Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
Introducere.......................................................................................................................1
Obiectivele modulului.....................................................................................................1
M4.U1. Bugetul i controlul bugetar...............................................................................2
Cuprins
M4.U1.1. Introducere......................................................................................................2
M4.U1.2. Obiectivele unitii de nvare........................................................................2
M4.U1.3. Coninutul i clasificarea bugetelor.................................................................3
M4.U1.4. Elaborarea bugetului privind activitatea de producie...................................6
1
Utilizarea bugetrii n coordonarea activitilor ntreprinderii permite [FIR 326]:
alocarea sistematic a resurselor n vederea atingerii obiectivelor formulate pentru o
anumit perioad;
previzionarea aciunilor n viitor;
planificarea i coordonarea activitilor n vederea atingerii obiectivelor;
stabilirea responsabilitilor pe fiecare verig existent n conducerea ntreprinderii;
promovarea comunicrii la toate nivelurile manageriale i coordonarea aciunilor
ntreprinderii pentru atingerea obiectivelor previzionate;
permite instituirea unui control riguros n vederea meninerii cheltuielilor n limitele
stabilite i, de asemenea, compararea rezultatelor obinute cu cele previzionate i raportarea
abaterilor.
2
principiul motivrii personalului pentru bugetarea activitilor cu scopul realizrii
obiectivelor din buget.
Clasificarea bugetelor se poate realiza raportndu-ne la trei criterii de baz [TRI 68]:
1) Criteriul temporal (perioada de timp pentru care sunt elaborate):
bugete previzionale - reflect estimri fcute pentru o perioad mai mare de 5 ani, n
vederea atingerii obiectivelor strategice ale ntreprinderii;
bugete ale exerciiului - cuprind date anuale din bugetele previzionate;
bugete operaionale - defalc pe perioade scurte prevederi din bugetul exerciiului.
2) Criteriul obiectivului activitii bugetului
bugete comerciale;
bugete ale activitii de exploatare;
bugete de costuri;
bugete ale rezultatelor.
Bugetele comerciale estimeaz prevederile privind vnzrile unei ntreprinderi i
activitatea de aprovizionare a acesteia.
Bugetele activitii de exploatare proiecteaz volumul fizic anual i valoric al activitii
seciilor principale de producie i al celor auxiliare.
Bugetele de costuri antecalculeaz costurile directe i indirecte pe locuri generatoare i pe
purttori.
Bugete ale rezultatelor prin care, n baza bugetelor pe activiti i a celor de costuri, se
estimeaz situaia de ansamblu sub forma contului de rezultate, bilanului previzionat i
bugetului de trezorerie.
3) Criteriul funcional, conform cruia ntlnim:
bugete determinante;
bugete rezultante.
Bugetele determinante sunt acelea care au ca obiect activitatea funciunilor de baz ale
ntreprinderii care constituie premise ale rezultatelor acesteia (bugetul vnzrilor, bugetul
produciei).
Bugetele rezultante estimeaz rezultatele economico-financiare degajate de activitatea de
baz proiectate prin bugetele determinante.
3
Exemplu
n mod tradiional, bugetele sunt legate de mprirea ntreprinderii n centre de
responsabilitate, pe funciuni, fiind numite bugete funcionale.
Bugetele principale: bugetul vnzrii, bugetul produciei, bugetul investiiilor
(caracter imperativ).
Bugetele anexe: bugetul administraiei (caracter imperativ), bugetul cheltuielilor de
distribuie.
Bugetele exploatrii i trezoreriei sunt bugete indicative.
Bugetul general reprezint un set de bugete periodice, consolidate n vederea
elaborrii rapoartelor financiare previzionate. Pentru ntocmirea bugetului general
trebuie parcurse urmtoarele etape [DUM, IOA 245]: a) elaborarea bugetelor
periodice, b) ntocmirea Contului de rezultate previzionat, c) ntocmirea Bilanului
contabil previzionat.
S ne reamintim...
Bugetul reprezint expresia cantitativ a unui plan de activitate, a obiectivelor pe
care i le propune a le atinge, ntr-o perioad de timp, un agent economic.
Pentru ca sistemul bugetar s funcioneze, trebuie s ndeplineasc urmtoarele
condiii [FIR 324]:
1. s reflecte strategia ntreprinderii;
2. s reflecte structura organizaional;
3. s previzioneze obiectivele, mijloacele i resursele;
4. s permit un control apriori;
5. s asigure urmrirea realizrilor;
6. s permit un control aposteriori.
4
M4.U1.4. Elaborarea bugetului privind activitatea de producie
unde:
- Qf cantitatea de produse de fabricat;
- Qv cantitatea de produse prevzut a se vinde;
- Si stocuri de produse iniiale;
- Sf stocuri de produse finale.
Bugetul de producie poate fi elaborat fie:
numai cantitativ;
cantitativ i valoric.
Bugetul de producie cantitativ prezint legtura ntre producie i vnzri, precum i
stocurile de produse finale. Acest buget are dezavantajul c nu ofer informaii privind cadena
produciei.
Bugetul valoric necesit calculul costului prestabilit al produciei.
5
Antecalculaia costurilor permite elaborarea a patru bugete derivate din bugetul de
producie:
bugetul materialelor consumate;
bugetul manoperei directe;
bugetul amortizrilor de utilaje;
bugetul cheltuielilor generale de producie.
Exemplu
Tabelul U4.U1.1 Bugetul de producie elaborat cantitativ
6
Exemplu
Elaborarea bugetului costului unitar pe produs.
Societatea comercial X SA
1
Datele sunt ipotetice
Sursa: adaptat dup Oprea Clin (coord), Manolescu Maria, urlea Eugeniu,
Tudorache Saveta, Caraiani Chiraa, Man Marian, Contabilitatea de gestiune,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002, p. 158.
Exemplu
Elaborarea bugetului costului unitar pe produs.
Societatea comercial X SA
Tabelul M4.U1.2 BUGETUL COSTULUI UNITAR1
Produsul B.
Nr Articolul de calculaie Valoare (lei)
crt.
1. Materii prime i materiale directe 165.800
2. Semifabricate i producie proprie -
3. Materiale recuperabile -
4. Salarii directe 10.500
5. CAS aferente salariilor directe 2.184
6. Contribuii la fondul de omaj aferente salariilor directe 53
7
7. Uzura obiectelor de inventar 1.700
8. Cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor 12.200
9. Cheltuieli generale ale seciei 7.000
10. Cost de producie 199.437
11. Cheltuieli generale de administraie 44.000
12. Cheltuieli de desfacere 1.250
13. Cheltuieli cu activitate de service 3.500
14. Cost complet 248.187
1
Datele sunt ipotetice
Sursa: adaptat dup Oprea Clin (coord), Manolescu Maria, urlea Eugeniu,
Tudorache Saveta, Caraiani Chiraa, Man Marian, Contabilitatea de gestiune,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002, p. 158.
8
analiza cauzelor care au determinat nregistrarea abaterilor, stabilirea rspunderilor i
luarea deciziilor pentru generalizarea abaterilor favorabile i nlturarea celor nefavorabile.
Urmrirea bugetului devine una din cele mai importante pri ale managementului prin
bugete avnd n vedere valoarea sa, att ca instrument de prevedere i control, ct i ca
instrument de comparare a realizrilor cu obiectivele prevzute [OPR 107].
Periodic, se elaboreaz dri de seam, denumite rapoarte de control, n care se
consemneaz informaii asupra realizrii bugetului.
Exemplu:
RAPORT DE CONTROL BUGETAR
NR.........
CENTRUL BUGETAR...................... DATA NTOCMIRII......................
RESPONSABIL DE BUGET............. NIVELUL PREVZUT AL
ACTIVITII.......................
NIVELUL EFECTIV AL
ACTIVITII.....................
PERIOADA DE GESTIUNE...................
Articol Perioada curent Cumulat an Tendina Relevant Obs.
bugetar abaterii
Cod Descriere Buget Efectiv Abat. Buget Efectiv Abat. DA/NU
M4.U1.7. Rezumat
9
planurilor unei organizaii. Acesta red planul de exploatare i de finanare ale
managementului, cuprinde ntr-o form schematic obiectivele financiare ale
companiei i a modului n care se vor atinge. Reprezint instrumente utile pentru
gestionarea i controlul activitii ntreprinderii. Pentru a fi eficace, bugetarea
trebuie s se bazeze pe o comunicare deschis a informaiilor legate de
ntreprindere de la salariai i conductorii lor, la superiorii lor ierarhici. O parte
din responsabilitatea conducerii de vrf este de a promova respectarea unui set
de valori i norme fundamentale la nivelul organizaiei care s fie acceptate de
toi membrii ei. Stilul de management al companiei este un factor determinant
pentru modul n care sunt percepute bugetele la nivelul ntreprinderii.
Bugetele ar trebui ntocmite atunci cnd avantajele lor depesc costurile. Printre
avantajele bugetelor se numr: a) determinarea analizei strategice i
planificrii; b) oferirea unui cadru de referin pentru evaluarea rezultatelor; c)
motivarea managerilor i a anagajailor. Orict de bine ar fi aplicat, metodologia
ntocmirii bugetelor, poate prezenta dezavantaje [OPR 111]: a) existena
frecvent a abaterilor din cauza modificrii situaiei, a prognozrilor precare sau a
slabei performane manageriale; b) ntocmirea bugetelor n jurul structurilor
existente ale ntreprinderii, care pot fi neadcvate pentru situaia curent; c)
existena unor programe bine documentate poate conduce la inerie i la rigiditate
n adaptarea la schimbri; d) abordarea sistemelor bugetare fr a acorda
importan factorilor comportamentali pot provoca i scderea moralului
angajailor.
1. n procesul de elaborare a bugetelor trebuie avut n vedere i factorul uman. Care dintre
urmtoarele aspecte ale comportamentului uman nu corespunde procesului:
a) participarea; c) motivaia;
b) comunicarea; d) dezinteresul.
10
b) control; d) neadecvarea.
4. Care din urmtoarele bugete nu fac parte din categoria bugetelor rezultante?
a) bugetul aprovizionrii; c) bugetul investiiilor;
b) bugetul produciei; d) bugetul trezoreriei.
Tem de control
Procesul de elaborare a bugetelor se deruleaz ntr-un cadru uman i de aceea
factorii comportamentali nu trebuie ignorai. Printre altele, un buget este menit s
influeneze comportamentul oamenilor. Reacia acestora poate fi influenat de
modul cum a fost conceput bugetul, de gradul implicrii oamenilor n procesul
elaborrii, de gradul de instruire i pregtire al acestora, de modul n care
urmeaz a fi executat.
Evideniai cteva din cauzele problemelor de comportament ale oamenilor care
pot aprea pe parcursul elaborrii i executrii bugetelor.
11
Bibliografie Modul 4
12
5. Dumitru Mdlina, Calu Artemisa Daniela, Contabilitatea de gestiune i calculaia
costurilor, Editura Contaplus, Ploieti, 2008.
6. Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2006.
7. Horngren Charles, Datar Srikant, Foster George, Contabilitatea costurilor, o abordare
managerial, trad. R. Levichi, Editura Arc, 2006.
8. Oprea Clin (coord.), Manolescu Maria, urlea Eugeniu, Tudorache Saveta,
Caraiani Chiraa, Man Mariana, Contabilitatea de gestiune, Bucureti, Tribuna
Economic, Bucureti, 2002.
9. Oprea Clin, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,
Bucureti, 2002.
10 Trifan Adrian, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket,
Braov, 2007.
11. *** O.M.F.P. nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.080 bis/ 30.11.2005.
12 *** OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare
la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 23/12.01.2004.
13