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CONTABILIDAD VI CICLO
TEMAS DE TRIBUTACIN
Para q exista obligacin tributaria aduanera debe haber una norma tributaria
aduanera, dicha consecuencia no existir sin previo hecho imponible y no se podr
identificar con certeza los aspectos de la hiptesis de la incidencia es decir la
obligacin tributaria aduanera es el resultado de una construccin jurdica y fctica
previa.
OBJETO:
Y
5.
6.
Asimismo, cabe agregar que el mencionado artculo seala que las mercancas
importadas con exoneracin o inafectacin pueden ser transferidas o cedidas luego de
cumplirse el plazo de cuatro (4) aos contados a partir del da siguiente de la
numeracin de la declaracin respectiva.
El contribuyente
El responsable
Terceros
Dinero en efectivo.
Dbito en cuenta corriente o de ahorros.
Cheques.
Notas de Crdito Negociables.
Tarjeta de crdito.
Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe
b. COMPENSACIN
c. CONDONACIN
d. CONSOLIDACIN
Tal como lo establece el Cdigo Tributario la deuda tributaria, en nuestro caso deuda
tributaria aduanera, se extingue por consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo. Ahora bien, recordemos
que la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la
declaracin, para nuestro supuesto, con la DUA-Importacin Consumo, entonces, la
mercanca amparada con dicha DUA cae en abandono legal cuando se cumple el
plazo antes mencionado, asumamos que el Estado decide adjudicarla en qu
momento se produce la extincin de la obligacin tributaria aduanera? Se extingue
cuando la Administracin Aduanera ha efectivizado la disposicin de la mercanca, es
decir, cuando se ha notificado a la entidad beneficiada la resolucin que aprueba la
adjudicacin de mercancas Es con dicha notificacin que se configura la
Consolidacin. En resumen, la figura del abandono legal permite la adjudicacin y
sta, la consolidacin, pues al adjudicarse dicha mercanca extranjera, en abandono
legal y con obligacin tributaria aduanera exigible a cargo del deudor tributario, al
acreedor tributario, ste se convierte en acreedor y deudor al mismo tiempo de la
mencionada obligacin tributaria aduanera.
f. DESTRUCCIN
Ejemplo: Se tiene el caso de una mercadera que fue destinada al rgimen aduanero
de admisin temporal para la reexportacin en el mismo estado y que, por caso
fortuito o fuerza mayor, se destruy totalmente, es decir dejo de existir la
mercadera. En este supuesto, la SUNAT comprueba la incidencia y da por extinguida
la obligacin tributaria aduanera.
g. REMATE
En efecto, una vez numerada una DUA para el rgimen aduanero de importacin
para el consumo el declarante tiene, actualmente, treinta (30) das calendarios para
culminar con el trmite, caso contrario, la mercanca cae en abandono legal y, por
ende, pasa a disposicin del Estado, y este puede rematarla, adjudicarla, destruirla
o entregarla al sector competente dependiendo del caso en concreto. Ahora bien,
recordemos que la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin
de la declaracin, para nuestro supuesto, con la DUA-Importacin Consumo,
entonces, la mercanca amparada con dicha DUA cae en abandono legal cuando se
cumple el plazo antes mencionado; asumamos que el Estado decide rematarla en
qu momento se produce la extincin de la obligacin tributaria aduanera? Se
extingue cuando la Administracin Aduanera ha efectivizado la disposicin de la
mercanca, es decir, cuando se ha declarado al ganador del lote en remate. Cabe
i. ADJUDICACIN
El primer prrafo del artculo 184 de la LGA seala que: La SUNAT, de oficio o a
pedido de parte, podr adjudicar mercancas en situacin de abandono legal,
abandono voluntario o comiso conforme a lo previsto en el reglamento.
Ejemplo de este medio de extincin de la obligacin tributaria aduanera ver el que
desarrollamos en el tem de la Consolidacin.
k. LEGAJAMIENTO
Mercancas prohibidas.
Mercancas restringidas que no cumplan con los requisitos establecidos para su
ingreso o salida.
Mercancas totalmente deterioradas o siniestradas.
Mercancas que al momento del reconocimiento fsico, se constate que no
cumplen con el fin para el que fueron adquiridas, entendindose como tales
aquellas que resulten deficientes o que no cumplan las especificaciones
tcnicas declaradas. Mercancas solicitadas a los regmenes suspensivos,
temporales o la operacin de reembarque, cuyo trmite de despacho no se
concluya y se encuentren en abandono legal.
Mercancas a las que no les corresponde la destinacin aduanera solicitada.
Mercancas que no arribaron.
Mercancas no habidas en el momento del despacho, transcurridos treinta (30)
das de numerada la declaracin.
Mercancas no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado.
Mercancas solicitadas con declaracin simplificada de importacin, cuyo valor
FOB ajustado exceda de Tres Mil Dlares de los Estados Unidos de Amrica (US
$ 3 000,00).
Mercancas con destinacin aduanera en dos o ms declaraciones.
Mercancas sujetas al Sistema de Verificacin y que no cuenten con el informe
de verificacin.
4. LA PRESCRIPCIN
La prescripcin es la figura legal por la que se extingue un derecho, una accin o una
responsabilidad. En tal sentido, el transcurso de un determinado perodo de tiempo
sumado a la inaccin del acreedor tributario genera que el deudor tributario se libere de
una eventual obligacin tributaria.
Los mtodos de valoracin establecidos en el Acuerdo del Valor de la OMC estn siendo
aplicados por nuestro sistema legal aduanero. El objetivo de estos mtodos es establecer
el Valor en Aduana14 de la mercanca, el cual es Base Imponible Aduanera.
Sin embargo, y como consecuencia del mencionado ajuste, que a su vez es consecuencia
de la valoracin aduanera efectuada por la Administracin Aduanera.
El precio realmente pagado o por pagar puede ser sujeto de las siguientes.
ADICIONES:
Para este Mtodo el Valor en Aduana se determinara sobre la base del costo de
produccin de la mercanca objeto de valoracin, incrementando en una cantidad
por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que se puede agregarse,
tratndose de ventas desde el pas de exportacin al pas de importacin (Per) de
mercancas de la misma especie o clase.
6. TRIBUTOS ADUANEROS
En aplicacin de la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, estos tributos
aduaneros estaran clasificados de la siguiente manera:
a) DERECHOS ARANCELARIOS
Planteamiento
Solucin:
El precio CIF de referencia para el arroz es 233. Con esta cifra, nos
trasladamos a la tabla aduanera del arroz vigente al momento de
numerar la DUA-Importacin Consumo, aprobada por el Decreto
Supremo N 001-2002-EF.
Este impuesto slo grava la importacin de mercancas y est regulado por el D.S.
N 055-99-EF y modificatorias, Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante TUO de la
Ley del IGV e ISC). En tal sentido, grava la importacin de bienes especificados
en el Apndice III y IV de dicha norma legal.
Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico: Creado por la Ley N 27940.
Este sistema presenta una alcuota expresada en porcentaje a ser aplicada
sobre la base imponible constituida por el precio de venta al pblico sugerido
por el importador25, multiplicado por el factor 0.84026. Los bienes y alcuotas
comprendidos en este sistema los encontramos en el literal C del Apndice
IV del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Cmo se opera el clculo del Impuesto General a las Ventas? Veamos el siguiente
ejemplo:
La alcuota de este impuesto es cuatro por ciento (4%). La base imponible est
constituida por el Valor en Aduana ms los impuestos aduaneros respectivos (con
excepcin del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado).
Fue creado por el Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal. Este
impuesto grava las operaciones afectas al IGV y se rige por sus mismas normas.
En tal sentido, comparte la misma base imponible y supone que cuando un bien
est inafecto o exonerado del IGV tambin lo estar del Impuesto de Promocin
Municipal (IPM).