IGMP 1.200
a Impuestos a pagar 14.100
 IGMP Variante en el caso prctico

Las compensaciones son las siguientes:

1. El impuesto a las ganancias total que se determin
se compensa en primer trmino por su exceso en
el ejercicio respecto al IGMP, (16.000 14.500 =
1.500) hasta la concurrencia con el saldo del
crdito por este concepto (16.000 1.200 =
14.800)
2. Este saldo a pagar en concepto de imp. a las
ganancias se compensa con el crdito por QI hasta
el saldo de ste (14.800 700 = 14.100, que es el
saldo neto a pagar)
 Normas de exposicin relacionadas
con el mtodo
En el estado de situacin patrimonial:
La seccin A.3. (Crditos) del captulo III la RT 9 establece
que los activos netos por impuesto diferido deben incluirse
por separado en el rubro otros crditos y como no
corrientes.
La seccin B.1. (Deudas) del captulo III de la RT 9 establece
que los pasivos netos por impuesto diferido deben incluirse
por separado en el rubro deudas y como no corrientes.
12 meses 5 meses
FCE actual FCE siguiente FVTO.
 Normas de exposicin relacionadas
con el mtodo
En el estado de resultados
Debe reconocerse al impuesto cargado sobre los
resultados ordinarios como un componente separa
de stos (RT 8, captulo IV, seccin A.3.a)
Debe considerarse el efecto del impuesto a las
ganancias s/ resultados extraordinarios (RT 8,
captulo IV, seccin A.3.b)
Debe considerarse el efecto del impuesto a las
ganancias que afecte a los AREA (RT 8, captulo IV,
seccin B.2.)
 Ejemplo
Clasifica- Resultado Impuesto Ganancia
cin del antes del (35 %) neta del IG
resultado impuesto
Ganancia
ordinaria 100.000 -35.000 65.000
Prdida
extraord. -20.000 +7.000 -13.000
Neto 80.000 -28.000 52.000