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Gnralits
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I. Comptabilit et Audit
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I. Comptabilit et Audit
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II. Dfinition de lAudit
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III. Dfinition de lAudit comptable et financier
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III. Dfinition de lAudit comptable et financier
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III. Dfinition de lAudit comptable et financier
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III. Dfinition de lAudit comptable et financier
Exhaustivit
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III. Dfinition de lAudit comptable et financier
Existence
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III. Dfinition de lAudit comptable et financier
Proprit
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III. Dfinition de lAudit comptable et financier
valuation
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III. Dfinition de lAudit comptable et financier
Comptabilisation
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III. Dfinition de lAudit comptable et financier
Information
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III. Dfinition de lAudit comptable et financier
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IV. Les diffrentes missions daudit
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IV. Les diffrentes missions daudit
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IV. Les diffrentes missions daudit
Examen limit
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IV. Les diffrentes missions daudit
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IV. Les diffrentes missions daudit
Mission de compilation
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V. Les Qualits requises de lauditeur
Comptence
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V. Les Qualits requises de lauditeur
Indpendance
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V. Les Qualits requises de lauditeur
Secret professionnel
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VI. La dmarche daudit
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Dmarche daudit
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Dmarche daudit
I. acceptation de la mission
- Sassurer que le CAC a les ressources et les comptences ncessaires pour accomplir la mission.
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Dmarche daudit
I. acceptation de la mission
1. Prise de connaissance gnrale (suite)
Les facteurs de risques identifis cette tape :
- lexistence dlments susceptibles de remettre en cause en cause la continuit
dexploitation,
- Une situation financire prcaire;
- La Situation conomique du secteur dactivit (march en dclin, secteur trs concurrentiel,
etc.) ;
- Le climat social (grves frquentes entranant une sous-activit, etc.) ;
- Excs de centralisation ou de dcentralisation;
- Contrle insuffisant sur des activits ou des succursales dcentralises;
- Rotation importance du personnel et notamment des cadres;
- Absence de procdures comptables et administratives, dorganigramme et de dfinition de
fonctions;
- Absence de service daudit interne;
La loi sur la socit anonyme ainsi que sur les autres socits commerciales prvoient les
situations dincompatibilits et dinterdictions lexercice de la fonction de CAC.
Le CAC sassure dune manire permanente que ses collaborateurs sont conscients des rgles
relatives lindpendances et obtient annuellement de chacun de ces derniers une attestation
dindpendance signe.
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Dmarche daudit
I. acceptation de la mission
3. Lettre de mission
La lettre de mission confirme lacceptation par lauditeur de sa nomination et dcrit lobjectif et
le primtre de laudit, ltendue de ses responsabilits vis--vis du client, ainsi que la forme des
apports mettre.
La forme et le contenu des lettres de mission daudit peuvent varier dun client lautre, mais
elles rappelleront en gnral :
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
1. Objectifs de la planification
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
- Les politiques d'arrt des comptes adoptes par l'entit et leurs modifications : mthodes
comptables, inventaire, actifs et passifs en monnaies trangres, prsentation des comptes.
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
II. Evaluer lenvironnement de contrle
Le risque daudit est la probabilit dmettre une opinion inapproprie sur des tats financiers
contenant des anomalies significatives.
2. Risque de contrle
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
II. Evaluer lenvironnement de contrle
1. Risque inhrent
Dfini comme tant le risque quun compte ou quune catgorie doprations comportent des
anomalies significatives nonobstant les contrles internes existants ; il pourra sagir de risques
lis au secteur dactivit, la rglementation, la complexit des oprations,
On peut analyser ce risque de la manire suivante : risques lis lactivit, risques lis la
structure du capital, risques lis lorganisation.
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
II. Evaluer lenvironnement de contrle
2. Risque de contrle
Dfini comme tant le risque de non-dtection dune anomalie dans un compte ou une catgorie
doprations malgr les systmes comptables et de contrles internes mis en place dans lentit.
Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase dapprciation du contrle interne.
3. Risque de non-dtection :
Dfini comme tant le risque que les contrles mis en uvre par lauditeur ne parviennent pas
dtecter les erreurs dans un compte ou une catgorie doprations. Ce risque est li
l'importance du programme de contrle des comptes mis en place par l'auditeur
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
II. Evaluer lenvironnement de contrle
Le plan de mission doit donc intgrer des niveaux de diligences qui assurent une couverture
optimale du risque. On arrive ainsi faire apparatre les liens suivants entre les apprciations de
risque faites par lauditeur :
Risque li au contrle
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
II. Evaluer lenvironnement de contrle
B. Risques de fraudes et erreurs
L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel.
Erreur dans le traitement d'informations prises en compte dans les tats financiers;
Estimation comptable incorrecte;
Erreur dans l'application des principes comptables.
La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personne faisant partie de la
direction ou du gouvernement d'entreprise, d'un membre du personnel ou d'un tiers, usant de
moyens frauduleux pour obtenir un avantage injustifi ou illgal.
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
III. Dterminer le seuil de signification prliminaire
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
IV. Identifier les comptes significatifs
Il sagit didentifier les comptes significatifs, qui peuvent par leur valeur et/ou leur nature receler
des erreurs significatives en se basant sur :
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
V. Etablir le calendrier dintervention et la rpartition des tches et le budget
Le calendrier dintervention
Planification / intrim / prfinal / Final
Le budget
Quantification des travaux en heures en comparaison avec le budget de lO.E.C.
Livrables
Type, calendrier des rapports et autres communications avec les organes comptents.
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Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
VI. Prparer le plan de mission.
Plan de mission
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Dmarche daudit
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
I. Dfinition
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
I. Dfinition (suite)
Contrle Audit
interne interne
Un dispositif :
Une fonction de
ensemble de
lentreprise
mesures et contrles
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
II. Etapes du Contrle interne
Les principales tapes de lvaluation du contrle interne:
- Identification des cycles et des oprations significatives
significatives;;
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
II. Etapes du Contrle interne (suite)
Prise de connaissance dtaille des procdures
RECOMMANDATIONS
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
III. Contrle interne et contrle des comptes
DOMAINES SIGNIFICATIFS ET ZONES DE RISQUES
Possibilit Impossibilit
de sappuyer sur les de sappuyer sur les
contrles internes contrles internes
Fonctionnement des
contrles utiles
SATISFAISANT
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
V. Travaux du Contrle interne
1. Test de cheminement
- Valider notre comprhension des procdures;
- Vrification de lexactitude des informations recueillies.
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
VI. Identification des contrles : Cycle Achats Fournisseurs
- Tous les achats (matires et services) de lentreprise sont correctement autoriss et comptabiliss;
- Les achats comptabiliss sont faits dans lintrt de lentreprise et conformment son objet;
- Tous les avoirs obtenir sont enregistrs;
- Toutes les dettes concernant les marchandises et services reus sont enregistrs dans la bonne
priode;
- Les dcaissements sont affects aux factures et aux bnficiaires adquats;
- Laccs au fichier fournisseurs est scuris (ajout/suppression fournisseur, Tarifs, conditions
rglements, RIB...).
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
VI. Identification des contrles : Cycle Vente - Clients
- Tous les produits expdis et services rendus sont facturs et enregistres sur la bonne priode;
- Les prix pratiqus (brut, remises) sont dument autoriss;
- Les crances sont recouvres avec clrit;
- Tous les risques de pertes sur vente sont provisionns.
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
VI. Identification des contrles : Cycle Stocks
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
VI. Identification des contrles : Cycle Paie-Personnel
- Les personnes figurant sur le livre de paie ont bien droit leur rmunration;
- Les rmunrations sont correctement calcules;
- Le paiement des rmunrations se fait avec une scurit suffisante;
- Toutes les charges relatives au personnel sont correctement comptabilises;
- Les dispositions lgales en matire de personnel sont respectes;
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Dmarche daudit
III. Contrle interne
VI. Identification des contrles : Cycle Immobilisations
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Dmarche daudit
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
La revue analytique,
La confirmation directe,
Lobservation physique,
Les recoupements internes,
Lapprciation des valuations.
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
A. La revue analytique
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
B. La confirmation directe
1. Dfinition
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
B. La confirmation directe (suite)
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
B. La confirmation directe (suite)
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
B. La confirmation directe (suite)
Les rponses reues sont ensuite compares avec les donnes enregistres par
la socit.
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
C. Lobservation physique (suite)
Lauditeur intervient :
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
E. Lapprciation des valuations
Pour certains postes des comptes annuels, il suffira lauditeur den vrifier
lexistence, sans que leur expression en units montaires ne soulve de
problme. Il en est ainsi par exemple des sommes disponibles auprs de la
banque ou des dettes vis--vis des fournisseurs.
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
A. Section stocks
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
B. Section Clients
Sassurer de la concordance des soldes GL BA BG Bilan;
Dpouillement des rponses et rconciliation avec les soldes comptables;
Validation travers la procdure alternative des encaissements subsquents
pour les clients circulariss mais pour lesquels lauditeur na pas reu de
rponse;
Tester la Balance Auxiliaire Clients;
Validation du niveau de provision sur la base des principes en vigueur au sein
de la socit et des risques de recouvrement estims par lauditeur;
Sassurer de la sparation des exercices (livraisons et encaissements des
premiers mois de lexercice suivant et des derniers mois de lexercice);
Contrle de la correcte conversion des soldes en devises et de la constatation
des provisions ventuelles pour pertes de change.
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
C. Section Fournisseurs
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
E. Section Paie Personnel
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
F. Section Impts et taxes
Vrifier ltablissement des dclarations;
Contrler la dtermination du rsultat fiscal (Tableau de passage)
Sassurer de la cohrence annuelle en base et taux entre le total des
comptes de produits et le chiffre daffaires inscrit sur les dclarations de
TVA.
Sur la base de sondage vrifier la base de calcul et les taux de TVA
appliqus.
Vrifier pour lensemble des autres impts et taxes lexactitude des bases
dclares et des sommes dues la clture.
Revue de la liasse fiscale.
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
G. Section Emprunts et dettes
Se procurer un tat de mouvements de lexercice et le recouper avec le Bilan;
Rapprocher les mouvements comptables de lexercice des pices
justificatives (dblocages, remboursements);
Examen des garanties accordes avec le contrat de crdit;
Rapprocher les montants en comptabilit des rponses la circularisation
des banques.
Vrifier que le tableau damortissement est correctement traduit en
comptabilit;
Contrler les comptes de charges financires lies aux emprunts;
Contrler la correcte apprhension et comptabilisation des intrts courus
non chus.
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Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
H. Section Trsorerie
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Dmarche daudit
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vnements postrieurs la clture
Il sagit dvnements importants susceptibles davoir une incidence significative sur les
comptes de lentreprise. On peut identifier 2 catgories dvnements:
Les vnements survenus entre la date de clture et celle darrt des comptes mais
se rapportant des pertes, des risques couverts ou non par des provisions qui ont
trouv leur origine au cours de lexercice audit ou dun exercice antrieur. Ces
vnements doivent tre traduits dans les comptes.
Les vnements survenus entre la date de clture et celle darrt des comptes mais
se rapportant des faits nayant pas pris naissance avant la clture de lexercice. Ces
vnements doivent faire lobjet dune information de la part de la socit dans le
rapport de gestion.
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vnements postrieurs la clture (suite)
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Lettre daffirmation
Cest un document qui rcapitule et complte certaines dclarations des dirigeants. Elle
est signe par la direction gnrale et adresse au commissaire aux comptes. La lettre
daffirmation a un double objet:
La lettre doit tre date la date la plus proche possible du rapport daudit.
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
C. La note de synthse
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
C. La note de synthse (suite)
Les ajustements de correction qui portent sur des montants prcis et non
discutables, en gnral suite des erreurs (exemple: criture mal passe ou erreur de
montant sur une facture comptabilise)
Les ajustements de principe qui rsultent soit de lapplication dun principe comptable
non admis soit dune mauvaise application dun principe.
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
C. La note de synthse (suite) : synthse des ajustements
Le total des ajustements doit tre compar au seuil de signification qui a t dfini en dbut
de mission.
Si les erreurs sont suprieures au seuil de signification, une correction des comptes
simpose,
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
C. La note de synthse (suite) : Runion de synthse
Avant lmission de son rapport, lauditeur fait le point avec la direction sur:
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Dmarche daudit
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vrifications spcifiques
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vrifications spcifiques : Rapport spcial
Prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans
la socit peuvent conclure des oprations dans leur intrt personnel.
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vrifications spcifiques : Rapport spcial (suite)
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vrifications spcifiques : Rapport spcial (suite)
Le CAC prsente sur ces conventions un rapport spcial lassemble qui statue
sur ce rapport.
Cest lAG en les approuvant qui le fera. Le CAC donne juste les caractristiques
et modalits essentielles de ces conventions.
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Rapport Gnral
Refus de certification
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Rapport Gnral (suite)
1. Opinion sans rserves
Le CAC doit, dans le rapport gnral, certifier que les comptes annuels sont rguliers et
sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul, de la
situation financire et du patrimoine de la socit.
Reserve pour dsaccord : erreur commise quant au choix ou lapplication des rgles
et mthodes comptables dont limpact bien que significatif reste insuffisant pour refuser
de certifier les comptes.
Reserve pour limitation : limitation de ltendue des travaux daudit suite des
vnements extrieurs ou imposes par les dirigeants. Bien que significatif, limpact
reste insuffisant pour refuser de certifier les comptes.
3. Refus de certification
Erreurs dans lapplication des rgles et principes comptables dont limpact est
suffisamment important pour affecter les tats financiers dans leur ensemble.
Limitations portant sur des diligences juges ncessaires et empchant de se
former raisonnablement une opinion sur les comptes dans leur ensemble.
Incertitudes portant sur des comptes dont limportance est telle quil est
impossible de se former une opinion sur les comptes dans leur ensemble.
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Rapport Gnral (suite)
4. Observation
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Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Rapport Gnral (suite)
6. Communication du rapport gnral
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