Subdireccin de Educacin y

Cultura Fiscal

ABC de los impuestos

 La confianza y la generacin de Capital Social
La riqueza de un pas se nutre de cinco tipos de capital:

Capital natural Capital financiero Capital tecnolgico Capital humano

Los pases que han alcanzado mayores niveles de

desarrollo social y humano, son al mismo tiempo los
que mayor capital social poseen, y viceversa
(Douglass North).
Capital social

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Qu es el capital social? (4 dimensiones)

Confianza entre Valores ticos

Capacidad Conciencia
relaciones predominantes
asociativa Cvica
interpersonales en una sociedad

Los valores
Cuanto ms ticos
confianza, Capacidad de Cmo la gente
predominantes
una sociedad acta frente a
ms fluidez en una sociedad
para construir todo lo que es
en las son decisivos en
formas de de inters
relaciones lo que a esa
cooperacin colectivo
econmicas sociedad le
pueda pasar

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Responsabilidad Cvica y Social:
Contribuir con el desarrollo y bienestar del pas

Constitucin Poltica Art. 18 Ciudadano

Empresario

Profesional
independiente

Asalariado

4
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ley N 7092 de 21 de abril de 1988 y sus reformas.
Qu es el impuesto sobre la Renta?

Es el impuesto que debe pagarse sobre:

a) Salarios: Mensualmente

b) Las utilidades de las empresas y las personas que

desarrollen actividades lucrativas: Declaracin
anual y pagos parciales.
 Perodo del impuesto

Doce meses: desde el 1 de Octubre de un ao

al 30 de setiembre del ao siguiente.
Pagos parciales: ltimo da hbil de marzo,
junio y setiembre y la declaracin desde el 1
de oct. al 15 de diciembre.
 Renta Bruta

Total de ingresos o Dentro del Por las

beneficios perodo del actividades que
obtenidos impuesto realiza.

Renta Neta

Ingresos Gastos
Renta Neta
gravables deducibles
 Gastos deducibles

Todos los necesarios para generar ingresos gravables, tales como:

Alquiler de local donde desarrolla la actividad.

tiles de oficina, insumos para limpieza del local.
Costo de bienes y servicios.
Sueldos, sobresueldos, prestaciones, etc.
Cargas patronales.
Depreciacin de equipo utilizado en la actividad.
Patentes comerciales.
Primas de seguros de equipos utilizados para
prestar servicio.
Donaciones a entidades autorizadas.
Intereses y gastos financieros.
 Deduccin nica

Los profesionales y tcnicos que presten sus servicios en

forma independiente. As como los agentes vendedores,
agentes comisionistas y agentes de seguros.

Deduccin nica, sin necesidad de prueba:

25% de los ingresos brutos del perodo.
 Gastos no deducibles

Los que no estn relacionados con la actividad

lucrativa que ejerce.
 Gastos no deducibles

Ejemplo:
Pagos para vacacionar.
Escuelas privadas de hijos.
Universidades.
Gastos personales de
supermercado.
Gastos por vestimenta.
Combustible de vehculo
para asuntos personales.
Salario empleada domstica.
 Renta Presuntiva

Cuando un contribuyente no lleva

ningn control de su actividad lucrativa.
No presenta las declaraciones.
No emite factura.
No tiene comprobantes de costos.
No lleva registros contables.
 Tarifas establecidas para personas jurdicas-
2017

Monto de renta bruta Tarifa

Para las personas

jurdicas: Se considera Hasta
10%
como base para la 52.634.000
aplicacin de la tarifa, el
total de ingresos Hasta
20%
percibidos; es decir su 105.872.000
Renta bruta.
Ms de
30%
105.872.000

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Tarifas establecidas para personas fsicas-
2017

Monto de renta neta Tarifa

Para las Personas fsicas: se De 1

considera como base para la Hasta 3.517.000
No sujeto

aplicacin de la tarifa, su Renta

Neta; es decir, la renta bruta Sobre exceso de 3.517.000
10%
hasta 5.251.000
menos costos y gastos.
Adicionalmente puede aplicar Sobre exceso de 5.251.000
una disminucin en el impuesto 15%
hasta 8.760.000
por crditos fiscales (hijo (s) y Sobre exceso de 8.760.000
cnyuge). hasta 17.556.000
20%

Sobre exceso de 17.556.000 25%

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 ASALARIADO Perodo 2017

Salario bruto mensual:

Hasta 792.000 No sujeto

Sobre exceso de 792.000 hasta 1.188.000 10%
Sobre exceso de 1.188.000 15%

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Crditos fiscales 2017

Por cada hijo: 17.880.00 anuales

1.490.00 Mensuales

Por el cnyuge: 26.640.00 anuales.

2.220.00 Mensuales.
 Asalariado que tambin ejerce
profesin liberal o cualquier
actividad lucrativa.

Para el clculo del impuesto puede

aplicar el tramo exento una sola vez.
 Impuesto general sobre las ventas
Ley N 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.

Subdireccin de Educacin
y Cultura Fiscal

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Qu es el Impuesto General
sobre las Ventas?

Es un impuesto indirecto, lo paga el

consumidor.

Es Plurifsico.

Se calcula sobre el valor agregado.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Qu se define como una venta?

Cuando se traspasa una mercanca de una persona a otra.

Cuando se ingresan mercancas del exterior (importacin o

internacin). Cuando se
concreta alguno
Cuando se venden mercancas en consignacin, el de estos actos, se
apartado de mercancas y el arrendamiento con opcin de da lo que se
compra. llama el HECHO
GENERADOR
Cuando se usan mercancas para uso o consumo personal
del contribuyente.

La prestacin de los servicios gravados con este impuesto.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Servicios gravados (art.1)

Restaurantes

Cantinas

Centros nocturnos, sociales, de recreo y

similares.

Hoteles, moteles, pensiones, casas de

estancia transitoria o no.

Talleres de reparacin y de refaccin de

toda clase de mercancas.

Aparcamiento de vehculos

Telfonos , cables y tlex

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Servicios gravados

Espectculos pblicos Servicios publicitarios

en general, excepto los
deportivos, teatros y
cines (pelculas para
nios)
(radio, prensa y
Servicios de agencias
televisin),exentas
aduanales.
emisoras de radio y los
peridicos rurales.

Servicios de corredura Servicios de mudanzas

Primas de seguros.
bienes races. internacionales.

Lavado, encerado,
Servicios de imprentas limpieza y
y litografas. mantenimiento de
vehculos.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Obligados tributarios/Contribuyentes
del Impuesto sobre las Ventas

Personas fsicas o jurdicas, de

derecho o de hecho, pblicas o
privadas que realicen ventas o
presten servicios de forma
habitual.
Personas que ingresen mercancas
al territorio nacional
(importadores).

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Declarantes

Son declarantes de este impuesto las

personas fsicas o jurdicas, de hecho o de
derecho, pblicas o privadas, que realicen
ventas por exportaciones y estn obligados
a presentar declaraciones.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Exenciones

Las establecidas en el artculo 9 de esta Ley. (artculos

definidos en la canasta bsica alimentaria; los reencauches y
las llantas para maquinaria agrcola exclusivamente; los
productos veterinarios, entre otros).

Las exportaciones.

La reimportacin de mercancas
nacionales que ocurran dentro de
los tres aos siguientes a su exportacin.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Rgimen Tradicional

Tarifa: art. 10

Tarifa general 13%

Energa elctrica
residencial 5%

Madera 10%

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Determinacin del Impuesto (art.14)

Determinacin :
Dbito Fiscal - Crdito Fiscal = Impuesto a
pagar o saldo a favor.

El DBITO FISCAL se determina aplicando la

tarifa de impuesto al total de ventas gravadas
del mes correspondiente.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Determinacin del Impuesto
Crdito fiscal (art.14 L y 21 R)

CRDITO FISCAL es la suma impuesto pagado detallado en

forma separada en facturas de compras, formularios aduaneros
del mes a que corresponda la declaracin.

Impuesto pagado sobre compras, importaciones o

internaciones realizadas en el mes correspondiente y que se
utilicen dentro del proceso de produccin, comercializacin y
distribucin de los bienes destinados a la venta.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Liquidacin y pago

Declaracin con
An sin impuesto
15 das naturales Con declaracin saldos a favor.
debe presentarse la
del mes siguiente jurada (Riesgo de ser
declaracin.
Fiscalizado.)

El impuesto se declara mediante el

formulario D-104 utilizando el portal
de la Administracin Tributaria Virtual
(ATV) y se debe cancelar por medio de
Conectividad

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Pagos a cuenta del Impuesto
sobre las Ventas
(Art.15 bis L y 20 bis R)

AGENTES DE RETENCIN

Las procesadoras de pagos de tarjetas de crdito o dbito

(adquirentes) deben actuar como agentes de retencin
cuando paguen, acrediten o, en cualquier forma, pongan a
disposicin de las empresas afiliadas, las sumas que
correspondan a ingresos por concepto de ventas de
bienes o servicios gravados.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Porcentaje de Retencin

La retencin establecida ser de hasta un 6%

sobre el importe neto de venta pagado,
acreditado o en cualquier otra forma, puesto
a disposicin del afiliado, constituyendo esta
retencin un pago a cuenta del impuesto
sobre las ventas.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

Casos en que no procede aplicar la retencin

Cuando el afiliado
Cuando el afiliado
no venda Sobre las ventas que
est inscrito en
mercancas o realice el Depsito
alguno de los Expendedores
servicios gravados Libre de Golfito y las
regmenes de de gasolina.
con el impuesto tiendas libres del
Tributacin
general sobre las IMAS.
Simplificada .
ventas.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Emisin de facturas

Los obligados tributarios inscritos bajo este

rgimen y los declarantes estn obligados a
extender facturas o documentos equivalentes.

Comprobantes
vlidos

Factura o
Tiquete de Caja
Recibo de Pago

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

Nombre y Apellido o
Razn Social Factura N de Cdula Jurdica
o Fsica

N de
Domicilio comprobante,
comercial preimpreso y
consecutivo

Datos del Fecha de

cliente emisin

Datos de la Precios
venta: unitarios y
descripcin del totales
bien vendido,
servicio
prestado o
trabajo Precio total con
efectuado el impuesto
incluido

Datos de la
Nmero de oficio de imprenta
autorizacin
Si todos contribuimos, todos DGT.
nos beneficiamos
 Tiquete de Caja
Nombre y Apellido o N de Cdula Jurdica
Razn Social o Fsica

Domicilio N de
comercial comprobante
consecutivo

Fecha de
emisin

Datos de la venta:
descripcin del bien
vendido, servicio Precios
prestado o trabajo unitarios y
efectuado totales

Monto del impuesto

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Algunas obligaciones tributarias y
sanciones por incumplir

Inscribirse y mantener SB, mximo 3 SB

datos actualizados en 213.100
1.278.600
registros de Tributacin

1 SB
Llevar registros contables 426.200

SB = Salario Base 426,200 para el ao 2017

 Algunas obligaciones tributarias y
sanciones al incumplir

2 SB 852.400
Emitir comprobantes de Reincidencia, cierre de
ingresos establecimiento.

*1/2 SB 213.100
Presentar declaraciones de **2% ingresos brutos
(3 SB 100 SB)
*impuestos e 1.278.600
**informativas 42.620.000
1% de SB por c/registro
incorrecto: 4.262,00

SB = Salario Base 426,200 para el ao 2017

 Impuesto Selectivo de Consumo
Ley N 4961 Consolidacin de impuestos selectivos de Consumo

Subdireccin de Educacin
y Cultura Fiscal

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

Qu es el Impuesto Selectivo de Consumo?

El Impuesto Selectivo de Consumo es un impuesto que

recae sobre la importacin o fabricacin nacional de las
mercancas detalladas en el Anexo de la Ley No. 4961, Ley
de Consolidacin del Impuesto Selectivo de Consumo y
sus reformas.

Este impuesto grava la importacin y la transferencia del

dominio de mercancas especficas, por parte de
fabricantes. Las tasas son variables y selectivas, al afectar
solamente ciertos tipos de mercancas.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Quienes estn Obligados?

La persona fsica o jurdica a cuyo nombre se efecte la

introduccin de mercancas en la importacin o internacin.

El fabricante no artesanal, persona fsica o jurdica, cuando

realice la venta de mercancas de produccin nacional. Se
consideran no artesanales y contribuyentes del impuesto, las
personas naturales o jurdicas no exentas por disposicin de
la ley:

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Quienes estn Obligados?

a) Que fabriquen o ensamblen mercancas gravadas,

amparadas o no a convenios o leyes de proteccin industrial,
siempre que las ventas durante el perodo fiscal del impuesto
sobre la renta, alcancen el monto mnimo de dos millones de
colones o la proporcin correspondiente a un perodo no
menor de tres meses.
b) Que encarguen a otras la fabricacin de artculos
gravados, suministrndoles la materia prima, cuando sus
ventas totales alcancen el monto mnimo indicado en el
inciso anterior.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Calculo del Impuesto?

La base sobre la cual se debe aplicar la tasa del impuesto que

corresponda, se determina de la siguiente manera:

a) En la importacin o internacin de mercancas,

adicionando al valor CIF aduana de ingreso, los derechos de
importacin y el Impuesto de Estabilizacin Econmica
efectivamente pagados. No se debe autorizar la introduccin
de las mercancas, si los interesados no prueban haber
pagado antes del impuesto selectivo de consumo respectivo,
el que se consignar por separado en la pliza o en el
formulario aduanero, segn el caso.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Calculo del Impuesto?

b) En la produccin nacional, sobre el precio de venta al

contado del fabricante, del cual solamente se pueden deducir
los descuentos usuales y generales que sean concedidos a los
compradores en condiciones similares. Los fabricantes deben
declarar y pagar el impuesto a ms tardar dentro de
los primeros quince das naturales de cada mes, por medio de
Tributacin Digital, por todas las ventas efectuadas en el mes
anterior al de la declaracin. En todos los casos de ventas
efectuadas por fabricantes es obligatorio emitir facturas y
consignar en ellas por separado el precio de venta de las
mercancas y el impuesto selectivo de consumo que les sea
aplicable.
Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos
 Tarifa del Impuesto?

Las mercancas gravadas con este impuesto se pueden

consultar en el Anexo a la Ley N 4961 de Consolidacin
de Impuestos Selectivos de Consumo del 10 de marzo de
1972.

A cada una de las mercancas indicadas en ese Anexo,

corresponde aplicar las tarifas ad valrem establecidas en
el SAC (Sistema Arancelario Centroamericano), sobre la
base imponible que se determine conforme con las
disposiciones del artculo 10, de la ley citada.

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Ejemplo de Calculo?

Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos

 Obligaciones Tributarias?

El impuesto se autoliquida mediante el formulario D-106

Declaracin Jurada del Impuesto Selectivo de
Consumo (esta imagen es nicamente para efectos
ilustrativos, no puede ser utilizado para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias).

En la venta de mercancas de produccin nacional sujetas al

impuesto de consumo, los fabricantes deben liquidar y pagar
el impuesto durante los primeros quince das de cada mes,
por todas las ventas efectuadas en el mes anterior, es
obligatorio utilizar los servicios electrnicos para presentar la
declaracin y realizar el pago electrnico por medio del
portal de Tributacin Digital.
Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos
MUCHAS GRACIAS