TEMATICA-FINALIZAREA ACTIUNILOR DE CONTROL

a)-Valorificarea constatarilor controlului financiar

O actiune de control,nu poate fi considerata incheiata in momentul constatarii unor deficiente
si lipsuri.Simpla constatare este urmata in mod obligatoriu de remedierea definitiva a abaterilor
si de intarirea masurilor de prevenire a cauzelor care pot duce la perpetuarea lor si crearea de noi
neajunsuri.
Este deci obligatoriu adoptarea unui set de masuri,care sa duca la imbunatatirea practica
a activitatii economico-financiare.Pentru finalizarea actiunii,se utilizeaza in mod selectiv,diferentiat
si corelat,masuri si tehnici care sa scurteze termenul de remediere.De exemplu,pe timpul desfasurarii
controlului financiar se iau masuri operative cum ar fi:
$-conditii corespunzatoare ptr depozitarea si pastrarea bunurilor
$-intocmirea corecta si la timp a documentelor
$-corectarea erorilor din evidente
$-inregistrarea plusurilor
$-recuperarea pagubelor
Alte constatari,se aduc la cunostinta conducerii agentului economic controlat si a organului care
a dispus controlul,care pot lua in functie de gravitatea abaterilor,masuri de:
-inlaturare si prevenire a abaterilor
-aplicarea sanctiunilor disciplinare
-stabilirea raspunderilor materiale
-actionarea in judecata
Toate aceste aspecte privind remedierea deficientelor constatate,cu punerea in aplicare a masurilor
aferente,presupun,intocmirea unui act de control financiar ca re va cuprinde,ca forma:-prezentarea
unitatii si a obiectului ei de activitate;
-reprezentantii legali care asigura conducerea pe parcursul actiunii de control;
-perioada verificata, si problematica verificata;
-stabilirea abaterilor, si a neregulilor,prin nerespectarea dispozitiilor legale
-incadrarea juridica a abaterilor constatate(abatere,contraventie,infractiune)
-stabilirea persoanelor raspunzatoare de nerespectarea abaterilor, si a regimului juridic al raspunderilor
(disciplinara,materiala, patrimoniala, contraventionala, penala,etc)
-cuantificarea neregulilor constatate
-stabilirea masurilor si termenelor ptr recuperarea pagubelor constatate
Actul de control, poate fi constatat, de catre entitatea economica controlata in termenul legal de 15-30
zile,a organului de control teritorial de pe raza de domiciliu a agentului economic controlat.
In situatia in care dupa analizarea solicitarii,organul de control raspunde in scris,agentului economic
daca a aprobat contestatia sau nu, situatie in care, agentul economic, este obligat, sa respecte planul de
masuri stabilite ptr recuperarea pagubelor si remedierea deficientelor,concomitent cu transmiterea
catre organul de control a modului cum a fost realizat acest plan de masuri.
b)-Raspunderea Disciplinara
Asa cum am prezentat mai devreme,prin actul de control se stabileste si incadrarea juridical
a abaterii, sub aspectul raspunderiisi a persoanelor raspunzatoare, de producerea deficientelor si
abaterilor constatate.
Prin prisma acestui aspect raspunderilepot prezenta urmatoarele forme:
*-raspunderea disciplinara
*-raspunderea materiala
*-raspuderea patrimoniala
*-raspunderea contraventioanala
*-raspunderea penala
De mentionat ca incadrarea abaterilor savirsite, intr-una din aceste categorii prezinta
particularitati specifice, in functie de gravitatea abaterii,consecintele negative, economico-financiare
care decurg din aceasta,precum si de periodicitatea nerespectarii legislatiei in viguare, caracterul

1
repetitiv si tendentios mai mult sau mai putin al acestora, stind la baza producerii contraventiilor
si infractiunilor.
Personalul incadrat in munca,isi desfasoara activitatea corespunzatoare sarcinilor inscrise in
fisa postului. Pentru cei care au gestiuni si manipuleaza bunuri sau pot lua deci decizii in legatura
cu gestiunea,exista la nivel national o legislatie princare se stabileste proportional un anume grad de
raspundere.
Incalcarea cu vinovatie de catre persoana incadrata in munca,a obligatiilor sale inclusiv a
normelor de comportare,constituie abatere disciplinara,care se sanctioneaza dupa caz cu:
&-mustrare,
&-avertisment,
&-diminuarea temporala a salariului
&-reducerea indemnizatiei de conducere
&-retrogradarea din functie
&-desfacerea disciplinara a contractului de munca individual
Modul de aplicare al sanctiunilor, poate fi sintetizat prin exemplele care urmeaza, astfel:
a)-cind pluralitatea de incalcari a indatoririlor de serviciu nu atrage o pluralitate de sanctiuni
disciplinare
*exemplu-o persoana absenteaza nejustificat de la serviciu,in ziua cind ar fitrebuit sa
livreze materiale ptr o sectie de productie si sa receptioneze un lot de semifabricate de la un furnizor
venit pe ruta CFR.In acest caz,se aplica sanctiunea corespunzatoare celei mai grave dintre abateri.
b)-cind prin aceeasi fapta comisa sint incalcate mai multe forme de drept-inacest caz aceeasi
fapta,atragind mai multe raspunderi.
*exemplu-incalcarea normelor legale privind predarea unei gestiuni,este inacelasi timp:-abatere
disciplinara,contraventie,iar in caz de paguba-raspundere materiala penala.
*La aplicarea sanctiunilor disciplinare se tine seama si de eventuala aplicare a unei alte forme
de sanctionare,care in acest caz nu trebuie sa depaseasca cuantumul maxim celei mai grave dintre ele.
*ex-daca fapta savirsita presupune sanctionarea cu diminuarea salariului, temporar si in
acelasi timp i s-a aplicat si o amenda,atunci,diminuarea va fi mai mica.
Sanctiunile,ca un instrument al raspunderii disciplinare, prezinta anumite particularitati, astfel:
&-Existenta raspunderii disciplinare este conditionata de existenta raporturilor
de munca:
-persoana juridica-persoana fizica;
-concretizat in incheierea unui contract individual de munca si care functionea
za numai in cadrul unor asemenea raporturi juridice.
&-Sanctiunea se aplica numai dupa cercetarea prealabila a faptei,audierea perso
anei in cauza si controlul sustinerilor facute de aceasta in aparare.
&-Sanctiunea se comunica in scris.
&-Sanctiunea poate fi aplicata in maximum 6 luni.
&-Sanctiunea se aplica si pentru savirsirea faptei in comun.
Pentru persoanele numite de organul ierarhic superior,sanctiunea se aplica
de catre acesta.
&-Sanctiunile pot fi contestate in termenul legal.
Daca se constata ,nevinovatia-atunci se acorda despagubiri cu partea din sa
lariu retinuta,iar persoanele care cu rea credinta au aplicat sanctiunea raspund disci
plinar,material si penal dupa caz.
Sanctiunile disciplinare aplicate de organele de control reprezinta o modali
tate de finalizare a actiunilor de control financiar.
c)-Raspunderea Contraventionala(administrativa)
Contraventia- este fapta savirsita cu vinovatie,care prezinta un pericol social mai redus decit
infractiunea si este prevazuta si sanctionata ca atare prin acte normative,legi,decrete,etc.
Ca particularitati putem aminti:

2
 *-se sanctioneaza cu avertisment sau cu amenda.
*-se aplica atit persoanelor fizice,cit si persoanelor juridice.
*-amenda aplicata persoanei juridice,poate fi imputata de aceasta persoanei fizice vinovate.
Avertismentul se aplica in cazurile in care fapta este de mica importanta si seapreciaza ca cel
care a savirsit-o nu o va mai repeta.Acest gen de santiune se aplica in cazurile in care fapta este de
mica importanta si se apreciaza ca cel care a savirsit-o nu o va mai repeta.
Acest gen de sanctiune se adreseaza:
*-oral,atunci cind contravenientul esteprezent la constatarea contraventiei si este aplicata de agentul
constatator.
*-scris,prin comunicarea procesului verbal de constatare cu rezolutia corespunza toare, atunci
cind contravenientul nu este prezent. In acest caz, amenda, are caracter administrativ si se constituie
venit la stat.
Daca o persoana savirseste mai multe contraventii,sanctiunea se aplica ptr fiecare in parte.
Cind mai multe contraventii au fost constatate,prin acelasi proces verbal, amenzile totalizate nu
pot depasi dublul maximului prevazut ptr contraventia cea mai grava.
Cind abaterea este savirsita de mai multe persoane,contraventia se aplica fiecarei persoane
separat.
Nu constituie contraventie,fapta savirsita in legitima aparare.
Termenul de prescriere al contraventiei,este de 3 luni de la data savirsirii faptei si un (1) an,
pentru datorii la buget.
Incasarea amenzilor contraventionale,se face prin:
-plata la jumatate din minim in 48 ore;
-plata integrala-in 15 zile;
-executarea de catre organul financiar local,daca plata nu s-a facut in conditiile enuntate mai sus.
Intre raspunderea disciplinara si contraventie,exista unele deosebiri cum ar fi:
Abaterea Disciplinara Contraventia
1.-implica raporturi de munca intre 1.-isi are temeiul in acte normative
unitate si autorul abaterii
2.-poate fi comisa numai de persoane 2.-poate fi savirsita atit de persoane
fizice fizice cit si de persoane juridice
3.-este prevazuta in acte normative la 3.-este delimitata si descrisa in toate
modul generic elementele sale in lege
d)-Contraventii in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii
Contraventiile, in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii se refera la abaterile savirsite
in inregistrarea in contabilitate a tuturor documentelor contabile justificative, datorita
neverificarii respectarii formei si continutului, acetor documente cf reglementarilor legale in viguare,
nerespectarea atributiilor privind in registrarea cronologica a operatiunilor,si a termenelor de depunere a
lucrarilor contabile la organele financiare abilitate.
In practica,se intilnesc urmatoarele categorii de contraventii:
*-contraventii in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii.
*-contraventii in legatura cu depunerea bilanturilor si a altor documente cu caracter financiar-
contabil si fiscal.
*-contraventii la normele legale privind disciplina bugetara,financiara,gestionara.
*-contraventii la normele legale privind impozitele si taxele cuvenite statului.
*-contraventii in domeniul protehjarii populatiei impotriva unor activitati comerciale ilicite.
Se pot constata,fapte ce constituie contraventii,in legatura cu organizarea
si conducerea contabilitatii,cum ar fi:
a)-neinregistrarea in contabilitate de valori materiale si banesti sub orice formasi cu orice titlu,
si existenta oricaror drepturi si obligatii patrimoniale.(Legea nr 82/1991-art.12,al.21)
-neinregistrarea cronologica si sistematica
-neprelucrarea si nepastrarea informatiei
3
 b)-primirea si eliberarea din depozite a bunurilor de orice fel, fara documente justificative, care
angajeaza raspunderea celor care le-au intocmit,vizat si aprobat, ori inregistrat.
c)-neintocmirea balantelor de verificare(care se intocmesc lunar; raspunderea ptr transmiterea
datelor;raspunderea ptr prelucrarea exacta care revine unitatilor de informatica)
d)-nerespectarea,normelor emise de MF,cu privire la utilizarea si tinerea registrelor contabile
e)-nerespectarea legii cu privire la arhivarea si pastrarea documentelor contabile justificative,
precum si la reconstituirea documentelor pierdute,sustrase,distruse,valabile 10 ani; state de salarii-
50 ani; reconstituirea-maxim 10 zile.
f)-nerespectarea normelor legislative cu privire la efectuarea inventarierii patrimoniului,
cu termeneca:-inventarierea generala-cel putin o data pe an;la inceputul activitatii; la fuziune; de
cite ori exista indicii ca s-ar impune,exceptiile fiind aprobatede catre MF.
-evaluarea pe baza inventarierii si reflectarea acestora in bilantul contabil,ca document oficial
de gestiune,avind la baza normele elaborate de MF.
g)-nerespectarea metodologiei cu privire la intocmirea,verificarea,certificarea si depunerea
bilantului,care se intocmeste,semestrial,annual,exceptie facind regiile autonome si societatile
comerciale unde statul detine cel putin 20% din capitalul social
e)- la depunerea bilantului contabil si a altor documente-abaterile constind in:
-prezentarea de date eronate sau necorelate;-utilizarea de registre contabile neparafate de organele
fiscale(incepind cu 2005-aceasta prevedere a fost abrogata).
e)-Contraventii la normele legale privind disciplina bugetara,financiara si gestionara
Din p.v al acestui gen de disciplina,constituie contraventie in domeniu,urmatoarele fapte,
comise in astfel de conditii,incit sa nu fie considerate infractiuni,astfel:
*neutilizarea creditelor bugetare potrivit destinatiei
*virarea de credite bugetare fara respectarea normelor legale
*utilizarea nelegala a fondurilor de rezerva,la dispozitia organelor de decizie
*constituirea de fonduri speciale si perceperea de contributii,cu incalcarea legii
*modul de aprobare a operatiunilor de constituire si utilizare a mijloacelor financiare, precum
si cheltuieli de orice fel din sumele alocate prin bugete
*angajarea,mentinerea sau trecerea in functia de gestionar aunei personae care nu indeplineste
conditiile legale
*reconstituirea garantiilor materiale ale gestionarilor,primirea-predarea defectuasa
*neinceperea in termen de 3 zile de la data sesizarii a verificarilor privind desprecierea, degradarea
sau distrugerea de bunuri
Contraventiile se constata si se aplica de catre urmatorii factori:
-organele de control si persoanele de control si de inspectie din MF si din unitatile sale teritoriale
-organele de control financiar si de gestiune ale ministerelor si altor institutii publice
-organele de politie-numai ptr fapte privind angajarea,mentinerea sau trecerea infunctia de gestionar
de catre institutii publice si agenti economici cu capital integral sau partial de stat,a unei persoane
care nu indeplineste conditiile legale privind virsta, studii, stagiu sau care are antecedente penale care
duc la interzicerea ocuparii unei asemenea functii
In cadrul acestui gen de abateri disciplinare,se mai intilnesc si abateri
privind impozitele si taxele bugetare,unde abaterile sint determinate de:
*nedepunerea in termen-a declaratiilor de impunere si nedeclararea in termen
*nerespectarea obiectului de activitate,a sediului si a conditiilor de desfasurare a activitatii
*inscrierea unor date eronate in evidentele referitoare la venituirle realizate si la impozitele
datorate specifice la organele fiscale
*necalcularea si neretinerea contributiei catre buget,din veniturile, care se realizeaza prin
retinere la sursa,concomitent cu nevirarea lor in termen
*ingreunarea sau impiedicarea efectuarii controlului de catre organele competentea impozitelor
si taxelor
*afisajul sau folosirea mijloacelor de publicitate si reclama,fara plata taxelor

4
 *reinregistrarea la organele fiscale a certificatului de inmatriculare eliberat de registrul comertului
Organele de control care nu au competente ptr a stabili taxe si impozite sint obligate sa sesizeze
organul fiscal competent printr-o copie a procesului verbal.
In cazul repectarii unor contraventii se pote lua masura suspendarii activitatii ptr 6 luni,
*nedepunerea in termen a dclaratiei,nerspectarea obiectului de activitate, refuzul de a da informatii,
impiedicarea controlului.
f)-Contraventii privind protejarea populatiei impotriva unor activitati comerciale ilicite
Populatia trebuie protejata impotriva unor activitati ilicite,in sfera acetui gen de abateri,
intrind urmatoarele activitati:
a)-acte sau fapte de comert,fara indeplinirea conditiilor legale-care atrag dupa sine confiscarea
marfii-contraventia constituind venit la stat
b)-vinzarea ambulanta in alte locuri decit cele autorizate-se confisca marfa
c)-conditionarea vinzarii unor marfuri de cumpararea altora-contraventia fiind convertita in amenda
d)-expunerea sau vinzarea de marfuri fara specificarea termenului de valabili
tate ori expirat-se confisca marfa
e)-comercializarea de bunuri a caror provenienta nu poate fi dovedita-marfase confisca
f)-nedeclararea la organele fiscale,inainte de aplicare,a adaosurilor comerciale si a celor de
commission-aceasta abatere se considera indeplinita si atunci cind nu se comunica in mod expres.
dar a afisat in unitate adaosul comercial sau l-a mentionat pe loturi de marfuri in documente de evidenta
g)-omisiunea afisarii preturilor si tarifelor,a unei categoprii de calitate
h)-refuzul furnizorului de a incheia contractul ptr livrarea produselor necesare consumului
populatiei ,strabilite prin hotariri ale Guvernului si repartizarea pe baza de balanta.
i)-neexpunerea la vinzare a marfurilor existente,vinzarea preferentiala,refuzul nejustificat al
vinzarii acestora-care se sanctioneaza cu amenda sau inchisoare contraventionala.
g)-Tehnici de control complementare
*reconstituirea cantitativa a evidentelor global-valorice
*comparatia de control a stocurilor
*corelatia intrari-iesiri
Pe linga tehnicile de control de baza,documentar contabile,activitatea interna a unei entitati
economice, mai poate fi controlata preventiv, si prin intermediul unor tehnici de control
complementare, cum ar fi reconstiuirea cantitativa a evidentelor global valorice;-compararatia
de control a stocurilor;-corelatia intrari-iesiri
Utilizarea acestor tehnici de control complementare,are menirea de a oferi compartimentelor
specializate informatii despre modul de organizare a contabilitatii la nivelul gestiunilor.
a)-reconstituirea cantitativa a evidentelor global-valorice
Potrivit art.13,alin 2,din Legea nr.82/1991,republicata,contabilitatea valorilor materiale se tine
cantitativ si valoric,sau numai valoric,prin folosirea inventarului permanentsau a inventarului
intermitent
In conditiile folosirii inventarului permanent-in contabilitate,se inregistreaza toate operatiile
de intrare si iesire,ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor atit cantitativ
cit si valoric.
In conditiile folosirii inventarului permanent-care poate fi aplicat in unitatile patrimoniale, din
categoria celor mici si mijlocii-contabilitatea stocurilor,consta in stabilirea iesirilor si
inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor-la finele perioadei de raportare
In acest caz iesirilese determina ca diferentaintre=[(valoarea stocurilor initiale + valoarea
intrarilor) valoarea stocurilor finale]-determinate pe baza inventarierii.
In cazul folosirii inventarului permanentcontabilitatea analitica a stocuri lor, se poate
organiza dupa urmatoarele metode:
*-metoda operativ-contabila-(pe solduri),care consta in tinerea la locul de depozitare a evidentei
cantitative a bunurilor materiale pe categorii,iar la comparti mentul contabilitate,tinerea evidentei
valorice desfasurate pe gestiuni,iar in cadrul gestiunilorpe grupe sau subgrupe de bunuri.

5
 Controlul exactitatii si concordantei inregistrarilor din evidenta depozitelor,cu cele din
contabilitate,se asigura lunar,prinevaluarea stocurilor cantitative,transcrise din fisele de magazie,
in registrul stocurilor
*-metodacantitativ valorica-(pe fise de cont analitic)-consta in tinerea evidentei cantitaive
pe categorii de bunuri,la locul de depozitare,iar in contabilitate tinerea evidentei cantitativ valorice
Controlul exactitatii si concordantei inregistrarilor din evidenta de la locurile de depozitare si
din contabilitate se face prin punctajul periodicdintre cantitatile inregistrate in fisele de magazie
si fisele de cont analitic de la contabilitate
*-metoda global valorica-consta in tinerea evidentei numai valoric,atit la nivelul gestiunilor
,cit si la contabilitate.
Controlul concordantei inregistrarilor din evidenta gestiunii cu cea din contabilitate se face
periodic.Aceasta metoda de control complementar,se aplica in principal ptr evidenta marfurilor si
ambalajelor aflate in unitatile de desfacere cu amanuntul si ptr alte bunuri,in cazul unitatilor care nu
au dotare tehnica corespunzatoare. Pemasura dotarii ,cu tehnica de calcul,unitatile vor trece obilgatoriu
la utilizarea metodei cantitaiv valorice
b)-comparatia de control a stocurilor
Stocurile,cuprind bunurile ce au componenta materiala,insa au o durata de viata mai mica de
un an si participa la un singur ciclu economic,transferindu-si valoarea dintr-o data asupra procesului
economic.
Stocurile se pot grupa in 3 categorii si anume:
*-stocuri ce participa la procesul de productie
*-stocuri rezultate din procesul de productie
*-stocuri destinate comercializarii
Tehnica de control,denumita se tehnica de control a stocurilorpresupune comparatia celor
trei categorii de stocuri,in cadrul verigilor tehnologice care le formeaza si le trasforma, dintr-o categorie
in alta.Aceasta tehnica de control,consta in compararea stocurilor initiale cu cele finale, tinind cont
de stocurile aprovizionate ptr nevoi interne si comercializare, si organizarea evidentei contabile la nivelul
gestiunilor comparatia facindu-se cu evidenta in contabilitate, prin utilizare inventarelor permanente
si intermitente,si inregistrarea intrarilor si iesirilor de stocuri,prin metodeleoperativ contabila-pe
soldurimetoda cantitativ valorica-pe fise de cont analitice si metoda global valorica care au
fost prezentate anterior. Ca si metoda de control, comparatia de control a stocurilormai presupune
urmarirea si analizarea variatiei stocurilor-determinata ca diferentaintre valoarea intrarilor de stocuri,
din care se scade vaoarea iesurilor de stocuri din timpul exercitiului financiar
c)-corelatia intrari-iesiri
La intrarea in patrimoniu,bunurile materiale se evalueaza si se inregistreaza la costul de productie,
sau la costul de achizitie dupa caz.
La iesirea din patrimoniu,bunurile materiale se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate prin
aplicarea, fie a metodei costului mediu ponderat fie a metodei primei intrari-primei iesiri cunoscute
si sub denumirea de metodaFIFO-first input-first output (prima intrare-prima iesire) sau LIFO-last
input-first output (ultima intrare-prima iesire).Ca tehnica de control complementar,corelatia intrari-
iesirise evidentiaza prin utilizarea acestor doua metode de evidentiere si inregistrare in gestiuni
si contabilitate a intrarilor si iesirilor de bunuri materiale.
In lumina acetei tehnicimetoda costului mediu pomderatpresupune calcularea costului bunului
material,fie dupa fiecare intrare,fie dupa o perioada,care in principiu,nu trebuie sa depaseasca durata
medie de stocaj a bunurilor respective,si se calculeaza ca raport intre-valoarea totala a stocului
initial + valoarea intrarilor/ si cantitatea existenta in stocul initial + cantitatile intrate.
Potrivit metodeiprimei intrari-primei iesiribunurile iesite din gestiune,se evalueaza la costul de
achizitie(sau productie) al primei intrari(lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune,
se evalueaza la costul de achizitie (sau productie) al lotului urmator,in ordinea cronologica.
Evaluarea si inregistrarea in contabilitate a bunurilor de natura stocurilor se poate face si la
preturi standard (prestabilite) pe baza preturilor medii ale bunuri lor respective.denumite si

6
preturi de inregistrarecu conditia evidentierii distincte a diferentelor de pret fata de costul de
achizitie(sau de productie)dupa caz.
In cazul in care evaluarea bunurilor se face la preturi standard(prestabilite) diferentele stabilite
intre pretul de inregistrare si costul de achizitie respectiv, costul de productie se inregistreaza distict in
contabilitate.
Tabloul intrai iesiri (TIE) are un rol important in elaborarea conturilor nationaledeoarece
centralizeaza, datele privind productia,consumul si valoarea adaugataa ramurilor economiei nationale.
Ca o concluzie,aceste metode complementare,impreuna si cu celelate metode de exercitare a
controlului,sint un instrument eficace la indemina conducerii economice a entitatii organizatorice,
in inregistrarea, si evidentierea tuturor miscarilor patrimoniale,informatiile oferite de ele, constituind
un element important de baza,al politicii si startegiei manageriale a conducerii unitatii economice.