Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
societilor
partea I
NUMRUL 24, 13-19 SEPTEMBRIE 2016 EXPERTIZA I AUDITUL AFACERILOR
REZUMAT
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 897/ 2015 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de
fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor, precum i de retragere
sau excludere a unor asociai din cadrul societilor abrog Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 1.376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune,
divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea
sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul
fiscal al acestora, publicat n Monitorul Oficial nr. 1.012 i 1.012 bis din 3
noiembrie 2004.
1
societile crora le sunt incidente Reglementrile contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare;
Potrivit art. 28 alin. (11) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, fiecare societate are obligaia s
ntocmeasc situaii financiare cu ocazia fuziunii. Acestea se ntocmesc
pentru data stabilit potrivit legii societilor, cu respectarea reglementrilor
contabile aplicabile, i se depun la unitile teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice, n termen de 30 de zile de la aprobarea lor de ctre
adunarea general a acionarilor/asociailor. Ele reprezint situaii financiare
2
cu scop special, fiind destinate operaiunilor de fuziune, i sunt
supuse auditului statutar, conform prevederilor legale n vigoare.
Art. 241 din Legea nr. 31/1990 prevede c administratorii societilor care
urmeaz s participe la fuziune vor ntocmi un proiect de fuziune, care va
cuprinde:
a) forma, denumirea i sediul social ale tuturor societilor implicate n
fuziune;
b) fundamentarea i condiiile fuziunii;
c) condiiile alocrii de aciuni la societatea absorbant sau la societile
beneficiare;
d) data de la care aciunile sau prile sociale prevzute la lit. c) dau
deintorilor dreptul de a participa la beneficii i orice condiii speciale care
afecteaz acest drept;
e) rata de schimb a aciunilor sau prilor sociale i cuantumul eventualelor
pli n numerar;
f) cuantumul primei de fuziune;
g) drepturile acordate de societatea absorbant sau beneficiar deintorilor
de aciuni care confer drepturi speciale i celor care dein alte valori
mobiliare n afar de aciuni sau msurile propuse n privina acestora;
h) orice avantaj special acordat experilor la care se face referire la art.
2433 din aceast lege i membrilor organelor administrative sau de control ale
societilor implicate n fuziune;
i) data situaiilor financiare ale societilor participante, care au fost folosite
pentru a se stabili condiiile fuziunii;
j) data de la care tranzaciile societii absorbite sunt considerate din punct de
vedere contabil ca aparinnd societii absorbante.
Potrivit art. 2433, proiectul de fuziune, elaborat potrivit legii, trebuie examinat
de unul sau mai muli experi desemnai de judectorul-delegat, ei ntocmind
un raport scris ctre acionari/asociai. Examinarea proiectului de fuziune i
ntocmirea raportului nu vor fi necesare dac toi acionarii/asociaii sau toi
deintorii altor valori mobiliare care confer drepturi de vot la fiecare dintre
societile participante la fuziune decid astfel.
3
n alte cazuri, de la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale
care a aprobat operaiunea, cu excepia cazului n care, prin acordul prilor,
se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, care nu poate fi
ns ulterioar ncheierii exerciiului financiar curent al societii
absorbante sau societilor beneficiare, nici anterioar ncheierii
ultimului exerciiu financiar ncheiat al societii sau societilor care i
transfer patrimoniul.
4
Din punct de vedere contabil, operaiunile efectuate cu ocazia reorganizrii
corespund fie metodei activului net contabil, fie metodei evalurii globale, n
funcie de modul de evaluare a elementelor bilaniere.
6
n protocolul de predare-primire se precizeaz soldurile conturilor pentru
societatea absorbit/societile care i nceteaz existena, conform balanei
de verificare pe baza creia s-au ntocmit situaiile financiare, precum i orice
informaii pe care societile le consider necesare pentru evidenierea n
contabilitate a elementelor preluate. n cazul fuziunii prin transferul n totalitate
al patrimoniului ctre o societate nou-constituit n acest scop, atunci cnd
sunt implicate dou sau mai multe societi, se ntocmesc protocoale de
predare-primire distincte pentru fiecare dintre societile care i nceteaz
existena.
7
n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea
aportului net de fuziune (metoda evalurii globale), la societatea
absorbit/societile care i transfer n totalitate patrimoniul ctre o societate
nou-constituit n acest scop, diferenele rezultate sunt recunoscute n
contabilitate ca elemente de ctiguri sau pierderi din fuziune, astfel:
dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil,
diferena este recunoscut ca profit;
dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil,
diferena este recunoscut ca pierdere.
fuziunea prin care mai multe societi transfer n totalitate patrimoniul lor
unei societi nou-constituite.
3. Exemple practice
8
Exemplul 1
Metoda activului net fuziunea prin absorbie (fuziunea prin care una
sau mai multe societi transfer n totalitate patrimoniul lor unei alte
societi existente)
Inventarierea i evaluarea:
S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor care fuzioneaz, ale cror
rezultate au fost nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile.
- lei -
Societatea
Denumirea elementului
Alfa Beta
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri 200.000 165.000
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an
425.000 320.000
sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 411 491)
Alfa: 440.000 15.000
9
Beta: 375.000 55.000
J. CAPITALURI PROPRII
10
Stabilirea ratei de schimb a aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a
unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a
societii absorbante:
3 lei/aciune
RS = = 3/4
4 lei/aciune
Astfel, se schimb 4 aciuni ale societii Beta pentru 3 aciuni ale societii
Alfa.
750.000 lei
Aciuni de emis = = 187.500 aciuni
4 lei/aciune
sau
Amortizarea:
195.000 lei 2812 = 212 195.000 lei
Amortizarea construciilor Construcii
12
c) nregistrrile n contabilitatea societii absorbante (Alfa):
- lei -
Denumirea elementului Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
13
II. Imobilizri corporale (ct. 212 2812)
2.200.000
(2.285.000 + 500.000 585.000)
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt
745.000
prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 411 491)
(440.000 + 375.000 15.000 55.000)
J. CAPITALURI PROPRII
Va urma...
BIBLIOGRAFIE
14
1. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr.
454/18.06.2008, cu modificrile i completrile ulterioare.
2. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale
i situaiile financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial nr.
963/30.12.2014, cu modificrile i completrile ulterioare.
3. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 897/2015 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor
operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor,
precum i de retragere sau excludere a unor asociai din cadrul
societilor, publicat n Monitorul Oficial nr. 711 i 711 bis/22.09.2015.
15