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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA
Plan Contable General Empresarial
Novedades del Elemento 2: Activo Realizable
destinados al proceso de fabricacin
1. Anlisis del Elemento 2 Activo
Realizable
combustibles, repuestos, accesorios,
Comprende las cuentas con los cdigos
20 a la 29, las mismas que estn referidas a
los bienes y servicios acumulados de propie-
dad de la empresa, cuyo destino es la venta,
as como los bienes destinados al proceso
productivo, los manufacturados, los recursos
naturales y los productos biolgicos, y las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado
no se devenga.
La dinmica de las adquisiciones de
existencias por lo general sern registradas y
transferidas a sus cuentas pertinentes tenien-
do como contrapartida la cuenta 61 Variacin
de existencias. Asimismo, los productos
elaborados, en proceso, subproductos, dese-
chos y desperdicios, y envases y embalajes
fabricados en el perodo sern transferidos
a las cuentas correspondientes a travs de
la cuenta 71 Variacin de Produccin alma-
cenada. Cabe sealar que una vez realizada
la venta de las existencias, la salida de las
mismas sern registradas contra la cuenta 69
Costo de Ventas.
2. Cambios ms Relevantes
2.1 Creacin de subcuentas
Las modificaciones recadas en el ele-
mento 2 estn relacionadas, bsicamente,
con la creacin de subcuentas especficas
para identificar el origen de las existencias
as por ejemplo en la cuenta 20 Mer-
caderas y que en su mayora es similar
para todas las cuentas del elemento 2,
se clasifican las subcuentas de acuerdo
a la actividad de donde provienen as
tenemos aquellas mercaderas manufac-
turadas, mercaderas que provienen de
las actividades de extraccin, mercaderas
de origen agropecuario y pisccolas ya sea
que se traten de origen animal o vegetal
y as tambin aquellas provenientes
de actividades inmobiliarias destinadas
para la venta denominado Mercaderas
inmuebles.
2.2 Materiales Auxiliares, Suministros y
Repuestos y Envases y Embalajes
Respecto a la cuenta suministros di-
versos, segn el PCGE se codifica en
la cuenta 25 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos en la cual
se deber considerar aquellos bienes
1ra. quincena, f eb r ero 2009
C4 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
costo de los servicios cargando para tal
(Costo Indirecto)considerados MA-
TERIALES AUXILIARES, los insumos,
con abono a la subcuenta 215 Existencias
materiales de mantenimiento entre
otros en el concepto de SUMINIS-
TROS y los "REPUESTOS". Como con-
secuencia de dicho reordenamiento
la cuenta 26 se denomina Envases y
Embalajes.
2.3 Creacin de subcuentas relacionadas
con el registro de los costos de servi-
cios
Una modificacin relevante, la constituye
la creacin de la subcuenta 215 Existen-
cias de servicios terminados, la cual se
compone principalmente de la mano de
obra y otros incurridos en la prestacin
del servicio concludo, en concordancia
con ello, se utilizar para el abono la
subcuenta 715 Variacin de existencias
de Servicios.
Asimismo, cabe sealar que una vez
realizada la prestacin de los servicios,
stos se debern registrar reconociendo
el Ingreso en la Cuenta 70 Ventas 704
Prestacin de Servicios y reconocer el
Origen:
31 Inversiones Inmobiliarias
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
34 Intangibles
35 Activos Biolgicos
1. Disponibles
para la venta
inmediata
2.5. Bienes adquiridos para ser consumi-
dos de forma inmediata
Otro aspecto importante que debemos
sealar est relacionado al tratamiento
contable de la adquisicin de suministros
de consumo inmediato. En efecto, de
acuerdo a la dinmica de la cuenta 60:
Compras, normada por el PCGE, igual-
mente se registrar su adquisicin en
efecto a la cuenta 69 Costo de ventas
utilizando la subcuenta 694 Servicios
de servicios terminados.
As tambin se ha creado la subcuenta
235 Existencias de servicios en Proceso,
la misma que se compone de la mano
de obra y otros costos involucrados en
la prestacin de servicios mientras ste
no est concluido
2.4. Creacin de una nueva Cuenta 27,
activos no corrientes mantenidos
para la venta
Del mismo modo se incorpora en este
elemento, la cuenta 27, Activos no co-
rrientes mantenidos para la venta, que
se utilizar para registrar aquellos acti-
vos inmovilizados cuya recuperacin se
espera realizar principalmente a travs
de su venta y no de su uso continuo.
Ello, de conformidad con lo dispuesto
por la NIIF 5: Activos no Corrientes
mantenidos para la venta y actividades
interrummpidas. Para tal efecto dichos
activos deben cumplir con las siguientes
caractersticas:
Reclasificacin:
271 Inversiones Inmobiliarias
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
273 Intangibles
274 Activos Biolgicos
REQUISITOS
2. Sujetos a tr- 3. Venta al-
minos usua- tamente
les de venta probable
dicha cuenta, no obstante no formarn
parte del rubro existencias de la empresa.
En este caso, se dispone que la transfe-
rencia por destino se har a travs de
la subcuenta 791 Cargas Imputables a
Cuenta de Costos.
En consecuencia de acuerdo a la din-
mica ya establecida para el destino de
la compra de bienes que realiza la em-
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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

presa y que sern consumidos en forma divisionaria 6032 Suministros segn el Ley N 26887, vigente a partir del 01.01.1998,
inmediata, entendemos que deben ser PCGE, y su destino se realizar en forma que prescribe que: Los estados financieros
contabilizados en la subcuenta 603 Mate- directa a una cuenta de clase 9 con abono se preparan y presentan de conformidad con
riales Auxiliares, Suministros y Repuestos a la cuenta 79. las disposiciones legales sobre la materia y
con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
EJEMPLO DE DINMICA
Asimismo, en lnea con lo anterior, cabe
sealar que los Estados Financieros, acorde
Operacin de Compra:
con lo regulado por la NIC 1 (Modificada en
X 2003) Presentacin de Estados Financieros,
Destino de la Compra:
60 COMPRAS XX.XX deben reflejar de manera razonable la situacin
603 Materiales Auxiliares, X financiera, el rendimiento financiero y los flujos
Suministros y Repuestos 9X ADMINISTRACIN XX.XX de efectivo de una entidad.
6032 Suministros 9X VENTAS XX.XX
40 TRIBUTOS Y APORTES AL De lo antes expuesto no queda duda de la
79 CARGAS IMPUTABLES
SISTEMA DE PENSIONES Y vinculacin e importancia que existe entre las
A CUENTA DE COSTOS
DE SALUD POR PAGAR XX.XX Y GASTOS XX.XX NIIFs y la dinmica de cuentas, debido a ello
401 Gobierno Central X/X Por el destino de los bienes de consu- es que el Plan Contable General Empresarial
4011 Impuesto General a las
Ventas
mo inmediato cuando menciona la descripcin y dinmica de
X cuentas, hace referencia a las NIIFs as como a
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS XX.XX las Interpretaciones aplicables para tal efecto.
X/X Por el registro de la compra de Nota: En concordancia con lo expuesto, en los comentarios Tngase en consideracin que se torna en
bienes de consumo inmediato de la cuenta 65: Otros Gastos de Gestin se seala que las indispensable el conocimiento de las normas
X compras de tiles de escritorio se registren en la subcuenta
603 Materiales Auxiliares y Suministros.
contables con el fin de emplear correctamente
el Plan Contable General Empresarial.
A continuacin se presenta un cuadro ge-
neral conteniendo las NIIFs e interpretaciones
cin de los Principios de Contabilidad Gene- relacionadas, de acuerdo con las referencia
3. NIIF e Interpretaciones referidas ralmente Aceptados resultan de obligatorio propuesta en la dinmica y descripcin de las
cumplimiento conforme a los prescrito por el cuentas que conforman el Elemento 2: Activo
En principio cabe recordar que la aplica- artculo 223 de la Ley General de Sociedades Realizable. n

NIIF E INTERPRETACIONES
CUENTAS RELACIONADAS OBSERVACIONES
REFERIDAS

NIC 2: Existencias 20, 21, 22, 23, 24,
25, 26, 28, 29
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un aspecto
importante a considerar es que las existencias deben reconocerse cuando la transferencia de los
riesgos y beneficios de la propiedad pasan a la empresa. Para el reconocimiento inicial, stas se
miden por su costo de adquisicin o costo de transformacin, segn corresponda. Asimismo, se
menciona los sistemas de valoracin de costos en los prrafos 21 y 22.
Entre otros aspectos relevantes, se realiza una clasificacin de las frmulas de costeo para la
valuacin de salida de las existencias en los prrafos 23 a 27 de la mencionada NIC.

NIC 23: Costos de financiamiento 21, 23
En el caso de los intereses, la NIC 23 regula que se admite su incorporacin al costo del activo
como tratamiento alternativo solo en el caso de activos calificados (requieren un periodo largo
para estar listos). En este sentido, tanto los costos explcitos, como los implcitos originados cuando
se adquieren existencias a plazo en general se reconocern como gasto por intereses a lo largo
del periodo de financiamiento, dado que no son activos calificados.
Por otro lado, tributariamente, la nica regla aplicable es que siempre los intereses califican
como gastos financieros. Es decir, bajo ningn supuesto se admite tributariamente como parte
del costo de los activos, independientemente de su naturaleza. Por ende se originar una di-
ferencia temporal si contablemente se capitalizan los intereses, en aplicacin del tratamiento
alternativo permitido.

NIC 41: Agricultura 20, 21, 23
Esta NIC resulta aplicable para las empresas que realizan operaciones con activos biolgicos.
En este sentido, regula el reconocimiento, medicin y revelacin de la transformacin biolgica
de animales o plantas vivas. As, stos se medirn en el momento de su reconocimiento inicial,
por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el
momento de su cosecha.

NIIF 5: Activos no corrientes 27 La NIIF 5, seala que debe clasificarse como activos no corrientes mantenidos para la venta cuando
mantenidos para la venta y debe recuperarse su importe fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar
operaciones discontinuadas de por su uso continuo. Para ello:
(i) debe estar disponible (en sus condiciones actuales) para su venta inmediata, y (ii) debe ser
altamente probable la venta (comprometida en un plan y debe haber iniciado de forma activa
un programa para encontrar un comprador). Si bien debera esperarse que la venta quedase
cualificada para su venta dentro del ao siguiente de la fecha de calificacin, existen hechos o
circunstancias que podra prolongar el perodo de venta.

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