PAF 670 y Talleres Fiscales 12 Electrónicas

Siccopreguntas fiscales-laborales Publicaciones en nuestro portal
e-PAF.com
1a. quincena, septiembre 2017

670
670
PRONTUARIO DE ACTUALIZACIN FISCAL
12
DECLARACIONES EL INFONAVIT SIN

FACULTADES
COMPLEMENTARIAS PARA DESIGNAR
EN DYP
EJECUTORES
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS EN DYP
Dr. Armando Calzada Martnez

Mtra. Esther Guadalupe Ordoez
LA EMPRESA
C.P., L.D. y M.D.F. Manuel Cuauhtmoc Parra Flores
L.D. y M.I. Erick Manuel Aranda Hernndez FLEXIBLE
Taller
UNA ESTRATEGIA
PARA SOBREVIVIR
Mtro. Rogelio Ismael Sols Pineda
L.A.E. Vernica Sotelo Guadarrama
Puntos prcticos
para identificar
las pensiones de
cesanta y vejez de
la seguridad social
$169.00 Lic. Pepe Soto
1 055916 151154 670
Este 7 de sepembre de 2017, Curso Migrando e implementando la versin CFDI 3.3, solicita informes al telfono (55) 5242 8900
Al suscribirte a revista PAF recibe gratis
consultas ilimitadas *
telefnicas portal web e-mail
SUSCRIPCIN
REVISTA IMPRESA
$3,999
FISCAL-CONTABLE-NORMAS FINANCIERAS
TASA 0%
* El horario de consultas es de 10:30 a 18:30 h. Solamente podr realizarse una consulta por llamada.
www.e-paf.com ventas@grupogasca.com.mx
(55) 5242 8900

Mejorar es cambiar; edicin un anlisis sobre si el Infonavit tiene faculta-
ser perfecto es cambiar a menudo. des o no para designar a sus ejecutores.
Sir Winston Churchill Debemos estar preparados para enfrentar los cam-
bios, e igual las empresas deben ser flexibles ante los
sucesos internos y externos que se presentan, ya
que es adaptarse o prcticamente desaparecer, pero,
qu es lo que hace que una empresa sea adaptable
Saludos a los lectores de la revista PAF, el tema de
a los cambios? Observemos los comentarios en el ar-
facturacin electrnica ante la versin 3.3 sigue
tculo sobre empresa flexible.
generando cambios: se han ajustado nuevamente
Seguimos compartiendo, por medio de nuestra
detalles en los catlogos e igualmente en las guas
seccin de Siccopreguntas, las interrogantes y sus
de llenado, as como por medio de reglas misce-
respuestas que realizan nuestros suscriptores por
lneas. Dichas actualizaciones las hemos estado
los diversos medios de contacto: e-mail, web y va
publicando en el portal e-paf.com y de las cuales
telefnica, que consideramos relevantes sean com-
seguiremos atentos en su difusin, igualmente,
partidas, ya que otros lectores podran tener esas
por nuestras redes sociales.
mismas inquietudes planteadas.
Hablando de cambios y actualizaciones: encon-
Los invitamos a observar el contenido sobre publi-
trarn en esta edicin un amplio artculo sobre los
caciones en el portal e-paf.com, el cual es como una
detalles alrededor de las declaraciones complemen-
lnea del tiempo de las diversas publicaciones que se
tarias, que en ocasiones, ante diversas circunstan-
han presentado, como una forma de repasar y tener a
cias, es necesario presentar y tener en mente los
la mano la fecha para consultarlo en el portal.
diferentes tipos de complementarias y cmo hacer
Se presenta, en esta ocasin, por parte de Talleres
uso de la aplicacin de las declaraciones para pre-
sentarlos correctamente.
Fiscales 12, temas sobre modelos de negocios, sea-
lando como ejemplos los casos de Uber, las franquicias
Han pasado ya 20 aos desde el inicio de la LSS-97,
y los fideicomisos inmobiliarios; interesantes temas
que sustituy a la LSS-73, y present cambios sus-
que habr que analizar detalladamente en esta edicin.
tanciosos en materia de pensiones, por lo que es
Atento a sus comentarios y reiterndome a la orden.
importante tener claras las caractersticas de los
que se pueden pensionar por la ley de 1973 y de
los que lo estarn hacindolo bajo la respectiva de la Miguel Chamlaty Toledo
ley de 1997. Director Editorial PAF
Tener claras las facultades de las autoridades es
de gran importancia para determinar si los actos que @chamlaty
realizan son apegados a derecho, o bien podran til- Facebook/chamlatytoledomiguel
darse de ilegales, por ello encontrarn en la presente miguel.chamlaty@grupogasca.com.mx
Espacio Talleres
19 Declaraciones
5 La empresa flexible complementarias en D y P
UNA ESTRATEGIA PARA SOBREVIVIR
L.D. y M.I. Erick Manuel Aranda Hernndez
Artculos
Siccopreguntas
50 Puntos prcticos para identificar las
10 Siccopreguntas Fiscales-Laborales pensiones de cesanta y vejez de la
C. a Dr. Federico Anaya Ojeda
C.P.C. y M.I. Jos de Jess Ceballos Caballero seguridad social
L.D. Gustavo Adolfo Nino Gonzlez Lic. Pepe Soto Magaa
Mtro. Miguel Chamlaty Toledo
Defensa Fiscal
Portal e-
59 El Infonavit sin facultades
16 Publicaciones en nuestro para designar ejecutores
portal E-PAF.COM Mtra. Esther Guadalupe Ordoez

670 Nm. 12
DESCUBRE Y VIVE LAS MARAVILLAS

DE LA VERSIN ELECTRNICA!
CASOS PRCTICOS
Los modelos de
negocios y los impuestos
Beneficios fiscales ligados a los tipos de negocios!
www.e-paf.com
El modelo de negocios El modelo de negocios
mediante franquicia inmobiliario
Visita nuestras redes sociales

La mejor forma de duplicar los negocios
y aplicar beneficios fiscales!
mediante el fideicomiso
La mejor forma de crecer y aplicar beneficios fiscales!
El modelo de negocios UBER

Sin activos, sin trabajadores, con plataforma tecnolgica y con beneficios fiscales!
1 055916 151154 670

Presidente Ventas y suscripciones

del Consejo de Administracin ventas@grupogasca.com.mx
C.P. HUGO GASCA BRETN HCTOR ENRIKE ALVARADO ATILANO
Tel.: (55) 5242 8900
Directora General tmk12@grupogasca.com.mx
LIC. MARCELA GASCA MILDRETT DANA BARRERA ROLDN
marcela.gasca@grupogasca.com.mx Tel.: (55) 5242 8900
@Marcela_gasca tmk2@grupogasca.com.mx
EVELIS ITZEL MENDOZA CRDENAS
Director Editorial Tel.: (55) 5242 8900
MTRO. MIGUEL CHAMLATY TOLEDO tmk3@grupogasca.com.mx
miguel.chamlaty@grupogasca.com.mx MAURICIO ESQUIPULA NEZ ZRATE
Tel.: (55) 5242 8900 Tel.: (55) 5242 8900
@chamlaty tmk14@grupogasca.com.mx
Consulta va e-mail Ventas a Distribuidores

consultas@grupogasca.com.mx CLAUDIO RAMREZ ZIGA
Tel.: (55) 5242 8900
Produccin Editorial distribuidores@grupogasca.com.mx
FELIPE VILA REYES
Venta de Espacios Publicitarios
ADRIANA PADILLA MENDOZA
Diseo de Interiores Tel.: (55) 5242 8900
HUGO ARMANDO LAZOS RAMREZ adriana.padilla@grupogasca.com.mx
Correccin de Estilo Servicio al Cliente
JOS RESNDIZ GONZLEZ Tel.: (55) 5242-8900, ext. 5420
atencionaclientes@grupogasca.com.mx
Diseo de Portada
Atencin Portal e-PAF
JULIO CSAR QUIROZ CRUZ
editando@grupogasca.com.mx
Produccin
JOS ALFREDO PERERA TOACHE
2017, DR 2017, PAF, Competitive Press, S.A. de C.V.,

Circulacin certificada por el Instituto Verificador de Medios.
Registro No. 107/10 Resina nm. 252-P.B., col. Granjas Mxico, delegacin
Iztacalco, Ciudad de Mxico, C.P. 08400. Ventas y
AO XXIX, PRIMERA QUINCENA
DE SEPTIEMBRE 2017. NMERO 670 Administracin: ventas@grupogasca.com.mx
CONSEJO TCNICO EDITORIAL
Presidente
C.P. Hugo Gasca Bretn
Consejeros
C.P.C. y M.I. Ramn Ortega Daz
C.P. y L.D. Pablo de Jess Gutirrez Reyes
Barra de colaboradores
Dr. en C.F. Juan Pedro Bentez Guadarrama
C.P.C. Juan Carlos Gmez Snchez
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
L.C.C. y P.C.Fi. Eduardo Lpez Lozano
Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia Rodrguez
Mtra. Flor de Mara Tavera Ramrez
C.P.C. y M.I. Jos Luis Leal Martnez
C.P. y Mte. en Impuestos Pablo Ricardo Prez Toral
C.P., L.D. y M.I. Vctor Hugo Regalado Rodrguez
Mtro. Jos de Jess Ceballos Caballero
2017, DR 2017, PAF, Publicacin Quincenal de Competitive Press, S.A. de C.V., Resina nm. 252-P.B., col. Granjas Mxico, delegacin Iztacalco, Ciudad de
Mxico, C.P. 08400, tel.: (55) 5242-8900. Editor responsable: Marcela Gasca. Esta obra no debe ser reproducida total o parcialmente, sin autorizacin es-
crita del editor. Miembro de la Cmara Nacional de la Industria Editorial. Certificado de Licitud de Ttulos en trmite; Certificado de Licitud de Conteni-
do en trmite; Permiso de publicacin peridica autorizada por SEPOMEX: PP09-02015. Reserva para uso exclusivo del ttulo ante la Direccin General
del Derecho de Autor: 04-2016-022412301200-102. Precio del ejemplar: $169.00 M.N., 11.00 U.S.D., ms gastos de envo. Nmeros atrasados: $179.00 M.N. Suscripcin
anual $3,999.00 M.N. Suscripciones y nmeros atrasados Competitive Press, S.A. de C.V., ISSN-0187-7925. Impresa en CDMX. Distribuida en la Ciudad de Mxico y Zona
Metropolitana a travs del Despacho Everardo Flores S., calle Centeno nm. 580, Col. Granjas Mxico, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400, Ciudad de Mxico. Distribuida
en Sanborns de la Zona Metropolitana y del interior del pas.
Competitive Press, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la informacin contenida en esta publicacin ha sido recopilada con sumo cuidado
y profesionalismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer algn error por el volumen de la informacin que procesamos, y al no
estar exentos de erratas como las que con frecuencia se publican en los rganos de informacin oficial, recomendamos a todos nuestros amables lectores
que pretendan usar profesionalmente dicha informacin, verificarla en los rganos oficiales que correspondan.
La informacin, opinin, anlisis y contenido de esta publicacin es responsabilidad de los autores que las firman y no necesariamente representan el
punto de vista de esta casa editorial.
Espacio
La
empresa flexible
Una estrategia para sobrevivir
INTRODUCCIN EMPRESA FLEXIBLE

Es imprescindible que las empresas, no impor- En lugar de construir edificios permanentes, los ejecu
tando su tamao, estn dispuestas a adaptarse tivos adaptables actuales tienen que desconstruir sus
a los tiempos y a los avances tecnolgicos, as compaas para hacer ptima la maniobrabilidad. No
como a una economa global. necesitan ser expertos en burocracia sino en coordina
El medio empresarial se hace cada vez cin de la ad hocracia. Deben adaptarse, sin demora, a
ms revolucionario, acelerado e inestable. En las presiones inmediatas y, no obstante, pensar en tr
semejantes circunstancias, todas las organiza- minos de metas logrables a largo plazo. Mientras que en
ciones resultan sobremanera vulnerables ante el pasado muchos gerentes conseguan otra compaa,
las fuerzas o presiones externas Y los gerentes hoy los lderes se ven obligados a inventar, no copiar;
deben aprender a lidiar con esas fuerzas no li- pues no hay estrategias infalibles ni modelos para imitar.
neales, es decir, situaciones en donde un peque- Sobre todo, el gerente adaptable de nuestros das
o impulso puede propiciar buenos resultados debe estar presto a la accin radical, deseoso de pen
o acelerar resultados negativos. sar ms all de lo imaginable para concebir nuevos
Por consiguiente, la empresa adaptable ne- productos y procesos, programas y propsitos, antes
cesita un tipo nuevo de jefatura, requiere de que la crisis haga inevitable el cambio drstico.
gerentes adaptables, provistos de un equipaje Muchos gerentes practican todava sus procesos
completo de dotes nuevas, no lineales. rutinarios, pese a haber sido prevenidos contra una
conmocin inminente. Ahora bien, algunos de esos

Maestro en administracin de organizaciones. Especialista en recursos humanos. Consultor. Asesor de
trabajos de tesis, sinodal de exmenes en la FCA de la UNAM. Auditor en el sistema de calidad ISO-9000.
Gerente general en la iniciativa privada. Articulista en diferentes medios de difusin.
Twitter: @rogelioismael.s1
rogeliosolis09@gmail.com
Licenciada en administracin de empresas. Docente en diferentes universidades. Asesora en tesis
de titulacin. Consultora en Pymes. Diseadora de programas de capacitacin para diferentes reas
en las empresas. Participa en diferentes medios de difusin. rovesuni11@hotmail.com
670
5
negocios habituales ya se estn Cuando una empresa evoluciona gubernamental, exigencias de los
viendo en peligro en un escenario ba favorablemente desde la autoridad consumidores, del personal emplea
econmico y comercial que registra, unipersonal de su fundador a un orden do o del medio ambiente, desconten
a su vez, permanentes convulsiones jerrquico diversificado, la estructura to de clientes y accionistas, interrup
con todos los efectos negativos que departamental permanente adquira ciones del abastecimiento, cambios
producen al no saber enfrentarlos tambin, por lo general, carta de na en el sistema tributario, los tipos de
adecuadamente. turaleza. Haba departamentos para inters o las divisas y muchas otras
Los cambios que enfrentamos manufactura, marketing, ventas, in (es posible tipificar tales presiones y
hoy da son tan impredecibles, por vestigacin y quin sabe cuntos ms. seguir la curva de su intensidad). La
lo menos, como los asociados a Haba una clara divisin entre la lnea combinacin de todas ellas suele ser
cualquier revolucin por lo violen de produccin y la administracin. tan abrumadora, que impide a la or
to de sus escenarios. Una vez constituido ese frreo ganizacin el cumplimiento de su mi
Involucran a todas nuestras insti esqueleto, la empresa poda enco sin, por muy bien definida que est.
tuciones bsicas, como la Revolucin gerse o agrandarse, segn las ne Las presiones internas pueden
Industrial en su momento amena cesidades de su destino, pero los presentarse porque la gerencia no
zara, y ms tarde transformara, a elementos bsicos de su estructura acierta a aprovechar nuevas oportu
todas las instituciones de la sociedad se mantenan, por lo general, firmes. nidades o porque reacciona con len
feudal. No es de extraar que los pre Ahora, las reorganizaciones no slo titud o impericia ante las amenazas
ceptos de la supervivencia colectiva son ms frecuentes, sino tambin externas. Asimismo, la organizacin
estn cambiando con tanta rapidez. ms profundas. De hecho estamos suele experimentar tensiones resul
Cuando una ola tan arrollado presenciando la reconstruccin or tantes de la poltica interior, las pug
ra de cambios se estrella contra la ganizativa ms rpida, compleja y nas por la sucesin y otros conflictos
sociedad y la economa, los geren minuciosa de la historia moderna. relacionados con el mundo exterior
tes tradicionales, acostumbrados a Unos tiempos difciles y las cru slo de forma tangencial.
operar en aguas tranquilas, se van das realidades de una economa cada Ocurre a menudo que un nuevo
de cabeza por la borda, como es vez ms global estn dejando limpios gerente no puede operar, aunque lo
ya tpico. Ahora los hbitos de toda los encerados en cuyas superficies quiera, como lo hizo su predecesor
una vida (esos mismos hbitos que muchas empresas haban proyecta o predecesora, o que el lder recin
les ayudaran a triunfar) resultan do sus estrategias. Comprenden que llegado desea colocar a sus propios
contraproducentesY eso mismo es deben hacer algo mucho ms radical colaboradores en puestos influyen
aplicable a todas las organizaciones. que la sola revisin de sus pronsti tes, lo cual requiere, a su vez, una
Precisamente los productos, cos numricos o la modificacin de reconstruccin organizativa.
procedimientos y formas organiza sus productos y organizaciones. Ahora bien, las presiones pu
tivas que les ayudaran en el pasado Como norma, las organizaciones ramente internas raras veces acarrean
a alcanzar el xito, suelen eviden introducen cambios significativos slo una reedificacin bsica. Para que
ciar ahora su ineficacia. En verdad, cuando se dan ciertas condiciones ocurra tal cosa se necesita, por lo ge
el primer precepto para la supervi previas. Primero, debe haber enor neral, una convergencia manifiesta de
vencia es bien claro: no hay nada mes presiones externas. Segundo, factores externos e internos, y se ha
tan peligroso como el xito del ayer. debe existir gente dentro que est des de ejercer una oposicin interna. Y
Hubo un tiempo en que los cua contenta del orden existente, y tercero, digo oposicin en el sentido poltico.
dros de organizacin de una compa debe haber una alternativa coherente Puede ocurrir que sta sea una oposi
a (preceptivos y convencionales) incorporada al plan, modelo o visin. cin leal, e incluso que no se tenga por
subsistan durante largos periodos, Las presiones suelen adoptar tal. Puede consistir, sencillamente, en
incluso en pocas de depresin, formas diversas; competencia in gerentes inquietos con las polticas y
670
guerra y crecimiento econmico. tensiva, regulacin o intervencin estructuras existentes, decepcionados
6
por la incapacidad de la compaa para responder con cele organizacin, originando una demanda voraz de nue
ridad o imaginacin a los desafos del exterior; sin embargo, vas comunicaciones mquina a mquina. Los satlites
aun dndose una convergencia de presiones externas e in actualmente brindan posibilidades inditas a las teleco
ternas y una oposicin sana, el cambio fundamental seguir municaciones. La sociedad entera se hace cada vez ms
siendo improbable, mientras quienes lo deseen dentro de la compleja y diversificada, con lo cual se incrementa la de
empresa no puedan ofrecer una visin y estrategia coherente manda de nuevos productos y servicios a nivel mundial.
ni proponer una misin nueva para reemplazar a la antigua. En primer lugar, damos por supuesto que la es
Mientras no se vislumbre una alternativa fun tructura de toda compaa debe adecuarse a su me
cional para la estructura existente, la resistencia al dio ambiente externo y no a una sola dimensin de
cambio triunfar por lo general, y aunque este plan o ese medio. A nuestro juicio, son demasiados los eje
visin sea impugnado en ltima instancia, seguir re cutivos comerciales, economistas y proyectistas que
presentando un papel fundamental en lo tocante a la definen el medio ambiente en trminos econmicos
cristalizacin de soluciones, la movilizacin de apoyos extremadamente restrictivos. Por el contrario, opi
para el cambio y la aceleracin de la adaptacin. namos que el medio ambiente relevante debe incluir
una gran variedad de factores polticos, sociales, cul
LA INFORMTICA COMO turales y otros que se suelen descartar.
En segundo lugar, el medio ambiente ha cambia
EJE DEL CAMBIO GLOBAL do tan rpida y fundamentalmente en las dos ltimas
La computadora, antao una novedad, adquiere hoy dcadas, que las estructuras previstas para alcanzar el
una importancia crucial para toda la economa de la xito en un medio ambiente industrial son, hoy en da,
Reingeniera Fiscal
tiene el agrado de invitarle a sus cursos:
NOMBRE DEL CURSO FECHA HORARIO
Participacin del contador pblico en la creacin, proteccin y 12 de septiembre 9:00 a 14:00 h.
transmisin del patrimonio.
Outsourcing y sus implicaciones laborales, fiscales y en materia de 12 de septiembre 16:00 a 21:00 h.
prevencin de lavado de dinero.
Nuevo Servicio Integral de Registro de Obras de
Construccin (SIROC, sustituye y convive con avisos SATIC). 13 de septiembre 9:00 a 14:00 h.
Reglamento obligatorio y rgimen de seguridad social para la
industria de la construccin.
Versin 3.3 de facturacin electrnica. 13 de septiembre 16:00 a 21:00 h.
Versin 3.3 de facturacin electrnica. 14 de septiembre 9:00 a 14:00 h.
Outsourcing y sus implicaciones laborales, fiscales y en materia de 14 de septiembre 16:00 a 21:00 h.
prevencin de lavado de dinero.
Le aseguramos que recuperar esta inversin con el conocimiento

Solicite temarios y ms informacin a los telfonos:
(55) 1055 0626, (55) 1055 0627
o a los correos: gruporeingenieriafiscal2017@gmail.com y gruporeingenieriafiscal1@gmail.com
670
7
inapropiadas casi por definicin. La Para tener una buena pers Antes de intentar responder es
tarea del lder comercial o del es pectiva, hay que ponerse fuera de tas preguntas, es necesario descubrir
tratega actual consiste en localizar la estructuracin de la empresa. Al las causas de semejante cambio. Po
las estructuras anticuadas y cam hacerlo encontramos un sndrome dra ser que la decadencia fuese el
biarlas antes de que entorpezcan la evidente de colapso en los principa resultado de maniobras competitivas
operacin. les sistemas asociativos. Con mucha superficiales que tienen fcil solucin
En tercer lugar, es preciso reexa frecuencia, las bruscas variaciones mediante programas y computadoras
minar muchas creencias cardinales en la cantidad y carcter de la de nuevas, o una campaa concienzuda
sobre organizacin, ideas que funcio manda provocan ese colapso. de marketing? Es que la empresa
naron en el pasado. Hoy es esencial Cuando una sociedad queda pierde vigor en una industria que
poner en cuestionamiento diversas afectada por una ola de cambios tambin fenece, o bien su marcha de
nociones bsicas sobre estandariza tecnolgicos, se suele ver obligada a clinante se produce en una industria
cin, economas de escala, integracin replantear sus creencias. Por ejem prspera? Y, lo que es ms importan
vertical, motivaciones del empleado, plo, el control de natalidad mediante te: se relaciona esa decadencia con
produccin y distribucin masiva, pre anticonceptivos, las computadoras, cambios estructurales en la sociedad y
ferencias del consumidor y jerarquas. la investigacin gentica, la televi la economa, sobre los cuales ninguna
En cuarto lugar, desconfiamos sin por cable, el telfono celular. compaa tiene la menor influencia?
de las tendencias aisladas e inde Todas estas innovaciones plantean Mientras no nos comprometa
pendientes, sean del tipo mini o nuevas interrogantes en que estn mos a despejar tales incgnitas en
maxi. Cuando sobreviene un perio implicados el derecho a la intimidad, nuestra empresa, ser imposible
do de cambio rpido, la planificacin el racismo, la discriminacin, la res atribuir responsabilidades o definir
estratgica basada en una extrapola ponsabilidad de los padres y otras una estrategia para la superviven
cin de tendencia rectilnea es intrn muchas materias. La sociedad llega a cia de todos.
secamente engaosa (las tendencias descubrir que ciertas creencias man Lo mismo podemos decir hoy
suelen dejarse entrever demasiado tenidas durante largo tiempo son en da de otras muchas compa
tarde, o toman la direccin inversa, inaplicables o estn fuera de uso. as. Los ejecutivos que culpan a
y se transforman en algo cualitati Si una compaa no est alerta, la competencia extranjera, o los
vamente nuevo.) Esta crtica contra podr encontrarse repentinamente precios del petrleo, o los traba
la proyeccin simple de una tenden con unas mquinas obsoletas. Pero jadores perezosos, o las medidas
cia resulta aun ms acertada cuando las ideas herrumbrosas son las ms gubernamentales, pueden estar
las tendencias se circunscriben a los peligrosas, aun ms que las mqui ocultando a sus propios ojos y a los
factores econmico y demogrfico. nas oxidadas. Cabe preguntarse de otros (realmente lo hacen) los
Lo que se requiere para la pla si en el medio ambiente tan cam orgenes ms profundos y estruc
nificacin no es un conjunto de biante de nuestros das cualquier turales de sus dificultades. Y, por lo
tendencias aisladas sino de unos empresa puede ser verdaderamen mismo, pueden estar subestiman
modelos pluridimensionales que ha te adaptable mientras siga actuan do dramticamente los cambios
gan relacionarse entre s las fuerzas do con las creencias del ayer. adaptativos que necesitan para so
tecnolgica, social, poltica e incluso brevivir.
cultural, junto con la econmica. Esperamos haber logrado lle
El mensaje del cambio es difa
CONCLUSIN
varlos a un estado de reflexin
no: las compaas tendrn que re Qu sucede cuando una com profundo que facilite realizar los
visar sin misericordia sus premisas paa pierde su predominio en la cambios necesarios en su empresa
bsicas y mostrarse dispuestas a dese indus
tria? Es indefectiblemente para colocarla en aguas, si no tran
charlas; de lo contrario, terminarn una seal de mala administracin quilas, s controladas por la estra
siendo piezas exhibidas en el museo o decadencia? Qu se debe hacer tegia, misin y visin adecuada a
670
de los dinosaurios empresariales. para atajar ese proceso? los cambios actuales y globales.
8 Volver al contenido
Siccopreguntas
SICCOPREGUNTAS
FISCALES-LABORALES
C.P.C. y M.I. Jos de Jess Ceballos Caballero
L.D. Gustavo Adolfo Nino Gonzlez
1.
La indemnizacin constitu- En cambio, la indemnizacin i. Negativa del patrn de re-
cional, es distinta a la indemni- de 20 das por ao, consistente en el instalar al trabajador (artcu-
zacin de los 20 das por ao? pago de 20 das de salario por cada los 49 y 50 de la LFT).
ao de servicios prestados, no pro- ii. Rescisin del trabajador por
R: El artculo 48 de la Ley Fe- cede por despido injustificado. La causas imputables al patrn
deral del Trabajo (LFT) establece ley seala especficamente cuatro (artculos 51 y 52 de la LFT).
que el trabajador despedido pue- supuestos en que debe de pagarse iii. Reduccin de personal por
de optar a que se le reinstale en esta indemnizacin. Tres de ellos to- implantacin de maquinaria o
su empleo o a que se le indemni- talmente desvinculados al despido de procedimientos de trabajo
ce con el importe de tres meses de injustificado y el otro vinculado al nuevos (artculo 439 de la LFT).
salario. Esta indemnizacin se le despido de manera indirecta, pero iv. Negativa del patrn de some-
conoce como indemnizacin cons- no por ello condicionando el pago terse al arbitraje o a acatar el
titucional. al despido, dichos supuestos son: laudo pronunciado por la Jun-
ta de Conciliacin y Arbitraje
(artculo 947 de la LFT).
Director del Despacho Anaya Valdepea 2.
Las empleadas domsticas
deben inscribirse en el Seguro
C.P.C. y M.I. Jos de Jess Ceballos Caballero
Social?
Socio SFAI Sonora.
L.D. Gustavo Adolfo Nino Gonzlez R: Los trabajadores domsticos

Consultor de la revista PAF.
son aquellas personas que prestan
los servicios de aseo, asistencia y
Mtro. Miguel Chamlaty Toledo dems, propios o inherentes al ho-
Director editorial de la revista PAF. gar de una persona o familia; por
670
lo que podemos encuadrar en este
10
supuesto a la ama de llaves, jardinero, cocinera, afa- aplicacin a que corresponda el lugar de trabajo, esta
nadora y dems empleados que, como lo marca la ley, cantidad se considerar como salario mximo, con in-
brindan asistencia a las actividades propias y nicas de dependencia de que el pago se haga con posterioridad.
la casa como lugar de trabajo.
As pues, como lo establece el artculo 332, se excep- 4. Tu familiar falleci y deseas saber quin puede
tan a todos aquellos que realicen sus labores de aseo, ser designado como beneficiario?
asistencia, atencin de clientes y otros semejantes, en ho-
teles, casas de asistencia, restaurantes, fondas, bares, hos- R: De conformidad con el artculo 501 de la LFT,
pitales, sanatorios, colegios, internados y otros estableci- tendrn derecho a recibir indemnizacin en los casos de
mientos anlogos, as como los porteros y veladores de los muerte:
establecimientos antes mencionados y los de edificios de
departamentos y oficinas. La viuda, o el viudo.
Dado que los trabajadores domsticos no se en- Los hijos menores de 16 aos y los mayores de esta
cuentran en el supuesto del rgimen obligatorio de edad si tienen una incapacidad de 50% o ms.
aseguramiento, dentro de la Ley del Seguro Social (LSS), Los ascendientes concurrirn con las personas men-
en su artculo 13, se estipulan aquellas personas sujetas cionadas en la fraccin anterior, a menos que se
de aseguramiento voluntario, dentro de las cuales se en- pruebe que no dependan econmicamente del tra-
cuentran los trabajadores domsticos, por cual podemos bajador.
concluir que su inscripcin no es obligatoria. A falta de cnyuge suprstite, concurrir con las
personas sealadas en las dos fracciones anterio-
3. Cunto me deben pagar por concepto de pri- res, la persona con quien el trabajador vivi como
ma de antigedad? si fuera su cnyuge durante los cinco aos que
precedieron inmediatamente a su muerte, o con la
R: En este febrero de 2011, la Segunda Sala de la que tuvo hijos, siempre que ambos hubieran per-
Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) resol- manecido libres de matrimonio durante el concu-
vi que el monto de la prima de antigedad debe de- binato.
terminarse con base en el salario que perciba el traba- A falta de cnyuge suprstite, hijos y ascendientes,
jador al momento en que termin la relacin laboral, las personas que dependan econmicamente del
por renuncia, muerte, incapacidad o jubilacin. trabajador concurrirn con la persona que rena
La prima de antigedad, derecho laboral estable- los requisitos sealados en la fraccin anterior, en la
cido en el artculo 162 de la LFT, consiste en el importe proporcin en que cada una dependa de l.
de 12 das de salario por cada ao de servicios. A falta de las personas mencionadas en las fraccio-
De acuerdo con la ley, la prima de antigedad se nes anteriores, el Instituto Mexicano del Seguro Social
deber pagar a los trabajadores que se separan volun- (IMSS).
tariamente de su empleo, siempre que hayan cumpli-
do, por lo menos, 15 aos de servicios. De igual forma, 5. En este periodo de transicin entre la versin
esta prestacin se debe pagar a los empleados que se 3.3 y 3.2 del comprobante fiscal digital a travs
separen de su trabajo por causa justificada y a los de internet (CFDI), si utilizo la versin 3.3, es-
que sean separados de su empleo, independiente- toy obligado a utilizar el complemento para re-
mente de la circunstancia del despido. cepcin de pagos?
La SCJN estableci que el monto de la prima de
antigedad no puede ser inferior a uno o superior a R: No, el complemento para recepcin de pago es
dos salarios mnimos, y en caso de que el salario exce- opcional del 1 de julio al 30 de noviembre de 2017, aun
da del doble del salario mnimo del rea geogrfica de emitiendo en la versin 3.3, con fundamento en el
670
11
Artculo Quinto Transitorio de la con las reglas 2.7.1.38. y 2.7.1.39., sern aplicables a partir del 1 de enero de
2a. RMRMF de 2017 publicada el 18 2018.
de julio 2017 que seala:
7. En caso de expedir un CFDI en la versin 3.3 y no pagarse en el mo-

Artculo Quinto. Para los efectos mento, qu forma de pago debo sealar?
de la regla 2.7.1.35., el Complemento
para recepcin de pagos sealado en R: De acuerdo con el Catlogo de formas de pago para la ver-
la misma entrar en vigor a partir del 1 sin 3.3 del CFDI, se deber sealar 99 por definir en la forma de
de julio de 2017. pago.
Los contribuyentes podrn optar
por expedir CFDI usando la versin Fundamento legal: Regla 2.7.1.32 de la RMF-17.
3.3. del Anexo 20 sin incorporar el
8. En qu plazo debo emitir el complemento de recepcin de pagos?
complemento para recepcin de pa-
gos durante el periodo comprendido R: El CFDI con Complemento para recepcin de pagos deber emitirse
del 1 de julio al 30 de noviembre de a ms tardar al dcimo da natural del mes inmediato siguiente al que corres-
2017. ponda el o los pagos recibidos.
Fundamento legal: Regla 2.7.1.35 de la RMF-17.
9. Cmo es el manejo de la facturacin electrnica tratndose de

6. La autorizacin del receptor exportaciones en consignacin?
para cancelar una factura, a
partir de qu fecha entra en R: De acuerdo con los lineamientos operativos sobre el tema publicados
vigor? por el SAT tenemos lo siguiente:
En el caso de exportacin de mercancas en consignacin, su-
R: Si bien se adicion en la Refor- puesto en el que al exportar la mercanca no hay enajenacin, se
ma Fiscal de 2017, su entrada se pos- elaborar el CFDI incorporando al mismo el Complemento opera-
terg para el 1 de enero del 2018, con ciones de comercio exterior, para un pedimento tipo A1 (exporta-
fundamento en el Artculo Trigsimo cin definitiva) con la descripcin de las mercancas y precios pac-
Sexto de la RMF-17: tados de acuerdo al contrato de consignacin incluidos en el referido
Complemento. En el cuerpo del CFDI se manifestar el valor con-
signado en el Complemento operaciones de comercio exterior, men-
cionando en el atributo (rubro) descripcin concepto que se trata
de una exportacin de mercancas en consignacin, descontando en
el CFDI, en el atributo referente a descuentos el mismo valor, lo
Artculo Trigsimo Sexto. que resultar en una factura electrnica (CFDI) con valor cero. Con
Para los efectos del artculo 29-A, relacin a las mercancas bajo rgimen de exportacin, para el caso
cuarto y quinto prrafos del CFF de que antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado, o
y Artculo Sexto, fraccin I de bien, de extraerse las mercancas del pas, los interesados se desistan
las Disposiciones Transitorias del del rgimen aduanero, aplicar lo dispuesto en el artculo 93 de la Ley
CFF publicado en el DOF el 30 de Aduanera; para el supuesto de que las mercancas hayan salido del pas
670
noviembre de 2016, en relacin en forma definitiva, podrn retornar al mismo aplicando lo dispuesto en
12
el artculo 103 de la Ley Aduanera. De manera opcional, el contribuyente 11. Tengo a una persona moral que
tambin podr optar por emitir el CFDI con el valor de las mercancas se dedica a la fabricacin de ali-
pero sin reflejar ningn descuento, y posteriormente realizar: mento para animales, tanto de
granja como domstico, ven-
La cancelacin de la factura electrnica con la que se hizo el despacho der desperdicio que tiene de
y la emisin de una nueva factura por las mercancas efectivamente alimento, aqu la pregunta es:
vendidas; o bien ese desperdicio causa impues-
La emisin de una factura de egreso. to al valor agregado (IVA)?
10. Para el Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF), puedo deducir Nota: Fabrica alimento para
al 100% la compra de un automvil o me tengo que apegar a los todo tipo de ganado, pero
topes referidos en el Captulo II, Seccin I de la Ley del Impuesto tambin para perro, que es el
sobre la Renta (LISR) y en el artculo 36, fraccin II? que causa IVA (16%), por eso
es la inquietud.
R: En efecto, es un detalle que no est definido en el RIF, nuestra
opinin es que las inversiones se deducen al 100% y no est sujeta al R: Al no considerarse alimento
tope del artculo 36, fraccin II, de la LISR tratndose de automviles dichos desperdicios y no encontrarse
debiendo cuidar, desde luego, la indispensabilidad de dicho vehculo, en alguna causal de exencin o tasa
aunque seguramente ser controvertido por la autoridad y tendr que cero de IVA, es correcto, debe llevar
defenderse en los tribunales. IVA la operacin en comento.
Preocupado por los cambios que vienen con el CFDI ver. 3.3?
NO TE PREOCUPES EN ESTAMOS PREPARADOS PARA EL CAMBIO!
CFDI Ventas ADMINISTRADOR

Esto es lo que el SAT requiere
Compras de ti, pero nosotros vamos un
Recepcin de pagos paso ms adelante.
Conoce todos nuestras
soluciones renovadas en:
CFDI NMINA
Recibos de nmina
www.control2000.com
Validacin y AdminCFDIs
emitidos y recibidos
DOCUMENTOS CONTAFISCAL
DIGITALES
670
Volver al contenido 13
O GASCA O GASCA
UP UP
R R
N N
BLICACI BLICACI
G
G
U U
NUEVA P NUEVA P
L
IA
IA
FO R FO R
ND O ND O
O E DI T O E DI T
$215 * $235 *
DISPONIBLE DISPONIBLE
alltime alltime
e-book e-book
$195 $210
O GASCA O GASCA
UP UP
R R
LICACIN LICACIN
G
G
UB UB
NUEVA P NUEVA P
L
L
IA
IA
FO R FO R
ND O ND O
O E DI T O E DI T
$295 * $260 *
alltime alltime
e-book e-book
$265 $220
www.e-paf .com * Ms gastos de envo

ventas@grupogasca.com.mx (55) 5242 8900
$245 * $260 * *
*
alltime alltime
e-book e-book
$170 $180
O GASCA
UP
R
LICACIN
G
UB
NUEVA P
L
IA
FO R
ND O
O E DI T
$245 * $395 *
alltime alltime
e-book e-book
$159 $275
CONOCE NUESTRO
FONDO EDITORIAL
Herramientas que harn que tu trabajo sea mejor
Portal e-PAF
Publicaciones
portal
Modificacin
al Anexo
Modificacin Modificacin 25-Bis
al Anexo 18 al Anexo 23 (Cuentas Anexo 24 Se ajusta el
(Controles (Ubicacin reportables (Contabilidad catlogo
Volumtricos) SAT) de la FATCA) de la electrnica) y para tipo de
de la Resolu- Resolucin Resolucin documento comproban-
cin Miscel- Miscelnea Balance del Miscelnea tcnico 2017, te, eliminado
nea Fiscal Fiscal para SAT a cuatro Fiscal para Improcedente confirmacin
para 2015 DOF 2017-DOF aos de la Ley 2016DOF otorgar la por monto.
21/07/2017 21/07/2017 Antilavado 21/07/2017 suspensin 28/07/2017
(publicado el (publicado el (publicado el (publicado el (publicado el (publicado el
24 de julio de 25 de julio de 25 de julio de 26 de julio de 28 de julio de 29 de julio de
2017). 2017). 2017). 2017). 2017). 2017).
02 04 06 08 10
01 03 05 07 09 11
Tratamiento La Hora PAF- Modificacin Generalidades Modificacin

fiscal de Sociedades y al Anexo 25 del SIROC y su al Anexo 20
los servicios Asociaciones civiles (Acuerdo manual de uso. (facturacin
prestados por del Ttulo II de la FATCA #Videos electrnica) de
los socios LISR (Rgimen MEX-USA) de (publicado el 27 la Resolucin
(publicado el 24 Fiscal)(20/07/2017) la Resolucin de julio de Miscelnea
de julio de 2017). #VIDEO (publicado Miscelnea 2017). Fiscal para
el 25 de julio de Fiscal para 2017-DOF
2017). 2016-DOF 28/07/2017
21/07/2017 (publicado el
(publicado el 28 de julio de
26 de julio de 2017).
2017).
670
16
en nuestro
e-PAF.com
Hora
PAFFondo Analizando la
de ahorro, regla 2.7.1.35
Video aspectos modificada el
Generalidades Surge contables, 18/07/2017
de los CUMPLILAB en fiscales y de (Complemen-
contratosLa sustitucin de Boletn seguridad to para
Hora PAF DECLARALAB PRODECONTIGO social. recepcin de
27/07/2017 por parte de la junio 2017 con 3/08/2017 pagos)
(publicado el STPS (publica- interesantes temas (publicado el (publicado el
31 de julio de do el 1 de (publicado el 2 de 4 de agosto 6 de agosto
2017). agosto de 2017). agosto de 2017). de 2017). de 2017).
12 14 16 18 20 22
13 15 17 19 21
Viticos en el Recaudacin Revista Audio Informe de Coparmex

Extranjero, magra en PAF 668, Siccopreguntas inicio presenta
Tratamiento primer Presenta- PAF 668. 1ra de negocia- propuesta de
fiscal (publica- semestre de cinVideo Quincena ciones para Reforma
do el 30 de 2017 (publica- La Hora PAF agosto 2017 la moderni- Fiscal
julio de 2017). do el 1 de 1/08/2017 (publicado el 3 zacin del (publicado el
agosto (publicado el de agosto de TLC 7 de agosto
de 2017). 2 de agosto 2017). (publicado el de 2017).
de 2017). 5 de agosto
de 2017).
670
CDMX
septiembre
7
2017
PREPRATE PARA
LA BATALLA DEL AO
Curso
MIGRANDO E IMPLEMENTANDO
LA VERSIN CFDI 3.3
Lugar:
Presencial: Hotel Geneve. Expositor:
Londres 130, Zona Rosa, Col. Jurez, Mtro. Miguel Chamlaty Toledo
C.P. 06600, Mxico, D.F.
Online: Desde sus oficinas conectado al aula virtual PAF-CTI. Invitado:
Fecha: 7 de septiembre de 2017. Horario: 9:00 a 15:00 h. Un representante del SAT
Temario:
Antecedentes de la comprobacin fiscal. Reformas fiscales 2017 y la comprobacin fiscal.
Los CFDI y el Cdigo Fiscal de la Federacin. Herramientas de bsqueda de claves de productos
Los CFDI y la Resolucin Miscelnea 2015-2016-2017. y servicios.
Analizando el Anexo 20. Infracciones en materia de comprobantes fiscales y
Tipos de CFDI. recomendaciones ante el ejercicio de dicha facultad
Es lo mismo mtodo de pago que forma en que por la autoridad fiscal.
se realiz el pago? La fiscalizacin electrnica apoyada en la versin
Podremos seguir usando la expresin N/A? 3.3 y la contabilidad electrnica; los XML facilitando
Complemento para recepcin de pagos, el trabajo fiscalizador.
realmente iniciar en julio o en diciembre de 2017? Una diversidad de tpicos alrededor de los temas
Catlogos en CFDI 3.3. anteriores.
Validaciones relevantes en CFDI 3.3. Atendiendo todas las inquietudes de los participantes
Guas de llenado y preguntas frecuentes liberadas y realizando comentarios puntuales alrededor del
por el SAT. tema.
$1,200 $1,500 $800 $999

Suscriptores PAF No suscriptores ONLINE, Suscriptores PAF ONLINE
y Socios Anafinet-AMCPMX y Socios Anafinet-AMCPMX No suscriptores
INCLUYE: Reconocimiento con validez de
NAFIS-ANAFINET y Mritos-AMCPMX**
Material del curso**
* IVA incluido.
**Curso presencial: el reconocimiento se entrega en formato impreso y el material
del evento en formato digital.
Curso online: tanto el reconocimiento como el material para el
evento se entregan en formato digital.
(55) 5242 8900
www.e-paf.com
ventas@grupogasca.com.mx
www.e-paf.com
(55) 5242 8900 FISCAL-CONTABLE-NORMAS FINANCIERAS ventas@grupogasca.com.mx
Talleres
Declaraciones
complementarias
en D y P
OBLIGACIN I. Impuestos son las contribuciones establecidas en

ley que deben pagar las personas fsicas y morales que
DE CONTRIBUIR PARA se encuentran en la situacin jurdica o de hecho pre-
EL GASTO PBLICO vista por la misma y que sean distintas de las sealadas
en las fracciones II, III y IV de este Artculo.
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexi
canos establece en el artculo 31, fraccin IV, la obli
gacin de los mexicanos de contribuir para los gastos Entre los impuestos federales ms representati
pblicos, de la manera proporcional y equitativa que vos encontramos a los siguientes:
dispongan las leyes.
Para tal efecto, el Cdigo Fiscal de la Federacin Impuesto sobre la renta (ISR).
(CFF) establece, en su artculo 2o., la clasificacin de las Impuesto al valor agregado (IVA).
contribuciones, y su fraccin I define a los impuestos: Impuesto especial sobre produccin y servicios
(IEPS).
Artculo 2o. Las contribuciones se clasifican en Ahora bien, cada una de las leyes federales, por lo
impuestos, aportaciones de seguridad social, contri- comn, establecen la obligacin de presentar pagos
buciones de mejoras y derechos, las que se definen de provisionales o definitivos mensuales, como se mues
la siguiente manera: tra a continuacin:

Contador y abogado con maestra en derecho fiscal y mster en impuestos. Catedrtico a nivel licenciatura
en las carreras de derecho y contadura pblica. Actualmente se desempea en la prctica legal como abo-
gado y contador pblico independiente. Doctorante en derecho fiscal en el Colegio Mayor de San Carlos,
Campus Pacfico. manuel_fusion@hotmail.com
Abogado con especialidad y maestra en impuestos. Catedrtico a nivel licenciatura, especialidad y
maestra en universidades de los estados de Guerrero y Morelos. Actualmente se desempea en la
prctica legal como abogado independiente. Doctorante en derecho fiscal en el Colegio Mayor de San
Carlos, Campus Pacfico. ericktributario2012@hotmail.com
670
19
Ley del Impuesto sobre la Ren el pago, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autori-
ta (LISR): zadas ().
Artculo 14. Los contribuyen- Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA):
tes efectuarn pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto
del ejercicio, a ms tardar el da Artculo 5o.-D. El impuesto se calcular por cada mes de calendario,
17 del mes inmediato posterior a salvo los casos sealados en los artculos 5o.-E, 5o.-F y 33 de esta Ley.
aqul al que corresponda el pago, Los contribuyentes efectuarn el pago del impuesto mediante declara-
conforme a las bases que a conti- cin que presentarn ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del
nuacin se sealan: mes siguiente al que corresponda el pago.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS):
Artculo 71. Las sociedades
integradora e integradas determi-
narn los pagos provisionales a en- Artculo 5o. El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms
terar en cada uno de los meses del tardar el da 17 del mes siguiente a aqul al que corresponda el pago, ex-
ejercicio conforme a lo siguiente: cepto en el caso de importaciones de bienes en el que se estar a lo dis-
puesto en los artculos 15 y 16 de esta Ley, segn se trate. Los pagos men-
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . suales se realizarn en los trminos que al efecto se establezcan en esta Ley
y tendrn el carcter de definitivos.
Artculo 106. Los contribuyen-
tes a que se refiere esta Seccin,
efectuarn pagos provisionales Sin embargo, al presentar declaraciones provisionales o definitivas,
mensuales a cuenta del impuesto los contribuyentes no estn exentos de cometer algn error, ante tal si
del ejercicio, a ms tardar el da tuacin, lo procedente es presentar una declaracin complementaria. El
17 del mes inmediato posterior a CFF establece:
aqul al que corresponda el pago,
mediante declaracin que presen-
tarn ante las oficinas autorizadas. Artculo 32. Las declaraciones que presenten los contribuyentes sern
definitivas y slo se podrn modificar por el propio contribuyente hasta en
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades
de comprobacin.
Artculo 116. Los contribu- No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el contribuyente podr mo-
yentes que obtengan ingresos de dificar en ms de tres ocasiones las declaraciones correspondientes, an cuan-
los sealados en este Captulo por do se hayan iniciado las facultades de comprobacin, en los siguientes casos:
el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes inmuebles, I. Cuando slo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o activi-
efectuarn los pagos provisiona- dades.
les mensuales o trimestrales, a ms II. Cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan
tardar el da 17 del mes inmedia- las cantidades acreditables o compensadas o los pagos provisionales o
670
to posterior al que corresponda de contribuciones a cuenta.
20
III. (Se deroga). 144 de este Cdigo, caso en el cual se pagar la
IV. Cuando la presentacin de la declaracin que multa que corresponda, calculada sobre la parte
modifica a la original se establezca como obligacin consentida de la resolucin y disminuida en los tr-
por disposicin expresa de Ley. minos del sptimo prrafo del artculo 76 de este
ordenamiento.
Lo dispuesto en este precepto no limita las faculta- Si en la declaracin complementaria se deter-
des de comprobacin de las autoridades fiscales. mina que el pago efectuado fue menor al que
La modificacin de las declaraciones a que se refiere corresponda, los recargos se computarn sobre la
este artculo se efectuar mediante la presentacin de diferencia, en los trminos del artculo 21 de este
declaracin que sustituya a la anterior, debiendo con- Cdigo, a partir de la fecha en que se debi hacer
tener todos los datos que requiera la declaracin aun el pago.
cuando slo se modifique alguno de ellos. Para los efectos de este artculo, una vez que las
Iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin, autoridades fiscales hayan iniciado el ejercicio de
nicamente se podr presentar declaracin comple- sus facultades de comprobacin no tendrn efectos las
mentaria en las formas especiales a que se refieren los declaraciones complementarias de ejercicios anterio-
artculos 46, 48 y 76, segn proceda, debiendo pagar- res que presenten los contribuyentes revisados cuan-
se las multas que establece el citado artculo 76. do stas tengan alguna repercusin en el ejercicio que
Se presentar declaracin complementaria con- se est revisando.
forme a lo previsto por el sexto prrafo del artculo
670
21
Al respecto, la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2017 (RMF-17) de procedimiento contenido en la
talla con mayor detenimiento todo lo referente a las declaraciones com regla 2.9.1.
plementarias:
Procedimiento para presentar
declaraciones complementa-
Procedimiento para efectuar la presentacin de declaraciones com- rias por omisin de obligacio-
plementarias va Internet nes de personas fsicas
2.8.6.1. Para los efectos del artculo 32 del CFF, las declaraciones comple- 2.8.6.3. Para los efectos del ar
mentarias de pagos provisionales o definitivos que presenten los contribu- tculo 32 del CFF, las personas f-
yentes de conformidad con este captulo, debern realizarse va Internet en sicas que hayan presentado decla-
los trminos de la regla 2.8.5.1. raciones de conformidad con este
Cuando la declaracin complementaria sea para modificar declaraciones captulo y en stas hayan dejado
con errores relativos al periodo de pago o concepto de impuesto declara- de presentar uno o ms concep-
do, los contribuyentes debern estar a lo dispuesto por la regla 2.10.1., sin tos de impuestos, podrn presen-
que dicha declaracin se compute para el lmite que establece el citado tar la declaracin complementaria
artculo 32 del CFF; cuando dicha declaracin sea para presentar una o ms correspondiente, sin modificar
obligaciones fiscales que se dejaron de presentar, los contribuyentes se es- los datos declarados en sus otros
tarn a la regla 2.10.2. conceptos de impuestos, de con-
formidad con el procedimiento
Procedimiento para presentar declaraciones complementarias de establecido en la regla 2.10.2.
pagos provisionales y definitivos de personas fsicas y declaraciones En caso de que la declaracin
complementarias por errores de personas fsicas que se corrige tuviera cantidad a
pagar, las personas fsicas debern
2.8.6.2. Para los efectos del artculo 32 del CFF, las declaraciones comple- efectuar su pago conforme al pro-
mentarias de pagos provisionales o definitivos, que presenten las personas cedimiento contenido en la regla
fsicas a que se refiere este captulo, debern realizarse de conformidad 2.9.1., incluyendo en su caso, la ac-
con la regla 2.9.1. tualizacin y recargos.
Cuando la declaracin complementaria sea para modificar declaraciones con
errores relativos al periodo de pago o concepto de impuesto declarado, las per- Procedimiento para efectuar
sonas fsicas debern estar a lo dispuesto por el penltimo prrafo de la presen- la presentacin de Declaracio-
te regla, cuando dicha declaracin sea para presentar una o ms obligaciones fis- nes Complementarias Esquema
cales que se dejaron de presentar, los contribuyentes se estarn a la regla 2.8.6.3. Anterior
Asimismo, para los efectos del artculo 32 del CFF, las declaraciones com-
plementarias de pagos provisionales o definitivos, que presenten las perso- 2.8.6.4. Los contribuyentes a
nas fsicas a que se refiere este captulo, para modificar declaraciones con que se refiere la regla 2.8.5.1., que
errores relativos al periodo de pago o concepto de impuesto declarado, hubieren presentado declaracio-
se debern efectuar de conformidad con el procedimiento establecido en nes de pagos provisionales, de-
la regla 2.10.1., salvo lo dispuesto en la fraccin II de dicha regla, supuesto finitivos y del ejercicio y deban
en el cual el procedimiento para la presentacin de la declaracin correcta presentar declaraciones comple-
se efectuar de conformidad con la regla 2.9.1., seleccionando el tipo de mentarias de pagos provisiona-
declaracin normal o complementaria, segn sea el caso. les, definitivos y del ejercicio de
En caso de que la declaracin que se corrige tuviera cantidad a periodos anteriores a la fecha
670
pagar, las personas fsicas debern efectuar su pago conforme al de incorporacin al Servicio de
22
Declaraciones , debern de efectuarlo a travs de di- II. En el caso de la declaracin complementaria De-
cho servicio, seleccionando la opcin complementaria jar sin efecto Declaracin se utilizar para eliminar en
esquema anterior. su totalidad una declaracin o declaraciones previa-
mente presentadas.
Presentacin de declaraciones complementarias III. Respecto a la declaracin complementaria de
del ejercicio de personas fsicas y personas morales Declaracin no presentada, nicamente podr pre-
sentarse, cuando el contribuyente previamente haya
2.8.6.5. Para los efectos de la presentacin de decla- dejado sin efecto la o las declaraciones presentadas
raciones del ejercicio con el tipo de declaracin com- con anterioridad.
plementaria y las opciones Modificacin de Declara-
cin, Dejar sin efecto Declaracin y Declaracin no
presentada, en la aplicacin electrnica DeclaraSAT o Por lo tanto, al cometerse errores en la presen
Declaracin Anual para Personas Morales, segn sea el tacin de las declaraciones de pagos provisionales o
caso, se estar a lo siguiente: definitivos, es necesario enviar una complementaria,
para tal efecto, mostraremos el procedimiento a rea
I. La declaracin complementaria de Modificacin lizar mediante la plataforma del Servicio de Adminis
de Declaracin deber presentarse para modificar la tracin Tributaria (SAT), tomando como base un caso
informacin de una declaracin previamente presenta- referente a una persona fsica, con las obligaciones de
da o para incorporar regmenes u obligaciones. ISR e IVA.
CONTRATA
Tel.: (55) 9000-2904

ventas@sinope.com.mx
www.sinope.com.mx
SINOPE Montecito nm. 38, piso 33, oficina 30,
Col. Npoles | 03810, CDMX
670
23
PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR POR INTERNET
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS DE PAGOS
PROVISIONALES Y DEFINITIVOS DE PERSONAS FSICAS
Complementaria dejar sin efectos
Acceder a la pgina del SAT (http://www.sat.gob.mx/Paginas/Inicio.aspx):
Dar un clic en la imagen C. Declara y paga:

670
24
El sistema mostrar la siguiente ventana, daremos clic en Acceso ubicado en el apartado Personas fsicas,
Mensual de ISR, IVA e IEPS, Aplicacin en lnea:
A continuacin, procederemos a ingresar los datos de acceso de Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y
contrasea:
Inmediatamente despus, el sistema mostrar el siguiente mensaje:

670
25
En la parte izquierda del campo de trabajo, daremos clic en Presentacin de la declaracin:
La plataforma nos mostrar la siguiente ventana:
A continuacin indicaremos el tipo de declaracin, es este caso, ser Complementaria:

670
26
A continuacin elegiremos la periodicidad, en nuestro caso, ser Mensual, pues se pretende presentar una
declaracin complementaria respecto al pago provisional de ISR:
Inmediatamente despus sealaremos el tipo de complementaria, para el caso desarrollado, ser Dejar sin
Efecto Obligacin:
Despus elegiremos los ltimos elementos del formulario, referente al ejercicio y periodo:
670
27
Teniendo el formulario completo, daremos clic en Siguiente:
En la siguiente ventana, activaremos aquellos impuestos que se pretenden dejar sin efectos. Hecho lo ante
rior, daremos clic en Siguiente:
La plataforma del SAT mostrar el siguiente campo de trabajo. Daremos clic en R10. ISR personas fsicas.
Arrendamiento de inmuebles (uso o goce):
670
28
Verificaremos que el sistema muestre todos los rubros en 0. Daremos clic en Siguiente en la parte inferior
o clic en Determinacin de pago ubicada en la parte superior, cualquiera de las dos nos guiar a la misma
ventana siguiente:
Nuevamente constataremos que todos los rubros estn en 0. Hecho lo anterior daremos clic en Siguiente
en la parte inferior o clic en Men principal, ubicada en la parte superior, cualquiera de las dos nos guiar
al campo de trabajo principal:
670
29
En el campo de trabajo principal procederemos a dar clic en Administracin de la Declaracin:
En la siguiente ventana daremos clic en Enviar Declaracin al SAT:
Se mostrar el siguiente cuadro de dilogo, daremos clic en S:

670
30
Inmediatamente despus, tendremos el acuse de recibo:
Si queremos guardar el archivo en PDF, daremos clic en Guardar PDF, dicho documento ser como el que
se muestra a continuacin:
670
31
Complementaria obligacin no presentada
670
32
El sistema mostrar la siguiente ventana, daremos clic en Acceso ubicado en el apartado Personas fsicas,
Mensual de ISR, IVA e IEPS, Aplicacin en lnea:
670
33
A continuacin, procederemos a ingresar los datos de acceso de RFC y contrasea:
Inmediatamente despus, el sistema mostrar un siguiente mensaje:

670
34
A continuacin indicaremos el tipo de declaracin, que en este caso ser Complementaria:

670
35
A continuacin elegiremos la periodicidad, en nuestro caso ser Mensual, pues se pretende presentar una
Inmediatamente despus sealaremos el tipo de complementaria, para el caso desarrollado, ser Obliga
cin no presentada:
Despus elegiremos los ltimos elementos del formulario, referente al ejercicio y periodo. Daremos clic en
Continuar:
670
36
En la siguiente ventana, activaremos los impuestos que no se presentaron. Daremos clic en
Continuar:
El sistema nos presentar el campo de trabajo principal. Daremos clic primero en R21. Impuesto al Valor
Agregado:
En la ventana que aparezca, procederemos a rellenar el formulario con los datos correspondientes. Hecho lo
anterior, daremos clic en Siguiente ubicada en la parte inferior o en Determinacin de pago de la parte
superior, ambos nos conducirn a la misma ventana:
670
37
Se revisar que las cantidades sean correctas, y procederemos a dar clic en Men principal de la parte
superior o Siguiente en la parte inferior de la ventana:
Regresaremos al campo de trabajo principal, ahora daremos clic en R7. ISR personas fsicas. Actividad em
presarial y profesional:
670
38
Al entrar a la nueva ventana, el sistema mostrar un mensaje. Se dar clic en Aceptar:
Procederemos a rellenar el formulario con los datos correspondientes. Hecho lo anterior, daremos clic en
Siguiente ubicada en la parte inferior o en Determinacin de pago de la parte superior, ambos nos con
ducirn a la misma ventana:
Se revisar que las cantidades sean correctas, y procederemos a dar clic en Men principal de la parte
superior o Siguiente en la parte inferior de la ventana:
670
39
Nuevamente regresaremos al campo de trabajo principal, ahora daremos clic en Administracin de la
Declaracin:

670
40
Por ltimo, tendremos la posibilidad de guardar el acuse en PDF, para ello, daremos clic en Guardar PDF.
Complementaria modificacin de obligaciones

670
41
El sistema mostrar la siguiente ventana, daremos clic en Acceso ubicado en el apartado Personas fsi
670
cas, Mensual de ISR, IVA e IEPS, Aplicacin en lnea:
42
A continuacin, procederemos a ingresar los datos de acceso que son RFC y contrasea:
Inmediatamente despus, el sistema mostrar un siguiente mensaje: 670
43
A continuacin indicaremos el tipo de declaracin, que en este caso ser Complementaria:

670
44
A continuacin elegiremos la periodicidad, en nuestro caso ser Mensual, pues se pretende presentar una
Inmediatamente despus sealaremos el tipo de complementaria, para el caso desarrollado, ser Modifica
cin de Obligaciones. Elegiremos tambin el ejercicio y el periodo:
Teniendo el formulario completo, daremos clic en Siguiente:
En la ventana siguiente, activaremos las casillas de los impuestos que deseamos modificar. Hecho lo anterior,
daremos clic en Siguiente:
670
45
La plataforma del SAT nos mostrar el campo de trabajo principal. Daremos clic en R7 ISR personas fsicas.
Actividad empresarial y profesional, que es el impuesto que deseamos modificar:
Inmediatamente el sistema mostrar un mensaje, daremos clic en Aceptar:

670
46
La ventana denominada Determinacin de Impuesto mostrar los datos previamente presentados, proce
deremos a modificar los rubros deseados. Daremos clic en Siguiente en la parte inferior o clic en Determi
nacin de pago ubicada en la parte superior, cualquiera de las dos nos guiar a la misma ventana siguiente.
Antes:
Despus:
Se revisar que las cantidades sean correctas, y procederemos a dar clic en Men principal de la parte su
perior, o Siguiente en la parte inferior de la ventana:
670
47
La plataforma del SAT nos regresar al campo de trabajo principal, ahora daremos clic en Administracin
de la Declaracin:

670
48
Por ltimo, tendremos la posibilidad de guardar el acuse en PDF, para ello, daremos clic en Guardar PDF.
CONCLUSIN
Las leyes fiscales federales en materia de impuestos por lo comn establecen la obligacin de presentar pagos
provisionales o definitivos mensuales; sin embargo, al momento de cumplir con la presentacin, no se est
exento de cometer errores, por lo tanto, ante tal situacin, es necesario el envo de una complementaria.
En el presente artculo se mostr el procedimiento para realizarlo mediante la plataforma del SAT, no sin
antes observar de manera general algunos fundamentos jurdicos y, por ltimo, presentndoles, estimados lec
tores, tres complementarias diferentes: dejar sin efectos, omisin de obligacin y modificacin de obligacin.
670
Artculos
PUNTOS PRCTICOS PARA

IDENTIFICAR LAS PENSIONES
DE CESANTA Y VEJEZ DE
LA SEGURIDAD SOCIAL
Lic. Pepe Soto Magaa
los medios de subsistencia y los servicios sociales

PREMBULO necesarios para el bienestar individual y colectivo,
mediante le redistribucin de la riqueza nacional,
a responsabilidad de la seguridad social para la
L poblacin corre a cargo del Estado mexicano.

Una definicin de lo que se entiende por se-
guridad social, lo encontramos en lo siguiente:
especialmente dirigida a corregir supuestos de in-
fortunio.1
En tanto que en la pgina web del IMSS encontra-

...un sistema general y homogneo de prestacio- mos que:
nes, de derecho pblico y supervisin estatal, que
tiene como finalidad, garantizar el derecho huma- El IMSS, es la institucin con mayor presencia en la
no a la salud, la asistencia mdica, la proteccin de atencin a la salud y en la proteccin social de los
Lic. Pepe Soto Magaa
Licenciado en administracin por la Universidad Autnoma Metropolitana (UAM), especializado en el

mbito de los recursos humanos y administracin de personal.
www.ppsotoasesor.com
Twitter: @pepesoto
Facebook: Lic.PpSoto
670
50
mexicanos desde su fundacin trabajadores connacionales, que son Las pensiones, de acuerdo con el
en 1943, para ello, combina la siguiente:
investigacin y la prctica m-
dica, con la administracin de
los recursos para el retiro de sus
PENSIN
asegurados, para brindar tran-
quilidad y estabilidad a los tra- Qu entendemos por pensin? Segn la Real Academia Espaola de
bajadores y sus familias, ante la Lengua, se entiende por pensin:
cualquiera de los riesgos espe-
cificados en la Ley del Seguro Del lat. pensio, -nis paga.
Social (LSS). Hoy en da, ms de 1. f. Cantidad peridica, temporal o vitalicia, que la seguridad so-
la mitad de la poblacin mexi- cial paga por razn de jubilacin, viudedad, orfandad o incapacidad.3
cana, tiene algo que ver con el
Instituto, hasta ahora, la ms El primero de julio de 1997 es una fecha muy importante para la de-
grande en su gnero en Amrica terminacin de las pensiones en nuestro pas, a raz de la iniciacin de la
Latina.2 vigencia de la LSS reformada.
Las pensiones de cesanta y vejez sufrieron cambios importantes. Sur-
De ah la importancia que gieron las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afores), se conso-
para el ciudadano mexicano, y lida la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro Con-
ms para aquel que presta sus sar, cuya labor fundamental es la de regular el Sistema de Ahorro para el
servicios personales subordinados Retiro (SAR), que a travs de la creacin de cuentas individuales para
(trabajador) a otra persona fsica los trabajadores, se pensaba lograr mejores pensiones para ellos en
o moral (patrn), tiene esta noble un contexto de sustentabilidad fiscal. 4
institucin para su proteccin. En este mismo contexto, es interesante que veamos las diferencias
En este artculo abordaremos entre las pensiones de la LSS anterior, mejor conocida como la LSS73,
en forma coloquial, un rubro que y la ley vigente (LSS97), porque son las que ms inters tienen entre la
causa mucha inquietud entre los ciudadana:
Curso de contabilidad electrnica Venta y renta de:

Paquete nuevo o actualizacin
CURSO
con COI 8.0.

Asesora Integral en Sistemas Administrativos
Elsa Mayorga
Terico-prctico. SAE
Se proporciona laptop por participante.
Grupos reducidos. 7.0
Jos Pagola nm. 24, local 3, Cinco horas (incluye coffee break).
Ya est a la venta!
Tepalcates, Ciudad de Mxico, C.P. 09210
mayorga1606@prodigy.net.mx Sujeto a disponibilidad Incluye:
mmayorga@prodigy.net.mx CFDI, versin 3.3.
Disponible durante 2017 Catlogos solicitados por el SAT.
Tels.: (55) 5763-9386 y (55) 2235-6561
Martes y jueves de 9:00 a 14:00 horas Complemento de pago.
Para mayores informes, llmanos Preprate con tiempo.
Venta de sistemas, asesora, conexin remota y capacitacin Aspel CON MS DE 18 AOS DE EXPERIENCIA EN EL MERCADO Obligatorio a partir
del 1 de diciembre de 2017.
670
51
En este momento, les invito a considerar la importancia de leer dos de los artculos transitorios de la LSS
670
vigente (LSS97), en los que se nos dice:
52
calcular estimativamente el importe de su pensin para cada uno de los reg-
menes, a efecto de que ste pueda decidir lo que a sus intereses convenga.
Artculo Tercero. Los asegura-
dos inscritos con anterioridad a la
fecha de entrada en vigor de esta
Ley, as como sus beneficiarios, al De esta lectura identificamos a los trabajadores que se consideran en
momento de cumplirse, en trmi- transicin, porque los que comenzaron a cotizar antes del 1 de julio de
nos de la Ley que se deroga, los 1997, podrn elegir pensionarse con el rgimen que ms les convenga, ya
supuestos legales o el siniestro res- sea el de la LSS 73 o la LSS 97.
pectivo para el disfrute de cual-
quiera de las pensiones, podrn
optar por acogerse al beneficio
MECNICA DE CLCULO
de dicha Ley o al esquema de pen- DE PENSIONES
siones establecido en el presente
ordenamiento. La forma de clculo de las pensiones de cesanta y vejez es complicada
para ambos sistemas.
Artculo Cuarto. Para el caso de Como se observa en la imagen anterior, en el rubro bases de clculo
los trabajadores que hayan cotizado encontramos los principales factores que influyen en la determinacin
en trminos de la Ley del Seguro So- de las pensiones.
cial que se deroga, y que llegaren a Para el clculo de las pensiones al amparo de la ley actual del Seguro
pensionarse durante la vigencia de Social 1997, la Consar nos ofrece una calculadora que nos arroja el importe
la presente Ley, el Instituto Mexica- de una pensin aproximada.
no del Seguro Social, estar obliga- Interesante observarla en su pgina web: http://www.consar.gob.mx/
do, a solicitud de cada trabajador, a gobmx/Aplicativo/calculadora/imss/CalculadoraIMSS.aspx
670
53
En el caso de las pensiones de la ley anterior, es recomendable elaborar alguna hoja en Excel que nos
670
apoye en la realizacin de los clculos respectivos.
54
CONTINUACIN VOLUNTARIA
EN EL RGIMEN OBLIGATORIO
Este concepto es ampliamente conocido como la modalidad 40, y no es ms que lo que sealan los artculos
218 al 221 de la LSS vigente.
En algunos casos, al interesado le convendr inscribirse en la continuacin voluntaria, porque:
670
55
Cada caso y cada persona son distintos. En una
SOLICITUD DE PENSIN prxima edicin de esta revista, analizar un caso
especfico de clculo de pensin al amparo de la LSS
Cuando el interesado cumpla con los requisitos de
1973.
la edad y no tener relacin laboral vigente o estar en
conservacin de derechos y contar con las semanas
cotizadas, podr acudir al rea de prestaciones eco- REFERENCIAS
nmicas de su unidad mdica familiar (UMF), para
iniciar el trmite respectivo. 1
Macas Santos, Eduardo et al., El sistema de pensiones en
La relacin de documentos necesarios para conti- Mxico dentro del contexto internacional, ed. Confederacin
Patronal de la Repblica Mexicana, Themis, 1993, p. 1.
nuar el trmite los encontramos en este enlace (copiar 2
MSS (2016), Conoce al IMSS. 2017. de IMSS, sitio web:
y pegar en su navegador): https://www.gob.mx/tramites/ http://www.imss.gob.mx/conoce-al-imss
ficha/pension-de-invalidez-ante-el-imss/IMSS365 3
RAE (2017), Definicin de pensin. 2017, de RAE. Sitio
web: http://dle.rae.es/srv/fetch?id=STjpVeQ
4
Consar (15/05/2010), El sistema de ahorro para el retiro (SAR).
CONCLUSIN 2017, de Consar-SHCP. Sitio web: http://alturl.com/nb6xr
*
Cuadros elaborados con base en la LSS 1973 y LSS
Se ha visto la preocupacin de personas que se encuen- 1997.
tran cerca de la edad de retiro, porque han comenzado
a tener la inquietud de saber cul ser el importe de su
pensin de cesanta o vejez, quin se las pagar y si hay
posibilidad de mejorarla.
Es importante que como interesados, comiencen a
revisar (sin importar su edad):
En primer lugar, sus datos personales ante el Ins-

tituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), como:
su nombre, Clave nica de Registro de Poblacin
(CURP) y nmero de seguridad social (NSS), porque
de ello depende la aceptacin del trmite de solici-
tud de pensin por parte de la autoridad.
Rastrear informacin de patrones con los que haya
mantenido relacin laboral en aos anteriores, a fin de
integrar esas semanas cotizadas, en caso de que en el
IMSS no estuvieran identificadas.
Adems de acudir con su Afore, para integrar su
expediente electrnico personal.
Los aspectos de pensiones de cesanta y vejez son

muy extensos y slo se comentaron en este artculo cier-
tos puntos, por lo que es importante que el interesado se
acerque a recibir asesora por parte de un especialista en
seguridad social, quien le podr ofrecer un plan adecua-
do, de acuerdo a sus propias caractersticas, porque raras
670
veces su situacin particular es igual a la de otra persona.
56 Volver al contenido
CTI.actualizandome.com
ACTUALZATE
CURSOS EN LNEA
Desde la comodidad de tu casa u oficina
Recibe reconocimientos y materiales de los cursos en formato digital.
(55) 5242 8900 www.e-paf.com

ventas@grupogasca.com.mx cti.actualizandome.com
Reglamento
del Servicio de
Consultas a Suscriptores
Con el propsito de corresponder a la preferencia de nuestros suscriptores de la revista PAF
se cre el servicio de Consultas Telefnicas como un beneficio agregado, mismo que se
sujetar a lo siguiente:
I. GENERALIDADES
Para la prestacin de este Servicio se entender por: 4. El SUSCRIPTOR deber plantear su consulta en forma clara
y concisa.
CONSULTA. La situacin especfica que enfrenta el SUSCRIP-
TOR en materias Tributaria, de Seguridad Social y Laboral. Aqu 5. Los SUSCRIPTORES tendrn derecho a un nmero ilimitado
se aclararn dudas de manera general acerca de la existencia o de consultas durante la vigencia de su suscripcin, las cuales
aplicacin de normas y disposiciones de forma clara y concisa. podrn realizarse va telefnica o por correo electrnico.
ASESORA. La situacin que enfrenta el SUSCRIPTOR cuya 6. Con la finalidad de dar la atencin debida a todos nuestros
respuesta precise de un anlisis y reflexin orientados a la resolu- SUSCRIPTORES, solamente podr realizarse una consulta por
cin de problemas particularizados, por lo que se requiere de llamada, con la posibilidad de comunicarse las veces que sea
tiempo suficiente y atencin personalizada para su ptima conclu- necesario.
sin.
7. El nmero telefnico para el servicio de consultas es:
EMPRESA. Competitive Press, S.A. de C.V. (55) 5242-8900. Invariablemente se deber proporcionar el
nmero de cliente, ubicacin y el nombre del SUSCRIPTOR.
SUSCRIPTOR. Toda persona fsica o moral que haya adquirido la
suscripcin de nuestra revista en la empresa o a travs de 8. En caso de que la consulta telefnica requiera un mayor
distribuidor y cuya vigencia est activa. tiempo de respuesta, sta se contestar en el transcurso del da
en que se haya hecho o, a ms tardar, en los dos das hbiles
CONSULTOR. El especialista que a travs de su capacidad profe- siguientes, por lo que el SUSCRIPTOR deber proporcionar los
sional resolver las consultas de manera clara, amable, concisa y, datos necesarios para su localizacin.
en su caso, fundamentada.
9. Opcionalmente el SUSCRIPTOR podr enviar sus consultas
REVISTA. PAF. a: consultas@grupogasca.com.mx
Invariablemente se deber proporcionar el nmero de cliente,
NMERO DE CLIENTE. Datos que la empresa proporcionar al ubicacin y el nombre del SUSCRIPTOR. En esta opcin el tiempo
SUSCRIPTOR al momento de renovar o de suscribirse por vez de respuesta por este medio ser de 24 horas a dos das hbiles.
primera, adicionalmente estos datos se localizan en la etiqueta Igualmente les invitamos a realizar sus consultas en las reas
adherida a la envoltura de la revista que se le enva por correo o de comentarios de nuestro portal.
puede solicitarlo en Atencin a Clientes al telfono (55) 5242-8900.
10. El SUSCRIPTOR podr solicitar los fundamentos legales
PASSWORD O CONTRASEA. Clave que se le proporcionar al que respalden la respuesta proporcionada por el CONSULTOR.
SUSCRIPTOR para poder acceder a la pgina de internet de la
revista. 11. El CONSULTOR proporcionar el servicio con diligencia y
cuidado profesionales, partiendo de la informacin proporciona-
II. DE LAS CONSULTAS: da por el SUSCRIPTOR; no obstante, el SUSCRIPTOR asume
la responsabilidad de los resultados obtenidos en la aplicacin
1. Slo se proporcionar este servicio a los SUSCRIPTORES cuya de las respuestas. Las respuestas a las consultas se proporcio-
vigencia est activa. nan como una gua y no como una respuesta definitiva.
La empresa no se hace responsable por la aplicacin de la
2. El horario de consultas es de 10:30 a 18:30 h. informacin que se obtenga de la consulta, sta es responsabilidad
exclusiva del SUSCRIPTOR.
3. El servicio atender nicamente CONSULTAS, no incluye:
a) ASESORA;
b) Clculo de impuestos, contribuciones y otros;
c) Atencin personal en nuestras oficinas a los SUSCRIPTORES
y/o distribuidores, y
GRACIAS POR TU
d) Recepcin y/o envo de documentos, papeles de trabajo e
informacin oficial. PREFERENCIA
www.e-paf.com ventas@grupogasca.com.mx www.e-paf.com.mx
(55) 5242 8900
Defensa fiscal
El Infonavit
sin facultades
para designar ejecutores
n el presente nmero analizaremos el cmulo de puedan ordenar y practicar visitas, auditoras e inspec-
E facultades expresas que tiene conferido el orga-

nismo fiscal autnomo denominado Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
ciones a los Patrones que no hayan cumplido con sus
obligaciones derivadas de la Ley, quedando facultadas,
en este caso, para determinar el importe de las Apor-
(Infonavit). taciones omitidas y de los Descuentos no retenidos o
El artculo 3 del reglamento interior de dicho Insti- no enterados o de cualquier otra obligacin de carc-
tuto, dice lo conducente: ter fiscal establecida en la Ley, o en los ordenamientos
correspondientes, que les compete aplicar; as mismo
podr celebrar convenios de coordinacin en materia
Artculo 3. El Instituto es un organismo fiscal aut- fiscal con la Secretara, el Instituto Mexicano del Segu-
nomo que cuenta con todas las facultades previstas en ro Social o autoridades fiscales federales y locales, para
la Ley y el Cdigo, para: el mejor desarrollo de sus funciones, en trminos de la
Ley, as como celebrar convenios de colaboracin con
I. Registrar a los Patrones e inscribir a los trabajado- entidades privadas para fomentar la cultura de cum-
res cuando aqullos no hayan cumplido con su obliga- plimiento de las obligaciones patronales en materia de
cin de registrarse e inscribirlos en trminos de la Ley y vivienda;
precisar su salario base de aportacin; III. Recaudar, directamente o a travs de las enti-
II. Suscribir convenios de colaboracin y coordina- dades receptoras autorizadas para tal efecto, el im-
cin con la Secretara, el Instituto Mexicano del Seguro porte de aquellos conceptos que estn obligados los
Social y las autoridades fiscales federales, de las entida- Patrones a enterarle en su carcter de organismo fiscal
des federativas y municipales, segn corresponda, con autnomo;
el objeto de que estas autoridades, conjunta o separa- IV. Emitir las constancias de situacin fiscal respecto
damente, en ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, de las obligaciones fiscales en materia habitacional que

Presidente del Colegio de Abogados Dr. Eduardo Lpez Betancourt y de la Fundacin Andrs Serra
Rojas. Litigante en el rea de derecho fiscal. Catedrtico en la Facultad de Contadura y Administra-
cin (FCA) de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM).

Litigante y asesora en el despacho Ordoez y Asociados.
670
59
sean de su competencia, a los Pa- as como la retencin y entero de los Descuentos o de cualquier otra obli-
trones que as se lo soliciten; gacin de carcter fiscal establecida en la Ley o en los reglamentos corres-
V. Emitir los dictmenes que pondientes;
determinen la situacin jurdica de X. Expedir las constancias de acreditacin e identificacin de las per-
los Patrones respecto de sus obli- sonas que lleven a cabo la prctica de diligencias que, en materia fiscal, se
gaciones en materia de vivienda; requieran;
VI. Expedir certificaciones de XI. Revisar los dictmenes a que se refiere la Ley, formulados por los
los documentos y expedientes contadores pblicos sobre el cumplimiento en el pago de Aportaciones y
para su remisin a las autorida- entero de Descuentos, en los trminos de las disposiciones aplicables;
des correspondientes; XII. Solicitar a las autoridades fiscales federales, de las entidades fede-
VII. Recibir de los contribu- rativas y municipales la informacin necesaria para llevar a cabo acciones
yentes las aclaraciones y la do- de revisin del cumplimiento de obligaciones fiscales, as como atender las
cumentacin que presenten, as solicitudes que formulen aqullas con iguales propsitos;
como conciliar la informacin res- XIII. Solicitar a las entidades participantes del Sistema de Ahorro para
pectiva que acredite el cumplimien- el Retiro, en los trminos de las disposiciones legales aplicables, de la Ley
to de las obligaciones fiscales; y sus reglamentos, la informacin relacionada con el cumplimiento de las
VIII. Requerir a los Patrones obligaciones patronales en materia de vivienda, as como de las cantidades
la exhibicin de libros y registros que integran la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de
electrnicos o de cualquier otra los trabajadores;
naturaleza, as como de los medios XIV. Determinar, en caso de incumplimiento y en los trminos del C-
utilizados para procesar la in- digo, el importe de las Aportaciones omitidas y de los Descuentos no re-
formacin que integre su conta- tenidos o no enterados, calcular la actualizacin y los recargos que corres-
bilidad, incluyendo nminas de pondan, sealar las bases para su liquidacin, fijarlos en cantidad lquida,
salarios y plantillas de personal, requerir su pago y emitir las resoluciones del crdito fiscal respectivo con
avisos, declaraciones, documentos apoyo en la informacin proporcionada por el contribuyente, por otras
y dems informacin necesaria para autoridades fiscales y la que tenga en su poder o que obtenga en ejercicio
determinar la existencia o no de la de sus facultades de revisin;
relacin laboral y la que permita XV. Determinar y precisar la existencia, contenido y alcance de las obli-
establecer de manera presunti- gaciones patronales incumplidas, en funcin de los datos del ltimo mes
va el monto de las Aportaciones, cubierto o de los hechos que conozca con motivo del ejercicio de las
as como el pago de salarios a las facultades de comprobacin o de los proporcionados por otras autorida-
personas a su servicio, vinculados des fiscales;
con las obligaciones que a cargo XVI. Determinar presuntivamente las Aportaciones derivadas de las
de dichos Patrones establecen la obligaciones a que se refiere la fraccin anterior, as como los Descuentos;
Ley Federal del Trabajo, la Ley, el XVII. Determinar y cobrar las omisiones por diferencias en Aportacio-
Cdigo y las disposiciones regla- nes o Descuentos ocasionados por errores aritmticos detectados en las
mentarias aplicables; declaraciones de los Patrones, la actualizacin, los recargos y, en su caso,
IX. Ordenar y practicar, por las multas que correspondan por estos conceptos, as como determinar y
conducto de las personas que al cobrar las sanciones generadas por la falta de pago de estas diferencias;
efecto autorice y acredite, visitas XVIII. Imponer a los Patrones que hayan cometido infraccin a las dispo-
domiciliarias, auditoras e inspec- siciones contenidas en la Ley y sus reglamentos, las multas previstas en dichos
ciones a los Patrones a fin de com- ordenamientos, con apoyo en los mismos y en lo previsto por el Cdigo;
probar el cumplimiento de la deter- XIX. Recibir, tramitar y resolver las solicitudes de constitucin de la garanta del
670
minacin y pago de Aportaciones, inters fiscal; registrar esta ltima, as como autorizar su sustitucin, cancelarlas
60
y hacerlas efectivas cuando as pro- jurisdiccionales, as como promover los medios de defensa en los que ac-
ceda, en trminos del Cdigo y su te en su carcter de organismo fiscal autnomo, para salvaguardar sus
Reglamento; intereses;
XX. Determinar, conforme a las XXVII. Elaborar y presentar los informes previos y justificados que
disposiciones legales aplicables, la se deban rendir en relacin con los juicios de amparo interpuestos en
responsabilidad solidaria respecto contra de los actos que lleve a cabo en su carcter de organismo fiscal
de crditos fiscales de su compe- autnomo; intervenir cuando se tenga el carcter de tercero perjudicado
tencia, as como emitir y notificar la en los juicios de amparo e interponer los recursos que procedan y actuar en
resolucin respectiva; estos juicios;
XXI. Dar trmite y notificar las liqui- XXVIII. Actuar en juicios mercantiles, civiles y en otros en que sea par-
daciones para el cobro de las Aporta- te por actos relacionados con el ejercicio de sus facultades como orga-
ciones y Descuentos, conjuntamente nismo fiscal autnomo; as como promover los medios de defensa para
con las liquidaciones de las coti- salvaguardar sus intereses;
zaciones previstas en la Ley del XXIX. Modificar o revocar las resoluciones determinativas de crdito
Seguro Social, previo convenio de fiscal a los Patrones y actos derivados del procedimiento administrativo
coordinacin con el Instituto Mexi- de ejecucin;
cano del Seguro Social; XXX. Depurar y cancelar las resoluciones a travs de las cuales hubiese
XXII. Notificar las resoluciones determinado crditos fiscales y que hayan sido debidamente cubiertos
por las que se determinen los crdi- o aclarados, exista dictamen de incobrabilidad o incosteabilidad, o que
tos fiscales y, en su caso, hacer efectivo hubiesen sido dejados sin efecto por resolucin firme dictada en recurso
su cobro a travs del procedimiento o juicio;
administrativo de ejecucin, suje- XXXI. Emitir las resoluciones sobre las solicitudes de autorizacin para
tndose a las normas previstas so- el pago a plazo, ya sea diferido o en parcialidades, de las Aportaciones
bre el particular por el Cdigo y su omitidas y de sus accesorios, as como ordenar y practicar su notificacin;
Reglamento; XXXII. Dejar sin efecto las autorizaciones a que se refiere la fraccin
XXIII. Suspender el procedimien- anterior, cuando se d alguno de los supuestos establecidos en las dis-
to administrativo de ejecucin, en los posiciones legales aplicables y proceder al cobro de las garantas que se
trminos del Cdigo y su Reglamento; hayan exhibido para asegurar su pago;
XXIV. Presentar denuncia o que- XXXIII. Tramitar y resolver las solicitudes de devolucin de las canti-
rella, o promover su presentacin, dades pagadas indebidamente o en exceso, con motivo del cumplimiento
ante el Ministerio Pblico por la de las obligaciones establecidas en la Ley, que sean a favor de los Patrones;
presunta comisin de los delitos a XXXIV. Ordenar y practicar, en los casos de sustitucin patronal, las in-
que se refieren los artculos 57 y 58 vestigaciones correspondientes, as como emitir los dictmenes respectivos;
de la Ley y de aquellos otros delitos XXXV. Desahogar, en trminos del Cdigo, las consultas en materia
que por su propia naturaleza le cau- fiscal que sobre situaciones reales y concretas presenten los Patrones;
sen perjuicio; XXXVI. Participar con otras autoridades en el anlisis y estudio de
XXV. Resolver cualquier recur- propuestas de reformas de aquellas disposiciones legales que tengan im-
so administrativo que interpongan pacto en sus actividades en su carcter de organismo fiscal autnomo y
los particulares, as como las solici- como participante en los Sistemas de Ahorro para el Retiro;
tudes de prescripcin y caducidad XXXVII. Emitir los avisos de retencin de descuentos y de suspensin
planteadas por los Patrones en los a la retencin;
trminos del Cdigo; XXXVIII. Llevar a cabo la enajenacin, remate o adjudicacin de los
XXVI. Actuar en toda clase bienes embargados y para aplicarlos a cubrir el crdito fiscal conforme al
de juicios ante las autoridades orden sealado en el Cdigo;
670
61
XXXIX. Entregar al adquirente los bienes remata- XLII. Las dems facultades y atribuciones que les
dos con el documento que ampare la titularidad de los sealen la Ley y sus disposiciones reglamentarias; el
mismos o en su caso, el monto pagado por la adquisi- Cdigo y su reglamento y cualquier otra disposicin
cin de los bienes rematados cuando stos no le pue- legal aplicable.
dan ser entregados por existir impedimento jurdico
debidamente fundado para ello;
XL. Emitir los documentos que amparen la enajena- Para una mayor comprensin, transcribimos
cin de los bienes rematados; el mandamiento de ejecucin expedido por el
XLI. Declarar en favor del Instituto el abandono de Gerente de Recaudacin Fiscal en la Delegacin
los bienes embargados, cuando as proceda, conforme Regional Metropolitana del Valle de Mxico del
a las disposiciones legales aplicables, y Infonavit:
INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES
Mandamiento de Ejecucin
Ciudad de Mxico, a 23 de febrero 2017
Datos Generales del Patrn
El Patito Feo, S.A. de C.V.

Domicilio: Av. Serpentino 420
Localidad: Cuauhtmoc
Municipio: Cuauhtmoc
Entidad: Metropolitana
C.P. 15530
El Gerente de Recaudacin Fiscal en la Delegacin Regional Metropolitana del Valle de Mxico del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores ordena el presente mandamiento
de ejecucin en virtud de que la empresa El Patito Feo, S.A. de C.V. no pag ni garantiz las amorti-
zaciones correspondientes al periodo 05-2016 por un importe total de $22,630.93; en consecuencia el
adeudo tiene el carcter de exigible y por tal motivo le es aplicable el procedimiento administrativo de
ejecucin, por lo anterior esta Gerencia de Recaudacin con fundamento en los artculos 14 prrafo
segundo y 16 prrafo primero; 3 del Reglamento Interior del Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, 152 y 153 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 97 de su reglamento
designa como ejecutores en forma conjunta o separada a los C. Erick Marrn Sierra, Pedro Pablo
Higareda Rocha, Penlope Cruz Santos, Vianey Monroy Paredes.
Del acto de autoridad de fecha 23 de febrero 2017 se aprecia claramente que de las 42 fracciones
670
(romanas) que contiene el artculo 3 del reglamento en cita ninguna de ellas establece que el Gerente
62
de Recaudacin Fiscal en la Delegacin Regional Metropolitana del Valle de Mxico del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores tenga conferida la atribucin para designar eje-
cutores para instaurar el procedimiento administrativo de ejecucin.
Robustece lo anterior la siguiente jurisprudencia misma que es del tenor literal siguiente:
COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. EL MANDAMIENTO

ESCRITO QUE CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA A PARTICULARES DEBE FUN-
DARSE EN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES OTORGUE LA ATRIBUCIN EJERCIDA,
CITANDO EL APARTADO, FRACCIN, INCISO O SUBINCISO, Y EN CASO DE QUE NO
LOS CONTENGA, SI SE TRATA DE UNA NORMA COMPLEJA, HABR DE TRANS-
CRIBIRSE LA PARTE CORRESPONDIENTE.- De lo dispuesto en la tesis de jurisprudencia
P./J. 10/94 del Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en
la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin Nmero 77, mayo de 1994, pgina 12, con
el rubro: COMPETENCIA. SU FUNDAMENTACIN ES REQUISITO ESENCIAL DEL ACTO
DE AUTORIDAD., as como de las consideraciones en las cuales se sustent dicho criterio, se
advierte que la garanta de fundamentacin consagrada en el artculo 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, lleva implcita la idea de exactitud y precisin en
la cita de las normas legales que facultan a la autoridad administrativa para emitir el acto de
molestia de que se trate, al atender al valor jurdicamente protegido por la exigencia cons-
titucional, que es la posibilidad de otorgar certeza y seguridad jurdica al particular frente a
los actos de las autoridades que afecten o lesionen su inters jurdico y, por tanto, asegurar la
prerrogativa de su defensa ante un acto que no cumpla con los requisitos legales necesarios.
En congruencia con lo anterior, se concluye que es un requisito esencial y una obligacin de
la autoridad fundar en el acto de molestia su competencia, pues slo puede hacer lo que la
ley le permite, de ah que la validez del acto depender de que haya sido realizado por la auto-
ridad facultada legalmente para ello dentro de su respectivo mbito de competencia, regido
especficamente por una o varias normas que lo autoricen; por tanto, para considerar que se
cumple con la garanta de fundamentacin establecida en el artculo 16 de la Constitucin
Federal, es necesario que la autoridad precise exhaustivamente su competencia por razn de
materia, grado o territorio, con base en la ley, reglamento, decreto o acuerdo que le otorgue
la atribucin ejercida, citando en su caso el apartado, fraccin, inciso o subinciso; sin embar-
go, en caso de que el ordenamiento legal no los contenga, si se trata de una norma compleja,
habr de transcribirse la parte correspondiente, con la nica finalidad de especificar con
claridad, certeza y precisin las facultades que le corresponden, pues considerar lo contrario
significara que el gobernado tiene la carga de averiguar en el cmulo de normas legales que
seale la autoridad en el documento que contiene el acto de molestia, si tiene competencia
por grado, materia y territorio para actuar en la forma en que lo hace, dejndolo en estado
de indefensin, pues ignorara cul de todas las normas legales que integran el texto norma-
tivo es la especficamente aplicable a la actuacin del rgano del que emana, por razn de
materia, grado y territorio.
De lo antes apuntado hasta aqu cabe resaltar y se resalta que el acto administrativo debe combatirse a tra-
vs de los medios de defensa por desvo de poder.
670
Solucin en nminas empresariales
A s e s o r a a d m i n i s t r a t i va y l a b o r a l
670 Nm. 12
CASOS PRCTICOS
Los modelos de
negocios y los impuestos
Beneficios fiscales ligados a los tipos de negocios!
El modelo de negocios El modelo de negocios

mediante franquicia inmobiliario
La mejor forma de duplicar los negocios
La mejor forma de crecer y aplicar beneficios fiscales!
El modelo de negocios UBER

Sin activos, sin trabajadores, con plataforma tecnolgica y con beneficios fiscales!
1 055916 151154 670

Al suscribirte a revista PAF recibe gratis
consultas ilimitadas *
telefnicas portal web e-mail
SUSCRIPCIN
REVISTA IMPRESA
$3,999
TASA 0%
* El horario de consultas es de 10:30 a 18:30 h. Solamente podr realizarse una consulta por llamada.
www.e-paf.com ventas@grupogasca.com.mx
(55) 5242 8900

Editorial
Estimados amigos contadores, de nueva cuenta con el gusto de ofrecerles lo ms actual en la materia
fiscal, para esta edicin les tenemos cuatro temas de total actualidad relacionando modelos de negocios
e impuestos, con la finalidad no slo de conocer su nivel de tributacin sino las ventajas empresariales,
financieras y legales que tienen. Los temas son:
1. Los modelos de negocios y los impuestos (Beneficios fiscales ligados a los tipos de negocios!).
2. El modelo de negocios mediante franquicia (La mejor forma de duplicar los negocios y aplicar
beneficios fiscales!).
3. El modelo de negocios inmobiliario mediante el fideicomiso (La mejor forma de crecer y aplicar
4. El modelo de negocios Uber (Sin activos, sin trabajadores, con plataforma tecnolgica y con
Incrementar el patrimonio a travs de un modelo de negocios y pagando con beneficios fiscales da la

mejor combinacin para crecer.
La idea de la revista Talleres Fiscales es llevarlo por el mundo de los negocios y los impuestos en
un lenguaje accesible y concreto, evitando los rodeos a travs de una metodologa que consiste en la
presentacin de un tema con una reflexin, su fundamentacin, el anlisis del texto y el ejercicio
necesario.
Como siempre, lo invitamos a coleccionar los casos, ya que cada uno tiene la intencin de generar
ahorros fiscales apegados a derecho.
Esperando que sea de su agrado, les envo un afectuoso saludo, buscando aportar nuevas ideas y
enfoques para su ejercicio profesional.
Lic. y C.P. Jos Corona Funes

Director adjunto Talleres Fiscales
Casos Prcticos
Caso prctico 1 Director General
Directorio
HUGO GASCA BRETN
Los modelos de negocios y los impuestos
Beneficios fiscales ligados a los tipos de negocios! 3 Director Adjunto
JOS CORONA FUNES
Caso prctico 2 Editor

ROLANDO VIEYRA SOLARES
El modelo de negocios mediante franquicia
La mejor forma de duplicar los negocios Produccin Editorial
7
FELIPE VILA REYES
Correccin de Estilo
Humor
13 JOS RESNDIZ GONZLEZ
Diseo de Interiores
Caso prctico 3 HUGO ARMANDO LAZOS RAMREZ
El modelo de negocios inmobiliario Diseo de Portada

JULIO CSAR QUIROZ CRUZ
La mejor forma de crecer y aplicar beneficios fiscales! 14 Produccin
JOS ALFREDO PERERA TOACHE
Humor
25
Caso prctico 4
El modelo de negocios Uber

Sin activos, sin trabajadores, con plataforma
tecnolgica y con beneficios fiscales! 26
Caso prctico 1
Los modelos de negocios

y los impuestos
Beneficios fiscales ligados a los tipos
de negocios!
Objetivo: El lector podr conocer cmo los operaciones y, por lo tanto, la forma de cmo
modelos de negocios estn relacionados di- acumula sus ingresos y cmo deduce para
rectamente con los impuestos en las pequeas efectos fiscales.
y medianas empresas (Pymes). El proponer el estudio de los impuestos a
partir de modelos de negocios resulta intere-
Dirigido a: Contadores, abogados corporativos sante porque en realidad los aspectos empresa-
y administradores, y en general a toda persona riales, financieros y legales dan como resultado
que tenga bajo su responsabilidad el deseo de un nivel de tributacin.
conocer los efectos contables y fiscales de la uti-
lizacin de los modelos de negocios. Anlisis del texto
Reflexin: Hay diversos tipos de modelos de 1. Qu es un modelo de negocios?
negocios, por ejemplo, el que ocupan las em-
presas start up o tecnolgicas no requieren R: Es la estrategia con que la empresa en-
grandes activos, casi no tienen personal y sus frentar a su mercado, combinando sus recursos
ganancias se van al extranjero para realizar materiales, humanos y tecnolgicos con la fina-
pagos de impuestos muy accesibles; sin embar- lidad de obtener un resultado econmico o fin.
go, en otros casos las empresas deben ocupar
esquemas de inversin donde interviene un fi- 2. Qu tienen que ver los modelos de nego-
duciario (banco) para que se puedan hacer cios con los impuestos?
realidad, y otro podrn ocupar grandes canti-
dades de activos como son las que se encargan R: El relacionar negocios e impuestos nos da
de la transformacin a cambio de las que cola posibilidad de incidir, cambiar, o modificar la
mercializan productos. forma en que la empresa o ente realiza sus acti-
Lo relevante para nosotros es saber vidades con la intencin de incrementar su patri-
cmo un modelo de negocio determina las monio por medio de sus utilidades.
Talleres Fiscales 3
3. Cul sera un ejemplo del enfoque anterior? Ejemplo de ello es: cuando en su modelo
de negocio el socio percibe ingresos por divi-
R: Por ejemplo: la empresa puede decidir se- dendos en lugar de que perciba va regalas al
guir facturando los bienes que adquiere y dedu- rentar su marca a la empresa, este cambio im-
cir sus costos para obtener una utilidad o, en su plicara un diferencial de tasa que pasara de
caso, actuar como un comisionista. Esta situa- la persona moral del casi 50% (30 de impues-
cin podra traer varias implicaciones algunas to sobre la renta [ISR], 10% de participacin
de ellas son: de los trabajadores en las utilidades de las em-
presas [PTU] y 10% de reparto por dividendos)
El comisionista slo facturar su comisin y a una tasa como persona fsica de 35% como
no todos los ingresos. mximo.
Si no fuera comisionista podra llegar a no cum-
plir con un requisito fiscal en las deducciones y 6. Todas las empresa pueden realizar estos
podra generar un crdito millonario para al- cambios, inclusive las Pymes?
guien que slo tiene una ganancia modesta.
R: Consideramos que s, ya que al cambiar
Al ser comisionistas podra inclusive tener
el modelo de negocio puede tal vez para operar
menores obligaciones fiscales que una socie-
dad annima comercializando, etctera.con dos personas fsicas (RIF) de dos millones de
pesos con beneficios fiscales, en lugar de tener una
4. Qu otros ejemplos hay de modelos de sociedad annima con dos socios, pero con tasa de
negocios donde se vea el efecto fiscal? casi 50%, como se coment con anterioridad.
R: Como hemos comentado en la reflexin, 7. Cmo se modela un negocio?
hay empresas start up, las cuales se basan en
cuatro premisas fundamentales: R: Podramos resumirlo en tres pasos para
ser concretos:
i. No tienen casi activos (excepto su platafor-
ma tecnolgica). i. Describiendo en su esencia el proceso prin-
ii. No tienen trabajadores (los convierten en cipal para darle al cliente un producto o
socios o asociados). servicio tangible (se recomienda para ello
iii. Tienen ingresos muy lquidos (son cobra- aplicar el concepto de Business Process
dos casi de inmediato). Management [BPM], se recomienda que el
iv. Su nivel de tributacin es muy bajo porque lector recurra a internet para buscar mayor
utilizan esquemas de paraso fiscal. informacin).
ii. Analizando cmo empresarialmente pue-
Negocios como Uber, Facebook, Twitter, de mejorar su modelo de negocios.
Google, etctera, ocupan este modelo de ne- iii. Aterrizar el nuevo modelo en sociedades,
gocios, lo que a final de cuentas determina su contratos y lo que sea necesario para es-
forma de tributacin. tablecer una nueva forma de orientar las
actividades con beneficios fiscales.
5. Las empresas deberan de reestructurar
su modelo de negocios para poder dismi- 8. El cambio de modelo de negocio puede
nuir su carga tributaria o, en su caso, ocu- implicar un nivel de tributacin diferente
par beneficios fiscales? entre los trabajadores?
R: Consideramos que s, ya que si su mo- R: Creemos que s, un ejemplo de ello sera
delo de negocios no es reestructurado, el nivel replantear el esquema de contratacin subordi-
de tributacin es muy probable que no cambie. nada por un independiente considerando que
4 Talleres Fiscales
algunas reas son susceptibles de realizar estos R: Es de considerar que 90% de los geren-
cambios. tes de empresas no se cuestionan el modelo de
negocio de sus empresas. Replantearse cmo
9. Utilizar figuras jurdicas ayuda a modi- desarrollar modelos de negocio innovadores o
ficar el modelo de negocios? investigar otros tipos de modelos de negocios
para su empresa, es una de las principales ta-
R: As es, por ejemplo, utilizar el contrato de reas que debera realizar cualquier persona
fideicomiso, puede generar mayores resultados con responsabilidad en start ups, Pymes o en
en donde los posibles inversionistas ocupen esta cualquier empresa.
figura para tener mayor confianza al momento
de invertir, y donde los bienes no puedan ser 13. Los modelos de negocios han evolucio-
embargados. Ms adelante comentaremos de nado?
este punto con mayor detalle cuando tratemos
los fideicomisos en el tema inmobiliario. R: As es, a comienzos del siglo XX el mode-
lo de negocio de una empresa, en general era
10. El modelo de negocios influye tambin ms bien sencillo; una empresa fabricaba un
en el patrimonio de los socios? producto o realizaba un servicio y cobraba por
ello.
R: As es, ya que un modelo de negocio pue-
de darle prioridad a tener activos en el patrimo- 14. Cmo han cambiado su modelo de ne-
nio de los socios, y no en la empresa. Inclusive gocios otras empresas?
el dicho popular indica que empresa pobre,
empresario rico; como se observa, esto refle- R: IBM cambi en 2003 su modelo de ne-
ja el tipo de modelo de negocios que afecta al gocio, pasando de la fabricacin y venta de or-
patrimonio. denadores y hardware, a un negocio basado en
ofrecer servicios innovadores y soluciones de
11. El modelo de negocio implica utilizar tecnologas de la informacin (TI). Vendi su
una holding, un contrato de A en P, una so- unidad de desarrollo de PC a Lenovo, la de dis-
ciedad cooperativa o varias de este tipo? cos duros a Cisco y la de impresoras a Lexmark.
Gillette modific su modelo de negocio pa-
R: Claro, el modelo de negocios da la razn sando de la venta de mquinas de afeitar de
de negocios que es necesaria para justificar su calidad, rebajando el precio para hacerlas ac-
existencia, la cual se ver reflejada en los ob- cesibles a casi todos, con el objetivo de generar
jetos sociales de las empresas o personas que ingresos por la venta de recambios a las cu-
participan. chillas de afeitar.
As entonces, a continuacin veremos tres
modelos de negocios, sin que las combinacio- 15. Qu quiere decir el modelo de negocios
nes sean las nicas, de donde la persona encar- de larga cola?
gada de los aspectos fiscales no se conformar
con conocer el rgimen de tributacin al que R: La innovacin del modelo de negocio de
estn expuestos, sino disear en un grupo de larga cola (long tail) se caracteriza porque ofer-
trabajo interdisciplinario el modelo de negocios ta un amplio abanico de artculos con poca
que sea ms conveniente desde el punto de vis- demanda, pero que pueden convertirse en ne-
ta fiscal. gocios rentables y generar beneficios debido
a un gran volumen de ventas pequeas. Este
12. Hay en la prctica necesidad de contar tipo de modelo de negocio es especialmen-
con una persona que redisee el modelo de te interesante a la hora de vender productos
negocios con efectos fiscales? de software (Google Play), digitales (iTunes,
Talleres Fiscales 5
Grooveshark) e incluso para productos fsicos en el punto nmero 9 en relacin a los costos, el
(Amazon o eBay). aspecto fiscal se vuelve relevante, por lo que si se
En el siguiente grfico se observa cmo el desea tener xito en reducir el nivel de tributa-
modelo de negocio se define como una serie de cin deber primero preguntarse si el modelo de
caracterstica que lo hacen nico; sin embargo, negocio tambin genera beneficios fiscales.
T
F
6 Talleres Fiscales Volver al contenido

Caso prctico 2
El modelo de negocios
mediante franquicia
La mejor forma de duplicar
los negocios y aplicar beneficios fiscales!
Objetivo: El lector podr conocer el tra-

tamiento contable y fiscal que implica el contrato
de franquicia.
Dirigido a: Contadores, abogados cor-
porativos y administradores, y en general
a toda persona que tenga bajo su respon-
sabilidad el deseo de conocer los efectos
contables y fiscales del contrato de fran-
quicia.
Reflexin: Tal vez uno de los sueos que
todo empresario quisiera tener es seguir cre-
ciendo y no necesariamente el realizar la A continuacin se incluye el texto de ley
inversin directa, sino hacerlo a travs de para mayor referencia:
otras personas que les reporten comisiones,
pagos por servicios o, en su caso, le adquie- Artculo 9. Las personas morales debern calcular el
ran mercancas de manera exclusiva, todo impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obte-
esto forma parte de lo que es tener una fran- nido en el ejercicio la tasa del 30%.
quicia. Si bien no es fcil, un negocio aparte El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:
de tener un concepto exitoso, tendr que
tener el cuidado de documentar todos sus I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la tota-
procesos de trabajo y de xito de tal manera lidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio,
que puedan ser duplicados, por medio del las deducciones autorizadas por este Ttulo y la participa-
contrato de franquicia. cin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de
Fundamento jurdico: Artculos 9 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn,
(tratamiento fiscal de las personas mora- en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar de
les); 17, fraccin I, inciso b), de la misma ley ejercicios anteriores.
y 100 de la LISR (tratamiento fiscal de las El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin
personas fsicas que realizan una actividad que presentarn ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres
empresarial). meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
Talleres Fiscales 7
Para determinar la renta gravable a que se refiere el in- (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
ciso e) de la fraccin IX del artculo 123, apartado A de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
no se disminuir la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pr- Artculo 100. Estn obligadas al pago del impues-
didas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. to establecido en esta Seccin, las personas fsicas que
Para la determinacin de la renta gravable en materia de perciban ingresos derivados de la realizacin de acti-
participacin de los trabajadores en las utilidades de las em- vidades empresariales o de la prestacin de servicios
presas, los contribuyentes debern disminuir de los ingresos profesionales.
acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en Las personas fsicas residentes en el extranjero que ten-
los trminos de la fraccin XXX del artculo 28 de esta Ley. gan uno o varios establecimientos permanentes en el pas,
pagarn el impuesto sobre la renta en los trminos de esta
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Seccin por los ingresos atribuibles a los mismos, deriva-
dos de las actividades empresariales o de la prestacin de
Artculo 17. Para los efectos del artculo 16 de esta Ley, servicios profesionales.
se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos Para los efectos de este Captulo se consideran:
no previstos en otros artculos de la misma, en las fechas
que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de: I. Ingresos por actividades empresariales, los prove-
nientes de la realizacin de actividades comerciales, indus-
I. Enajenacin de bienes o prestacin de servicios, triales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas.
cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos, el II. Ingresos por la prestacin de un servicio profesional,
que ocurra primero: las remuneraciones que deriven de un servicio personal in-
dependiente y cuyos ingresos no estn considerados en el
a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o Captulo I de este Ttulo.
la contraprestacin pactada. Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad
b) Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se las personas que realicen la actividad empresarial o presten
preste el servicio. el servicio profesional.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio
o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga de En la siguiente grfica se muestran las fran-
anticipos. quicias ms caras de Mxico:
8 Talleres Fiscales
Anlisis del texto R: Los siguientes:
Obtendr ingresos de manera constante
1. Qu es contrato de franquicia? hasta que se reporte la venta de mercan-
cas, de donde podr ocupar el contrato de
R: Es un contrato de contratos; es decir, es consignacin (artculo 17, fraccin I, inciso
un contrato que involucra diferentes tipos de b), de la LISR) de mercancas y hasta que el
operaciones como: franquiciado le reporte la venta cobrada
realizar la acumulacin del ingreso (como
La explotacin o licenciamiento de una mar- se observa se convierte en rgimen de flujo
ca, patente, nombre comercial, etctera de efectivo para una persona moral!).
(usufructo de un bien mueble).
Implica la prestacin de servicios de manera Nota: Es de considerar que el contrato de
exclusiva, relacionados con la capacitacin, consignacin de mercancas es un contrato
la transferencia de tecnologa o, en su caso, la donde una persona enva a otra la mercanca
asistencia tcnica (prestacin de servicios in- para que se exponga al pblico en general y no
dependientes). se ha enajenado, por lo que no se encuentra en
Desde el punto de vista del uso o goce tempo- el supuesto del artculo 17, fraccin I, inciso b),
ral podr entregarle en renta una serie de bie- de la LISR.
nes que se utilizarn de la forma que lo indique
el franquiciante (uso o goce temporal). En materia de inversiones y de gastos, no
tendr que realizarlos ya que sern a cargo
As, tenemos que la franquicia es un contrato del franquiciado o franquiciatario, as en-
atpico, el cual no est regulado en una sola parte tonces los gastos de instalacin, pago de
de la ley sino en diversas disposiciones, este con- renta, contratos de luz, agua, etctera, sern
trato permite realizar actos entre los interesados a cargo del franquiciado.
en materia de enajenacin de bienes, presta- En materia de las relaciones laborales, se
cin de servicio y uso o goce temporal. evitarn las obligaciones que se tienen con
el franquiciado y, por consecuencia, no pa-
2. Qu sujetos intervienen en el contrato de gar el IMSS/Infonavit/impuesto sobre n-
franquicia? minas (ISN) e indemnizaciones si tuviera tra-
bajadores (recordemos que el franquiciado
R: Intervienen: podr ser una persona moral o fsica que
realiza una actividad empresarial).
El franquiciador o franquiciante. Es la per- Empresarialmente, obliga al franquiciado
sona que recibe los ingresos por enajenar bie- a cobrarle por los siguientes conceptos:
nes, otorgar el uso o goce temporal de bienes
y prestar servicios relacionados con el negocio Gastos de publicidad.
(normalmente es una persona moral del ttulo Uso de la marca, nombre comercial, etc-
II de la LISR [artculo 9]). tera (regalas).
El franquiciado o franquiciatario. Es la per- Venta de mercancas.
sona que pagar al franquiciador por los an- Comisiones.
teriores conceptos generando una cantidad Intereses (cuando el franquiciador otor-
deducible (normalmente es una persona fsi- gue crdito al franquiciado para que ad-
ca con actividad empresarial de la seccin I quiera mercancas o realice instalaciones
[artculo 100 de la LISR]). en el negocio).
Pago nico por otorgar la franquicia, el
3. Qu beneficios empresariales y de impuestos cual en algunos tipos de franquicias repre-
tendr el franquiciador o franquiciante? senta una cantidad muy importante, que
Talleres Fiscales 9
depender de la fama que tenga la fran- cuidado de cumplir sus obligaciones en ma-
quicia. teria de contabilidad, presentacin de declara-
ciones de pago provisional y anual, respecti-
Es de precisarse que el contrato de franqui- vamente.
cia es un contrato que incluye una serie de clu- Una modalidad posible para esta relacin
sulas restrictivas y sancionatorias que pudieran de negocios pudiera ser tambin por medio del
generarle al franquiciador ingresos adiciona- contrato de asociacin en participacin;
les. Por eso es muy importante que lea las letras sin embargo, tambin se encontrara el fran-
pequeas el franquiciatario y se asesore de un quiciatario impedido de ser RIF, como tam-
buen abogado para resolver este acertijo. bin lo indica el artculo 111 de la LISR.
4. Qu beneficios empresariales y de im- Artculo 111. .
puestos tendr el franquiciado o franquicia-
tario? No podrn pagar el impuesto en los trminos de esta
Seccin:
R: Los siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Podr invertir en un negocio que est acre-
ditado y le permitir ahorrarse la experien- V. Los contribuyentes que realicen actividades a travs
cia de levantar un negocio, as como los gastos de fideicomisos o asociacin en participacin.
de arranque. Por lo tanto, sus ingresos po-
drn ser como persona fsica con actividad (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
empresarial de la seccin I o como persona
moral del ttulo II bajo cualquier tipo de so- En materia laboral, el franquiciatario tendr la
ciedad mercantil, no pudiendo pertenecer carga de los trabajadores a su servicio, debiendo
al Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF), tributar en materia de Instituto Mexicano del Se-
como lo establece el artculo 111 de la LISR en guro Social (IMSS), Instituto del Fondo Nacional
su fraccin IV, que a la letra dice: de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) e
ISN y, en su caso, enfrentar los pasivos laborales y
Artculo 111. .. el pago de indemnizaciones a los trabaja-
dores.
No podrn pagar el impuesto en los trminos de esta
Seccin: Definitivamente deber medir el franquicia-
tario los beneficios del adquirir una franquicia
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . para realizar negocios, porque como vemos
tiene desventajas que pueden crear ciertos pro-
IV. Las personas fsicas que obtengan ingresos a que se blemas.
refiere este Captulo por concepto de espectculos pblicos
y franquiciatarios. 5. Qu se requerir por parte del franquicia-
dor para obtener los beneficios de duplicar su
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) negocio mediante el esquema de franquicia?
En la prctica, cuando la persona fsica se R: Podramos dar tres recomendaciones
inscribe en el Servicio de Administracin Tri- muy importantes:
butaria (SAT) y no dice que va a ser para una
franquiciatario, lo clasifican como RIF. i. Registrar ante el Instituto Mexicano de Propie-
En materia de gastos e inversiones, podr dedu- dad Industrial (IMPI) su marca, nombre comer-
cirlos de acuerdo a su rgimen fiscal, teniendo el cial, avisos comerciales (frases publicitarias), lo
10 Talleres Fiscales
cual le podr generar una deduccin impor- R: Podramos decir que casi cualquiera;
tante por intangibles. sin embargo, aquellos que prestan servicios o
enajenan mercancas al pblico en gene-
ii. Documentar sus procesos mediante un despa-
ral son los ms comunes como negocios de
cho especializado, con la intencin de que se
comida rpida o especializada (Subway,
generen el manual de polticas de operacin.
iii. Recurrir con un despacho profesional deLa Casa de Too, McDonalds, etctera),
o tiendas de conveniencia o especializa-
abogados para que elabore el contrato de fran-
das (Oxxo, Farmacias Guadalajara, Far-
quicia que estar utilizando con sus posibles
candidatos. macias del Ahorro) y hasta despachos
contables!
6. Qu tipo de negocios se pueden llegar a En la siguiente grfica se muestra la distri-
franquiciar? bucin de franquicias en Mxico:
7. Qu tan lejos est una empresa de llegar a franquiciar o duplicar su negocio?

R: En la mayora de los casos est cerca; sin embargo, debe contar su negocio con un reco-
nocimiento de sus clientes, por la calidad en sus productos y la atencin que le dan a sus clientes.
8. Este modelo de negocio es bueno para el crecimiento en lugar de instalar sucursales?
R: Creemos que s, ya que en este modelo la inversin no correr a cargo de usted (franquiciador); sin
embargo, considere que no toda la utilidad podr tenerla. La mejor solucin es que contrata a un contador
y haga nmeros para ver hasta donde conviene llevar a cabo el plan, combnelo con un abogado para
todo lo legal y emprenda!
Talleres Fiscales 11
9. El gobierno est a favor de estos esquemas de negocios?
R: S, ya que genera actividad econmica y desarrollo la calidad en los negocios.
10. Cules son las principales franquicias en Mxico?
R: Hay un sitio en internet que se denomina FranquiciasEn.Mx, en el cual podr navegar y le permitir
conocer la gama de negocios que se encuentran bajo el modelo de negocios de franquicia (consultar el
sitio en internet de la Asociacin Mexicana de Franquicias y de la Secretara de Economa).
Prximamente habr una feria de franquicias en Mxico el 1 y 2 de septiembre en Puebla, don-
de podrs revisar la diferente gama de empresas bajo este modelo de negocios.
Ahorros y beneficios: Conocer el con- reportados del franquiciatario al franquicia-

trato de franquicia nos permite visualizar dor son de $1350,000.00.
los beneficios fiscales que tiene el franqui-
ciador y el franquiciatario en el mundo de PERSONA MORAL FRANQUICIADOR
PERSONA MORAL FRANQUICIADOR
los negocios. Hacer crecer su negocio bajo Mes de SEPTIEMBRE
Determinacin del pago
Determinacin del pago
provisional del franquiciador
Mes de SEPTIEMBRE
este modelo puede resultar una

provisional del excelente
franquiciador 1 Ingresos nominales $ 1,350,000.00
decisin! 1 Ingresos nominales $ 1,350,000.00
2 Coeficiente de utilidad 0.2
2 Coeficiente de utilidad
3 Utilidad0.2
fiscal $ 270,000.00
3 Utilidad fiscal $ 270,000.00
4 Prdidas de ejercicios anteriores $ -
Ejercicio 1. En los siguientes dos cuadros
5 Resultado fiscal $ 270,000.00
se muestra lo que sucede en la persona fsica
5
6
Resultado fiscal
ISR al 30%
$
$
270,000.00
6 ISR al 30%
81,000.00
$ 81,000.00
cuando reporta sus deducciones pagadas al
7 Pagos provisionales anteriores $ 7 Pagos provisionales anteriores
50,000.00 $ 50,000.00
franquiciador persona moral. Los ingresos
8 Pago provisional del periodo $ 8 Pago provisional del periodo
31,000.00 $ 31,000.00
PERSONA FSICA PERSONA FSICAFRANQUICIATARIO FRANQUIC

Determinacin del pago DeterminacinMesdel
depago
SEPTIEMBRE Mes de SE
provisional del franquicitario provisional del franquicitario
1 Ingresos acumulables $
1 Ingresos acumulables2,800,000.00 $ 2,8
2 Deducciones autorizadas 2 Deducciones$autorizadas
1,350,000.00 $ 1,3
Comisiones pagadas a franquiciador $ 500,000.00
Comisiones pagadas a franquiciador $ 500,000.00
Mercancas pagadas a franquiciador $ 600,000.00
Mercancas pagadas a franquiciador $ 600,000.00
Regalas por marcas a franquiciador $ 250,000.00
Regalas por marcas a franquiciador $ 250,000.00
GASTOS GENERALES $ 200,000.00
GASTOS GENERALES $ 2
3 Utilidad fiscal $ 1,250,000.00
3 Utilidad fiscal $ 1,2
5 Resultado fiscal 4 Prdidas de $ejercicios anteriores
1,250,000.00 $
6 Tarifa con lmite mximo del 35% (1) 5 Resultado fiscal
$ 437,500.00 $ 1,2
7 Pagos provisionales anteriores 6 Tarifa con lmite
$ mximo del 35% (1)
410,000.00 $ 4
8 Pago provisional del periodo 7 Pagos provisionales
$ anteriores
27,500.00 $ 4
8 Pago provisional del periodo $
(1) Se utiliz la tasa del 35% para
simplificar los clculo, pero usted deber (1) Se utiliz la tasa del 35% para
ocupar la tarifa para las personas fsicas. simplificar los clculo, pero usted deber
T
ocupar la tarifa para las personas. F

HUMOR
Volver al contenido Talleres Fiscales 13

Caso prctico 3
inmobiliario mediante
el fideicomiso
La mejor forma de crecer
Objetivo: El lector podr conocer el modelo ideal como una figura transparente en materia fiscal,
de negocios e impuestos para el sector inmobilia- pudiendo los involucrados utilizar los beneficios
rio en Mxico a travs del fideicomiso. fiscales que tiene esta figura cuando el ingreso
es reinvertido en nuevos proyectos, o cuando se
Dirigido a: Contadores, abogados corporativos les entregan utilidades a los participantes.
y administradores, y en general a toda persona Creemos que es la forma ideal para hacer
que tenga bajo su responsabilidad el deseo de crecer nuestras ciudades en Mxico (plazas co-
conocer los efectos fiscales del contrato de fi- merciales, edificios, clster de negocios, oficinas,
deicomiso en el sector inmobiliario. locales comerciales, etctera), inclusive involu-
crando inversionistas del extranjero, ya que la
Reflexin: El modelo de negocios en el sector in- construccin de inmuebles genera mrgenes de
mobiliario por medio del fideicomiso puede ser utilidad entre 40 y 45% anual, de donde deposi-
un arma de doble filo, de acuerdo a lo que esta- tar el dinero en el banco para hacerlo dormir no
blece el artculo 13 de la Ley del Impuesto sobre resulta nada atractivo.
la Renta (LISR); no obstante, consideramos que
tiene beneficios que van ms all del rgimen fis- Fundamento jurdico: Artculos 381 al 407 de la
cal, por varias razones que exploraremos; sin em- Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito
bargo, con nimo de dar un adelanto, este tipo (LGTOC, no se incluye y se remite al lector a que
de figuras jurdicas permite que los inversionistas los consulte), 13 y 58, fraccin V, de la LISR.
puedan ser convocados para que su dinero est
seguro, ya que tanto el terreno como el dinero de- A continuacin se incluye el texto de ley para
positado ser a travs de un fiduciario con la in- mayor referencia:
tencin de que acte para que el constructor rea-
lice la obra y le vaya pagando en base al avance Artculo 13. Cuando se realicen actividades empresaria-
de la misma. les a travs de un fideicomiso, la fiduciaria determinar
Este modelo tiene consecuencias fisca- en los trminos del Ttulo II de esta Ley, el resultado o
les tanto para los inversionistas como para el la prdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y
constructor, donde el fiduciario (banco) acta cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las
obligaciones sealadas en esta Ley, incluso la de efectuar costo de adquisicin de los mismos el monto original de
pagos provisionales. la inversin actualizado an no deducido o el costo pro-
La fiduciaria deber expedir a los fideicomisarios o fi- medio por accin, segn el bien de que se trate, que tenga
deicomitentes, en su caso, comprobante fiscal en que cons- el fideicomitente al momento de su aportacin al fideico-
ten los ingresos y retenciones derivados de las actividades miso y ese mismo costo de adquisicin deber registrarse
empresariales realizadas a travs del fideicomiso de que se en la contabilidad del fideicomiso y en la cuenta de capital
trate. de aportacin de quien corresponda. El fideicomitente que
Los fideicomisarios acumularn a sus dems ingresos aporte los bienes a que se refiere este prrafo no podr efec-
del ejercicio, la parte del resultado fiscal de dicho ejercicio tuar la deduccin de dichos bienes en la determinacin de
derivada de las actividades empresariales realizadas a tra- sus utilidades o prdidas fiscales derivadas de sus dems
vs del fideicomiso que les corresponda, de acuerdo con lo actividades.
estipulado en el contrato de fideicomiso y acreditarn en Cuando los bienes aportados al fideicomiso a los que se
esa proporcin el monto de los pagos provisionales efec- refiere el prrafo anterior se regresen a los fideicomitentes
tuados por el fiduciario. La prdida fiscal derivada de las que los aportaron, los mismos se considerarn reintegra-
actividades empresariales realizadas a travs del fideico- dos al valor fiscal que tengan en la contabilidad del fideico-
miso slo podr ser disminuida de las utilidades fiscales de miso al momento en que sean regresados y en ese mismo
ejercicios posteriores derivadas de las actividades realiza- valor se considerarn readquiridos por las personas que
das a travs de ese mismo fideicomiso en los trminos del los aportaron.
Captulo V del Ttulo II de esta Ley. Los pagos provisionales del impuesto sobre la renta
Cuando haya prdidas fiscales pendientes de disminuir correspondientes a las actividades empresariales realiza-
al extinguirse el fideicomiso, el saldo actualizado de dichas das a travs del fideicomiso se calcularn de acuerdo con
prdidas se distribuir entre los fideicomisarios en la pro- lo dispuesto por el artculo 14 de esta Ley. En el primer
porcin que les corresponda conforme a lo pactado en el ao de calendario de operaciones del fideicomiso o cuando
contrato de fideicomiso y podrn deducirlo en el ejercicio no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo anterior, se
en que se extinga el fideicomiso hasta por el monto actua- considerar como coeficiente de utilidad para los efectos de
lizado de sus aportaciones al fideicomiso que no recupere los pagos provisionales, el que corresponda en los trminos
cada uno de los fideicomisarios en lo individual. del artculo 58 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a la
Para los efectos del prrafo anterior, la fiduciaria deber actividad preponderante que se realice mediante el fidei-
llevar una cuenta de capital de aportacin por cada uno de comiso. Para tales efectos, la fiduciaria presentar una de-
los fideicomisarios, de conformidad con lo dispuesto en el claracin por sus propias actividades y otra por cada uno
artculo 78 de esta Ley, en la que se registrarn las aporta- de los fideicomisos.
ciones en efectivo y en bienes que haga al fideicomiso cada Cuando alguno de los fideicomisarios sea persona fsica
uno de ellos. residente en Mxico, considerar como ingresos por acti-
Las entregas de efectivo o bienes provenientes del fi- vidades empresariales la parte del resultado o la utilidad
deicomiso que la fiduciaria haga a los fideicomisarios se fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas
considerarn reembolsos de capital aportado hasta que a travs del fideicomiso que le corresponda de acuerdo con
se recupere dicho capital y disminuirn el saldo de cada lo pactado en el contrato.
una de las cuentas individuales de capital de aportacin Se considera que los residentes en el extranjero que sean
que lleve la fiduciaria por cada uno de los fideicomisa- fideicomisarios tienen establecimiento permanente en M-
rios hasta que se agote el saldo de cada una de dichas xico por las actividades empresariales realizadas en el pas
cuentas. a travs del fideicomiso y debern presentar su declara-
Para los efectos de determinar la utilidad o prdida fis- cin anual del impuesto sobre la renta por la parte que les
cal del ejercicio derivada de las actividades empresariales corresponda del resultado o la utilidad fiscal del ejercicio
realizadas a travs del fideicomiso, dentro de las deduc- derivada de dichas actividades.
ciones se incluir la que corresponda a los bienes aporta- En los casos en que no se hayan designado fideicomisa-
dos al fideicomiso por el fideicomitente cuando sea a su rios o stos no puedan identificarse, se entender que las
vez fideicomisario y no reciba contraprestacin alguna actividades empresariales realizadas a travs del fideicomi-
en efectivo u otros bienes por ellos, considerando como so las realiza el fideicomitente.
Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente, res- Anlisis del texto
pondern por el incumplimiento de las obligaciones que
por su cuenta deba cumplir la fiduciaria.
1. Cmo funciona el fideicomiso en un negocio
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) inmobiliario?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R: Los inversionistas sern los fideicomiten-
tes, pudiendo aportar bienes inmuebles como
Artculo 58. Las autoridades fiscales, para determinar terrenos o dinero a un fiduciario (banco), lo que
presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes a permitir que estos bienes queden en un patri-
que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta, podrn monio autnomo, el cual no podr ser tocado
aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados (inclusive por el Servicio de Administracin Tri-
presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que correspon- butaria [SAT], el Instituto Mexicano del Seguro
da tratndose de alguna de las actividades que a continua- Social [IMSS], Instituto del Fondo Nacional de la
cin se indican: Vivienda para los Trabajadores [Infonavit], etc-
tera), lo que permite garantizar a los involucrados
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . y sus inversionistas para lo que est destinado.
Si estos bienes se llegan a vender (enajenar) a
V. Se aplicar 23% a los siguientes giros: un tercero (pblico en general) generar para sus
inversionistas ganancias importantes, que como
Industriales: Azcar, leches naturales; aceites vegetales; haba dicho pueden ir entre 40 al 45%, depen-
caf para consumo nacional; maquila en molienda de nixta- diendo de cada caso.
mal, molienda de trigo y arroz; galletas y pastas alimenti-
cias; jabones y detergentes; confecciones, telas y artculos 2. Para qu tipo de proyectos puede ser utiliza-
de algodn; artculos para deportes; pieles y cueros; calzado do el fideicomiso inmobiliario?
de todas clases; explosivos, armas y municiones; fierro
y acero; construccin de inmuebles; pintura y barnices, R: Puede ser utilizado para cualquier tipo de
vidrio y otros materiales para construccin; muebles de obra, entre las que se encuentran, las plazas co-
madera corriente; extraccin de gomas y resinas; velas y merciales, edificios, naves industriales, locales
veladoras; imprenta; litografa y encuadernacin. comerciales y viviendas de inters medio.
A continuacin se muestra en la siguiente ima-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) gen el fundamento jurdico para mayor referencia:
S parte del
Universo Contable
Annciate aqu
ventas@casia-creaciones.mx (55) 4163 4186
3. Qu bienes pueden ser aportados al fideicomiso?
R: Todos los tipos de activos, inclusive hasta acciones de empresas. Es de considerar que si una
persona fsica o moral desea poner en fideicomiso, el bien inmueble (terreno) este traslado no impli-
car el impuesto sobre adquisicin de bienes inmuebles (ISABI) y no generar los impuestos sobre
la renta (ISR) ni al valor Agregado (IVA, recordemos que los terrenos no causan este impuesto); sin
embargo, al momento que se enajene al tercero (pblico en general) se causar tanto el ISABI e ISR.
A continuacin se muestra en la siguiente imagen los tipos de activos que pueden ser trasladados
a un fideicomiso, pudiendo venir de la empresa o de los socios:
4. Qu contratos podrn interactuar con el fideicomiso?
R: Prcticamente todos los contratos pueden interactuar en el fideicomiso, as si los bienes no se
desean enajenar, puede ser otorgado su uso o goce temporal tanto a ttulo oneroso (arrendamiento)
como ttulo gratuito (comodato).
A continuacin se muestra el siguiente grfico para mostrar cmo actan los diferentes contratos
con el de fideicomiso:
5. Qu derechos y obligaciones tendrn los inversionistas o fideicomitentes?

R: Tendrn ciertas obligaciones, las cuales se desprenden del artculo 384 de la LGTOC.
A continuacin se muestra la siguiente imagen con los derechos y obligaciones de los inversionistas:
Un contador
te est leyendo

6. El fiduciario se podr quedar con el dinero y el terreno de los inversionistas?
R: Definitivamente no, tanto el artculo 385 como el 391 de la LGTOP definen el papel que tendr
el fiduciario, el cual tiene la responsabilidad de recibir los bienes y administrarlos en calidad de dueo,
pero siempre bajo las rdenes de los inversionistas o fideicomitentes.
A continuacin se muestra la siguiente imagen donde se detallan los derechos y obligaciones del
fiduciario:
7. El fiduciario (banco) debe pagar impuestos un coeficiente de utilidad del 23% en base
por sus ingresos producto del contrato de fidei- al artculo 58 del Cdigo Fiscal de la Fe-
comiso? deracin (CFF), para que posteriormente el
contribuyente (la persona moral) calcule y
R: As es, los impuestos que deba de pagar el presente la declaracin del ejercicio descon-
banco (fiduciario) ser por lo que llegue a cobrar tando los pagos provisionales efectuados por
por el contrato y los servicios fiduciarios. medio del fiduciario. En esta modalidad slo
se podrn restar la prdidas fiscales que se
8. Qu tratamiento fiscal tendr la persona tengan dentro del fideicomiso
que adquiere los bienes enajenados a travs del ii. No utilizando el mecanismo establecido en
fideicomiso por parte del fiduciario? el artculo 13 de la LISR, sino el estableci-
do en el artculo 9 de la LISR que es simi-
R: Los terceros adquirentes podrn deducir lar en la declaracin anual, pero ocu-
los inmuebles como mercanca o activo fijo de- pando el artculo 14 de la misma ley sin
pendiendo de su destino, cumpliendo los requisi- que el fiduciario elabore los pagos provi-
tos establecidos en ley, pudiendo en su caso hasta sionales, pudiendo no efectuar pagos pro-
utilizar la deduccin inmediata si son activos fijos visionales por el primer ejercicio de inicio de
nuevos. actividades o de plano utilizar su coeficiente
de utilidad de la persona moral (esta posi-
9. Qu tratamiento fiscal tendrn los ingresos cin puede causar polmica con la autori-
que obtenga la persona moral como fideicomi- dad fiscal), nuestra opinin se basa en que
tente al vender los inmuebles? el artculo 13 de la LISR en su ltimo prrafo
indica que el fideicomitente (la empresa)
R: Para el negocio inmobiliario consideramos deber cumplir por su cuenta cuando no lo
que puede haber dos opciones: hago la fiduciaria. En esta modalidad podr
restar las prdidas fiscales, aunque no sean
i. Utilizando el mecanismo establecido en el por la actividad del fideicomiso.
artculo 13 de la LISR si se declara como un
fideicomiso con actividad empresarial, A continuacin se incluye el texto de ley para
calculando y efectuando los pagos provi- mayor referencia (artculo 13, ltimo prrafo, de
sionales en base al artculo 14 de la LISR con la LISR):
S parte del
Universo Contable
Annciate aqu
Artculo 13. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . banco por sus depsitos (tasas del 40 al 45%
anual).
Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente, res- El pago que se le hace a la constructora ser
pondern por el incumplimiento de las obligaciones que a cambio de un comprobante fiscal digital
por su cuenta deba cumplir la fiduciaria. por internet (CFDI) que le entregue sta con
la finalidad de poder deducir o, en su caso,
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) acreditar para efectos del IVA.
En la adquisicin del terreno, el notario le en-
10. Se podra considerar el fideicomiso para tregar la escritura en copropiedad, donde
negocios inmobiliarios como un fideicomiso en podr deducir la inversin en el terreno y, en
administracin en lugar de uno de actividad su caso, el complemento del CFDI del notario.
empresarial para evitar la controversia con la En el caso de la persona fsica con actividad
autoridad fiscal? empresarial de la seccin I deber efectuar
y presentar pagos provisionales, y en cuanto
R: Creemos que no, debido a que los fideico- se venda el bien acumular el ingreso y de-
misos en administracin son constituidos para ducir el terreno y los gastos de construccin
actos de carcter civil y no mercantil. Recordemos acumulando la ganancia correspondiente.
que el artculo 75 del Cdigo de Comercio (CCo) Con la finalidad de no pagar el ISR podr
considera la enajenacin de bienes inmuebles de inmediato volver a invertir (por lo menos
como un asunto mercantil, excepto si este es ena- la ganancia) con la intencin de no pagar el
jenado por una sociedad civil, la cual sus activos ISR.
fijos no pueden ser mercancas. Es de considerarse que si el inversionista no
opta por vender y renta, entonces deber de
11. Qu tratamiento fiscal tendrn los ingresos pagar el ISR o el IVA por el diferencial, consi-
que obtenga la persona fsica como fideicomi- derando que deber aumentar su clave como
tente al vender los inmuebles? persona fsica por ingresos por uso o goce
temporal de bienes inmuebles, teniendo de-
R: El artculo 13 de la LISR no distingue si se recho a la deduccin ciega del 35% sobre el
refiere a una persona moral o fsica con activi- ingreso obtenido.
dad empresarial, pero en un sentido cedular el
artculo 13 se encuentra donde se regula a las Nota: En el caso de que la operacin de construc-
personas morales, por lo que se puede llegar a cin y venta de inmuebles no sea como persona
inferior que no se les aplica a las personas con fsica con actividad empresarial, el notario ser el
actividad empresarial (puede haber polmica responsable solidario de calcular el ISR a cargo
con los colegas en relacin a este punto). de sta y enterarlo.
Por lo tanto, en el caso de que la persona fsica
con actividad empresarial no est sujeta al artcu-Es de considerarse que en la operacin ante el
notario, no podr realizar una reinversin para no
lo 13, se trasladara al rgimen de la seccin I con
actividad empresarial, en donde no hay ninguna ser sujeto de retencin del ISR.
restriccin especial para su tratamiento fiscal, Por otro lado, es de mencionarse que cuan-
considerando que quien obtiene los ingresos en do la persona fsica con actividad empresarial de
la seccin I realice la operacin de la enajena-
la enajenacin no es el fiduciario sino la persona
fsica al trasladarse los bienes a otro. cin del bien inmueble ante el fedatario pblico,
deber indicarle que en base al artculo 212 del
Por lo tanto, para la persona fsica observa-
mos las siguientes ventajas: Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Ren-
ta (RLISR) no se deber efectuar retencin y la
Podr invertir su dinero obteniendo mayores persona fsica deber presentar su declaracin
rendimientos a los que les puede ofrecer el reflejando la operacin en comento.
A continuacin se incluye el artculo 121 de la Cuando las enajenaciones a que se refiere el prrafo an-
LISR para el caso de que la persona fsica enajena terior sean efectuadas por contribuyentes que tributen en
bienes que no son afectos a una actividad empre- trminos del Ttulo IV, Captulo II, Seccin II de la Ley,
sarial: los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que
por disposicin legal tengan funciones notariales, debern
Artculo 121. Las personas fsicas que obtengan in- efectuar el clculo y entero del Impuesto en trminos del
gresos por la enajenacin de bienes podrn efectuar las si- artculo 126 de la Ley.
guientes deducciones:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
I. El costo comprobado de adquisicin que se actualiza-
r en los trminos del artculo 124 de esta Ley. En el caso de 12. Es cierta la afirmacin de algunos colegas
bienes inmuebles, el costo actualizado ser cuando menos en el sentido que no se pague el ISR en las per-
10% del monto de la enajenacin de que se trate. sonas fsicas hasta que no les deposite en su
II. El importe de las inversiones hechas en construc- cuenta el fiduciario?
ciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes
inmuebles o certificados de participacin inmobiliaria no R: Es de mencionarse que algunos colegas
amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de opinan que mientras se encuentre el dinero en el
conservacin. El importe se actualizar en los trminos del fideicomiso (en su panza) no deben de pagar
artculo 124 de esta Ley. el ISR o el IVA, sino hasta que le sea entregado
III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por en la cuenta de las personas fsicas o morales,
escrituras de adquisicin y de enajenacin, as como el im- esta situacin no es correcta, ya que la per-
puesto local por los ingresos por enajenacin de bienes in- cepcin del ingreso es en el momento en que se
muebles, pagados por el enajenante. Sern deducibles los pa-extingue la obligacin y no en el momento en
gos efectuados con motivo del avalo de bienes inmuebles. que se deposita en la cuenta bancaria para el
IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el ena- caso de las personas fsicas con actividad em-
jenante, con motivo de la adquisicin o de la enajenacin presarial de la seccin I, ya que como hemos
del bien. afirmado, el fideicomiso es una figura transpa-
rente fiscalmente, lo que quiere decir es que no
Se adiciona el artculo 212 del RLISR comen- tiene ningn beneficio especial en esta materia
tado. (excepto en el caso de los fideicomisos destinados
a la educacin, donde se considera un no ingreso
Artculo 212. Para efectos del artculo 126, prrafo el rendimiento que se destine a la educacin de
tercero de la Ley, los notarios, corredores, jueces y dems los hijos hasta nivel licenciatura).
fedatarios que por disposicin legal tengan funciones no-
tariales, quedan relevados de la obligacin de efectuar 13. Qu otros beneficios fiscales se pueden
el clculo y entero del Impuesto a que se refiere dicho llegar a tener?
artculo, cuando la enajenacin de inmuebles se realice
por personas fsicas dedicadas a actividades empresa- R: El artculo 187 de la LISR contempla un be-
riales, stas declaren que el inmueble forma parte del neficio fiscal al momento de invertir en el merca-
activo de la empresa y exhiban copia sellada o copia do inmobiliario, donde los inmuebles que se cons-
del acuse de recibo electrnico con sello digital de la truya se destinen al arrendamiento.
declaracin correspondiente al ltimo ao de calen- A continuacin el artculo 188 de manera
dario para el pago del Impuesto; tratndose del primer completa y el mismo artculo en su fraccin III
ao de calendario deber presentarse copia de la constancia para observar el beneficio fiscal:
de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o, en
su defecto, de la solicitud de inscripcin en el citado regis- Artculo 188. Los fideicomisos que cumplan con los re-
tro o, de la cdula de identificacin fiscal o, acuse nico de quisitos establecidos en el artculo 187 de esta Ley, estarn
inscripcin en el registro federal de contribuyentes. a lo siguiente:
I. El fiduciario determinar en los trminos del Ttulo II del resultado fiscal correspondiente a cada uno de los refe-
de esta Ley, el resultado fiscal del ejercicio derivado de los ridos certificados en lo individual.
ingresos que generen los bienes, derechos, crditos o valores III. No se tendr la obligacin de realizar los pagos
que integren el patrimonio del fideicomiso. provisionales del impuesto sobre la renta a los que se
II. El resultado fiscal del ejercicio se dividir entre el refiere el artculo 14 de esta Ley.
nmero de certificados de participacin que haya emitido
el fiduciario por el fideicomiso para determinar el monto (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
T
F
Un contador
te est leyendo

HUMOR
Volver al contenido Talleres Fiscales 25

Caso prctico 4
Uber
Sin activos, sin trabajadores, con plataforma
tecnolgica y con beneficios fiscales!
Objetivo: El lector podr conocer el modelo de a Irlanda o a Holanda, y despus a un para-

negocios que aplica Uber para triunfar en so fiscal, el nivel de tributacin es tan bajo que
los negocios, analizando el sistema de tributa- hace al modelo Uber un modelo ideal, donde
cin por las personas que interactan (socios, sin activos, sin empleados y sin impuestos logra
usuarios y la empresa Uber). ser en este momento una de las empresas ms
exitosas en el ranking mundial.
Dirigido a: Contadores, abogados corpo-
rativos y administradores, y en general toda Fundamento jurdico:
persona que tenga el inters de conocer cmo
operan las empresas start up y cul es su trata- Para el socio Uber. Artculo 111 de la Ley
miento fiscal. del Impuesto sobre la Renta (LISR) y benefi-
cios fiscales del artculo 23 de la Ley de Ingre-
Reflexin: El modelo de negocios de Uber es sos de la Federacin (LIF) para los del Rgi-
sui gneris, ya que ha venido a revolucio- men de Incorporacin Fiscal (RIF).
nar la forma de ejercer una actividad empre- Para la empresa Uber. Debera efectuarse
sarial. retencin por regalas cobradas como resi-
En mis tiempos de estudiante al escuchar dente en el extranjero con fuente de riqueza
a mi maestro de finanzas, nos deca que la en Mxico (artculo 167 de la LISR); sin em-
frmula Dupont consista que al tener ms bargo, al revisar el concepto de regalas no
activos se esperaba de la empresa mayor ren- se encuentra bajo retencin, y ante la duda
dimiento, por lo que el dinero generaba dine- de ello la operacin se realiza al amparo del
ro; sin embargo, en el esquema de Uber l no artculo 7 del tratado para evitar la doble
es el dueo de los automviles sino slo de la tributacin entre Mxico y Holanda (Pases
plataforma tecnolgica, y para ir ms all, los Bajos).
choferes son socios los cuales no tienen rela-
cin laboral con la empresa. Si a lo anterior le A continuacin se incluye el texto de ley
sumamos que al tributar el dinero es enviado para mayor referencia:
SECCIN II cobradas por las actividades afectas al pago del im-
RGIMEN DE INCORPORACIN FISCAL puesto al valor agregado en el bimestre de que se trate,
considerando el giro o actividad a la que se dedique
Artculo 111. Los contribuyentes personas fsicas que el contribuyente, conforme a la siguiente:
realicen nicamente actividades empresariales, que enaje-
nen bienes o presten servicios por los que no se requiera
para su realizacin ttulo profesional, podrn optar por pa-
gar el impuesto sobre la renta en los trminos estableci- 1 Minera 8.0
dos en esta Seccin, siempre que los ingresos propios de
2 Manufacturas y/o construccin 6.0
su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmedia-
to anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos 3 Comercio (incluye arrendamiento 2.0
millones de pesos. de bienes muebles)
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior
4 Prestacin de servicios (incluye 8.0
que inicien actividades, podrn optar por pagar el impuesto
restaurantes, fondas, bares y
conforme a lo establecido en este artculo, cuando estimen
dems negocios similares en
que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite a que
que se proporcionen servicios de
se refiere el mismo. Cuando en el ejercicio citado realicen
alimentos y bebidas)
operaciones por un periodo menor de doce meses, para de-
terminar el monto a que se refiere el prrafo anterior, divi- 5 Negocios dedicados nicamente 0.0
dirn los ingresos manifestados entre el nmero de das que a la venta de alimentos y/o
comprende el periodo y el resultado se multiplicar por 365 medicinas
das; si la cantidad obtenida excede del importe del monto
citado, en el ejercicio siguiente no se podr tributar confor-
me a esta Seccin.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Artculo 167 de la LISR:
Artculo 23 de la LIF-17:
Artculo 167. Tratndose de ingresos por regalas, por
asistencia tcnica o por publicidad, se considerar que la
Artculo 23. Los contribuyentes personas fsicas que fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuan-
opten por tributar en el Rgimen de Incorporacin Fis- do los bienes o derechos por los cuales se pagan las rega-
cal, previsto en la Seccin II del Captulo II del Ttulo las o la asistencia tcnica, se aprovechen en Mxico, o
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y cumplan cuando se paguen las regalas, la asistencia tcnica o la
con las obligaciones que se establecen en dicho rgimen publicidad, por un residente en territorio nacional o por un
durante el periodo que permanezcan en el mismo, por residente en el extranjero con establecimiento permanente
las actividades que realicen con el pblico en general, en el pas.
podrn optar por pagar el impuesto al valor agregado y El impuesto se calcular aplicando al ingreso que obten-
el impuesto especial sobre produccin y servicios que, ga el contribuyente, sin deduccin alguna, la tasa que en
en su caso, corresponda a las actividades menciona- cada caso se menciona:
das, mediante la aplicacin del esquema de estmulos
siguiente: I. Regalas por el uso o goce temporal de carros de ferro-
carril. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5%
I. Calcularn y pagarn los impuestos citados en la for-
ma siguiente: II. Regalas distintas de las comprendidas en la frac-
cin I, as como por asistencia tcnica . . . . . . . . . . . . 25%
a) Se aplicarn los porcentajes que a continuacin se lis-
tan al monto de las contraprestaciones efectivamente (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS Tampoco se tendrn en cuenta, para determinar los be-
MEXICANOS Y EL REINO DE LOS PASES neficios de un establecimiento permanente, las cantidades
BAJOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN cobradas distintas de los gastos efectivamente incurridos
E IMPEDIR LA EVASIN FISCAL EN MATERIA por este establecimiento permanente a la oficina central de
DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y SU la empresa o a alguna de sus otras sucursales, a ttulo
PROTOCOLO, PUBLICADOS EN EL DOF EL 31 DE de regalas, honorarios o pagos anlogos a cambio del de-
DICIEMBRE DE 1994, ACTUALIZADOS POR EL recho de utilizar patentes u otros derechos, o a ttulo de
PROTOCOLO QUE LOS MODIFICA, PUBLICADO comisin por servicios concretos prestados o por gestiones
EN EL DOF EL 29 DE DICIEMBRE DE 2009 hechas o, salvo en el caso de una empresa bancaria, a ttulo
de intereses sobre el dinero puesto a disposicin de la ofi-
ARTCULO 7 BENEFICIOS EMPRESARIALES cina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales.
1. Los beneficios de una empresa de uno de los Estados (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
solamente pueden someterse a imposicin en este Es-
tado, a no ser que la empresa realice o ha realizado
su actividad en el otro Estado por medio de un esta-
blecimiento permanente situado en l. Si la empresa
realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los
Anlisis del texto
beneficios de la empresa pueden someterse a imposi-
cin en el otro Estado, pero slo en la medida en que 1. Qu es una empresa start up (arranque)?
puedan atribuirse a este establecimiento permanente.
2. Sin perjuicio de lo previsto en el prrafo 3, cuando una R: Son empresas que tienen tres caracters-
empresa de uno de los Estados realice o ha realizado su ticas fundamentales:
actividad en el otro Estado por medio de un estableci-
miento permanente situado en l, en cada Estado se atri- i. Tienen una base tecnolgica por medio de
buirn a dicho establecimiento permanente los benefi- internet (plataforma).
cios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa ii. Son empresas que aceptan socios (la mayo-
distinta y separada que realizase las mismas o similares ra de start up se constituyen como SAPI en
actividades, en las mismas o similares condiciones, y Mxico).
tratase con total independencia con la empresa de la que iii. No tiene activos fijos (autos, casas, etcte-
es establecimiento permanente. ra), y tiene muy poco personal.
3. Para la determinacin del beneficio del establecimiento
permanente se permitir la deduccin de los gastos en Esto suena como el mejor sueo de un em-
los que se haya incurrido para la realizacin de los fines presario: No inversin, No personal, impues-
del establecimiento permanente, comprendidos los gastos reducidos y S utilidades. Por eso estas
tos de direccin y generales de administracin para los empresas son el plato favorito en el siglo del
mismos fines, tanto si se efectan en el Estado en que se internet, casi podramos decir que a todos nos
encuentre el establecimiento permanente como en otra gustara tener una.
parte.
2. Tienen algn tratamiento fiscal estas em-
No sern deducibles los montos cobrados distintos de presas en Mxico?
los gastos efectivamente incurridos por la oficina central
de la empresa o alguna de sus otras oficinas al estableci- R: No; sin embargo, sus ingresos los obtie-
miento permanente, a ttulo de regalas, honorarios o pagos nen a partir de su plataforma tecnolgica, a
anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros travs de tarjetas de crdito, teniendo como
derechos, o a ttulo de comisin, por servicios concretos destino final el traslado del recurso al extranje-
prestados o por gestiones hechas o, salvo en el caso de una ro donde es ms conveniente tributar.
empresa bancaria, a ttulo de intereses sobre dinero puesto Si la persona fsica o moral es extranjera y
a disposicin del establecimiento permanente. tiene ingresos de fuente de riqueza en territorio
nacional se le debera de efectuar una re- 5. Qu sucede con los socios de Uber?
tencin por los pagos de comisiones; sin
embargo, si el pas a donde se reporta tiene R: Esta palabra de socios es slo merca-
un tratado para evitar la doble tributacin dotecnia, debido a que el propietario no es
(Holanda-Mxico), a la empresa holandesa socio de ninguna empresa de Uber, ya que
no se le efectuar la retencin y pagar direc no tiene utilidades, ni vota en ninguna asam-
tamente el impuesto sobre la renta (ISR) en blea.
Holanda (artculo 7 del tratado en materia de Recordemos que socio es el que es propieta-
beneficios empresariales). rio de su propio vehculo, y chofer el que lo ma-
neja, pudiendo ser la misma persona.
3. Cul sera un ejemplo de una empresa
start up? 6. En qu rgimen fiscal estn inscritos los
socios de Uber?
R: El sistema tecnolgico Uber.
R: La mayora, estn inscritos bajo el RIF,
4. Pagan ISR en Mxico estas empresas? el cual casi no paga ISR y est descontado el
impuesto al valor agregado (IVA).
R: En el caso de Uber tiene su matriz en Es-
tados Unidos, pero cobran sus comisiones por 7. En qu rgimen fiscal estn inscritos los
medio de Holanda, siendo el dueo de la mar- choferes del socio?
ca y dems intangibles una empresa en las islas
Bermudas (paraso fiscal). R: Normalmente no tiene rgimen fiscal,
En ocasiones, las empresas start up tienen inclusive se podra decir que existe una rela-
domicilios fiscales slo para tener al personal cin laboral que est a cargo del dueo del
y otras operaciones menores en la localidad vehculo.
(ejemplo: Mxico), slo tributando por el ISR Como se observa, Uber se deslinda de la
de los trabajadores y el Instituto Mexicano del relacin de trabajo al no contratarlo y le pasa
Seguro Social (IMSS)/Instituto del Fondo Na- la responsabilidad al socio. En caso de una de-
cional de la Vivienda para los Trabajadores manda laboral por parte del chofer, el socio
(Infonavit). tendr que responder, debido a que Uber slo
La participacin de los trabajadores en las contacta al usuario con el socio, y por la cual
utilidades de las empresas (PTU), si bien es cobra una comisin a travs de su plataforma
pagada en sta, no se considera la parte im- tecnolgica.
portante de los ingresos que se van a parasos Algunos socios inscriben a sus choferes
fiscales. en el IMSS, aunque sea con el salario mnimo
S parte del
Universo Contable
Annciate aqu
para evitar contingencias; sin embargo, esto acreditarlo; sin embargo, al facturar al cliente
es una forma de reforzar que el socio es el pa- s deben desglosarlo cuando el usuario solicite
trn y el chofer es el trabajador con todos los la factura como RIF (aunque considere que el
derechos de una relacin laboral (indemniza- pago est descontado por la LIF-17 en su ar
cin, vacaciones, prima de antigedad, PTU, tculo 23).
etctera).
13. Ser deducible para el RIF esta factura
8. Quin factura los servicios al cliente? de Uber?
R: Los servicios los factura el socio (dueo R: S, para efectos de ISR se pueden deducir
del vehculo) como persona fsica (RIF o sec- de acuerdo con la regla 2.7.1.16. de la Resolu-
cin I), y luego Uber entrega una factura por cin Miscelnea Fiscal para 2017 (RMF-17).
el 20 o 25% (depende de cada pas) del viaje a A continuacin se incluye el texto de
sus socios por la comisin sin desglosar el IVA, referencia:
quedndose con 75% el socio y 25% Uber, ab-
sorbiendo el IVA directamente el socio (infor-
macin obtenida de una nota periodstica, la Comprobantes fiscales emitidos por residentes
cual podr resultar inexacta). en el extranjero sin establecimiento
permanente en Mxico
9. Es decir, Uber como empresa no paga el
IVA en Mxico? 2.7.1.16. Para los efectos de los artculos 29, antepenlti-
mo prrafo y 29-A ltimo prrafo del CFF, los contribuyen-
R: No, ya que recibe comisiones por su pla- tes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base
taforma que se encuentra domiciliada en el ex- en comprobantesemitidos por residentes en el extranjero
tranjero. Si no hubiera tratado con Holanda, se sin establecimiento permanente en Mxico, podrnutilizar
le debera de efectuar la retencin de la comi- dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes
sin por parte del socio (informacin obtenida requisitos:
por nota periodstica).
I. Nombre, denominacin o razn social; domicilio y, en
10. Entonces Uber no cobra por transportar su caso, nmero deidentificacin fiscal, o su equivalente,
personas? de quien lo expide.
II. Lugar y fecha de expedicin.
R: As es, l cobra una comisin por el uso III. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se
de la plataforma tecnolgica (en su defecto expida o, en su defecto, nombre,denominacin o razn so-
bajo el concepto de regalas). cial de dicha persona.
IV. Los requisitos establecidos en el artculo 29-A, frac-
11. Cada cundo le deposita Uber al socio? cin V, primer prrafo del CFF.
V. Valor unitario consignado en nmero e importe total
R: Le deposita de forma semanal, soporta- consignado en nmero o letra.
dos por las facturas emitidas a los clientes, o al VI. Tratndose de la enajenacin de bienes o del otorga-
pblico en general, segn el caso. miento de su uso o goce temporal,el monto de los impuestos
retenidos, as como de los impuestos trasladados,desglo-
12. Bajo qu concepto factura Uber al socio? sando cada una de las tasas del impuesto correspondiente.
R: Comisin por los servicios de Uber (del Lo dispuesto en la presente regla, tratndose de la enajena-
20%) por el monto total de comisiones cobra- cin de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal,
das por cada viaje, este punto es muy impor- slo ser aplicable cuando dichos actos oactividades sean efec-
tante, porque en estos comprobantes no se des- tuados en territorio nacional de conformidad con la Ley del IVA.
glosa el IVA, por lo tanto, los socios no pueden CFF: 28, 29, 29-A; LIVA: 1.
Ejercicio:
T
F

Vistanos!
El amanecer de
Siccopreguntas fiscales-laborales Publicaciones en nuestro portal
e-PAF.com

670
670
12
DECLARACIONES EL INFONAVIT SIN

FACULTADES
COMPLEMENTARIAS PARA DESIGNAR
EN DYP
EJECUTORES
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS EN DYP

LA EMPRESA
L.D. y M.I. Erick Manuel Aranda Hernndez FLEXIBLE
Taller
UNA ESTRATEGIA
PARA SOBREVIVIR
Puntos prcticos
para identificar
las pensiones de
cesanta y vejez de
la seguridad social
$169.00 Lic. Pepe Soto
1 055916 151154 670
Este 7 de sepembre de 2017, Curso Migrando e implementando la versin CFDI 3.3, solicita informes al telfono (55) 5242 8900

PAF 670 y Talleres Fiscales 12 Electrónicas

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

PAF 670 y Talleres Fiscales 12 Electrónicas

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Siccopreguntas fiscales-laborales Publicaciones en nuestro portal

1a. quincena, septiembre 2017

DECLARACIONES EL INFONAVIT SIN

Dr. Armando Calzada Martnez

(55) 5242 8900

PRONTUARIO DE ACTUALIZACIN FISCAL

DESCUBRE Y VIVE LAS MARAVILLAS

Visita nuestras redes sociales

El modelo de negocios UBER

1 055916 151154 670

Presidente Ventas y suscripciones

Consulta va e-mail Ventas a Distribuidores

2017, DR 2017, PAF, Competitive Press, S.A. de C.V.,

INTRODUCCIN EMPRESA FLEXIBLE

Mtro. Rogelio Ismael Sols Pineda

guerra y crecimiento econmico. tensiva, regulacin o intervencin estructuras existentes, decepcionados

Le aseguramos que recuperar esta inversin con el conocimiento

L.D. Gustavo Adolfo Nino Gonzlez R: Los trabajadores domsticos

lo que podemos encuadrar en este

7. En caso de expedir un CFDI en la versin 3.3 y no pagarse en el mo-

Fundamento legal: Regla 2.7.1.35 de la RMF-17.

9. Cmo es el manejo de la facturacin electrnica tratndose de

NO TE PREOCUPES EN ESTAMOS PREPARADOS PARA EL CAMBIO!

CFDI Ventas ADMINISTRADOR

www.e-paf .com * Ms gastos de envo

Tratamiento La Hora PAF- Modificacin Generalidades Modificacin

Viticos en el Recaudacin Revista Audio Informe de Coparmex

$1,200 $1,500 $800 $999

OBLIGACIN I. Impuestos son las contribuciones establecidas en

C.P., L.D. y M.D.F. Manuel Cuauhtmoc Parra Flores

to posterior al que corresponda de contribuciones a cuenta.

Tel.: (55) 9000-2904

Dar un clic en la imagen C. Declara y paga:

Inmediatamente despus, el sistema mostrar el siguiente mensaje:

La plataforma nos mostrar la siguiente ventana:

A continuacin indicaremos el tipo de declaracin, es este caso, ser Complementaria:

En la siguiente ventana daremos clic en Enviar Declaracin al SAT:

Se mostrar el siguiente cuadro de dilogo, daremos clic en S:

Acceder a la pgina del SAT (http://www.sat.gob.mx/Paginas/Inicio.aspx):

Inmediatamente despus, el sistema mostrar un siguiente mensaje:

La plataforma nos mostrar la siguiente ventana:

A continuacin indicaremos el tipo de declaracin, que en este caso ser Complementaria:

En la siguiente ventana daremos clic en Enviar Declaracin al SAT:

Se mostrar el siguiente cuadro de dilogo, daremos clic en S:

Complementaria modificacin de obligaciones

cas, Mensual de ISR, IVA e IEPS, Aplicacin en lnea:

Inmediatamente despus, el sistema mostrar un siguiente mensaje: 670

La plataforma nos mostrar la siguiente ventana:

A continuacin indicaremos el tipo de declaracin, que en este caso ser Complementaria:

Teniendo el formulario completo, daremos clic en Siguiente:

Inmediatamente el sistema mostrar un mensaje, daremos clic en Aceptar:

En la siguiente ventana daremos clic en Enviar Declaracin al SAT:

Se mostrar el siguiente cuadro de dilogo, daremos clic en S:

Inmediatamente despus, tendremos el acuse de recibo:

PUNTOS PRCTICOS PARA

los medios de subsistencia y los servicios sociales

L poblacin corre a cargo del Estado mexicano.

En tanto que en la pgina web del IMSS encontra-

Lic. Pepe Soto Magaa

Licenciado en administracin por la Universidad Autnoma Metropolitana (UAM), especializado en el

Curso de contabilidad electrnica Venta y renta de:

con COI 8.0.

vigente (LSS97), en los que se nos dice:

apoye en la realizacin de los clculos respectivos.