Nic SP 7

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Introduccin
Las entidades del estado que no pertenecen al mbito del FONAFE, como son los gobiernos
regionales, locales, universidades y otros organismos descentralizados han venido invirtiendo
excedentes de recursos financieros en actividades de tipo empresarial, bajo la modalidad de
programas empresariales, sin existir lineamientos que condicionen su desarrollo y crecimiento. De
tal forma que, en la mayora hayan obtenido xitos consecutivos, y con la finalidad de incrementar
recursos presupuestales y otros aprovechar en sus ventajas comparativas y capacidades, sin entrar a
competir con la empresa privada.
Ante la ausencia de un marco normativo que direccione la forma de contabilizar y controlar este tipo
de inversiones, las entidades del estado, aplica los diversos procedimientos y tratamiento contable y
financiero. En algunos casos, la inversin de activos, obras, e infraestructura para la actividad
empresarial.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II NIC SP 7 1

Historia de la NICSP
Esta versin incluye las modificaciones introducidas en las NICSP emitidas hasta 15 de enero de
2011.
- La NICSP 7, Inversiones en Asociadas fue emitida en mayo de 2000.
- En diciembre de 2006 el IPSASB emiti una NICSP 7 revisada.
- Desde entonces, la NICSP 7 ha sido modificada por las siguientes NICSP:
Mejoras a las NICSP (emitido en enero de 2010)
La NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin (emitida en
enero de 2010)
Mejoras a las NICSP (emitido en noviembre de 2010)
Cambios con respecto a requisitos previos

Los principales cambios respecto de la versin previa de la NICSP 7 se describen a continuacin.
a. Nombre de la Norma
Se ha cambiado el nombre de la Norma a Inversiones en Asociadas.
b. Alcance
La Norma excluye ahora en su prrafo 1 inversiones que de otra forma seran asociadas o
negocios conjuntos mantenidos por entidades de capital riesgo, fondos de inversin u otras
entidades anlogas que se miden a valor razonable de acuerdo con la normativa
internacional o nacional correspondiente que trate el reconocimiento y medicin de
instrumentos financieros.
La Norma proporciona exenciones a la aplicacin del mtodo de participacin a ciertas:

- entidades controladoras, similares a las proporcionadas para los estados financieros en la
NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados [en el prrafo 19(b)]; e
- inversores que satisfacen el mismo tipo de condiciones que las entidades controladoras
exentas de preparar estados financieros consolidados en el prrafo 19(c).
c. Influencia significativa
Esta Norma requiere en los prrafos 14 a 16 que una entidad considere la existencia y el
efecto de los derechos de voto potenciales, que sean ejecutables o convertibles en ese
momento, cuando est evaluando si tiene el poder de intervenir en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la entidad participada (asociada).
d. Aplicacin del mtodo de la participacin
En el prrafo 19 la Norma aclara que las inversiones que son mantenidas exclusivamente con
el objetivo de su disposicin en los doce meses siguientes a su adquisicin y para las que la
gerencia est buscando activamente un comprador deben clasificarse como mantenidas para
negociar y que sern contabilizadas de acuerdo con la normativa internacional o nacional
correspondiente que trate el reconocimiento y medicin de instrumentos financieros.

NICSP 7 INVERSIONES EN ASOCIADAS

Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico ha sido extrada bsicamente de la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en [Compaas]
Asociadas publicada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La presente
publicacin del Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores reproduce
extractos de la NIC 28, con autorizacin del IASC.
A. Alcance
1. La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo

devengado deber aplicar la presente Norma en el caso del tratamiento contable que el
inversionista debe dar a su inversin en una [entidad] asociada, cuando dicha inversin
conduzca a un inters propietario bajo la forma de una participacin u otra estructura
patrimonial formal.
La presente Norma proporciona la base para el tratamiento contable del inters propietario
en una [entidad] asociada. Esto es, la inversin efectuada en la otra entidad confiere al
inversionista los riesgos y retribuciones concomitantes a un inters propietario. La Norma se
aplica slo a la inversin efectuada en la estructura patrimonial formal (o su equivalente) de
la entidad en que ha invertido. Una estructura patrimonial formal significa un capital social o
una forma equivalente de capital unificado, como en el caso de las unidades de un fideicomiso
de propiedades, pero puede tambin incluir otras estructuras patrimoniales en que el inters
del inversionista puede ser confiablemente valuado. Cuando la estructura patrimonial est
deficientemente definida no es posible obtener una valuacin confiable del inters
propietario.
Algunos aportes efectuados por las entidades del sector pblico pueden recibir la
denominacin de "inversin", mas no producir un inters propietario. Por ejemplo, puede
ocurrir que una entidad del sector pblico haga una inversin sustancial en el desarrollo de
un hospital que sea de propiedad y est bajo el manejo de una beneficencia. Si bien, por su
naturaleza, tales aportes no son recprocos, permiten que dicha entidad del sector pblico
participe en el manejo del hospital y hacen que la beneficencia deba rendir cuentas - ante la
entidad - por los fondos que llegue a usar. No obstante, los aportes efectuados por la entidad
del sector pblico no constituyen un inters propietario, por cuanto la beneficencia podra
buscar un financiamiento alternativo y, con ello, evitar que la entidad participe en el manejo
del hospital. Concordantemente, la entidad del sector pblico no est expuesta a los riesgos
ni disfruta de las retribuciones que son concomitantes a un inters propietario.
2. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas
Pblicas.
Las Empresas Pblicas (EP) debern dar cumplimiento a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico Presentacin de Informacin Financiera de las
Empresas Pblicas seala que las NIC son aplicables a todas las empresas, pertenezcan al
sector privado o al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EP
presenten sus estados financieros de conformidad, en todos sus aspectos materiales, con las
NIC.

B. Definiciones
Los trminos que siguen se usan, en la presente Norma, con los significados que a
continuacin se les asigna:
Polticas contables: son los principios, mtodos, convencionalismos, reglas y prcticas,

de carcter especfico, adoptados por una entidad para preparar y presentar sus estados
financieros.
Mtodo de lo devengado: es el mtodo contable por el cual las transacciones y otros

hechos son reconocidos cuando ocurren (y no nicamente cuando se efecta su cobro o
su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos son
asentados en los registros contables y reconocidos en los estados financieros de los
ejercicios con los que guardan relacin. Los elementos reconocidos por el mtodo
contable de lo devengado son: activo, pasivo, activo neto/patrimonio, ingresos y gastos.
Activo: son los recursos controlados por la entidad como consecuencia de hechos
pasados y de los cuales se espera que fluirn a la entidad beneficios econmicos futuros
o un potencial de servicio.
[Entidad] Asociada es la entidad en que el inversionista tiene una influencia significativa

y que no es ni una entidad controlada por el inversionista ni una asociacin en
participacin del mismo.
Estados Financieros Consolidados: son los estados financieros de una entidad

econmica, que se presentan como estados de una sola entidad.
Aportes de los Propietarios: son los beneficios econmicos futuros o el potencial de

servicio - excepto los que dan lugar a un pasivo - con que terceros externos a la entidad
han contribuido a sta y que establecen en el activo neto/patrimonio una participacin
financiera que:
(a) Por una parte, conlleva derechos sobre la distribucin de los beneficios
econmicos futuros o el potencial de servicio de la entidad durante su
existencia, hacindose tal distribucin a discrecin de los propietarios o sus
representantes, y, por otra parte, conlleva derechos sobre la distribucin del
excedente del activo sobre el pasivo en caso de liquidacin de la entidad; y/o
(b) Puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o redencin.
Control: es la facultad de gobernar las polticas financieras y operativas de otra entidad,

de modo de obtener beneficio de las actividades de la misma.
Entidad Controlada: es la entidad que est bajo control de otra (a la que se le denomina
entidad controladora)
Entidad Controladora: es la entidad que tiene una o ms entidades bajo su control.

Mtodo del Costo: es el mtodo contable por el cual la inversin efectuada se registra al
costo. El estado de resultados financieros refleja la renta producida por la inversin slo
en el grado en que el inversionista recibe la distribucin de los supervit netos
acumulados por la entidad en que se ha invertido y que se han producido con
posterioridad a la fecha de adquisicin [de los valores de la inversin].
Distribucin a los Propietarios: la constituyen los beneficios econmicos futuros o el

potencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus propietarios, sea
como utilidad de inversin, sea como devolucin de inversin.
Entidad Econmica: es el grupo de entidades que comprende a una entidad controladora

y una o ms entidades controladas.
Mtodo Patrimonial: es el mtodo contable por el cual la inversin efectuada se registra

inicialmente al costo y, a partir de ah, se ajusta por las variaciones que, posteriormente
a la adquisicin [de los valores de la inversin], se produzcan en la parte del inversionista
en el activo neto/patrimonio de la entidad. El estado de resultados financieros refleja la
parte del inversionista en los resultados de las operaciones de la entidad.
Gastos: son las reducciones en los beneficios econmicos o en el potencial de servicio,

que ocurren durante el ejercicio presentado y que toman la forma de flujos de salida o
consumo de activos o incurrencia en pasivos y que producen una disminucin en el activo
neto/patrimonio exceptundose los casos de distribucin a propietarios.
Valor Razonable: es el importe por el cual un activo podra intercambiarse o un pasivo

liquidarse, entre partes interesadas que conocen de la materia, actan de buena
voluntad y lo hacen en una libre transaccin de mercado.
Empresa Pblica: es la entidad que rene todas las siguientes caractersticas:
(a) Es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre.
(b) Se le ha asignado la autoridad financiera y operativa de llevar a cabo un negocio;
(c) En el normal curso de su negocio vende, a otras entidades, bienes y servicios en

que incluye una utilidad o la recuperacin del costo total de los mismos;
(d) No depende de un financiamiento continuo de parte del gobierno para

permanecer como empresa en marcha (excepto en el caso de la compra de
productos en condiciones de libre mercado); y
(e) Es controlada por una entidad del sector pblico.
Inversionista: [Asociado Inversionista] de una asociacin en participacin es una de las

partes de dicha asociacin y no tiene control mancomunado sobre la misma.
Asociacin en Participacin: es un acuerdo obligatorio por el cual dos o ms partes

interesadas se comprometen a emprender una actividad sujeta a control mancomunado.

Pasivo: son las obligaciones presentes de la entidad, que provienen de hechos pasados y
cuya liquidacin se prev que representar para la entidad un flujo de salida de recursos
que llevan incorporados beneficios econmicos o un potencial de servicio.
Activo Neto/Patrimonio: es la participacin residual que queda sobre los activos de la

entidad, despus de deducir todos los pasivos.
Supervit/Dficit Neto: est constituido por los siguientes componentes:
(a) Supervit o dficit en las actividades ordinarias; y

(b) Partidas extraordinarias.
Fecha de Presentacin: es la fecha del ltimo da del perodo de presentacin al que se

refieren los estados financieros.
Ingresos: estn constituidos por el flujo bruto de entradas de beneficios econmicos o

de un potencial de servicio durante el ejercicio de presentacin en que dicho flujo
produce un aumento en el activo neto/patrimonio exceptundose los casos de aportes
de propietarios.
Influencia Significativa: (para los fines de la presente Norma) es la facultad de participar

en las decisiones de poltica financiera y operativa de la entidad en que se ha invertido,
pero que no es el control sobre dichas polticas.
C. Mtodo del Costo
Bajo el mtodo del costo el inversionista registra al costo la inversin que ha efectuado en una
entidad. El inversionista reconoce el ingreso slo hasta el grado en que tenga derecho a recibir
distribuciones de los supervit netos acumulados de la entidad en que ha invertido y que se
produzcan despus de la fecha de la adquisicin [de los valores de la inversin] efectuada. Los
derechos por percibir o percibidos en exceso respecto a tales supervit se considera que son una
recuperacin de la inversin y se reconocen como una reduccin del costo de la misma.
D. Entidad Econmica
El trmino "entidad econmica" se usa en la presente Norma para definir, para efectos de la
presentacin de informacin financiera, al grupo de entidades que comprende a la entidad
controladora y a las entidades controladas.
Tambin se usa, para referirse a una entidad econmica, los trminos "entidad administrativa",
"entidad presentadora de informacin financiera (o entidad presentadora)", "entidad
consolidada" y "grupo".
Una entidad econmica puede incluir entidades que tengan objetivos tanto de poltica social
como de tipo comercial. Por ejemplo, un organismo de vivienda puede ser una entidad
econmica que incluya entidades que proporcionen vivienda por un cargo nominal, y tambin
entidades que proporcionen alojamiento bajo una modalidad comercial.

E. Mtodo del Patrimonio (Mtodo Patrimonial)
Bajo el mtodo patrimonial, la inversin se registra inicialmente al costo y el importe contable se

aumenta o disminuye para reconocer la parte del inversionista en los supervit o dficit netos de
la entidad en que ha invertido y que se produzcan despus de la fecha de la adquisicin [de los
valores de la inversin] efectuada. Las distribuciones percibidas provenientes de dicha entidad
reducen el importe contable de la inversin. Puede tambin necesitarse hacer ajustes en el
importe contable, a causa de las alteraciones producidas en la participacin proporcional del
inversionista, resultantes de las variaciones en el patrimonio de la mencionada entidad que no
han sido incluidas en el estado de resultados financieros. Tales variaciones incluyen los cambios
resultantes de la revaluacin de los rubros de propiedad, planta y equipo e inversiones, de las
diferencias de conversin de moneda extranjera y del ajuste de las diferencias generadas por las
fusiones de negocios.
F. Beneficios Econmicos Futuros o Potencial de Servicio
Los activos proveen a las entidades, de los medios para que stas alcancen sus objetivos. A los
activos empleados para que la entidad entregue bienes y servicios conforme a sus objetivos, pero
que directamente no generan flujos de entrada de efectivo, se les suele definir como
incorporadores de un "potencial de servicio". A los activos empleados para generar flujos de
entrada de efectivo netos se les suele definir como incorporadores de "beneficios econmicos
futuros". Para poder englobar todos los objetivos a los cuales puede destinarse un activo, la
presente Norma emplea el trmino "beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio",
trmino con el cual describe la caracterstica esencial de los activos.
G. Empresas Pblicas
El trmino Empresa Pblica (EP) incluye empresas comerciales, como los de servicios pblicos, y
empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EP no son, en lo esencial, diferentes
a las entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Las EP generalmente
operan para producir utilidades, aunque algunas de ellas puedan tener limitadas obligaciones de
servicio a la comunidad, bajo las cuales se les exige proveer de bienes y servicios a determinados
individuos y organizaciones de la comunidad, sea sin cargo alguno, sea con un cargo reducido. La
Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 06 Estados Financieros
Consolidados y Tratamiento Contable de Entidades Controladas ofrece las pautas necesarias para
determinar si, a efectos de la presentacin de informacin financiera, existe control, y debe
recurrirse a tal NICP para determinar si una EP es controlada o no por otra entidad del sector
pblico.
H. Activo Neto/Patrimonio
El trmino "Activo Neto/Patrimonio" se usa, en la presente Norma, para referirse al valor residual
resultante en el estado de situacin financiera (activo menos pasivo). El Activo Neto/Patrimonio
puede ser positivo o negativo. Se puede usar otros trminos en lugar de Activo Neto/Patrimonio,
a condicin de que su significado sea claro.

I. Influencia Significativa
Que el inversionista tenga o no una influencia significativa sobre la entidad en que ha invertido
es cuestin de criterio en base a la naturaleza de la relacin entre el inversionista y dicha entidad,
y a la definicin de influencia significativa que da la presente Norma. Esta Norma se aplica slo a
aquellas [entidades] asociadas en que una determinada entidad tiene un inters propietario.
La existencia de una influencia significativa de un inversionista queda usualmente evidenciada

por una o ms de las siguientes circunstancias:
(a) Por la representacin del inversionista en el directorio, o ente rector equivalente, de la

entidad en que ha invertido;
(b) Por la participacin del inversionista en los procesos de formulacin de polticas;
(c) Por la realizacin de transacciones de importancia entre el inversionista y la entidad en

que ste ha invertido;
(d) Por el intercambio de personal gerencial;
(e) Por el suministro de informacin tcnica esencial.
Si el inters propietario del inversionista se halla en forma de acciones y ste posee de modo
directo, o indirectamente a travs de entidades controladas, el 20% o ms del derecho de voto
de la entidad en que ha invertido, se presume que el inversionista tiene una influencia
significativa, a menos que pueda ser claramente demostrado que tal no es el caso. Por el
contrario, si el inversionista posee de modo directo, o indirectamente a travs de entidades
controladas, menos del 20% del derecho de voto de la entidad en que ha invertido, se presume
que el inversionista no tiene una influencia significativa, salvo que tal influencia pueda ser
claramente demostrada. La propiedad sustancial o mayoritaria de otro inversionista no
necesariamente impide que un inversionista tenga influencia significativa.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
- La inversin en una asociada deber contabilizarse en los estados financieros consolidados

aplicando el mtodo patrimonial, excepto cuando [los valores de] la inversin se adquiere y
mantiene exclusivamente con miras a su disposicin en el futuro cercano, en cuyo caso deber
contabilizarse aplicando el mtodo del costo.
El reconocimiento de los ingresos en base a las distribuciones percibidas puede no ser una
valuacin adecuada del ingreso ganado por un inversionista sobre su inversin en una
[entidad] asociada, puesto que las distribuciones percibidas pueden tener escasa relacin
con el rendimiento de la misma. En particular, cuando la [entidad] asociada no tiene fines de
lucro, el rendimiento de la inversin ser determinado por factores tales como el costo de
los productos y la dacin de servicios en forma global. En el grado en que el inversionista
tenga una influencia significativa sobre la [entidad] asociada, tendr un grado de

responsabilidad por el rendimiento de la [entidad] asociada y, como consecuencia, por la

rentabilidad de su inversin. El inversionista da cuenta de su gestin ampliando los alcances
de sus estados financieros consolidados para incluir la parte que le corresponde en los
supervit o dficit netos de la [entidad] asociada y, para ello, suministra un anlisis de
utilidades e inversin que permita calcular razones (ratios) tiles. Como resultado, la
aplicacin del mtodo patrimonial suministrar ms informacin aprovechable sobre el
activo neto/patrimonio y el supervit o dficit neto del inversionista.
La inversin en una [entidad] asociada se contabiliza aplicando el mtodo del costo cuando
sta opera bajo severas restricciones de largo plazo que deterioran significativamente su
capacidad de transferir fondos o suministrar otros beneficios no financieros al inversionista
o a favor del inversionista. La inversin en una [entidad] asociada se contabiliza tambin por
el mtodo del costo cuando [los valores de] la inversin se adquiere y mantiene
exclusivamente con miras a su disposicin en el futuro cercano.
- El inversionista deber discontinuar la aplicacin del mtodo patrimonial desde la fecha en que:
(a) Deje de tener influencia significativa en la [entidad] asociada, pero retenga, en todo o en
parte, su inversin; o
(b) Aplicar el mtodo patrimonial ya no sea apropiado para la [entidad] asociada que opera
bajo severas restricciones de largo plazo que deterioran significativamente su capacidad
de transferir
(c) fondos o suministrar otros beneficios no financieros al inversionista o a favor del

inversionista.
(d) El importe contable de la inversin a dicha fecha deber considerarse, de ah en adelante,

como un costo.
La entidad deber discontinuar la aplicacin del mtodo patrimonial cuando severas restricciones de
largo plazo produzcan el efecto de evitar, o sustancialmente evitar, que la entidad en que se ha
invertido pueda transferir fondos o suministrar otros beneficios no financieros al inversionista.
Cuando una asociada no tiene fines de lucro (como en el caso de un organismo de asistencia social)
la [entidad] asociada puede no estar en capacidad de transferir fondos al inversionista, pero s estar
en capacidad de dar servicio a sus beneficiarios, consistentemente con los objetivos del inversionista.
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
- En los estados financieros separados del inversor, la inversin en una asociada se contabilizar de
acuerdo con los prrafos 58 a 64 de la NICSP 6.
- Esta Norma no establece qu entidades deben preparar estados financieros separados disponibles
para uso pblico.

MTODOS APLICADOS
1. Aplicacin del Mtodo Patrimonial
Muchos de los procedimientos apropiados para la aplicacin del mtodo patrimonial son
similares a los procedimientos de consolidacin sealados en la NICSP 06. A ms de eso, los
amplios conceptos que fundamentan los procedimientos de consolidacin aplicados a la
adquisicin de una entidad controlada se adoptan para aplicarlos a la adquisicin de [los
valores de] una inversin en una [entidad] asociada.
Cuando para el tratamiento contable de una [entidad] asociada se hace uso del mtodo
patrimonial, los supervit y dficit no realizados que resultan del conjunto de las
transacciones entre el inversionista (o sus entidades controladas consolidadas) y la [entidad]
asociada debern eliminarse hasta el grado que la participacin del inversionista tenga en la
[entidad] asociada. Los dficit no realizados no debern eliminarse en la medida en que la
transaccin sirve para evidenciar una desvalorizacin del activo transferido.
La inversin en una [entidad] asociada se contabiliza aplicando el mtodo patrimonial desde

la fecha en que a la entidad se le pueda definir como [entidad] asociada. En la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 22 Fusiones de Negocios se puede hallar las pautas para el
tratamiento contable de las diferencias (positivas o negativas) entre el costo de adquisicin
y la parte del inversionista en el valor razonable de los activos netos identificables de la
[entidad] asociada. Debe hacerse los ajustes pertinentes a la parte del inversionista en los
supervit o dficit posteriores a la adquisicin, al contabilizar:
(a) La depreciacin de los activos depreciables, en base a sus valores razonables; y
(b) La amortizacin de la diferencia entre el costo de la inversin y la parte del

inversionista en el valor razonable de los activos netos identificables.
Al aplicar el mtodo patrimonial, el inversionista hace uso de los estados financieros de ms

reciente disponibilidad presentados por la [entidad] asociada; dichos estados son, por lo
general, elaborados a la misma fecha de los estados financieros del inversionista. Cuando las
fechas de presentacin del inversionista y la [entidad] asociada son diferentes, la [entidad]
asociada suele preparar, para uso del inversionista, estados a la misma fecha de los estados
financieros de aqul. Cuando esto no es factible, puede usarse estados financieros
elaborados a una diferente fecha de presentacin. El principio de consistencia impone que la
extensin de los perodos de presentacin y las diferencias en las fechas de presentacin
sean consistentes de perodo a perodo [de ejercicio a ejercicio].
Cuando se usa estados financieros de fecha de presentacin diferente, se hacen los ajustes
necesarios para los efectos de las transacciones o hechos de importancia entre el
inversionista y la [entidad] asociada ocurridos entre la fecha de los estados financieros de la
[entidad] asociada y la fecha de los estados financieros del inversionista.

Los estados financieros del inversionista se preparan, por lo general, aplicando
polticas contables uniformes para transacciones y hechos iguales en circunstancias similares.
En muchos casos, si una [entidad] asociada aplica polticas contables que no son las
adoptadas por el inversionista para hechos y transacciones iguales en circunstancias
similares, en los estados financieros de la [entidad] asociada se hace los ajustes apropiados
cuando el inversionista usa dichos estados al aplicar el mtodo patrimonial. Cuando no es
factible calcular tales ajustes, este hecho, generalmente, se revela.
Si la [entidad] asociada tiene acciones preferenciales acumuladas en circulacin, que

mantienen terceros externos, el inversionista calcula su parte en los supervit o dficit netos
despus de ajustar los dividendos preferenciales, hayan sido stos declarados o no.
Si, bajo el mtodo patrimonial, la parte del inversionista en los dficit de la [entidad] asociada
es igual o excede al importe contable de la inversin, el inversionista ordinariamente la
descuenta, incluyendo la parte que le corresponde en las prdidas adicionales. La inversin
se presenta a valor cero. Se provisiona prdidas adicionales hasta el grado en que el
inversionista haya incurrido en obligaciones o efectuado pagos por cuenta de la [entidad]
asociada para cubrir obligaciones de sta que el inversionista haya garantizado o por las que
se haya comprometido de algn otro modo. Si posteriormente la [entidad] asociada arroja
un supervit, el inversionista lo reasume incluyendo su parte en dicho supervit slo despus
de que su parte en los supervit iguala a la parte de los dficit netos no reconocidos.
2. Mtodo de la participacin
Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar inicialmente

al costo, y se incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la porcin que
corresponde al inversionista en el resultado (ahorro o desahorro) obtenido por la entidad
participada, despus de la fecha de adquisicin. La participacin del inversionista en el
resultado (ahorro o desahorro) de la entidad en la que se ha invertido se reconoce en el
resultado (ahorro o desahorro) del inversionista. Las distribuciones recibidas de la
participada reducirn el importe en libros de la inversin. Podra ser necesaria la realizacin
de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participacin proporcional en la entidad
participada, como consecuencia de cambios en el patrimonio que la misma no haya
reconocido en su resultado (ahorro o desahorro). Estos cambios incluyen lo que surjan de la
revaluacin de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de conversin de la
moneda extranjera. La porcin que corresponda al inversionista en esos cambios se
reconocer directamente en sus activos netos/patrimonio.
Cuando existan derechos de voto potenciales, las proporciones en el resultado (ahorro o

desahorro) y en los cambios en los activos netos/patrimonio de la participada se
determinarn a partir de la participacin en la propiedad que exista en ese momento, que
no tendr en cuenta el posible ejercicio o conversin de los derechos de voto potenciales.
Aplicacin:
La inversin en una entidad asociada se contabilizar utilizando el mtodo de la
participacin, excepto cuando: (prrafo 19)

(a) Haya evidencia de que la inversin se adquiere y mantiene exclusivamente con la
intencin de su disposicin en los doce meses siguientes a su adquisicin y que la gerencia est
buscando activamente un comprador;
(b) sea aplicable la excepcin del prrafo 16 de la NICSP 6, que permite a una controladora, que
tambin tenga inversiones en una asociada, no elaborar estados financieros consolidados; o
(c) sean aplicables todas las condiciones siguientes:
el inversionista es:
- una entidad totalmente controlada y es improbable que existan usuarios de

estos estados financieros o que las necesidades de informacin de stos se
satisfagan por los estados financieros consolidados de la entidad controladora;
- una entidad controlada parcialmente participada por otra entidad y cuyos otros
propietarios, incluyendo aquellos que no tienen otra forma de ejercer el derecho
al voto, han sido informados sobre que la entidad controladora no presenta
estados financieros consolidados y no se oponen a ello.
los instrumentos de deuda o de patrimonio del inversor no se negocian en un mercado

pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales o regionales);
el inversionista no registra, ni est en proceso de registrar sus estados financieros en una

comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de
instrumentos en un mercado pblico; y
la controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias del inversor, elaboran

estados financieros consolidados que estn disponibles para el pblico y cumplen con las
NICSP.
Las inversiones descritas en el prrafo 19(a) se clasificarn como mantenidas para negociar y se
contabilizarn de acuerdo con la NICSP 20.
Cuando no se dispone en doce meses de una inversin en una asociada previamente contabilizada
de acuerdo con la NICSP 29, deber contabilizarse usando el mtodo de la participacin desde la
fecha de la adquisicin. Se reexpresarn los estados financieros de los periodos desde la adquisicin.
Al aplicar el mtodo de la participacin, se utilizarn los estados financieros disponibles ms recientes

de la asociada. Cuando las fechas de presentacin del inversor y de la asociada sean diferentes, la
asociada elaborar, para ser utilizados por el inversor, estados financieros referidos a las mismas
fechas que los estados financieros del inversor, a menos que resulte impracticable hacerlo. (Prrfo 30)
Cuando, de acuerdo con el prrafo 30, los estados financieros de una asociada que se utilicen para
aplicar el mtodo de la participacin, se refieran a una fecha de presentacin diferente a la utilizada
por el inversor, se practicarn los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones o
eventos significativos que hayan ocurrido entre esa fecha y la fecha de los estados financieros del
inversor. En ningn caso, la diferencia entre la fecha en la que se informa de la asociada y del inversor
podr ser mayor de tres meses. Tanto la duracin de los periodos de presentacin, como las
eventuales diferencias en las fechas en las que se informa, sern las mismas de un periodo a otro.

PRDIDAS POR DESVALORIZACIN

Si hay indicios de que la inversin en una [entidad] asociada puede haberse desvalorizado, la entidad
deber tomar en consideracin las pertinentes normas internacionales y/o nacionales para el
tratamiento contable de dicha desvalorizacin.
REVELACIONES
Deber hacerse las siguientes revelaciones:
(a) Una enumeracin y descripcin apropiadas de las [entidades] asociadas de importancia,

incluyendo la proporcin de su inters propietario y - en caso de ser diferente - la proporcin
de su derecho de voto; y
(b) Los mtodos empleados para contabilizar tales inversiones.
Las inversiones en [entidades] asociadas, cuya contabilizacin se haya efectuado haciendo uso del
mtodo patrimonial, debern clasificarse como activos no corrientes y revelarse como una partida
separada en el estado de situacin financiera. La parte del inversionista en los supervit o dficit
netos de tales inversiones deber revelarse como una partida separada en el estado de resultados
financieros. La parte del inversionista en las partidas extraordinarias o en las partidas de ejercicios
anteriores deber tambin revelarse separadamente.
La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico 1 Presentacin de Estados Financieros

tambin prescribe que la parte de los supervit o dficit netos de las [entidades] asociadas, cuya
contabilizacin se haya efectuado haciendo uso del mtodo patrimonial, se presente en la hoja del
estado de resultados financieros.
FECHA DE VIGENCIA
NICSP 7 Inversiones en Asociadas; reemplaza a la NICSP 7 Contabilizacin de Inversiones en Entidades

Asociadas y debe aplicarse a los periodos anuales sobre los que se informa a partir del 1 de enero
2008

Conclusiones
Esta Norma trata la contabilizacin que el inversor debe adoptar para reflejar su inversin en
una entidad asociada, cuando la misma otorgue una participacin en la propiedad, formando
parte del capital o de otra estructura patrimonial formal
Esta Norma proporciona la base para el tratamiento contable de la participacin en la

propiedad en una entidad asociada.
La Norma se aplica solo a la inversin en la estructura patrimonial formal (o su equivalente)

de la participada.
Por estructura patrimonial formal se entiende un capital social o una forma equivalente de
capital unificado, como en el caso de las unidades de un fideicomiso de propiedades, pero
puede tambin incluir otras estructuras patrimoniales en las que la participacin del inversor
pueda medirse con fiabilidad. Cuando la estructura patrimonial est deficientemente
definida no es posible obtener una medicin fiable de la participacin en la propiedad.

BIBLIOGRAFA
Samuel Alberto Mantilla B, Normas Internacionales de Informacin Financiera Ecoe

Ediciones 2016
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/nicsp/NICSP07_2013
CPC Juan Francisco lvarez Illanes, Las NIC-SP en el Per, 2013.

Nic SP 7

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II NIC SP 7 1

Cambios con respecto a requisitos previos

La Norma proporciona exenciones a la aplicacin del mtodo de participacin a ciertas:

d. Aplicacin del mtodo de la participacin

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II NIC SP 7 2

NICSP 7 INVERSIONES EN ASOCIADAS

1. La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II NIC SP 7 3

Polticas contables: son los principios, mtodos, convencionalismos, reglas y prcticas,

Mtodo de lo devengado: es el mtodo contable por el cual las transacciones y otros

[Entidad] Asociada es la entidad en que el inversionista tiene una influencia significativa

Estados Financieros Consolidados: son los estados financieros de una entidad

Aportes de los Propietarios: son los beneficios econmicos futuros o el potencial de

Control: es la facultad de gobernar las polticas financieras y operativas de otra entidad,

Entidad Controladora: es la entidad que tiene una o ms entidades bajo su control.

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II NIC SP 7 4

Distribucin a los Propietarios: la constituyen los beneficios econmicos futuros o el

Entidad Econmica: es el grupo de entidades que comprende a una entidad controladora

Mtodo Patrimonial: es el mtodo contable por el cual la inversin efectuada se registra

Gastos: son las reducciones en los beneficios econmicos o en el potencial de servicio,

Valor Razonable: es el importe por el cual un activo podra intercambiarse o un pasivo

Empresa Pblica: es la entidad que rene todas las siguientes caractersticas:

(a) Es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre.

(b) Se le ha asignado la autoridad financiera y operativa de llevar a cabo un negocio;

(c) En el normal curso de su negocio vende, a otras entidades, bienes y servicios en

(d) No depende de un financiamiento continuo de parte del gobierno para

(e) Es controlada por una entidad del sector pblico.

Inversionista: [Asociado Inversionista] de una asociacin en participacin es una de las

Asociacin en Participacin: es un acuerdo obligatorio por el cual dos o ms partes

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II NIC SP 7 5

Activo Neto/Patrimonio: es la participacin residual que queda sobre los activos de la

Supervit/Dficit Neto: est constituido por los siguientes componentes:

(a) Supervit o dficit en las actividades ordinarias; y

Fecha de Presentacin: es la fecha del ltimo da del perodo de presentacin al que se

Ingresos: estn constituidos por el flujo bruto de entradas de beneficios econmicos o

Influencia Significativa: (para los fines de la presente Norma) es la facultad de participar

C. Mtodo del Costo

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II NIC SP 7 6

Bajo el mtodo patrimonial, la inversin se registra inicialmente al costo y el importe contable se

F. Beneficios Econmicos Futuros o Potencial de Servicio

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II NIC SP 7 7

La existencia de una influencia significativa de un inversionista queda usualmente evidenciada

(a) Por la representacin del inversionista en el directorio, o ente rector equivalente, de la

(b) Por la participacin del inversionista en los procesos de formulacin de polticas;

(c) Por la realizacin de transacciones de importancia entre el inversionista y la entidad en

(d) Por el intercambio de personal gerencial;

(e) Por el suministro de informacin tcnica esencial.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

- La inversin en una asociada deber contabilizarse en los estados financieros consolidados

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II NIC SP 7 8

responsabilidad por el rendimiento de la [entidad] asociada y, como consecuencia, por la

(c) fondos o suministrar otros beneficios no financieros al inversionista o a favor del

(d) El importe contable de la inversin a dicha fecha deber considerarse, de ah en adelante,

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II NIC SP 7 9

1. Aplicacin del Mtodo Patrimonial

La inversin en una [entidad] asociada se contabiliza aplicando el mtodo patrimonial desde

(a) La depreciacin de los activos depreciables, en base a sus valores razonables; y

(b) La amortizacin de la diferencia entre el costo de la inversin y la parte del

Al aplicar el mtodo patrimonial, el inversionista hace uso de los estados financieros de ms