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I) Le principe de la TVA
La TVA est un impt indirect assis sur la valeur ajoute ralise par lentreprise.
Elle est perue de faon fractionne chacun des stades d'un circuit de production ou de
distribution, chaque entreprise tant cense contribuer proportionnellement la valeur ajoute
qu'elle a produite.
La liquidation de la taxe est ralise par le vendeur (ou les vendeurs successifs) : la charge fiscale
correspond la TVA calcule sur le prix de vente final. Le montant de la TVA reste indpendant du
circuit conomique qui a permis de produire et de mettre la disposition de l'acqureur les biens et
les services concerns.
Le succs de la TVA tient pour beaucoup la relative simplicit de ses mcanismes, ainsi qu' sa
neutralit vis--vis des entreprises et par rapport aux diffrents circuits conomiques, qu'ils soient
nationaux ou internationaux.
Le calcul de la TVA s'effectue, en pratique, sur des bases provenant de la comptabilit mais, devant
la complexit et la lourdeur du calcul de la valeur ajoute, il ne pouvait tre question de dterminer
par cette approche la TVA due par une entreprise.
Le mcanisme mis en place repose sur un dispositif quivalent que l'on peut caractriser de la faon
suivante :
- la TVA due par l'entreprise assujettie est dtermine pour une priode d'activit (en gnral le
mois ou le trimestre) ;
- l'entreprise doit calculer et facturer la TVA ses clients; elle est cense collecter la TVA
correspondante pour le compte du fisc ;
- en contrepartie, elle dispose du droit de dduire la TVA qui lui a t facture par ses fournisseurs ;
Art 256-II du CGI : est considr comme livraison dun bien, le transfert du pouvoir de disposer
dun bien meuble corporel comme un propritaire
Exemples : livraison dun bien ; dlivrance ou remise dun matriel ; apport en socit ; fourniture
dlectricit, de gaz, de chaleur, de froid ; contrat de location-vente ; vente avec clause de rserve
de proprit.
b) Prestations de services :
Tout ce qui nest pas livraison de biens meubles est assimilable une prestation de services.
La distinction est importante car elle entrane des diffrences dans lapplication des rgles
relatives lexigibilit.
Existence dun lien direct entre celui qui fournit la prestation de service ou la livraison de bien et le
bnficiaire. Ce lien est caractris :
- par lengagement de fournir un service dtermin au bnficiaire (le service est individualis)
Exemple : les subventions accordes par les collectivits publiques qui ne rmunrent pas un service
nettement individualis sont hors du champ dapplication de la TVA.
En revanche, les subventions qui constituent le complment de prix dune opration imposable sont
soumises la TVA (exemple : subvention verse par une collectivit locale une entreprise de
transport afin de diminuer le prix de vente du transport en dessous des prix du march).
Prcisions :
Lhabitude : la rfrence la notion dactivit conomique implique une ralisation rpte des
prestations de services ou de livraisons de biens
Lindpendance : elle doit tre comprise comme le fait de ne pas tre li, pour lactivit concerne,
un employeur par un contrat de travail ou un lien juridique de subordination.
Les salaris, les travailleurs domicile et les oprations faites par les particuliers ne sont pas en
principe soumises la TVA.
Exemple 1
L'entreprise Damien a ralis sur le territoire franais les oprations suivantes (valeur hors
TVA)
1. L'entreprise a lou un confrre pour une dure d'un an une camionnette non utilise.
2. Une commission exceptionnelle d'un montant de 2 300 a t remise un reprsentant
exclusif de l'entreprise pour son intervention dterminante dans la conclusion d'un contrat
de prestations de services. Ce reprsentant est salari de l'entreprise, son travail habituel
se limite la conclusion de contrats de ventes portant sur les produits fabriqus par
l'entreprise.
3. l'occasion d'un contrat important, l'entreprise a achet une montre d'une valeur de 500
pour l'offrir son client.
4. Transport de produits finis par les vhicules de la socit entre l'usine de production et
les centres de distribution. Le cot de production est de 22 800 et le cot du transport
est estim 980 .
5. Prt d'emballages en bois des clients lors de la livraison de produits finis. Le prix de
vente de ces produits est de 4 200 et la valeur des emballages est de 120 .
6. M. Damien a vers une agence de publicit la somme de 2 450 afin qu'elle s'abstienne
d'effectuer une publicit pour une entreprise concurrente.
7. Le livreur de la socit a peru un pourboire de 15 de la part d'un client.
8. L'entreprise Damien distribue ses produits par l'intermdiaire d'un concessionnaire
exclusif. II a t vers une somme de 400 ce concessionnaire afin de le ddommager de
ventes qui avaient t effectues sans son intermdiaire.
QUESTION
Analyser ces oprations et indiquer si elles sont imposables la TVA et pourquoi ?
Il sagit des cas o lentreprise immobilise, consomme ou attribue son personnel, ses dirigeants ou
des tiers des biens ou des services destins lactivit de lentreprise ou quelle a produits et qui
auraient pu tre vendus.
Nanmoins, cette imposition peut avoir des consquences, soit lors d'une cession ultrieure soit
immdiatement si la TVA n'est pas entirement rcuprable ; dans ces deux derniers cas l'imposition
a pour effet d'assurer la neutralit fiscale par rapport aux entreprises concurrentes.
- Stocks : la livraison soi-mme nest soumise TVA que si le bien fabriqu nouvre pas droit une
dduction complte ou partielle de la TVA (TVA non dductible sur ces biens).
- Prestations de services : les prestations de services utilises pour les besoins de lentreprise ne
sont pas imposables au titre des livraisons soi-mme. La comptabilisation en immobilisations
incorporelles de prestations de services soi-mme (conception dun logiciel par les salaris de
lentreprise par exemple) ne remet pas en cause cette non-imposition.
b) Biens ou services affects aux besoins des dirigeants, du personnel ou des tiers
(autoconsommation)
Il sagit des biens fabriqus ou achets par lentreprise et remis gratuitement ces personnes. Ces
livraisons sont soumises la TVA condition que la TVA sur les lments achets ou utiliss pour
fabriquer ces biens ait t dductible.
Remarque :
- les prlvements effectus normalement par le chef dune entreprise individuelle ne sont pas
considrs comme une livraison soi-mme. La TVA dduite sur ces biens est rgularise en fin
danne.
- La notion de livraison soi-mme ne sapplique pas aux catalogues ou chantillons produits par
lentreprise et distribus gratuitement s'il porte sur un chantillon ou un objet de faible valeur : 65
TTC au maximum par objet et par an pour un mme bnficiaire.
- La livraison soi-mme dimmeubles pour les besoins autres que ceux de lentreprise est une
opration relativement rare. Cette opration est traite fiscalement comme un changement
daffectation dimmeuble.
Exemple 2
QUESTIONS
1. Les constructions sont-elles soumises TVA ?
2. La fabrication de la machine doit-elle tre impose la TVA ?
A) Principes
Ces oprations, qui sont normalement passibles de la TVA car elles entrent dans son champ
d'application, en sont expressment exonres par une disposition lgislative. Cette exonration a
diverses consquences :
- aucune TVA n'est collecte par l'entreprise sur l'opration concerne;
- aucune dduction n'est en principe possible au titre de la TVA ventuellement supporte en amont
pour leur ralisation. Mais cette impossibilit ne s'applique pas aux oprations d'exportations (pour
lesquelles on parle parfois de taux zro ) ;
- si elle emploie des salaris, l'entreprise exonre de TVA devient redevable de la taxe sur les
salaires.
Pour certaines oprations cependant, l'entreprise peut opter pour l'assujettissement volontaire la
TVA ce qui lui permet de retrouver ses possibilits de dduction (ces oprations sont traites au
paragraphe 3, page suivante). L'option doit tre formule pour une priode de 5 ans (10 ans pour les
locations d'immeubles).
(1) Lexonration de ces activits ne conduit en ralit qu' un allgement relatif de la charge relle
puisquelle ne permet aucune dduction de la TVA grevant le montant des investissements ncessaires.
(2) Par exception cette rgle, les ostopathes, psychologues, psychanalystes et psychothrapeutes
non mdecins mais titulaires d'un des diplmes requis par la rglementation sont exonrs, alors
mme que leur profession n'est pas rglemente .
(3) Loption est subordonne laccord du locataire et doit tre mentionne dans le bail.
Principe :
Les cessions de biens mobiliers dinvestissements qui ont ouvert droit une dduction de TVA
partielle ou totale lors de leur acquisition sont soumises TVA, quelle que soit la qualit du
cessionnaire.
Cessions exonres :
A) Principe
Les locations font partie du champ dapplication de la TVA, mais il existe de nombreuses drogations
ce principe.
- les locations de garages ou de parking (sauf si elles sont accessoires une location de locaux ne
donnant pas lieu imposition).
Locations de locaux nus usage professionnel : si la location est consentie un locataire non assujetti
la TVA, loption ne peut tre exerce quavec laccord du locataire et doit tre inscrite dans le bail
2) Consquence de loption :
Pour le propritaire : loption permet pour le propritaire de rcuprer la TVA ayant grev le cot de
la construction et les charges affrentes ce immeuble. Loption couvre une priode minimum de 10
ans porte 20 ans si le propritaire a bnfici dun remboursement de TVA.
Pour le locataire : si le locataire est un assujetti, il pourra dduire la TVA grevant le loyer. Dans le
cas contraire, la TVA sera pour lui une charge supplmentaire.
D) Les locations exonres sans possibilit doption
Les locations dimmeubles nus destins lhabitation sont exonres de TVA.
Les locations dimmeubles meubls destines lhabitation sont en principe exonres de TVA, sauf si
elles sont effectues dans des conditions similaires celles des tablissements caractre htelier
exploits de manire professionnelle.
Le caractre professionnel de la location est tabli si la location est effectue titre onreux de
manire habituelle et comporte en sus de lhbergement au moins trois des prestations suivantes :
- le petit-djeuner
- le nettoyage rgulier des locaux
- la fourniture de linge de maison
- la rception, mme non personnalise de la clientle.
1) Oprations ralises par des assujettis dans le cadre dune activit conomique
REMARQUE
Les oprations ralises par des non-assujettis ne sont gnralement pas imposables l'exception des
:
- cessions ralises par des particuliers d'immeubles acquis en tat de futur achvement. S'agissant
de non-assujettis, la liquidation et le paiement interviennent au moment des formalits
d'enregistrement;