Ghid Conta Financiar

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
UNITATEA CENTRALA DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN
GHID PRACTIC
MISIUNEA DE AUDIT INTERN
PRIVIND
ACTIVITATEA FINANCIAR - CONTABIL
COLECTIV DE REDACIE
GHITA MARCEL
Sef Serviciu pentru Strategie i Metodologie General
CALOT GEORGE
VOINEA DANIEL
Auditori asisteni
Ghid practic privind derularea misiunii de audit intern pentru Activitatea
financiar contabil, realizat n conformitate cu Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern i Normelor generale pentru exercitarea auditului public intern
aprobate prin OMFP nr. 38/2003, cu modificrile si completrile ulterioare.
AVIZAT
SPRNCEAN MIHAI
Director general UCAAPI
Eventualele sugestii pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail:

marcel.ghita@mfinante.ro, george.calota@mfinante.ro, voinea.daniel@mfinante.ro
BUCURESTI
2007
0
CUVNT NAINTE
Ghidul de audit intern privind Activitatea financiar-contabil reprezint un

model practic de desfurare a unei misiuni, prin parcurgerea etapelor specifice, a
procedurilor i elaborarea documentelor de lucru, ntr-o maniera didactica. Ghidul se
adreseaz auditorilor interni i, n acelai timp, reprezint suportul pentru realizarea
propriilor ghiduri practice, funcie de specificul fiecrei entiti.
Elaborarea ghidului are la baza prevederile art. 8 lit. c. din Legea nr. 672/2002
privind auditul public intern referitoare la dezvoltarea si implementarea unor
proceduri si metodologii uniforme, bazate pe standardele de bun practic
internaionale n domeniul auditului intern.
n conformitate cu prevederile punctului 4, Partea I din Normele generale de
exercitare a auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003, care reprezint
Manualul de audit intern, misiunea are drept scop evaluarea sistemului de
management si control intern al entitii, urmrind transparena n actul managerial,
conformitatea cu cadrul normativ i regularitatea cu cadrul procedural.
Realizarea ghidului practic privind Activitatea financiar-contabil presupune
parcurgerea procedurilor si documentelor specifice activitii de audit intern,
structurate pe cele patru etape prezentate prin normele generale astfel:
- n etapa de pregtire a misiunii de audit intern au fost elaborate documentele
prevzute de normele generale si s-au adus clarificri, in special, cu privire la modul
concret de dezvoltare a procedurii de Analiza riscurilor, respectiv: succesiunea
documentelor, structura acestora i modul de completare, nivelul de apreciere al
riscurilor i clasarea acestora n mari, medii i mici, ierarhizarea riscurilor pentru
stabilirea punctelor tari i a punctelor slabe, n vederea finalizrii listei obiectelor
auditabile, care va reprezenta tematica misiunii de audit intern pe care se va
concentra testarea pe teren, etap care se materializeaz n elaborarea Programului
interveniei la faa locului.
- n etapa de intervenie la faa locului se realizeaz colectarea documentelor,
analiza i evaluarea acestora prin testarea propriu-zis pe teren a obiectelor auditabile
stabilite prin Programul interveniei la faa locului, prin utilizarea intervievrii
personalului auditat, verificarea nregistrrilor contabile, analiza datelor i
informaiilor, evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne, realizarea
diferitelor testri, care se materializeaz n chestionare de control intern pentru
constituirea eantioanelor, liste de verificare, teste, foi de lucru, interviuri si note de
relaii, documente care vor constitui probe de audit i vor reprezenta baza ntocmirii
FIAP-urilor si FCRI-urilor, care vor fi incluse in raport.
- n etapa de elaborare a Raportului de audit intern se urmrete structurarea
acestuia pe Tematica in detaliu a misiunii de audit obinuta in procedura de Analiza
1
riscurilor si transferarea FIAP-urilor si FCRI-urilor, ntr-o manier standardizat,
pentru a facilita utilizarea acestuia de ctre managementul general i managementul
de linie.
- n etapa de urmrire a recomandrilor ne asigurm c recomandrile
cuprinse n Raportul de audit intern vor fi implementate ntocmai i la termenele
stabilite i a faptului c managementul a evaluat riscul neimplementrii acestora. De
asemenea, n afara documentelor stabilite de normele generale am prezentat att
modele de documente pentru evaluarea intern i evaluarea extern a activitii de
audit intern, ct i modele pentru evaluarea activitii auditorilor interni de ctre
reprezentanii entitii auditate.
Obiectivele misiunii de audit intern privind Activitatea financiar-contabil,
stabilite prin Planul anual de audit intern au fost urmtoarele:
1. Organizarea registrelor de contabilitate
2. Conducerea contabilitii
3. Conducerea activitii financiare
4. Elaborarea bilanului contabil
5. Elaborarea contului de execuie bugetar
6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre
management
7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv propriu
8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil
9. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile
n continuare, prezentm desfurarea misiunii de audit intern pentru

Activitatea financiar-contabil, structurat pe etapele, procedurile i documentele din
normele generale, n conformitate cu schema de derulare a misiunilor de audit intern
din cadrul acestora.
Colectivul de redacie mulumete dnei. Camelia Burcea, eful structurii de
audit din cadrul Ministerului Afacerilor Externe i de asemenea dlui. Ctlin
Petrescu, auditor superior, pentru participarea n etapa iniial de elaborare a ghidului.
2
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Nr. 12/23.10.2015
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind

auditul public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice
generale privind exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile si completrile
ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2006, se va efectua misiunea de
audit intern privind Activitatea financiar-contabil, n perioada 23.10.2015
15.11.2015.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a
activitii financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar
obiectivele acestuia au n vedere:
1. Organizarea registrelor de contabilitate.
2. Conducerea contabilitii.
3. Conducerea activitii financiare.
4. Elaborarea bilanului contabil.
5. Elaborarea contului de execuie bugetar.
6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre
management.
7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv.
8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar- contabil.
9. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile.
Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a

sistemului privind activitatea financiar-contabil.
Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori:
tefnescu Ileana, auditor superior, coordonator
Petrescu Maria, auditor superior
Director Direcia de Audit Intern,

Miulescu Ion
3
ENTITATEA PUBLIC
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: tefnescu Ileana

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Data: 23.10.2015
D
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat NU
A
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s - X
constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective
- X
care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt
- X
mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
- X
sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
- X
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de - X
conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel - X
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
- X
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? - X
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la
- X
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a
X -
lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de
audit intern de urgen?
Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

tefnescu Ileana Miulescu Ion
4
ENTITATEA PUBLIC
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Petrescu Maria

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Data: 17.07.2006
D
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat NU
A
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s - X
constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective
- X
care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt
- X
mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
- X
sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
- X
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de - X
conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel - X
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
- X
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? - X
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la
- X
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a
X -
lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de
audit intern de urgen?
Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

Petrescu Maria Miulescu Ion
5
ENTITATEA PUBLIC
Nr. 35 / 17.07.2006
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre: Direcia de Buget i Contabilitate Intern

De la: Direcia de Audit Public Intern
Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil
Stimate: domnule Ion Marinescu
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2006, urmeaz ca n perioada

17.07.2006 31.10.2006 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema
Activitatea financiar-contabil.
Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent
conducerii n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat
activitii auditate i formularea de recomandri pentru mbuntirea acestuia.
Perioada supus evalurii este 01.01.2005 - 30.06.2006
V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta

n timpul derulrii misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data
edinei de deschidere, avnd pe ordinea de zi urmtoarele:
-prezentarea auditorilor;
-prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
-discutarea programului interveniei la faa locului;
-stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate;
-alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.
Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la
activitatea direciei, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie
6
necesar:
cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil;
organigrama Direciei de Buget i Contabilitate Intern;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul
direciei;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe

doamna tefnescu Ileana, auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful
compartimentului de audit intern.
Cu deosebit consideraie,
Director Direcia de Audit Public Intern,

Miulescu Ion
7
ENTITATEA PUBLIC
COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data: 09.07.2006
Avizat: Miulescu Ion Data: 20.07.2006
COLECTAREA INFORMATIILOR
DA NU OBSERVATII
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile X -
structurii auditate
Obinerea organigramei X -
Obinerea Regulamentului de organizare si X -
funcionare
Obinerea fiselor posturilor X -
Obinerea procedurilor scrise si formalizate - X Exista doar parial
Identificarea personalului responsabil X -
Obinerea Raportului de audit intern anterior - X Anterior nu au fost
realizate misiuni de
audit intern
Rapoarte elaborate de alte instituii X -
8
Procedura - P05: Analiza riscurilor
ENTITATEA PUBLIC
LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Perioada auditat: 01.01.2005.-30.06.2006
Nr.
Obiective Obiecte auditabile Cadrul legislativ Observaii
crt.
1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal - Legea contabilitii nr. 82/
REGISTRELOR DE 2. Registrul-inventar 1991 republicat;
CONTABILITATE 3. Cartea Mare - OMFP nr. 1802/2014;
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea imobilizrilor i a investiiilor - Legea contabilitii nr. 82/
CONTABILITII 5. Contabilitatea materiilor i materialelor, inclusiv a celor de 1991 republicat;
natura obiectelor de inventar - OMFP nr. 1851/2004;
6. Contabilitatea datoriilor i creanelor - OMFP nr. 1850/2004;
7. Contabilitatea trezoreriei - H.G. nr. 1553/2003;
8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul - Legea nr. 493/2003;
9. Contabilitatea subveniilor - OMFP nr. 1753/2004;
10. Contabilitatea transferurilor - Decret nr. 167/1958;
11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii - Legea nr. 511/2004;
12. ntocmirea balanelor de verificare - Legea nr. 512/2004;
13. Evidena tehnic-operativ - Decret nr. 209/1976;
- Legea nr. 500/2002
- OMFP nr. 1917/2005
9
Nr.
crt.
3. CONDUCEREA 14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv - Legea nr. 469/2002;
ACTIVITII FINANCIARE creanelor - Legea nr. 571/2003;
15. Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor si taxelor - O.M.F.P nr. 1577/2003;
datorate statului - H.G. nr. 2185/2004;
16. Activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare - Legea nr. 500/2002
- Legea nr. 19/2000
- Legea nr. 76/2002
- OMFP nr. 1917/2005
4. ELABORAREA 17. nchiderea execuiei bugetare anuale - Legea nr. 82/1991
BILANULUI CONTABIL 18. Regularizarea cu bugetul consolidat republicat;
19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil - Legea nr. 500/2002;
- Legea nr. 353/2005;
- OMFP nr. 1917/2005
5. ELABORAREA CONTULUI 20. Determinarea prevederilor bugetare iniiale i finale, - OMFP nr. 1952/2005;
DE EXECUIE BUGETAR conform clasificaiei bugetare - OMFP nr. 95/2005;
21. Preluarea plilor din fiele conturilor sintetice n contul de - OMFP 1917/2005
execuie bugetar
22. Elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar
6. ORGANIZAREA 23. Sistemul raportrilor financiar-contabile, cu excepia - Legea nr. 82/1991
SISTEMULUI DE bilanului contabil i a contului de execuie bugetar republicat;
RAPORTARE A DATELOR 24. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar- - OMF nr. 616/2000
FINANCIAR CONTABILE contabil
CTRE MANAGEMENT
7. ORGANIZAREA I 25. Cadrul de reglementare al CFP - OMFP nr. 946/2005
EFECTUAREA 26. Nominalizarea/retragerea i evaluarea persoanelor care - OMFP nr. 522/2003;
CONTROLULUI acord viza de CFP - O.G nr.119/1999;
FINANCIAR PREVENTIV 27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei de CFP
28. Conducerea Registrului privind operaiunile prezentate la
viza de CFP
29. Raportarea trimestrial i anual a activitii de CFP
10
Nr.
crt.
8. FIABILITATEA 30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiar- - Legea contabilitii nr. 82/
SISTEMULUI INFORMATIC contabil 1991 republicat;
FINANCIAR- CONTABIL 31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la - OMFP nr. 1850/2004
sistemul informatic
32. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea
sistemului informatic
33. Procesarea datelor n cadrul sistemului informatic financiar-
contabil
34. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor i
modificrilor neautorizate ale bazelor de date (parole, programe
antivirus .a.)
9. ORGANIZAREA I 35. Cadrul normativ i procedural privind arhivarea - Legea contabilitii nr. 82/
EFECTUAREA ARHIVRII documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil 1991 republicat;
DOCUMENTELOR 36. Desemnarea personalului responsabil cu arhivarea - Legea nr. 16/1996
FINANCIAR-CONTABILE documentelor - Legea nr. 358/2002
37. Sistemul de pstrare a documentelor pn la predarea la - OMFP nr. 1850/2004
arhiv
38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a
documentelor financiar-contabile
39. Activitatea de arhivare
NOT:
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza
riscurilor i cuprinde 39 de obiecte auditabile, structurate pe 9 obiective, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea
Tematicii n detaliu a misiunii de audit intern.
11
ENTITATEA PUBLIC
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
Nr.
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii
crt.
1. ORGANIZAREA 1.Registrul-jurnal 1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul
REGISTRELOR DE de ntocmire a Registrului-jurnal
CONTABILITATE 2. Neactualizarea Registrului-jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor
2. Registrul-inventar 4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
modul de ntocmire a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea
Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar
7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar
3. Cartea Mare 8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
modul de ntocmire a registrului Cartea Mare
9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare
10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea
registrului Cartea Mare
12
Nr.
crt.
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea imobilizrilor i 11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
CONTABILITII investiiilor evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor
12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul
desemnat
13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor
14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective
(custodii, recepii pariale i finale etc.)
5. Contabilitatea materiilor, 15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
materialelor inclusiv a celor de evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor
natura obiectelor de inventar de natura obiectelor de inventar
materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor
de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat
evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de
19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare
i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului
permanenei metodelor de evaluare
6. Contabilitatea datoriilor si 20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
creanelor evidena contabil a datoriilor i creanelor
datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
evidenei contabile a datoriilor i creanelor
13
Nr.
crt.
23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente
naturii acestor operaiuni
7. Contabilitatea trezoreriei 25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
activitatea de organizare i funcionare a casieriei
26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc
operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin
trezorerie, bnci sau casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la
fila registrului de cas
31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul
sistematic al activitii de casierie
32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei
8. Contabilitatea cheltuielilor cu 33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
personalul evidena contabil a cheltuielilor de personal
cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul
evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu
personalul
9. Contabilitatea subveniilor 37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a subveniilor
14
Nr.
crt.
subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
evidenei contabile a subveniilor
40. nregistrarea eronat a subveniei primite
41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n
contabilitate a subveniilor
10. Contabilitatea transferurilor 42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a transferurilor
transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat
evidenei contabile a transferurilor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre
sumele transferate i cele evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile
11. Contabilitatea rezultatelor 47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
inventarierii evidena contabil a rezultatelor inventarierii
rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul
desemnat
evidenei contabile a rezultatelor inventarierii
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din
inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-
inventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind
sumele datorate etc.
15
Nr.
crt.
12. ntocmirea balanelor de 53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
verificare ntocmirea balanelor de verificare
ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de
personalul desemnat
55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea
balanelor de verificare
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime
obligatorii
13. Evidena tehnic-operativ 58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea
evidenei tehnic-operative
60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnic-
operativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu
regim special etc.).
3. CONDUCEREA 14. Activitatea de plat/ncasare a 61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
ACTIVITII datoriilor, respectiv creanelor activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
FINANCIARE 62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea
operativ a datoriilor i creanelor
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord
cu cea sintetic a acestora
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat
privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor
65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a
situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a
datoriilor respectiv creanelor
15.Activitatea de stabilire i 66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
raportare a impozitelor i taxelor activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului datorate statului
16
Nr.
crt.
67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
68. Calculul eronat al sumelor datorate statului
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului
16. Activitatea de realizare a 70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
veniturilor extrabugetare activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare
4. ELABORAREA 17. nchiderea execuiei bugetare 72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold
BILANULUI CONTABIL anuale la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n lei/valut,
cheltuieli, venituri)
73. Nerespectarea principiului independenei exerciiului
(momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor)
74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a
provizioanelor (deprecierea reversibil)
75. Nerealizarea decontrilor interne
18. Regularizarea cu bugetul 76. Neregularizarea excedentelor rezultate din execuia
statului bugetelor instituiilor publice cu bugetul statului la sfritul
anului
19. Elaborarea i verificarea 77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
bilanului contabil elaborarea bilanului contabil
78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului
contabil
79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe
la bilanul contabil
80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
elaborare a bilanului contabil
81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere
5. ELABORAREA 20. Determinarea prevederilor 82. Lipsa documentelor justificative pentru rectificarea
CONTULUI DE bugetare iniiale i finale, conform bugetar
EXECUIE BUGETAR clasificaiei bugetare 83. Nestabilirea influenelor financiare asupra bugetului, din
diferite acte normative, pe structura clasificaiei bugetare
17
Nr.
crt.
21. Preluarea plilor din fiele 84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
sintetice n contul de execuie elaborarea contului de execuie bugetar
bugetar 85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
elaborare a contului de execuie bugetar
86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor sintetice
n contul de execuie bugetar
22. Elaborarea anexelor la contul de 87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
execuie bugetar elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar
88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de execuie
bugetar i anexe
89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a anexelor la
contul de execuie bugetar
6. ORGANIZAREA 23. Sistemul raportrilor financiar- 90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
SISTEMULUI DE contabile, cu excepia bilanului organizarea sistemului de raportare a datelor financiar-
RAPORTARE A DATELOR contabil i a contului de execuie contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de
FINANCIAR CONTABILE bugetar execuie bugetar
CTRE MANAGEMENT 91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
elaborare a raportrilor financiar-contabile
92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiar-
contabile ctre management
24. Asigurarea exactitii sistemului 93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
de raportare financiar-contabil analiz a informaiilor financiar-contabile
94. Comunicarea unor informaii incorecte sau inadecvate
7. ORGANIZAREA I 25. Cadrul de reglementare al CFP 95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic de
EFECTUAREA aplicare a CFP
CONTROLULUI 96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP
FINANCIAR PREVENTIV
97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu elaborarea i
actualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP
26. Nominalizarea/ retragerea i 98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord
evaluarea persoanelor care acord viza CFP
18
Nr.
crt.
viza CFP 99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea
vizei CFP
100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP
27. Exercitarea acordrii/refuzului 101. Lipsa vizelor CFP pe documente
vizei CFP 102. Acordarea nejustificat a vizei CFP
28. Conducerea Registrului privind 103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind
operaiunile prezentate la viza CFP operaiunile prezentate la viza CFP
104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu completarea
Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP
29. Raportarea trimestrial i anual 105. Raportarea unor date incomplete sau nereale
a activitii CFP 106. Nerespectarea termenelor de raportare
8. FIABILITATEA 30. Manualul de utilizare a 107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
SISTEMULUI sistemului informatic financiar- funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil
INFORMATIC contabil 108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare
FINANCIAR-CONTABIL 31. Atribuirea responsabilitii 109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept
persoanelor care au acces la de operare i consultare a sistemului informatic;
sistemul informatic 110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de ctre
persoane neautorizate prin sistem de parole
111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de control
de cele cu rol de execuie
32. Pregtirea profesional a 112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor sistemului
personalului implicat n utilizarea informatic
sistemului informatic 113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este necesar
asupra modificrilor survenite n sistemul informatic
33. Procesarea datelor n cadrul 114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate
sistemului informatic 115. Utilizarea unor proceduri automate incorecte
34. Sistemul de prevenire/detectare 116. Acces neautorizat la informaiile financiar-contabile din
a accesrilor i modificrilor baza de date
neautorizate ale bazelor de date 117. Nerespectarea calendarului privind modificarea
(parole, programe antivirus .a.) periodica a parolelor de acces
19
Nr.
crt.
118. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i
modificarea periodic a parolelor de acces
9. ORGANIZAREA I 35. Cadrul normativ i procedural 119. Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor
EFECTUAREA privind arhivarea documentelor financiar-contabile
ARHIVRII rezultate din activitatea financiar-
DOCUMENTELOR contabil
FINANCIAR-CONTABILE 36. Desemnarea personalului 120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind arhivarea
responsabil privind arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe suport informatic
documentelor 121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n activitatea de
arhivare
37. Sistemul de pstrare al 122. Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea
documentelor pn la predarea la documentelor n timpul anului
arhiv
38. Locaiile de depozitare 123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii
provizorii i definitive a
39. Activitatea de arhivare 124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiar-
contabile n vederea arhivrii.
125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele
legale
NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor
semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice,
determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n situaia n care la operaiile
auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 39 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 125 de riscuri.
20
ENTITATEA PUBLICA
STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR

DE APRECIERE AL RISCURILOR

Ponderea
Nivelul de apreciere al riscului (Ni)
Factori de risc factorilor de
(Fi) risc
N1 N2 N3
(Pi)
Aprecierea Exist proceduri,
Exist proceduri i Nu exist
controlului P1 50% sunt cunoscute,
se aplic proceduri
intern F1 dar nu se aplic
Aprecierea
Impact financiar Impact financiar Impact financiar
cantitativ - P2 30%
sczut normal ridicat
F2
Aprecierea Vulnerabilitate Vulnerabilitate Vulnerabilitate

P3 20%
calitativ F3 mic medie mare
Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i
sunt acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc,
cu nivelurile de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma
ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i
nivelurile de apreciere ale riscurilor.
21
ENTITATEA PUBLIC
CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC

Perioada auditat: 01.01.2005-30.06.2006
ntocmit: Petrescu Maria/tefnescu Ileana Data: 20.07.2006
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS

- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea Cadrul
registrelor de contabilitate? X normativ
- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? X
- procedurile de lucru existente sunt cunoscute i aplicate de X
personalul compartimentului?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?
X
- avei monografii privind modul de ntocmire a registrelor de
contabilitate?
X
- avei personal specializat responsabil cu ntocmirea registrelor
de contabilitate?
X
- jurnalele, centralizeaz i nregistreaz operaiunile consemnate
n documente justificative?
X Testare
- sunt prezentate registrele sub forma unor listri informatice? X
- dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar Registrul-
X jurnal
- listrile informatice respect prevederile legale d.p.d.v. al X
formatului?
2. Organizarea contabilitii
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea Cadrul
contabilitii?
X normativ
- procedurile de lucru acoper toate domeniile? X
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele X Nu n
posturilor? totalitate
- avei monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i Cadrul
investiiilor?
X normativ
- avei desemnat o persoan responsabil cu evidena contabil a
materiilor prime, materialelor consumabile, i a obiectelor de X
natura obiectelor de inventar?
- exist un responsabil cu urmrirea creanelor i datoriilor Testare
entitii?
X
- pentru activitatea de trezorerie, avei desemnai responsabili cu
evidena contabil a acestor operaiuni?
X
- exist elaborat planul general de paz? X Testare
22
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze activitatea X Cadrul
de paz? normativ
- procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate? X
- exist un sistem de proceduri care s previn a lipsurilor n X
gestiune?
- procedurile existente sunt scrise i formalizate? X
- avei monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu Cadrul
personalul?
X normativ
- suntei informat despre modalitile de nregistrare n Testare
contabilitate a diferenelor rezultate din inventariere?
X
- avei procedur privind ntocmirea balanei de verificare? X Testare
- dac da, aceasta este formalizat? X
- exist persoane responsabile cu organizarea evidenei tehnic- X
operative?
- exist elaborat i aprobat de conducerea entitii documentul
Circuitul documentelor?
X
- exist formalizat acest document? X
- sunt cuprinse n documentul Circuitul documentelor toate
modelele de registre i formulare financiar-contabile comune pe X Testare
economie?
- exist un program anual de formare profesional? X
- dac da, acest program acoper toate domeniile? X
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea X Cadrul
activitii financiare? normativ
- procedurile de lucru acoper toate domeniile? X
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele X
posturilor?
- la nivelul entitii exist un responsabil cu urmrirea debitorilor X Testare
i creditorilor?
- la nivelul entitii exist un responsabil cu activitatea de X Testare
constituire i plat a impozitelor i taxelor datorate statului
- acest program acoper toate domeniile? X
4. ntocmirea situaiilor financiare
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze elaborarea X Norme
situaiilor financiare? metodologic
e
posturilor?
- procedurile de lucru existente conin termene precise privind X
elaborarea situaiilor financiare?
- dac da, aceste termene au fost respectate? X
- exist un program informatic care asist personalul la X Testare
elaborarea situaiilor financiare?
23
5. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile
- exist un sistem de proceduri referitoare la monitorizarea X
informaiilor financiar contabile?
- dac da, v rugm s ni-l furnizai? X
posturilor?
- exist un personal responsabil cu activitatea de monitorizare a X Testare
informaiilor financiar-contabile?
- exist un sistem de indicatori pe baza crora s luai decizii? X
- acest sistem v ajut n luarea deciziilor? X
6. Organizarea i efectuarea controlului intern
- exist un sistem general de norme i de proceduri referitoare X
controlul intern?
posturilor?
- dac da, personalul cu atribuii specifice cunoate X
reglementrile din domeniu?
- exist lista activitilor supuse controlului intern? X
- avei elaborate proceduri pentru activitile specifice entitii? X Testare
- exist un sistem de recrutare a personalului mputernicit s X
realizeze controlul intern ?
- exist aceast activitate cuprins, n cadrul programului anual X
de formare profesional?
7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil
- exist un sistem general de norme i de proceduri referitoare X Manuale de
sistemul financiar-contabil? utilizare
posturilor?
- exist o analiz privind necesarul de hard i soft pentru sistemul X
informatic financiar-contabil?
- dac da, v rugm s ne prezentai un exemplar X
- exist personal n compartimentul IT care s aib pregtire n X
domeniul financiar-contabil?
- aplicaiile soft au fost solicitate de compartimentul de X
contabilitate?
- dac da, v rugm s ne prezentai necesarul elaborat de X
compartimentul de contabilitate
- exist instruciuni privind ntreinerea i utilizarea programelor X
informatice?
- exist proceduri privind stocarea, recuperarea i arhivarea X
bazelor de date?
- existena unui sistem de proceduri privind protecia datelor? X
- exist un sistem pentru prevenirea i detectarea accesrilor i X Testare
modificrilor neautorizate n sistem?
- avei o persoan desemnat care are ca sarcin de serviciu X
modificarea periodic a parolelor de acces?
- exist un calendar privind modificarea periodic a parolelor de X Testare
acces?
- exist o situaie cu datele cnd s-au modificat parolele de X
24
acces?
- sistemul informatic este dotat cu echipamente de prevenire a X
fluctuaiilor sau ntreruperilor n alimentatrea cu energie
electric?
- exist personal responsabil de aceast activitate? X
8. Arhivarea documentelor financiar-contabile
- avei un sistem de proceduri privind organizarea arhivrii X Cadrul
documentelor? normativ
- exist o persoan desemnat pentru activitatea de arhivare a X
dosarelor aferente activitii de financiar-contabile?
- persoanele respective au experiena i pregtirea necesar? X
- exist proceduri scrise i formalizate privind arhivarea X Da, dar nu
documentelor financiar-contabile? sunt
formalizate
- dac da, v rog s ne furnizai un exemplar X
- exist un spaiu special destinat arhivrii documentelor? X Testare
- exist un program la nivelul entitii privind ntreinerea i X
repararea spaiilor destinate arhivrii?
Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de management i managementului de linie i urmrete identificarea
i evaluarea riscurilor asociate operaiilor supuse auditrii. Se urmrete n acelai timp stabilirea calitii activitilor desfurate de controlul
intern.
25
ENTITATEA PUBLIC
STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

ntocmit: tefnescu Ileana/ Petrescu Maria Data: 24.07.2006
Criterii de analiza a riscurilor
Aprecierea Aprecierea Aprecierea
Nr. controlului cantitativ calitativ Punctajul
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative intern (F1) (F2) (F3) total
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%
1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal 1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
REGISTRELOR privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal
DE 2. Neactualizarea Registrului-jurnal 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
CONTABILITATE 3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrare 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
automat a datelor
2. Registrul-inventar 4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind modul de ntocmire a Registrului- 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
conducerea Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
7. Neactualizarea sistematic a Registrului- 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
inventar
26
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%
3. Cartea Mare 8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

privind modul de ntocmire a registrului Cartea 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
Mare
9. Completarea incorect a registrului Cartea
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
Mare
0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
conducerea registrului Cartea Mare
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea 11. Inexistena unor proceduri
CONTABILITII imobilizrilor i scrise/monografii privind evidena contabil a 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
investiiilor imobilizrilor i investiiilor
12. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a imobilizrilor i investiiilor nu este 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
cunoscut de personalul desemnat
13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a imobilizrilor 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
i investiiilor
14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor
efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau
0,5 1 0,3 3 0,2 1 1,6
construirea unor obiective (custodii, recepii
pariale i finale etc.)
5. Contabilitatea 15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
materiilor, materialelor privind evidena contabil a materiilor,
inclusiv a celor de natura materialelor inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar obiectelor de inventar
27
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%

contabil a materiilor, materialelor inclusiv a
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
celor de natura obiectelor de inventar nu este
conducerea evidenei contabile materiilor,
0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
materialelor inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar
efectuate cu achiziionarea materiilor,
0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
materialelor inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar
19. Evidenierea eronat a costurilor de
achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
nerespectarea principiului permanenei
metodelor de evaluare
6. Contabilitatea 20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
datoriilor si creanelor privind evidena contabil a datoriilor i 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
creanelor
contabil a datoriilor i creanelor nu este
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
cunoscut de personalul desemnat n conducerea
acesteia
22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
conducerea evidenei contabile a datoriilor i
creanelor
28
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%
23. Neactualizarea sumelor datorate sau de

0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
ncasat
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
cele aferente naturii acestor operaiuni
trezoreriei privind activitatea de organizare i funcionare a 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
casieriei
26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a operaiunilor de 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
cas i de banc
contabil a operaiunilor de cas i de banc nu
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
conducerea evidenei contabile a operaiunilor 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
de cas i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a
sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
de cont sau la fila registrului de cas
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
controlul sistematic al activitii de casierie
32. Neasigurarea securitii spaiului destinat 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
casieriei
29
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%

cheltuielilor cu personalul privind evidena contabil a cheltuielilor cu 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
personalul
contabil a cheltuielilor cu personalul nu este
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
cunoscut de personalul desemnat n conducerea
acesteia
conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
cheltuielilor cu personalul
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
subveniilor privind evidena contabil a subveniilor
contabil a subveniilor nu este cunoscut de 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
conducerea evidenei contabile a subveniilor
40. nregistrarea eronat a subveniei primite 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
41. Lipsa documentelor justificative la
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
nregistrarea n contabilitate a subveniilor
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
transferurilor privind evidena contabil a transferurilor
43. Procedurile/monografia privind evidena 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
contabil a transferurilor nu este cunoscut de
personalul desemnat
30
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%

0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
conducerea evidenei contabile a transferurilor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate
diferene ntre sumele transferate i cele 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
transferurile
rezultatelor inventarierii privind evidena contabil a rezultatelor 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
inventarierii
contabil a rezultatelor inventarierii nu este 0,5 2 0,3 3 0,2 2 2,3
conducerea evidenei contabile a rezultatelor 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
inventarierii
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate
din inventariere, a soldurilor conturilor 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
inventariate n Registrul-inventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor
0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
inventariate n Registrul-inventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de
0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7
cont privind sumele datorate etc.
12. ntocmirea balanelor 53. Inexistena unor proceduri 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6
de verificare scrise/monografii privind ntocmirea balanelor
de verificare
31
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%

contabil a ntocmirii balanelor de verificare nu 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
este cunoscut de personalul desemnat
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
ntocmirea balanelor de verificare
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
minime obligatorii
13. Evidena tehnic- 58. Inexistena unui sistem privind evidena
0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
operativ tehnic-operativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n
0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
organizarea evidenei tehnic-operative
60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden
tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,2
documentelor cu regim special etc.).
3. CONDUCEREA 14. Activitatea de 61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
ACTIVITII plat/ncasare a datoriilor, privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
FINANCIARE respectiv creanelor respectiv creanelor
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
urmrirea operativ a datoriilor i creanelor
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
nu concord cu cea sintetic a acestora
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,5
de plat privind sumele datorate n vederea
evitrii prescrierii sumelor
32
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%
65. Inexistena unui sistem de valorificare

operativ a situaiilor rezultate din activitatea de 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
15.Activitatea de stabilire 66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
i raportare a impozitelor privind activitatea de stabilire i raportare a 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
i taxelor datorate statului impozitelor i taxelor datorate statului
activitatea de stabilire i raportare a impozitelor 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
i taxelor datorate statului
68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor
0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
datorate statului
16. Activitatea de 70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
realizare a veniturilor privind activitatea de realizare a veniturilor 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
extrabugetare extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
extrabugetare
4. ELABORAREA 17. nchiderea execuiei 72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie
BILANULUI bugetare anuale s aib sold la sfritul anului (casa,
0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3
CONTABIL disponibiliti n cont n lei/valut, cheltuieli,
venituri)
73. Nerespectarea principiului independenei
exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
i cheltuielilor)
74. Necalcularea i nenregistrarea n 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
contabilitate a provizioanelor (deprecierea
reversibil)
33
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%
75. Nerealizarea decontrilor interne 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

18. Regularizarea cu 76. Neregularizarea excedentelor rezultate din
bugetul statului execuia bugetelor instituiilor publice cu 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
bugetul statului la sfritul anului
19. Elaborarea i 77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
verificarea bilanului privind elaborarea bilanului contabil
contabil 78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
bilanului contabil
79. Raportarea unor date eronate n situaiile
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
financiare anexe la bilanul contabil
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
activitatea de elaborare a bilanului contabil
81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere 0,5 2 0,3 3 0,2 1 2,1
5. ELABORAREA 20. Determinarea 82. Lipsa documentelor justificative pentru
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
CONTULUI DE prevederilor bugetare rectificarea bugetar
EXECUIE iniiale i finale, conform 83. Nestabilirea influenelor financiare asupra
BUGETAR clasificaiei bugetare bugetului, din diferite acte normative, pe 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
structura clasificaiei bugetare
21. Preluarea plilor din 84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3
fiele sintetice n contul privind elaborarea contului de execuie bugetar
de execuie bugetar 85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
activitatea de elaborare a contului de execuie
bugetar
34
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%
86. Preluarea eronat a sumelor din fiele

conturilor sintetice n contul de execuie 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
bugetar
22. Elaborarea anexelor la 87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
contul de execuie privind elaborarea anexelor la contul de execuie 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
bugetar bugetar
88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
contul de execuie bugetar i anexe
89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
anexelor la contul de execuie bugetar
6. ORGANIZAREA 23. Sistemul raportrilor 90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
SISTEMULUI DE financiar-contabile, cu privind organizarea sistemului de raportare a
RAPORTARE A excepia bilanului datelor financiar-contabile, cu excepia 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
DATELOR contabil i a contului de bilanului contabil i a contului de execuie
FINANCIAR execuie bugetar bugetar
CONTABILE 91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
CTRE activitatea de elaborare a raportrilor financiar- 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
MANAGEMENT contabile
92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
financiar-contabile ctre management
24. Asigurarea exactitii 93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
sistemului de raportare activitatea de analiz a informaiilor financiar- 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
financiar-contabil contabile
94. Comunicarea unor informaii incorecte sau
inadecvate 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
35
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%
7. ORGANIZAREA I 25. Cadrul de 95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
EFECTUAREA reglementare al CFP metodologic de aplicare a CFP
CONTROLULUI 96. Neactualizarea cadrului metodologic de
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
FINANCIAR aplicare a CFP
PREVENTIV 97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
elaborarea i actualizarea cadrului metodologic 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
de aplicare a CFP
26. Nominalizarea/ 98. Inexistena ordinului de numire a
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
retragerea i evaluarea persoanelor care acord viza CFP
persoanelor care acord 99. Desemnarea unor persoane incompatibile
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
viza CFP pentru acordarea vizei CFP
100. Nerealizarea evalurii persoanelor care
0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3
acord viza CFP
27. Exercitarea 101. Lipsa vizelor CFP pe documente 0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3
acordrii/refuzului vizei 102. Acordarea nejustificat a vizei CFP
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
CFP
28. Conducerea 103. Inexistena sau necompletarea Registrului
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
Registrului privind privind operaiunile prezentate la viza CFP
operaiunile prezentate la 104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
viza CFP completarea Registrului privind operaiunile 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
prezentate la viza CFP
29. Raportarea 105. Raportarea unor date incomplete sau
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
trimestrial i anual a nereale
activitii CFP 106. Nerespectarea termenelor de raportare 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,5
8. FIABILITATEA 30. Manualul de utilizare 107. Inexistena unor proceduri
SISTEMULUI a sistemului informatic scrise/monografii privind funcionalitatea 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
INFORMATIC financiar-contabil sistemului informatic financiar-contabil
36
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%
FINANCIAR- 108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
CONTABIL 31. Atribuirea 109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor
responsabilitii care au drept de operare i consultare a 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
persoanelor care au acces sistemului informatic;
la sistemul informatic 110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii
de ctre persoane neautorizate prin sistem de 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
parole
111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
rol de control de cele cu rol de execuie
32. Pregtirea 112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
profesional a sistemului informatic
personalului implicat n 113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori
utilizarea sistemului este necesar asupra modificrilor survenite n 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
informatic sistemul informatic
33. Procesarea datelor n 114. Utilizarea unor proceduri automate
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
cadrul sistemului neautorizate
informatic 115. Utilizarea unor proceduri automate
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
incorecte
34. Sistemul de 116. Acces neautorizat la informaiile financiar-
0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
prevenire/detectare a contabile din baza de date
accesrilor i 117. Nerespectarea calendarului privind
0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7
modificrilor neautorizate modificarea periodica a parolelor de acces
ale bazelor de date 118. Nedesemnarea personalului pentru
(parole, programe verificarea i modificarea periodic a parolelor 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
antivirus .a.) de acces
37
crt.
P1 P2 P3
Ni Ni Ni
50% 30% 20%
9. ORGANIZAREA I 35. Cadrul normativ i 119. Inexistena procedurilor privind arhivarea
EFECTUAREA procedural privind dosarelor financiar-contabile
ARHIVRII arhivarea documentelor 0,5 2 0,3 1 0,2 1 2,0
DOCUMENTELOR rezultate din activitatea
FINANCIAR- financiar-contabil
CONTABILE 36. Desemnarea 120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii
personalului responsabil privind arhivarea documentelor pe suport de 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
cu arhivarea hrtie i/sau pe suport informatic
documentelor 121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
activitatea de arhivare
37. Sistemul de pstrare al 122. Inexistena unor proceduri scrise privind
documentelor pn la pstrarea documentelor n timpul anului 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
predarea la arhiv
38. Locaiile de 123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor
depozitare provizorii i arhivrii
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
definitive a documentelor
financiar-contabile
39. Activitatea de arhivare 124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
financiar-contabile n vederea arhivrii.
125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
termenele legale
38
NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n unde:
Pt N i Pi Pt = punctajul total;
i 1
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc
Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Riscuri mici 1,0 - 1,7
Riscuri medii 1,8 - 2,2
Riscuri mari 2,3 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei
lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu
ocazia testrilor efectuate.
Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari
i medii, considerate riscuri semnificative.
39
ENTITATEA PUBLIC
CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI

Perioada auditat: 01.01.2005 -30.06.2006
Nr. Punctaj
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative total
Clasare OBS.
crt.
1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal 1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
2,4 Mare
REGISTRELOR DE privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal
CONTABILITATE 2. Neactualizarea Registrului-jurnal 1,7 Mic Nu
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrare 2,5
Mare
automat a datelor
2. Registrul-inventar 4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
2,4 Mare
privind modul de ntocmire a Registrului-inventar
1,0 Mic Nu
conducerea Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar 2,4 Mare
7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar 1,7 Mic Nu
3. Cartea Mare 8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
2,4 Mare
privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare
9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare 2,0 Mediu
40
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
conducerea registrului Cartea Mare 2,2 Mediu
2. CONDUCEREA 4.Contabilitatea 11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

CONTABILITII imobilizrilor i privind evidena contabil a imobilizrilor i 1,5 Mic Nu
investiiilor investiiilor
12. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de 2,2 Mediu
personalul desemnat
13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu 1,9
conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i Mediu
investiiilor
efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau
1,6 Mic Nu
construirea unor obiective (custodii, recepii pariale
i finale etc.)
materiilor, materialelor privind evidena contabil a materiilor, materialelor 2,2 Mediu
inclusiv a celor de natura inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar
obiectelor de inventar 16. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura
1,5 Mic Nu
obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul
desemnat
conducerea evidenei contabile materiilor,
2,2 Mediu
materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar
efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor 2,2 Mediu
inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar
19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de 1,5 Mic Nu
prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea
principiului permanenei metodelor de evaluare
41
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
1 Mic Nu
datoriilor si creanelor privind evidena contabil a datoriilor i creanelor
a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de 1,5 Mic Nu
conducerea evidenei contabile a datoriilor i 1,5 Mic Nu
creanelor
23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 2,4 Mare
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele
1,7 Mic Nu
aferente naturii acestor operaiuni
trezoreriei privind activitatea de organizare i funcionare a 1,5 Mic Nu
casieriei
26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a operaiunilor de cas i 1,0 Mic Nu
de banc
a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut 1,0 Mic Nu
de personalul desemnat n conducerea acesteia
conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas 1,4 Mic Nu
i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor
2,2 Mediu
derulate prin trezorerie, bnci sau casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de
1,5 Mic Nu
cont sau la fila registrului de cas
2,4 Mare
controlul sistematic al activitii de casierie
32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei 2,5 Mare
42
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
cheltuielilor cu personalul privind evidena contabil a cheltuielilor cu 2,5
Mare
personalul
a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de 2,5 Mare
conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu 1,5 Mic Nu
personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a
2,4
cheltuielilor cu personalul Mare
1,0 Mic Nu
subveniilor privind evidena contabil a subveniilor
a subveniilor nu este cunoscut de personalul 1,0 Mic Nu
1,7 Mic Nu
conducerea evidenei contabile a subveniilor
40. nregistrarea eronat a subveniei primite 1,0 Mic Nu
41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n
1,5 Mic Nu
contabilitate a subveniilor
1,0 Mic Nu
transferurilor privind evidena contabil a transferurilor
a transferurilor nu este cunoscut de personalul 1,5 Mic Nu
desemnat
1,7 Mic Nu
conducerea evidenei contabile a transferurilor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate
2,2 Mediu
diferene ntre sumele transferate i cele evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind 1,0 Mic Nu
transferurile
43
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
1,2 Mic Nu
rezultatelor inventarierii privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii
a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de 2,3 Mare
personalul desemnat
conducerea evidenei contabile a rezultatelor 1,4 Mic Nu
inventarierii
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din
inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n 1,4 Mic Nu
Registrul-inventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor
1,9 Mediu
inventariate n Registrul-inventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont
2,7 Mare
privind sumele datorate etc.
12. ntocmirea balanelor 53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
1,6 Mic Nu
de verificare privind ntocmirea balanelor de verificare
a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut 1,5 Mic Nu
de personalul desemnat
1,0 Mic Nu
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele
2,5 Mare
conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile
1,0 Mic Nu
minime obligatorii
13.Evidena tehnic- 58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-
2,2 Mediu
operativ operativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n 1,9 Mediu
organizarea evidenei tehnic-operative
44
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden
tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena 2,2 Mediu
documentelor cu regim special etc.).
3. CONDUCEREA 14. Activitatea de 61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
ACTIVITII plat/ncasare a privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor 1,0 Mic Nu
FINANCIARE datoriilor, respectiv respectiv creanelor
creanelor 62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
2,5 Mare
urmrirea operativ a datoriilor i creanelor
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu
1,8 Mediu
concord cu cea sintetic a acestora
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de
plat privind sumele datorate n vederea evitrii 1,5 Mic Nu
prescrierii sumelor
65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a
situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a 1,2 Mic Nu
datoriilor respectiv creanelor
15.Activitatea de stabilire 66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
i raportare a impozitelor privind activitatea de stabilire i raportare a 1,5 Mic Nu
i taxelor datorate statului impozitelor i taxelor datorate statului
activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i 1,5 Mic Nu
taxelor datorate statului
68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 1,7 Mic Nu
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate
2,3 Mare
statului
16. Activitatea de 70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
realizare a veniturilor privind activitatea de realizare a veniturilor 1,0
Mic Nu
extrabugetare extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor
1,5
extrabugetare Mic Nu
45
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
4. ELABORAREA 17. nchiderea execuiei 72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s
BILANULUI bugetare anuale aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n 1,3 Mic Nu
CONTABIL cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)
73. Nerespectarea principiului independenei
exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i 1,5 Mic Nu
cheltuielilor)
74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a
1,0 Mic Nu
provizioanelor (deprecierea reversibil)
75. Nerealizarea decontrilor interne 1,0 Mic Nu
18. Regularizarea cu 76. Neregularizarea excedentelor rezultate din
bugetul statului execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul 1,5 Mic Nu
statului la sfritul anului
19. Elaborarea i 77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
1,5 Mic Nu
verificarea bilanului privind elaborarea bilanului contabil
contabil 78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
1,0 Mic Nu
bilanului contabil
79. Raportarea unor date eronate n situaiile
1,8 Mediu
financiare anexe la bilanul contabil
1,0 Mic Nu
activitatea de elaborare a bilanului contabil
81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere 2,1 Mediu
5. ELABORAREA 20. Determinarea 82. Lipsa documentelor justificative pentru
1,5 Mic Nu
CONTULUI DE prevederilor bugetare rectificarea bugetar
EXECUIE iniiale i finale, conform 83. Nestabilirea influenelor financiare asupra
BUGETAR clasificaiei bugetare bugetului, din diferite acte normative, pe structura 1,5 Mic Nu
clasificaiei bugetare
21. Preluarea plilor din 84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
1,3
fiele sintetice n contul privind elaborarea contului de execuie bugetar Mic Nu
de execuie bugetar 85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a contului de execuie 1,0 Mic Nu
bugetar
46
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor
1,0 Mic Nu
sintetice n contul de execuie bugetar
22. Elaborarea anexelor 87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
la contul de execuie privind elaborarea anexelor la contul de execuie 1,5 Mic Nu
bugetar bugetar
88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de
1,5 Mic Nu
execuie bugetar i anexe
89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
1,2 Mic Nu
anexelor la contul de execuie bugetar
6. ORGANIZAREA 23. Sistemul raportrilor 90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
SISTEMULUI DE financiar-contabile, cu privind organizarea sistemului de raportare a datelor
1,4 Mic Nu
RAPORTARE A excepia bilanului financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a
DATELOR contabil i a contului de contului de execuie bugetar
FINANCIAR execuie bugetar 91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
CONTABILE CTRE activitatea de elaborare a raportrilor financiar- 1,0 Mic Nu
MANAGEMENT contabile
92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor
1,0 Mic Nu
financiar-contabile ctre management
24. Asigurarea exactitii 93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
sistemului de raportare activitatea de analiz a informaiilor financiar- 2,2 Mediu
financiar-contabil contabile
94. Comunicarea unor informaii incorecte sau
1,5 Mic Nu
inadecvate
7. ORGANIZAREA I 25. Cadrul de 95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului
2,5 Mare
EFECTUAREA reglementare al CFP metodologic de aplicare a CFP
CONTROLULUI 96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a
1,5 Mic Nu
FINANCIAR CFP
PREVENTIV 97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
elaborarea i actualizarea cadrului metodologic de 1,7 Mic Nu
aplicare a CFP
26. Nominalizarea/ 98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care 1,0 Mic Nu
retragerea i evaluarea acord viza CFP
47
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
persoanelor care acord 99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru
1,0 Mic Nu
viza CFP acordarea vizei CFP
100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord
1,3 Mic Nu
viza CFP
27. Exercitarea 101. Lipsa vizelor CFP pe documente 1,3 Mic Nu
acordrii/refuzului vizei 102. Acordarea nejustificat a vizei CFP 1,2 Mic Nu
CFP
28. Conducerea 103. Inexistena sau necompletarea Registrului
1,5 Mic Nu
Registrului privind privind operaiunile prezentate la viza CFP
operaiunile prezentate la 104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
viza CFP completarea Registrului privind operaiunile 1,4 Mic Nu
prezentate la viza CFP
29. Raportarea 105. Raportarea unor date incomplete sau nereale 1,0 Mic Nu
trimestrial i anual a 106. Nerespectarea termenelor de raportare 1,5 Mic Nu
activitii CFP
8. FIABILITATEA 30. Manualul de utilizare 107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
SISTEMULUI a sistemului informatic privind funcionalitatea sistemului informatic 1,7 Mic Nu
INFORMATIC financiar-contabil financiar-contabil
FINANCIAR- 108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare
CONTABIL 1,5 Mic Nu
31. Atribuirea 109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care
responsabilitii au drept de operare i consultare a sistemului 2,4 Mare
persoanelor care au acces informatic;
la sistemul informatic 110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de
1,7 Mic Nu
ctre persoane neautorizate prin sistem de parole
111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de
1,5 Mic Nu
control de cele cu rol de execuie
32. Pregtirea 112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor
1,5 Mic Nu
profesional a sistemului informatic
personalului implicat n 113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este 2,0 Mediu
utilizarea sistemului necesar asupra modificrilor survenite n sistemul
informatic informatic
48
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
33. Procesarea datelor n 114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate 1,0 Mic Nu
cadrul sistemului 115. Utilizarea unor proceduri automate incorecte
1,2 Mic Nu
informatic
34. Sistemul de 116. Acces neautorizat la informaiile financiar-
1,9 Mediu
prevenire/detectare a contabile din baza de date
accesrilor i 117. Nerespectarea calendarului privind modificarea
2,7 Mare
modificrilor neautorizate periodica a parolelor de acces
ale bazelor de date 118. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i
(parole, programe modificarea periodic a parolelor de acces 1,7 Mic Nu
antivirus .a.)
9. ORGANIZAREA I 35. Cadrul normativ i 119. Inexistena procedurilor privind arhivarea
EFECTUAREA procedural privind dosarelor financiar-contabile
ARHIVRII arhivarea documentelor 2,0 Mediu
DOCUMENTELOR rezultate din activitatea
FINANCIAR- financiar-contabil
CONTABILE 36. Desemnarea 120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind
personalului responsabil arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe 1,0 Mic Nu
privind arhivarea suport informatic
documentelor 121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n
1,2 Mic Nu
activitatea de arhivare
37. Sistemul de pstrare 122. Inexistena unor proceduri scrise privind
al documentelor pn la pstrarea documentelor n timpul anului 1,7 Mic Nu
predarea la arhiv
38. Locaiile de 123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii
depozitare provizorii i
2,5 Mare
definitive a documentelor
financiar-contabile
39. Activitatea de 124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor
1,2 Mic Nu
arhivare financiar-contabile n vederea arhivrii.
125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la
1,5 Mic Nu
termenele legale
49
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 125 de riscuri, grupate pe
cele 39 de obiecte auditabile i 9 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii
Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n
numr de 40, vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
50
ENTITATEA PUBLIC
TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

Perioada auditat: 01.01.2005--30.06.2006
Consecina Grad de
funcionrii- ncredere
Nr. Puncte nefuncionrii al auditorului OBS.
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative T/S controlului intern n
crt.
intern controlul
intern
1. ORGANIZAREA 1.Registrul-jurnal Inexistena unor proceduri
REGISTRELOR scrise/monografii privind modul de S Sczut
DE ntocmire a Registrului jurnal
CONTABILITATE Completarea eronat a Registrului-jurnal
cu ajutorul sistemelor informatice de S Sczut
prelucrare automat a datelor
3.Registrul-inventar Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind modul de S Sczut
ntocmire a Registrului inventar
Completarea incorect a Registrului-
S Sczut
inventar
3. Cartea Mare Inexistena unor proceduri S Sczut
scrise/monografii privind modul de
ntocmire a registrului Cartea Mare
51
Consecina Grad de
crt.
intern controlul
intern
Completarea incorect a registrului
S Sczut
Cartea Mare
Nedesemnarea persoanei responsabile cu Programul
conducerea registrului Cartea Mare informatic
T genereaz Mediu NU
registrul Cartea
Mare
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea Procedurile/monografia privind evidena
CONTABILITII imobilizrilor i contabil a imobilizrilor i investiiilor
investiiilor nu este cunoscut de personalul S Sczut
Nedesemnarea persoanelor responsabile

cu conducerea evidenei contabile a S Sczut
imobilizrilor i investiiilor
5. Contabilitatea Inexistena unor proceduri
materiilor, materialelor, scrise/monografii privind evidena
inclusiv a celor de natura contabil a materiilor, materialelor S Mediu
obiectelor de inventar inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar
Nedesemnarea persoanelor responsabile
cu conducerea evidenei contabile a
S Sczut
materiilor, materialelor, inclusiv a celor
de natura obiectelor de inventar
Evidenierea eronat a S Sczut
plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea materiilor, materialelor,
inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar
52
Consecina Grad de
crt.
intern controlul
intern
6. Contabilitatea datoriilor Neactualizarea sumelor datorate sau de
S Sczut
si creanelor ncasat
7. Contabilitatea nregistrarea eronat n alte conturi a
trezoreriei sumelor derulate prin trezorerie, bnci S Sczut
sau casierie
Nedesemnarea persoanelor responsabile S
cu controlul sistematic al activitii de Sczut
casierie
Neasigurarea securitii spaiului destinat S
Sczut
casieriei
8. Contabilitatea Inexistena unor proceduri
S
cheltuielilor cu personalul scrise/monografii privind evidena Sczut
contabil a cheltuielilor de personal
Procedurile/monografia privind evidena
contabil a cheltuielilor cu personalul nu S Mediu
nregistrarea eronat n contabilitate a
cheltuielilor de personal S Mediu
10. Contabilitatea nregistrarea eronat a sumelor Exist i

transferurilor transferate funcioneaz
T Mediu NU
sistemul de
control intern
11. Contabilitatea Procedurile/monografia privind evidena S Sczut
rezultatelor inventarierii contabil a rezultatelor inventarierii nu
53
Consecina Grad de
crt.
intern controlul
intern
Stabilirea eronat a soldurilor conturilor Exist i
inventariate n Registrul-inventar funcioneaz
T Mediu NU
sistemul de
control intern
Netransmiterea ctre debitori a extraselor
S Sczut
de cont privind sumele datorate etc.
12. ntocmirea balanelor Preluarea eronat a datelor cuprinse n
S Sczut
de verificare fiele conturilor
13. Evidena tehnic- Inexistena unui sistem privind evidena
S Mediu
operativ tehnic-operativ
Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n
S
organizarea evidenei tehnic-operative Mediu
nregistrarea eronat n sistemul de
eviden tehnic-operativ (evidena pe S
Sczut
gestiuni, evidena documentelor cu regim
special etc.)
3. CONDUCEREA 14. Activitatea de Nedesemnarea persoanelor responsabile
ACTIVITII plat/ncasare a datoriilor cu urmrirea operativ a datoriilor i S Sczut
FINANCIARE respectiv creanelor creanelor
Situaia analitic a creditorilor i Exist i
debitorilor nu concord cu cea sintetic a funcioneaz
T Mediu NU
acestora sistemul de
control intern
15. Activitatea de stabilire ntrzieri la plata impozitelor i taxelor
S
i raportare a impozitelor datorate statului Sczut
i taxelor datorate statului
54
Consecina Grad de
crt.
intern controlul
intern
4. ELABORAREA 19. Elaborarea i Raportarea unor date eronate n situaiile Exist i Ridicat
T
BILANULUI verificarea bilanului financiare anexe la bilanul contabil funcioneaz
NU
CONTABIL contabil sistemul de
control intern
Nerespectarea corelaiilor bilaniere S Sczut
6. ORGANIZAREA 24. Asigurarea exactitii Nedesemnarea persoanelor responsabile
SISTEMULUI DE sistemului de raportare cu activitatea de analiz a informaiilor
RAPORTARE A financiar-contabil financiar-contabile
S
DATELOR
Sczut
FINANCIAR
CONTABILE
CTRE
MANAGEMENT
7. ORGANIZAREA I 25. Cadrul de Inexistena procedurilor scrise/cadrului
EFECTUAREA reglementare a CFP metodologic de aplicare a CFP
CONTROLULUI
S Sczut
FINANCIAR
PREVENTIV
PROPRIU
8. FIABILITATEA 31. Atribuirea Neatribuirea responsabilitilor
SISTEMULUI responsabilitilor persoanelor care au drept de operare i
S Sczut
INFORMATIC persoanelor care au acces consultare a sistemului informatic
FINANCIAR- la sistemul informatic
CONTABIL 32. Pregtirea Neinformarea periodic sau ori de cte S
profesional a ori este necesar asupra modificrilor
personalului implicat n survenite n sistemul informatic Mediu
utilizarea sistemului
informatic
55
Consecina Grad de
crt.
intern controlul
intern
34. Sistemul de Acces neautorizat la informaiile din
S Sczut
prevenire/detectare a baza de date
accesrilor neautorizate Nerespectarea calendarului privind
ale bazelor de date modificarea periodica a parolelor de
S Sczut
(parole, programe acces
antivirus etc.)
9. ARHIVAREA 35. Cadrul normativ i Inexistena procedurilor privind Exist o
DOCUMENTELO procedural privind arhivarea dosarelor financiar-contabile procedur
R FINANCIAR- arhivarea documentelor T scris, Ridicat NU
CONTABILE rezultate din activitatea neformalizat
financiar-contabil care se respect
38. Locaiile de depozitare Neasigurarea unui spaiu corespunztor
provizorii i definitive a arhivrii
S Sczut
documentelor financiar-
contabile
Not:
n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat
documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 6 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari,
care vor fi eliminate din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n
auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern
al activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora.
n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate
ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi
stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern.
56
ENTITATEA PUBLIC
TEMATICA IN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Perioada auditat: 01.01-31.12.2005
ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data:31.07.2006
Avizat: Miulescu Ion Data:31.07.2006
Paragraful
Nr.
Obiective Obiecte auditabile selectate corespunztor
crt.
din RAI
1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal 1. Analiza procedurilor operaionale II. 1.1.1.
REGISTRELOR DE 2. Modul de completare a Registrului-jurnal II.1.1.2.
CONTABILITATE 2. Registrul-inventar 3. Analiza procedurilor operaionale II.1.2.1.
4. Modul de completare a Registrului-inventar II.1.2.2.
3. Cartea Mare 5. Analiza procedurilor operaionale II.1.3.1.
6. Modul de completare a Registrului Cartea-mare II.1.3.2.
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea imobilizrilor 7. Analiza procedurilor/monografiei i a gradului de cunoatere de
II.2.4.
CONTABILITII i investiiilor ctre executani
8. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat II.2.4.
5. Contabilitatea materiilor, 9. Analiza procedurilor/monografiei i a gradului de cunoatere de
II.2.5.
materialelor, inclusiv a celor de ctre executani
natura obiectelor de inventar 10. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat II.2.5.
11. Modul de efectuare a plilor/cheltuielilor II.2.5.
6. Contabilitatea datoriilor si 12. Analiza sumelor de plat/de ncasat II.2.6.1.
creanelor
57
Paragraful
Nr.
crt.
din RAI
7. Contabilitatea trezoreriei 13. Modul de nregistrare n registrul de cas II.2.7.1.
14. Analiza documentelor justificative II.7.2.
II.7.3.
15. Asigurarea securitii spaiului casieriei II.2.7.4.
8. Contabilitatea cheltuielilor cu 16. Analiza procedurilor operaionale II.2.8.
personalul 17. Analiza procedurilor/monografiei i a gradului de cunoatere de
II.2.8.
ctre executani
18. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor cu personalul II.2.8.1.
II.2.8.2.
9. Contabilitatea rezultatelor 19. Analiza procedurilor/monografiei i a gradului de cunoatere de
II.2.9.
inventarierii ctre executani
20. Transmiterea extraselor de cont ctre debitori II.2.9.1.
10. ntocmirea balanelor de 21. Analiza prelurii debitelor din fiele conturilor
II.2.10
verificare
11. Evidena tehnic-operativ 22. Analiza procedurilor operaionale II.2.11.1
23. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat II.2.11.1
24. Analiza organizrii evidenei tehnic-operative II.2.11.1
3. CONDUCEREA 12. Activitatea de plat/ncasare 25. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat
II.3.12.1.
ACTIVITII a datoriilor respectiv creanelor
FINANCIARE 13. Activitatea de stabilire i 26. Analiza efecturii plilor
raportare a impozitelor i II.3.13.1.
4. ELABORAREA 14. Elaborarea i verificarea 27. Modul de respectare a corelaiilor bilaniere
BILANULUI bilanului contabil II.4.14.
CONTABIL
58
Paragraful
Nr.
crt.
din RAI
5. ORGANIZAREA 15. Asigurarea exactitii 28. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat
SISTEMULUI DE sistemului de raportare
RAPORTARE A financiar-contabil
DATELOR II.5.15.
FINANCIAR
CONTABILE CTRE
MANAGEMENT
6. ORGANIZAREA I 16. Cadrul de reglementare a 29. Analiza procedurilor operaionale
EFECTUAREA CFP
CONTROLULUI II.6.16.1
FINANCIAR
PREVENTIV
7. FIABILITATEA 17. Atribuirea responsabilitilor 30. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat
SISTEMULUI persoanelor care au acces la II.7.17.
INFORMATIC sistemul informatic
FINANCIAR- 18. Pregtirea profesional a 31. Analiza programului de pregtire profesional
CONTABIL personalului implicat n II.7.18.
utilizarea sistemului informatic
19. Sistemul de 32. Modul de acces la informaiile din baza de date II.7.19.1.
prevenire/detectare a accesrilor 33. Sistemul de modificare periodic a parolelor de acces
neautorizate ale bazelor de date II.7.19.1.
(parole, programe antivirus etc.)
8. ARHIVAREA 20. Locaiile de depozitare 34. Asigurarea spaiului necesar arhivrii
DOCUMENTELOR provizorii i definitive a
II.8.20.1.
FINANCIAR- documentelor financiar-
CONTABILE contabile
59
Not:
Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 9 obiective
structurate pe 39 de obiecte auditabile i Identificarea riscurilor, prin care s-au ataat 125 de riscuri la aceste obiecte auditabile i
s-a finalizat cu Tematica n detaliu a misiunii de audit intern n urma creia au fost selectate n vederea auditrii 8 obiective, 20
de obiecte auditabile i 34 de riscuri asociate acestora.
n continuare, cele 34 de riscuri au fost nlocuite cu obiectele auditabile selectate (operaii / activiti / funcii programe /
domenii) corespunztoare riscurilor semnificative, n vederea efecturii testrilor, pe baza Programului interveniei la faa locului,
i care se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de
audit intern, n ordinea din Tematica n detaliu a misiunii de audit intern.
60
Entitatea Public
PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

DURATA PERSOANELE LOCUL

OBIECTIVELE AUDITULUI ACTIVITILE PROGRAMATE
(H) IMPLICATE DESFURRII
Tema general:
Activitatea financiar-contabil 616
1. Pregtirea misiunii de 88
audit 1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu 2 tefnescu Ileana DAPI
2. Tiparirea i procesarea Declaraiei de independena 2 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria
3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind 4 tefnescu Ileana DAPI
declanarea misiunii de audit intern ctre prile Petrescu Maria
interesate
4. Colectarea i prelucrarea informaiilor 8 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria AUDITAT
5. ntocmirea Listei centralizatoare a obiectelor 8 tefnescu Ileana DAPI
auditabile Petrescu Maria
6. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe 8 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria
7. ntocmirea Programului de audit intern 8 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria
8.Intocmirea Notei i a Programului interveniei la faa 8 tefnescu Ileana DAPI
locului Petrescu Maria
61
9. Obinerea aprobrii Notei i a anexelor acesteia: 10 tefnescu Ileana DAPI
Colectarea i prelucrarea datelor, Tabelul - Puncte tari Petrescu Maria
i puncte slabe i Programul interveniei la faa locului. Miulescu Ion
10. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu 2 tefnescu Ileana DAPI
Direcia de Buget i Contabilitate Intern Petrescu Maria AUDITAT
Miulescu Ion
11. Redactarea Minutei edinei de deschidere. 2 tefnescu Ileana AUDITAT
Obinerea numelui persoanelor de contact i stabilirea Petrescu Maria
unui loc pentru desfurarea activitii de audit. Miulescu Ion
2. Intervenia la faa locului 352
Obiectivul I. Organizarea 1.1 Efectuarea testrilor 16
registrelor de contabilitate 1.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De 2
Buget i Contabilitate Intern tefnescu Ileana AUDITAT
1.3 Elaborare FIAP - urilor 16 Petrescu Maria DAPI
1.4 Colectarea dovezilor 6
1.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de 4
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
Obiectivul II. Conducerea 2.1 Efectuarea testrilor 16
contabilitii 2.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De 2
2.3 Elaborarea FIAP - urilor 16 Petrescu Maria DAPI
Obiectivul III. Conducerea 3.1 Efectuarea testrilor 16
activitii financiare 3.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De 2
3.3 Elaborarea FIAP - urilor 16 Petrescu Maria DAPI
62
Obiectivul IV. 4.1 Efectuarea testrilor 16
Elaborarea bilanului 4.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De 2
contabil Buget i Contabilitate Intern
tefnescu Ileana AUDITAT
4.3 Elaborarea FIAP - urilor 16
Petrescu Maria DAPI
Obiectivul V. 5.1 Efectuarea testrilor 16
Organizarea sistemului de 5.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De 2
raportare a datelor financiar Buget i Contabilitate Intern
Petrescu Maria DAPI
contabile ctre management 5.3 Elaborarea FIAP - urilor 14
Obiectivul VI. 6.1 Efectuarea testrilor 16
Organizarea i efectuarea 6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De 2
controlului financiar Buget i Contabilitate Intern
Petrescu Maria DAPI
preventiv 6.3 Elaborarea FIAP - urilor 12
6.1 Efectuarea testrilor 16
63
Obiectivul VII. 6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De 2
Fiabilitatea sistemului Buget i Contabilitate Intern tefnescu Ileana
6.3 Elaborarea FIAP - urilor 14 Petrescu Maria
informatic
6.4 Colectarea dovezilor 6 AUDITAT
financiar-contabil 6.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de 4
Obiectivul VIII. 6.1 Efectuarea testrilor 16
Arhivarea documentelor 6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De 2
Buget i Contabilitate Intern tefnescu Ileana
financiar-contabile
6.3 Elaborarea FIAP - urilor 14 Petrescu Maria
6.4 Colectarea dovezilor 16 AUDITAT
12. Planificarea si organizarea Sedintei de inchidere 4 tefnescu Ileana AUDITAT
Petrescu Maria
13. Discutarea constatrilor cu Direcia de buget i 4 Tomescu Viorel AUDITAT
Contabilitate Intern Stnescu Ioana
Cristescu Gabriel
14. Concluzii 4 Cristescu Gabriel DAPI
Tomescu Viorel
Stnescu Ioana
III. Raportul de audit intern 160
15. Redactarea proiectului de Raport de audit intern 48 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria
16. Revizuirea Raportului de audit intern 48 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria
17. Obinerea proiectului de Raport de audit intern 8 tefnescu Ileana DAPI
aprobat de conducere
64
18. Transmiterea proiectului de Raport de audit intern la 8 Miulescu Ion DAPI
auditat i solicitarea de rspuns n 15 zile tefnescu Ileana
19. Planificarea i organizarea Reuniunii de conciliere, 8 tefnescu Ileana AUDITAT
dac este cazul Petrescu Maria
Miulescu Ion
20. Includerea n Raportul de audit intern a aspectelor 8 tefnescu Ileana DAPI
reinute din punct de vedere al auditatului Petrescu Maria
21. Finalizarea Raportului de audit intern 16 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria
22. Obinerea Raportului de audit intern aprobat de 8 tefnescu Ileana DAPI
conducerea instituiei
23. Transmiterea recomandrilor aprobate ctre auditat 8 tefnescu Ileana DAPI
IV. Urmrirea 24. Intocmirea Fisei de urmarire a recomandarilor 16 tefnescu Ileana DAPI
recomandrilor
Nota:
Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si
procedurilor specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit intern.
65
ENTITATEA PUBLIC
PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL
Misiunea de audit: Auditarea sistemului financiar-contabil

Avizat: Miulescu Ion.................... Data: 31.07.2006
Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE

Nr. Durata Nr. lista
OBIECTE AUDITABILE TIPUL TESTRII Locul Nr. test verificare
Auditori
crt. (h)
1. Registrul-jurnal Analiza completrii Registrului-jurnal Interviu nr.
DBCI 20 1.1.1 LV 1 tefnescu Ileana
Test 1.2.1
2. Registrul-inventar Analiza completrii Registrului-inventar Interviu nr.
DBCI 20 1.1.1 LV 1 tefnescu Ileana
Test 1.3.1
3, Registrul Cartea Mare Analiza completrii Registrul Cartea Interviu nr.
DBCI 4 LV 1 tefnescu Ileana
Mare 1.1.1
Obiectivul II. CONDUCEREA CONTABILITII

Auditori
crt. (h)
4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor Analiza conducerii contabilitii activelor DBCI Interviu
2 LV2 Petrescu Maria
imobilizate i investiiilor nr. 2.2.1
5. Contabilitatea materiilor, materialelor Examinarea procedurii privind DBCI 2 Not de LV2 Petrescu Maria
66
Obiectivul II. CONDUCEREA CONTABILITII
Auditori
crt. (h)
inclusiv a celor de natura obiectelor de organizarea i funcionarea contabilitii
relaii nr.
inventar materiilor, materialelor inclusiv a celor de 2.3.1
6. Contabilitatea datoriilor si creanelor Analiza conducerii contabilitii DBCI
6 Test 2.4.1 LV2 Petrescu Maria
datoriilor i creanelor
7. Contabilitatea trezoreriei Analiza organizrii i conducerii DBCI C.C.I.2.5.1
contabilitii trezoreriei Test 2.5.1
tefnescu Ileana
8 Test 2.5.2 LV 2
Petrescu Maria
Test 2.5.3
Test 2.5.4
8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul Analiza conducerii contabilitii DBCI Test 2.6.1
8 LV2 Petrescu Maria
cheltuielilor cu personalul Test 2.6.2
9. Contabilitatea rezultatelor inventarierii Analiza contabilitii rezultatelor DBCI Interviu
inventarierii nr. 2.7.1
Interviu
8 nr. 2.7.1 LV2 Petrescu Maria
Not de
relaii
nr. 2.7.1
10. ntocmirea balanelor de verificare Analiza ntocmirii balanelor de DBCI
2 Test 2.8.1 LV 2 Petrescu Maria
verificare
11. Evidena tehnic-operativ Analiza sistemului de eviden tehnic- DBCI
8 Test 2.9.1 LV2 Petrescu Maria
operativ
Obiectivul III. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

Auditori
crt. (h)
11. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor Analiza organizrii obligaiilor de plat DBCI tefnescu Ileana
respectiv creanelor pe scadene 22 Test 3.2.1 LV 3
12. Activitatea de stabilire i raportare a Analiza activitii de constituire i DBCI 22 Test 3.3.1 LV 3 tefnescu Ileana
67
Obiectivul III. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE
Auditori
crt. (h)
impozitelor i taxelor datorate statului raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului
Obiectivul IV. NCHIDEREA BILANULUI CONTABIL

OBIECTE AUDITABILE TIPUL TESTRII Locul Nr. test verificare Auditori
crt. (h)
14. Elaborarea i verificarea bilanului contabil Analiza activitii de elaborare i DBCI
44 C.C.I. 4.2.1 LV 4 Petrescu Maria
verificarea a bilanului contabil
Obiectivul V. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT

crt. (h)
DBCI Interviu
Asigurarea exactitii sistemului de raportare Analiza activitii de raportare a datelor
15. 42 nr.5.2.1 LV 5 Petrescu Maria
financiar-contabil financiar contabile ctre management
C.C.I.5.3.1
Obiectivul VI. ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV PROPRIU

Auditori
crt. (h)
Verificarea gradului de acoperire prin Interviu
16. Cadrul de reglementare a CFP DBCI 40 LV 16 Petrescu Maria
procedur a CFP nr.6.1
Obiectivul VII. FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATICFINANCIAR-CONTABIL

crt. (h)
17. Atribuirea responsabilitilor persoanelor Examinarea accesului la sistemul DBCI 21 LV7 tefnescu
care au acces la sistemul informatic informatic Ileana
68
Obiectivul VII. FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATICFINANCIAR-CONTABIL
crt. (h)
18. Pregtirea profesional a personalului Analiza programului de pregtire DBCI
21
implicat n utilizarea sistemului informatic profesional
19. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor Analiza sistemului de prevenire i DBCI
i modificrilor neautorizate ale bazelor de detectare a accesrilor i modificrilor Interviu
date (parole, programe antivirus .a.) sau transmiterilor neautorizate ale bazelor 32 nr.7.4.
de date asigurat prin sistem de parole,
programe antivirus
Obiectivul VIII. ARHIVAREA DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE

Nr. Durata Lista
Auditori
Crt. (h)
20. Locaiile de depozitare provizorii i Analiza respectrii prevederilor
DBCI Test
definitive a documentelor financiar- procedurale privitoare la activitatea de LV 8 Petrescu Maria
DGSAPA 8.2.1
contabile arhivare
Auditori interni, Supervizor,

Petrescu Maria
69
Procedura P07: edina de deschidere
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

A. Lista participanilor:
Direcia/ Nr.
Numele Funcia E-mail Semntura
Serviciul telefon
Miulescu Ion Director DAPI
tefnescu Ileana Auditor intern DAPI
Petrescu Maria Auditor intern DAPI
Marinescu Ion Director general DGSAPA
Protopopescu Sorin Director DBCI
Biroul financiar
Ionescu Nadia ef birou
contabilitate
Manolescu Nicolae Consilier DBCI
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci
c acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la
complexitatea activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului
salariului pentru atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii
informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost
stabilit programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii
misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine
intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor
efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi
distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
Auditori interni, Auditai,
70
LISTA DE VERIFICARE NR. 1
Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
crt.
1.1. Analiza procedurilor de lucru - -
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
- -
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
- -
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de
- -
lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei - -
activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice - -
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
- -
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens - -
- examinarea sistemului de raportare al activitii - -
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
- -
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
- -
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi - -
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat - -
Modalitatea arhivarii documentelor - -
Existena componentei de actualizare a procedurilor de
lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele
- -
din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele
- -
cu responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
personalul care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
X Interviu
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor? X nr. 1.1.1.
- procedurile de lucru sunt corespunztoare? X
71
Nr.
crt.
1.2. Registrul-jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Observare
X direct
Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile TEST
X nr. 1.2.1
nregistrate;
Foaie de
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n
X lucru
concordan cu natura operaiunilor efectuate;
nr. 1.2.1
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu Lista de
X
funciunea acestora; control
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i nr. 1.2.1
creditoare la sfritul zilei i a perioadei de raportare. X FIAP
nr. 1.2.1
1.3. Registrul-inventar
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv
a fiecrui post de activ i de pasiv, cuprins n bilanul X TEST
contabil; nr. 1.3.1.
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor Lista de
de la data inventarierii pn la data nchiderii X control
exerciiului financiar; nr. 1.3.1.
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a FIAP
posturilor de activ i de pasiv, cuprinse n bilanul nr. 1.3.1.
X
contabil, pe baza inventarierii faptice, rezultate din
procesele verbale de inventariere.
1.4. Registrul Cartea mare
a. examinarea nregistrrilor sistematice a modificrilor de
X Observare
activ i de pasiv;
b. garantarea prelurii totalului pentru fiecare cont sintetic direct
X
din Registrul-jurnal;
1.5. Conformitatea conducerii registrelor de contabilitate: Observare
a. numerotarea i nuruirea registrelor; X direct
b. nregistrarea registrelor la organele fiscale; X Problematic
c. numerotarea filelor registrelor este n ordine cresctoare, abordat
X
iar volumele sunt n ordinea completrii lor; pentru
d. completarea registrelor fr tersturi, spaii libere sau fiecare
X registru de
file lips;
contabilitate
e. corectarea erorilor se realizeaz, n toate cazurile, prin
X
stornare.
Data: Auditor intern, Supervizor,

01.08.2006 tefnescu Ileana Miulescu Ion
72
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIU NR. 1.1.1.

privind
procedurile specifice pentru activitatea Organizarea registrelor de contabilitate,
adresat
doamnei Ionescu Nadia, ef birou Financiar-contabilitate

Nr.
ntrebare DA NU Obs.
crt.
1. Pentru activitatea de completare a registrelor de X Cadrul
contabilitate exist proceduri? normativ
2. Procedurile sunt scrise i formalizate? X
3. Exist responsabil cu realizarea i actualizarea X
procedurilor?
4. Avei monografii contabile pe domenii? X
5. Monografiile contabile sunt scrise i X
formalizate?
6. Exist responsabil cu completarea i X Responsabilul
actualizarea monografiilor? a fost stabilit
recent
7. Considerai procedurile folosite X
corespunztoare i suficiente?
8. Ai constatat disfuncionaliti n sistemul de X
nregistrare n contabilitate?
9. Exist propuneri de perfecionare a procedurii? X
10. Nu mai avei nimic de adugat? X
Data:
02.08.2006
Auditor intern, Intervievat,
tefnescu Ileana Ionescu Nadia
Not:
Problema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o
problem general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va
elabora FIAP, deoarece va fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se
3vor face comentarii n Raportul de audit intern.
73
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 1.2.1.

OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate
OBIECTIVUL TESTULUI: ntocmirea i inerea Registrului-jurnal
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru realizarea testului o reprezint listrile informatice ale
Registrului-jurnal pentru cele 18 luni calendaristice ale perioadei
auditate;
Eantionul pentru verificarea modului de completare a Registrului-
jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a
datelor, s-a stabilit la 33% din populaia total, respectiv listrile
informatice pe 6 luni, conform Foii de lucru nr. 1.2.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii
Registrului jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr.1 poziia
1.2 i anume:
Registrul jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile nregistrate;
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n concordan
cu natura operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu funciunea acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i creditoare la
sfritul zilei i a perioadei de raportare.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1. privind
Completarea Registrului - jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor n care pe vertical sunt elementele eantionului iar pe orizontal
elementele testate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.2.1. s-a constatat nerespectarea nregistrrii
cronologice i sistematice n contabilitate astfel:
- echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a
74
operaiunilor economico-financiare n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de
intrare a documentelor n entitate.
- de asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-
financiare nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate
a acestor operaiuni. Spre exemplu stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor
de inventar au fost nregistrate n contabilitate ca materiale consumabile.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat
i al OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.

75
FOAIE DE LUCRU NR. 1.2.1.
Obiectivul I: ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Eantionul pentru testarea modului de completare a Registrului-jurnal cu

ajutorul sistemelor informatice de prelucrarea automat a datelor a fost constituit
astfel:
Populaia total este reprezentat de documentul Registrul-jurnal
completat pentru perioada ianuarie 2005 - iunie 2006, respectiv din 18
liste informatice lunare ale acestuia;
Eantionul a fost stabilit la 33% din populaia total, respectiv 6 liste
informatice, aferente lunilor martie, iunie, septembrie, decembrie 2005 i
lunilor martie, iunie 2006;
Eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
Verificarea eantionului se va concretiza n elaborarea Listei de control
nr. 1.2.1.
Data: Auditor intern, n prezena,

05.08.2006 tefnescu Ileana Ec. Popescu Floriana
76
LISTA DE CONTROL NR. 1.2.1.
privind
Completarea Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor
Confirmarea Urmrirea
Elemente Examinarea Existena utilizrii conturilor
Garantarea
determinrii corecte
testate utilizrii
nregistrrii explicaiilor debitoare i a rulajelor debitoare
conturilor n
cronologice a referitoare la creditoare n i creditoare la
conformitate cu
datelor n operaiile concordan cu sfritul zilei i a
Elemente funciunea
Registrul-jurnal nregistrate natura operaiunilor perioadei de
acestora
eantionate efectuate raportare
1. Registrul-jurnal X X X X X
la data de
31.03.2005
2. Registrul-jurnal FIAP X FIAP X X
la data de
30.06.2005
la data de
30.09.2005
la data de
31.12.2005
la data de
31.03.2006
la data de
30.06.2006
77
05.08.2006 tefnescu Ileana Ec. Popescu Floriana
78
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.2.1.

PROBLEMA:
Completarea incorect a Registrului-jurnal (cod 1-14-1) cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor
CONSTATARE:
La entitatea auditat, completarea Registrului-jurnal se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare
utilizator al aplicaiei financiar-contabile i se editeaz lunar.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-
financiare nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate
a acestor operaiuni. Spre exemplu stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor
de inventar au fost nregistrate n contabilitate ca materiale consumabile.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991
republicat i al OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-
contabile.
CAUZE:
- Lipsa unor proceduri de lucru, scrise i formalizate.
- Proiectarea i realizarea aplicaiei financiar-contabile s-a fcut de ctre
Direcia General a Tehnologiei Informaiei, care nu are personal cu pregtire
economic, iar ntre personalul acestei direcii i personalul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern neexistnd relaii de colaborare, necesare realizrii lucrrilor n
condiii corespunztoare.
- Neefectuarea controlului ierarhic.
- Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu completarea
Registrului-jurnal.
CONSECINE:
- Nerespectarea nregistrrii cronologice i sistematice n contabilitate a
79
modificrilor elementelor de activ i pasiv ale entitii.
- Datorit nenregistrrii cronologice n contabilitate a operaiunilor
economico-financiare, care afecteaz patrimoniul entitii, nu se poate urmri, n
orice moment, identificarea i controlul acestora.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea
Registrului-jurnal.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
- Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile
disfunciunii constatate i refacerea Registrului-jurnal.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile.
- Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate, de la Direcia Buget
i Contabilitate Intern pe perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice.
- Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea
financiar-contabil.
- Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul
entitii, astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o distorsionare
a coninutului acestora.
- n cazul n care entitatea, prin intermediul structurilor proprii, se afl n
imposibilitatea realizrii unei aplicaii n domeniul financiar-contabil, n conformitate
cu reglementrile legale n vigoare, s se studieze posibilitatea achiziionrii unui
program informatic care s corespund necesitilor entitii.
Data:
05.08.2006
Auditor intern, Supervizor, Pentru conformitate,

80
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 1.3.1

Perioada auditat: 01.012005 - 30.06.2006
OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate
OBIECTIVUL TESTULUI: Modul de completare al Registrului-inventar
Pentru efectuarea testului s-a analizat documentul Registrul-inventar,

completat la entitatea public n calitate de ordonator principal de credite, precum i
cele completate la unitile subordonate, pentru anul 2005.
Populaia va fi constituit din documentul Registrul-inventar completat

la unitatea central i la unitile subordonate, precum i din toate
documentele care au stat la baza ntocmirii acestui registru, respectiv
liste de inventariere, procese verbale privind rezultatele inventarierii .a.
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd
n vedere c acestea reprezint un volum redus de documente i lucrarea
este anual.
Testarea a urmrit analiza modului de completarea Registrului-inventar,
pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 1, poziia 1.3.
astfel:
Registrul inventar:
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a fiecrui post de
activ i de pasiv, cuprins n bilanul contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor de la data
inventarierii pn la data nchiderii exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a posturilor de
activ i de pasiv, cuprinse n bilanul contabil, pe baza inventarierii faptice,
rezultate din procesele verbale de inventariere.
Testarea s-a concretizat in elaborarea Listei de control nr. 1.3.1 privind

completarea Registrului- inventar.
81
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.3.1. s-a constatat nerespectarea modului de
completarea a Registrului-inventar, respectiv au fost preluate soldurile din Balana
de verificare la data de 31.12.2005, dar nu au fost completate coloanele cu date
referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat,
respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CONCLUZII: n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.3.1.

82
LISTA DE CONTROL NR. 1.3.1
privind
Completarea Registrului - inventar
Confirmarea completrii
Recalcularea soldurilor
Elemente Confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv
finale pe baza intrrilor i
testate Registrului-inventar, a posturilor de activ i de
Nr. ieirilor de la data
respectiv a fiecrui post de pasiv, cuprinse n bilanul
crt. activ i de pasiv, cuprins
inventarierii pn la data
contabil, pe baza inventarierii
nchiderii exerciiului
Populaia n bilanul contabil faptice, rezultate din procesele
financiar
verbale de inventariere
1. Entitatea public X X FIAP
2. Subunitatea nr. 1 X X FIAP
Data, Auditor intern, Intervievat,

06.08.2006 tefnescu Ileana Ionescu Nadia
83
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.3.1

PROBLEMA:
Completarea eronat a Registrului-inventar (cod 14-1-2)
CONSTATARE:
Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din
Balana de verificare la data de 31.12.2005, dar nu au fost completate coloanele cu
date referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada
auditat, respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CAUZE:
- Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu i-au nsuit
monografia privind modul de ntocmire a Registrului-inventar n conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991 republicat i OMFP nr.1850/2004 privind registrele i
formularele financiar-contabile.
- Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la
nivelul compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic.
- Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate.
CONSECINE:
Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia,
respectiv nu este posibil, n orice moment, identificarea i controlul tuturor
elementelor patrimoniale inventariate n entitate.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea
Registrului-inventar.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
- Realizarea unei aciuni de control, pentru ntreaga perioad auditat, a
modului de valorificare a inventarelor.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu
monografiile specifice contabilitii.
- Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a
inventarelor i de completare a Registrului-inventar n vederea completrii
Fiei de urmrire a recomandrilor.
Data:
06.08.2006
84
85
Obiectivul 2. CONDUCEREA CONTABILITII
Nr.
crt.
2.1. Analiza procedurilor de lucru
- -
- -
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz
- -
proceduri de lucru
activiti
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor
- -
de completare a formularelor
Confirmarea existenei activitilor de control intern
- -
in punctele cheie ale procedurii de lucru
- -
Aprobarea de ctre persoanele competente - -
Existena componentei de actualizare a procedurilor
- -
de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu
- -
cele din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre
- -
persoanele cu responsabiliti n realizarea activitilor
- -
- -
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor? - -
- procedurile de lucru sunt corespunztoare? - -
2.2. Analiza contabilitii imobilizrilor i investiiilor: - -
a. activele imobilizate sunt nregistrate cronologic i pe - -
grupe de active imobilizate n Registrul numerelor de
inventar;
86
Nr.
crt.
b. fiele mijloacelor fixe sunt completate pe baza
documentelor justificative privind micarea mijloacelor
- -
fixe sau a modificrii valorii de inventar a acestora, ca
urmare a modernizrii sau reevalurii lor;
c. recepia activelor imobilizate; Interviu
X
nr. 2.2.1.
d. predarea-primirea activelor imobilizate ntre dou
- -
locuri de folosin ale entitii publice;
e. constatarea ndeplinirii condiiilor scoaterii din
- -
funciune a activelor imobilizate;
f. recepiile pariale i finale ale obiectivelor de
- -
investiii;
g. activele imobilizate aflate n custodie la teri; - -
h. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
2.3. Analiza contabilitii materiilor, materialelor
consumabile, inclusiv a celor de natura i a
materialelor de natura obiectelor de inventar
a. existena evidenei analitice i sintetice a bunurilor de
X
natura stocurilor
b. predarea-primirea bunurilor de natura stocurilor ntre
- -
dou locuri de folosin ale entitii;
Not de relaii
c. constatarea ndeplinirii condiiilor de casare a
- - nr. 2.3.1
bunurilor de natura stocurilor;
d. recepia bunurilor de natura stocurilor; - -
e. bunurile de natura stocurilor aflate n custodie la
- -
teri;
f. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
2.4. Analiza contabilitii datoriilor i creanelor
a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a
operaiunilor privind datoriile i creanele entitii X
publice, justificate i consemnate n documente;
b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor
aflate n litigiu pentru creanele nerecuperate sau pentru
X
datoriile nerecunoscute de ctre entitatea public
TEST
Direciei Juridice;
nr. 2.4.1.
c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i
Lista de
creanelor survenite n urma deciziilor instanelor de X
control nr.
judecat rmase definitive i irevocabile;
2.4.1.
d. verificarea documentelor justificative i a circuitului
X FIAP nr. 2.4.1.
acestora
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma
X
prescripiei;
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i
X
creanelor ctre management;
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate. X
87
Nr.
crt.
2.5. Contabilitatea trezoreriei
Analiza organizrii activitii de casierie: X
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de
X
inventariere C.C.I. nr.
b. urmrirea respectrii programului de inventariere; X 2.5.1.
c. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi TEST nr.
X
lucrtoare a exerciiului financiar; 2.5.1.
d. urmrirea ntocmirii monetarului X Lista de
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de control
X nr. 2.5.1.
ncasri i pli privind exerciiul respectiv
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din
registrul de cas cu monetarul i cu cele din X
contabilitate
Examinarea masurilor necesare asigurrii securitii Observare
X
casierie entitii direct
Urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat: CCI
a. verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele nr. 2.5.2.
X TEST nr.
fiecrui creditor;
b. existena datrii i numerotrii ordinelor de plat; X 2.5.2.
c. nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct, X Foaie de lucru
d. verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza nr. 2.5.2
documentelor justificative; List de
X control
nr. 2.5.2.
FIAP nr. 2.5.2.
Analiza modului de utilizare a Cecului pentru ridicare TEST nr. 2.5.3
de numerar Foaie de lucru
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru nr. 2.5.3
X
ridicare de numerar Lista de
b. confirmarea utilizrii documentului Cec pentru control
ridicare de numerar n conformitate cu prevederile X nr. 2.5.3
legale FIAP nr. 2.5.3
Analiza utilizrii Registrului de cas
a. Examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de TEST nr. 2.5.4
casierul unitii sau de alt persoan mputernicit, pe X Foaie de lucru
baza actelor justificative de ncasri i pli; nr. 2.5.4
b. Confirmarea completrii n registrul de cas distinct Lista de
X
pentru fiecare operaie n parte; control nr.
c. Urmrirea semnrii de ctre casier pentru 2.5.4
X
confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate; FIAP nr. 2.5.4
d. Urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul
X
Direciei de Buget i Contabilitate Intern;
e. Examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii X
operaiilor;
88
Nr.
crt.
f. Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul
X
zilei;
g. Verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de
cas pentru ziua n curs a soldului de cas al zilei X
precedente;
h. Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei
respective n conformitate cu Regulamentului X
operaiilor de cas;
Analiza respectrii de ctre conductorul
compartimentului financiar contabil a cadrului - -
normativ privind efectuarea plilor:
a. urmrirea deschiderii conturilor de cheltuieli i de
disponibiliti de ctre entitate n conformitate cu
- -
normelor legale privind organizarea i funcionarea
trezoreriilor statului;
b. existena semnturilor pentru activitatea de
- -
actualizare a conturilor;
c. Examinarea angajrii, lichidrii i ordonanrii
- -
cheltuielilor pltite;
d. Examinarea existenei creditelor bugetare
deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de - -
disponibil;
e. Confirmarea corectitudinii subdiviziunii bugetului
aprobat de la care se efectueaz plata i corespondena - -
cu natura cheltuielilor respective;
f. Urmrirea existenei tuturor documentelor
- -
justificative care s justifice plata;
g. Compararea semnturilor de pe documentele
justificative cu specimenele de semnturi aparinnd
ordonatorului de credite sau persoanelor desemnate de - -
acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul
executrii cheltuielilor bugetare;
h. Confirmarea faptului c beneficiarul sumelor este cel
ndreptit s primeasc suma potrivit documentelor - -
care atest serviciul efectuat;
i. Examinarea calculului sumei datorate beneficiarului; - -
j. Urmrirea existenei vizei de control financiar
- -
preventiv pe documentele de angajare i ordonanare;
2.6. Contabilitatea cheltuielilor de personal TEST nr.
Analiza cheltuielilor cu salariile personalului - - 2.6.1.
a. verificarea ntocmirii Statului de salarii pentru Foaie de lucru
X
fiecare direcie; nr. 2.6.1.
b. examinarea modului de completare a Statului de X Lista de
plata; control
89
Nr.
crt.
c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor
X
autorizate;
d. examinarea calculului drepturilor de personal; X
e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale; X
f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor; X
nr. 2.6.1.
g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii; X
FIAP nr. 2.6.1.
h. examinarea drepturilor de personal neridicate; X
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor
X
rezultate din statele de salarii.
Analiza cheltuielilor privind asigurrile i
protecia social
a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd
cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul X
Asigurrilor Sociale de Stat;
b. compararea sumelor, privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, raportate cu cele X
din evidena financiar-contabil;
c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind
contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de X
omaj;
TEST nr.
d. compararea sumelor, privind contribuia unitii la
2.6.2.
Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj, raportate cu X
Foaie de lucru
cele din evidena financiar-contabil;
nr. 2.6.2.
e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind
Lista de
Contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de X
control
Sntate;
nr. 2.6.2.
f. compararea sumelor, privind contribuia unitii la
FIAP nr. 2.6.2.
Bugetul Asigurrile Sociale de Sntate, raportate cu X
g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli
privind contribuia de asigurri pentru accidente de X
munc i boli profesionale datorate de angajator;
h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de
asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale
X
datorate de angajator, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil.
2.7. Analiza contabilitii rezultatelor inventarierii
a. urmrirea efecturii inventarierii patrimoniului; X Interviul nr.
b. urmrirea existenei aprobrilor, managementului 2.7.1.
entitii, necesare nregistrrii n contabilitate a X Not de relaii
rezultatelor inventarierii; nr. 2.7.1.
c. urmrirea ntocmirii Situaiilor comparative pentru X Interviul nr.
diferenele constatate la inventariere; 2.7.2
90
Nr.
crt.
d. urmrirea nregistrrii n contabilitate a diferenelor
rezultate n urma inventarierii. X
FIAP nr. 2.7.1.
FCRI
2.8. Analiza ntocmirii balanelor de verificare
nr. 2.7.1.
a. examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n
X
fiele de cont sintetice i analitice; TEST nr.
b. compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice 2.8.1.
X
cu cele din balanele de verificare; Lista de
c. examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan control
X
i extrasele de cont/registrul de cas: nr. 2.8.1.
d. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de
X
verificare;
2.9. Analiza evidenei tehnic-operative
a. examinarea modului completare a formularelor
X
tipizate;
b. urmrirea utilizrii formularelor pentru evidena TEST nr. 2.9.1
X
cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de depozitare; Foaie de lucru
c. urmrirea nregistrrii materialelor n odinea nr. 2.9.1
X
codurilor atribuite prin registrul stocurilor; Lista de
d. urmrirea organizrii evidenei operative a control
X
documentelor cu regim special nr. 2.9.1.
e. verificarea documentelor i operaiilor efectuate n X FIAP nr. 2.9.1
fiele de magazie de ctre persoana desemnat de la
Direcia de Buget i Contabilitate Intern.
f. confirmarea nregistrrilor zilnice a intrrilor de ctre Observarea
gestionar sau persoana desemnat, pe baza facturilor, direct
X
avizelor de nsoire a mrfii - not de recepie i
constatare de diferene etc., poziie cu poziie
g. examinarea nregistrrilor ieirilor pe baza bonurilor Observarea
de consum individual i colectiv, fiei limit - direct
X
individual i colectiv, avizelor de nsoire a mrfii,
facturilor etc., poziie cu poziie
a. garantarea prelurii la sfritul fiecrei luni a
stocurilor cantitative din fiele de magazie, pe feluri
- -
de stocuri, grupate pe magazii/depozite, conturi, grupe,
eventual subgrupe;
b. recalcularea valoric a cantitilor aflate n stoc pe
- -
baza preurilor de nregistrare;
c. recalcularea valoric a acestor stocuri pe pagini ale - -
registrului stocurilor, pe subgrupe de materiale, grupe
de stocuri, conturi i magazii/depozite.
Preluarea documentelor de ctre persoana
- -
desemnat se face dup verificarea:
91
Nr.
crt.
a. modului de emitere i completare corect a
documentelor de intrare i de ieire a valorilor - -
materiale;
b. nregistrrii corecte a acestora n fiele de magazie; - -
c. stabilirea exact a stocului scriptic n aceste fie. - -
Confirmarea corectrii erorilor constatate n
evidena gestiunilor n prezena persoanei care
- -
rspunde de nregistrrile efectuate n fiele de
magazie
Urmrirea modului n care abaterile de la regulile
de ntocmire i utilizare a documentelor sunt aduse la
cunotina conductorului Direciei de Buget i
- -
Contabilitate Intern sau a persoanei desemnate s
conduc contabilitatea, dup caz, pentru stabilirea
msurilor care se impun.
Confirmarea verificrii nregistrrilor efectuate i
prelurii documentelor de intrare i de ieire a
materialelor se face prin semntura persoanei - -
desemnate pentru evidena stocurilor n fiele de
magazie.
Examinarea dac preluarea documentelor privind
micarea stocurilor se face pe baza Borderoului de - -
predare a documentelor.
Garantarea faptului c n contabilitate, documentele - -
privind micarea stocurilor se grupeaz pe gestiuni,
surse de aprovizionare (de la furnizori, din prelucrare
la teri, consum intern etc.) i, n cadrul acestora, pe
conturi de materiale i gestiuni, iar n cadrul
gestiunilor pe grupe sau subgrupe de materiale, dup
caz.

07.08.2006 Petrescu Maria Miulescu Ion
92
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIU NR. 2.2.1

privind activitatea de recepie a activelor imobilizate
adresat domnului Marinescu Ion, director general Direcia General a
Serviciilor Administrative, Patrimoniu i Arhivare
Nr.
ntrebare DA NU Obs.
crt.
1. Pentru anul 2006 ai semnat fia postului? X
Avei atribuii n fia postului privind recepia activelor
2. X
imobilizate?
Pentru activitatea de recepie a imobilizrilor avei un
3. X
sistem de proceduri?
ntre responsabilitile stabilite prin fiele posturilor i
4. X
prevederile procedurilor exist coresponden?
Exist stabilit o persoan responsabil cu realizarea
5. X
procedurilor de lucru?
6. Sistemul de proceduri este scris i formalizat? X
Recepia imobilizrilor corporale se face pe baza
7. proceselor verbale de recepie, completat n trei
X
exemplare?
Recepia activelor imobilizate este realizat de o comisie
8. de recepie, stabilit prin Ordin al conductorului
X
entitii?
9. Referitor la acest subiect mai avei ceva de adugat? X
Data: 16.08.2006

Petrescu Maria Marinescu Ion
Not:
Activitatea de recepie a activelor imobilizate se realizeaz n conformitate
cu cadrul normativ, dar nu exist proceduri scrise i formalizate. Totui, deoarece
aceast disfunciune este una generalizat la nivelul ntregului sistem financiar-
contabil, nu se va elabora FIAP, dar va fi abordat n mod special n Raportul de
audit intern n Capitolul III - Concluzii.
93
ENTITATEA ...........
Compartimentul de Audit Intern
NOT DE RELAII NR. 2.3.1.

privind
Analiza evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura stocurilor
adresat
domnului Manolescu Nicolae, consilier n cadrul Direciei Contabilitate
ntrebare 1: La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i formalizate

privind evidena analitic i sintetic a bunurilor de natura stocurilor?
Rspuns 1: Nu, dar la nivelul Direciei de Contabilitate exist instruciuni de
aplicare, dar neformalizate .
ntrebare 2: Exist n entitate un responsabil care s analizeze lunar micarea

stocurilor organizate pe grupe n funcie de natura acestora ?
Rspuns 2: Da, la nivelul Direciei de Contabilitate exist o persoan
responsabil cu eviden analitic i sintetic a materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate n magazie i
folosin, iar la nivelul magaziei centrale este organizat o eviden tehnic-operativ a
acestor bunuri. Persoana responsabil cu gestionarea materiilor prime i materialelor
are concretizate atribuiile n fia postului, care cuprinde i activitatea de analiz
lunar a micrii de stocuri.
ntrebare 3: Exist un control periodic asupra bunurilor de natura stocurilor

aflate n magazie i/sau n folosin?
Rspuns 3: Da, lunar se realizeaz o comparaie ntre situaia analitic,
elaborat n cadrul Direciei de Contabilitate, i situaia stocurilor din Magazia
central reflectat, n Fia de magazie, ntocmit distinct pentru fiecare categorie de
stoc.
De asemenea, periodic aceasta se completeaz cu efectuarea unui inventar
inopinat pentru fiecare categorie de stocuri, inclusiv pentru cele aflate n folosin.
ntrebare 4: Exist un sistem informatizat implementat privind contabilitatea

analitic i sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar?
Rspuns 4: Nu, dar exist un sistem informatizat, privind realizarea codificrii
modelelor de formulare i preluarea informaiilor n contabilitatea analitic i
sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura
obiectelor de inventar, sistem care se afl n faza de testare.
ntrebare 5: Mai avei ceva de adugat?

Rspuns 5: Nu.
94
Data: 03.12.2012
Auditor intern, Consilier,

Petrescu Maria
Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu
consider necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast
Not de relaii vor fi preluate n Raportul de audit intern.
95
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.4.1.

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor
Avnd n vedere ponderea valoric a contractelor de leasing financiar n totalul
datoriilor, auditorii au considerat necesar, pentru testarea activitii de conducere a
contabilitii datoriilor, s analizeze modul de reflectare n contabilitate a
principalelor operaiilor aferente leasingului financiar.
Populaia pentru realizarea testului este constituit din cele 12 contracte de
leasing financiar;
Eantionul va fi constituit din totalitatea contractelor de leasing financiar,
adic 100%, innd cont c populaia este format dintr-un volum redus de
documente;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea reflectrii n
contabilitate a principalelor operaii legate de contractele de leasing financiar, n
conformitate cu Lista de verificare nr. 2 poziia 2.4. i anume:
Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor
a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor privind
datoriile i creanele entitii publice, justificate i consemnate n documente;
b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n litigiu pentru
creanele nerecuperate sau pentru datoriile nerecunoscute de ctre entitatea
public Direciei Juridice;
c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor survenite n urma
deciziilor instanelor de judecat rmase definitive i irevocabile;
d. verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre management;
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.4.1. privind Analiza
conducerii contabilitii datoriilor i creanelor.
96
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.4.1. s-a constatat c n situaiile financiare
anuale ale entitii, datoriile n valut nu sunt inute la cursul valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei, pentru ultima zi a perioadei de raportare, ci sunt
evaluate la cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei de la data
ncheierii contractelor.
CONCLUZII:

97
privind
Organizarea contabilitii datoriilor i creanelor entiti
Verificarea nregistrrii Urmrirea trimiterii

Elemente cronologice i documentelor necesare
Urmrirea operrii
Verificarea Analiza
modificrilor datoriilor Analiza
testate sistematice a dosarelor aflate n litigiu
i creanelor survenite
documentelor
datoriilor i
sistemului de
Examinarea
operaiunilor privind pentru creanele justificative i raportare a
n urma deciziilor creanelor nregistrrilor
datoriile entitii nerecuperate sau pentru a circuitului datoriilor i
instanelor de judecat prin prisma n contabilitate
Elemente publice, justificate i datoriile nerecunoscute de
rmase definitive i
acestora
prescripiei
creanelor ctre
consemnate n ctre entitatea public management
eantionate documente Direciei Juridice
irevocabile
1. Contract nr.0015128
ncheiat cu X X X X X X FIAP
BCR Leasing
Unicredit Leasing
Romstal Leasing
Transilvania Leasing
Afin Romnia S.A.
R.C.I. Leasing
B.T. Leasing
98
Verificarea nregistrrii Urmrirea trimiterii
Elemente cronologice i documentelor necesare
Urmrirea operrii
Verificarea Analiza
modificrilor datoriilor Analiza
testate sistematice a dosarelor aflate n litigiu
i creanelor survenite
documentelor
datoriilor i
sistemului de
Examinarea
operaiunilor privind pentru creanele justificative i raportare a
n urma deciziilor creanelor nregistrrilor
datoriile entitii nerecuperate sau pentru a circuitului datoriilor i
instanelor de judecat prin prisma n contabilitate
Elemente publice, justificate i datoriile nerecunoscute de
rmase definitive i
acestora
prescripiei
creanelor ctre
consemnate n ctre entitatea public management
eantionate documente Direciei Juridice
irevocabile
Romexterra Leasing
Porsche Leasing
Motor Active Leasing
Raiffeisen Leasing
B.R.D.G.S.G. Leasing

17.08.2006 Petrescu Maria Ionescu Ion
Serviciul Contabilitate
99
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Datoriile n valut nu sunt prezentate n Situaiile financiare anuale la valoarea
actual.
CONSTATARE
Auditorii interni au constatat c datoriile n valut, aferente contractelor de
leasing financiar sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor
contracte, evaluate de cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, la data
ncheierii contractelor, denaturnd informaiile din situaiile financiare periodice,
ntruct aceste datorii trebuiau reflectate n contabilitate la sfritul perioadelor de
raportare, la o valoare reevaluat la cursul valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
CAUZE
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Neefectuarea periodic a punerii de acord ntre entitatea public i entitile
finanatoare referitoare la datoriile aferente contractelor de leasing;
Neactualizarea sistematic a valorii contractelor de leasing la cursul valutar
comunicat de BNR n ultima zi a perioadei de raportare;
Inexistena, n cadrul direciei, unei persoane cu pregtire profesional
corespunztoare, responsabil cu garantarea i urmrirea datoriilor aferente contractelor
de leasing financiar preluate n situaiile financiare.
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
CONSECINE
Situaiile financiare anuale nu reflect o situaia real i fidel a patrimoniului
entitii.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile n valut;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern, privind necesitile de informare privind evoluia
100
pieei de capital i a sistemului de relaii financiare;
Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing
financiar;
Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i
reflectarea n Situaiile financiare ale trimestrului III a anului 2006, la cursul valutar
comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.
Data: 17.08.2006

101
ENTITATEA PUBLIC
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 2.5.1

pentru
Evaluarea sistemului de control intern al casieriei
adresat
domnului Protopopescu Sorin
director Direcia de Buget i Contabilitate Intern

Nr. Nici un
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU Comentarii
crt. rspuns
Activitatea de casierie
Registrul de cas este ntocmit de persoana Persoana desemnat
desemnat pentru aceast activitate sau de X cu ntocmirea
persoana mputernicit s o nlocuiasc? Registrului de cas
are aceast sarcin
1.
trecut n fia postului
care este actualizat i
care a fost semnat de
aceasta.
Registrul de cas este verificat de ctre Persoana responsabil
persoana responsabil cu evidena financiar- X cu evidena contabil
contabil a activitii de casierie? a activitii de
casierie, verific
2.
zilnic legalitatea i
corectitudinea
operaiilor din
Registrul de cas
Exist completri i modificri n Registrul de
cas efectuate de persoana responsabil cu X
3.
evidena activitii de casierie, din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern?
Dac da, putei prezenta filele din Registrul de Modificrile din filele
cas care conin modificri i completri? X respective reflect
erori de calcul
4. matematic sesizate n
momentul verificrii
operaiunilor din
Registrul de cas.
V rog s-mi prezentai modalitatea prin care
sunt corectate erorile din Registrul de cas X
5. efectuate de ctre persoana responsabil cu
evidenta activitii de casierie din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern?
6. Casierul entitii informeaz directorul Zilnic directorul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern X Direciei de Buget i
despre operaiunile care implic un volum Contabilitate Intern
mare de numerar? este informat de ctre
102
Nr. Nici un
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU Comentarii
crt. rspuns
Activitatea de casierie
casierul entitii n
legtur cu numerarul
din casierie i cu
operaiile care
urmeaz a se efectua
n ziua respectiv.
Dac da, putei exemplifica sistemul de
informare a directorului Direciei de Buget i X
7.
Contabilitate Intern cu privire la operaiile
care implic un volum mare de numerar?
Dac nu, v rog s apreciai care ar putea fi Un volum mare de
consecinele neinformrii coordonatorului X numerar derulat prin
8. activitii de casierie n cazul unor operaii cu casieria entitii ar
volum mare de numerar? crete riscul de
fraud.
Avei un sistem de proceduri privind X
9.
activitatea de casierie?
Exist coresponden ntre prevederile X
10. procedurilor i responsabilitile stabilite prin
fia postului?
La nivelul entitii exist amenajat un spaiu X
11. pentru desfurarea n bune condiii a
activitii de casierie?
12. Registrul de cas este ntocmit zilnic? X
Registrul de cas este ntocmit la casieria X
13.
entitii?
nregistrrile din Registrul de cas sunt X
14.
verificate zilnic?
15. Inventarierea casieriei se face periodic? X Test nr. 2.5.1
16. Registrul de cas este nuruit i numerotat? X
Documentele justificative care stau la baza X
17. efecturii operaiilor n casierie conin toate
elementele prevzute de cadrul normativ?
Putei prezenta documentele din primele i X
18.
ultimele 2 zile ale perioadei auditate?

103
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.1.

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii.
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza organizrii activitii de casierie
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea proceselor verbale de
inventariere a casieriei entitii n numr de 6 ntocmite pe perioada auditat, din care unul este
aferent inventarierii anuale efectuate la data de 31 decembrie 2005;
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c aceasta
reprezint un volum redus de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de organizare a controlului activitii de casierie, pe baza
elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia nr.2.5. astfel:
Analiza activitii de casierie:
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere;
b. urmrirea respectrii programului de inventariere;
c. urmrirea ntocmirii monetarului;
d. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar;
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul
respectiv;
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul de cas cu monetarul
i cu cele din contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.1 privind Analiza
organizrii activitii casieriei i a Chestionarului de Control Intern nr. 2.5.1. pentru
Evaluarea sistemului de control intern al casieriei adresat domnului Protopopescu Sorin,
director al Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.5.1. i a Chestionarului de control intern nr. 2.5.1. am
constatat c la nivelul entitii activitatea de casierie este organizat i controlul acesteia
funcioneaz.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de casierie nu se va elabora FIAP, dar informaiile primite cu ocazia
acestei testri vor fi preluate i introduse n RAI.

104
privind
Analiza activitii de casierie
Existena Urmrirea Examinarea

Elemente Urmrirea existenei
ordinului Urmrirea efecturii nregistrrii
eantionate Urmrirea unui confrunt ntre
Nr. intern respectrii inventarierii n tuturor
ntocmirii soldurile din registrul
crt pentru programului ultima zi operaiunilor de
monetarulu de cas cu monetarul
. numirea de lucrtoare a ncasri i pli
Elemente i i cu cele din
comisiei de inventariere exerciiului privind exerciiul
testate contabilitate
inventariere financiar respectiv
1. Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.03.2005.
X X X X X X
X X X X X X
X X X X X X
ncheiat la data de 31.12.2005
X X X X X X
X X X X X X
X X X X X X

18.08.2006 tefnescu Ileana Ec. Apostolescu Marian
Direcia de Buget i Contabilitate Intern
105
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.2.

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Urmrirea modului de utilizare

a ordinului de plat
Populaia pentru efectuarea testului este format din ordinele de plat

aferente perioadei auditate, ntocmite i utilizate de entitate pentru decontarea
obligaiilor fa de teri, n numr de 1751. Menionm c n cadrul entitii, din anul
2005 a nceput numerotarea ordinelor de plat pe baza Registrului de eviden a
ordinelor de plat i este valabil 5 ani.
Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat, va fi
constituit dintr-un procent de 1%, din populaie, respectiv 17 ordine de plat, conform
Foii de lucru nr. 2.5.2.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i
utilizrii Ordinului de plat pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5. i anume:
a) verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor;
b) examinarea datrii i numerotrii ordinelor de plat;
c) nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct;
d) verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.2. privind
ntocmirea i utilizarea ordinului de plat.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.2. s-a constatat c ordinele de plat
utilizate de entitate nu conin date referitoare la documentele justificative care au
generat obligaiile de plat care se sting, respectiv OP nr. 104, OP nr. 313, OP nr.
1031 i OP nr. 1709.
CONCLUZII:

106
Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii
Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a ordinului de

plat a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 1751 ordine de plat;
- eantionul 1%: 17 ordine de plat;
- pasul de selecie: 103;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la Ordinul de plat nr.
1 i va cuprinde urmtoarele ordine de plat: OP nr. 1, OP nr. 104, OP nr.
207, OP nr. 310, OP nr. 413, OP nr. 516, OP nr. 619, OP nr. 722, OP nr. 825,
OP nr. 928, OP nr. 1031, OP nr. 1144, OP nr. 1247, OP nr. 1400, OP nr.
1503, OP nr. 1606 i OP nr. 1709.
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.2.
privind ntocmirea i utilizarea ordinului de plat, n care se vor concretiza
rezultatele testrii.

18.08.2006 Petrescu Maria Ec. Angelescu Ion
107
privind
ntocmirea i utilizarea ordinului de plat
Elemente testate Verificarea emiterii Existena datrii i nscrierea ordinelor Verificarea emiterii ordinelor
Nr. Elemente ordinelor de plat pe numerotrii ordinelor de plat ntr-un de plat pe baza
crt. eantionate numele fiecrui creditor de plat registru distinct documentelor justificative
1. Ordinul de plat nr. 1 X X X X
2. Ordinul de plat nr. 104 X X X FIAP
Data: 18.08.2006 Auditor intern, n prezena,

Petrescu Maria Serviciul Contabilitate
Angelescu Ion
108
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Unele Ordine de plat utilizate de entitate nu conin date referitoare la
documentele justificative n baza crora se sting datoriile de plat .
CONSTATARE
Din analiz auditorii interni au constatat c exist ordine de plat utilizate de
entitate pentru achitarea obligaiilor datorate terilor, care nu conin date explicite
referitoare la documentele justificative care au generat aceste obligaii.
Din eantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistena numrului i datei
facturilor furnizorilor, specificndu-se numai natura bunurilor achiziionate, spre
exemplu: contravaloarea materialelor de natura obiectelor de inventar, n cazul OP
nr. 104, OP nr. 413, OP nr. 1031, OP nr. 1709,
CAUZE
Inexistena unei evidene detaliate pentru fiecare creditor al entitii;
Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
Nerealizarea unei activiti de analiz periodic a stadiului de achitare al
datoriilor;
CONSECINE
Pe baza ordinelor de plat ntocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu
se poate realiza o situaie analitic i operativ a stadiului de achitare al furnizorilor.
ntocmirea ordinelor de plat fr explicaii suficiente referitoare la datorii
ngreuneaz organizarea evidenei analitice a furnizorilor;
Imposibilitatea obinerii unei situaii operative a furnizorilor n funcie de
vechime.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea ordinelor de plat;
109
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
de Buget i Contabilitate Intern, corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta
la noutile din sistemul financiar-bancar;
Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i
completarea acestora cu numrul i data documentelor justificative care genereaz
datoriile dac este cazul.
Data: 18.08.2006

110
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.3


OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza modului de utilizare a
Cecului pentru ridicare de numerar
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele cec-ului pentru
ridicare de numerar utilizare de entitate pentru perioada auditat, n numr de 174;
Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a filelor cec pentru
ridicare de numerar, va fi constituit n procent de 5% din populaie, respectiv 9 file,
conform Foii de lucru nr. 2.5.3.;
utilizrii filelor cec pentru ridicare de numerar pe baza Listei de verificare nr. 2
poziia 2.5. i anume:
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de numerar
b. confirmarea utilizrii documentului Cec pentru ridicare de numerar n
conformitate cu prevederile legale.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.3 s-a constatat faptul c nu s-a
menionat n documentul file cec pentru ridicare de numerar utilizat natura
cheltuielilor care s-au efectuat cu numerarul ridicat respectiv:
n data de 10 august 2005 s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului 5
pentru a se efectua plata datoriilor faa de salariai, aferente lunii septembrie 2005, iar
scopul pentru care s-a ridicat acest numerar din Trezoreria Sectorului 5 nu este
menionat n fila de cec pentru ridicare de numerar, seria DX, nr. 0011213.
n data de 18 ianuarie 2006 s-a ridicat numerar din contul curent, deschis la
Trezoreria Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile
prestate de diveri furnizori. De asemenea, n fila de cec pentru ridicare de numerar
seria DX nr. 00111289 nu a fost menionat scopul i natura pentru care a fost
ridicat aceast sum.
CONCLUZII:
Data: 18.08.2006 Auditor intern, Supervizor,

111
Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare documentului

CEC pentru ridicare de numerar a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 174 de file din documentul CEC pentru ridicare de
numerar, respectiv de la seria DX0011175 la seria DX011349;
- eantionul: 5%, respectiv 9 file de CEC pentru ridicare de numerar;
- pasul de selecie va fi: 19;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la prima fil de cec
pentru ridicare de numerar utilizat n perioada auditat i va cuprinde filele utilizate
cu urmtoarele serii: DX0011175; DX011194; DX0111213; DX0111232;
DX0111251; DX0111270; DX0111289; DX0111308; DX0111327 .
privind Analiza utilizrii CEC-ului pentru ridicare de numerar, n care se vor
concretiza rezultatele testrii.
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial,
auditorii interni pot lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.

Petrescu Maria Ec. Enescu Maria
112
privind
Analiza utilizrii filelor cec pentru ridicare de numerar
Elemente testate Confirmarea utilizrii documentului

Nr. Urmrirea modului de utilizare a
Cec pentru ridicare de numerar n
Cecului pentru ridicare de numerar
crt. conformitate cu prevederile legale
Elemente eantionate
1. CEC pentru ridicare de numerar DX0011175 X X
3. CEC pentru ridicare de numerar DX0111213 X FIAP
7. CEC pentru ridicare de numerar DX0111289 X FIAP

Petrescu Maria Serviciul Contabilitate
Enescu Maria
113
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Utilizarea filei cec pentru ridicare numerar fr a fi completat n totalitate.
CONSTATARE
Unele din filele de cec pentru ridicare de numerar utilizate de entitate pentru
ridicare de numerar din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5 nu conin meniuni
referitoare la scopul i natura cheltuielilor care urmeaz a se efectua din numerarul
ridicat, respectiv:
n data de 10 august 2005 s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului 5
scopul pentru care s-a ridicat acest numerar din trezoreria Sectorului 5, nefiind
menionat n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX, nr. 0011213.
n data de 18 ianuarie 2006 s-a ridicat numerar din contul curent deschis la
Trezoreria Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile
prestate de diveri furnizori. De asemenea, n Fila de cec pentru ridicare de numerar
seria DX, nr. 00111289 nu a fost menionat scopul i natura cheltuielilor pentru care a
fost ridicat aceast sum.
CAUZE
Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare;
CONSECINE
Imposibilitatea urmririi operative a cheltuielilor ce efectueaz cu numerarul
din casieria entitii.
RECOMANDRI
utilizarea documentului cec pentru ridicare numerar;
Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu
114
personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, pentru
personalul cu atribuii n aceast sfer de activitate;
Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada
auditat i completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate cu numerarul ridicat
din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5.
Data: 18.08.2006

115
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.4.

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza utilizrii Registrului de

cas
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele Registrului de

cas ntocmit la casieria entitii pentru perioada auditat, n numr de 387 file;
Eantionul pentru urmrirea modului de completare a Registrului de cas, va
fi constituit n procent de 2% din populaie, respectiv 8 file, conform Foii de lucru nr.
2.5.4.;
utilizrii Registrului de cas pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5.4 i anume:
a) examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de casierul unitii sau de alt
persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli;
b) confirmarea completrii n registrul de cas distinct pentru fiecare operaie n
parte;
c) urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor
efectuate;
d) urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern;
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii operaiilor;
f) urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g) verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs a
soldului de cas al zilei precedente;
h) confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective n conformitate cu
Regulamentului operaiilor de cas;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.4. privind Analiza
utilizrii Registrului de cas.
CONSTATRI:
116
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.4. s-a constatat necompletarea
Registrului de cas n mod distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o
sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente, respectiv:
n data de 07 octombrie 2005 s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de 785
lei reprezentnd Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei reprezentnd
Avansuri de trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei,
reprezentnd contravaloarea avansului de trezorerie, cont corespondent 542, acordat
domnului Grigore Ion;
n data de 04.05.2006 s-a achitat prin casieria entitii, suma de 1152,70 lei cu
documentul justificativ Chitana nr. 59185/04.05.2006, emis de S.C. Romstal S.A.
Aceast chitan achit dou facturi, respectiv Factura nr. 8915765/29.03.2006,
reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii i Factura nr. 8915785/05.04.2006,
reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale. n Registrul de cas
s-a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri servicii,
respectiv contul 401 n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
CONCLUZII:

117
Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a registrului de

cas a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 387 de file din documentul Registrul cas
(cod 14-4-7A) aferente unui numr de 387 zile lucrtoare din perioada
auditat;
- eantionul: 2%, respectiv 8 file din Registrul de cas;
- pasul de selecie va fi: 49 de zile lucrtoare sau file;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la registrul de cas
ntocmit n data de 3 ianuarie 2005 i va cuprinde filele din registrul de cas
ntocmit n urmtoarele zile: 3 ianuarie 2005, 14 martie 2005, 23 mai 2005,
29 iulie 2005, 7 octombrie 2005, 12 decembrie 2005, 22 februarie 2006, 4
mai 2006.
privind Analiza utilizrii Registrului de cas, n care se vor concretiza
rezultatele testrii.
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial,
auditorii interni pot lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.

18.08.2006 Petrescu Maria Ec. Stoenescu Cezar
118
privind
Analiza utilizrii Registrului de cas
Registrul Registrul Registrul Registrul Registrul Registrul Registrul Registrul

Nr. Elemente eantionate de cas de cas de cas de cas de cas de cas de cas de cas
crt. Elemente la data la data la data la data la data la data la data la data
testate 03.01.05 14.03.05 23.05.05 29.07.05 07.10.05 12.12.05 22.02.06 04.05.06
1. Examinarea ntocmirii zilnic, n dou
exemplare, de casierul unitii sau de alt
persoan mputernicit, pe baza actelor X X X X X X X X
justificative de ncasri i pli
2. Confirmarea completrii n Registrul de cas
X X X X FIAP X X FIAP
distinct pentru fiecare operaie n parte
3. Urmrirea semnrii de ctre casier pentru
X X X X X X X X
confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate
4. Urmrirea existenei semnturii persoanei din
cadrul Direciei de Buget i Contabilitate X X X X X X X X
Intern
5. Examinarea completrii zilnice, n ordinea
X X X X X X X X
efecturii operaiilor
6. Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la
X X X X X X X X
sfritul zilei
7. Verificarea reportrii pe primul rnd al
registrului de cas pentru ziua n curs a soldului X X X X X X X X
de cas al zilei precedente
8. Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei
respective n conformitate cu Regulamentului X X X X X X X X
operaiilor de cas

Petrescu Maria Ec. Stoenescu Cezar
119
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n parte, n
cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente.
CONSTATARE
Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas
distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou
sau trei conturi corespondente. De exemplu:
n data de 07 octombrie 2005 s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de 785
Avansuri de trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei
domnului Grigore Ion.
n data de 04.05.2006 s-a achitat prin casieria entitii sum de 1152,70 lei cu
reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale. n Registrul de cas s-
a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri servicii,
respectiv contul 401, n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
CAUZE
Lipsa n cadrul casieriei entitii a unui personal cu pregtire profesional
necesar acestei activiti;
Inexistena unei colaborri ntre persoana nsrcinat cu evidena analitic a
furnizorilor din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern i casierul entitii;
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre persoana din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena operaiunilor de cas, asupra
modului de completare al Registrului de cas;
CONSECINE
Sumele achitate prin casieria entitii i nregistrate n registrul de cas nu
permit o identificare clar a evoluiei elementelor patrimoniale .
120
RECOMANDRI
utilizarea registrului de cas;
pentru personalul implicat n aceast activitate;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul
casieriei entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei de Buget i
Realizarea controlului periodic, asupra modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor
de cas din cadrul direciei;
Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului.
Data: 18.08.2006

121
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.6.1

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea cheltuielilor de personal. Analiza

cheltuielilor cu salariile personalului
Populaia pentru realizarea testului o reprezint statelor de salarii
listate cu ajutorul aplicaiei informatice pentru cele 18 luni
calendaristice ale perioadei auditate, respectiv ianuarie 2005-iunie
2006;
Eantionul pentru verificarea modului de Organizare a contabilitii
cheltuielilor cu salariile personalului s-a stabilit la 25% din populaia
total, n baza Foii de lucru nr. 2.3.1, respectiv 5 state de salarii;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea
completrii statelor de salarii cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat i nregistrarea acestor cheltuieli n contabilitate pe
baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia 2.3. i
anume:
Cheltuielile cu salariile personalului:
a. verificarea ntocmirii Statului de salarii pentru fiecare direcie;
b. examinarea modului de completare a Statului de plata;
c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor autorizate;
d. examinarea calculului drepturilor de personal;
e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale;
f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor;
g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii;
h. examinarea drepturilor de personal neridicate;
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate din statele de
salarii.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.6.1 privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului.
122
CONSTATRI:
Din analiza listei de control s-a constatat:
- cheltuielile cu salariile nregistrate n contabilitate difer de suma total
din statele de salarii;
- Statele de salarii nu conin sumele care trebuiau reinute din salarii,
reprezentnd datorii ale angajailor fa de teri, dei existau angajamente
n acest sens.
CONCLUZII:

123
FOAIE DE LUCRU NR. 2.6.1
Eantionului n vederea testrii modului de Organizare a contabilitii

cheltuielilor cu salariile personalului a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 18 state de salarii;
- eantionul: 25%, respectiv 18 state X 25% = 5 state de salarii;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la Statul de
salarii aferent lunii ianuarie 2005(1) i va cuprinde urmtoarele
statele de salarii: ianuarie 2005(1), mai 2005(5), septembrie 2005(9),
ianuarie 2006(13) i mai 2006(17).
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.3.1
privind Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile
personalului, n care se vor concretiza rezultatele testrii.

21.08.2006 Petrescu Maria Ec. Ionescu Mihaela
124
privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului
Elemente eantionate Stat de salarii Stat de salarii Stat de salarii Stat de salarii Stat de salarii
Nr. aferent lunii aferent lunii aferent lunii aferent lunii aferent lunii
crt. Elemente testate ianuarie 2005 mai 2005 septembrie 2005 ianuarie 2006 mai 2006
Verificarea ntocmirii Statului de salarii X X X X X
1.
pentru fiecare direcie
Examinarea modului de completare a X X X X X
2.
Statului de plata
Urmrirea existenei semnturilor X X X X X
3.
persoanelor autorizate
Examinarea calculului drepturilor de X X X X X
4.
personal
Examinarea calculului reprezentnd X X X X X
5.
reineri legale
Urmrirea reinerilor din salarii datorate X X X X
6. terilor FIAP
Urmrirea altor creane n legtur cu X X X X X
7.
salariaii
Examinarea drepturilor de personal X X X X X
8.
neridicate
Examinarea nregistrrilor n
9. contabilitate a datelor rezultate din X X FIAP X X
statele de salarii

21.08.2006 Petrescu Maria Serviciul Contabilitate
Anghelescu Claudiu
125
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Inexistena unui program informatic integrat privind contabilitatea cheltuielilor
cu salariile personalului.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni a constatat diferen ntre cheltuielile cu salariile
nregistrate n contabilitate i totalul cheltuielilor din Statul de salarii aferent lunii
septembrie 2005, prin compararea datelor din statele de salarii cu cele nregistrate n
contabilitate, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia pentru
contabilitate s-a realizat manual. Problema aprut n colectarea i procesarea datelor
a fost remediat n luna octombrie 2005 prin stornarea sumei nregistrat eronat i
nregistrarea sumei reale.
De asemenea, auditorii interni au constatat lipsa evidenierii n Statul de
salarii aferent lunii ianuarie 2006, a sumelor reprezentnd datorii ale salariailor fa
de teri, pentru care exist angajamente de plat prin compararea acestora cu statele
de salarii. Aceast problem nu a fost remediat pn n prezent.
CAUZE
Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
Lipsa unui program integrat privind contabilitatea cheltuielilor cu salariile,
ceea ce nu a permis un transfer automat al datelor din aplicaia informatic privind
salariile n aplicaia informatic de contabilitate pentru ntocmirea Balanei de
verificare, transferul realizndu-se prin introducerea manual a datelor, ceea ce a dat
posibilitatea apariiei unor erori privind reflectarea n contabilitate a acestor
cheltuieli.
Neefectuarea unui control periodic asupra cheltuielilor cu salariile de ctre
persoana responsabil cu evidena cheltuielilor cu salariile personalului din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
Necunoaterea adecvat a funciilor sistemului de prelucrare automat a
datelor de ctre personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern a determinat
obinerea unor State de salarii listate cu ajutorul aplicaiei informatice care nu conin
sumele datorate de salariai terilor pe baza angajamentelor de plat.
Inexistena unui responsabil n cadrul direciei cu sumele datorate terilor de
ctre salariai.
126
CONSECINE
Balana de verificare ntocmit la 30.09.2005 nu reflect situaia real a
patrimoniului existent la aceast dat.
Statele de salarii elaborate n cadrul entitii nu reflect situaia exact a
datoriei entitii fa de salariai i fa de tere persoane.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
salariile i reinerile din salarii datorate terilor;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem;
Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile
personalului i n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor, de eful
compartimentului din care face parte;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea
financiar-contabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de
la faza de stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor
cheltuieli n Balana de verificare i stabilirea unui responsabil pentru aceasta.
Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii n
totalitate a datoriilor salariailor fa de teri, pentru care exist angajamente de plat
i aducerea la zi a situaiei n cauz.
Cuprinderea n programul de pregtire profesional a anului viitor, a unui
sistem de instruire a persoanelor, din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate
Intern pentru aplicaia informatic care va fi implementat.
Data: 21.08.2006

127
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.6.2

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea cheltuielilor de personal. Analiza

cheltuielilor privind asigurrile i protecia social.
Populaia pentru realizarea testului o reprezint Balanele de verificare
listate pentru cele 18 luni ale perioadei auditate, respectiv ianuarie 2005-
iunie 2006, utilizate pentru compararea datoriilor privind asigurrile i
protecia social calculate i nregistrate n contabilitate cu cele raportate
ctre entitile abilitate s administreze aceste fonduri;
Auditorii interni au hotrt ca eantionul pentru verificarea modului de
Organizarea a contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
s fie n proporie de 20% din populaia total, stabilite conform Foii de
lucru nr. 2.6.2.
Testarea a urmrit modalitatea calculrii i nregistrrii n contabilitate a
cheltuielilor privind asigurrile i protecia social, precum i modalitatea
de raportare a acestor sume ctre Bugetul de asigurri sociale, inndu-se
cont de elementele stabilite n Lista de verificare nr. 2, poziia nr. 2.6 i
anume:
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social:
a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia
unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
b. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
Sociale de Stat, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
d. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
Sociale de omaj, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate;
f. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile
Sociale de Sntate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de
asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator;
h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente
128
de munc i boli profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil.

Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.6.2 s-a constatat:
- Cheltuielile privind Contribuia Unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de
Stat calculate i nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la Casa
de Pensii a Sectorului 5.
CONCLUZII:

129
FOAIE DE LUCRU NR. 2.6.2
Eantionului n vederea testrii modului de Organizare a contabilitii

cheltuielilor cu asigurrile i protecia social a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 18 balane de verificare;
- eantionul: 20% = 18 balane X 20% = 4 balane de verificare;
- eantionul rezultat prin aplicarea pasului de selecie stabilit va ncepe de la
prima Balana de verificare ntocmit la data de 31.01.2005 i va cuprinde
urmtoarele balane de verificare realizate la datele: 31.01.2005(1),
30.06.2005(6), 30.11.2005(11), 31.05. 2006(17)
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.3.2
privind Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia
social, n care se vor concretiza rezultatele testrii.
Data: 21.08.2006
Auditor intern, n prezena,

Petrescu Maria Ec. Ioan Mihaela
130
privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
Elemente eantionate Balana de Balana de Balana de Balana de

verificare la verificare la verificare verificare la
Nr. Elemente testate data de data de la data de data de
crt. 31.01.2005 30.06.2005 30.11.2005 31.05.2006
Examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia
unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat X X X X
1.
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
Sociale de Stat, raportate cu cele din evidena financiar-contabil X X FIAP X
2.
Examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj X X X X
3.
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
4. X X X X
Sociale de omaj, raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate X X X X
5.
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile
Sociale de Sntate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil X X X X
6.
Examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de
asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator X X X X
7.
Compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente
de munc i boli profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din X X X X
8. evidena financiar-contabil

21.08.2006 Petrescu Maria Anghelescu Claudiu
131
132
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
calculate i nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la Casa de
Pensii a Sectorului 5.
CONSTATARE
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia nominal a
asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, anexa
nr. 1.2, cu cele nregistrate din contabilitate, existena unei diferene ntre suma
reprezentnd contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculat i
nregistrat n contabilitate i totalul acestor contribuii raportate ctre Casa de Pensii a
Sectorului 5, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia de raportare s-a
realizat manual.
CAUZE
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu entitile din
domeniul asigurrilor i proteciei sociale, care s genereze baze de date compatibile
din punct de vedere al formatului i structurii cu cele stabilite prin acte normative, ceea
ce impune introducerea manual a datelor n ofturile distribuite de entitile respective.
Lipsa unui personal specializat care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre entitile responsabile cu asigurrile i protecia
social.
Inexistena unui control asupra declaraiilor ntocmite i raportate de entitate
efectuat de o persoan cu pregtire profesional de specialitate din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern.
CONSECINE
Declaraia nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat aferent lunii noiembrie 2005, conine date care nereale
care nu corespund cu cele nregistrate n contabilitate.
133
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
asigurrile i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor datorii ctre
entitile care gestioneaz aceste fonduri;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare
care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui responsabil
pentru aceasta.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor
cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia informatic
implementat;
Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii greelilor conform
prevederilor legale.
Data: 21.08.2006

134
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIUL NR. 2.7.1.

privind organizarea activitii de inventariere a patrimoniului
adresat domnului Marinescu Ion, director general Direcia General a Serviciilor
Administrative, Patrimoniu i Arhivare
Nr.
ntrebare Da Nu Observaii
crt.
1. Ai semnat fia postului pe acest an? X
2. n fia postului avei atribuii privind inventarierea
X
patrimoniului?
3. Dac da, v rog s-mi prezentai fia postului. X
4. Avei ca atribuii n fia postului verificarea activitilor
de nregistrare n contabilitate a rezultatelor X
inventarierii?
5. La nivelul entitii exist proceduri de lucru, scrise i
formalizate, privind activitatea de inventariere a
patrimoniului? X
6. Dac da, procedurile au fost testate nainte de a fi
utilizate n practic?
X
7. Pentru inventarierea patrimoniului aferent anului
2005, exist la nivelul entitii un document prin care
au fost stabilite comisiile de inventariere? X
8. naintea nceperii inventarierii a fost realizat instruirea
comisiei de inventariere de ctre persoane cu pregtire X
profesional corespunztoare din cadrul entitii?
9. La nivelul entitii s-au luat msurile necesare pentru
desfurarea n bune condiii inventarierea
patrimoniului? X
10. Din comisiile de inventariere au fcut parte persoane cu Din cauza lipsei de personal din
pregtirea profesional necesar pentru inventarierea entitate, preedintele comisiei de
anumitor elemente ale patrimoniului? inventarierea a creanelor i
datoriilor a fost numit o
X persoan care nu are experien
n domeniul financiar-contabil
respectiv dl. ing. Niculescu
Gabriel
11. Comisiile de inventariere v-au informat n legtur cu
rezultatele inventarierii?
X
12. Dac da, ai aprobat Procesele verbale de inventariere? X
13. Mai avei ceva de adugat? X
Data: 22.08.2006 Auditor, Director general,

Petrescu Maria Marinescu Ion
Not: Pentru rspunsul de la ntrebarea nr. 10 se va solicita Nota de relaii nr. 2.7.1.
135
ENTITATEA PUBLIC
NOT DE RELAII NR. 2.7.1.

privind
Organizarea activitii de inventariere a patrimoniului
adresat domnului Niculescu Gabriel, preedinte al comisiei de
inventariere a datoriilor i creanelor entitii
Nr.
ntrebare Da Nu Comentariu
crt.
1. Ai luat cunotin de documentul intern prin care
vi s-au stabilit atribuiile pe care le avei n calitate X
de preedinte al comisiei de inventariere?
2. In fia postului avei atribuii privind inventarierea X
patrimoniului?
3. Dac da, ai luat msurile necesare pentru
desfurarea n bune condiii a activitii de X
inventariere a datoriilor i creanelor?
4. Avei cunotin de programul de instruire, existent
la nivelul entitii, privind activitatea de X
inventariere a patrimoniului?
5. Pentru inventarierea creanelor ai folosit X
documentul Extras de cont?
6. Dac da, ai trimis extrase de cont pentru Pentru confirmarea debitelor
confirmarea debitelor care dein ponderea valoric care dein o pondere de minim
n totalul soldurilor conturilor de creane? 1%, i pentru creanele mai
X
vechi de 6 luni s-au trimis
extrase de cont pentru
confirmare. De asemenea,
pentru inventarierea creanelor
s-a utilizat i metoda punctajului
reciproc.
7. Ai avut n vedere n momentul efecturii
inventarierii creanelor, faptul c unele creane
chiar dac nu dein o pondere valoric important,
X
suma acestora are o pondere n totalul creanelor?
8. Pentru centralizarea creanelor inventariate ai X
folosit documentul List de inventariere?
9. Dup inventariere, ai analizat creanele, respectiv
dac Listele de inventariere cuprind valoarea X
evaluat, valoarea contabil i diferena dintre
valoarea evaluat i valoarea contabil a creanelor?
Data: Auditor intern, Preedinte comisie inventariere,
22.08.2006 Petrescu Maria Niculescu Gabriel
Not:
Pentru problemele de la ntrebrile nr. 2, 4, 6, 7 i 9 se va elabora FIAP-ul nr. 2.7.1.
136
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIUL NR. 2.7.2.

privind nregistrarea n contabilitate a diferenelor rezultate n urma inventarierii,
adresat doamnei Ionescu Nadia, ef Birou financiar-contabilitate
Nr.
ntrebare Da Nu Obs
crt.
1. Ai semnat fia postului pe acest an? X
2. n fia postului avei atribuii privind inventarierea
X
patrimoniului?
3. Dac da, v rog s-mi prezentai fia postului. X
4. La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i
formalizate privind nregistrarea n contabilitate a
X
rezultatelor inventarierii?
5. Dac da, cunoatei procedurile de lucru?
6. Ai testat aplicarea procedurilor de lucru n cadrul
serviciului pe care l conducei?
7. Dup aprobare, procesele verbale de inventariere a
creanelor entitii au fost transmise la Biroul financiar-
X
contabilitate pentru nregistrare?
8. n cadrul compartimentului financiar-contabilitate au Documentul situaie
fost ntocmite Situaiile comparative pentru diferenele comparativ nu a fost ntocmit
constatate la inventarierea creanelor? X pentru diferenele constatate la
inventarierea creanelor,
deoarece nu au fost constatate
diferene.
9. n contabilitate au fost nregistrat diferenele de Nu a fost cazul, ntruct n urma
inventariere rezultate n urma inventarierii creanelor inventarierii nu au rezultat
entitii? X diferene, ns dac existau
diferene, acestea se nregistrau
n contabilitate.
10. Verificai nregistrarea rezultatelor inventarierii n Sistematic
X
contabilitate?
Data: 22.08.2006
Auditor intern, ef Birou financiar-contabilitate,

Petrescu Maria Ionescu Nadia
Not:
Rspunsurile la ntrebrile acestui interviu vor fi avute n vedere la comentariile
ce se vor face n Raportul de audit intern.
137
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Nerespectarea cadrului normativ privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.
CONSTATARE
Efectuarea inventarierii anuale a creanelor entitii, pentru anul 2005, s-a
realizat numai pentru debitorii care au ndeplinit cumulativ urmtoarele condiii:
- dein individual un sold valoric semnificativ, ce nseamn numai 1% din totalul
soldurilor conturilor de creane;
- vechimea creanelor este mai mare de 6 luni calendaristice.
In prezent, conform cadrului normativ n vigoare, trebuie inventariate toate
creanele pe baza extraselor de cont confirmate.
De asemenea, listele de inventariere folosite pentru centralizarea creanelor
conin numai valoarea contabil, fr a fi trecut valoarea evaluat i diferena dintre
valoarea contabil i valoarea evaluat.
n acest fel nu se respect prevederile OMFP nr.1753//2004 privind organizarea
i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv.
CAUZE
Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
Participarea n comisiile de inventariere a unui personal care nu are pregtirea
profesional necesar pentru realizarea inventarierii creanelor entitii;
Neefectuarea instructajului naintea nceperii inventarierii patrimoniului pentru
asigurarea desfurrii inventarierii n conformitate cu cadrul normativ care
reglementeaz acest domeniu.
CONSECINE
Situaiile financiare ale anului 2005, elaborate pe baza Balanei de verificare,
la data de 31 decembrie 2005, care se bazeaz i pe Rezultatele inventarierii
patrimoniului aferente anului 2005, nu reflect o imagine fidel a patrimoniului.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea
inventarierii patrimoniului entitii;
138
Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea
reglementrilor n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare periodice s fie
elaborate pe baza acestor rezultate;
Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a
membrilor comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru stabilirea
unui responsabil cu aceast activitate.
Data:
22.08.2006

139
ENTITATEA PUBLIC
FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE

A IREGULARITILOR - FCRI NR. 2.7.1.
Ctre: domnul MIHILESCU Constantin, director executiv
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la Direcia General de Buget i
Contabilitate Intern, in perioada 01.07.2006-31.10.2006, la Contabilitatea rezultatelor
inventarierii, s-au constatat urmtoarele:
- Efectuarea inventarierii patrimoniului eferent anului 2005 nu a respectat
reglementrile legale din domeniu, respectiv inventarierea creanelor entitii s-a fcut
numai pentru soldurile debitoare care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi
i pentru acele creane care au o vechime mai mare de 6 luni, n aceste condiii nu au
fost inventariate o serie de creane cu importan pentru entitate.
- Listele de inventariere sunt incorecte deoarece conin numai contabil valoarea i
nu au fost completate rubricile referitoare la valoarea evaluat a acestor creane i
diferena dintre valoarea evaluat i valoare contabil. n consecin, situaiile
financiare ale entitii aferente anului 2005 conin informaii care nu reflect imaginea
real a patrimoniului.
ACTE NORMATIVE NCLCATE
OMFP nr. 1753/2004 privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv.
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
RECOMANDRI
Reefectuarea inventarierii creanelor entitii n totalitate cu scopul elaborrii
viitoarelor situaii financiare periodice pe baza unor informaii reale.
De asemenea, recomandm elaborarea unei proceduri de lucru scrise i
formalizate, stabilirea unui responsabil de procedur, avnd n vedere c la elaborarea
situaiilor financiare pentru anul 2005, procesele verbale de inventariere au fost
aprobate de conducere, ceea ce denot inexistena unei proceduri pentru aceast
activitate i n acelai timp nerespectarea cadrului normativ n vigoare.
ANEXE
- copie dup Listele de inventariere a creanelor;
- copie dup Procesul verbal de inventariere al comisiei de inventariere a
creanelor i datoriilor;
- copie dup Registrul de inventar ntocmit la data de 31 decembrie 2005.
Data: 22.08.2006 Auditor intern, Supervizor,

140
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.8.1

OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza ntocmirii balanelor de verificare
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din balanele de verificare
ntocmite pentru perioada auditat, n numr de 18;
Eantionul va fi reprezentat din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n
vedere c aceasta reprezint un volum rezonabil de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de ntocmire a balanelor de verificare, pe
baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia nr. 2.8. astfel:
a. examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de cont sintetice
i analitice;
b. compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice cu cele din balanele de
verificare;
c. examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i extrasele de
cont/registrul de cas:
d. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare;
ntocmirea balanelor de verificare.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.8.1 am constatat c la nivelul entitii exist un
sistem informatic integrat pentru ntocmirea Balanei de verificare (cod 14/-6-30b).
Acest sistem prelucreaz automat datele de intrare preluate din documentele
justificative i genereaz situaii finale n conformitate cu prevederile, att ale OMFP
nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile i OMFP nr.
1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, ct i ale Planului de conturi pentru
instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de ntocmire a balanelor de verificare nu se va elabora FIAP.
Data: Auditor, Supervizor,

141
privind
Elemente Examinarea Compararea

testate Examinarea corelaiei Urmrirea respectrii
prelurii rulajelor soldurilor conturilor
Nr. dintre disponibilul din corelaiilor din
zilnice ale conturilor din fisele sintetice cu
crt. Elemente balan i extrasele de balanele de
n fiele de cont cele din balanele de
eantionate cont/registrul de cas verificare
sintetice i analitice verificare
Balan de verificare ntocmit la
1.
data de 31 ianuarie 2005 X X X X
2.
data de28 februarie 2005
X X X X
3.
data de 31martie 2005
X X X X
4.
data de 30 aprilie 2005
X X X X
5.
data de 31mai 2005
X X X X
6.
data de 30 iunie 2005
X X X X
7.
data de 31 iulie 2005
X X X X
8.
data de 31august 2005
X X X X
9.
data de 30 septembrie 2005
X X X X
10.
data de 31 octombrie 2005
X X X X
11.
data de 30 noiembrie 2005
X X X X
142
Elemente Examinarea Compararea
testate Examinarea corelaiei Urmrirea respectrii
prelurii rulajelor soldurilor conturilor
Nr. dintre disponibilul din corelaiilor din
zilnice ale conturilor din fisele sintetice cu
crt. Elemente balan i extrasele de balanele de
n fiele de cont cele din balanele de
eantionate cont/registrul de cas verificare
sintetice i analitice verificare
12.
data de 31 decembrie 2005
X X X X
13.
data de 31 ianuarie 2006
X X X X
14.
data de 28 februarie 2006
X X X X
15.
data de 31 martie 2006
X X X X
16.
data de 30 aprilie 2006
X X X X
17.
data de 31mai 2006
X X X X
18.
data de 30 iunie 2006
X X X X

23.08.2006 Petrescu Maria Marinescu Adriana
Serviciul Contabili
143
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.9.1

OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza evidenei tehnic-operative. Examinarea modului de

completare a documentelor cu regim special
Pentru analiza organizrii evidenei tehnic-operative vom evalua modul de
utilizare a documentului cu regim special Fia de magazie a formularelor cu regim
special, folosit pentru inerea evidenei chitanierelor achiziionate, date n consum,
restituite i arhivate conform prevederilor legale.
Populaia pe care va fi realizat testul este reprezentat de totalitatea rndurilor din
cele 20 de Fie de magazie a formularelor cu regim special cu care a fost inut
evidena chitanierelor i care va fi:
20 fie X 48 rnduri = 960 rnduri, respectiv chitaniere.
Deci populaia total este constituit din cele 960 de carnete de Chitan (cod 14-
14-1) nregistrate n cele 20 de fie de magazie.
Eantionul pentru verificarea modului de completare a documentului este de 2%
din populaia total, reprezentnd un numr de 19 rnduri, respectiv 19
chitaniere, conform Foii de lucru nr. 2.9.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii Fiei de
magazie a formularelor cu regim special stabilite n Lista de verificare nr. 2
poziia 2.2 i anume:
- Analiza conducerii evidenei operativ-contabile:
Fiele de magazie (cod 14-3-8):
a) examinarea modului de completare a formularelor tipizate;
b) urmrirea utilizrii formularelor tipizate pentru evidena cantitativ, pe feluri
de stocuri, la locul de depozitare;
c) urmrirea nregistrrii materialelor n ordinea codurilor atribuite prin Registrul
stocurilor;
d) urmrirea organizrii evidenei operative a documentelor cu regim special;
e) verificarea documentelor i operaiilor efectuate n fiele de magazie de ctre
persoana desemnat de la Direcia de Buget i Contabilitate Intern;
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control nr. 2.9.1. privind
Evidena tehnic-operativ n care pe vertical sunt prezentate elementele eantionului
stabilit, iar pe orizontal elementele testate.
144
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.9.1. s-a constatat nerespectarea cadrului
normativ privind utilizarea i completarea documentelor cu regim special respectiv:
- necompletarea n Fia de magazie a documentelor cu regim special a seriei i
numrului formularului neutilizat, n conformitate cu H.G. nr. 831/1997, aa cum s-a
constatat n cazul chitanierelor nr. 154 i 511;
- evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe
formulare personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr.1849/2003, aa cum a
rezultat din testare;
- neefectuarea controalelor ierarhice cuprinse n fia postului privind operaiile
efectuate n fiele de magazie de ctre responsabilul cu evidena materialelor de natura
tipizatelor cu regim special din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, aa
cum s-a constatat, de asemenea, tot n cazul chitanierelor cu nr. 154 i 511.
Data:
24.08.2006
Auditor intern, Supervizor,

145
Pentru constituirea eantionului n vederea testrii modului de utilizare a

documentelor cu regim special vom proceda astfel:
- populaia statistic: 960 carnete de chitaniere;
- eantionul stabilit: 2% din populaia total;
- msura eantionului: 960 carnete X 2% = 19 chitaniere;
- pasul de selecie va fi 51;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la chitanierul numrul
1 i va cuprinde chitanierele cu numerele: 1, 52, 103, 154, 205, 256, 307, 358,
409, 460, 511, 562, 613, 664, 715, 766, 817, 868, 919;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 29.1, n
care se vor concretiza rezultatele testrii.

24.08.2006 Petrescu Maria Ec. Popescu Floriana
146
privind
Evidena tehnic-operativ
Urmrirea utilizrii Urmrirea Verificarea documentelor i

Examinarea Urmrirea nregistrrii
Elemente formularelor tipizate organizrii controlul operaiilor efectuate
modului de materialelor n odinea
Nr. testate pentru evidena evidenei n fiele de magazie de ctre
completare a codurilor atribuite
crt. cantitativ, pe feluri de operative a persoana desemnat de la
formularelor prin Registrul
stocuri, la locul de documentelor cu Direcia de Buget i
tipizate stocurilor
Eantion depozitare regim special Contabilitate Intern
1. Chitantier nr. 1 X X X FIAP X
4. Chitantier nr. 154 FIAP X X FIAP FIAP
11. Chitantier nr. 511 FIAP X X FIAP FIAP
24.08.2006 Petrescu Maria Serv. Contabilitate
Ec. Popescu Floriana
147
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Nerespectarea sistemului de organizare a evidenei tehnic-operative a
formularelor tipizate cu regim special.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni au constatat necompletarea n documentul de
eviden centralizatoare a documentelor cu regim special Fia de magazie a
formularelor cu regim special, a seriei i numrului formularului neutilizat n
conformitate cu H.G. nr. 831 din 1997 pentru aprobarea modelelor formularelor
comune privind activitatea financiar i a normelor metodologice privind ntocmirea
i utilizarea acestora.
Evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe
formulare personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr. 1849 din 2003 privind
personalizarea formularelor tipizate cu regim special comune pe economie.
CAUZE
Persoana responsabil cu gestiunea tipizatelor cu regim special avnd ca
sarcini de serviciu si gestiunea materialelor auxiliare i gestiunea pieselor de schimb,
datorit lipsei de timp, nu a descrcat n documentul Fia de magazie a formularelor
cu regim special chitanele neutilizate.
Persoana responsabil cu evidena materialelor de natura tipizatelor din
cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern nu a efectuat un control periodic
asupra modului de gestionare al acestor valori materiale.
Lipsa unui program anual de achiziii la nivelul entitii fundamentat prin
bugetul de aprovizionare al compartimentelor funcionale, centralizat la nivelul
compartimentului de specialitate, a condus la achiziionarea unui stoc mare de
formulare Fia de magazie a formularelor cu regim special, nepersonalizate prin
pretiprire, pn la data de 30 iunie 2004, care nu au mai putut fi utilizate pan la
sfritul perioadei de valabilitate a acestora, respectiv 31 decembrie 2004. De
asemenea, datorit inexistenei unei evidene clare privind consumul periodic a
acestor formulare, dar i coroborat cu posibilitatea efecturii unei economisiri a
resurselor financiare, a condus la situaia utilizrii n anul 2005 a formularelor
nepersonalizate prin pretiprire, existente n stoc.
CONSECINE
148
Documentul Fia de magazie a formularelor cu regim special nu este utilizat n
conformitate cu prevederile legale, nepermind o identificare i control permanent
asupra documentelor cu regim special.
Exist posibilitatea unor sustrageri de chitane necompletate sau care nu au fost
anulate, predate la magazie.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind evidena tehnic-

operativ;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora;
Determinarea necesarului de documente cu regim special pretiprite aferente
perioadei de timp neconsumat a anului 2006 i demararea procedurilor de achiziie
public pentru acest cod de material, n vederea utilizrii formularelor personalizate;
Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor
tipizate cu regim special de eful compartimentului din care face parte.
Data:
24.08.2006

149
Obiectivul 3. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE
Nr. ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.

crt.
3.1. Analiza procedurilor de lucru - -
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin - -
- examinarea listei activitilor pentru realizarea - -
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de - -
lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a - -
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei
activiti
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de - -
Confirmarea existenei activitilor de control intern in - -
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de - -
Existena componentei de actualizare a procedurilor de - -
lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele - -
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele - -
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre - -
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a - -
procedurilor?
3.2. Analiza activitii de ncasare/plat a datoriilor respectiv
creanelor
150
Nr. ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
crt.
a. urmrirea organizrii evidenei obligaiilor de plat pe X
scadene potrivit contractelor; TEST
b. examinarea stipulrii instrumentelor de plat care vor fi X nr. 3.2.1.
utilizate n scopul achitrii datoriilor; Lista de
c. urmrirea concordanei ntre instrumentele de plat control
utilizate cu cele prevzute n contracte/angajamente, X nr. 3.2.1.
d. examinarea modului de calcul a penalitilor stabilite FIAP nr.
X 3.2.1.
pentru neplata la termen a datoriilor
e. analiza nregistrrilor n contabilitate. X
3.3. Analiza activitii de stabilire i raportare a impozitelor i
a. examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe
X
venitul din salarii;
TEST nr.
b. compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul
X 3.3.1.
din salarii raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
Foaie de
c. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
lucru
Asigurrilor Sociale de Stat datorat de asigurai, raportate X
nr. 3.3.1.
cu cele din evidena financiar-contabil;
List de
d. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
control
Asigurrilor Sociale de omaj datorate de asigurai, X
nr.3.3.1.
raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
FIAP nr.
e. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
3.3.1.
de Asigurri Sociale de Sntate datorat de asigurai, X
raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
f. urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul
- -
stabilit i la termenele legale;
g. urmrirea regularizrii anuale a impozitului pe venitul
din salarii n cuantumul i la termenele stabilite de cadrul - -
legal;
h. examinarea modului de constituire a impozitelor i
taxelor datorate bugetului local n cuantumul i la termenele - -
legale:

ENTITATEA PUBLIC
151
TESTUL NR. 3.2.1.

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea activitii financiare

OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza activitii de ncasare/plat a datoriilor respectiv
creanelor
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea contractelor de
achiziie public, ncheiate de entitate, n scopul achiziiei de imobilizri, n numr de
21.
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c
aceasta reprezint un volum redus de documente.
Testarea a urmrit analiza modului de organizare a obligaiilor de plat pe scadene
potrivit contractelor, pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 3 poziia
nr. 3.2 astfel:
a. urmrirea organizrii evidenei obligaiilor de plat pe scadene potrivit
contractelor;
b. examinarea stipulrii instrumentelor de plat care vor fi utilizate n scopul
achitrii datoriilor;
c. urmrirea concordanei ntre instrumentele de plat utilizate cu cele
prevzute n contracte/angajamente,
d. examinarea modului de calcul a penalitilor stabilite pentru neplata la
termen a datoriilor
e. analiza nregistrrilor n contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 3.2.1 privind Organizarea
evidenei plilor pe scadene, potrivit contractelor ncheiate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 3.2.1. am constatat urmtoarele:
La nivelul entitii nu exist organizat o eviden a plilor pe scadene
conform contractelor de achiziie public;
Exist contracte n care nu sunt specificate penalitile pentru nerespectarea
clauzelor contractuale, respectiv contractele de achiziie public nr. 13189 din
03.02.2005, ncheiat cu S.C Mobila Nova S.R.L. i nr. 18175 din 02.05.2006 ncheiat
de entitate cu S.C. Redac Automobile S.A.
CONCLUZII:

152
privind
Organizarea plilor pe scadene, potrivit contractelor de achiziii
Urmrirea Examinarea Urmrirea

Elemente Examinarea
organizrii stipulrii concordanei ntre
eantionate modului de calcul
evidenei instrumentelor de instrumentele de plat Analiza
Nr. a penalitilor
obligaiilor de plat care vor fi utilizate cu cele nregistrrilor
crt. stabilite pentru
Elemente plat pe scadene utilizate n scopul prevzute n n contabilitate
neplata la termen
testate potrivit achitrii contracte/angajament
a datoriilor
contractelor datoriilor e
Contract nr.12114 din 15.01.2005 X
1. ncheiat cu S.C. Ascensorul S.A.
FIAP X X X
2. ncheiat cu S.C. Mobila Nova FIAP X X X
S.R.L.
3. ncheiat cu S.C. Autotec S.R.L.
FIAP X X FIAP
4. ncheiat cu S.C. York Romnia S.A
FIAP X X X
5. ncheiat cu S.C. Relbo S.A.
FIAP X X X
6. ncheiat cu S.C. Info-CD S.A.
FIAP X X X
7. ncheiat cu S.C Procomputers FIAP X X X
S.R.L..
8 ncheiat cu S.C. 3XM S.R.L.
FIAP X X X
153
Elemente Examinarea
Nr. a penalitilor
neplata la termen
a datoriilor
9. ncheiat cu S.C.TechnoComserv S.R.L.
FIAP X X X
10. ncheiat cu S.C. Energofarm S.R.L.
FIAP X X X
11. ncheiat cu S.C Medica Center S.A.
FIAP X X X
12. ncheiat cu S.C. Proconsulting S.A
FIAP X X X
13. ncheiat cu S.C Daewoo FIAP X X X
Automobile S.A
14. ncheiat cu S.C. Redac Automobile FIAP X X FIAP
S.A
15. ncheiat cu S.C. Simode S.A.
FIAP X X X
16. ncheiat cu S.C. New Computers FIAP X X X
S.R.L
17. ncheiat cu S.C. Computermad FIAP X X X
S.R.L.
18. ncheiat cu S.C. Autotehnica S.A.
FIAP X X X
154
Elemente Examinarea
Nr. a penalitilor
neplata la termen
a datoriilor
19. ncheiat cu S.C. Media Tehnic S.A.
FIAP X X X
20. ncheiat cu S.C. Aprimad S.A.
FIAP X X X
21. Contract nr.91677 din 27.06.2006 X
ncheiat cu S.C. Electrocomprid FIAP X X X
S.R.L.
Data: Auditor intern n prezena,

01.09.2006 tefnescu Ileana Marinescu Adriana
155
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrire operativ a furnizorilor.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni a constatat c entitatea nu are organizat evidena
plilor pe scadene conform contractelor ncheiate.
Auditorii interni au constatat inexistena clauzelor referitoare la penalitile de
ntrziere datorate de pri, n contractele de achiziie public ncheiate cu S.C. Mobila
Nova S.R.L. i cu S.C Redac Automobile S.A..
n aceste condiii, entitatea nu a organizat evidena datoriilor n conformitate cu
Legea nr. 469/2002 privind unele msuri pentru ntrirea disciplinei contractuale.
CAUZE
Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
Lipsa unor responsabiliti clare, stabilite prin fia postului, referitoare la
organizarea evidenei obligaiilor de plat, pe scadene, n conformitate cu contractele
ncheiate;
Lipsa unui program de pregtire profesional organizat la nivelul Direciei de
CONSECINE
Exist riscul apariiei unor datorii viitoare reprezentnd penaliti de ntrziere.
Efectuarea unor pli la date care nu sunt n conformitate cu contractele de
achiziii;
De asemenea, lipsa unor preocupri n acest domeniu a condus la ntocmirea
unor contracte de achiziie public care nu sunt n conformitate cu reglementrile legale
n vigoare.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind obligaiile
de plat ctre creditorii entitii;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului pentru
personalul implicat n aceste activiti;
156
de Buget i Contabilitate Intern;
Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor
ncheiate n scopul verificrii efecturii plilor scadente din contracte;
Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada
auditat, n scopul identificrii contractelor ncheiate fr respectarea cadrului normativ
i completarea acestor contracte cu elemente obligatorii, care au fost omise.
Data:
01.09.2006

157
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 3.3.1

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea activitii financiare
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza activitii de stabilire i raportare a impozitelor i

Auditorii interni au stabilit ca eantionul pentru verificarea modului de Organizare a
activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului s fie
acelai cu cel de la TESTUL nr. 2.6.2 pentru comparabilitatea datelor, conform Foii
de lucru nr. 3.3.1.;
Testarea a urmrit modalitatea calculrii i nregistrrii n contabilitate a sumelor
reprezentnd reineri din salarii angajailor i datorate Bugetului de stat consolidat,
precum i modalitatea de raportare a acestor sume, inndu-se cont de elementele
stabilite n Lista de verificare nr. 3, poziia nr. 3.3 i anume:
Analiza activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului:
a. examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii;
b. compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii raportate cu
c. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale
de Stat datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
d. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale
de omaj datorate de asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-
contabil;
e. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul de Asigurri
Sociale de Sntate datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil;
f. urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul stabilit i la termenele
legale;
g. urmrirea regularizrii anuale a impozitului pe venitul din salarii n
cuantumul i la termenele stabilite de cadrul legal;
h. examinarea modului de constituire a impozitelor i taxelor datorate bugetului
local n cuantumul i la termenele legale.
158
Organizare a activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 3.3.1 s-a constatat:
Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n contabilitate
difer de cele raportate de entitate la Administraia Finanelor Publice a Sectorului 5.
Astfel, ntre datele raportate prin Declaraia 100 privind obligaiile de plat la
Bugetul general consolidat i cele nregistrate n contabilitate, existen diferene la
urmtoarele obligaii:
- Impozitul pe venitul din salarii;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate.
CONCLUZII:
Data: ntocmit, Supervizor,

159
Foaie de lucru nr. 3.3.1.
Obiectivul nr. 3: Conducerea activitii financiare
Eantionului n vederea testrii de la Obiectivul nr. 3, obiectul auditabil nr. 3.3. -

Analiza activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
va fi cel stabilit pentru testarea de la Obiectivul nr. 2, obiectul auditabil nr. 2.6.2
Cheltuielile cu asigurrile i protecia social, prezentat n Foaia de lucru nr. 3.3.1,
dup cum urmeaz:
- populaia statistic: 18 balane de verificare;
- eantionul: 20% = 18 balane X 20% = 5 balane de verificare;
- eantionul rezultat prin aplicarea pasului de selecie stabilit va ncepe de la
prima Balana de verificare ntocmit la data de 31.01.2005 i va cuprinde
urmtoarele balane de verificare realizate la datele: 31.01.2005(1),
30.06.2005(6), 30.11.2005(11), 31.05. 2006(17)
Eantionul astfel constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 3.3.1. privind
Organizarea activitii de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului, n care se vor concretiza rezultatele testrii.

03.09.2006 tefnescu Ileana Ec. Ionescu Mihaela
160
privind
Organizare a activitii de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
Elemente eantionate Balana de Balana de Balana de Balana de verificare

Nr. verificare la data verificare la data verificare la data la data de
crt. Elemente testate de 31.01.2005 de 30.06.2005 de 30.11.2005 31.05.2006
Examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe
venitul din salarii X X X X
1.
Compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din
salarii raportate cu cele din evidena financiar-contabil X X FIAP X
2.
3. Compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat datorat de asigurai, raportate X X FIAP X
cu cele din evidena financiar-contabil
Asigurrilor Sociale de omaj datorate de asigurai, X X FIAP X
raportate cu cele din evidena financiar-contabil
de Asigurri Sociale de Sntate datorat de asigurai, X X FIAP X
raportate cu cele din evidena financiar-contabil
6. Urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul X X X X
stabilit i la termenele legale
7. Urmrirea regularizrii anuale a impozitului pe venitul din X X X X
salarii n cuantumul i la termenele stabilite de cadrul legal
8. Examinarea modului de constituire a impozitelor i taxelor X X X X
datorate bugetului local n cuantumul i la termenele legale

03.09.2006 tefnescu Ileana Anghelescu Claudiu
161
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n contabilitate,
difer de cele raportate de entitate la Administraia Finanelor a Sectorului 5.
CONSTATARE
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia 100
privind obligaiile de plat la Bugetul general consolidat cu cele nregistrate n
contabilitate, existena unei diferene la urmtoarele obligaii:
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de
Sntate.
CAUZE
Inexistena unei proceduri de lucru scrise i formalizate.
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu Administraia
Finanelor Publice a Sectorului 5, soft care s genereze baze de date compatibile din
punct de vedere al formatului i structurii cu cele stabilite prin acte normative, ceea
ce implic introducerea manual a datelor n softul distribuite de Ministerul
Finanelor Publice.
Lipsa unui personal specializat, care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre Administraia Finanelor Publice a Sectorului
5.
CONSECINE
Declaraia 100 privind obligaiile de plat la Bugetul General Consolidat
aferent lunii noiembrie 2005, conine date care nereale care nu corespund cu cele
nregistrate n contabilitate.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de constituire
i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului;
care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui responsabil
pentru aceasta.
162
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor cu
sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia informatic
implementat;
Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru ntreaga
perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii greelilor conform prevederilor
legale.
ntocmit, Supervizor, Pentru conformitate,

163
Obiectivul nr. 4. ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE
Nr.
crt.
- -
- -
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz
- -
proceduri de lucru
activiti
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor
- -
de completare a formularelor
- examinarea sistemului de raportare a activitii - -
Confirmarea existenei activitilor de control intern
- -
in punctele cheie ale procedurii de lucru
- -
Existena componentei de actualizare a procedurilor
- -
de lucru
- -
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre
persoanele cu responsabiliti n realizarea - -
activitilor
- -
- -
procedurilor?
4.2. Analiza elaborrii Bilanului contabil: X
164
Nr.
crt.
a. examinarea prelurii soldurilor din anul anterior X
b. examinarea derulrii procedurilor de nchidere a
X
conturilor; C.C.I.
c. verificarea corelaiilor din Bilanul contabil pe baza nr.
Normelor metodologice pentru completarea bilanului X 4.2.1.
contabil
d. compararea datelor din Bilanul contabil elaborat cu
X
cele din Balana de verificare;

165
ENTITATEA PUBLIC
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 4.2.1

pentru
Evaluarea activitii de elaborare a bilanului contabil
adresat
domnului Protopopescu Sorin
director Direcia de Buget i Contabilitate Intern

Nr.
crt.
Elaborarea bilanului contabil
1. Pentru activitatea de elaborare a bilanului avei un
sistem de proceduri de lucru? X
2. Exist coresponden ntre prevederile procedurilor i Nu sunt la
responsabilitile stabilite prin fia postului? curent
3. Valoarea elementelor de activ i pasiv a fost ajustat n
conformitate cu propunerile din procesele-verbale de X
inventar?
4. Dac da, ne putei prezenta notele contabile prin care s- Lista cu
au nregistrat aceste ajustri? notele
contabile
X
pentru
nregistrarea
ajustrilor
5. Notele contabile prin care s-au nregistrat aceste ajustri
au fost semnate de persoanele mputernicite cu X
verificarea acestor operaii?
6. Ajustarea valorii elementelor de activ i pasiv au fost
X
aprobate de conducerea entitii?
7. Pentru elaborarea bilanului contabil s-a stabilit valoarea
X
bilanier a elementelor de activ i pasiv?
8. Dac da, v rugm s prezentai notele contabile prin Lista cu
care s-au nregistrat diferenele dintre valoarea contabil notele
i valoarea actual? contabile
X pentru
nregistrarea
diferenelor
de valoare
9. Notele contabile prin care au fost nregistrate aceste
diferene, sunt semnate de persoanele mputernicite cu
verificarea acestor operaii? X
166
Nr.
crt.
10. Persoana responsabil cu elaborarea bilanului contabil, a Dar este o
beneficiat de un program de pregtire profesional cu persoan cu
X
privire la metodologia elaborrii bilanului contabil? mare
experien
11. Stabilirea soldurilor conturilor sintetice, s-a fcut prin
X
punerea de acord a acestor solduri cu balanele analitice?
12. Dac da, ne putei prezenta cteva exemple referitoare la
X
Observare
aceast activitate. direct
13. Dup elaborarea bilanului contabil, de ctre persoana
responsabil, corelaiile bilaniere au fost verificate de X
directorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern?
14. Bilanul contabil a fost semnat de directorul Direciei de
X
Buget i Contabilitate Intern?
15. Bilanul a fost semnat de conducerea entitii? X

Not:
Din analiza Chestionarului de control intern rezult c sistemul privind elaborarea
bilanului contabil funcioneaz, motiv pentru care nu se va elabora FIAP.
167
Obiectivul nr. 5. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR
FINANCIAR - CONTABILE
Nr.
crt.
- -
- -
obiectivului
- -
lucru
activiti
- -
- -
- -
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
- -
lucru
- -
- -
- -
- -
procedurilor?
168
Nr.
crt.
5.2. Analiza informaiilor financiar-contabile i a
X
indicatorilor utilizai n vederea raportrii: Interviu
a. examinarea responsabilitii persoanei cu atribuii privind nr.
analiza informaiilor financiar-contabile furnizate de X 5.2.1.
Direcia de Buget i Contabilitate Intern.
b. examinarea indicatorilor utilizai; X
c. verificarea sistemului de raportare periodic ctre
X
management
5.3. Analiza transmiterii informaiilor financiar-contabile
X
necesare deciziilor manageriale:
a. examinarea responsabilitii persoanei cu atribuii privind
X
raportarea ctre management; CCI nr.
b. urmrirea raportrii periodice a datelor financiar- 5.3.1.
X
contabile ctre management;
c. examinarea furnizrii informaiilor relevante ctre
X
management.
169
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIU NR. 5.2.1

privind activitatea de analiz a informaiilor financiar-contabile necesare
deciziilor manageriale
adresat domnului Mihilescu Constantin, director executiv

ntrebarea nr. 1: Exist o persoan responsabil cu analiza informaiilor
financiar-contabile necesare deciziilor manageriale?
Rspuns: Da, la nivelul managementul entitii exist o persoan care preia
informaiile de la Direcia de Buget i Contabilitate Intern i care le prelucreaz
naintea transmiterii.
ntrebarea nr. 2: n fia postului sunt stabilite atribuiile persoanei
responsabile cu analiza datelor financiar-contabil primite de la Direcia de Buget i
Contabilitate Intern?
Rspuns: Da
ntrebarea nr. 3: Persoana responsabil cu aceast activitate are pregtirea
profesional corespunztoare cu cerinele impuse postului?
Rspuns: Da, consilierul managerului responsabil cu aceast activitate este o
persoan cu pregtire profesional adecvat i experien n domeniu?
ntrebarea nr. 4: Informaiile furnizate de consilierul dumneavoastr au un
format adecvat necesitilor de informare?
Rspuns: Da, informaiile pe care le primesc sunt sub forma unor indicatori
economico-financiari stabilii anticipat i, de asemenea, consilierul pe probleme
financiare mi pregtete i un comentariu pentru interpretarea indicatorilor obinui
n urma prelucrrii informatice.
ntrebarea nr. 5: Considerai c acest sistem de indicatori este cel adecvat?
Rspuns: Da, acest sistem conine un set de indicatori care au caracter
permanent, dar n acelai timp este actualizat n funcie de necesitile
managementului.
ntrebarea nr. 6: Avei propuneri de mbuntire a sistemului de raportare?
Rspuns: Da, periodic sunt analizate modalitile de raportare n scopul
actualizrii acestuia
ntrebarea nr.7: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns: Nu
Data: Auditor intern, Intervievat,

06.09.2006 Petrescu Maria Mihilescu Constantin
170
ENTITATEA PUBLIC
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 5.3.1.

privind
activitatea de transmitere a informaiilor financiar-contabile
necesare deciziilor manageriale

Nr.
ntrebare DA NU Obs.
crt.
1. Pentru activitatea de raportare a datelor Aceast problem este general i
financiar-contabile ctre management X va fi abordat detaliat n raportul de
avei un sistem de proceduri? Audit Intern
2. Exist n entitate o persoan Managementul general al entitii
responsabil cu sistemul de raportare a are un consilier care ndeplinete
datelor financiar-contabile pentru X aceast activitate.
management?
3. Persoana responsabil cu raportarea Da, consilierul managerului general
ctre management a datelor financiar- este o persoan cu o experien
contabile are pregtirea profesional X profesional recunoscut
corespunztoare cu cerinele impuse de
aceast activitate?
4 n fia postului sunt stabilite atribuiile
persoanei responsabile cu raportarea X
datelor financiar-contabile?
5. Suntei informat periodic referitor la n sistemul de raportare este
evoluia financiar a patrimoniului stabilit o informare lunar n
X
entitii? legtur cu evoluia economico-
financiar a entitii
6. Considerai c informaiile primite de la Sistemul de indicatori utilizai este
consilierul dumneavoastr v sunt X adecvat i mi este de folos n
utile? deciziile pe care le iau.
7. Considerai c accesul dumneavoastr la Am stabilit o dat pentru
informaiile financiar-contabile are loc informarea lunar, iar ori de cte
n momentul oportun? ori am nevoi, solicit eu informaii.
X n acelai timp, zilnic primesc
informaii referitoare la evoluia
trezoreriei entitii, creanelor i
datoriilor
8. Au fost cazuri cnd informaiile primite
X
nu au fost actualizate?
Data: Auditor intern, Intervievat,

06.09.2006 Petrescu Maria Mihilescu Constantin
171
Not:
Formalizarea procedurilor de lucru este o problem general cunoscut la nivelul
entitii, motiv pentru care nu se va elabora FIAP.
Informaiile obinute vor fi avute n vedere la elaborarea Raportului de audit
intern.
172
Obiectivul nr. 6. ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI

FINANCIAR PREVENTIV
Nr.
crt.
X
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri
X
de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a Interviu
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei X nr. 6.1
activiti FIAP
- examinarea modelelor de formulare specifice X nr. 6.1
X
- existena exemplelor n acest sens X
- examinarea sistemului de raportare al activitii X
- -
- -
- -
lucru
- -
- -
- -
- -
procedurilor?
173
Nr.
crt.
6.2. Analiza cadrului metodologic de aplicarea a CFP - -
a. angajamente legale i credite bugetare sau credite de
- -
angajament, dup caz;
b. deschiderea i repartizarea de credite bugetare; - -
c. modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni
ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv - -
prin virri de credite;
d. alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al
- -
ministrului finanelor publice.
e. ordonanarea cheltuielilor; - -
f. efectuarea de ncasri n numerar; - -
g. constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i
- -
a stabilirii titlurilor de ncasare;
h. reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare; - -
i. constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii
Europene, reprezentnd contribuia viitoare a Romniei la - -
acest organism;
j. recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit
- -
necuvenite;
k. vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de
bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor - -
administrativ-teritoriale;
l. concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
- -
public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
m. motivarea i consemnarea refuzului n Registrul
privind operaiunile prezentate la viza de control - -
financiar preventiv;
n. exist propuneri de perfecionare a listelor de verificare
- -
de ctre persoanele desemnate cu exercitarea CFP
o. vizele CFP sunt acordate de cei n drept sau nlocuitorii
- -
legali ai acestora
Data: 09.09.2006

174
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIU NR. 6.1

privind exercitarea controlului financiar preventiv propriu
adresat domnului Protopopescu Sorin, director
Direcia Buget i Contabilitate Intern
ntrebare 1: n cadrul entitii exist responsabili cu controlul financiar

preventiv pentru structurile din cadrul compartimentelor din subordine?
Rspuns 1: Da.
ntrebare 2: Normele generale referitoare la exercitarea controlului financiar

preventiv aprobate prin OMFP nr. 522/2003, cu modificrile i completrile aduse
prin OMFP nr. 912 / 2004 se respect n cadrul entitii?
Rspuns 2: Da, se aplic procedurile scrise i formalizate, specifice pentru
exercitarea controlului financiar preventiv, cuprinse n Cadrul general al
operaiunilor supuse controlului financiar preventiv, preluate n baza actelor
normative indicate de dvs.
ntrebare 3: n cadrul entitii ai prelucrat OMFP nr. 946/2005 pentru

aprobarea Codului controlului intern?
Rspuns 3: Nu.
ntrebare 4: Ai constituit grupul de lucru n conformitate cu prevederile

OMFP nr. 946/2005, care are ca principale atribuii elaborarea Registrului riscurilor
i a procedurilor de lucru?
Rspuns 4: Nu, dar exis preocupri.
ntrebare 5: La nivelul entitii exist un program de pregtire profesional

care s aib n tematic i cursuri de specialitate pentru persoanele care exercit
controlul financiar preventiv?
Rspuns 5: Da, n cadrul programelor de pregtire profesional a fost abordat
i problematica CFP.
ntrebare 6: Ai emis deciziile de numire a persoanelor mputernicite s

exercite CFP?
Rspuns 6: Parial da, n deciziile de numire a persoanelor mputernicite s
exercite C.F.P. nu au fost stabilite perioadele, documentele, operaiunile i limitele
valorice pentru care sunt mputernicite. De asemenea, nu este precizat termenul de
pronunare pentru acordare/refuzului vizei, n funcie de complexitatea operaiunilor.
175
ntrebare 7: Cum explicai elaborarea deciziilor de numire ale persoanelor
mputernicite cu exercitarea CFP, fr s conin toate elementele prevzute de cadrul
normativ, respectiv perioadele de exercitare a activitii de CFP, documentele,
operaiunile i limitele valorice pentru care au fost mputernicite s efectueze CFP.
Rspuns 7: Da, se impune s le refacem.
ntrebare 8: La nivelul entitii exist o persoan responsabil cu actualizarea

normelor metodologice proprii de CFP?
Rspuns 8: Da, dar persoana care are ca sarcin de serviciu actualizarea
periodic a normelor metodologic proprii se afl n concediu medical de cretere al
copilului pn la doi ani, iar din cauza lipsei de personal aceste sarcini nu au fost
preluate de alt persoan.
ntrebare 9: Cum explicai c la nivelul entitii nu sunt elaborate procedurile

specifice pentru activitatea de CFP i la procedurile realizate nu avei exemple
practice referitoare la modalitile de completare a documentelor?
Rspuns 9: ntr-adevr, nu am realizat n totalitate procedurile specifice ale
CFP considernd suficiente pe cele prevzute n OMFP nr. 912/2004 pentru
modificarea i completarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea
CFP, aprobate prin OMFP 522/2003.
n acelai timp sunt de acord c trebuie s dezvoltm i procedurile specifice i
s completm cu exemple mai practice.
ntrebare 10: Mai avei ceva de adugat?

Rspuns 10: Nu.
Data:
09.09.2006
Auditor intern, Director DBCI,

Petrescu Maria Protopopescu Sorin
Not:
n baza acestui interviu se va elabora FIAP-ul nr. 6.1.
176
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 6.1

PROBLEMA
Inexistena procedurilor specifice entitii pentru exercitarea CFP
CONSTATARE
La nivelul entitii exist proceduri scrise i formalizate, pentru exercitarea
controlului financiar preventiv, n conformitate cu prevederile OMFP nr. 522/2003
pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea
controlului financiar preventiv, dar acestea nu sunt particularizate, dezvoltate i
actualizate n raport cu specificul entitii pentru fiecare operaiune, prin liste de
verificare.
Echipa de auditori a constatat lipsa unor exemple practice referitoare la
modalitile de completare a formularelor i inexistena unor preocupri n domeniul
actualizrii normelor metodologice proprii.
Deciziile de numire a persoanelor mputernicite s exercite CFP nu cuprind
perioadele de efectuare a controlului, documentele, operaiunile i limitele valorice
pentru care sunt mputernicite. De asemenea, nu este precizat termenul de pronunare
pentru acordare/refuzului vizei, n funcie de complexitatea operaiunilor.
CAUZE
Lipsa unui personal cu pregtire profesional adecvat n cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern care s aib ca sarcin de serviciu actualizarea
sistematic a Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar
preventiv propriu.
Nefuncionarea la nivelul entitii a controlului intern n conformitate cu
OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial.
Inexistena unui sistem de comunicare permanent ntre Direcia de Buget i
Contabilitate Intern din cadrul entitii i structurile economico-financiare de la
nivelul ordonatorilor secundari i teriari de credite.
CONSECINE
177
Exercitarea parial a controlului financiar preventiv la nivelul entitii,
datorit dezvoltri incomplete a procedurilor pe specificul entitii.
RECOMANDRI
Centralizarea la nivelul entitii a tuturor operaiilor supuse controlului
financiar preventiv propriu, n scopul elaborrii unor proceduri privind exercitarea
controlului financiar preventiv propriu, n conformitate cu prevederile OMFP nr.
522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv.
Elaborarea unui Ghid practic privind exercitarea controlului financiar
preventiv, care s conin: scopul controlului financiar preventiv i categoriile de
operaiuni asupra crora se exercit; modul de organizare a controlului financiar
preventiv la nivelul fiecrui ordonator de credite; proceduri de control, termene de
acordare/refuz a vizei CFP, precum i exemple practice privind completarea
documentelor utilizate.
Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de credite, a unor responsabili pentru
actualizarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv.
Efectuarea unui program de pregtire profesional cu ntregul personal al
entitii care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea
Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.
Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de control
intern n conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern.
Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentru elaborarea
Registrului riscurilor i a procedurilor de lucru.
Data: 09.09.2006

178
Obiectivul nr. 7. FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC
FINANCIAR-CONTABIL
Nr.
crt.
7.1. Evaluarea sistemului informatic
Examinarea manualului de utilizare a sistemului informatic: - -
Analiza sistemului informatic pentru activitatea financiar-
- -
contabil, cu privire la:
a. existena glosarului de termeni - -
b. descrierea sintetic a aplicaiei scop, funcionalitile
- -
sistemului regulile de lucru
c. drepturile de acces - -
- acces la aplicaie pentru procesare direct - -
- acces la informaii pentru consultare - -
- sistemul de parole i schimbarea periodic a acestora - -
d. procesarea informaiilor, pe fiecare tip de
- -
document, va urmri:
- procesarea documentelor de intrare - -
- abloanele de prelucrare - -
- cheile de control ncorporate - -
- listele de control cu dubl semntur, respectiv
- -
responsabilitatea introducerii i a validrii
- liste de control specifice pentru conturi cu risc
ridicat (sume n curs de clarificare, debitori, - -
creditori, etc.)
- procedurile de prelucrare a datelor: - -
- actualizarea conturilor - -
- descrierea procedurilor de prelucrare automat - -
- List de control privind sinteza tranzaciilor cu
dubl semntur, respectiv responsabilitatea - -
declanrii prelucrrii i a validrii acesteia
- procesarea documentelor de ieire - -
- formatul de ieire concordana acestora cu
- -
normele contabile
- algoritmi de prelucrare (pentru fiecare format) - -
- periodicitatea procesrii documentelor - -
e. sistemul de stocare al informaiilor financiar-contabile - -
- programul operaiilor de stocare - -
- responsabilitatea realizrii operaiilor de stocare - -
- mediile de stocare i perioada - -
- procedura de recuperare a datelor n caz de incident. - -
f. aprobarea manualului de instruciuni de ctre persoanele
- -
competente;
g. modalitatea de actualizare a instruciunilor de utilizare a - -
sistemului informatic;
179
Nr.
crt.
h. informarea sistematic a personalului cu atribuii n domeniu
- -
asupra modificrilor sistemului informatic financiar-contabil
i. atribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept de
- -
operare i consultare a sistemului informatic
!Transpunerea responsabilitilor din procedurile de lucru n
- -
fiele posturilor
!Examinarea cunoaterii instruciunilor prevzute n manual de
ctre persoanele cu responsabiliti n utilizarea sistemului - -
informatic financiar-contabil
! Examinarea adaptrii sistemului informatic la cerinele
- -
utilizatorilor, urmrind dac:
- exist un numr suficient de manuale? - -
- consider instruciunile ca fiind corespunztoare? - -
- constat disfuncionaliti n timpul aplicrii practice? - -
- exist propuneri de perfecionare a instruciunii? - -
- permite preluarea i prelucrarea automat a datelor introduse? - -
7.2. Atribuirea responsabilitilor persoanelor care au acces la
- -
sistemul informatic
- examinarea accesului la prelucrarea datelor de intrare - pe
- -
tipuri de abloane
- examinarea accesului la prelucrrile automate - pe tipuri de
- -
proceduri
- examinarea procesrii datelor de ieire - pe tipuri de format - -
- examinarea accesului la sistemul de stocare a informaiilor
- -
financiar-contabile.
7.3. Pregtirea profesional a personalului de specialitate implicat n
- -
utilizarea sistemului informatic
a. existena unui responsabil cu activitatea de formare Observare
profesional; direct
b. analiza programului privind pregtirea profesional a
angajailor.
7.4. Analiza sistemului de prevenire i detectare a accesrilor
X
neautorizate ale bazelor de date (parole, programe antivirus etc.)
a. urmrirea existenei parolelor de acces la sistemul
X Interviul
informatic financiar-contabil;
nr. 7.6
b. examinarea existenei unui responsabil cu detectarea
FIAP
accesrii neautorizate a sistemului informatic financiar- X
nr. 7.6
contabil
c. urmrirea schimbrii periodice a parolelor de acces la
X
sistemul informatic financiar-contabil.
Data: 12.09.2006

180
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIUL NR. 7.4.

privind
Securitatea sistemului informatic financiar-contabil
adresat
doamnei Ionescu Nadia, ef Birou financiar-contabilitate
Nr.
ntrebare Da Nu Obs
crt.
1. Exist un sistem informatic integrat la nivelul entitii? X
Avei desemnat o persoan responsabil cu securitatea
2. X
sistemului informatic financiar-contabil?
Exist o procedur de securitate pentru sistemul
3. X
informatic financiar-contabil?
Exist corelaie ntre sarcinile stabilite prin fia postului
4. X Nu tiu
i procedurile de lucru?
Accesul n sistemul informatic financiar-contabil se face
5. X
printr-o parol de acces?
Exist o persoan responsabil cu detectarea accesrii
6. X
neautorizate a sistemului informatic financiar-contabil?
Avei o procedur pentru schimbarea periodic a
7. parolelor ce permit accesul la sistemul informatic X
financiar-contabil?
Sistemele de calcul din cadrul Direciei Buget i
8. Contabilitate Intern sunt prevzute cu programe X
antivirus, antispyware, firewall .a.?
Programele antivirus, antispyware, firewall sunt
9. X
actualizate sistematic?
10. Mai avei ceva de adugat referitor la cele de mai sus? X
Data: 12.09.2006

tefnescu Ileana Ionescu Nadia
NOT:
n baza acestui interviu se va elabora FIAP-ul nr. 7.4.
181
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 7.4.

PROBLEMA
Inexistena unui sistem de securitate privind sistemul informatic financiar-
contabil.
CONSTATARE
Echipa de auditori constat posibilitatea accesrii sistemului informatic
financiar-contabil de ctre persoane neautorizate.
CAUZE
Inexistena la nivelul entitii a unui responsabil care s detecteze accesul
neautorizat la sistemul informatic financiar-contabil.
Lipsa unei proceduri pentru schimbarea periodic a parolelor ce permit
accesul la sistemul informatic financiar-contabil.
Pregtirea profesional necorespunztoare n domeniul informatic a
personalului din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
CONSECINE
Posibilitatea accesrii sistemului informatic financiar-contabil de ctre
persoane neautorizate;
Vulnerabilitate ridicat a sistemului n faa unor atacuri informaionale.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind schimbarea
periodic a parolelor de acces la sistemul informatic financiar-contabil;
Stabilirea unui responsabil cu detectarea accesrii neautorizate a sistemului
personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru asigurarea securitii
sistemului informatic financiar-contabil i informarea sistematic a utilizatorilor.
Data: 12.09.2006

182
Obiectivul nr. 8. ORGANIZAREA I EFECTUAREA ARHIVRII

DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE
Nr.
Activitate de audit DA NU Obs.
crt.
- -
- -
obiectivului
- -
lucru
activiti
- -
- -
- -
- -
lucru
- -
- -
- -
- -
procedurilor?
183
Nr.
Activitate de audit DA NU Obs.
crt.
8.2. Analiza normelor i procedurilor privind arhivarea
documentelor rezultate din activitatea financiar- - -
contabil
a. urmrirea numerotrii nuruirii i semnrii procesului
de predare-primire a dosarelor arhivate i a existenei X
opisului;
b. examinarea existenei la dosarele arhivate a TEST
X nr. 8.2.1
documentelor trecute n opis;
c. urmrirea respectrii termenelor de arhivare pe tipuri Lista de
X control
de documente;
d. examinarea organizrii activitii de arhivare a nr. 8.2.1
documentelor financiar-contabile n funcie de termenele X FIAP
stabilite prin acte normative; nr. 8.2.1
FCRI
e. asigurarea unui spaiu corespunztor nevoilor de
X nr. 8.2.1
arhivare a documentelor financiar-contabile;
f. examinarea modului de pstrare a documentelor
X
financiar-contabile din arhiva entitii.
Data: 15.09.2006

184
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 8.2.1

OBIECTUL TESTULUI: Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-

contabile
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza normelor i procedurilor privind arhivarea

documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din statele de salarii lunare
i bilanurile contabile ntocmite n cadrul entitate pentru perioada ianuarie-
decembrie 2005 i predate la arhiva entitii, n numr de 12;
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n
vedere c aceasta reprezint un volum redus de documente;
Testarea a urmrit analiza respectrii prevederilor procedurale privitoare la
activitatea de arhivare, pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 8 poziia
nr. 8.2. astfel:
a. urmrirea numerotrii, nuruirii i semnrii procesului de predare-primire
a dosarelor arhivate i a existenei opisului;
b. examinarea existenei la dosarele arhivate a documentelor trecute n opis;
c. urmrirea respectrii termenelor de arhivare pe tipuri de documente;
d. examinarea organizrii activitii de arhivare a documentelor financiar-
contabile n funcie de termenele stabilite prin acte normative;
e. asigurarea unui spaiu corespunztor nevoilor de arhivare a documentelor
financiar-contabile;
f. examinarea modului de pstrare a documentelor financiar-contabile din
arhiva entitii.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 8.2.1 privind Analiza
sistemului de arhivare a documentelor.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 8.2.1. am constatat urmtoarele:
Spaiul afectat pentru arhivare este necorespunztor nevoilor de arhivare a
documentelor financiar contabile;
Din analiza respectrii modului de pstrare a documentelor financiar-
contabile pe suport de hrtie, s-a constatat c Statele de salarii pe luna martie 2005
sunt deja deteriorate, dei au termen de pstrare 50 de ani.
185
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat att FIAP-ul nr. 8.2.1. ct i FCRI-ul. nr. 8.2.1.
Data: 15.09.2006

186
privind
Analiza sistemului de arhivare a documentelor
Urmrirea Examinarea
Elemente Examinarea Urmrirea Examinarea organizrii Asigurarea unui
numerotrii, modului de
testate nuruirii i semnrii existenei la respectrii activitii de arhivare a spaiu
pstrare a
Nr. dosarele termenelor de documentelor financiar- corespunztor
procesului de documentelor
crt. Elemente arhivate a arhivare pe contabile n funcie de nevoilor de arhivare
predare-primire a financiar-
documentelor tipuri de termenele stabilite prin a documentelor
Eantionate dosarelor arhivate i contabile din
trecute n opis documente acte normative financiar-contabile
a existenei opisului arhiva entitii
1. Stat de salarii pe
X X X X FIAP X
luna ianuarie 2005
luna februarie X X X X FIAP X
2005
X X X X FIAP
luna martie 2005 FIAP
X X X X FIAP X
luna aprilie 2005
X X X X FIAP X
luna mai 2005
X X X X FIAP X
luna iunie 2005
X X X X FIAP X
luna iulie 2005
X X X X FIAP X
luna august 2005
luna septembrie X X X X FIAP X
2005
187
Urmrirea Examinarea
Elemente Examinarea Urmrirea Examinarea organizrii Asigurarea unui
numerotrii, modului de
testate nuruirii i semnrii existenei la respectrii activitii de arhivare a spaiu
pstrare a
Nr. dosarele termenelor de documentelor financiar- corespunztor
procesului de documentelor
crt. Elemente arhivate a arhivare pe contabile n funcie de nevoilor de arhivare
predare-primire a financiar-
documentelor tipuri de termenele stabilite prin a documentelor
Eantionate dosarelor arhivate i contabile din
trecute n opis documente acte normative financiar-contabile
a existenei opisului arhiva entitii
luna octombrie X X X X FIAP X
2005
luna noiembrie X X X X FIAP X
2005
luna decembrie X X X X FIAP X
2005

15.09.2006 Petrescu Maria Stoenescu Marian
Responsabil Arhiv general
188
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Neasigurarea unui spaiu adecvat activitii de arhivare a documentelor financiar
contabile.
CONSTATARE
Din analiza respectrii modului de pstrare a documentelor financiar-contabile
pe suport de hrtie s-a constatat c nu se poate rspunde la cererea doamnei Ionescu
Laura, nregistrat sub nr. 1852/18.04.2006, prin care solicit o adeverin din care s
reiese stagiul de cotizare, aferent anului 2005 n Sistemul Public de Pensii i alte
drepturi sociale, deoarece Statele de salarii pe luna martie 2005 sunt deja deteriorate,
dei au termen de pstrare 50 de ani.
Lipsa la nivelul entitii a spaiului necesar care s permit arhivarea
documentelor financiar-contabile, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
CAUZE
Inexistena procedurilor de lucru, scrise i formalizate;
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare.
CONSECINE
n situaia necesitii de a consulta documentele financiar-contabile acestea nu
pot fi accesate.
Entitatea se afl n imposibilitatea eliberrii unor documente privind Stagiul de
cotizare aferent anului 2005 n Sistemul Public de Pensii i alte drepturi sociale.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea
documentelor financiar-contabile;
personalul Compartimentului arhiva general;
Verificarea ntregii arhive a entitii, n scopul depistrii documentelor
deteriorate i/sau distruse i luarea msurilor necesare pentru reconstituirea acestora;
Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru
eventuale consultri.
Data: 15.09.2006
ntocmit, Supervizor, Pentru conformitate,
189
ENTITATEA PUBLIC
FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE

A IREGULARITILOR - FCRI NR. 8.2.1
Domnului MIHILESCU CONSTANTIN, director executiv
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la Direcia General de Buget i
Contabilitate Intern, in perioada 01.07.2006-31.10.2006, la Stabilirea locaiei
dosarelor financiar-contabile, s-au constatat urmtoarele:
- existena unui spaiu necorespunztor nevoilor de arhivare a documentelor
financiar-contabile care au termene de arhivare mari, ntre 10 i 50 de ani;
- datorit spaiului inadecvat pentru arhivare, Statele de salarii pe luna martie
2005, care aveau termen de pstrare 50 de ani, au fost deteriorate, ceea ce va impune
refacerea acestora.
ACTE NORMATIVE NCLCATE

OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile;
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat.
RECOMANDRI
Alocarea unui spaiu corespunztor pentru arhivarea documentelor financiar-
contabile n conformitate cu normele legale.
Elaborarea unei proceduri de lucru, scrise i formalizate, i stabilirea unui
responsabil de procedur, privind arhivarea documentelor financiar-contabile, att pe
suport de hrtie, ct i pe suport magnetic;
Reconstituirea Statelor de salarii pe luna martie 2005 pe suport de hrtie, care
au fost deteriorate i care au termen de pstrare 50 de ani de la data ncheierii
exerciiului financiar.
ANEXE
- Copie xerox State de salarii pe luna martie 2005 iniial.
Data: 15.09.2006 Auditor, Supervizor,

190
ENTITATEA PUBLICA
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Ob Exist
. Constatarea Document justificativ Da Nu
nr.
1. La nivelul DBCI sistemul de control este n - ROF-ul Serviciului X
subordinea conductorului acestei structuri
La nivelul DBCI activitile de control intern nu
sunt formalizate sub forma unor proceduri scrise
detaliate.
2. Nerespectarea modului de completare a - Registrul-jurnal X
Registrului-jurnal n mod cronologic dup data
de ntocmire sau de intrare a documentelor n
entitate
Ordinele de plat utilizate de entitate pentru - Fiele posturilor X
achitarea datoriilor ctre teri nu conin date - Ordinele de plat
explicite referitoare la documentele justificative
care au generat aceste obligaii
Neconcordana sumelor reprezentnd - Balanele de verificare X
Contribuia unitii la bugetul asigurrilor - Declaraii nominale ale X
sociale de stat nregistrate n contabilitate fa de
asigurailor i a
cele raportate ctre Casa de Pensii a Sectorului 5
obligaiilor de plat ctre
BASS
Neutilizarea formularelor personalizate - Chitanier X
pretiprite - Fie de magazie a X
formularelor cu regim
special
3. Nerespectarea cadrului normativ privind evidena - Fia postului X
datoriilor - Contracte comerciale X

.
8 Neasigurarea la nivelul entitii a spaiului - State salarii X
necesar care s permit arhivarea
Auditori interni,
191
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Procedura P11: edina de nchidere
ENTITATEA ......................
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A. Meniuni generale:
Lista participanilor:
Direcia/ Nr.
Numele Funcia E-mail Semntura
Serviciul telefon
Miulescu Ion Director CAI
tefnescu Ileana Auditor intern CAI
Petrescu Maria Auditor intern CAI
Marinescu Ion Director general DC
Protopopescu Sorin Director DC
Biroul financiar
Ionescu Nadia ef birou
contabilitate
Manolescu Nicolae Consilier DC
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru
fiecare obiect auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate
cauzele care au contribuit la realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i
au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea
acestora.
n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate
constatarile i recomandrile formulate de echipa de auditori.
n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit
intern final, care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.
Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele
constatri i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru
activitatea financiar-contabil auditat.
Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
192
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de
echipa de auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.
193
ENTITATEA
Direcia de Audit Intern
PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
RECOMANDRI ACIUNI / MSURI TERMENE RESPONSABILI
AUDITABILE
Obiectivul nr. 1. Organizarea registrelor de contabilitate
Registrul- 1. Elaborarea procedurilor operaionale, scrise i ! Elaborarea unui sistem de codificare a 31.12.2006 Managementul de
jurnal formalizate, privind completarea Registrului- procedurilor; linie
jurnal. !Elaborarea procedurilor privind modul de 31.03.2007 Responsabil
completare a Registrului-jurnal procedur
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i !Stabilirea responsabilului cu elaborarea 31.12.2006 Responsabil
actualizarea sistematic a procedurilor. i actualizarea procedurilor procedur
3. Realizarea unui control pe perioada auditat !Emiterea deciziei de constituire a echipei 31.10.2006 Management de
pentru a stabili dimensiunile disfunciunii de control; linie
constatate i refacerea Registrului-jurnal !Efectuarea controlului 31.12.2006 ef echip control
!Refacerea Registrului-jurnal, dac este 31.12.2006 Management de
cazul linie
4. Elaborarea unui sistem de pregtire !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 ef serviciu
profesional a personalului din cadrul profesional n conformitate cu politica Resurse Umane
compartimentelor financiar-contabilitate. entitii Managementul de
linie
5. Analiza posibilitii delegrii unei persoane !Delegarea unei persoane pentru 31.12.2006
specializate, de la DBCI, pe perioada proiectrii participarea la proiectarea i Managementul de
i implementrii aplicaiei informatice. implementarea aplicaiei informatice linie
!Completarea atribuiilor n fia postului 31.12.2006
194
OBIECTE
AUDITABILE
6. Analiza necesitii achiziionrii unui !Analiza achiziionrii unei aplicaii 31.12.2006
program informatic pentru activitatea financiar- Director DBCI
informatice pentru activitatea financiar-
contabil. Director general
contabil
DSPA
!Achiziionarea unei aplicaii informatice
7. Stabilirea relaiilor de colaborare ntre !Analiz i completare ROF 31.12.2006
structurile funcionale, prin ROF-ul entitii, efii de serviciu
astfel nct s permit o circulaie rapid a Managementul de
informaiilor, fr o distorsionare a coninutului linie
acestora
Registrul- 8. Elaborarea procedurilor scrise i formalizate !Elaborarea unui sistem de codificare a 31.12.2006 Managementul de
inventar privind completarea Registrului-inventar procedurilor; linie
!Elaborarea procedurilor privind modul de 30.06.2007 Responsabil
completare a Registrului-inventar procedur
actualizarea sistematic a procedurilor i actualizarea procedurilor procedur
10. Realizarea unei aciuni de control pentru !Emiterea deciziei de constituire a echipei 31.10.2006 Management de
ntreaga perioad auditat, a modului de de control; linie
valorificare a inventarelor !Efectuarea controlului propriu-zis
!Refacerea Registrului-inventar 31.12.2006 ef echip control
31.12.2006 Management de
linie
11. Elaborarea unui sistem de pregtire !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 ef serviciu
profesional a personalului din cadrul profesional n conformitate cu politica Resurse Umane
compartimentelor financiar-contabile, care entitii Managementul de
trebuie s fie familiarizat cu monografiile linie
specifice contabilitii
195
OBIECTE
AUDITABILE
12. Informarea echipei de auditori interni cu !Informare periodic privind 31.12.2006 Director DBCI
privire la modul de valorificare a inventarelor i implementarea recomandri
de completare a Registrului-inventar
Obiectivul nr.2: Conducerea contabilitii

Contabilitatea 13. Elaborarea i formalizarea unui sistem !Elaborarea procedurilor privind datoriile 31.07.2007 Managementul de
datoriilor si procedural privind datoriile i creanele i creanele linie
creanelor 14. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i !Stabilirea responsabilului cu elaborarea 31.12.2006 Responsabil
actualizarea acestor proceduri i actualizarea procedurilor procedur
15. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate !Actualizarea ROF-ului cu fiele 31.01.2007 Managementul de
cu procedurile i fiele de post pentru personalul posturilor linie
implicat n aceste activiti
16. Realizarea unui program de pregtire !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 ef serviciu
profesional pentru personalul DBCI privind profesional n conformitate cu politica Resurse Umane
necesitile de informare privind evoluia pieei entitii Managementul de
de capital i a sistemului de relaii financiare. linie
17. Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor !Stabilirea prin decizie a comisiei de 31.12.2006 Director DBCI
aferente contractelor de leasing financiar inventariere
!Efectuarea inventarierii propriu-zise
!Reflectarea n contabilitate a rezultatelor
inventarierii
18. Reevaluarea datoriilor n valut aferente !Reevaluarea datoriilor n valut 31.10.2006 Director DBCI
contractelor de leasing financiar i reflectarea n
Situaiile financiare ale trimestrului III a anului
2006, la cursul valutar comunicat n penultima zi
lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile
financiare
196
OBIECTE
AUDITABILE
Contabilitatea 19. Elaborarea i formalizarea unui sistem de !Elaborarea procedurilor de lucru privind 31.07.2007 Managementul de
trezoreriei proceduri privind ntocmirea i utilizarea contabilitatea trezoreriei linie
ordinelor de plat
21. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu !Actualizarea ROF-ului cu fiele 31.01.2007
Managementul de
procedurile i fiele de post pentru personalul posturilor linie
22. Realizarea unui program de pregtire !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 ef serviciu
profesional pentru DBCI, corespunztor cu profesional n conformitate cu politica Resurse Umane
necesitile entitii de a se adapta la noutile entitii Managementul de
din sistemul financiar-bancar linie
23. Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru ! Stabilirea prin decizie a comisiei de 31.10.2006 Director DBCI
perioada auditat i completarea acestora cu control
numrul i data documentelor justificative care !Efectuarea propriu-zis a controlului 31.12.2006 ef echip control
genereaz datoriile !Completarea ordinelor de plat 31.12.2006 Director DBCI
24. Elaborarea i formalizarea unui sistem de !Elaborarea procedurilor privind cecul de 31.07.2007 Managementul de
proceduri privind ntocmirea i utilizarea ridicare numerar linie
documentului Cec pentru ridicare de numerar
26. Realizarea n cadrul entitii a unui program !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 ef serviciu RU
de pregtire profesional cu personal din cadrul profesional n conformitate cu politica Managementul de
DBCI entitii linie
197
OBIECTE
AUDITABILE
27. Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de !Stabilirea prin decizie a comisiei de 31.10.2006 Director DBCI
numerar pentru perioada auditat i completarea control
acestora cu natura cheltuielilor efectuate !Efectuarea controlului propriu-zis 31.12.2006 ef echip control
!Completarea Cecurilor pentru ridicare 31.12.2006 Director DBCI
de numerar cu natura cheltuielilor
efectuate
28. Elaborarea i formalizarea unui sistem de !Elaborarea procedurilor privind Registrul 31.07.2007 Managementul de
proceduri privind ntocmirea i utilizarea de cas linie
Registrului de cas
30. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate !Actualizarea ROF-ului cu fiele 31.01.2007 Managementul de
cu procedurile i fiele de post pentru personalul posturilor linie
implicat n aceast activitate
31. Realizarea unui program de pregtire !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 ef serviciu RU
profesional pentru personalul cu atribuii profesional n conformitate cu politica Managementul de
privind activitatea casieriei, cu personal entitii linie
specializat din cadrul DBCI
32. Realizarea controlului periodic asupra !Stabilirea nivelului de raportare periodic 31.12.2006
modului de ntocmire i utilizare a Registrului a controlului realizat Director DBCI
de cas, de ctre persoana responsabil cu
ef birou
evidena contabil a operaiunilor de cas din
cadrul direciei,
33. Verificarea modului de ntocmire i utilizare !Stabilirea prin decizie a comisiei de 31.10.2006 Director DBCI
a Registrului de cas pe perioada auditat i control
corectarea erorilor pn la sfritul anului !Efectuarea controlului 31.12.2006 ef echip control
!Completarea documentelor 31.12.2006 ef echip control
198
OBIECTE
AUDITABILE
Contabilitatea 34. Elaborarea i formalizarea unui sistem !Elaborarea procedurilor privind 31.07.2007 Managementul de
cheltuielilor cu procedural privind cheltuielile cu salariile i contabilitatea cheltuielilor cu salariile linie
personal reinerile din salarii datorate terilor
actualizarea acestui sistem i actualizarea procedurilor procedur
36. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu !Actualizarea ROF-ului cu fiele 31.01.2007 Managementul de
37. Instruirea personalului cu atribuii n !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 Director DBCI
domeniul cheltuielile cu salariile personalului i profesional n conformitate cu politica ef birou
n gestionarea sumelor datorate de salariai entitii
terilor de ctre eful compartimentului din care
face parte
38. Implementarea unui program informatic !Stabilirea unei proceduri de achiziie a 31.12.2006 Director general
integrat privind activitatea financiar-contabil programelor informatice DSPA
care s permit urmrirea cheltuielilor cu !Stabilirea unui responsabil cu
salariile personalului de la faza de stabilire a implementarea programului informatic 31.12.2006 Director DBCI
drepturilor salariale pn n momentul reflectrii
acestor cheltuieli n Balana de verificare i
stabilirea unui responsabil pentru aceasta
39. Analiza statelor de salarii pe perioada ! Stabilirea unei echipe de analiz a 31.10.2006 Director DBCI
auditat, n vederea stabilirii datoriilor tatelor de salarii ef serviciu
salariailor fa de teri pentru care exist ! Analiza statelor de salarii 31.12.2006 ef echip
angajamente de plat i aducerea la zi a situaiei ! Corectarea erorilor din statele de salarii 31.12.2006 Director DBCI
n cauz
40. Cuprinderea n programul de pregtire !Completarea programului de pregtire 30.11.2006 Director DBCI
profesional a unui sistem de instruire a profesional cu instruirea personalului de
persoanelor, din cadrul DBCI pentru aplicaia execuie
informatic care va fi implementat
199
OBIECTE
AUDITABILE
41. Elaborarea i formalizarea unui sistem !Elaborarea procedurilor privind 31.07.2007 Managementul de
procedural privind cheltuielile cu asigurrile i cheltuielile cu asigurrile i protecia linie
protecia social, precum i cele privind social
raportarea acestor datorii ctre entitile care
gestioneaz aceste fonduri
43. Implementarea unui program informatic !Testarea implementrii programului 31.03.2007 Director DBCI
integrat privind activitatea de raportare care s informatic ef birou
respecte structura stabilit prin cadrul normativ !Stabilirea responsabililor cu 31.03.2007
i stabilirea unui responsabil pentru aceasta implementarea programului informatic
44. Realizarea unui program de pregtire !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 Director DBCI
profesional pentru instruirea operatorilor cu profesional n conformitate cu politica
sarcini de prelucrare a datelor n scopul entitii
elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul DBCI pentru aplicaia informatic
implementat
45. Compararea datelor din Balana de !Stabilirea echipei de verificare 31.12.2006 Director DBCI
verificare cu cele din declaraii, pentru ntreaga !Verificarea propriu-zis ef birou
perioad auditat, n vederea depistrii i !Corectarea erorilor
corectrii eventualelor erori
Contabilitatea 46. Elaborarea i formalizarea unui sistem de !Elaborarea procedurilor privind 31.07.2007 Managementul de
rezultatelor proceduri privind efectuarea inventarierii efectuarea inventarierii patrimoniului linie
inventarierii patrimoniului entitii
200
OBIECTE
AUDITABILE
48. Efectuarea inventarierii creanelor pe !Stabilirea comisiei de inventariere 31.10.2006 Director DBCI
perioada auditat, cu respectarea reglementrilor !Efectuarea inventarierii
n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor !Reflectarea n contabilitate a rezultatelor 31.12.2006 Preedinte comisie
financiare periodice s fie elaborate pe baza inventarierii 31.12.2006 Director DBCI
acestor rezultate
49. Realizarea la nivelul entitii unui program !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 Director DBCI
privind pregtirea profesional a membrilor profesional n conformitate cu politica ef serviciu RU
comisiilor de inventariere, precum i luarea unor entitii
msuri pentru stabilirea unui responsabil cu
aceast activitate
Evidena tehnic- 50. Elaborarea i formalizarea unui sistem de !Elaborarea procedurilor privind evidena 31.07.2007 Managementul de
operativ proceduri privind evidena tehnic-operativ tehnic-operativ linie
ntocmirea acestora i actualizarea procedurilor procedur
52. Determinarea necesarului de documente cu !Stabilirea responsabilului cu 30.11.2006 Director general
regim special pretiprite aferente perioadei de determinarea acestui necesar DSPA
timp neconsumat a anului 2006 i demararea !Determinarea necesarului 31.12.2006 Responsabil cu
procedurilor de achiziie public pentru acest fundamentarea
cod de material, n vederea utilizrii necesarului
formularelor personalizate
54. Instruirea personalului cu atribuii n !Stabilirea atribuiilor de instruire n 31.01.2007 Director DBCI
gestionarea i controlul documentelor tipizate cu sarcinile efului de compartiment
regim special de eful compartimentului din care
face parte
201
OBIECTE
AUDITABILE
Obiectivul nr.3. Conducerea activitii financiare
Activitatea de 55. Elaborarea i formalizarea unui sistem de !Elaborarea procedurilor privind 31.03.2007 Managementul de
plat/ncasare a proceduri de lucru privind obligaiile de plat activitatea de plat/ncasare a datoriilor linie
datoriilor ctre creditorii entitii respectiv creanelor
respectiv
creanelor
procedurile i fia postului pentru personalul posturilor linie
58. Realizarea unui program de pregtire !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006
Director DBCI
profesional pentru personalul DBCI profesional n conformitate cu politica
ef serviciu RU
entitii
59. Efectuarea unei analize pe perioada auditat !Stabilirea prin decizie a echipei de 31.10.2006 Director DBCI
a plilor aferente contractelor ncheiate n efectuare a analizei;
scopul verificrii efecturii plilor scadente din ! Analiza propriu-zis 31.12.2006 ef echip
contracte ! Prezentarea concluziilor 31.12.2006 ef echip
60. Analiza tuturor contractelor comerciale !Stabilirea prin decizie a echipei de 31.10.2006 Director DBCI
ncheiate de entitate n perioada auditat, n efectuare a analizei;
scopul identificrii contractelor ncheiate fr !Analiza propriu-zis 31.12.2006 ef echip
respectarea cadrului normativ i completarea ! Prezentarea concluziilor 31.12.2006 ef echip
acestor contracte cu elemente obligatorii, care au
fost omise
Activitatea de 61. Elaborarea i formalizarea unui sistem !Elaborarea procedurilor privind 31.07.2007 Managementul de
stabilire i procedural privind activitii de constituire i activitatea de stabilire i raportare a linie
raportare a raportare a impozitelor i taxelor datorate impozitelor i taxelor datorate statului
impozitelor i statului
taxelor 62. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i !Stabilirea responsabilului cu elaborarea 31.12.2006 Responsabil
datorate actualizarea acestor proceduri i actualizarea procedurilor procedur
202
OBIECTE
AUDITABILE
statului 63. Implementarea unui program informatic !Testarea implementrii programului 31.03.2007 Director DBCI
integrat privind activitatea de raportare care s informatic ef birou
respecte structura stabilit prin cadrul normativ !Stabilirea responsabililor cu aceasta
i stabilirea unui responsabil pentru aceasta
64. Realizarea unui program de pregtire !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 Director DBCI
profesional pentru instruirea operatorilor cu profesional n conformitate cu politica ef serviciu
sarcini de prelucrare a datelor n scopul entitii Resurse Umane
elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul DBCI pentru aplicaia informatic
implementat
65. Compararea datelor din Balana de !Stabilirea prin decizie a echipei de 31.10.2006 Director DBCI
verificare cu cele din declaraii pentru ntreaga efectuare a analizei;
perioad auditat, n vederea depistrii i !Analiza propriu-zis 31.12.2006 ef echip
corectrii erorilor ! Corectarea erorilor 31.12.2006 ef echip
Obiectivul nr. 6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
Cadrul de 66. Centralizarea la nivelul entitii a tuturor !Stabilirea unui responsabil cu efectuarea 31.10.2006 Director DBCI
reglementare a operaiilor supuse controlului financiar preventiv acestei lucrri
CFP propriu, n scopul elaborrii unor proceduri !Elaborarea procedurilor specifice privind 30.06.2007 Director DBCI
privind exercitarea controlului financiar CFP
preventiv propriu, n conformitate cu prevederile
OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor
metodologice generale referitoare la exercitarea
controlului financiar preventiv
203
OBIECTE
AUDITABILE
67. Elaborarea unui Ghid practic privind !Numirea echipei de elaborare a ghidului; 30.11.2006 Managementul de
exercitarea controlului financiar preventiv, care !Elaborarea ghidului practic linie
s conin: scopul controlului financiar preventiv 31.10.2007 Responsabil ghid
i categoriile de operaiuni asupra crora se practic
exercit; modul de organizare a controlului
financiar preventiv la nivelul fiecrui ordonator
de credite; proceduri de control, termene de
acordare/refuz a vizei CFP, precum i exemple
practice privind completarea documentelor
utilizate
68. Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de !Stabilirea responsabilului cu actualizarea 31.12.2006 Responsabil
credite, a unor responsabili pentru actualizarea procedurilor procedur
Cadrului general al operaiunilor supuse
69. Efectuarea unui program de pregtire !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 Director DBCI
profesional cu ntregul personal al entitii care profesional n conformitate cu politica ef serviciu RU
s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. entitii
946/2005 pentru aprobarea Codului controlului
intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice
i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial
70. Constituirea grupului de lucru pentru !Constituirea grupului de lucru n 31.12.2006 Managementul de
implementarea noului sistem de control intern n conformitate cu OMFP nr. 946/2005; linie
conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind !Stabilirea responsabil cu elaborarea
Codul controlului intern programului de pregtire profesional 31.10.2006
204
OBIECTE
AUDITABILE
71. Instruirea personalului din cadrul !Stabilirea responsabilului din cadrul 30.11.2006 Managementul de
compartimentelor pentru elaborarea Registrului grupului de lucru; linie
riscurilor i a procedurilor de lucru !Efectuarea instruirii personalului de 31.01.2007 Responsabilul
execuie i de conducere grupului de lucru
Obiectivul nr. 7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil

Sistemul de 72. Elaborarea i formalizarea unui sistem de !Elaborarea procedurilor privind sistemul 31.07.2007 Managementul de
prevenire proceduri privind schimbarea periodic a de prevenire/detectare a accesrilor linie
/ detectare a parolelor de acces la sistemul informatic neautorizate ale bazelor de date
accesrilor financiar-contabil
neautorizate 73. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i !Stabilirea responsabilului cu elaborarea 31.12.2006 Responsabil
ale bazelor de actualizarea acestor proceduri i actualizarea procedurilor procedur
date (parole, 74. Stabilirea unui responsabil cu detectarea !Stabilirea responsabilului cu detectarea 31.12.2006
programe Managementul de
accesrii neautorizate a sistemului informatic accesrii neautorizate
antivirus etc.) linie
financiar-contabil
75. Realizarea n cadrul entitii a unui program !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 Director DBCI
de pregtire profesional cu personalul Direciei profesional n conformitate cu politica ef serviciu RU
de Buget i Contabilitate Intern pentru entitii
asigurarea securitii sistemului informatic
financiar-contabil i informarea sistematic a
utilizatorilor
Obiectivul nr. 8 Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile
Locaiile de 76. Elaborarea i formalizarea unui sistem de !Elaborarea procedurilor privind arhivarea 31.07.2007 Managementul de
depozitare proceduri privind arhivarea documentelor documentelor financiar-contabile linie
provizorii i financiar-contabile
definitive a 77. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i !Stabilirea responsabilului cu elaborarea 31.12.2006 Responsabil
documentelor actualizarea acestor proceduri i actualizarea procedurilor procedur
205
OBIECTE
AUDITABILE
financiar- 78. Realizarea n cadrul entitii a unui program !Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2006 Director general
contabile de pregtire profesional cu personalul profesional n conformitate cu politica DSPA
Compartimentului arhiva general entitii ef serviciu RU
79. Verificarea ntregii arhive a entitii, n !Stabilirea prin decizie a comisiei de 30.11.2006 Management de
scopul depistrii documentelor deteriorate i/sau control; linie
distruse i luarea msurilor necesare pentru !Efectuarea verificrii propriu-zise 31.03.2007 Responsabil
reconstituirea acestora ! Prezentarea rezultatelor verificrii 31.03.2007 verificare
80. Documentele financiar-contabile deteriorate ! Informarea persoanelor crora le revine 30.11.2006 Management de
vor trebui refcute pentru eventuale consultri sarcina atarii statelor de plat la linie
documentele financiar-contabile despre 31.12.2006 Responsabil lucrare
inexistena acestora la arhiva entitii;
!Refacerea documentelor lips
Director Direcia Buget i Contabilitate Intern,

Protopopescu Sorin
206
ENTITATEA PUBLICA
DIRECIA DE AUDIT INTERN
RAPORT DE AUDIT INTERN
MISIUNEA DE AUDIT INTERN
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
BUCURESTI
2006
207
ENTITATEA
Direcia de Audit Intern
RAPORT DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
1. Echipa de auditare a fost constituit din:

- tefnescu Ileana, auditor intern, coordonator al misiunii
- Petrescu Maria, auditor intern
2. Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 12 din 17.07.2006.
3. Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat:

- Planul de audit intern pe anul 2006, aprobat de conducerea entitii;
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
- OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale de
aplicare a Legii nr. 672/2002.
4. Durata misiunii de audit: 17.07. 2006-31.10.2006.
5. Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
6. Scopul aciunii de auditare const n:
- asigurarea completitudinii i corectitudinii conducerii registrelor de
contabilitate;
- asigurarea respectrii principiilor generale ale contabilitii;
- asigurarea respectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ i de pasiv;
- asigurarea aplicrii corecte a normelor metodologice privind elaborarea
situaiilor financiare;
- asigurarea respectrii reglementrilor contabile n conformitate cu directivele
europene.
7. Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:

2. Conducerea contabilitii
4. Elaborarea situaiilor financiare
5. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile
6. Organizarea i efectuarea controlului intern
7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar- contabil
8. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile
208
8. Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
9. Tehnicile de audit intern utilizate:

verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i
regulamentele n vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin
urmtoarele tehnici de verificare:
- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea
lor din dou sau mai multe surse diferite;
- examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse
independente cu scopul validrii acestora;
- garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de
la examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
- urmrirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul nregistrat n vederea stabilirii realitii nregistrrii n
totalitate a tranzaciilor.
10. Alte tehnici de audit:

observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de
ntocmire i emitere a documentelor;
interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin
intervievarea persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile
primite, care trebuie s fie susinute de documente. Pentru eventualele
explicaii suplimentare se solicit note re relaii scrise.
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
11. Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:

Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii
referitoare la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea
entitii/structurii auditate;
Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n
activitatea de identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale
acestora;
List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate
pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set
de operaii ce trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de
control intern ncorporate n proceduri, existena responsabilitilor pentru
efectuarea acestora i permite stabilirea testelor de conformitate atunci cnd
sunt semnalate diferite disfuncionaliti.
209
12. Documentele examinate n cadrul Direciei de Contabilitate DC privind
activitatea financiar-contabil au vizat documentaia aferent perioadei
auditate, respectiv:
- registrele de contabilitate;
- documentele justificative care stau la baza nregistrrilor operaiilor n
contabilitate;
- declaraiile de impunere depuse de entitate la organele abilitate,
- statele de salarii;
- balanele de verificare ntocmite periodic;
- situaiile financiare anuale;
13.Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt:

- analiza riscurilor;
- tabelele punctelor tari i slabe;
- tematica n detaliu a misiunii de audit;
- programul de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- liste de verificare structurate pe obiective;
- foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
- chestionare de control intern;
- teste;
- liste de control;
- fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri;
- formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
- raportul preliminar de audit intern;
- minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
- raportul final de audit intern;
- planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
- fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
14. Organizarea Direciei de Contabilitate: Direcia a funcionat n perioada

supus auditrii cu un numr de 23 salariai, din care 3 au reprezentat posturi de
conducere in conformitate cu atribuiile de serviciu organigrama i Regulamentului de
organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii exist fie ale posturilor prin care s-au stabilit atribuiile de
serviciu, relaiile ierarhice de subordonare i relaiile de colaborare dintre diferitele
persoane/compartimente.
Principalele activiti desfurate n cadrul DC sunt urmtoarele:
- organizarea registrelor de contabilitate;
- conducerea contabilitii;
- conducerea activitii financiare;
- elaborarea situatiilor financiare;
- elaborarea contului de execuie bugetar;
- organizarea sistemului de raportare;
- organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv;
210
- fiabilitatea sistemului informatic;
- organizarea arhivrii documentelor.
II. CONSTATRI SI RECOMANDARI
n acest capitol, prezentam principalele constatri ale echipei de auditori interni,

cauzele, consecinele i recomandrile formulate, obinute n urma testrilor efectuate i
concretizate n FIAP-urile i FCRI-urile ntocmite n Etapa Interveniei la faa locului,
n vederea corectrii disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n
perioada imediat urmtoare, urmare a acestor constatri. De asemenea, vom prezenta i
comenta posibila evoluie a riscurilor existente i a necesitilor de dezvoltare a
sistemelor de management i control intern al activitilor auditate, cu scopul facilitrii
atingerii obiectivelor prestabilite de managementul general.
II.1. Organizare registrelor de contabilitate
II. 1.1. Registrul - jurnal
II.1.1.1 Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de

lucru privind organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr.1.1.1.), din care a
rezultat c pentru conducerea Registruluijurnal exist proceduri de lucru, dar acestea
nu sunt scrise i formalizate.
II. 1.1.2. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor

informatice de prelucrare automat a datelor, pentru care s-a elaborat FIAP-ul nr.
1.2.1.
Constatare:
La entitatea auditat, completarea Registrului-jurnal se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare utilizator
al aplicaiei financiar-contabile i se editeaz lunar.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-
financiare nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a
acestor operaiuni. Spre exemplu, stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de
inventar au fost nregistrate n contabilitate ca materiale consumabile.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat
i al OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.
Cauze:
! Lipsa unor proceduri de lucru, scrise i formalizate.
211
! Proiectarea i realizarea aplicaiei financiar-contabile s-a fcut de ctre Direcia
General a Tehnologiei Informaiei, care nu are personal cu pregtire economic, iar
ntre personalul acestei direcii i personalul Direciei de Contabilitate neexistnd relaii
de colaborare, necesare realizrii lucrrilor n condiii corespunztoare.
! Neefectuarea controlului ierarhic.
! Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu completarea
Registrului-jurnal.
Consecine:
! Nerespectarea nregistrrii cronologice i sistematice n contabilitate a
modificrilor elementelor de activ i pasiv ale entitii.
! Datorit nenregistrrii cronologice n contabilitate a operaiunilor economico-
financiare, care afecteaz patrimoniul entitii, nu se poate urmri, n orice moment,
identificarea i controlul acestora.
Recomandri:
! Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea
Registrului-jurnal.
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
! Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile
disfunciunii constatate i refacerea Registrului-jurnal.
! Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile.
! Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate de la DBCI, pe
perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice;
! Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea
financiar-contabil;
! Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul
entitii, astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o distorsionare a
coninutului acestora.
II. 1.2. Registrul inventar
II. 1.2.1 Analiza procedurilor de lucru

rezultat c pentru conducerea Registruluiinventar exist proceduri de lucru, dar
acestea nu sunt scrise i formalizate.
II. 1.2.2. Completarea incorect a Registrului-inventar, pentru care s-a elaborat

FIAP-ul nr. 1.3.1.
212
Constatare:
! Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din
Balana de verificare la data de 31.12.2005, dar nu au fost completate coloanele cu date
referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat,
respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
Cauze:
! Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu i-au nsuit
monografia privind modul de ntocmire a Registrului-inventar n conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991 republicat i OMFP nr.1850/2004 privind registrele i
formularele financiar-contabile.
! Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la
nivelul compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic.
! Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate.
Consecine:
! Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia,
respectiv nu este posibil, n orice moment, identificarea i controlul tuturor elementelor
patrimoniale inventariate n entitate.
Recomandri:
! Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registrului-
inventar.
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
! Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu monografiile
specifice contabilitii.
! Realizarea unei aciuni de control, pentru ntreaga perioad auditat, a modului
de valorificare a inventarelor.
! Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a inventarelor i
de completare a Registrului-inventar n vederea completrii Fiei de urmrire a
recomandrilor.
II. 1.3. Registrul Cartea Mare
II. 1.3.1 Analiza procedurilor de lucru

rezultat c pentru conducerea registrului Cartea-Mare exist proceduri de lucru, dar
acestea nu sunt scrise i formalizate.
II.1.3.2 Modul de analiz a Registrului Cartea-Mare
213
Din observarea direct realizat de auditorii interni pe teren s-a constatat
corectitudinea completrii registrului Cartea-Mare.
II. 2. Conducerea contabilitii
II. 2.4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor
Pentru evaluarea activitii auditabile, echipa de auditori interni a solicitat un

interviu adresat directorului general al Direciei Generale a serviciilor Administrative,
Patrimoniu i Arhivare (Interviu nr. 2.2.1) din care a rezultat c monografia privind
evidena imobilizrilor i investiiilor este cunoscut de personalul de execuie i exist
personal responsabil desemnat pentru aceast activitate. n acelai timp s-a constatat c
nu exist proceduri scrise i formalizate pentru activitatea auditat.
II. 2.5. Contabilitatea materiilor, materialelor consumabile, inclusiv a celor

de natura obiectelor de inventar
Pe baza analizei efectuate, dar i din Nota de relaii nr. 2.3.1. obinut de la
persoana responsabil din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, a rezultat
c evidena analitic i sistematic a bunurilor de natura stocurilor este condus n
conformitate cu reglementrile cadrului normativ n vigoare. n acelai timp, echipa de
auditori interni a constatat inexistena procedurilor scrise i formalizate pentru aceast
activitate.
De asemenea, auditorii interni din evaluarea indirect a modului de achiziionare
a materiilor, materialelor, inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar, la nivelul
entitii, nu au constatat disfuncionaliti n privina modului de conducere a evidenei
plilor i cheltuielilor efectuate.
II. 2.6. Contabilitatea datoriilor i creanelor
Din evalurile indirecte efectuate pe teren, auditorii interni apreciaz ca

funcional sistemul de control al contabilitii datoriilor i creanelor.
n baza testrilor realizate, totui au constatat unele nereguli care trebuie evitate
pe viitor, pe care le prezentm n continuare.
II. 2.6.1. Datoriile n valut nu sunt prezentate n situaiile financiare anuale la

valoarea actual pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 2.4.1.
Constatare:
! Auditorii interni au constatat c datoriile n valut, aferente contractelor de
leasing financiar sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor
contracte, evaluate la cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, la data
ncheierii contractelor. Aceasta contribuie la denaturarea informaiilor din situaiile
financiare periodice, ntruct aceste datorii trebuiau reflectate n contabilitate, la
sfritul perioadelor de raportare, la o valoare reevaluat la cursul valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
214
Cauze:
! Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
! Neefectuarea periodic a punerii de acord ntre entitatea public i entitile
finanatoare referitoare la datoriile aferente contractelor de leasing;
! Neactualizarea sistematic a valorii contractelor de leasing la cursul valutar
comunicat de BNR n ultima zi a perioadei de raportare;
! Inexistena, n cadrul direciei, unei persoane cu pregtire profesional
corespunztoare, responsabil cu garantarea i urmrirea datoriilor aferente contractelor
de leasing financiar preluate n situaiile financiare.
! Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
Consecine:
! Situaiile financiare anuale nu reflect o situaia real i fidel a patrimoniului
entitii.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile n valut;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern, privind necesitile de informare privind evoluia
pieei de capital i a sistemului de relaii financiare;
! Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing
financiar;
! Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i
reflectarea n Situaiile financiare ale trimestrului III a anului 2006, la cursul valutar
comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.
II. 2.7. Contabilitatea trezoreriei
Din evalurile indirecte realizate de echipa de auditori interni s-a constatat c

sistemul de control al activitii de trezorerie este funcional, ns n urma testrilor
efectuate (CCI nr. 2.5.1., Test nr. 2.5.1.) au aprut unele disfuncionaliti privind
activitatea de casierie, pe care le prezentm n continuare.
II. 2.7.1. Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n

parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente
pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.5.4.
Constatare:
! Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas
distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou
215
sau trei conturi corespondente. De exemplu:
! n data de 07 octombrie 2005 s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de 785
Avansuri de trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei
domnului Grigore Ion.
! n data de 04.05.2006 s-a achitat prin casieria entitii sum de 1152,70 lei cu
reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale. n Registrul de cas s-
a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri servicii,
respectiv contul 401, n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
Cauze:
! Lipsa n cadrul casieriei entitii a unui personal cu pregtire profesional
necesar acestei activiti;
! Inexistena unei colaborri ntre persoana nsrcinat cu evidena analitic a
furnizorilor din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern i casierul entitii;
! Lipsa unui control periodic efectuat de ctre persoana din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena operaiunilor de cas, asupra
modului de completare al Registrului de cas;
Consecine:
! Sumele achitate prin casieria entitii i nregistrate n registrul de cas nu
permit o identificare clar a evoluiei elementelor patrimoniale .
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea registrului de cas;
pentru personalul implicat n aceast activitate;
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul
casieriei entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei de Buget i
! Realizarea controlului periodic asupra modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas, de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor
de cas din cadrul direciei;
! Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului.
216
II. 2.7.2. Unele ordine de plat utilizate de entitate nu conin date referitoare la
documentele justificative n baza crora se sting datoriile de plat, motiv pentru care s-
a elaborat FIAP-ul. nr. 2.5.2.
Constatare:
! Din analiz auditorii interni au constatat c exist ordine de plat utilizate de
entitate pentru achitarea obligaiilor datorate terilor, care nu conin date explicite
referitoare la documentele justificative care au generat aceste obligaii.
! Din eantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistena numrului i datei
facturilor furnizorilor, specificndu-se numai natura bunurilor achiziionate, spre
exemplu: contravaloarea materialelor de natura obiectelor de inventar, n cazul OP
nr. 104, OP nr. 413, OP nr. 1031, OP nr. 1709,
Cauze:
! Inexistena unei evidene detaliate pentru fiecare creditor al entitii;
! Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
! Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
! Nerealizarea unei activiti de analiz periodic a stadiului de achitare al
datoriilor;
Consecine:
! Pe baza ordinelor de plat ntocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu se
poate realiza o situaie analitic i operativ a stadiului de achitare al furnizorilor.
! ntocmirea ordinelor de plat fr explicaii suficiente referitoare la datorii
ngreuneaz organizarea evidenei analitice a furnizorilor;
! Imposibilitatea obinerii unei situaii operative a furnizorilor n funcie de
vechime.
Recomandri:
de Buget i Contabilitate Intern, corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta la
noutile din sistemul financiar-bancar;
! Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i completarea
acestora cu numrul i data documentelor justificative care genereaz datoriile dac este
cazul.
II. 2.7.3. Utilizarea filei cec pentru ridicare numerar fr a fi completat n

totalitate, pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.5.3.
217
Constatare:
!Unele din filele de cec pentru ridicare de numerar utilizate de entitate pentru
ridicare de numerar din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5 nu conin meniuni
referitoare la scopul i natura cheltuielilor care urmeaz a se efectua din numerarul
ridicat, respectiv:
! n data de 10 august 2005 s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului 5
scopul pentru care s-a ridicat acest numerar din trezoreria Sectorului 5, nefiind
menionat n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX, nr. 0011213.
! n data de 18 ianuarie 2006 s-a ridicat numerar din contul curent deschis la
Trezoreria Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile prestate
de diveri furnizori. De asemenea, n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX,
nr. 00111289 nu a fost menionat scopul i natura cheltuielilor pentru care a fost ridicat
aceast sum.
Cauze:
! Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
! Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare;
Consecine:
! Imposibilitatea urmririi operative a cheltuielilor ce efectueaz cu numerarul
din casieria entitii.
Recomandri:
! Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu
personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, pentru
personalul cu atribuii n aceast sfer de activitate;
! Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada
auditat i completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate cu numerarul ridicat
din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5.
II. 2.7.4. Securitatea spaiului destinat casierie
Echipa de auditori interni a constatat, prin observare direct, c activitatea de

casierie funcioneaz ntr-un spaiu adecvat i securitatea este asigurat cu ajutorul unor
mijloace electronice antiefracie.
II. 2.8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
218
Din testrile realizate n mod indirect i pe baza observrii fizice efectuate pe
teren a rezultat c sistemul de control privind organizarea contabilitii cheltuielilor cu
personalul funcioneaz. Totui, au fost consemnate unele disfunciuni pe care le
prezentm n continuare.
II.2.8.1. Inexistena unui program informatic integrat privind contabilitatea
cheltuielilor cu salariile personalului, pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 2.6.1.
Constatare:
! Echipa de auditori interni a constatat diferen ntre cheltuielile cu salariile
nregistrate n contabilitate i totalul cheltuielilor din Statul de salarii aferent lunii
septembrie 2005, prin compararea datelor din statele de salarii cu cele nregistrate n
contabilitate, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia pentru
contabilitate s-a realizat manual. Problema aprut n colectarea i procesarea datelor a
fost remediat n luna octombrie 2005 prin stornarea sumei nregistrat eronat i
nregistrarea sumei reale.
! De asemenea, auditorii interni au constatat lipsa evidenierii n Statul de salarii
aferent lunii ianuarie 2006, a sumelor reprezentnd datorii ale salariailor fa de teri,
pentru care exist angajamente de plat prin compararea acestora cu statele de salarii.
Aceast problem nu a fost remediat pn n prezent.
Cauze:
! Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
! Lipsa unui program integrat privind contabilitatea cheltuielilor cu salariile, ceea
ce nu a permis un transfer automat al datelor din aplicaia informatic privind salariile
n aplicaia informatic de contabilitate pentru ntocmirea Balanei de verificare,
transferul realizndu-se prin introducerea manual a datelor, ceea ce a dat posibilitatea
apariiei unor erori privind reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli.
! Neefectuarea unui control periodic asupra cheltuielilor cu salariile de ctre
persoana responsabil cu evidena cheltuielilor cu salariile personalului din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
! Necunoaterea adecvat a funciilor sistemului de prelucrare automat a datelor
de ctre personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern a determinat obinerea
unor State de salarii listate cu ajutorul aplicaiei informatice care nu conin sumele
datorate de salariai terilor pe baza angajamentelor de plat.
! Inexistena unui responsabil n cadrul direciei cu sumele datorate terilor de
ctre salariai.
Consecine:
! Balana de verificare ntocmit la 30.09.2005 nu reflect situaia real a
patrimoniului existent la aceast dat.
! Statele de salarii elaborate n cadrul entitii nu reflect situaia exact a
datoriei entitii fa de salariai i fa de tere persoane.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
219
salariile i reinerile din salarii datorate terilor;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem;
! Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile
personalului i n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor, de eful
compartimentului din care face parte;
! Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea financiar-
contabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de la faza de
stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor cheltuieli n Balana
de verificare i stabilirea unui responsabil pentru aceasta.
! Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii n totalitate a
datoriilor salariailor fa de teri, pentru care exist angajamente de plat i aducerea la
zi a situaiei n cauz.
! Cuprinderea n programul de pregtire profesional a anului viitor, a unui
sistem de instruire a persoanelor, din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern
pentru aplicaia informatic care va fi implementat.
II. 2.8.2. Cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale

de Stat calculate i nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la
Casa de Pensii a Sectorului 5 pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.6.2.
Constatare:
! Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia nominal
a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat,
anexa nr.1.2, cu cele nregistrate din contabilitate, existena unei diferene ntre suma
reprezentnd contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculat i
nregistrat n contabilitate i totalul acestor contribuii raportate ctre Casa de Pensii a
Sectorului 5, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia de raportare s-a
realizat manual.
Cauze:
! Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu entitile
din domeniul asigurrilor i proteciei sociale, care s genereze baze de date
compatibile din punct de vedere al formatului i structurii cu cele stabilite prin acte
normative, ceea ce impune introducerea manual a datelor n ofturile distribuite de
entitile respective.
! Lipsa unui personal specializat care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre entitile responsabile cu asigurrile i protecia
social.
! Inexistena unui control asupra declaraiilor ntocmite i raportate de entitate
efectuat de o persoan cu pregtire profesional de specialitate din cadrul Direciei de
220
Consecine:
! Declaraia nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat aferent lunii noiembrie 2005, conine date care nereale
care nu corespund cu cele nregistrate n contabilitate.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
asigurrile i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor datorii ctre
entitile care gestioneaz aceste fonduri;
! Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de
raportare care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui
responsabil pentru aceasta.
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea
operatorilor cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat
de ctre conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia
informatic implementat;
! Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru
II. 2.9. Contabilitatea rezultatelor inventarierii
Echipa de auditori interni prin evaluri indirecte apreciaz faptul c personalul de

execuie implicat n conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii nu
cunoate procedurile i monografia de lucru.
Din analiza efectuat de echipa de auditori interni a rezultat c nu s-au respectat o
serie de prevederi ale cadrului normativ n vigoare, motiv pentru care au fost ntocmite
formulare de constatare corespunztoare, pe care le prezentm n continuare.
II. 2.9.1. Nerespectarea cadrului normativ privind organizarea i efectuarea

inventarierii elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.
Constatare:
! Efectuarea inventarierii anuale a creanelor entitii, pentru anul 2005, s-a
realizat numai pentru debitorii care au ndeplinit cumulativ urmtoarele condiii:
- dein individual un sold valoric semnificativ, ce nseamn numai 1% din totalul
soldurilor conturilor de creane;
- vechimea creanelor este mai mare de 6 luni calendaristice.
In prezent, conform cadrului normativ n vigoare, trebuie inventariate toate
creanele pe baza extraselor de cont confirmate.
! De asemenea, listele de inventariere folosite pentru centralizarea creanelor
conin numai valoarea contabil, fr a fi trecut valoarea evaluat i diferena dintre
valoarea contabil i valoarea evaluat.
221
n acest fel nu se respect prevederile OMFP nr.1753//2004 privind organizarea
i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv.
Cauze:
! Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
! Participarea n comisiile de inventariere a unui personal care nu are pregtirea
profesional necesar pentru realizarea inventarierii creanelor entitii;
! Neefectuarea instructajului naintea nceperii inventarierii patrimoniului pentru
asigurarea desfurrii inventarierii n conformitate cu cadrul normativ care
reglementeaz acest domeniu.
Consecine:
! Situaiile financiare ale anului 2005, elaborate pe baza Balanei de verificare, la
data de 31 decembrie 2005, care se bazeaz i pe Rezultatele inventarierii
patrimoniului aferente anului 2005, nu reflect o imagine fidel a patrimoniului.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea
inventarierii patrimoniului entitii;
! Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea
reglementrilor n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare periodice s fie
elaborate pe baza acestor rezultate;
! Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a
membrilor comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru stabilirea
unui responsabil cu aceast activitate.
Pentru aceast problem, considerat grav, echipa de auditori interni a
elaborat i Formularul de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI nr. 2.7.1
care a fost naintat managementului entitii n vederea lurii msurilor care se
impun cu privire la debitorii entitii auditate.
II. 2.10. ntocmirea balanelor de verificare
Auditorii interni, pe baza testrilor efectuate (Test nr. 2.8.1. i Lista de control nr.
2.8.1.) auditorii interni au constatat existena unui sistem informatic integrat, la nivelul
entitii, pentru elaborarea balanei de verificare. Acest sistem realizeaz prelucrarea
automat a datele preluate din documentele justificative i genereaz situaii finale, n
conformitate cu prevederile, att ale OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i
formularele financiar-contabile, ct i ale OMFP nr. 1917/2005 pentru organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, ct i ale Planului de conturi pentru
instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia.
II. 2.11. Evidena tehnic-operativ

222
Din observarea direct efectuat pe teren i din testrile efectuate de echipa de
auditori interni a rezultat c sistemul de control privind evidena tehnic-operativ este
funcional.
Totui, echipa de auditori interni a constatat unele disfuncionaliti privind
evidena formularelor cu regim special, prezentat n continuare.
II. 2.11.1. Nerespectarea sistemului de organizare a evidenei tehnic-operative a

formularelor tipizate cu regim special, pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.9.1.
Constatare:
! Echipa de auditori interni au constatat necompletarea n documentul de eviden
centralizatoare a documentelor cu regim special Fia de magazie a formularelor cu
regim special, a seriei i numrului formularului neutilizat n conformitate cu H.G. nr.
831 din 1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea
financiar i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora.
! Evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe
formulare personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr. 1849 din 2003 privind
personalizarea formularelor tipizate cu regim special comune pe economie.
Cauze:
! Persoana responsabil cu gestiunea tipizatelor cu regim special avnd ca sarcini
de serviciu si gestiunea materialelor auxiliare i gestiunea pieselor de schimb, datorit
lipsei de timp, nu a descrcat n documentul Fia de magazie a formularelor cu regim
special chitanele neutilizate.
! Persoana responsabil cu evidena materialelor de natura tipizatelor din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern nu a efectuat un control periodic asupra
modului de gestionare al acestor valori materiale.
! Lipsa unui program anual de achiziii la nivelul entitii fundamentat prin
bugetul de aprovizionare al compartimentelor funcionale, centralizat la nivelul
compartimentului de specialitate, a condus la achiziionarea unui stoc mare de
formulare Fia de magazie a formularelor cu regim special, nepersonalizate prin
pretiprire, pn la data de 30 iunie 2004, care nu au mai putut fi utilizate pan la
sfritul perioadei de valabilitate a acestora, respectiv 31 decembrie 2004. De
asemenea, datorit inexistenei unei evidene clare privind consumul periodic a acestor
formulare, dar i coroborat cu posibilitatea efecturii unei economisiri a resurselor
financiare, a condus la situaia utilizrii n anul 2005 a formularelor nepersonalizate
prin pretiprire, existente n stoc.
Consecine:
! Documentul Fia de magazie a formularelor cu regim special nu este utilizat n
conformitate cu prevederile legale, nepermind o identificare i control permanent
asupra documentelor cu regim special.
! Exist posibilitatea unor sustrageri de chitane necompletate sau care nu au fost
223
anulate, predate la magazie.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind evidena tehnic-
operativ;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora;
! Determinarea necesarului de documente cu regim special pretiprite aferente
perioadei de timp neconsumat a anului 2006 i demararea procedurilor de achiziie
public pentru acest cod de material, n vederea utilizrii formularelor personalizate;
! Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor
tipizate cu regim special de eful compartimentului din care face parte.
II. 3. Conducerea activitii financiare
Din evalurile efectuate de echipa de auditori interni a rezultat c sistemul de

control al activitii de plat i ncasare este organizat i funcioneaz.
II. 3.12. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor

Testarea pe teren de ctre echipa de auditori a activitii de plat a furnizorilor a
condus la constatarea unor disfunciuni prezentate n continuare.
II. 3.12.1. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrire operativ a
furnizorilor pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.3.2.1
Constatare:
! Echipa de auditori interni a constatat c entitatea nu are organizat evidena
plilor pe scadene conform contractelor ncheiate.
! Auditorii interni au constatat inexistena clauzelor referitoare la penalitile de
ntrziere datorate de pri, n contractele de achiziie public ncheiate cu S.C. Mobila
Nova S.R.L. i cu S.C Redac Automobile S.A.
n aceste condiii, entitatea nu a organizat evidena datoriilor n conformitate cu
Legea nr. 469/2002 privind unele msuri pentru ntrirea disciplinei contractuale.
Cauze:
! Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
! Lipsa unor responsabiliti clare, stabilite prin fia postului, referitoare la
organizarea evidenei obligaiilor de plat, pe scadene, n conformitate cu contractele
ncheiate;
! Lipsa unui program de pregtire profesional organizat la nivelul Direciei de
Consecine:
! Exist riscul apariiei unor datorii viitoare reprezentnd penaliti de ntrziere.
224
! Efectuarea unor pli la date care nu sunt n conformitate cu contractele de
achiziii;
! Lipsa unor preocupri n acest domeniu a condus la ntocmirea unor contracte
de achiziie public care nu sunt n conformitate cu reglementrile legale n vigoare.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind obligaiile
de plat ctre creditorii entitii;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului pentru
personalul implicat n aceste activiti;
Buget i Contabilitate Intern;
! Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor
ncheiate n scopul verificrii efecturii plilor scadente din contracte;
! Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada
auditat, n scopul identificrii contractelor ncheiate fr respectarea cadrului
normativ i completarea acestor contracte cu elemente obligatorii, care au fost
omise.
II. 3.13. Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate

statului
Echipa de auditori interni, din evaluri indirecte, a constatat inexistena unor

proceduri scrise i formalizate privind activitatea de stabilire i raportare a impozitelor
i taxelor, care au facilitat apariia unor nereguli.
n acelai timp, din testrile efectuate au constatat o serie de disfuncionaliti,
prezentate n continuare.
II.3.13.1 Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n
contabilitate, difer de cele raportate de entitate la Administraia Finanelor a
Sectorului 5 pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 3.3.1.
Constatare:
Auditorii interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia 100 privind
obligaiile de plat la Bugetul general consolidat cu cele nregistrate n contabilitate,
existena unei diferene la urmtoarele obligaii:
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate.
Cauze:
Inexistena unei proceduri de lucru scrise i formalizate.
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu
Administraia Finanelor Publice a Sectorului 5, soft care s genereze baze de date
compatibile din punct de vedere al formatului i structurii cu cele stabilite prin
225
acte normative, ceea ce implic introducerea manual a datelor n softul distribuite
de Ministerul Finanelor Publice.
Lipsa unui personal specializat, care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre Administraia Finanelor Publice a
Sectorului 5.
Consecine:
Declaraia 100 privind obligaiile de plat la Bugetul General Consolidat
aferent lunii noiembrie 2005, conine date care nereale care nu corespund cu
cele nregistrate n contabilitate.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de constituire
i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului;
care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui
responsabil pentru aceasta.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor
cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de
ctre conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia
informatic implementat;
Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru
II. 4. Elaborarea bilanului contabil
Echipa de auditori interni apreciaz activitatea de elaborare a bilanului contabil

ca fiind funcional deoarece, la nivelul entitii, exist un sistem informatic integrat
care furnizeaz informaiile necesare ntr-un format electronic compatibil cu structura
programului informatic, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, furnizat de
MFP.
II. 4.14. Elaborarea i verificarea bilanului contabil
Din evaluarea testrilor efectuate (CCI nr. 4.2.1.), echipa de auditori interni a
constatat c sistemul de control privind elaborarea bilanului contabil funcioneaz prin
respectarea Normelor metodologice de nchidere a bilanului contabil, elaborate de
MFP.
II. 5. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre

management
226
II. 5.15. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar-contabil
Auditorii interni, pe baza testrilor realizate n teren, Interviul nr. 5.2.1. i CCI nr.
5.3.1., au constatat, pe de-o parte funcionalitatea sistemului de raportare ctre
management, dar, pe de alt parte, au constatat inexistena un sistem de proceduri scrise
i formalizate pentru aceast activitate.
II. 6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
II. 6.16. Cadrul de reglementare a CFP
Echipa de auditori interni, prin evaluarea testrilor asupra modului de organizare

i exercitare a CFP a constatat c acesta este organizat i funcioneaz, dar nu exist
elaborate proceduri de lucru specifice, n conformitate cu cadrul normativ n vigoare,
pentru toate activitile entitii.
II. 6.16.1. Inexistena procedurilor specifice entitii pentru exercitarea CFP
Constatare:
La nivelul entitii exist proceduri scrise i formalizate, pentru exercitarea
controlului financiar preventiv, n conformitate cu prevederile OMFP nr. 522/2003
pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului
financiar preventiv, dar acestea nu sunt particularizate, dezvoltate i actualizate n raport
cu specificul entitii pentru fiecare operaiune, prin liste de verificare.
Echipa de auditori a constatat lipsa unor exemple practice referitoare la
modalitile de completare a formularelor i inexistena unor preocupri n domeniul
actualizrii normelor metodologice proprii.
Deciziile de numire a persoanelor mputernicite s exercite CFP nu cuprind
perioadele de efectuare a controlului, documentele, operaiunile i limitele valorice
pentru care sunt mputernicite. De asemenea, nu este precizat termenul de pronunare
pentru acordare/refuzului vizei, n funcie de complexitatea operaiunilor.
Cauze:
Lipsa unui personal cu pregtire profesional adecvat n cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern care s aib ca sarcin de serviciu actualizarea sistematic
a Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu.
Nefuncionarea la nivelul entitii a controlului intern n conformitate cu OMFP
nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de
control managerial.
Inexistena unui sistem de comunicare permanent ntre Direcia de Buget i
Contabilitate Intern din cadrul entitii i structurile economico-financiare de la nivelul
ordonatorilor secundari i teriari de credite.
227
Consecine:
Exercitarea parial a controlului financiar preventiv la nivelul entitii, datorit
dezvoltri incomplete a procedurilor pe specificul entitii.
Recomandri:
Centralizarea la nivelul entitii a tuturor operaiilor supuse controlului
financiar preventiv propriu, n scopul elaborrii unor proceduri privind exercitarea
controlului financiar preventiv propriu, n conformitate cu prevederile OMFP nr.
522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea
controlului financiar preventiv.
Elaborarea unui Ghid practic privind exercitarea controlului financiar
preventiv, care s conin: scopul controlului financiar preventiv i categoriile de
operaiuni asupra crora se exercit; modul de organizare a controlului financiar
preventiv la nivelul fiecrui ordonator de credite; proceduri de control, termene de
acordare/refuz a vizei CFP, precum i exemple practice privind completarea
documentelor utilizate.
Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de credite, a unor responsabili pentru
actualizarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv.
Efectuarea unui program de pregtire profesional cu ntregul personal al
entitii care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea
Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.
Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de control
intern n conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern.
Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentru elaborarea Registrului
riscurilor i a procedurilor de lucru.
II. 7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil
Din analizele realizate pe baza testrilor efectuate privind sistemul informatic al

activitii financiar-contabile rezult unele disfunciuni n componenta de securitate a
sistemului informatic, prezentate n continuare.
II. 7.17.Atribuirea responsabilitilor persoanelor care au acces la sistemul

informatic
Din evaluarea indirect, echipa de auditori interni a stabilit c atribuiile
persoanelor care au acces la sistemul informatic al activitii financiar-contabile sunt
cuprinse n fiele posturilor.
II. 7.18. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea

sistemului informatic
Din observarea direct a programului de pregtire profesional a personalului de

specialitate rezult c acesta s-a respectat i asigur necesitile de perfecionare ale
personalului.
228
II. 7.19. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor neautorizate ale
bazelor de date, parole, programe antivirus etc.
Din analiza realizat de auditorii interni, pe baza testrilor efectuate s-a constatat
o serie de nereguli privind sistemul de acces al bazelor de date, abordate n continuare.
II.7.19.1 Inexistena unui sistem de securitate privind sistemul informatic

financiar-contabil
Constatare:
Echipa de auditori constat posibilitatea accesrii sistemului informatic
financiar-contabil de ctre persoane neautorizate.
Cauze:
Inexistena la nivelul entitii a unui responsabil care s detecteze accesul
neautorizat la sistemul informatic financiar-contabil.
Lipsa unei proceduri pentru schimbarea periodic a parolelor ce permit accesul
la sistemul informatic financiar-contabil.
Pregtirea profesional necorespunztoare n domeniul informatic a
personalului din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
Consecine:
Posibilitatea accesrii sistemului informatic financiar-contabil de ctre persoane
neautorizate;
Vulnerabilitate ridicat a sistemului n faa unor atacuri informaionale.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind schimbarea
periodic a parolelor de acces la sistemul informatic financiar-contabil;
Stabilirea unui responsabil cu detectarea accesrii neautorizate a sistemului
personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru asigurarea securitii
sistemului informatic financiar-contabil i informarea sistematic a utilizatorilor.
II.8. Arhivarea documentelor financiar-contabile

Echipa de auditori consider c sistemul de organizare a activitii de arhivare a
documentelor financiar-contabile se impune a fi revzut, pentru a asigura att accesul
rapid la informaiile arhivate, ct i securitatea acestora. n acest sens, prezentm n
continuare o serie de disfuncionaliti constatate de echipa de auditori.
II.8.20. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor

financiar-contabile
229
II.8.20.1. Neasigurarea unui spaiu adecvat activitii de arhivare a
documentelor financiar contabile
Constatare:
Din analiza respectrii modului de pstrare a documentelor financiar-contabile
pe suport de hrtie s-a constatat c nu se poate rspunde la cererea doamnei Ionescu
Laura, nregistrat sub nr. 1852/18.04.2006, prin care solicit o adeverin din care s
reiese stagiul de cotizare, aferent anului 2005 n Sistemul Public de Pensii i alte
drepturi sociale, deoarece Statele de salarii pe luna martie 2005 sunt deja deteriorate,
dei au termen de pstrare 50 de ani.
Lipsa la nivelul entitii a spaiului necesar care s permit arhivarea
documentelor financiar-contabile, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Cauze:
Inexistena procedurilor de lucru, scrise i formalizate;
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare.
Consecine:
n situaia necesitii de a consulta documentele financiar-contabile acestea nu
pot fi accesate.
Entitatea se afl n imposibilitatea eliberrii unor documente privind Stagiul de
cotizare aferent anului 2005 n Sistemul Public de Pensii i alte drepturi sociale.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea
documentelor financiar-contabile;
personalul Compartimentului arhiva general;
Verificarea ntregii arhive a entitii, n scopul depistrii documentelor
deteriorate i/sau distruse i luarea msurilor necesare pentru reconstituirea acestora;
Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru
eventuale consultri
Pentru aceast problem, considerat grav, echipa de auditori interni a elaborat
i Formularului de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI nr. 8.2.1, care a fost
naintat managementului entitii n vederea stabilirii i lurii msurilor care se impun.
III. CONCLUZII
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in

detaliu a misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a
constatrilor efectuate n etapa de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul
interveniei la fata locului. Toate constatrile efectuate au la baz probe de audit
realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note de relaii si in urma
230
analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au condus la
recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si
Calendarul implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori
stadiul implementrii acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate apreciaz
Activitatea financiar-contabil, conform grilei prezentate n continuare.
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL DE
crt. FUNCIONAL CRITIC
MBUNTIT
1. Organizarea registrelor
X
de contabilitate.
2. Conducerea contabilitii X
3. Conducerea activitii
X
financiare
4. Elaborarea bilanului
X
contabil
5. Elaborarea contului de
X
execuie bugetar
6. Organizarea sistemului de
raportare a datelor
X
financiar contabile ctre
management
7. Organizarea i efectuarea
controlului financiar X
preventiv
8. Fiabilitatea sistemului
informatic financiar- X
contabil
arhivrii documentelor X
financiar-contabile
Evaluarea are la baz discuiile care au avut loc, cu privire la recomandrile

auditorilor interni, n edinele de nchidere i conciliere al misiunii de audit intern,
apreciate de ctre participani, ca fiind realiste i posibil de implementat n practic.
De asemenea, considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind
Activitatea financiar-contabil se nscriu n parametrii normali pentru aceast
perioad de implementare a funciei de audit intern n entitile publice.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul
de implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor la
termenele stabilite i s raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul
implementrii acestora.
231
Data: 20.10.2006
Auditorii, Supervizor,
tefnescu Ileana, Miulescu Ion
Petrescu Maria
Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina
de echipa de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de
supervizorul misiunii.
232
SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil s-a desfurat n

conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul intern, Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr.
38/2003 i a normelor specifice aprobate de conducerea entitii.
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul
2006, aprobat de conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2005 30.06.2006
i a fost efectuat, n perioada 17.07.2006 31.10.2006 de ctre auditorii interni
tefnescu Ileana - auditor superior coordonator, Petrescu Maria - auditor superior i
supervizat de Miulescu Ion - directorul Direciei de Audit Intern.
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren,

i a evalurilor realizate privind Activitatea financiar-contabil, structurat pe cele 9
obiective stabilite pentru derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de
control intern, dup cum urmeaz:
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL DE
crt. FUNCIONAL CRITIC
MBUNTIT
1. Organizarea registrelor de
X
contabilitate.
2. Conducerea contabilitii X
3. Conducerea activitii
X
financiare
4. Elaborarea bilanului contabil X
5. X
6. Organizarea sistemului de
raportare a datelor financiar X
contabile ctre management
X
8. Fiabilitatea sistemului
X
informatic financiar- contabil
arhivrii documentelor X
financiar-contabile.
233
II. CONSTATRI I RECOMANDRI
Principalele constatri i recomandri rezultate din evaluarea auditorilor interni

sunt cele prezentate n continuare:
! Constatare 1: Completarea Registrului inventar s-a realizat fr a fi completate

coloanele referitoare la diferenele de evaluare de nregistrat.
Recomandare 1:
Echipa de auditori consider necesar implementarea unui sistem de pregtire
profesional a personalului din cadrul compartimentelor financiar-contabile, astfel nct
Registrul-inventar s fie utilizat n concordan cu destinaia acestuia, respectiv s
permit n orice moment, identificarea i controlul tuturor elementelor patrimoniale
inventariate n entitate.
! Constatare 2: Sumele pltite prin casierie i care se refereau la dou sau mai
multe categorii de obligaii nu au fost completate distinct n Registrul de cas.
Recomandare 2:
Echipa de auditori interni propune pentru personalul implicat n aceast
activitate, stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post.
De asemenea, auditorii interni consider necesar implementarea unui sistem de
pregtire profesional a personalului implicat n ntocmirea, utilizarea i controlul
Registrului de cas.
! Constatare 3: Sumele nregistrate n contabilitate reprezentnd cheltuieli cu

salariile personalului sunt diferite fa de totalul acestor cheltuieli reflectate n Statul de
salarii.
Recomandare 3:
Implementarea unui program informatic care s permit urmrirea i controlul
cheltuielilor cu salariile personalului din momentul stabilirii cheltuielilor cu personalul
i pn n momentul nregistrrii acestora n contabilitate. Concomitent, elaborarea unui
program de pregtire profesional pentru instruirea utilizatorilor acestei aplicaii
informatice, din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
! Constatare 4: Din analiza contractelor economice ncheiate de entitate s-a

constatat inexistena unor evidene a plilor pe scadenele prevzute n contracte. De
asemenea, auditorii interni au stabilit i inexistena n contractele ncheiate a clauzelor
referitoare la penalitile de ntrziere datorate de pri.
Recomandare 4: Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente

contractelor de achiziie public n scopul verificrii plilor scadente din contracte i a
penalitilor de ntrziere aferente acestora.
234
De asemenea, echipa de auditori consider necesar realizarea unui program de
pregtire profesional a personalului implicat, precum i stabilirea unor atribuii
concrete, coroborate cu procedurile operaionale i cu fia postului.
! Constatare 5: La nivelul entitii nu exist elaborate i aprobate Norme

metodologice specifice privind exercitarea controlului financiar preventiv.
Recomandare 5: Echipa de auditori consider necesar efectuarea unui

inventarieri a tuturor operaiilor supuse controlului financiar preventiv din cadrul
entitii i elaborarea unor proceduri de lucru pentru activitile specifice entitii.
Echipa de auditori interni consider necesar constituirea de urgen a grupului
de lucru pentru implementarea noului sistem de control intern, n conformitate cu
OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern.
III. CONCLUZII
Evaluarea ACTIVITII FINANCIAR-CONTABILE din cadrul Direciei Buget

i Contabilitate Intern, n baza testelor i analizelor efectuate, permit auditorilor
interni s emit o asigurare rezonabil managementului general privind calitatea
sistemului de control intern al activitii auditate, nefiind identificate obstacole n
funcionarea acesteia.
Echipa de auditori interni prin analiza activitilor auditabile i evalurile
realizate n etapa de intervenie la faa locului, a elaborat un numr de 80 de
recomandri, aferente celor 9 obiective ale misiunii de audit intern.
Considerm c prioritatea n activitatea de implementare a recomandrilor o
reprezint elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor operaionale, scrise i
formalizate, pentru ntreaga activitate a direciei, concomitent cu dezvoltarea
sistemelor de conducere bazate pe gestiunea riscurilor, prin elaborarea i utilizarea n
conducerea curent a Registrului riscurilor care reprezint setul de recomandri
majore.
Data: 21.10.2006 Auditorii, Supervizor,

tefnescu Ileana, Miulescu Ion
Petrescu Maria
235
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR
ENTITATEA PUBLIC DAPI Data:

Raport de
Misiunea de audit public intern:
DIRECIA DE CONTABILITATE audit nr. X/
2006
Data
Nr. Parial Neimplementa planificat /
crt.
Recomandarea Implementat
implementat t Data
implementrii
Obiectivul nr. 1. Organizarea registrelor de contabilitate
1. Elaborarea procedurilor operaionale, scrise i formalizate, privind 31.03.2007
X
completarea Registrului-jurnal.
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a 31.12.2006
X
procedurilor.
3. Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile 31.12.2006
X
disfunciunii constatate i refacerea Registrului-jurnal
4. Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul 31.12.2006
X
compartimentelor financiar-contabilitate.
5. Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate, de la DBCI, pe 31.12.2006
X
perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice.
6. Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea 31.12.2006
X
financiar-contabil.
7. Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul 31.12.2006
entitii, astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o X
distorsionare a coninutului acestora
8 Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registrului- X 31.12.2006
236
Raport de
2006
Data
crt.
implementat t Data
implementrii
inventar
9 Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a 31.12.2006
X
procedurilor
10 Realizarea unei aciuni de control pentru ntreaga perioad auditat, a modului 31.12.2006
X
de valorificare a inventarelor
11 Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul 31.12.2006
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu X
monografiile specifice contabilitii
12 Informarea echipei de auditori interni cu privire la modul de valorificare a 31.12.2006
inventarelor i de completare a Registrului-inventar X

13. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile i creanele X 31.07.2007
14. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri X 31.12.2006
15. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post 31.01.2007
X
pentru personalul implicat n aceste activiti
16. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul DBCI 31.12.2006
privind necesitile de informare privind evoluia pieei de capital i a X
sistemului de relaii financiare.
17. Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing 31.12.2006
X
financiar
18. Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i X 31.10.2006
reflectarea n Situaiile financiare ale trimestrului III a anului 2006, la cursul
valutar comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc
237
Raport de
2006
Data
crt.
implementat t Data
implementrii
situaiile financiare
19. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i 31.07.2007
X
utilizarea ordinelor de plat
20. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri 31.12.2006
21. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post 31.01.2007
X
22. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru DBCI, 31.12.2006
corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta la noutile din sistemul X
financiar-bancar
23. Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i completarea 31.12.2006
X
acestora cu numrul i data documentelor justificative care genereaz datoriile
X
utilizarea documentului Cec pentru ridicare de numerar
26. Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu 31.12.2006
X
personal din cadrul DBCI
27. Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada 31.12.2006
X
auditat i completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate
X
utilizarea Registrului de cas
30. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post 31.01.2007
X
pentru personalul implicat n aceast activitate
31. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul cu X 31.12.2006
238
Raport de
2006
Data
crt.
implementat t Data
implementrii
atribuii privind activitatea casieriei, cu personal specializat din cadrul DBCI
32. Realizarea controlului periodic asupra modului de ntocmire i utilizare a 31.12.2006
Registrului de cas, de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a X
operaiunilor de cas din cadrul direciei,
33. Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada 31.12.2006
X
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului
34. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu 31.07.2007
X
salariile i reinerile din salarii datorate terilor
35. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem X 31.12.2006
36. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post X 31.01.2007
37. Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile 31.12.2006
X
personalului i n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor de ctre
eful compartimentului din care face parte
38. Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea financiar- 31.12.2006
contabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de la
X
faza de stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor
cheltuieli n Balana de verificare i stabilirea unui responsabil pentru aceasta
39. Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii datoriilor 31.12.2006
salariailor fa de teri pentru care exist angajamente de plat i aducerea la X
zi a situaiei n cauz
40. Cuprinderea n programul de pregtire profesional a unui sistem de instruire a X 30.11.2006
persoanelor, din cadrul DBCI pentru aplicaia informatic care va fi
239
Raport de
2006
Data
crt.
implementat t Data
implementrii
implementat
41. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu 31.07.2007
X
asigurrile i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor datorii
ctre entitile care gestioneaz aceste fonduri
43. Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de 31.03.2007

X
raportare care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea
unui responsabil pentru aceasta
44. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea 31.12.2006
X
operatorilor cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor,
realizat de ctre conductorul DBCI pentru aplicaia informatic implementat
45. Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii, pentru X 31.12.2006
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii eventualelor erori
46. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea 31.07.2007
X
inventarierii patrimoniului entitii
48. Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea 31.12.2006

X
reglementrilor n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare
periodice s fie elaborate pe baza acestor rezultate
49. Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a 31.12.2006
X
membrilor comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru
stabilirea unui responsabil cu aceast activitate
240
Raport de
2006
Data
crt.
implementat t Data
implementrii
50. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind evidena tehnic- X 31.07.2007
operativ
51. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora X 31.12.2006
52. Determinarea necesarului de documente cu regim special pretiprite aferente 31.12.2006

perioadei de timp neconsumat a anului 2006 i demararea procedurilor de X
achiziie public pentru acest cod de material, n vederea utilizrii formularelor
personalizate
53. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post X 31.01.2007
54. Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor X 31.01.2007
tipizate cu regim special de eful compartimentului din care face parte
Obiectivul nr. 3. Conducerea activitii financiare
55. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind obligaiile 31.03.2007
X
de plat ctre creditorii entitii
57. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului 31.01.2007
X
58. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul DBCI X 31.12.2006
59. Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor 31.12.2006
X
ncheiate n scopul verificrii efecturii plilor scadente din contracte
60. Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada X 31.12.2006
auditat, n scopul identificrii contractelor ncheiate fr respectarea cadrului
normativ i completarea acestor contracte cu elemente obligatorii, care au fost
241
Raport de
2006
Data
crt.
implementat t Data
implementrii
omise
61 Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de X 31.07.2007
constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
63 Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de 31.03.2007

X
raportare care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea
unui responsabil pentru aceasta
64. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea 31.12.2006
operatorilor cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, X
realizat de ctre conductorul DBCI pentru aplicaia informatic
implementat
65. Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru X 31.12.2006
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii erorilor
Obiectivul nr. 6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
66. Centralizarea la nivelul entitii a tuturor operaiilor supuse controlului 30.06.2007
financiar preventiv propriu, n scopul elaborrii unor proceduri privind
X
exercitarea controlului financiar preventiv propriu, n conformitate cu
prevederile OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice
generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv
67. Elaborarea unui Ghid practic privind exercitarea controlului financiar X 31.10.2007
preventiv, care s conin: scopul controlului financiar preventiv i categoriile
de operaiuni asupra crora se exercit; modul de organizare a controlului
financiar preventiv la nivelul fiecrui ordonator de credite; proceduri de
242
Raport de
2006
Data
crt.
implementat t Data
implementrii
control, termene de acordare/refuz a vizei CFP, precum i exemple practice
privind completarea documentelor utilizate
68. Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de credite, a unor responsabili pentru 31.12.2006
X
actualizarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar
preventiv
69. Efectuarea unui program de pregtire profesional cu ntregul personal al 31.12.2006
entitii care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/2005 pentru
X
aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial
70. Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de control X 31.12.2006
intern n conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern
71. Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentru elaborarea X 31.01.2007
Registrului riscurilor i a procedurilor de lucru
Obiectivul nr. 7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil
72. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind schimbarea X 31.07.2007
periodic a parolelor de acces la sistemul informatic financiar-contabil
74. Stabilirea unui responsabil cu detectarea accesrii neautorizate a sistemului X 31.12.2006

informatic financiar-contabil
75. Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu X 31.12.2006
personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru asigurarea
securitii sistemului informatic financiar-contabil i informarea sistematic a
243
Raport de
2006
Data
crt.
implementat t Data
implementrii
utilizatorilor
Obiectivul nr. 8 Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile
76. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea X 31.07.2007
78. Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu 31.12.2006
personalul Compartimentului arhiva general
79. Verificarea ntregii arhive a entitii, n scopul depistrii documentelor 31.03.2007
deteriorate i/sau distruse i luarea msurilor necesare pentru reconstituirea X
acestora
80. Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru 31.12.2006
X
eventuale consultri
Instruciuni Entitatea/structura auditat
1. Introducei recomandrile de audit dup cum sunt Direcia de Buget i Contabilitate Intern
prezentate n raportul de audit
2. Verificai coloana corespunztoare: implementat, Data i semntura conductorului:
parial implementat, neimplementat Protopopescu Sorin
3. Introducei data planificat pentru implementare n
Raportul de audit i data implementrii Data i semntura auditorilor interni:
Petrescu Maria, tefnescu Ileana
244
ENTITATEA PUBLICA
LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

ntocmit: Miulescu Ion
Revizuirea
Propunerea efului
rspunsurilor
structurii de audit/
Nr. Rspunsul auditorilor de ctre
Lucrarea supervizorului misiunii,
crt. auditorilor eful structurii de
ca urmare a revizuirii
audit/supervizorului
documentului
misiunii de audit intern
1. Declaraia de Nu exist
De acord De acord
independen incompatibilitate
2. Analiza riscurilor S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul De acord, a fost
De acord
auditabil Evidena tehnic introdus
operativ
3. Analiza riscurilor Ataarea operaiilor De acord,
corespunztoare riscurile
riscurilor semnificative semnificative au
la obiectele auditabile fost nlocuite in
documentul
Tematica n De acord
detaliu a misiunii
de audit intern cu
operaiile
auditabile
corespunztoare
.
.
.
n Intervenia la faa
La aceast activitate ai
locului De acord, s-a
elaborat un FCRI. V
Contabilitatea elaborat FIAP De acord
recomand s elaborai i
rezultatelor nr. 2.7.1.
un FIAP
inventarierii
.
.
.
t FIAP-ul nr. 8.2.1. S-a constatat lipsa
Statelor de salarii pe S-a ntocmit
De acord
luna martie 2005 i nu FCRI nr. 8.2.1.
s-a ntocmit FCRI
245
PROGRAMUL DE ASIGURARE I MBUNTIRE A CALITII
eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i

mbuntire a calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a
Codului privind conduita etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici
internaionale de ctre toi auditorii interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin
adoptarea unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului
de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea
de controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta
examineaz eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a
calitii misiunii de audit sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea
Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea
misiunii i va permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de
audit intern i asigurarea perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin
ntocmirea Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.
246
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Perioada misiunii: 15.07.2006-31.10.2006
Auditor evaluat: tefnescu Ileana Luat la cunotin:
ntocmit: Miulescu Ion Data:
Bugetul de timp planificat:

Bugetul de timp efectiv: 616 ore 624 ore
1 2 3 4 5 Observaii
n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat
riscurile i controalele prevzute pentru procesele legate
X
de obiectivele de audit i a estimat corespunztor
riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea A fost
ndeplinirii obiectivelor misiunii n cadrul bugetului de necesar
timp alocat s se
X lucreze
peste
orele de
program
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au
fost reanalizate n mod constant pentru a asigura o X
eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i
X
ntre auditor i conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea
X
structurii de audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile
X
auditailor n procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier
X
eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i
X
recomandrile cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate X
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i
concluzii, respectiv sunt formulate recomandri practice X
pentru probleme identificate
247
Bugetul de timp planificat:
Bugetul de timp efectiv: 616 ore 624 ore
1 2 3 4 5 Observaii
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i
X
corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile
X
auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi
X
suficiente, competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i
X
n conformitate cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat X
Nivel de productivitate personal al auditorului intern. X
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea

structurii auditate creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit
s prezinte o apreciere asupra desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al
auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin
Fia de evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
248
Entitatea Public

Perioada auditat: 01.012005.-31.10.2006
Perioada misiunii: 15.07.2006-31.10.2006
ntocmit: Protopopescu Sorin, director Direcia Buget i Contabilitate Intern

DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Nr. Note
Obiectiv auditat Obs.
crt. 1 2 3 4 5
1. Obiectivele de audit au fost comunicate clar X
la nceputul misiunii
2. Au fost furnizate suficiente informaii privind X
misiunea de efectuat
3. Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate X
sau la mbuntirea unora deja existente
4. Misiunea a beneficiat de direcii clare i X
precise privind modul de desfurare
5. Obiectivele de audit stabilite au fost n X
concordanta cu activitile desfurate
6. Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera X
logic, structurat, dinamic i interesant
7. S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile X
legate de misiunea de audit, iar rspunsurile
au condus la obinerea de concluzii relevante
8. Misiunea a fost desfurat adecvat, X
intervenia la fata locului a privit doar
obiectivele stabilite i comunicate
9. A existat un feed-back pe tot parcursul X
misiunii, iar acesta a fost util n gsirea de
soluii la probleme
10. Cum evaluai n general misiunea de audit X
11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au X
privit activitile cu riscuri majore
12. In desfurarea misiunii de audit au fost
prezentate constatrile i recomandrile cnd X
au fost identificate probleme
13. A existat o buna comunicare intre auditor i X
249
auditat
14. Auditorii au avut un comportament adecvat i X
profesional
15. Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3
aspecte care v-au plcut cel mai mult
- claritatea recomandarilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
16. Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3
aspecte care v-au plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina
auditatului.
17. Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele
comunicate
Nu sunt comentarii.
18. Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul
viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma
recomandarilor.
19. Alte comentarii
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii

scrise.
Director Direcia Buget i Contabilitate Intern,
Protopopescu Sorin
Data: 31.10.2006
Luat la cunotin, auditori interni:
tefnescu Ileana,
Petrescu Maria
Data: 31.10.2006
250

Ghid Conta Financiar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid Conta Financiar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRALA DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN

Eventualele sugestii pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail:

Ghidul de audit intern privind Activitatea financiar-contabil reprezint un

n continuare, prezentm desfurarea misiunii de audit intern pentru

n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind

Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a

Director Direcia de Audit Intern,

Nume i prenume: tefnescu Ileana

Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

Nume i prenume: Petrescu Maria

Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

Ctre: Direcia de Buget i Contabilitate Intern

Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil

Stimate: domnule Ion Marinescu

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2006, urmeaz ca n perioada

V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta

Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe

Director Direcia de Audit Public Intern,

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Aprecierea Vulnerabilitate Vulnerabilitate Vulnerabilitate

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

3. Cartea Mare 8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

16. Procedurile/monografia privind evidena

23. Neactualizarea sumelor datorate sau de

8. Contabilitatea 33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu

54. Procedurile/monografia privind evidena

65. Inexistena unui sistem de valorificare

75. Nerealizarea decontrilor interne 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

86. Preluarea eronat a sumelor din fiele

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

2. CONDUCEREA 4.Contabilitatea 11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Nedesemnarea persoanelor responsabile

10. Contabilitatea nregistrarea eronat a sumelor Exist i

TEMATICA IN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

DURATA PERSOANELE LOCUL

PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL

Misiunea de audit: Auditarea sistemului financiar-contabil

Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE

Obiectivul II. CONDUCEREA CONTABILITII

Obiectivul III. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

Obiectivul IV. NCHIDEREA BILANULUI CONTABIL

Obiectivul V. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT

Obiectivul VI. ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV PROPRIU

Obiectivul VII. FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATICFINANCIAR-CONTABIL

Obiectivul VIII. ARHIVAREA DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE

Auditori interni, Supervizor,

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE