IV Aplicacin Prctica

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera
Ficha Tcnica te Aceptados (PCGA) nacionales que en muchos aspectos no
concuerdan con las NIIF.
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Estado de situacin elaborados bajo pcga nacionales
Informacin Financiera
Morales Moralitos SA
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera Quincena de Agosto 2016 Estado de situacin financiera
Al 31 de Diciembre del ao 1
(expresado en soles)
Como es de conocimiento general, recientemente el Tribunal
Constitucional declar inconstitucional la norma que exige a
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
las empresas que no cotizan en la Bolsa de Valores que superan Activo corriente Pasivo Corriente
un determinado monto de ingresos presentar su informacion Efectivo y equiv. de efect. 6,500 Sobregiros bancarios 18,000
financiera auditada bajo las NIIF a la SMV. Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
8,970
27,800
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
5,000
54,400
Sin embargo, creemos que este impase ser superado en un Otras cuentas por cobrar
Existencias
72,200
184,800
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
79,200
156,600
futuro no muy lejano, debido a que la corriente de elaborar Servic. y otros contrat. por antic. 78,000
estados financieros bajo normas estndares a nivel mundial Total activo corriente 378,270 Obligaciones financieras 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,500
es cada vez ms fuerte, por lo que muchas empresas deciden Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820
adoptarlas aun cuando no tenga la obligacin legal. Ctas. por cob. comerc. a largo plazo 27,400 Total pasivo 262,920
Otras ctas. por cobrar a largo plazo 52,910 Contingencias
Debido a la globalizacin de la economa nuestro pas no puede Act. financ. mant. hasta su vencim. 45,600
quedar al margen de los acontencimientos que se viene sucitando. Inmueble, maquinaria y equipo Patrimonio
(neto de depreciacin acumulada) 1,457,400 Capital 1,671,060
Por tanto a fin de mantenernos como pas competitivo, las empresas Activos Intangib. (neto de amortizac. Capital adicional 13,500
deben estar actualizadas con los ltimos adelantos para producir acumulada) 110,000 Reservas legales 36,500
estados financieros que sean transparentes, comparables y tilies Total activo no corriente 1,693,310 Resultados acumulados 87,600
Total patrimonio neto 1,808,660
para una mejor toma de desiciones de parte de los ususarios. Total activo 2,071,580 Total pasivo y patrimonio neto 2,071,580
Por ello en este artculo presentamos una casustica relacionado
con la NIIF 1, con el fin de que sirva de modelo a las empresas
que decidan adoptar las NIIF por primera vez. En aplicacin de las reglas para la obtencin del estado finan-
ciero de apertura con aplicacin de las NIIF, considerando las
excepciones y exenciones a que hace referencia la presente NIIF
1, se han determinado los siguientes ajustes:
Caso N. 1 1. Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisi-
cin y depreciados de acuerdo a las tablas tributarias, se han
efectuado revaluaciones de un grupo de activos valorizados
en S/ 1,000,000, determinndose su valor razonable de
Enunciado
S/ 1,600,000, de acuerdo a una tasacin considerndose
La empresa MORALES MORALITOS SA decidi adoptar las dicho monto como el costo atribuido.
NIIF voluntariamente. Para tal efecto, procedi a corregir su 2. Existen activos fijos que la gerencia determin su venta,
estado de situacin financiera al 31 de diciembre del Ao 1 sin embargo se encuentran formando parte de la partida
que se present bajo Principios de Contabilidad Generalmen- Inmueble, Maquinaria y Equipo por un total de S/ 89,000

IV-10 Instituto Pacfico N. 356 Primera Quincena - Agosto 2016


dichos activos tienen un valor razonable menos costo de
ventas a la fecha de S/ 66,000, aspectos considerados en la
NIIF 5.
3. En la partida de Activos Intangibles, se han considerado
montos que corresponden a gastos preoperativos que no
cumplen con los criterios de reconocimiento como activo
de acuerdo a la NIC 38 cuyo monto es de S/ 10,200.
4. El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido
a que no se aplic la regla de valoracin dispuesta por la
NIC 2, en el sentido de que se debe considerar el menor
valor entre el valor de costo y su valor neto de realizacin,
determinndose que a la fecha de la transicin el valor neto
de realizacin es de S/ 49,500.
5. La empresa tiene un historial de gastos por atencin a sus
clientes por reclamos de garantia que presta por las ventas
de sus mercaderas, estos no se han considerado por lo que
en cumplimiento de la NIC 37 se debe registrar a la fecha
se estima un monto de posibles perdidas por este concepto
de S/ 11,200.
6. Como parte de los activos fijos tiene registrado un inmueble
que la empresa lo tiene alquilado a un tercero, dicho bien se
encuentra contabilizado en libros a su valor de costo menos
su depreciacion de acuerdo a lo siguiente:
Inmueble, maquinaria y equipo 180,000
Depreciacin acumulada (24,600)
155,400
Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a
la fecha es de S/ 170,000, debindose tratar de acuerdo a
la NIC 40.
7. La empresa tiene un software registrado como activo intangi-
bles, por S/ 10,500; sin embargo, dicho software de acuerdo a
la NIC 38 no cumple con las condiciones para ser reconocido
como activo por lo que se debe registrar a resultados.
Ajustes a cada uno de los rubros por aplicacin de las NIIF
Aplicacin del costo atribuido segn NIIF 1
x DEBE HABER
Inmueble, Maquinaria y Equipo 600,000
Resultados Acumulados 600,000
x/x Por el incremento de los activos revaluados
x
Resultados Acumulados 180,000
Pasivos diferidos Impuesto a la Renta 180,000
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor
no reconocido tributariamente para la dpreciacin.
Aplicacin de la NIIF 5
x DEBE HABER x/x Por el impuesto diferido debido al registro de provisiones
Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta 89,000
Inmueble, Maquinaria y Equipo 89,000
x/x Por los activos fijos destinados para la venta
x x DEBE HABER
Resultados Acumulados 23,000
Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta 23,000
x/x Por el valor razonable de los activos disponibles para
la venta
N. 356 Primera Quincena - Agosto 2016
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
x DEBE HABER
Activos diferidos Impuesto a la Renta 6,900
Resultados Acumulados 6,900
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucion de
valor no reconocido tributariamente
Aplicacin de la NIC 38
x DEBE HABER
Resultados Acumulados 10,200
Activos Intangibles (Neto de Amortiz.) 10,200
x/x Por activos intangibles que no cumplen con las
condiciones de reconocimiento.
x
Activo Diferido Impuesto a la Renta 3,060
Resultados Acumulados 3,060
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin
del valor del activo no tomado en cuenta para efectos
tributarios
Aplicacin de la NIC 2
x DEBE HABER
Resultados Acumulados 135,300
Existencias 135,300
x/x Disminucin del valor de las existencias de acuerdo
a su valor neto realizable
Existencias registradas 184,800
Valor neto realizable 49,500
135,300
x
Activo Diferido Impuesto a la Renta 40,590
Resultados Acumulados 40,590
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin
del valor del activo no tomado en cuenta para efectos
tributarios
Aplicacin de la NIC 37
x DEBE HABER
Resultados Acumulados 11,200
Provisiones 11,200
x/x Por las provisiones de garanta sobre ventas no
registradas en el ejercicio.
x
Activo Diferido Impuesto a la Renta 3,360
Resultados Acumulados 3,360
no tomado en cuenta para efectos tributarios
Aplicacin de la NIC 40
InversiOnes Inmobiliarias 155,400
Inmueble, Maquinaria y Equipo 155,400
x/x Por la transferencia de los activos fijos alquilados a
la partida inversiones inmobiliarias
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica

x DEBE HABER Aplicacin de la NIC 38

InversiOnES Inmobiliarias 14,600 x DEBE HABER
Resultados Acumulados 14,600 Resultados Acumulados 10,500
x/x Por el valor razonable de los activos registrados como Activos Intangibles 10,500
inversin inmobiliaria.
x/x Por las diferencias de cambio indebidamente cargadas
x a las existencias.

Resultados AcumuladoS 4380 x

Pasivos diferidos Impuesto a la Renta 4,380
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor
no reconocido tributariamente
Activo Diferido Impuesto a la Renta 3,150
Resultados Acumulados 3,150
x/x Por el impuesto diferido debido al registro de una
disminucin de los activos no tomado en cuenta para
efectos contables

Ajuste para determinar el estado financiero de apertura segn las NIIF

PCGA Ajustes por aplicacin de las NIIF Aplicacin

Anteriores Debe Haber NIIF
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,500 6,500
Inversiones financieras 8,970 8,970
Cuentas por cobrar comerciales 27,800 27,800
Otras cuentas por cobrar 72,200 72,200
Existencias 184,800 (5) 135,300 49,500

Activos no ctes. disponibles para la venta (2) 89,000 66,000

(3) 23,000
Servicios y otros contratados por anticipado 78,000 78,000
Total activo corriente 378,270 308,970
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400 27,400
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 52,910
Activos financieros mant. hasta su vencimiento 45,600 45,600
Inversiones inmobiliarias (7) 155,400 170,000
(8) 14,600
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de
depreciacin acumulada) 1,457,400 (1) 600,000 (2) 89,000 1,813,000
(7) 155,400
Activos intangibles (neto de amortizacin
acumulada) 110,000 (4) 10,200 89,300
(9) 10,500
Impuesto a la renta diferido activo (4a) 3,060 57,060
(3a) 6,900
(5a) 40,590
(6a) 3,360
(8a) 3,150
Total activo no corriente 1,693,310 2,255,270
Total activo 2,071,580 2,564,240
Pasivo y patrimonio neto
Pasivo corriente
Sobregiros bancarios 18,000 18,000
Obligaciones financieras 5,000 5,000
Cuentas por pagar comerciales 54,400 54,400
Provisiones (6) 11,200 11,200
Otras cuentas por pagar 79,200 79,200
Total pasivo corriente 156,600 167,800
Obligaciones financieras 15,000 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,500 13,500
Otras cuentas por pagar 77,820 77,820
Impuesto a la renta diferidos pasivos (1a) 180,000 184,380

(7a) 4,380
Total pasivo 262,920 458,500
Patrimonio
Capital 1,671,060 1,671,060
Capital adicional 13,500 13,500
Resultados no realizados 0
Reservas legales 36,500 36,500

IV-12 Instituto Pacfico N. 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
PCGA Ajustes por aplicacin de las NIIF Aplicacin
Anteriores Debe Haber NIIF
Resultados acumulados 87,600 (4) 10,200 384,680
(3) 23,000
(5) 135,300 (8) 14,600
(1a) 180,000 (5a) 40,590
(3a) 6,900
(4a) 3,060
(7a) 4,380 (6a) 3,360
(6) 11,200 (1) 600,000
(9) 10,500 (8a) 3,150
Total patrimonio neto 1,808,660 1,290,640 1,290,640 2,105,740
Total pasivo y patrimonio neto 2,071,580 2,564,240

El prrafo 23 determina lo siguiente: Una entidad explicar cmo la transicin de los PCGA anteriores a las NIIF ha afectado a su situacin financiera,
resultados y flujos de efectivo previamente informados.

Estado de situacin con aplicacin de las NIIF El estado de situacin financiera presentada corresponde a la
apertura conforme a las NIIF, y es en este estado financiero que
Milagros SA se puede comparar el resultado del ejercicio.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1 Esto quiere decir que a partir del presente estado financiero se
(expresado en soles) debe aplicar todas las polticas que se han considerado para
su elaboracin en este caso todas las NIIF. Debemos comentar
tambin que el resultado del ejercicio sin la aplicacin de las
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente Pasivo corriente NIIF era una ganancia de S/ 87,600 cantidad que difiere respecto
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,500 Sobregiros bancarios 18,000 del resultado que se ha determinado aplicando las NIIF, en este
Inversiones financieras 8,970 Obligaciones financieras 5,000
Cuentas por cobrar comerciales 27,800 Cuentas por pagar comerciales 54,400 caso S/ 365,500.
Otras cuentas por cobrar 72,200 Provisiones 11,200
Existencias 49,500 Otras cuentas por pagar 79,200 En el presente caso hemos elaborado el estado de situacin
Activos no ctes. disponib. para la venta 66,000 Total pasivo corriente 167,800 financiera como ejemplo de aplicacin de esta NIIF, para
Serv. Y otros contratados por anticip. 78,000
Total activo corriente 308,970 Obligaciones financieras 15,000
determinar los primeros estados financieros comparativos
Cuentas por pagar comerciales 13,500 bajo NIIF, que comprende al menos tres estados de situacin
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820 financiera, dos estados de resultados y otro resultado integral
Ctas. por cobrar comerc. a largo plazo 27,400 Ir diferidos pasivos 184,380
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 Total pasivo 458,500 del periodo, dos estados del resultado del periodo separados
Activos financieros mant. hasta su 45,600 (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos es-
vencimiento
Inversin inmobiliarias 170,000 Contingencias tados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas,
Inmueble, maq. y equipo (neto de Patrimonio incluyendo informacin comparativa para todos los estados
depreciacin acumulada)
Activos intangibles (neto de amortizac.
1,813,000 Capital
Capital adicional
1,671,060
13,500
presentados.
acumulada) 89,300 Resultados no realizados
Impuesto a la renta diferido activo 57,060 Excedente de revaluacin Conciliaciones
Reservas legales 36,500
Total activo no corriente 2,255,270 Resultados acumulados 384,680
Prrafo 24
Total patrimonio neto 2,105,740 Para cumplir con el prrafo 23, los primeros estados financieros
Total activo 2,564,240 Total pasivo y patrimonio neto 2,564,240
conforme a las NIIF de una entidad incluirn:
(a) Conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores,
con el que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las
Comentario
siguientes fechas:
El prrafo 6 de la NIF establece que una entidad elaborar y
presentar un estado de situacin financiera conforme con las (i) la fecha de transicin a las NIIF;
NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este es el punto de (ii) el final del ltimo periodo incluido en los estados
partida para la contabilizacin segn las NIIF. financieros anuales ms recientes de la entidad haya
Asimismo, el prrafo 7 sobre polticas contables, la NIIF define presentado aplicando los PCGA anteriores.
lo siguiente: una entidad usar las mismas polticas contables (b) Una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF
en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las para el ltimo periodo en los estados financieros anuales
NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus mas recientes de la entidad. El punto de partida para dicha
primeros estados financieros conforme a las NIIF. conciliacin ser el resultado integral total segn PCGA
Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo
del periodo sobre el que se informa segn las NIIF. presenta, el resultado segn los PCGA anteriores.
Sin embargo, el parrafo 21 de la NIIF en estudio describe sobre Explicacin de la transicin a las NIIF
la informacin comparativa lo siguiente:
Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten Aplicacin de la NIC 16
conforme a las NIIF incluirn al menos tres estados de situacin Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adqui-
financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del sicin y depreciados de acuerdo a las tablas tributarias. Se
periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se han efectuado revaluaciones en concordancia con la NIC 16,
presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de determinndose un nuevo valor por S/ 1.600.000, monto que
cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo se considera como costo atribuido en aplicacin de la NIIF 1. El
informacin comparativa para todos los estados presentados. monto histrico de los activos revaluados es de S/ 1,000,000.

N. 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Aplicacin de la NIIF 5
Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la venta. Sin
embargo, se encuentran Formando parte de la partida Inmueble
Maquinaria y Equipo por un total de S/ 89,000. Dichos activos
tienen un valor razonable menos los costos de ventas a la fecha de
S/ 66,000, estos de acuerdo a la NIIF 5 deben ser reclasificados y va-
luados a la fecha de la implementacin de las NIIF por primera vez.
Aplicacin de la NIC 38
En la partida de Activos Intangibles se han considerado montos
que corresponde a gastos preoperativos que no cumplen con
los criterios de reconocimiento como activo, de acuerdo a la
NIC 38 cuyo monto es S/ 10.200.
Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a la
fecha es de S/ 170,000 debindose tratar de acuerdo a la NIC 40.
Aplicacin de la NIC 38
En aplicacin de las normas tributarias, los software pueden ser
contabilizados como activos intangibles y amortizados hasta en
10 aos, en este caso la empresa tiene un registro de un software
como activo intangible por S/ 10,500. Sin embargo, de acuerdo
a la NIC 38 no cumple con las condiciones para ser reconocido
como activo, por lo que procede su regularizacin con la cuenta
Resultados Acumulados.
Conciliacin de los resultados bajo el pcga y bajo las NIIF

Aplicacin de la NIC 2 RESULTADO DEL EJERCICIO 1 BAJO el PCGA 87,600.00

El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que Aumento de los resultados por incremento del activo fijo
considerndolo como costo atribuido 600,000.00
no se aplic la regla de valoracin dispuesta por la NIC 2, en el Pasivo diferido por futuras depreciacin no aceptadas
sentido de que el valor neto realizable no debe ser mayor que su tributariamente (180,000.00)
valor en libros, en este caso el valor neto realizable es de S/ 49,500. Disminucin del activo fijo reclasificado como activo no
corriente mantenido para la venta (23,000.00)
Aplicacin de la NIC 37 Activo diferido por la desvalorizacin del costo no aceptadas
tributariamente 6,900.00
La empresa tiene un historial de gastos por atencin a sus clientes Activos no corriente dados de baja debido a que no cumplen
por reclamos de garanta que presta por las ventas de sus merca- los criterios de reconocimiento como activo (10,200.00)
deras. Estos no se han considerado por lo que en cumplimiento Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 3,060.00
de la NIC 37 se debe registrar. A la fecha se estima un monto de Disminucin de las existencias por estar sobrevaluado, por
estar por encima del valor neto realizable (135,300.00)
posibles prdidas por este concepto de S/ 11,200.
Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 40,590.00
Provisiones de garanta sobre ventas no registradas finan-
Aplicacin de la NIC 40 cieramente (11,200.00)
Como parte de sus activos fijos, se tiene registrado un inmueble Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 3,360.00
que la empresa lo ha destinado para alquilarlo a terceros, dicho Por las inversiones inmobiliarias no registradas en este rubro
y que fueron reconocidos a su valor razonable 14,600.00
bien se encuentra contabilizado en libros a su valor de costo de Pasivo diferido por futuras depreciaciones o costo no acep-
la siguiente manera: tados tributariamente (4,380.00)
Software contabilizado como activo que no cumple con
caractersticas para ser reconocido como tal (10,500.00)
Inmueble, maquinaria y equipo 180,000 Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente 3,150.00
Depreciacin acumulada (24,600) RESULTADO DEL EJERCICIO 1 BAJO las NIIF 384,680.00
155,400

Estado de situacin comparativo de acuerdo a los PCGA y NIIF (se incluye ajustes)
Milagros SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
(expresado en soles)
ACTIVO PCGA Ajustes NIIF PASIVO PCGA Ajustes NIIF
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,500 6,500 Sobregiros bancarios 18,000 18,000
Inversiones financieras 8,970 8,970 Obligaciones financieras 5,000 5,000
Cuentas por cobrar comerciales 27,800 27,800 Cuentas por pagar comerciales 54,400 54,400
Otras cuentas por cobrar 72,200 72,200 Provisiones 11,200 11,200
Existencias 184,800 (135,300) 49,500 Otras cuentas por pagar 79,200 79,200
Activos no ctes. disponibles para la venta 66,000 66,000 Total pasivo corriente 156,600 167,800
Servicios y otros contratados por anticipado 78,000 78,000
Total activo corriente 378,270 308,970 Obligaciones financieras 15,000 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,500 13,500
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820 77,820
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400 27,400 Impuesto a la renta diferidos pasivos 184,380 184,380
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 52,910 Total pasivo 262,920 458,500
Activos financ. mant. hasta su vencimiento 45,600 45,600
Inversiones inmobiliarias 170,000 170,000 Contingencias
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de Patrimonio
depreciacin acumulada) 1,457,400 355,600 1,813,000 Capital 1,671,060 1,671,060
Activos intangibles (neto de amortizacin Capital adicional 13,500 13,500
acumulada) 110,000 (20,700) 89,300 0
Impuesto a la renta diferido activo 57,060 57,060
Reservas legales 36,500 36,500
Total activo no corriente 1,693,310 2,255,270 Resultados acumulados 87,600 297,080 384,680

Total patrimonio neto 1,808,660 2,105,740

Total activo 2,071,580 492,660 2,564,240 Total pasivo y patrimonio neto 2,071,580 492,660 2,564,240

IV-14 Instituto Pacfico N. 356 Primera Quincena - Agosto 2016