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ADMINISTRATIVAS
ASIGNATURA: INTRODUCCION A LA
AUDITORIA
Es importante sealar que los informes de auditora sobre los estados financieros no son
ni evaluaciones ni ninguna otra determinacin similar utilizada para evaluar las
entidades con el fin de tomar una decisin. El informe es solo una opinin sobre si la
informacin presentada es correcta y est libre de errores materiales, mientras que todas
las otras determinaciones se dejan para que el usuario decida.
EL INFORME DE AUDITORIA
Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con
caractersticas profesionales, el contador pblico y auditor necesita obtener una serie de
conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa
a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador pblico haya
obtenido con certeza razonable, la conviccin de:
c) Que los mtodos usados son conforme al marco de informacin financiera, que la
profesin acepta y que stos han sido aplicados consistentemente.
El dictamen formar parte del informe que el contador pblico y auditor presentar a su
cliente despus del examen a los estados financieros.
OBJETIVOS DEL INFORME DE AUDITORIA:
Para que el contador pblico y auditor pueda estar en condiciones de dictaminar de una
manera objetiva y profesional, necesita obtener una serie de conocimientos e
informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la entidad que presenta los
estados financieros sujetos a revisin; dicho dictamen no puede emitirse sin que el
contador pblico y auditor haya obtenido una certeza razonable en cuanto a:
b) Los criterios y mtodos utilizados para reflejar en los estados financieros dichos
hechos y fenmenos.
c) Que los mtodos usados son conforme a las normas internacionales de contabilidad y
que los mismos sean consistentes.
e) Transmitir al lector de los estados financieros, las conclusiones a las que se arribo,
como resultado del examen practicado a los mismos, junto con una serie de
divulgaciones, comnmente denominadas notas, que se consideran indispensables para
que los estados financieros puedan interpretarse de manera sencilla.
Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan
normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe. A esas normas se les
conoce como normas del dictamen e informacin
Un informe de Auditora debe ser claro, conciso y fcil de seguir. No debe contener
prrafos largos y complicados as como frases elegantes. Algunos trminos tcnicos
necesariamente deben ser empleados, pero debe hacerse un esfuerzo para utilizar
lenguaje comercial en lugar de trminos estrictamente tcnico-contables. Los errores
gramaticales, las faltas de ortografa y las expresiones populares son inexcusables en
documentos de este tipo. Las formas de redaccin son muy personales, y cada
profesional independiente podra emitir su opinin sobre cualquier estado econmico-
financiero de la mejor forma que lo estimara oportuno.
En tal sentido esto podra ocasionar problemas de entendimiento entre el auditor, como
emisor del informe y sus usuarios. Es sta una de las razones principales por las que los
institutos profesionales han emitido y aceptado unas normas comunes para la redaccin
y emisin de informes. Tales normas no implican quitar iniciativa en la expresin y
redaccin propia de cada auditor, pero s ayudan a facilitar su interpretacin.
Es muy importante despus de que el informe ha sido redactado, sean verificados cada
clculo y suma, as como importes, fechas y nombres, los cuales pueden ser tomados de
informes anteriores. Otro aspecto de importancia es la precisin de los estados
financieros, de las cdulas anexas y cifras presentadas en el cuerpo del informe, las
cuales debern determinarse, comparndolas con los papeles de trabajo.
Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan
normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe.
Presentacin impecable.
Redaccin correcta.
Estructurado.
Breve y medular.
PRESENTACIN IMPECABLE.
REDACCIN CORRECTA.
De los informes deben suprimirse las afirmaciones contundentes, las expresiones
agresivas o hirientes, la irona y el sarcasmo y las alusiones personales. La redaccin
debe ser clara y culta a la vez, sin trminos repetitivos, evitar frases hechas. Debe
transmitirse al lector lo que realmente se quiere y hay que decirlo sin posibles
confusiones o malas interpretaciones.
Evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar lugar a problemas legales;
ejemplo: Se ha comprobado fehacientemente....
La finalidad del informe es que se cumplan sus recomendaciones y a ello hay que
subordinar cualquier otro fin.
Los informes que no sean manejables (excesivamente voluminosos), van a ser muy
difciles que se lean, y un informe que no se lea por el destinatario carece de valor. Los
informes se hacen para los destinatarios no para satisfacer al auditor.
Para que los informes interesen han de atraer inmediatamente la atencin del lector.
A ello contribuir que su lectura sea lo ms cmoda y rpida posible.
INFORMES:
A) Informe corto
B) Informe Largo
CARTAS A LA GERENCIA:
A) Peridicas
B) Ocasionales
INFORMES ESPECIALES:
a) Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin
distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
El informe corto contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsicos, o
sea el balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, flujo
de efectivo, y sus notas.
Esta clase de informe contiene datos resumidos acerca del alcance y naturaleza de los
procedimientos aplicados durante el examen a los estados financieros de acuerdo con
normas internacionales de auditora, los estados financieros auditados, con sus notas a
estos, as como el correspondiente Dictamen del Contador Pblico y Auditor
independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros.
Este tipo de informe es til para aquellas personas que nicamente requieren
informacin sobre los resultados de operacin del ejercicio y la situacin financiera de
la entidad, a ellos tambin les interesa asegurarse de que la informacin contenida en los
estados financieros es razonable en sus aspectos ms importantes, dichos usuarios
podran ser:
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros bsicos,
notas a los estados financieros e informacin complementaria que no se considera
necesaria de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
La revisin del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisin, es deseable
por varias razones; antes de que un informe llegue a manos de terceros, la
administracin deber tener la oportunidad de estudiar si alguna informacin
confidencial de operaciones est siendo revelada. Esta revisin provee, asimismo,
seguridad adicional contra posibles errores, en vista de que el cliente con frecuencia est
familiarizado en la materia, de tal manera, que est en posicin de objetar cualesquiera
presentaciones errneas.
La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros bsicos en un informe
largo, es, claramente, la misma que cuando se trata de la emisin de un informe corto.
NDICE:
INTRODUCCIN Y EXTENSIN:
COMENTARIOS:
Esta seccin de comentarios se podr ordenar tomando como base los tipos de
comentarios a saber:
En esta parte del informe se dar a conocer cules fueron los procedimientos aplicados
en aquellas reas llamadas crticas dentro de la empresa, y en las cuales el auditor puede
observar errores, irregularidades o debilidades en el control interno.
El auditor debe ser breve en el momento de detallar sus procedimientos evitando
mencionar la fecha, hora, lugar y otros datos innecesarios. Nuestro cliente estar
interesado en saber que procedimientos de auditora se utilizaron para establecer las
debilidades del control interno.
OBJECIONES:
Esta parte del informe incluye las razones por las que el profesional puedo o dejo de
efectuar alguno o varios procedimientos de auditoria.
CONCLUSIN Y DICTAMEN:
En esta seccin del informe el auditor concluye sobre la razonabilidad de los estados
financieros auditados, da a conocer las circunstancias que lo hicieron llegar a la misma,
como resultado de su examen a los registros contables de la compaa. De acuerdo con
el tipo de opinin, as ser el grado de informacin que contendr este documento,
incluyendo los prrafos que se consideren necesarios de acuerdo a cada uno de los
casos. Es importante a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria.
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS Y NOTAS A LOS MISMOS:
Al presentar estados financieros y las relaciones adjuntas, el auditor se guiara por los
siguientes factores:
La importancia de los datos presentados en los estados financieros y las notas a los
mismos
El valor y utilidad del estado financiero o nota, para darle mayo importancia a un punto.
En esta seccin del informe se presentan los estado financieros de manera sinttica, o
resumida, y se refiere a los estados financieros preparados por el cliente, integrados tal y
como fuera recibido para su examen, recordando que de acuerdo con NIIFs, debe
presentarse en dos columnas, con los datos del ao anterior a la auditoria en una y los
datos del periodo auditado en otra.
EL DICTAMEN
Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptables,
ya sea con normas internacionales de informacin financiera o prcticas nacionales
relevantes.
Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los
requerimientos legales. El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de
opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo.
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como
sigue:
(a) Ttulo,
(b) Destinatario,
(e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados
financieros,
2.1.1 TITULO
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el
trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de
informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el
consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz no tengan que
acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente.
2.1.2 DESTINATARIO
El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es
dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados
financieros estn siendo auditados.
El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han
sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados
financieros.
El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la
responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada
en la Auditora.
(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones
(b) Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros;
El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si
los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual
para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen
con los requisitos legales.
Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dan un punto de vista
verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y
son equivalentes.
Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos
asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros.
El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas
emitidas por rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica general dentro de
un pas, con una apropiada consideracin de la razonabilidad y con la debida
consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en el cual se
expresa "razonabilidad", la opinin del auditor debera indicar el marco conceptual
sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con
(indicar NICs o normas nacionales relevantes)."
""En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin
financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo
con... (Y cumplen con...)."
En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios contables
que han sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre estados financieros
que se distribuyen en forma extensa fuera del pas de origen, se recomienda que el
auditor se refiera a las normas del pas de origen en el dictamen del auditor, como sigue:
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn
preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de
la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
Como resultado del trabajo realizado el auditor se formara una opinin sobre los
Estados Financieros tomados en su conjunto, las normas internacionales de auditora
establecen los tipos de opinin que el Auditor deber emitir, para la generalidad de los
casos, sin salirse de dicha estipulacin, las clases de opinin a las que se puede optar
son:
Opinin Calificada
Opinin Adversa
Abstencin de opinin
La NIA 700 trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin no
calificada y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor.
1. Se obtuvo suficiente evidencia en la auditora como para tener una base razonable
para expresar una opinin respecto a los estados financieros?
Otro autor dice que se refiere cuando el Contados Publico y Auditor expresa su opinin
de los estados financieros y estos presentan razonablemente la situacin financiera as
como tambin los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los
principios contables y aplicados sobre una base consistente en el ao anterior.
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y,
despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de
ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
informacin se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de
aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada
informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria
necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo
despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditora
generalmente aceptada de revelacin suficiente.