Sunteți pe pagina 1din 18

1

Tema: OBLIGAIA FISCAL. EXECUTAREA OBLIGAIEI FISCALE


Noiunea de obligaie fiscal
Tradiional, noiunea obligaie era utilizat doar n cadrul dreptului civil. Afirmarea n legislaia RM a noiunii obligaie fiscal este determinat, pe
de o parte, de modificarea i dezvoltarea dup anii 90 ai sec. XX a formelor de proprietate, n special de dezvoltarea proprietii private, iar, pe de alt parte,
de evoluia i dezvoltarea n timp a raporturilor juridice fiscale, fapt care a determinat transformarea acestora n raporturi juridice prin esen obligaionale.
!!! Att obligaia civil, ct i obligaia fiscal au un fundament economic comun. Aceasta deriv din faptul c att normele dreptului civil, ct i normele
dreptului fiscal reglementeaz relaii juridice legate de distribuirea unor valori. Cu toate acestea, scopul utilizrii n cadrul legislaiei fiscale a noiunii
obligaie fiscal const doar n exprimarea ct mai precis a specificului i coninutului economic (patrimonial) al obligaiei fiscale. Or, !!! esena executrii
obligaiei fiscale const n plata la buget a unor sume bneti reprezentnd impozite i taxe, ultimele avnd exclusiv o natur juridic public.
Pe lng caracterul patrimonial comun al ambelor tipuri de obligaii care aparent aseamn obligaia fiscal cu cea civil, obligaia fiscal se difereniaz
categoric de cea civil prin anumite caractere specifice, cum snt:
obligaia fiscal are un coninut pozitiv prevede doar obligaia contribuabilului de a svri anumite aciuni (achitarea impozitului, prezentarea drii
de seam fiscale, declararea bunurilor i veniturilor etc.). Prin esena ei, obligaia fiscal nu presupune abinerea de la aceste aciuni legal stabilite;
obligaia fiscal este unilateral obligaiei de plat a impozitului nu-i este contrapus o obligaie reciproc din partea creditorului;
dreptul subiectiv al creditorului de a cere executarea obligaiei are o natur autoritar, deoarece rezid de la o autoritate de stat care nu poate s renune
la executarea obligaiei de ctre debitor (contribuabil);
n cadrul obligaiei fiscale nu poate exista o pluralitate de creditori i nu poate fi schimbat nici creditorul obligaiei;
n cadrul obligaiei fiscale statul (creditorul) nu poate cesiona creana sa.
!!! Dei ntre obligaia fiscal i obligaia civil exist diferene majore, totui, prin aplicarea asupra obligaiei fiscale a unui criteriu de clasificare folosit
n dreptul civil, aceasta este considerat ca fiind o obligaie de a face.
Conform prevederilor pct.6) art.129 din Codul fiscal, prin obligaie fiscal se nelege obligaia contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca
impozit, tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend.
!!! Pentru realizarea plii efective la buget a sumelor impozitelor i taxelor contribuabilul urmeaz s execute o totalitate de alte obligaii impuse de
legislaia fiscal.
Noiunea de obligaie fiscal poate fi examinat att n sens restrns, ct i n sens larg.
n sens restrns, obligaia fiscal semnific doar obligaia contribuabilului de a achita impozitul sau taxa.
n sens larg, noiunea de obligaie fiscal include obligaia contribuabilului, precum i a altor persoane, care se nate n temeiul legislaiei fiscale i n
virtutea creia aceste persoane au obligaia de a plti impozitul n buget, precum i de a svri alte aciuni prevzute de legislaia fiscal.
!!! Prin esena i complexitatea ei, obligaia de plat efectiv a impozitului sau taxei poate fi realizat efectiv doar dup svrirea de ctre contribuabil a
unor aciuni suplimentare impuse de legislaia fiscal. Acestea se refer la impunerea unor obligaii de nregistrare, de eviden, precum i de raportare fiscal,
ultima avnd scopul fixrii i documentrii procesului de executare a obligaiei fiscale (din momentul naterii i pn la efectuarea plii efective). n ali
termeni, !!! executarea conform i la timp a obligaiei fiscale este condiionat de svrirea de ctre contribuabil a unei totaliti de aciuni determinate i
obligatorii, direcionate exclusiv spre plata efectiv a impozitului sau taxei.

Naterea obligaiei fiscale


Conform prevederilor alin.(1) art.169 din Codul fiscal, obligaia fiscal se nate n momentul apariiei circumstanelor, stabilite de legislaia fiscal, ce
prevd stingerea ei. Aceste circumstane constau n producerea unor fapte juridice n raport de care legislaia fiscal leag naterea obligaiilor fiscale;
astfel de fapte pot fi:
obinerea venitului, a bunurilor:
efectuarea unor livrri de bunuri, servicii sau lucrri;
fabricarea i punerea n circuitul comercial a unor categorii de bunuri (accizabile);
trecerea pe i de pe teritoriul vamal a mrfurilor etc.
!!! Legislaia fiscal leag apariia obligaiei de a achita impozitul sau taxa de faptul apariiei la contribuabil a obiectului impunerii corespunztor unui tip
concret de impozit sau tax.
De asemenea, !!! obligaia fiscal se poate nate i ca urmare a svririi unor aciuni procedurale de ctre nsui organul fiscal (spre ex., ca urmare a
efecturii controlului fiscal, moment din care se nate obligaia contribuabilului de a prezenta documente, sau ca urmare a efecturii executrii silite etc.).
Totodat, !!! deoarece legislaia fiscal include n coninutul obligaiei fiscale pe lng sumele impozitelor i taxelor i pe cele ale majorrilor de ntrziere
(penalitilor) i/sau amenzilor, respectiv, vor aprea obligaii fiscale i la producerea unor fapte juridice ilicite care au generat calcularea acestor sume. Spre
ex., neplata n termen a impozitului, neprezentarea informaiei despre sediul subdiviziunilor structurale, neprezentarea declaraiei fiscale, mpiedicarea
aciunilor de control fiscal, exprimat inclusiv prin neprezentarea documentelor solicitate, neutilizarea mainii de cas i control etc.
!!! n concluzie, referitor la circumstanele n funcie de care legislaia fiscal leag naterea obligaiei fiscale, legiuitorul nu le enumer n mod expres,
specificnd doar c acestea suni stabilite de legislaia fiscal.
Acestea se regsesc n cuprinsul legislaiei fiscale, snt diverse i pot varia de la un contribuabil la altul n funcie de mai multe mprejurri, i anume: de
statutul juridic al acestuia, de activitatea concret desfurat de ctre acesta, do tipul obiectului impozabil obinut de ctre contribuabil (imobil, venit,
efectuarea unei livrri impozabile cu TVA), de mprejurrile i condiiile n care a fost obinut acesta, de facilitile (nlesnirile) fiscale acordate de legislaie
unor categorii de contribuabili etc.

Executarea obligaiei fiscale


Fiind un proces complex, executarea obligaiei fiscale const n faptul c pltitorului (contribuabilului) i se impune o conduit obligatorie ncepnd cu
momentul naterii obligaiei fiscale i pn n momentul plii efective a sumelor impozitului sau taxei n bugetul de stat.
Executarea obligaiei fiscale const n ndeplinirea de ctre persoana obligat (contribuabil) a unei totaliti de aciuni determinate i obligatorii,
direcionate exclusiv spre asigurarea plii efective a impozitului sau taxei, printre care se includ urmtoarele:
1) obligaia de nregistrare fiscal a contribuabililor;
2) obligaia de calculare a sumei impozitului sau taxei;
3) obligaia de eviden i raportare fiscal.
Obligaia de nregistrare fiscal a contribuabililor. Conform prevederilor lit.b) alin.(2) art.8 din Codul fiscal, !!! contribuabilul este obligat s se pun
la eviden la organul fiscal n a crui raz i are sediul stabilit n documentele de constituire (nregistrare) i s primeasc certificatul de atribuire a codului
fiscal.
Evidena fiscal a contribuabililor se efectueaz de ctre organul fiscal prin atribuirea i includerea n Registrul fiscal de stat a codurilor fiscale. Registrul
fiscal de stat este un registru public, constituit i administrat de organul fiscal, n care se nscriu codurile fiscale atribuite. Actualizarea Registrului fiscal de
stat se efectueaz la cererea contribuabilului, precum i n temeiul materialelor de control ale organelor fiscale.
Coduri fiscale se atribuie:
a) oricrei persoane juridice, ntreprinderi cu statut de persoan fizic;
b) oricrei persoane fizice cetean al RM, cetean strin sau apatrid care dispune de obiecte care are obligaii fiscale, conform legislaiei fiscale sau
care a obinut dreptul de a exercita o anumit activitate n baza patentei de ntreprinztor;
c) oricrei persoane juridice sau organizaii cu statut de persoan fizic nerezidente care dispune de obiecte impozabile pe teritoriul RM sau care are
obligaii finale n conformitate cu legislaia fiscal (art.162 din Codul fiscal).
2
Numrul de identificare de stat, indicat n certificatul/decizia de nregistrare, este considerat codul fiscal al persoanelor nregistrate de entitatea abilitat
cu dreptul de nregistrare de stat, iar decizia de nregistrare (sau, dup caz, certificatul de nregistrare) snt recunoscute ca certificat de atribuire a codului
fiscal.
Totodat, !!! persoanelor juridice, constituite n baza actelor normative, precum i n baza tratatelor internaionale ratificate de RM, li se atribuie codul
fiscal i li se elibereaz certificatul de atribuire a codului fiscal n termen de 3 zile lucrtoare de la data depunerii cererii corespunztoare, la care se anexeaz
actul ce constat acest fapt, iar persoanelor care activeaz n baza tratatelor internaionale i certificatul de confirmare eliberat de autoritatea public
competent.
Se consider cod fiscal:
a) pentru persoanele juridice i ntreprinderile cu statut de persoan fizic, supuse nregistrrii de stat, conform prevederilor Legii nr.220/2007 privind
nregistrarea de stat a persoanelor juridice i a ntreprinztorilor individuali i ale Legii nr.837/1996 cu privire la asociaiile obteti numrul de identificare
de stat atribuit de entitatea abilitat cu dreptul de nregistrare de stat i indicat n certificatul de nregistrare/decizia de nregistrare;
b) pentru persoanele juridice, supuse nregistrrii de stat de alte organe, precum i pentru gospodriile rneti codul atribuit de organul fiscal;
c) pentru notarii publici, cabinetul avocatului, oricare persoan care practic activitate particular de detectiv i de paz, oricare executor judectoresc,
birou individual al mediatorului codul personal (IDNP) indicat n documentul ce permite practicarea activitii profesionale;
d) pentru persoanele juridice sau organizaii cu statut de persoan fizic nerezidente care dein obiecte impozabile pe teritoriul RM sau care au obligaii
fiscale codul fiscal atribuit de organul fiscal;
e) pentru persoanele fizice, ceteni ai RM codul personal (IDNP) indicat pe verso-ul buletinului de identitate;
f) pentru persoanele fizice, ceteni ai RM, care nu dispun de buletin de identitate, codul fiscal reprezint seria i numrul paaportului, iar dac nu dein
nici paaport, seria i numrul certificatului de natere sau al altui act de identitate;
g) pentru persoanele fizice, ceteni strini i apatrizi, care dein obiecte impozabile pe teritoriul RM sau care au obligaii fiscale, n cazul deinerii
permisului de edere codul personal (IDNP) indicat pe verso-ul permisului de edere, iar n cazul lipsei permisului de edere codul fiscal reprezint seria
i numrul (fr spaii libere) paaportului persoanei respective din ara de origine.
!!! Trecerea codului fiscal n Registrul fiscal de stat confirm faptul lurii persoanei la eviden fiscal.
n cazul n care contribuabilul i schimb sediul (domiciliul) din raza de activitate a inspectoratului fiscal de stat teritorial unde se afl la eviden, el va
depune o cerere pentru transmiterea dosarului organului fiscal la noul sediu (domiciliu). n termen de 10 zile lucrtoare de la data primirii cererii, inspectoratul
fiscal de stat teritorial va transmite dosarul organului fiscal n a crui raz de activitate se afl noul sediu (domiciliu) pentru a lua contribuabilul la eviden
fr a-i atribui un nou cod fiscal.
!!! n termen de 3 zile lucrtoare din data apariiei obiectului impozabil sau a obligaiei fiscale, cetenii strini i apatrizii nerezideni, precum i persoane
juridice sau organizaia cu statut de persoan fizic nerezidente care dispun de obiecte impozabile pe teritoriul RM sau care au obligaii fiscale n conformitate
cu legislaia fiscal, depun la inspectoratul fiscal de stat teritorial n a crui raz a aprut obiectul impozabil sau obligaia fiscal o cerere de atribuire a codului
fiscal, la care anexeaz copia de pe actul de identitate, respectiv copiile, traduse n limba de stat, autentificate notarial i legalizate de ctre oficiile consulare
ale RM, de pe documentele de identificare n cazul organizaiilor, precum i copiile de pe documentele ce confirm existena obiectului impozabil (alin.(7)
art.163 din Codul fiscal).
Evidena subdiviziunilor fr statut de persoan juridic amplasate n alt parte dect sediul persoanei juridice din care fac parte este inut de organele
fiscale de la locul nregistrrii fiscale a ntreprinderii de baz care atribuie fiecrei subdiviziuni codul fiscal.
!!! La adoptarea deciziei despre schimbarea sediului i/sau despre constituirea subdiviziunii, contribuabilul, n termen de 60 de zile de la data dobndirii
dreptului de proprietate (posesie, locaiune), informeaz organul fiscal despre schimbarea sediului su i/sau prezint informaiile iniiale, iar ulterior
informeaz despre modificrile cu privire la sediul subdiviziunii sale, precum i despre sistarea temporar a activitii subdiviziunii (alin.(8) art.161 din Codul
fiscal).
Totodat, !!! legislaia fiscal poate s prevad ca persoana creia i s-a atribuit cod fiscal s se nregistreze suplimentar ca pltitor al diferitelor tipuri de
impozite i taxe (spre ex., ca pltitor de TVA sau accize).
nregistrarea deschiderii, modificrii sau nchiderii conturilor bancare. Instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) deschide conturi
contribuabililor (cu excepia persoanelor fizice nenregistrate ca ntreprinztori individuali), numai dac acetia prezint certificatul de atribuire a codului fiscal
sau documentul recunoscut ca atare. De la informarea privind atribuirea codului fiscal snt exceptate urmtoarele conturi bancare:
de credit i mprumut;
de depozite la termen;
provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social);
conturile trezoreriale de venituri.
Despre deschiderea conturilor bancare (cu excepia celor indicate mai sus), instituia financiar este obligat s informeze n aceeai zi organul fiscal prin
sistemul informaional automatizat de creare i circulaie a documentelor electronice ntre Serviciul Fiscal de Stat, precum i instituiile financiare i Banca
Naional a Moldovei. Totodat, n acelai mod instituiile financiare vor informa organul fiscal despre modificarea sau nchiderea contului bancar.
!!! Operaiunile pe un cont bancar deschis pot demara numai dup recepionarea de ctre instituia financiar a documentului electronic, emis i remis de
ctre organul fiscal, care confirm luarea la eviden fiscal a contului. Contul bancar este luat la eviden de ctre organul fiscal n baza documentului
electronic, emis i remis de ctre instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia), care confirm deschiderea contului. n cazul n care contribuabilul are
restane, organul fiscal este n drept s nu elibereze documentul electronic care confirm luarea la eviden fiscal.
!!! Instituia financiar este n drept s deschid conturi bancare persoanei fizice rezidente (cetean strin sau apatrid) sau ceteanului RM care dispune
de obiecte impozabile sau care are obligaii fiscale sau desfoar activitatea n baza patentei de ntreprinztor, numai dac acetia prezint buletin de identitate
sau un alt document (spre ex., decizia sau certificatul de nregistare), care servete la stabilirea codului fiscal i s utilizeze acest cod la inerea evidenei i n
relaiile cu clientul sau cu alte persoane.
!!! n cazul deschiderii contului bancar n strintate, contribuabilii persoane juridice i ntreprinderile cu statut de persoan fizic rezidente au obligaia
s comunice, n termen de 15 zile de la data deschiderii acestuia, organului fiscal despre faptul deschiderii acestuia, comunicnd i datele corespunztoare.
!!! Confirmarea nregistrrii de ctre organul fiscal a contului deschis n strintate este certificatul de confirmare, eliberat contribuabilului, n termen de 3 zile
din data comunicrii.
Obligaia de calculare a sumei impozitului sau taxei. Calcularea impozitului const dintr-o totalitate de aciuni ale persoanei care calculeaz impozitul,
viznd determinarea sumei impozitului sau taxei care urmeaz a fi pltite.
n procesul calculrii impozitului se pot evidenia urmtoarele faze succesive:
determinarea obiectului impozitrii;
determinarea bazei impozabile (inclusiv prin aplicarea (dup caz) a facilitilor (nlesnirilor) fiscale);
aplicarea cotei legale de calculare a impozitului;
calcularea sumei impozitului.
n funcie de subiectul care are obligaia legal de a calcula impozitul sau taxa, acestea se pot diviza n:
impozite sau taxe calculate de organul fiscal;
impozite sau taxe calculate de contribuabil personal;
impozite sau taxe calculate de alte persoane.
1) Pentru persoanele fizice, n anumite cazuri, exist un sistem simplificat de calculare i plat a impozitului, constnd n calcularea acestuia de ctre
organele fiscale sau de ctre SCITL. Calcularea impozitelor de ctre organul fiscal se finalizeaz cu ntocmirea de ctre acesta a unui document, aviz (ntiinare
de plat), n care se reflect mrimea sumei impozitului pe care contribuabilul urmeaz s o achite la buget n modul corespunztor. !!! Totodat, i n cazul
persoanelor juridice legislaia fiscal prevede calcularea unor taxe de ctre alte autoriti i nu de ctre contribuabilul persoan juridic.
3
De asemenea, !!! organul fiscal are obligaia legal s efectueze calcularea impozitelor i taxelor n funcie de rezultatele controalelor fiscale efectuate
(art.189 din Codul fiscal). n acest din urm caz, este vorba despre obligaii fiscale, a cror calculare dei legal era stabilit n sarcina contribuabilului, aceast
obligaie nu a fost executat (fie n parte, fie n totalitate) de ctre acesta. !!! Confirmarea mrimii acestor obligaii se efectueaz prin Decizia asupra cazului
de nclcare fiscal emis de ctre organul fiscal n baza actului de control fiscal. !!! Decizia respectiv urmeaz a fi executat de ctre contribuabil n termen
de 30 de zile din data pronunrii (art.252 din Codul fiscal).
2) De regul, persoanele juridice, n calitate de contribuabili, snt obligate, potrivit legislaiei fiscale, s calculeze i s achite de sine stttor sumele
impozitelor ce urmeaz a fi pltite. Plata impozitelor n acest caz se efectueaz prin prezentarea la instituiile financiare a ordinelor de plat n vederea
transferrii sumelor impozitelor i taxelor de pe conturile curente ale acestora, deschise n societile bancare, pe conturile trezoreriale respective ale bugetului.
3) n alte cazuri, obligaia de calculare i plat a impozitelor este n sarcina unor persoane, care constituie sursa plii unor sume. Aceste persoane
efectueaz anumite pli, n favoarea unor persoane fizice sau juridice, avnd obligaia legal s efectueze calcularea, reinerea i achitarea impozitului din
aceste pli. !!! n acest caz, persoanele indicate efectueaz, n virtutea prevederilor legislaiei fiscale, calcularea i plata impozitului pentru un obiect al
impunerii strin, care de fapt aparine beneficiarilor acestor pli.
Dintre cazurile de calculare i plat a impozitului prin reinere la sursa plii de ctre alte persoane snt specificate urmtoarele:
a) cazul calculrii i plii impozitului pe venit de ctre angajatori pentru salariaii lor, n baza contractului de munc conform art.88 din Codul fiscal (din
salarii, onorarii, prime);
b) cazul prevzut de art.89 din Codul fiscal, cnd impozitul pe venit se reine din dobnzile pltite;
c) cazul prevzut de art.90 din Codul fiscal privind reinerile din plile efectuate n folosul rezidentului;
d) cazul prevzut de art.901 din Codul fiscal privind reinerea final de ctre pltitor a impozitului din anumite tipuri de venit achitat de ctre acesta unor
categorii de beneficiari;
e) cazul reinerilor din plile efectuate ctre un nerezident, n condiiile art.91 din Codul fiscal.
n situaiile descrise, !!! persoanele juridice sau fizice, care au obligaia legal de calculare, reinere i achitare a impozitelor pentru alte persoane, au n
raport de aceste obligaii calitatea de contribuabili, purtnd rspunderea prevzut de legislaia fiscal pentru neexecutarea acestora. Or, potrivit art.5 pct.(2)
din Codul fiscal, contribuabili, adic subieci ai impunerii cu drepturile i obligaiile respective prevzute de lege, snt i persoanele care, conform legislaiei
fiscale, snt obligate s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget plile indicate.
!!! De altfel, i prin prisma alin.(2) art.169 din Codul fiscal, obligaia fiscal a contribuabilului ce urmeaz s fie stins de un alt contribuabil care, conform
legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s perceap de la primul sumele ce constituie obligaia fiscal i s o sting, nceteaz a fi obligaia fiscal a primului
i devine obligaia fiscal a celui de-al doilea din momentul reinerii sau perceperii.
Obligaia de eviden i raportare fiscal. Conform prevederilor lit.c) alin.(2) art.8 din Codul fiscal, contribuabilul este obligat s in evidena
contabil conform formelor i modului stabilit de legislaie, s ntocmeasc i s prezinte organului fiscal i serviciului de colectare a impozitelor i taxelor
locale drile de seam fiscale prevzute de legislaie, s asigure integritatea documentelor de eviden contabil in conformitate cu cerinele legislaiei, s
efectueze ncasrile bneti n numerar prin intermediul dispozitivelor i sistemelor pentru nregistrarea operaiunilor cu numerar, respectnd reglementrile
aprobate de Guvern, inclusiv Lista genurilor de activitate al cror specific permite efectuarea ncasrilor bneti n numerar fr aplicarea mainilor de cas i
de control.
!!! Contribuabilul prezint drile de seam fiscale organului fiscal unde este la eviden.
Legislaia fiscal a RM include n categoria drilor de seam fiscale orice declaraie, informaie, calcul, not informativ, alt document, care snt
prezentate sau trebuie s fie prezentate organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reinerea impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor)
i/sau amenzilor, inclusiv de ctre ntreprinztorul individual i gospodria rneasc (de fermier), ori privind alte fapte ce in de naterea,, modificarea sau
stingerea obligaiei fiscale. De fapt, darea de seam fiscal este un document fiscal prevzut de legislaia fiscal care trebuie prezentat de ctre contribuabil
n termenele indicate expres de legislaia fiscal pentru fiecare tip de impozit sau tax i pentru fiecare perioad fiscal prevzut pentru aceste pli fiscale.
Spre ex., declaraia pe venit a persoanei fizice sau juridice, declaraia de TVA, calculul privind achitarea unei taxe locale, nota de informare cu privire la
reinerea impozitului la sursa de plat etc. !!! Documentele care corespund noiunii de dare de seam fiscal (indiferent de denumirea lor), se caracterizeaz
prin faptul c forma acestora, modul de completare, termenul i modalitatea de prezentare snt reglementate i stabilite expres de legislaia fiscal pentru fiecare
tip de impozit sau tax.
Obligaia de raportare include i prezentarea de ctre contribuabil i a altor documente dect drile de seam fiscale. Prezentarea acestora se efectueaz, de
regul, doar n scopul confirmrii sau infirmrii datelor i informaiilor din drile de seam fiscale prezentate de ctre contribuabil sau au ca scop verificarea
de ctre organul fiscal a altor circumstane ce in de respectarea de ctre contribuabil a legislaiei fiscale. !!! Aceste documente pot fi prezentate fie la solicitarea
organului fiscal, fie la iniiativa contribuabilului. Totodat, documentele prezentate (altele dect darea de seam fiscal) trebuie s serveasc drept temei pentru
calcularea i achitarea impozitelor i taxelor. !!! n categoria acestor documente se includ documentele de eviden, cum ar fi cele referitoare la operaiuni
economice efectuate (contracte, acorduri, acte de verificare etc.), cele referitoare la efectuarea plilor aferente acestor operaiuni, inclusiv documentele
confirmative, documentele de eviden contabil (prevzute n legislaia privind evidena contabil), drile de seam financiare, informaiile, registrele
contabile, titlurile de crean, datele contabile, precum i orice alte documente justificative legate de activitatea contribuabilului. Aceste documente pot fi
prezentate fie la solicitarea organului fiscal, fie la iniiativa contribuabilului.
Modalitatea de prezentare i de confirmare a recepionrii drilor de seam fiscale. Darea de seam fiscal se consider prezentat la data la care
organul fiscal o primete, dac este ntocmit n modul stabilit de legislaia fiscal i dac este perfectat n modul reglementat de Inspectoratul Fiscal Principal
de Stat. n prezent, legislaia fiscal prevede dou modaliti de prezentare a drilor de seam fiscale:
1) pe suport de hrtie;
2) n format electronic.
!!! Confirmarea recepionrii drilor de seam fiscale se efectueaz n mod distinct, dup cum aceasta a fost prezentat pe suport de hrtie sau n format
electronic. Darea de seam prezentat pe suport de hrtie se consider prezentat n unul dintre urmtoarele cazuri:
dac exemplarul contribuabilului conine meniunea de recepionare a organului fiscal;
dac organul fiscal a eliberat o recipis de confirmare a recepionrii;
confirmarea recepionrii se face printr-un aviz potal.
!!! Darea de seam prezentat n format electronic se confirm prin recipis electronic de confirmare a acceptrii acesteia n sistemul informaional SIE
E-declaraie al Serviciului Fiscal de Stat.
Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere semneaz darea de seam fiscal, asumndu-i rspunderea prevzut de
lege pentru prezentarea de date i informaii false sau eronate.
!!! Verificarea drilor de seam fiscale n form electronic, sub aspectul formei de prezentare a semnturilor digitale i a celor electronice, de autentificare
a persoanei mputernicite a contribuabilului, a datelor i informaiilor prezentate n aceasta se face n mod automat prin intermediul serviciului Declaraie
electronic.
Contribuabilul, care descoper c darea de seam fiscal prezentat anterior conine o greeal sau o omisiune, are dreptul s prezinte o dare de seam
fiscal corectat. Darea de seam fiscal corectat, depus nainte sau n termenul stabilit pentru prezentarea drilor de seam fiscale pe o anumit perioad
fiscal, se consider dare de seam fiscal pentru perioada respectiv. !!! Darea de seam fiscal corectat este versiunea drii de seam fiscale precedente. La
depistarea de ctre organul fiscal a unor erori i/sau omisiuni n darea de seam prezentat anterior de ctre contribuabil, organul fiscal poate comunica despre
necesitatea prezentrii de ctre contribuabil a drii de seam fiscale corectate.
Obligaiile de raportare ale contribuabilului includ i asigurarea pstrrii drilor de seam fiscale, precum i a documentelor de eviden. Acesta se face
att n scopul asigurrii efecturii pentru unele perioade fiscale anterioare a aciunilor de control fiscal att n cazul contribuabilului, ct i n cazul unor teri.
4
Conform prevederilor alin.(5) art.7 din Codul fiscal, !!! contribuabilii care au subdiviziuni n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl sediul
central prezint pentru acestea din urm dri de seam fiscale i pltesc impozite i taxe (cu excepia taxei pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor destinate
transferrii n fondul rutier) la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la sediul subdiviziunilor.

Cazuri speciale de executare a obligaiei fiscale


Obligaiile fiscale ale persoanei n curs de lichidare le stinge, din contul mijloacelor ei bneti, inclusiv din veniturile obinute din comercializarea
activelor ei, organul, organizaia, persoana, responsabili, conform legislaiei, de lichidarea acesteia. n cazul aplicrii modalitilor de depire a insolvabilitii,
obligaiile fiscale se sting n conformitate cu legislaia privind insolvabilitatea.
Obligaiile fiscale ale persoanei reorganizate le stinge succesorul ei. Stingerea obligaiei fiscale a persoanei reorganizate este impus succesorului ei
indiferent de faptul dac acesta a tiut ori nu, nainte de finalizarea reorganizrii, c persoana reorganizat nu a stins sau a stins parial obligaia fiscal.
Totodat, !!! reorganizarea persoanei nu schimb pentru succesorul acesteia termenele de stingere a obligaiei ei fiscale. !!! n cazul reorganizrii persoanei,
drepturile i obligaiile ei trec la ntreprinderea nou-creat. nainte de a se reorganiza, ntreprinderea va ntiina despre aceasta organul fiscal, n raza cruia se
afl, pentru efectuarea unui control fiscal i determinarea volumului de drepturi i obligaii succesoare ale persoanei nou-create.
n cazul existenei mai multor succesori, fiecare dintre ei poart rspundere solidar, n limita drepturilor i obligaiilor preluate n urma reorganizrii,
pentru stingerea obligaiei fiscale a persoanei reorganizate. !!! Responsabilitatea asumat de succesorul persoanei reorganizate devine obligaia lui fiscal care,
n cazul reorganizrii acestuia, trece la succesorii lui. n cazul reorganizrii persoanei prin:
contopirea mai multor persoane, persoana astfel creat este considerat succesor al fiecrei persoane contopite n stingerea obligaiilor ei fiscale;
absorbie, persoana absorbant este considerat succesorul acesteia n stingerea obligaiei ei fiscale;
divizare, persoanele astfel create snt considerate succesorii primei n stingerea obligaiilor ei fiscale proporional cotei ce le aparine;
separare, persoana reorganizat i persoana care s-a constituit n urma separrii vor fi responsabile de stingerea obligaiei fiscale a persoanei
reorganizate proporional cotei ce le aparine.
transformare, persoana astfel creat este considerat succesorul celei dinti n stingerea obligaiei ei fiscale (art.185 din Codul fiscal).
Persoana care dobndete o proprietate este responsabil pentru stingerea restanei persoanei care i transmite proprietatea. Dac o persoan care are
restan transmite o proprietate unei alte persoane, iar acestea snt interdependente, persoana care primete proprietatea este responsabil de stingerea restanei
n mrimea diferenei dintre valoarea de pia a proprietii dobndite i suma pltit efectiv pentru ea (art.183 din Codul fiscal). n acest caz stingerea obligaiei
de plat de ctre o alt persoan se va efectua doar dac ambele persoane snt interdependente.
Obligaiile fiscale ale persoanelor fizice decedate, declarate moarte, disprute fr veste, lipsite de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de
exerciiu restrns se sting n urmtorul mod:
a) obligaia fiscal a persoanei fizice decedate sau declarate moart o stinge fiecare motenitor al acesteia n limitele valorii bunurilor motenite i
proporional prii sale de motenire;
b) obligaia fiscal a persoanei fizice declarate disprut fr veste se stinge de ctre tutorele numit s administreze bunurile disprutului din contul
acestora;
c) obligaia fiscal a persoanei fizice, inclusiv a minorului, recunoscute, n conformitate cu legislaia, incapabil sau cu capacitate de exerciiu restrns,
o sting prinii, nfietorii, tutorele sau curatorul dm contul bunurilor acesteia;
!!! Obligaia fiscal care nu a putut fi stins, din cauza insuficienei de bunuri, se va stinge prin scdere, efectuat de organul fiscal.
n cazul ncetrii activitii persoanei juridice prin lichidare (dup derularea procedurii legale) prin reorganizare, sau n cazul persoanei fizice decedate,
declarate moarte disprute fr veste, lipsite de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns, dac acestea nu dispun de bunuri (active) sau
acestea snt insuficiente pentru stingerea obligaiei fiscale, atunci ultima va fi stinsa (fie integral, fie n partea nestins) prin scdere.

Cazuri de suspendare a executrii obligaiei fiscale


Suspendarea executrii obligaiei fiscale se efectueaz la intervenirea unuia dintre cazurile prevzute pentru suspendarea termenului de prescripie pentru
stingerea obligaiilor fiscale. Cazurile la a cror intervenire se suspend termenul de prescripie pentru stingerea obligaiilor fiscale snt urmtoarele:
1) contribuabilul persoan fizic se afl sub arest sau este condamnat la privaiune de libertate pe perioada aflrii sub arest sau a privaiunii de libertate;
2) contribuabilul persoan fizic lipsete din RM mai mult de 6 luni pe perioada absenei lui;
3) persoana cu funcie de rspundere a contribuabilului persoan juridic lipsete din RM mai mult de 6 luni pe perioada absenei lui;
4) a fost acordat o amnare sau ealonare a stingerii obligaiei fiscale pe perioada amnrii sau ealonrii stingerii;
5) instana judectoreasc a hotrt perceperea impozitului taxei majorrii de ntrziere (penalitii) i/sau amenzii pe o perioada de pana la stingerea
obligaiei fiscale sau pn la caducitatea hotrrii judectoreti;
6) contribuabilul se afl n procedur de insolvabilitate (alin.(2) art.265 din Codul fiscal).
Cazurile expuse mai sus nu se aplic obligaiilor fiscale curente.
!!! Din ziua ncetrii circumstanelor indicate, termenul de prescripie i reia cursul, iar obligaia fiscal anterior suspendat va fi pasibil de executare.

Modificarea obligaiei fiscale


Conform prevederilor alin.(4) art.169 din Codul fiscal, modificarea obligaiei fiscale reprezint schimbarea cuantumului ei generat de modificarea
circumstanelor, stabilite de legislaia fiscal, n funcie de care a fost calculat obligaia.
Totodat, la pct.(6) art.129 din Codul fiscal obligaia fiscal este definit ca fiind obligaia contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca impozit,
tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend.
!!! n fond, este vorba despre cazuri de modificare a unei obligaii fiscale care a fost determinat iniial fie de contribuabil nsui, fie do organul fiscal. n
acest caz, obligaia suport anumite modificri sub aspectul mrimii (cuantumului) acesteia. Aceste modificri pot interveni, de regul, ntre momentul
calculrii obligaiei fiscale i momentul n care aceasta urmeaz a fi stins.
Reieind din dispoziiile legale de mai sus, se impun dou precizri:
a) legiuitorul indic doar o singur form de modificare a unei obligaii fiscale, i anume: prin schimbarea cuantumului (mrimii) acesteia;
b) schimbarea cuantumului (mrimii) acesteia s se produc n urma modificrilor unor circumstane, stabilite de legislaia fiscal, n funcie de care a
fost calculat obligaia fiscal.
Referitor la circumstanele n funcie de care n general se calculeaz obligaiile fiscale, !!! legiuitorul nu le enumer n mod expres, specificnd doar c
acestea snt stabilite de legislaia fiscal. Acestea se regsesc n cuprinsul legislaiei fiscale, snt diverse i pot varia de la un contribuabil la altul n funcie de
mai multe mprejurri.
!!! Aceste mprejurri pot fi: statutul juridic fiscal ai contribuabilului, activitatea economic concret desfurat de ctre acesta, tipul obiectului impozabil
obinut de ctre contribuabil (imobil, venit, efectuarea unei livrri impozabile cu TVA), de condiiile n care a fost obinut acesta, de cota de impunere, de
nlesnirile sau scutirile acordate de legislaia fiscal unor categorii de contribuabili de care se ine seama la calcularea cuantumului impozitului sau taxei, de
suportarea de contribuabil a unor cheltuieli permise spre deducere din venitul brut etc.
Modificarea circumstanelor descrise, intervenit ntre momentul calculrii obligaiei fiscale i momentul stingerii acesteia care poate schimba
cuantumul (mrimea) obligaiei fiscale deja calculate, se poate exprima n urmtoarele:
obinerea sau pierderea ntre momentul calculrii obligaiei fiscale i momentul stingerii acesteia a dreptului la anumite nlesniri fiscale;
recalcularea unor cheltuieli permise spre deducere din venitul brut impozabil (n sensul includerii sau excluderii lor din acest venit);
schimbarea statutului juridic fiscal al contribuabilului avnd ca efect modificarea regimului fiscal aplicabil acestuia;
constatarea de ctre organul fiscal a unor venituri suplimentare nedeclarate anterior de ctre contribuabil ca urmare a efecturii controlului fiscal,
inclusiv ca urmare a estimrii obligaiilor fiscale ale contribuabilului prin metode i surse indirecte.
5
Cu titlu de exemplificare, constituie modificare a circumstanelor, n funcie de care a fost iniial calculat obligaia fiscal daca pe parcursul anului fiscal
soii ntrerup relaiile de cstorie n cazul n care unul dintre ei a beneficiat, n condiiile art.34 din Codul fiscal de scutirea soului (soiei).
!!! La prezentarea declaraiei fiecare dintre ei se va folosi numai de scutirea personal, cu recalcularea respectiv a obligaiei privind impozitul pe venit.
n acest caz, !!! scutirea acordat a micorat iniial baza impozabil, iar la pierderea dreptului asupra acesteia baza impozabil se va majora i, ca efect, se
va schimba cuantumul obligaiei fiscale a contribuabilului respectiv.
De asemenea, snt relevante n acest sens i prevederile alin.(21) i (3) ale art.281 din Codul fiscal, referitoare la calcularea impozitului pe bunurile
imobiliare. !!! Schimbarea dup nceputul anului fiscal a subiectului impunerii n cazul acestui impozit va genera modificarea, n modul i cazurile prevzute
de normele indicate, a cuantumului obligaiei fiscale.
!!! n cazul n care, conform art.48 din Codul fiscal, contribuabilului i se restituie pe parcursul anului fiscal cheltuielile, pierderile sau datoriile compromise
deduse anterior, suma restituit se ia n calcul i se includ n venitul brut al contribuabilului pe anul n care ea a fost ncasat, fapt ce va avea ca efect
modificarea sub aspectul cuantumului a obligaiei fiscale calculate pe anul n care aceste sume au fost ncasate.
Pot fi considerate circumstane de natur s modifice o obligaie fiscal calculat iniial:
modificarea unor elemente prevzute de legislaia fiscal n raport cu care s-a efectuat individualizarea obligaiei fiscale,
modificarea situaiei juridice a contribuabilului sau acordarea pe parcurs a nlesnirilor fiscale prevzute de lege.
Modificarea unor elemente prevzute de legislaia fiscal n raport cu care s-a efectuat individualizarea obligaiei fiscale n sensul reducerii sau
creterii acesteia poate avea loc i ca urmare:
a admiterii unor eventuale contestaii, formulate de contribuabil, atunci cnd obligaia stabilit iniial va fi modificat fie conform deciziei adoptate de
organul fiscal, fie conform hotrrii adoptate de instana de judecat, n sensul reducerii obligaiei, acordrii unor nlesniri sau neaplicrii unor sanciuni sau
reducerii cuantumului acestora;
ca urmare a controlului efectuat de organul fiscal. Actul de control i decizia pe marginea acestuia, ntocmit de ctre organul fiscal, poate modifica
obligaia determinat iniial de contribuabil sau de organul fiscal nsui.
!!! Modificarea situaiei juridice a contribuabilului ca urmare a reorganizrii contribuabilului prin divizare, comasare, fuziune sau n cazul lichidrii acestuia
pe parcursul anului fiscal poate genera modificarea obligaiei fiscale stabilite iniial.
!!! Modificarea obligaiei fiscale prin acordarea unor nlesniri poate interveni atunci cnd, dup individualizarea obligaiei fiscale a unui contribuabil, acesta
solicit i i se acord anumite nlesniri prevzute de lege (reduceri la plat, reducerea cotei, scutiri etc.).
n acest mod, obligaia fiscal va fi modificat n privina cuantumului sumei care face obiectul obligaiei.
Deoarece legiuitorul nu a enumerat expres att circumstanele n funcie de care se calculeaz obligaia fiscal, indicnd doar c snt stabilite de legislaia
fiscal, ct i cazurile concrete cnd acestea se modific, faptul modificrii obligaiei fiscale se va aprecia i constata de la caz la caz, inndu-se cont de
prevederile legislaiei fiscale, apreciindu-se dac efectul direct al modificrii anumitor circumstane const n schimbarea cuantumului (mrimii) unei obligai
fiscale concrete care aparine unui contribuabil concret.

Modificarea termenului obligaiei fiscale


Modificarea termenului obligaiei fiscale semnific, de fapt, modificarea termenului de stingere a acesteia. Modificarea termenului de stingere a
obligaiei fiscal poate interveni ca urmare a:
amnrii termenului de stingere a obligaiei fiscale;
ealonrii termenului de stingere a obligaiei fiscale;
acordrii creditului fiscal.
Conform prevederilor legislaiei fiscale a RM, modificarea termenului de stingere a obligaiei fiscale se efectueaz prin:
a) amnarea stingerii obligaiei fiscale;
b) ealonarea stingerii obligaiei fiscale.
Prin amnare se nelege prelungirea termenului de stingere a obligaiei fiscale pentru o perioad mai ndeprtat, la a crei mplinire stingerea obligaiei
fiscale se va efectua printr-o plat unic.
Prin ealonare se nelege amnarea termenului de stingere a obligaiei fiscale pentru o perioad mai ndeprtat, cu posibilitatea repartizrii i achitrii
obligaiei fiscale n rate. Modificarea termenului de stingere a obligaiei fiscale prin amnarea sau ealonarea acesteia reprezint, de fapt, obiectul concilierii
fiscale dintre contribuabil i stat.
Conform prevederilor pct.(6) art.129 din Codul fiscal, !!! obligaia fiscal include obligaia de a plti la buget o anumit sum ca impozit, tax, majorare
de ntrziere (penalitate) i/sau amend. Amnarea sau ealonarea se acord att pentru sumele impozitelor sau taxelor (inclusiv a celor restante), ct i pentru
sumele calculate ale majorrilor de ntrziere, precum i ale amenzilor aplicate. !!! Condiia acordrii, amnrii sau ealonrii const n stingeriea obligaiei
fiscale curente n perioada termenului de amnare sau de ealonare.
!!! Totodat, amnarea sau ealonarea se poate acorda persoanelor juridice, precum i persoanelor fizice, inclusiv celor nregistrate ca ntreprinztori
individuali. Amnarea i ealonarea termenului de stingere a obligaiilor fiscale este o facilitate (nlesnire) fiscal, iar contribuabilul are dreptul la amnare sau
ealonare pe parcursul a 24 de luni consecutive din ziua ncheierii contractului, fr aplicarea unei majorri de ntrziere.
Amnarea sau ealonarea fr calcularea unei majorri de ntrziere se acord contribuabilului n cazul:
a) prejudicierii lui materiale n urma unei calamiti naturale, catastrofe tehnogene sau altor circumstane excepionale i inevitabile;
b) restructurrii ntreprinderii n baza unui acord-memorandum, ncheiat ntre contribuabil i Consiliul Creditorilor n conformitate cu atribuiile i
drepturile acestuia din urm;
b1) beneficierii de scutire personal stabilit la alin.(2) art.33 din Codul fiscal;
c) altor circumstane prevzute de legislaie.
!!! Parlamentul sau organele abilitate de el pot stabili alte temeiuri i condiii de modificare prin amnare sau ealonare a termenului de stingere a obligaiei
fiscale.
!!! Amnarea sau ealonarea, cu excepia cazurilor prevzute la lit.b) i c), se acord n baza unui contract-tip, aprobat de IFPS, care se ncheie ntre organul
fiscal i contribuabil. Obligaia fiscal care reprezint obiectul concilierii, confirmat prin contractul ncheiat, devine restan dup expirarea termenului
modificat n conformitate cu contractul respectiv. !!! n cazul nerespectrii de ctre contribuabil a clauzelor contractului de amnare sau ealonare, aceti se va
anula din momentul n care organul fiscal a depistat nclcrile, iar pentru ntreaga perioad de amnare sau ealonare se vor calcula majorri de ntrziere. n
acest caz, contribuabilul care nu n ndeplinit condiiile contractului precedent va fi privat de dreptul do a ncheia pentru aceeai obligaie fiscal un nou contract
de amnare sau ealonare.
!!! Pn la expirarea termenului de stingere a obligaiei fiscale, modificat prin amnare sau ealonare, organul fiscal nu este n drept s ntreprind aciuni
de executare silit asupra obligaiei fiscale care este obiect al contractului. Concomitent, executarea obligaiilor fiscale amnate sau ealonate poate fi garantat
cu gaj sau prin aplicarea sechestrului asupra bunurilor contribuabilului. !!! Att gajul, ct i sechestrul, ca msuri de asigurare a stingerii obligaiilor fiscale, pot
li aplicate att la momentul ncheierii contractului de amnare sau ealonare, ct i pe parcursul aplicrii acestuia. !!! Gajul constituit n aceste condiii va fi fr
deposedare. Totodat, aplicarea gajului sau a sechestrului este un drept i nu o obligaie a organului fiscal.

Restituirea din buget a sumelor impozitelor i taxelor


Conform prevederilor legislaiei fiscale, restituirea din buget a sumelor impozitelor i taxelor vizeaz dou categorii de sume:
a) cele pltite n plus;
b) cele care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite contribuabilului (rambursabile) (art.176 din Codul fiscal).
Sume pltite n plus snt cele pltite ca impozit, tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend prin vrsare sau ncasare, inclusiv prin executare
silit, n cuantum mai mare dect cel prevzut n conformitate cu legislaia fiscal (alin.(18) art.129 din Codul fiscal). !!! Este vorba n acest caz fie despre
6
sumele achitate n plus ca urmare a unor erori de calcul comise de ctre contribuabil sau persoanele care au efectuat reinerea i plata impozitelor la surs, fie
despre sumele unor amenzi fiscale, constatate ca fiind achitate n plus ca urmare a reducerii cuantumului acestora ca efect al contestrii dup achitarea lor a
deciziilor de aplicare a acestora, fie este vorba despre excedentul sumelor obinute din comercializarea ca urmare a executrii silite a unor bunuri ale
contribuabililor n scopul acoperirii restanelor fiscale ale acestora.
Sumele care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite contribuabilului se refer la sumele constatate ca fiind rambursabile ca urmare a
modului specific de calculare, determinare i administrare fiscal a unor impozite, inclusiv ca urmare a facilitrii de ctre stat a unor activiti (spre ex., n
cazul TVA i al accizelor). De asemenea, !!! n categoria acestora se includ, spre ex., i sumele impozitelor reinute la surs n statul nostru nainte de prezentarea
certificatului de reziden de ctre nerezidenii statelor cu care RM are ncheiate tratate internaionale care prevd cote de impozitare mai favorabile. n acest
caz, !!! dac impozitul a fost reinut la surs nainte de prezentarea certificatului de rezident, suma acestuia reinut n plus se va restitui.
n fond, !!! ambele categorii de sume reprezint sume achitate n cuantum mai mare dect cel prevzut n conformitate cu legislaia fiscal. Cu referire la
cele expuse, legislaia fiscal prevede cazurile, condiiile, mprejurrile i termenele concrete cnd subiectul beneficiaz de restituirea acestor sume.
Pentru ambele categorii de sume expuse, restituirea opereaz doar la cererea contribuabilului i doar n cazul cnd acesta nu are restane. n caz contrar
(dac exist restan), va opera compensarea (care se efectueaz att la cererea contribuabilului, ct i din oficiu) prin trecerea n contul restanei att a sumelor
pltite n plus, ct i a celor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite contribuabilului. !!! Operaiunea de restituire din buget a sumelor impozitelor
i taxelor este n legtur direct cu operaiunea compensrii.
Mai mult, !!! n cazul existenei concomitente a restanei i a unor sume n plus, n primul rnd va aciona operaiunea compensrii, iar ulterior, i doar cu
condiia existenei unui excedent din suma compensat, va aciona operaiunea restituirii. Concomitent, compensarea este una dintre modalit(iln de stingere
a obligaiilor fiscale. Cererea de compensare ori de restituia a sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite
poate fi depus de contribuabil n termen de 6 ani din data efecturii i/sau apariiei lor (art.266 din Codul fiscal).
Termenul de restituire. Restituirea din buget a sumelor impozitelor i taxelor se efectueaz n cadrul a dou termene, respectiv de 37 zile i de 45 zile.
Ambele termene se calculeaz din data depunerii cererii de restituire de ctre contribuabil.
Termenul de 37 zile este termenul de baz la a crui expirau urmeaz s fie restituite sumele n plus. Totodat, !!! legislaia fiscal prevede expres n ce
cazuri i cu referin la care pli concrete se aplic termenul de restituire de 45 de zile. n raport cu termenul de restituire de 37 de zile, termenul de 45 de zile
este unul special, utilizndu-se doar pentru restituirea sumelor n plus aferente unor anumite tipuri de impozite.
Depirea de ctre organul fiscal a oricrui dintre termenele de restituire indicate mai sus va avea ca efect naterea dreptului contribuabilului i obligaia
organului fiscal la plata unei dobnzi calculate pentru perioada cuprins ntre data primirii cererii i data restituirii efective sau compensrii de ctre Trezoreria
de Stat a sumei n plus. !!! Toate aciunile legate de verificarea, confirmarea sumei spre restituire i emiterea deciziei de restituire (solicitarea de documente
suplimentare, efectuarea n acest scop a controlului fiscal) se vor porni, efectua i finaliza de ctre organul fiscal doar n interiorul termenelor de restituire.
Suspendarea termenului de restituire. Termenul de restituire se suspend n cazul n care contribuabilul care solicit restituirea sumei pltite n plus i
a sumei care, conform legislaiei, urmeaz a fi restituit este nvinuit de svrirea unei infraciuni prin intermediul tranzaciilor economice care a condus la
apariia dreptului la restituirea sumelor impozitelor i/sau taxelor i fa de el a fost pornit urmrirea penal pn la ncetarea urmririi penale, scoaterea de
sub urmrire penal, pronunarea unei sentine de achitare definitive sau a unei sentine definitive de ncetare a procesului penal fa de contribuabilul respectiv
(alin.(1) art.176 din Codul fiscal).
Transferarea sumei n plus (sau a excedentului sumei compensate) se efectueaz pentru contribuabil persoan juridic la contul lui bancar iar pentru
contribuabil persoan fizic la contul lui bancar sau n numerar. Totodat, !!! excedentul sumei compensate poate fi lsat n contul stingerii unei viitoare
obligaii fiscale de alt tip, iar dac contribuabilul nu a depus cererea de restituire, excedentul se va lsa n contul stingerii obligaiei fiscale de acelai tip.
!!! n cazul restituirii sumelor n plus (inclusiv a excedentului sumei compensate) aferent unor tipuri de impozite, aceasta (restituirea) poate fi efectuat (n
anumite cazuri) n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional.
!!! n acest caz, creana care urmeaz s fie ncasat (restituit) din buget poate fi cesionat de ctre contribuabil ctre creditorul su n scopul stingerii prin
compensare a datoriilor contribuabilului n calitate de debitor fa de creditor i, concomitent, a datoriei creditorului fa de bugetul public naional. n acest
caz, suma creanei care a fost cesionat rmne n buget, stingnd prin compensare datoria creditorului fa de bugetul public naional.
Pentru operarea acestui mecanism, este necesar s fie ndeplinite urmtoarele condiii:
a) lipsa la momentul cesiunii a datoriilor ctre buget a contribui bilului cedent;
b) contribuabilul cedent s dispun de decizia organului fiscal do restituire a sumei n plus;
c) sumele n plus aprobate spre restituire s reprezinte exclusiv sume ale TVA sau accize;
d) ncheierea ntre contribuabil n calitate de cedent i creditorul su n calitate de cesionar a contractului de cesiune a creanei;
e) notificarea organului fiscal despre cesiunea creanei i solicitarea efecturii stingerii datoriilor fa de stat ale creditorului (cesionarului);
f) ca urmare a cesiunii pot fi stinse doar datorii fa de bugetul public naional.

Modaliti de asigurare a stingerii obligaiilor fiscale


Stingerea obligaiilor fiscale se asigur prin aplicarea de ctre organul fiscal sau alt organ abilitat a urmtoarelor modaliti:
majorarea de ntrziere (penalitatea);
suspendarea operaiunilor la conturile bancare;
sechestrarea bunurilor.
!!! Deoarece aplicarea modalitilor expuse mai sus se efectueaz de ctre organul fiscal (sau alt organ abilitat) i doar la iniiativa lui, acestea constituie
convenional msuri asigurtorii de natur administrativ.
Legislaia fiscal prevede c stingerea obligaiei fiscale poate fi garantat i prin:
gaj legal i convenional, n conformitate cu legislaia cu privire la gaj;
fidejusiune;
scrisoare de garanie bancar.
!!! Dei posibilitatea aplicrii gajului, fidejusiunii sau garaniei este prevzut de legislaia fiscal, aplicarea acestora se efectueaz conform prevederilor
legislaiei civile, fiind n esena lor msuri asigurtorii de natur civil.
Msurile de asigurare expuse pot fi clasificate convenional n:
msuri benevole de asigurare a stingerii obligaiilor fiscale (gajul, fidejusiunea, garania);
msuri forate de asigurare a stingerii obligaiilor fiscale (majorarea de ntrziere, suspendarea operaiunilor la conturile bancare, sechestrul pe bunuri
aplicat de ctre organele fiscale).
n fond, !!! msurile de asigurare a stingerii obligaiilor fiscale acioneaz ca modaliti speciale care determin necesitatea i interesul unui subiect pentru
executarea conform a obligaiei fiscale. !!! Acest interes apare fie ca urmare a probabilitii intervenirii n viitor (n caz de neexecutare a obligaiei fiscale) a
unor efecte negative asupra patrimoniului subiectului (n cazul sechestrrii bunurilor, gajului, fidejusiunii), fie poate consta n limitarea imediat a unor drepturi
ale acestuia, cum ar fi, spre ex., dreptul contribuabilului de a folosi mijloacele bneti care se afl i/sau se vor depune pe conturile lui bancare, precum i de
a deschide noi conturi bancare ca urmare a aplicrii msurii de suspendare a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului.
Majorarea de ntrziere (penalitatea) este o sum calculat n funcie de cuantumul impozitului, taxei i de timpul scurs din ziua n care acestea trebuiau
pltite, indiferent de faptul dac au fost sau nu calculate la timp (art.228 din Codul fiscal). !!! Aplicarea majorrii de ntrziere (penalitii) se efectueaz pentru
perioada care ncepe dup scadena impozitului, taxei i care se ncheie n ziua plii lor efective inclusiv. !!! Majorarea de ntrziere reprezint o parte din
obligaia fiscal i se percepe n modul stabilit pentru impunerea fiscal.
Deoarece n cadrul dreptului fiscal majorarea de ntrziere se aplic doar pentru depirea termenului legal de plat, aceasta constituie doar o msur de
asigurare a executrii obligaiei fiscale. Concomitent, !!! majorarea de ntrziere ndeplinete i o funcie reparatorie i compensatorie i nu constituie o
sanciune. Scopul principal al majorrii de ntrziere const n asigurarea executrii conforme a obligaiei fiscale i nu n sancionarea persoanei.
7
Deosebirea majorrii de ntrziere de sanciunea fiscal const n urmtoarele:
a) temeiul calculrii majorrii de ntrziere l constituie exlusiv faptul existenei restanei, adic faptul depirii termenului legal de plat, indiferent dac
restana este sau nu efectul unei n clcri fiscale. Majorarea de ntrziere poate fi calculam i n cazul n care persoana nu este tras la rspundere pentru
nclcarea legislaiei fiscale. !!! Deoarece de cele mai multe ori lipsete legtura de cauzalitate dintre aplicarea penalitii i nclcarea fiscal, respectiv
penalitatea prin ea nsi nu constituie o sanciune fiscal. Or, ntre nclcarea fiscal i sanciunea fiscal exist o legtur iminent i indispensabil, ultima
fiind efectul direct al comiterii unei nclcri fiscale;
b) calcularea majorrii de ntrziere se efectueaz i n lipsa vinei contribuabilului. Or, !!! n cazul aplicrii unei sanciuni fiscale, vinovia constituie
condiia de baz pentru aplicarea rspunderii pentru fapta comis;
c) n timp ce sanciunea fiscal are exclusiv un efect punitiv, reprimator i preventiv, aplicarea majorrii de ntrziere ndeplinete o funcie compensatorie
care const n compensarea prejudiciului suferit de stat ca urmare a nencasrii n termen a sumelor obligaiei fiscale datorate;
d) mrimea majorrii de ntrziere ca modalitate de asigurare a executrii obligaiei fiscale este fixat imperativ prin lege. !!! Spre deosebire de mrimea
sanciunii fiscale, mrimea majorrii de ntrziere nu se determin i nu depinde de anumite circumstane obiective sau de alt natur (caracterul i tipul
nclcrii comise, gravitatea acesteia, mprejurrile n care a fost comis etc.) care se iau n considerare la aplicarea unei sanciuni concrete;
e) aplicarea concomitent a sanciunii fiscale i a majorrii de ntrziere nu poate avea ca efect nclcarea principiului unicitii pedepsei (adic, a
neadmiteri aplicrii concomitente a mai multor pedepse pentru aceeai fapt). !!! n acest caz, nu se aplic dou sanciuni, dar se aplic o sanciune i o msur
de asigurare a executrii obligaiei fiscale. Mai mult, conform prevederilor legislaiei fiscale, !!! aplicarea de ctre organul fiscal sau alt organ abilitat a majorrii
de ntrziere este obligatorie, independent de forma de constrngere (alin.(1) art.228 din Codul fiscal).
Cuantumul majorrii de ntrziere se determin n funcie de rata de baz (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg), stabilit de Banca Naional a
Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune, aplicat la operaiunile de politic monetar pe termen scurt, majorat cu 5 puncte.
!!! Majorarea de ntrziere (penalitatea) se calculeaz fr a fi emis vreo decizie. Procedura i periodicitatea calculrii (aplicrii) majorrii de ntrziere
(penalitii) i reflectrii ei n contul personal al contribuabilului se stabilesc de ctre conducerea organului respectiv cu atribuii de administrare fiscal, iar
pentru impozitele administrate de serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale de ctre autoritile reprezentative ale administraiei publice locale.
La cererea contribuabililor, n cazul prezentrii documentelor confirmative, organele cu atribuii de administrare fiscal nu vor aplica (nu vor
calcula) majorri de ntrziere (penaliti):
1) contribuabililor care au depus documentele pentru transferul, de pe un cont pe altul, al sumelor pltite n cadrul unui buget pentru perioada de la data
achitrii i pn la data transferului efectiv, n limitele sumei achitate;
2) contribuabililor care au depus documentele pentru transferul sumelor pltite din contul unui buget (bugetul de stat, bugetul unitilor administrativ-
teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile obligatorii de asisten medical) la contul altui buget (bugetul de stat, bugetul unitilor
administrativ-teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile obligatorii de asisten medical) pentru perioada de la dala intrrii documentelor la
organul respectiv i pn la data transferului efectiv;
3) contribuabililor care au depus cerere pentru compensarea datoriilor fa de buget din contul restituirii TVA sau accizelor pentru perioada de la data
adoptrii deciziei i pn la data transferului efectiv;
4) contribuabililor care efectueaz cheltuieli compensate de la buget prin finanare direct ori care furnizeaz mrfuri, execut lucrri i/sau presteaz
servicii instituiilor finanate de la buget, n limitele alocaiilor aprobate pentru aceste scopuri pe perioada existenei datoriei fa de contribuabil la obligaiile
fiscale care nu vor depi cuantumul acestei datorii.
De asemenea, !!! nu se calculeaz majorare de ntrziere (penalitate) pentru obligaiile fiscale luate la eviden special (pe perioada) pe motivul lipsei
succesorilor i/sau a bunurilor contribuabilului.
Suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului este o msur prin care organul fiscal limiteaz dreptul contribuabilului de a folosi
mijloacele bneti care se afl i/sau se vor depune la conturile lui bancare i de a folosi noile conturi, deschise n aceeai sau n o alt instituie financiar
(sucursal sau filial a acesteia). !!! Limitarea dreptului contribuabilului de a utiliza noi conturi se exercit prin refuzul organului fiscal de a confirma primirea
n evidena sa a noului cont bancar.
Deoarece suspendarea operaiunilor la conturile bancare limiteaz anumite drepturi ale contribuabilului, unii autori plaseaz aceast modalitate de asigurare
n categoria msurilor procesual-fiscale de constrngere.
De la aplicarea acestei msuri de asigurare snt exceptate urmtoarele conturi bancare:
de mprumut;
deschise conform prevederilor acordurilor de mprumut ncheiate ntre RM i donatorii externi;
provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social);
a persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinztor.
!!! Suspendarea operaiunilor la conturile bancare se efectueaz de ctre organul fiscal prin emiterea ordinului (dispoziiei) privind suspendarea
operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului care are valoare de document executoriu. !!! Ordinul (dispoziia) respectiv se emite inform electronic
i se remite de ctre organul fiscal att instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) n care contribuabilul are conturi bancare, ct i acestuia. !!!
Dispoziia de suspendare se remite pentru fiecare instituie financiar (sucursal, filial) n care contribuabilul are deschise conturi bancare. Copia imprimat
a dispoziiei (ordinului) de suspendare n form electronic se autentific n modul stabilit de legislaie pentru autentificarea copiilor documentelor pe suport
de hrtie i se remite contribuabilului.
!!! n toate cazurile, dispoziia de suspendare se emite de ctre organul fiscal, de la locul de eviden fiscal a contribuabilului. Dac restana (sau alt
nclcare) a fost admis de ctre o subdiviziune a contribuabilului, organul fiscal n raza cruia este amplasat subdiviziunea contribuabilului va informa
organul fiscal la locul de eviden fiscal a ntreprinderii de baz despre necesitatea emiterii dispoziiei (n cazurile existenei restanei i constatrii altor
nclcri legal prevzute pentru aplicarea acestei modaliti de asigurare).
n cazul urmririi datoriei debitoare, organul fiscal urmritor va informa organul fiscal la care este luat la eviden fiscal contribuabilul urmrit (debitorul)
despre necesitatea emiterii dispoziiei de suspendare, prezentnd totodat i documentele necesare aferente procedai n urmririi datoriei debitoare.
Dispoziia privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului poate fi emis n dou cazuri:
a) pentru comiterea de ctre contribuabil a unor nclcri pentru care legislaia fiscal prevede aplicarea msurii de suspendare a operaiunilor pe
conturile bancare (n lipsa restanei). Dispoziia privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului se emite pentru comiterea oricrei
din urmtoarele nclcri prevzute de Codul fiscal i pentru care legislaia fiscal prevede aplicarea msurii de suspendare a operaiunilor pe conturile
bancare:
mpiedicarea activitii organului fiscal exprimat prin mpiedicarea controlului fiscal prin neasigurarea accesului n ncperile de producie, n
depozite, n locurile de pstrare a bunurilor, n spaiile comerciale i n spaiile cu o alt destinaie, prin neprezentarea de explicaii, date, informaii i
documente, necesare organului fiscal, asupra problemelor care apar n timpul controlului, prin alte aciuni sau inaciuni (alin.(1) art.253 din Codul fiscal);
neprezentarea informaiei despre sediu exprimat prin neprezentarea, prezentarea cu ntrziere sau prezentarea organului fiscal a unor informaii
neveridice despre sediul sau despre schimbarea sediului contribuabilului sau al subdiviziunilor lui (art.255 din Codul fiscal);
neprezentarea drii de seam fiscale (alin.(1) art.260 din Codul fiscal);
nerespectarea regulilor de executare silit a obligaiei fiscale exprimate prin mpiedicarea funcionarului fiscal de a efectua executarea silit a obligaiei
fiscale i/sau prin neacceptarea spre pstrare de ctre contribuabil (reprezentantul acestuia) sau persoana lui cu funcie de rspundere a bunurilor sechestrate
(alin.(1) i (2) art.263 din Codul fiscal).
b) n cazurile nestingerii, n termenul stabilit, a obligaiei fiscale i urmririi sumei debitoare a contribuabilului restanier. Dispoziia privind suspendarea
operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului, pentru ncasarea mijloacelor bneti n contul stingerii obligaiei fiscale, se emite n cazurile
nestingerii, n termenul Stabilit, a obligaiei fiscale i urmririi sumei debitoare a contribuabilului restanier.
8
!!! n lipsa mijloacelor bneti pe cont, suspendarea operaiunilor la conturile bancare ndeplinete concomitent i funcia de informare a organului fiscal
Alin.(3) art.197 din Codul fiscal prevede c n cazul suspendrii operaiunilor ia contul bancar pentru nestingerea obligaiei fiscale, instituia financiar
(sucursala sau filiala acesteia) informeaz imediat organul fiscal despre nscrierea n contul contribuabilului a mijloacelor bneti, organul fiscal avnd n accest
mod posibilitatea s ntocmeasc ordinul incaso pentru ncasarea efectiv a sumelor restante ale obligaiei fiscale (n cadrul procedurii de executare silit).
n cazul n care pe conturile bancare ale contribuabilului exist sume bneti, dar concomitent la acelai cont(uri) snt nregistrate i alte documente
executorii, emiterea acesteia (dispoziiei de suspendare) nu va mpiedica executarea ordinelor incaso sau a documentelor executorii emise de ctre executorul
judectoresc. n acest sens, !!! organul fiscal se va altura procedurii de executare conform art.92 din Codul de executare prin emiterea ordinelor incaso aferente
dispoziiilor de suspendare respective.
!!! Dup eliberarea sumelor realizate n faza de executare, executorul judectoresc va prezenta, n termen de 3 zile, informaie organului fiscal cu privire
la sumele distribuite creditorilor n modul stabilit de Codul de executare.
Instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) execut necondiionat ordinul (dispoziia) privind suspendarea operaiunilor la conturile
bancare ale contribuabilului imediat dup ce o primete, permind trecerea la scderi:
1) a oricror sume n contul bugetului;
2) n contul creditorilor gajiti a sumelor bneti ncasate de la exercitarea dreptului de gaj;
3) a sumelor transferate de la contul de mprumut al ntreprinderii n scopurile pentru care a fost acordat mprumutul.
!!! Instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) care suspend operaiunile la conturile bancare ale contribuabilului nu poart rspundere pentru
aceste aciuni.
Ordinul (dispoziia) privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului se anuleaz odat cu:
lichidarea nclcrii pentru care a fost aplicat suspendarea;
satisfacerea de ctre organul competent a contestaiei contribuabilului, a cererii contribuabilului (debitorului);
constituirea de garanii bunuri libere de orice sarcini, oferit n vederea sechestrrii, scrisoare de garanie bancar, gaj asuprii unor bunuri mobile,
fidejusiune;
n baza deciziei instanei de judecat;
ncheierii contractului de amnare i ealonare a obligaiei fiscale.
Conform pct.(16) art.129 din Codul fiscal, sechestrarea bunurilor reprezint aciunile ntreprinse de organul fiscal pentru indisponibilizarea bunurilor
persoanei.
Fiind o msur asiguratorie, sechestrarea bunurilor contribuabililor se aplic n scopul asigurrii stingerii obligaiei fiscale i pentru neadmiterea delapidrii,
nstrinrii, substituirii sau tinuirii de ctre contribuabilul restanier a bunurilor ce-i aparin cu drept de proprietate.
!!! Sechestrarea bunurilor contribuabililor se aplic att n cadrul procedurii de executare silit a obligaiilor fiscale, ct i n afara acesteia.
Aplicarea de ctre organul fiscal a sechestrului asupra bunurilor contribuabililor n afara procedurii de executare silit a obligaiilor fiscale se
efectueaz n temeiul unei hotrri de asigurare a stingerii obligaiilor fiscale care poate fi emis n cazurile:
a) ncheierii contractelor de amnare/ealonare a obligaiei fiscale;
b) emiterii deciziei asupra cazului de nclcare i neexpirrii termenului de 30 de zile din data pronunrii acesteia;
c) contestrii deciziilor i aciunilor privind executarea silit a obligaiei fiscale;
d) ridicrii sechestrului de pe bunurile necomercializate n rezultatul licitaiilor petrecute, ca urmare a comercializrii prin procedura de executare silit a
bunurilor, iar contribuabilul nu deine alte bunuri pasibile sechestrrii;
e) efecturii controlului fiscal la contribuabil i existenei suspiciunii c bunurile contribuabilului sau debitorului(ilor) acestuia pot fi nstrinate pn la
emiterea deciziei asupra cazului. !!! Aplicarea sechestrului ca msur de asigurare pe bunurile debitorului(ilor) se va efectua de ctre organul fiscal numai n
cazul n care datoriile debitoare au devenit scadente, fapt confirmat prin actul de constatare ntocmit de organul fiscal i semnat de ctre contribuabil (creditor)
i debitorul(ii) acestuia;
f) monitorizrii agentului economic n perioada de funcionare a postului fiscal i existenei suspiciunii c contribuabilul va nregistra obligaiuni fa de
buget pe care nu le va onora.
!!! n scopul comercializrii bunurilor sechestrate ca msur asiguratorie a stingerii obligaiilor fiscale n cadrul executrii silite efectuate prin urmrirea
bunurilor contribuabilului, organele fiscale vor aplica sechestrul ca modalitate de executare silit a obligaiei fiscale n baza Hotrrii cu privire la executarea
silit.

Modaliti de stingere a obligaiilor fiscale


Stingerea obligaiei fiscale const n totalitatea aciunilor ntreprinse de contribuabil sau alt subiect al raporturilor juridice fiscale, n scopul plii i
ncasrii reale (efective) a impozitului n bugetul respectiv.
Reieind din prevederile art.179 din Codul fiscal, !!! n cazul n care contribuabilul are simultan mai multe obligaii fiscale scadente, acesta va asigura
stingerea obligaiilor fiscale, conform legislaiei fiscale, dup criteriul cronologic de natere a fiecrui tip de obligaie fiscal indicat n documentul referitor la
stingerea ei. n caz contrar, nsui organul fiscal este n drept s sting obligaia fiscal a acestuia conform succesiunii stabilite reieind din criteriul cronologic
de natere a fiecrui tip de obligaie fiscal. Aceast regul se aplic pentru toate modalitile de stingere a obligaiilor fiscale prevzute de Codul fiscal.
Stingerea obligaiei fiscale se efectueaz prin urmtoarele modaliti:
achitare (plat);
anulare;
prescripie;
scdere;
compensare;
executare silit (art.170 din Codul fiscal).

Stingerea obligaiei fiscale prin achitare (plat) se efectueaz conform prevederilor art.171 din Codul fiscal. Regula general n cazul stingerii obligaiei
fiscale prin achitare const n stingerea acesteia n moned naional. Totodat, n anumite cazuri, prevzute de legislaia fiscal, achitarea se poate efectua i
n valut strin la cursul oficial al leului moldovenesc din ziua efecturii plii.
!!! Achitarea poate avea loc prin plat direct sau prin reinere la surs. Acest din urm caz de stingere a obligaiilor fiscale se realizeaz prin calcularea,
reinerea i plata sumelor obligaiei fiscale de ctre o alt persoan dect contribuabilul. Plata direct se efectueaz prin virament sau n numerar.
Plata prin virament se efectueaz prin intermediul instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora). Plata prin virament include i plile
efectuate prin intermediul cardurilor bancare sau prin folosirea altor instrumente de plat prevzute de legislaie.
Plata n numerar poate fi efectuat prin intermediul:
organului fiscal;
autoritilor administraiei publice locale;
operatorilor de pot;
instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora).
Autoritile administraiei publice locale pot stabili ncasarea impozitelor i taxelor locale i prin intermediul altor persoane. Conform Hotrrii Guvernului
nr.998 din 20.08.2003 privind activitatea Serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriei (SCITL), !!! aceste persoane pot fi:
perceptorii fiscali ni SCITL din cadrul primriilor sau secretarul ori alt funcionar al primriei, care nu este nvestit cu dreptul de a semna documentele de cas,
sau alte persoane nvestite de ctre primar cu funciile perceptorului fiscal.
9
Autoritile i instituiile enumerate mai sus (cu excepia celor financiare), care au ncasat bani n numerar de la contribuabil, snt obligate s verse la buget,
n numele acestuia, n aceeai sau n urmtoarea zi lucrtoare, sumele ncasate. !!! Autoritile administraiei publice locale din satele i comunele, n care nu
exist instituii financiare sau subdiviziuni ale acestora, pot stabili pentru SCITL i pentru operatorii de pot o alt periodicitate de vrsare la buget a sumelor
ncasate, dar nu mai rar de o dat pe sptmn.
!!! n cazul n care contribuabilul deine la contul su bancar mijloace bneti, instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) este obligat s execute,
n limita acestor mijloace, ordinul de plat al contribuabilului n decursul zilei lucrtoare n care a fost primit.
Sumele trecute la scderi din contul bancar al contribuabilului pentru stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (sucursala sau
filiala acesteia) la buget n ziua lucrtoare n care au fost trecute la scderi.
Sumele ncasate n numerar de la contribuabili pentru stingerea obligaiilor fiscale se transfer de ctre instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia)
la buget n ziua lucrtoare n care au fost ncasate.
Dat a stingerii obligaiei fiscale prin achitare se consider:
a) data la care sumele au fost nscrise la buget n contul obligaiei fiscale respective;
b) n cazul achitrii prin intermediul cardurilor de plat, dat a stingerii obligaiei fiscale se consider data zilei lucrtoare n care a fost debitat contul de
card, din care a fost emis cardul utilizat la plat al contribuabilului (deintorului de card) cu suma obligaiei fiscale;
c) data emiterii deciziei privind derularea procesului de lichidam (dizolvare) sau a hotrrii de intentare a procesului de insolvabilitate (alin.(1) art.178
din Codul fiscal).
!!! Debitarea contului de card respectiv se confirm prin bonul (chitana) de plat cu card de plat perfectat la terminal POS sau la alt dispozitiv de utilizare
a cardurilor de plat, bon (chitan) care se elibereaz deintorului de card.
Referitor la faptul c legislaia fiscal (lit.a) alin.(1) art.178 din Codul fiscal) prevede c dat a stingerii obligaiei fiscale prin achitare se consider data la
care sumele au fost nscrise la buget n contul obligaiei fiscale respective, se impune o precizare. !!! n raport de pltitorul care achit impozitul, prevederea
n cauz nu se va interpreta ad litteram, deoarece norma specificat mai sus indic exclusiv destinaia final a plii. Este imposibil a interpreta aceast
prevedere n sensul c pltitorul este obligat s achite impozitul n buget fr utilizarea unor mecanisme intermediare. Acest lucru se explic prin faptul c n
relaiile ce apar n procesul achitrii impozitelor particip nu doar pltitorul i statul reprezentat de organele sale, dar i anumii intermediari, n special instituiia
financiar care l deservete n legtur cu transferarea impozitului n buget. !!! n cadrul relaiilor legate de achitarea impozitelor instituia financiar are
propria rspundere pentru neexecutarea n termen a ordinelor de plat ale contribuabililor.
Ordinul de plat reprezint ordinul sau dispoziia, dat de ctre pltitor bncii care l deservete, de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani. n
acest caz, beneficiarul va fi bugetul de stat. ncasarea mijloacelor bneti pe contul beneficiarului se realizeaz numai dup transferarea sumelor respective de
pe contul pltitorului, aceasta efectundu-se exclusiv prin ordinul de plat dat de pltitor.
!!! Sumele de bani nu pot fi ncasate pe contul beneficiarului pn la transferarea lor de pe contul pltitorului. Dup transferarea lor ns, ultimul nu mai
rspunde de soarta ulterioar a acestor mijloace, deoarece s-a produs deja preluarea unei pri din proprietatea acestuia sub form de impozit sau tax, iar
rspunderea n continuare o va purta exclusiv instituia bancar.
n concluzie, momentul plii impozitului coincide cu momentul transferrii mijloacelor bneti de pe contul pltitorului i, n acest sens, obligaia
pltitorului de achitare a impozitului se va stinge.

Stingerea obligaiei fiscale prin anulare se efectueaz prin acte cu caracter general sau individual, adoptate conform legislaiei (art.172 din Codul fiscal).
n literatura de specialitate aceast modalitate de stingere a obligaiei fiscale se ntlnete i cu denumirea de amnistie fiscal. De ex., unele legi, adoptate de
Parlamentul RM n diferite perioade, fie privind anularea datoriilor istorice ale unor ntreprinderi aflate n proces de restructurare, fie prin anularea unor
penaliti i amenzi aplicate contribuabililor, spre ex.; Legea nr.111/2007, privind modificarea i completarea Legii nr.1164/1997 pentru punerea n aplicare a
titlurilor I i II ale Codului fiscal (conine reglementri privind amnistia fiscal i legalizarea capitalului), sau Legea nr.389/2006, privind anularea majorrilor
de ntrziere i a amenzilor.
!!! Anularea poate viza fie obligaii fiscale ce revin anumitor contribuabili, fie anumite categorii de venituri fiscale. Scopul acestor acte legislative const,
de regul, n stimularea contribuabililor de a efectua plile la bugetul de stat, la bugetele unitilor administrativ-teritoriale, anulndu-li-se majorrile de
ntrziere i amenzile la impozite i taxe. !!! Cu referire la forma actului care anuleaz o obligaie fiscal, se va ine cont att de coninutul prevederilor art.132
din Constituia RM, ct i ale art.7 din Codul fiscal. Anularea unor obligaii fiscale poate fi efectuat doar printr-un act legislativ adoptat de Parlament. Conform
prevederilor alin.(2) art.178 din Codul fiscal, dat a stingerii obligaiei fiscale prin anulare este considerat data indicat n actul de anulare.

Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie. Dac nu a fost exercitat n termenele prevzute de Codul fiscal, dreptul statului de a determina obligaia
fiscal sau de a o executa silit se stinge prin prescripie. Concomitent, se stinge i obligaia fiscal a contribuabilului.
Conform art.264 i 265 din Codul fiscal, !!! obligaiile fiscale exprimate prin impozite, taxe, majorri de ntrziere, sanciuni fiscale aferente sau neaferente
unor impozite i taxe concrete pot fi determinate n cel mult 4 ani de la ultima dat stabilit pentru prezentarea drii de seam fiscale, de la data cnd impozitul
sau taxa urmau s fie achitate (cazul impozitelor i taxelor pentru care legislaia fiscal nu prevede depunerea drii de seam fiscale), sau de la data svririi
nclcrii fiscale.
Dac determinarea obligaiei fiscale a avut loc n termen sau n perioada de 4 ani, ea poate fi stins prin executare silit de ctre organul fiscal sau n baza
unei hotrri judectoreti doar dac aciunile organului fiscal sau sesizarea instanei judectoreti au avut loc pe parcursul a 6 ani dup determinarea obligaiei
fiscale.
n materie fiscal, prescripia produce i un alt efect, i anume !!! stinge dreptul contribuabilului de a cere restituirea i/sau compensatei sumelor achitate
n plus. Conform prevederilor alin.(3) art.178 din Codul fiscal, dat a stingerii obligaiei fiscale prin prescripie este considerat prima zi dup data n care
a expirat termenul de prescripie.

Stingerea obligaiei fiscale prin scdere se efectueaz n situaiile n care persoana fizic:
a decedat;
este declarat moart;
este declarat disprut fr veste;
este declarat lipsit de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns (art.174 din Codul fiscal).
!!! n cazurile enumerate, stingerea prin scdere a obligaiei fiscale se efectueaz n mrimea ntregii obligaii fiscale (dac persoana nu a lsat (nu dispune)
de bunuri) sau n mrimea prii nestinse din obligaia fiscal (dac averea lsat de ea (averea existent) este insuficient).
Responsabili de stingerea obligaiei fiscale a persoanei fizice decedate sau declarate moarte snt motenitorii acesteia, care o sting din valoarea bunurilor
motenite i proporional prii lor de motenire. Obligaia fiscal a persoanei fizice declarate, n modul stabilit, disprut fr veste se stinge de ctre tutorele
numit s administreze bunurile disprutului din contul acestora, iar obligaia fiscal a persoanei fizice, inclusiv a minorului, recunoscute, n conformitate cu
legislaia, incapabil sau cu capacitate de exerciiu restrns, o sting prinii, nfietorii, tutorele sau curatorul din contul bunurilor acesteia.
n cazul contribuabilului persoan juridic, stingerea prin scdere a obligaiei fiscale se efectueaz n urma ncetrii activitii lui prin lichidare, inclusiv
pe cale judiciar, sau prin reorganizare (alin.(3) art.173 din Codul fiscal). !!! Responsabilitatea pentru stingerea obligaiei fiscale a persoanei juridice n curs
de lichidare o are organul, organizaia sau persoana, responsabil, conform legislaiei civile, de lichidarea acesteia. Obligaia fiscal se stinge n acest caz din
contul mijloacelor bneti rezultate din comercializarea activelor, iar n cazul aplicrii modalitilor de depire a insolvabilitii, obligaiile fiscale se sting
conform prevederilor legislaiei insolvabilitii.
n cazul reorganizrii persoanei juridice, responsabil de stingerea obligaiilor fiscale ale acesteia este succesorul persoanei juridice, cruia i se impune
obligaia fiscal.
10
!!! Stingerea obligaiei fiscale prin scdere, att n cazul persoanelor fizice (inclusiv al ntreprinztorului individual), ct i al celor juridice, se efectueaz
ca urmare a lipsei sau insuficienei de bunuri, inclusiv a constatrii acestor circumstane n procesul efecturii de ctre organul fiscal a executrii silite a
obligaiilor fiscale restante ale acestora. Suma obligaiei fiscale a crei executare silit este imposibil, precum i suma obligaiilor fiscale stinse prin scdere,
vor fi luate la o eviden fiscal special, pn la expirarea termenului de prescripie pentru stingerea obligaiei fiscale sau n alt termen prevzut de legislaia
fiscal.
!!! Considerarea operaiunii de scdere ca fiind un mod de stingere a obligaiei fiscale este oarecum improprie, deoarece presupune scoaterii sumelor
datorate de contribuabil din evidena curent i trecerea lor ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie. i n acest caz stingerea
obligaiei fiscale se efectueaz tot prin prescripie. !!! n cazul n care instana judectoreasc emite o decizie de anulare a declarrii persoanei fizice moart
sau disprut fr veste ori o decizie de recunoatere a capacitii depline de exerciiu, aciunea obligaiilor fiscale stinse anterior prin scdere se restabilete,
fr a se aplica majorrile de ntrziere i amenzile pentru perioada cuprins ntre momentul declarrii persoanei fizice moart sau disprut fr veste, sau
lipsit de capacitate de exerciiu, sau cu capacitate de exerciiu restrns i data emiterii deciziei respective (art.186 din Codul fiscal).
Pentru determinarea momentului din care obligaiile fiscale se sting prin scdere, se va ine cont de prevederile alin.(3) art.178 din Codul fiscal, conform
cruia dat a stingerii obligaiei fiscale prin scdere este considerat data:
1) ntocmirii actului comun al autoritii administraiei publice locale i al organului fiscal, prin care ele constat c persoana decedat, declarat moart,
disprut fr veste, lipsit de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns nu deinea (nu deine) bunuri;
2) rmnerii definitive a deciziei de ncetare a activitii persoanei juridice;
3) emiterii deciziei privind derularea procesului de lichidare (dizolvare) sau a hotrrii de intentare a procesului de insolvabilitate.
Stingerea obligaiei fiscale prin scdere, att n cazul persoanelor fizice, ct i al celor juridice, are loc n temeiul unei decizii a conducerii organului fiscal,
inclusiv n cazul cnd stingerea ei prin executare silit n conformitate cu legislaia fiscal este imposibil. n cazul Serviciului de colectare a impozitelor i
taxelor locale din cadrul primriilor, decizia se adopt de ctre Consiliul local. !!! Decizia Inspectoratului fiscal de stat teritorial privind stingerea obligaiei
fiscale prin scdere poate fi verificat, modificat sau anulat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
De asemenea, n contextul stingerii prin scdere a obligaiilor fiscale, este necesar s menionm condiiile i cazurile de stingere simplificat prin scdere
(art.1741 din Codul fiscal) a obligaiei fiscale a contribuabililor persoane juridice i persoane fizice care practic activitate de ntreprinztor. !!! Stingerea
simplificat a obligaiei fiscale se efectueaz doar n lipsa elementelor constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal sau de pseudoactivitate de ntreprinztor.
n acest caz, organul fiscal stinge simplificat prin scdere obligaia fiscal doar n cazul n care stabilete n cumul c:
a) persoana juridic are datorii la bugetul de stat, la bugetul unitii administrativ-teritoriale i/sau la fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical;
b) persoana juridic nu este fondator al unei persoane juridice;
c) persoana juridic, n decursul ultimelor 24 de luni consecutive, nu a depus drile de seam fiscale prevzute de legislaie i nu a efectuat operaii pe
niciun cont bancar;
d) fa de persoana juridic au fost aplicate toate msurile de executare silit a obligaiei fiscale prevzute de lege;
e) persoana juridic nu dispune de bunuri care pot fi urmrite n scopul executrii obligaiei fiscale.
Conform alin.(3) art.1741 din Codul fiscal, !!! lista contribuabililor ale cror obligaii fiscale au fost stinse simplificat prin scdere se prezint de ctre
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat entitii abilitate cu dreptul de nregistrare de stat pentru a iniia din oficiu procedura de radiere din Registrul de stat.

Stingerea obligaiei fiscale prin compensare se efectueaz prin trecerea n contul restanei a sumei pltite n plus sau a sumei care, conform legislaiei
fiscale, urmeaz a fi restituit. Compensarea se efectueaz la iniiativa organului fiscal sau la cererea contribuabilului, dac legislaia fiscal nu prevede altfel.
Modalitatea de stingere a obligaiei fiscale prin compensaie este prevzut de art.175 din Codul fiscal. Aceast modalitate de stingere a obligaiilor fiscale
este aplicabil att persoanelor juridice i fizice ntreprinztori individuali, ct i persoanelor fizice ceteni.
!!! Sub aspect procedural, n termen de pn la 30 de zile de la apariia circumstanelor respective sau de la primirea cererii contribuabilului, organul fiscal
ntocmete documentul de plat i l transmite Trezoreriei de Stat spre executare, n modul stabilit de Ministerul Finanelor.
n termen de 7 zile de la data primirii documentului de plat, Trezoreria de Stat trece, dup caz, dintr-un cont al bugetului n alt cont al aceluiai buget sau
n contul unui alt buget sumele consemnate n documentul de plat. !!! Dup executarea documentului de plat, Trezoreria de Stat remite, dup caz, organului
fiscal sau (dac sumele compensate au vizat obligaii fiscale constatate n vam) Serviciului Vamal extrasul din conturile trezoreriale de venituri. Dup ce a
primit extrasul din conturile trezoreriale de venituri, organul fiscul face nscrierile de rigoare n contul personal al contribuabilului, iar Serviciul Vamal remite
extrasul cel trziu a doua zi unitilor sale.
!!! Excedentul sumei compensate, la cerere, poate fi restituit contribuabilului sau lsat n contul stingerii unei viitoare obligaii fiscale de alt tip. n caz de
nedepunere a cererii, excedentul se las n contul stingerii obligaiei fiscale de acelai tip.
Dat a stingerii obligaiei fiscale prin compensare este considerat data la care Trezoreria de Stat a executat documentele de plat (alin.(5) art.178 din
Codul fiscal).
Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit are loc prin aciunile ntreprinse de organul fiscal pentru perceperea forat a restanelor n conformitate
cu legislaia fiscal. Modul de efectuare a executrii silite a obligaiilor fiscale i, respectiv, modalitile de stingere a obligaiei fiscale ca urmare a aplicrii
acesteia snt expuse n art.193-207 din Codul fiscal.

Tema: EXECUTAREA SILIT A OBLIGAIEI FISCALE


Noiunea i caracterele executrii silite n cadrul raporturilor juridice fiscale
n materia executrii obligaiilor fiscale regula de baz const n executarea de bunvoie, din proprie iniiativ de ctre contribuabil a obligaiilor ce-i
revin acestuia. !!! De regul, stingerea acestor obligaii se face prin plat.
Totui, !!! dac debitorul nu execut obligaia sa n cuantumul i la termenul stabilit de lege, creditorul (statul), pentru a valorifica dreptul su subiectiv
patrimonial pe care l are asupra debitorului (contribuabilului), poate recurge la anumite mijloace pe care legislaia fiscal i le pune la dispoziie pentru a-1 sili
pe ultimul la executare. n acest caz, creditorul va cere executarea silit, care este un mijloc subsidiar de realizare a creanelor fiscale.
Conform pct.(14) art.129 din Codul fiscal, executarea silit a obligaiei fiscale const n aciunile ntreprinse de organul fiscal pentru perceperea forat
a restanei.
Executrii silite aplicate pentru stingerea obligaiilor fiscale i snt specifice urmtoarele caractere:
a) Temeiul trecerii la executarea silit este neexecutarea obligaiei fiscale de ctre contribuabil n cuantumul i la termenul stabilit de lege, adic,
existena restanei.
b) La fel ca i n alte raporturi juridice, executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale reprezint calea excepional de recuperare a creanelor
fiscale, ea pornindu-se numai n cazul neachitrii de bunvoie, n cuantumul i la termenele legale a impozitelor i taxelor (inclusiv a amenzilor i
penalitilor aplicate, aferente sau neaferente acestora, care de asemenea constituie parte a obligaiei fiscale).
c) Executarea silit n cadrul dreptului fiscal reprezint o constrngere necondiionat de efectuare a plilor ce deriv dintr-o obligaie constituional-
public. !!! Obligaia fiscal a contribuabilului, precum i dreptul statului de a cere executarea acestei obligaii (n termenul i n modul stabilit de legislaia
fiscal), nu rezult dintr-o convenie sau nelegere, dar exclusiv din lege i, ca urmare, raportul privind neexecutarea creanei fiscale ine de dreptul public. De
aici reiese i nvestirea (autorizarea) organului fiscal cu dreptul de a proceda autoritar n raporturile fiscal-patrimoniale.
d) Procedura de executare silit desfurat de organele fiscale nu este precedat de o alt procedur cu caracter judiciar (mbrac forma perceperii
extrajudiciare a datoriilor). !!! Cu toate acestea, conform prevederilor legislaiei fiscale, n procesul executrii silite, persoanelor juridice i fizice le este
garantat protecia judiciar a dreptului de proprietate, ceea ce nu suprim i nu reduce drepturile i libertile ceteanului.
Sub aspect procedural, perceperea extrajudiciar a creanelor fiscale se realizeaz prin aplicarea modalitilor concrete de executau silit prevzute de
legislaia fiscal.
11
n concluzie, pornirea executrii silite a creanelor fiscale se impune ca o necesitate n vederea recuperrii creanelor fiscale restante, ca o modalitate de
percepere a veniturilor bugetare din surse fiscale necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice prevzute de legea bugetar anual, inclusiv n contextul
art.58 din Constituia RM care prevede c cetenii snt obligai s contribuie prin impozite i taxe la cheltuielile publice.

Condiiile declanrii executrii silite a obligaiei fiscale


Pentru ca organul fiscal s poat ncepe exercitarea efectiv a aciunilor de executare silit a obligaiilor fiscale restante, este necesar s fie
ntrunite cumulativ urmtoarele condiii (art.193 din Codul fiscal):
1) existena restanei, adic a sumei pe care contribuabilul era obligat s o plteasc la buget ca impozit, tax sau alt plat, dar pe care nu a pltit-o n
termen, precum i suma majorrii de ntrziere (penalitii) i/sau amenzii. !!! Aplicarea pentru sumele amenzilor aferente sau neaferente unor impozite i taxe
a modalitilor de executare silit se efectueaz, dac decizia prin care a fost aplicat aceast sanciune nu a fost executat benevol de ctre contribuabil n
termen de 30 de zile din data pronunrii acesteia, inclusiv asupra penalitilor calculate pn n acest moment (art.252 din Codul fiscal);
2) neexpirarea termenelor de prescripie stabilite de Codul fiscal. Este vorba, n primul rnd, despre neexpirarea termenului de prescripie pentru stingerea
obligaiei fiscale. !!! Dac determinarea obligaiei fiscale a avut loc n termen sau n perioada stabilit la art.264 din Codul fiscal, ea poate fi stins prin
executare silit de ctre organul fiscal sau (dup caz) de ctre instana de judecat, ns numai n cazul n care aciunile organului fiscal sau sesizarea instanei
de judecat au avut loc pe parcursul a 6 ani dup determinarea obligaiei fiscale. !!! Or, este imposibil s execui (inclusiv silit) o obligaie care nu a fost nc
determinata sub aspectul naturii, mrimii (volumului) acesteia sau chiar, al existenei acesteia;
3) necontestarea faptului existenei restanei i a mrimii acesteia, n urmtoarele dou cazuri:
cnd n privina contribuabilului a fost aplicat modalitatea de executare silit prin urmrirea bunurilor contribuabilului (cu excepia ncasrii de pe
conturi i ridicrii numerarului);
cnd a fost aplicat modalitatea de executare silit prin urmrirea datoriilor debitoare ale contribuabililor (urmrirea debitorilor acestuia);
4) contribuabilul nu se afl n procedur de lichidare (dizolvare) sau n proces de insolvabilitate, conform prevederilor legislaiei cu excepia obligaiilor
fiscale curente.
Deoarece la alin.(5) art.196 din Codul fiscal se prevede c executarea silit a obligaiei fiscale n modul prevzut la lit.b), c) i d) alin.(1) art.194 din Cod
se efectueaz n temeiul unei hotrri emise de conducerea organului fiscal care are valoare de document executoriu, o condiie suplimentar pentru pornirea
executrii silite ar fi n astfel de cazuri i existena acestui document executoriu, i anume: a Hotrrii de executare silit emise de organul fiscal. Or, dei este
o condiie formal, n lipsa acesteia organul fiscal nu ar putea ncepe executarea silit, iar aciunile de executare silit ale acestuia nu ar fi ntemeiate i legale
pentru motivul necorespunderii prevederii art.196 din Codul fiscal.

Subiecii i modalitile de executare silit a obligaiei fiscale


Regula general n cazul executrii silite a obligaiilor fiscale const n faptul c aceasta se efectueaz de ctre organul fiscal.
Prin executarea silit efectuat de ctre organul fiscal se nelege:
a) executarea silit efectuat de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (lit.f) alin.(1) art.133 din Codul fiscal);
b) executarea silit efectuat de ctre inspectoratul fiscal teritorial (lit.d) alin.(2) art.133 din Codul fiscal);
!!! Dac este vorba despre executarea silit a obligaiilor fiscale cal culate de ctre Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale (SCITL), executarea
silit a acestor obligaii se efectueaz de ctre acest serviciu doar n comun cu organul fiscal (art.195 din Codul fiscal). n fond, din analiza prevederilor alin.(2)
art.156, ale art.157 i ale alin.(2) art.159 din Codul fiscal, reiese c executarea silit se efectueaz tot de ctre organul fiscal.

Competena de executare silit a organului fiscal. Indiferent de modalitatea de executare silit la care procedeaz organul fiscal, executarea hotrrii
privind executarea silit a obligaiilor fiscale restante se efectueaz n toate cazurile de ctre organul fiscal de la locul de eviden i asisten a contribuabilului
(alin.(3), (4) art.196 din Codul fiscal). !!! Organul fiscal indicat va fi competent s efectueze executarea silit i n cazul n care bunurile sau debitorii
contribuabilului se afl n diferite uniti administrativ-teritoriale. n acest din urm caz, poate s participe i funcionarul fiscal de la locul aflrii bunurilor sau
de la sediul (domiciliul) debitorului, fr ns a avea dreptul s efectueze, din numele organului fiscal pe care l reprezint, aciuni de executare silit.
!!! n cazul n care, dup iniierea procedurii de executare silit, contribuabilul a fost trecut, complet sau parial, la evidena sau asistena unui alt organ
fiscal, dosarul acestuia i hotrrea de executare silit a obligaiei fiscale se remit acestuia n termen de pn la 10 zile lucrtoare n vederea continurii procedurii
de executare silit.
Legislaia fiscal prevede o derogare de la regula general, i anume: executarea silit a obligaiilor fiscale se efectueaz doar prin intermediul unei
hotrri emise de ctre organul fiscal. !!! Dac persoana fizic nu permite accesul n domiciliul sau n reedina sa pentru a i se sechestra bunurile, funcionarul
fiscal consemneaz faptul ntr-un act i, n astfel de cazuri, organul fiscal va intenta o aciune n instana de judecat competent (conform normelor de
competen din Codul de procedur civil). Dup ce instana de judecat emite o hotrre de executare silit a obligaiei fiscale, aceasta va fi executat n
conformitate cu legislaia de procedur civil.
Cu toate acestea, !!! instana de judecat nu poate fi considerat subiect al executrii silite a obligaiilor fiscale. Hotrrea instanei de judecat va constitui
doar un mijloc de realizare de ctre organul fiscal a executrii silite la care poate recurge ultimul n anumite mprejurri.
Executarea silit a obligaiilor fiscale se efectueaz cu participarea urmtorilor subieci:
organul fiscal;
Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale (SCITL) (doar in comun cu organul fiscal);
contribuabilii persoane juridice;
contribuabilii persoane fizice (nregistrai ca ntreprinztori individuali, care desfoar activiti profesionale, persoane fizice ceteni).
Conform prevederilor alin.(1) art.194 din Codul fiscal, executarea silit a obligaiei fiscale se efectueaz prin urmtoarele modaliti:
1) ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului, cu excepia celor de pe conturile de credit i provizorii (de acumulare a
mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social);
2) ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar;
3) urmrirea bunurilor contribuabilului, altele dect mijloacele bneti de pe conturile bancare i numerarul contribuabilului;
4) urmrirea datoriilor (sumelor) debitoare ale contribuabililor, care se efectueaz prin oricare dintre modalitile expuse mai sus.
!!! Dintre modalitile expuse, organul fiscal este n drept s aplice una sau concomitent mai multe modaliti de executare silit a obligaiei fiscale.
Cheltuielile aferente executrii silite a obligaiei fiscale efectuate prin oricare din modalitile expuse mai sus snt efectuate de la bugetul de stat, urmnd
s fie recuperate din contul contribuabilului.
Executarea silit a obligaiei fiscale efectuate prin ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor se efectueaz n baza ordinului
incaso care are valoare de document executoriu. Acesta se ntocmete i se emite de ctre organul fiscal n forma i urmnd procedura aprobat prin
Regulamentul BNM privind suspendarea operaiunilor, sechestrarea i perceperea n mod incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare din 2005.
Executarea silit a obligaiei fiscale efectuate prin ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar, urmrirea bunurilor contribuabilului i
urmrirea datoriilor (sumelor) debitoare ale contribuabililor se efectueaz numai n temeiul unei hotrri emise de ctre conducerea organului fiscal care are
valoare de document executoriu.

ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului


ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului este prima modalitate de executare silit prevzut de legislaia fiscal. Totodat,
n raport cu celelalte modaliti de executare silit prevzute de legislaia fiscal, aceasta este, de regul, i cea mai rapid modalitate. !!! Aplicarea de ctre
organul fiscal n primul rnd a acestei modaliti este explicabil (pe lng asigurarea rapiditii executrii) i prin faptul c se realizeaz cu cheltuieli minime
de executare. n acest mod, !!! urmrirea efectuat prin celelalte modaliti de executare silit (n special, a bunurilor contribuabililor ca fiind cea mai
12
complicat, de durat i costisitoare modalitate de executare silit), se va realiza n mod subsidiar, i doar n caz de lips sau insuficien a mijloacelor bneti
pe conturile bancare ale contribuabilului.
ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului se aplic doar n privina persoanelor juridice i fizice nregistrate ca
ntreprinztori individuali (alin.(1) art.197 din Codul fiscal).
!!! Sub aspect procedural, ncepnd cu ziua urmtoare celei n care a aprut restana sau n care s-a aflat despre apariia ei, organul fiscal este n drept s
nainteze ordine incaso la conturile bancare ale contribuabilului, dac acesta dispune de ele i dac organul fiscal le cunoate. Prezentarea ctre instituia
financiar a ordinului incaso se efectueaz doar n mod electronic prin intermediul Sistemului informaional automatizat de creare i circulaie a documentelor
electronice (SIA CCDE). !!! Pentru toate categoriile de conturi bancare (inclusiv n valut strin), nscrise n Registrul fiscal de stat, ordinele incaso se emit
n moned naional. !!! Dac ordinul incaso este depus la contul contribuabilului n valut strin, atunci executarea acestuia de ctre instituia financiar se
va efectua prin cumprarea de ctre banc a valutei strine contra monedei naionale aplicnd cursul stabilit de ultima, cu transferarea n aceeai zi a leilor
moldoveneti n buget.
De la aplicarea procedurii ncasrii mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului snt exceptate urmtoarele conturi bancare:
conturile de mprumut;
conturile bancare deschise conform prevederilor acordurilor de mprumut ncheiate ntre RM i donatorii externi;
conturile provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social);
conturile persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinztor.
Conform reglementrilor imperative ale alin.(2) art.197 din Codul fiscal, n cazul n care contribuabilul deine la contul su bancar mijloace bneti,
instituia financiar este obligat s execute, n limita acestor mijloace, ordinul incaso emis de organului fiscal, n decursul a 24 de ore din momentul n care a
fost primit.
!!! n cazul n care n ziua sau anterior recepionrii ordinului incaso privind ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile bancare alo contribuabilului au
fost naintate alte documente executorii i/sau n aceeai zi au fost naintate alte ordine incaso pentru acelai cont/conturi bancare, emise de organele legal
abilitate, i mijloacele bneti disponibile n aceste conturi nu snt suficiente pentru executarea integral a ordinelor incaso i a documentelor executorii indicate,
acestea (ordinul incaso i documentul executoriu) se remit de ctre instituia financiar (sucursal sau filial) n aceeai zi primului executor judectoresc
emitent pentru ncasarea i distribuirea mijloacelor bneti n ordinea satisfacerii creanelor i conform procedurii stabilite de Codul de executare.
n aceeai zi, instituia financiar (sucursala sau filiala) va informa n scris i/sau prin alte metode legale organul fiscal despre existena altor ordine incaso
i/sau documente executorii i despre remiterea acestora executorului judectoresc corespunztor. Pentru situaiile descrise mai sus, se vor aplica prin analogie
dispoziiile art.92 din Codul de executare, respectiv, organul fiscal va putea s se alture la executare. !!! n urma alturrii realizate i dup expirarea termenului
de alturare stabilit la art.92 din Codul de executare, executorul judectoresc va comunica, n termen de 3 zile, organului fiscal despre toate aciunile i actele
care trebuie sau au fost realizate cu aceast ocazie, n special despre cele care vizeaz gradul de prioritate a creanelor care concureaz pentru mijloacele bneti
aflate pe conturile debitorului ce snt implicate n procedura de executare respectiv i va solicita avizul organului fiscal n acest sens. !!! Repartizarea sumelor
ncasate de pe conturile debitorului (n spezele care vizeaz i creanele statului) se va realiza conform prevederilor legale n vigoare i doar n baza avizului
pozitiv al organului fiscal.
n cazul primirii refuzului legat de ordinea de repartizare a sumelor, eventualele acte ulterioare de executare ale executorului judectoresc vor fi lovite de
nulitate, executorul judectoresc fiind obligat s se conformeze prescripiilor privind modul de repartizare a sumelor indicate de ctre organul fiscal, innd
cont de prevederile legislaiei n vigoare.
Dac contribuabilul nu deine la contul su bancar mijloace bneti pentru a stinge, total sau parial, obligaia fiscal i nu exist situaii de naintare a
altor documente executorii, instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) remite organului fiscal, n ziua primirii, ordinul incaso, fcnd pe el meniunea
despre lipsa, total sau parial, a mijloacelor. !!! n cazul n care anterior a fost aplicat msura suspendrii operaiunilor la contul bancar pentru nestingerea
obligaiei fiscale, instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) informeaz imediat organul fiscal despre nscrierea n contul contribuabilului a mijloacelor
bneti. Procedura ncasrii incontestabile a mijloacelor de la conturile bancare este stabilit de BNM conform Regulamentului privind suspendarea
operaiunilor, sechestrarea i perceperea n mod incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare, nr.375 din 15.12.2005.
!!! Prevederile enunate mai sus nu se aplic n cazul n care n contul bancar al contribuabilului snt nscrise mijloace bneti ncasate de la comercializarea
bunurilor gajate, n limita sumelor direcionate spre plata cheltuielilor aferente vnzrii bunului gajat i n limita creanelor care se pltesc din produsul vnzrii
bunului gajat, sume care au o destinaie special ca sume dobndite n cazul exercitrii dreptului la bunul gajat.
De asemenea, n cazul lipsei sau insuficienei de mijloace bneti n conturile bancare ale pltitorului, organul fiscal poate proceda concomitent la aplicarea
altor modaliti de executare silit. !!! Organul fiscal va emite o hotrre de executare silit i va proceda fie la urmrirea bunurilor contribuabililor, fie la
ridicarea numerarului, inclusiv n valut strin, care se afl n safeul casei contribuabilului sau n reeaua comercial a acestuia, fie la urmrirea datoriilor
debitoare ale contribuabilului.

Perceperea restanelor din contul altor bunuri ale contribuabililor


Perceperea restanelor din contul altor bunuri ale contribuabililor se efectueaz doar printr-o hotrre de executare silit emis n acest scop de ctre
organul fiscal. Punerea n executare a hotrrii privind executarea silit a obligaiei fiscale se va efectua doar n zilele lucrtoare, ntre orele 6.00 i 22.00.
Executarea silit n alt timp se admite n cazul n care contribuabilul sau debitorul lui se eschiveaz de la executarea silit. Prin hotrrea respectiv,
organul fiscal poate proceda fie la una, fie concomitent la urmtoarele modaliti de executare silit a obligaiilor fiscale:
ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar;
urmrirea bunurilor contribuabilului;
urmrirea datoriilor (sumelor) debitoare ale contribuabililor.
Totodat prin bunuri se nelege totalitatea de valori materiale i de active nemateriale, inclusiv de bani i de valori mobiliare, care se afl n proprietatea
persoanei, indiferent de faptul n a crei folosin efectiv este, precum i de alte drepturi patrimoniale.

Procedura ridicrii de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar


Conform art.198 din Codul fiscal, executarea silit a obligaiei fiscale prin ridicarea de mijloace bneti n numerar este aplicat doar contribuabilului
persoan juridic sau persoan fizic subiect al activitii de ntreprinztor.
!!! Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar, inclusiv n valut strin, funcionarul fiscal verific locurile i localurile n care
contribuabilul pstreaz numerarul, precum i reeaua lui comercial.
n cazul n care contribuabilul sau reprezentantul lui refuz de a participa la ridicarea numerarului, deschiderea fr consimmntul reprezentantului
contribuabilului sau n lipsa acestuia a locurilor i localurilor n care se pstreaz numerarul se efectueaz n prezena a doi martori asisteni i a colaboratorilor
poliiei. !!! Pn la sosirea acestora din urm, funcionarul fiscal sigileaz locurile i localurile.
Faptul ridicrii numerarului i al deschiderii locurilor i localurilor fr consimmntul reprezentantului contribuabilului este consemnat n acte semnate
de cei prezeni. Actele se ntocmesc n dou exemplare. Exemplarul al doilea se remite contribuabilului sau reprezentantului acestuia contra semntur pe
primul exemplar sau se expediaz recomandat contribuabilului n aceeai zi sau n urmtoarea zi lucrtoare.
!!! Funcionarul fiscal pred mijloacele bneti ridicate instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) proxime, care este obligat s le primeasc i
s le transfere la bugetele respective pentru stingerea restanelor, iar drept confirmare de predare a banilor servete recipisa bancar sau copia ordinului de
ncasare.
Numerarul n valut strin se pred la cursul stabilit de Banca Naional a Moldovei n ziua predrii, n ordinul de ncasare a acestei indicndu-se numrul
de cont unde se va efectua nregistrarea n lei moldoveneti, data i cursul la care valuta a fost achiziionat.
!!! Dac depunerea mijloacelor bneti n numerar la instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) n ziua ridicrii lor este imposibil, ele vor fi
predate casieriei organului fiscal, pentru ca aceasta s le transmit instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) n urmtoarea zi lucrtoare.
13
Urmrirea bunurilor contribuabililor
Urmrirea bunurilor contribuabililor se realizeaz prin sechestrare, comercializare i ridicare a acestora. n cadrul executrii silite a obligaiilor fiscale,
aceste operaiuni, n totalitatea lor, urmeaz a fi percepute ca o procedur unic de executare silit, i anime: urmrirea bunurilor contribuabilului.

Sechestrarea bunurilor contribuabilului


Sechestrarea bunurilor contribuabilului este prima faz a procedurii de urmrire a bunurilor contribuabilului. Conform pct.(16) art.129 din Codul fiscal,
sechestrarea bunurilor reprezint aciunile ntreprinse de organul fiscal pentru indisponibilizarea bunurilor persoanei. Aplicarea n cadrul acestei proceduri
a sechestrului asupra bunurilor contribuabililor constituie o modalitate de asigurare silit a stingerii obligaiei fiscale restante.
Regula general privind executarea hotrrii organului fiscal de sechestrare a bunurilor contribuabilului const n faptul c sechestrarea se
efectueaz n prezena contribuabilului (a reprezentantului acestuia), a persoanei lui cu funcie de rspundere, iar n cazul n care contribuabilul este persoan
fizic nenregistrat ca subiect al activitii de ntreprinztor a unui membru major al familiei acesteia. !!! Totodat, dac contribuabilul (reprezentantul
acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi prezeni la sechestrarea bunurilor, aceasta se efectueaz fr consimmntul sau n absena
lor (cu excepia sechestrrii bunurilor persoanelor fizice). !!! Deschiderea fr consimmntul contribuabilului (reprezentantului acestuia), al persoanei lui cu
funcie de rspundere ori n lipsa acestora a ncperilor i a altor locuri n care se afl bunurile, precum i sechestrarea lor, se efectueaz n prezena a doi
martori asisteni.
Sub aspect procedural, sechestrarea bunurilor n temeiul hotrrii de executare silit este efectuat de funcionarul fiscal, care, nainte de a
proceda la sechestrare, are urmtoarele obligaii n raport cu contribuabilul:
a) s remit contribuabilului (reprezentantului acestuia), persoanei lui cu funcie de rspundere o copie de pe hotrrea privind executarea silit a obligaiei
fiscale;
b) s aduc obligatoriu la cunotina contribuabilului, n scris sau verbal, despre drepturile i obligaiile pe care acesta le are n timpul sechestrrii i ce
rspundere prevede legea pentru nendeplinirea de ctre contribuabil a obligaiilor sale.
!!! n temeiul hotrrii organului fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale, snt pasibile sechestrrii toate bunurile contribuabilului indiferent de
locul aflrii lor, cu excepia celor care nu snt sechestrabile potrivit legii.
Obligaia principal a contribuabilului (reprezentantul acestuia), a persoanei lui cu funcie de rspundere const n prezentarea spre sechestrare a
tuturor bunurilor, inclusiv a celor transmise altor persoane la pstrare sau n folosin, precum i s prezinte documentele ce atest dreptul de proprietate asupra
bunurilor i s comunice n scris:
informaii despre bunurile care nu aparin contribuabilului i despre proprietarii acestora;
informaii despre bunurile care aparin contribuabilului i care au fost transmise altor persoane la pstrare sau n folosin;
informaii despre bunurile gajate;
informaii despre bunurile sechestrate de alte autoriti publice.
!!! Pentru depistarea bunurilor contribuabilului, funcionarul fiscal este n drept s cerceteze locurile n care se presupune c se afl acestea, iar n cazul
domiciliului i reedinei doar cu acordul persoanei creia i aparine sau n baza hotrrii instanei de judecat.
Nu snt sechestrabile urmtoarele bunuri:
1) produsele agricole perisabile, conform listei aprobate de Guvern;
2) bunurile gajate pn la momentul sechestrrii;
3) bunurile personale ale persoanei fizice care, conform Codului de executare, nu snt urmribile;
4) bunurile sechestrate de alte autoriti publice;
5) alte bunuri care, conform legislaiei, nu pot fi urmrite.
Vor fi sechestrate bunuri numai n valoarea necesar i suficient pentru stingerea obligaiei fiscale restante, pentru achitarea impozitelor i taxelor aferente
comercializrii bunurilor sechestrate, al cror termen de plat este stabilit pn la sau la data comercializrii, i pentru recuperarea cheltuielilor de executare
silit.
!!! Pentru determinarea cantitii suficiente de bunuri care urmeaz a fi sechestrate, n momentul sechestrrii se stabilete preul de sechestru al bunurilor
dup valoarea lor de bilan, n conformitate cu datele contabilitii contribuabilului. !!! n cazul n care persoanele care, conform legislaiei, nu in eviden
contabil i contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi prezeni la sechestru sau lipsesc, preul de
sechestru al bunurilor l stabilete funcionarul fiscal, lund n considerare starea lor tehnic i alte caracteristici. Pentru constatarea strii tehnice pot fi invitai,
dup caz, specialiti n domeniu. Valorile mobiliare snt sechestrate la preul lor nominal. Cota-parte ntr-o societate se determin conform documentelor ei de
constituire.
Ulterior, funcionarul fiscal ntocmete, n dou exemplare, lista bunurilor sechestrate, unde se indic denumirea, cantitatea, semnele individuale i
valoarea bunurilor. La valorile mobiliare se indic numrul, emitentul, preul nominal i alte date cunoscute la momentul sechestrrii. Fiecare foaie este semnat
de participanii la sechestru. Dup trecerea n list a bunurilor sechestrate, se ntocmete, n dou exemplare, actul de sechestru, care se semneaz de
participanii la sechestru exemplarul al doilea se remite contribuabilului (reprezentantului acestuia), persoanei lui cu funcie de rspundere contra semntur.
!!! Bunurile sechestrate se las spre pstrare la locul aflrii lor la momentul sechestrrii: la contribuabil sau la o alt persoan (dac n momentul sechestrrii
acestea se aflau la ele). n acest din urm caz, se admite remiterea bunurilor spre pstrare nemijlocit contribuabilului care este obligat s le primeasc. Totodat,
prin decizia funcionarului fiscal, bunurile pot fi transmise spre pstrare i altor persoane n baza de contract. Responsabili de pstrarea bunurilor sechestrate
snt contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcii de rspundere sau persoana care o suplinete, crora li s-a adus la cunotina faptul
sechestrrii, sau persoana creia i-au fost ncredinate sub semntur bunurile sechestrate.
Actul de sechestru conine somaia c dac, n termen de 30 de zile lucrtoare din data aplicrii sechestrului, contribuabilul nu va achita restanele, bunurile
sechestrate vor fi comercializate.
!!! Dac contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere refuz s semneze actul de sechestru, funcionarul fiscal noteaz n
dreptul numelui acestuia: A refuzat s semneze. Nota refuzului se confirm, de regul, prin semntura martorilor asisteni. n cazul absenei acestora, actul
de sechestru este semnat de funcionarul fiscal, exemplarul al doilea fiind expediat recomandat contribuabilului.
!!! Dac contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere nu snt prezeni la sechestru, faptul se va consemna n actul de
sechestru n prezena a doi martori asisteni, exemplarul al doilea fund expediat recomandat contribuabilului n 24 de ore.
n cazul sechestrrii valorilor mobiliare, organul fiscal va remite copia de pe actul de sechestru registratorului independent sau persoanei care ine evidena
lor. !!! Acetia vor consemna n registrul respectiv, imediat dup primirea copiei, sechestrarea valorilor mobiliare. Din acest moment, nu se va mai face, fr
acordul organului fiscal, nicio operaiune cu valorile mobiliare sechestrate.
!!! n cazul sechestrrii bunurilor imobiliare, organul fiscal va remite, n aceeai zi sau n ziua urmtoare, copia de pe actul de sechestru i hotrrea de
executare silit a obligaiei fiscale oficiilor cadastrale teritoriale pentru notarea aplicrii sechestrului.

Particularitile sechestrrii unor categorii de bunuri


Sechestrarea bunurilor contribuabilului care se afl la alte persoane
Particularitile sechestrrii acestora variaz i se efectueaz n funcie de urmtoarele situaii:
a) Dac contribuabilul a comunicat despre bunurile sale aflate la alte persoane n baza unor contracte de mprumut, locaiune, arend, nchiriere, pstrare
etc., acestea se vor include n lista bunurilor sechestrate n baza documentelor de care dispune contribuabilul referitor la aceste bunuri. !!! Dup semnarea
actului de sechestru de ctre contribuabil, persoanei la care se afl bunurile i se va remite o somaie prin care va fi informat despre sechestrarea bunurilor
contribuabilului, despre obligaia acesteia de a asigura integritatea lor i despre interdicia de a le transmite contribuabilului sau unor teri fr acordul organului
fiscal. !!! Dup caz, bunurile vor fi examinate la locul aflrii lor.
14
b) Dac contribuabilul nu a comunicat despre bunurile sale aflate la alte persoane, iar faptul aflrii acestor bunuri la aceste persoane i faptul c ele nu au
fost sechestrate anterior se depisteaz de ctre organul fiscal ulterior, n cadrul unor controale fiscale, acesteia i se va remite o somaie prin care va fi informat
despre sechestrarea bunurilor contribuabilului, despre obligaia ce-i revine de a asigura integritatea lor i despre interdicia de a le transmite contribuabilului
sau unor teri fr acordul organului fiscal. !!! Concomitent, se va ntocmi o list a acelor bunuri, fiecare pagin fiind semnat de funcionarul fiscal i de
deintorul bunurilor (reprezentantul lui). Dup semnarea listei bunurilor deinute de o alt persoan, funcionarul fiscal o va verifica dup documentele de
eviden contabil ale contribuabilului. !!! Dup identificarea bunurilor, se va ntocmi un act de sechestru.
Particularitile sechestrrii bunurilor persoanelor fizice nenregistrate ca ntreprinztori individuali
Legislaia fiscal prevede o derogare de la regula general, anume: c executarea silit a obligaiilor fiscale se efectueaz doar prin intermediul unei hotrri
emise de ctre organul fiscal. !!! Dac persoana fizic nu permite accesul n domiciliul sau n reedina sa pentru a i se sechestra bunurile, funcionarul fiscal
consemneaz faptul ntr-un act i, n astfel de cazuri, organul fiscal va intenta o aciune n instana de judecat competent (conform normelor de competen
din CPC).
Dup ce instana de judecat emite o hotrre de executare silit a obligaiei fiscale, aceasta va fi executat n conformitate cu legislaia de procedur
civil. !!! n acest caz, organul fiscal pornete n instana de judecat nu o aciune de a permite accesul n domiciliul sau n reedina persoanei, dar o aciune
de a percepe suma obligaiilor fiscale, n mod forat, printr-o hotrre judectoreasc. !!! Instana de judecat competent va examina aciunea dup regulile
generale de procedur, va aprecia probele prilor care confirm sau infirm datoria fiscal i va pronuna o hotrre de admitere a cerinelor privind perceperea
sumelor datorate sau (dupil caz) va respinge aciunea organului fiscal.
Procedura prealabil se va considera respectat de ctre autoritatea fiscal dac ultima va prezenta actul ntocmit de ctre funcionarul fiscal, prin care se
confirm c contribuabilul persoan fizic nu permite accesul funcionarului fiscal n domiciliul sau reedina sa n vederea sechestrrii bunurilor acestuia.
!!! n cazul unei hotrri de admitere a cerinelor formulate de ctre organul fiscal, aceasta va fi executat conform prevederilor Codului de executare, inclusiv
prin sechestrarea, comercializarea i ridicarea bunurilor persoanei fizice.
Particularitile sechestrrii produciei agricole nerecoltate (viitoare)
Organul fiscal este n drept s sechestreze producia agricol nerecoltat (viitoare), cu excepia produselor agricole perisabile, lista crora este stabilit n
Anexa nr.2 din HG nr.1538/2002.
!!! Procedura respectiv poate fi aplicat att persoanelor juridice i ntreprinztorilor individuali, ct i (cu mici diferene legate de prezentarea unor
documente) persoanelor fizice nenregistrate ca ntreprinztori individuali.
Aplicarea sechestrului pe producia agricol nerecoltat nu absolv contribuabilul restanier de cultivare, recoltare i/sau pstrare a produciei.
Sechestrarea n acest caz se efectueaz conform regulilor generale prevzute de Codul fiscal. Cu toate acestea, fiind vorba despre bunuri viitoare,
procedura de sechestrare n acest caz are urmtoarele particulariti:
a) n cazul sechestrrii produciei agricole nerecoltate, perioada de conformare benevol a contribuabilului, n partea ce ine de achitarea sumelor
obligaiilor fiscale la buget, se va extinde pn la apariia n natura a obiectului sechestrului (a produciei agricole viitoare), adic pn n momentul recoltrii.
!!! Acest fapt constituie o derogare de la termenul de 30 de zile prevzut de alin.(5) art.199 i de alin.(13) art.200 din Codul fiscal, la a crui expirare organul
fiscal poate proceda la comercializarea bunurilor sechestrate. !!! n cazul sechestrrii produciei agricole nerecoltate (viitoare), organul fiscal va putea
comercializa recolta obinut doar dac la momentul obinerii acesteia contribuabilul nu i-a onorat obligaiile fiscale restante.
b) Pentru determinarea n lista bunurilor sechestrate a volumului i valorii produciei agricole viitoare care poate fi sechestrat, organul fiscal va solicita
de la contribuabil n momentul sechestrrii anumite documente confirmative din evidena contabil care prevd suprafaa, volumul i preul eventual de
comercializare a produciei agricole viitoare, precum i alte documente specifice.
c) n momentul ntocmirii listei bunurilor sechestrate, organul fiscal va asigura nscrierea n aceast list a bunului sechestrat (producia agricol viitoare
ca bun accesoriu), asigurnd corelaia dintre bunul sechestrat ca bun accesoriu i terenul agricol ca bun principal, indicndu-se codul cadastral al ultimului.
d) Organul fiscal va prezenta oficiului cadastral teritorial, n aceeai zi sau n ziua urmtoare, copia actului de sechestru i a hotrrii de executare silit
n vederea notrii n registrul cadastral al bunurilor imobile a sechestrului asupra produciei agricole viitoare.
e) Organul fiscal va remite, n aceeai zi sau n ziua urmtoare, copia actului de sechestru i hotrrea de executare silit a obligaiei fiscale autoritilor
administraiei publice locale de nivelul al doilea pentru notarea aplicrii sechestrului n Registrul produciei agricole sechestrate, conform modului i
formularului aprobat de Ministerul Finanelor i Ministerul Agriculturii i Industriei Alimentare. !!! Din acest moment, contribuabilului i este interzis s
efectueze fr acordul organului fiscal tranzacii de nstrinare a produciei agricole nerecoltate sechestrate.
f) Imediat dup recoltarea produciei agricole, organul fiscal va ntocmi un act de constatare la faa locului, prin care va determina cantitatea de facto a
recoltei colectate. !!! n baza actului respectiv, care este parte a materialelor aferente sechestrului, organul fiscal va decide asupra cantitii necesare i suficiente
de producie agricol care va fi transmis pentru comercializare (innd cont de documentele i rapoartele statistice prezentate, de preurile de pia la moment,
precum i de cheltuielile de executare).

Cazuri de ridicare a sechestrului aplicat pe bunuri


Sechestrul de pe bunuri se ridic n cazul:
1) stingerii, totale sau pariale, de ctre contribuabil a obligaiei fiscale i al recuperrii cheltuielilor de executare silit;
2) stingerii, totale sau pariale, a obligaiei fiscale i al recuperrii cheltuielilor de executare silit prin alte modaliti de executare silit dect sechestrul;
3) necesitii sechestrrii unor alte bunuri, solicitate pe pia, n vederea urgentrii plii restanelor;
4) nstrinrii sau dispariiei bunurilor;
5) imposibilitii comercializrii bunurilor;
6) emiterii unei decizii n acest sens de ctre autoritatea care examineaz plngerea dac se ncalc procedura de sechestrare;
7) ncheierii cu organul fiscal a contractului privind modificarea termenului de stingere a obligaiei fiscale, cu recuperarea pn la ncheierea acestuia a
cheltuielilor de executare silit suportate anterior semnrii contractului;
8) emiterii unei ncheieri/hotrri a instanei de judecat.
!!! Dup ridicarea sechestrului de pe bunuri, organul fiscal le restituie contribuabilului dac pstrarea acestora s-a efectuat n alt loc. n cazul stingerii
pariale a obligaiei fiscale, organul fiscal va dispune ridicarea sechestrului de pe bunuri i imediat va aplica sechestrul pe bunurile contribuabilului n msur
suficient pentru a asigura stingerea restanelor existente i compensarea cheltuielilor de executare silit suportate sau eventuale, precum i a impozitelor i
taxelor aferente comercializrii bunurilor.

Comercializarea bunurilor sechestrate


Comercializarea bunurilor sechestrate este a doua faz a procedurii de urmrire a bunurilor contribuabilului. !!! La aceast faz organul fiscal recurge n
cazul n care contribuabilul nu i-a stins obligaia fiscal i dac aciunile de sechestrare a bunurilor nu au fost atacate n decursul a 30 de zile lucrtoare din
data sechestrrii.
!!! Comercializarea bunurilor sechestrate se efectueaz dup evaluarea acestora, la licitaii, organizate de ctre organul fiscal.
Evaluarea bunurilor sechestrate ale contribuabilului se organizeaz i se efectueaz de ctre organul fiscal prin intermediul evaluatorilor care dispun de
licen pentru activitatea respectiv. Selectarea acestora se efectueaz prin concursul organizat n acest scop de ctre organul fiscal. Plata serviciilor prestate
de aceste persoane nu poate depi 10% din mijloacele bneti obinute din comercializarea bunurilor sechestrate.
n anumite cazuri, dei sechestrarea unor categorii de bunuri este efectuat de ctre organul fiscal, evaluarea i, ulterior, comercializarea acestora se
efectueaz de ctre alte autoriti (alin.(2) art.203 din Codul fiscal). Este vorba despre urmtoarele categorii de bunuri:
fondurile fixe ale ntreprinderilor i alte obiecte cuprinse n programul de privatizare;
valorile mobiliare sechestrate;
bunurile calificate drept mrfuri bursiere;
15
bunurile cu o valoare mai mic de 10 000 lei.
Expertiza, evaluarea i comercializarea bunurilor sechestrate ale contribuabilului, care fac parte din fondurile fixe ale ntreprinderilor i ale altor obiecte
cuprinse n programul de privatizare n care statul deine mai mult de o ptrime din capitalul social, se organizeaz de ctre Agenia Proprietii Publice de pe
lng Ministerul Economiei, n modul stabilit pentru privatizarea patrimoniului public.
Comercializarea valorilor mobiliare sechestrate de ctre organele fiscale se efectueaz prin Bursa de valori n conformitate cu reglementrile legale
privind circulaia valorilor mobiliare. n acest scop, organul fiscal va remite Bursei de valori documentele aferente sechestrrii valorilor mobiliare, iar Bursa
de valori va organiza ulterior comercializarea acestora.
!!! Bunurile sechestrate calificate drept mrfuri bursiere se comercializeaz prin intermediul Bursei de mrfuri n conformitate cu regulile acesteia.
!!! Comercializarea bunurilor sechestrate a cror valoare, conform actului de sechestru, constituie mai puin de 10 000 lei (cu excepia mijloacelor de
transport, a imobilului, a valorilor mobiliare, a bunurilor calificate drept mrfuri bursiere cu valoarea lotului mai mare de 10 000 lei), precum i a bunurilor
care au fost expuse la bursa de mrfuri, dar nu au fost solicitate spre a fi comercializate i au fost excluse din planul de licitaie, se efectueaz de ctre mandatari
prin intermediul unitilor comerciale.
n cazul aplicrii sechestrului asupra bunurilor ntreprinderilor, instituiilor, organizaiilor de stat i ale ntreprinderilor, instituiilor, organizaiilor cu cota
statului n capitalul social, neincluse n programul de privatizare, se ntiineaz n scris organele centrale de specialitate ale administraiei publice i autoritile
administraiei publice locale. !!! n cazul nelurii de msuri pentru achitare n termenul stabilit, organul fiscal va organiza evaluarea i comercializarea bunurilor
sechestrate conform principiilor generale.
Conform prevederilor art.209 din Codul fiscal, pentru a organiza comercializarea prin intermediul licitaiilor a bunurilor sechestrate, evaluatorul
(expertul) transmite organului fiscal dosarele loturilor de bunuri care au constituit obiectul evalurii i din acest moment, organul fiscal efectueaz
urmtoarele aciuni:
a) examineaz dosarele loturilor de bunuri;
b) aprob preul iniial de licitare a fiecrui lot aparte dac expertiza i evaluarea bunurilor au fost efectuate de specialiti n domeniu;
c) decide asupra scoaterii bunurilor la licitaie;
d) dispune publicarea comunicatului informativ despre desfurarea licitaiei;
e) aprob componena comisiei de licitaie i numete preedintele ei;
f) determin modul de comercializare a patrimoniului sechestrat;
g) n cazul apariiei litigiului, desemneaz un reprezentant pentru aprarea intereselor sale n instana de judecat.
!!! Aprobarea preului iniial de licitare a fiecrui lot de bunuri, precum i cu privire la expunerea bunurilor sechestrate la licitaie, se efectueaz prin
aprobarea deciziilor respective de ctre organul fiscal.
Comunicatul informativ al organului fiscal cu privire la desfurarea licitaiei se public n Monitorul Oficial al RM (alin.(5) art.209 din Codul fiscal).
Comunicatul trebuie s conin:
data, ora i locul desfurrii licitaiei;
specificarea bunurilor, principalelor caracteristici tehnico-economice i locului aflrii lor;
informaii despre proprietarul bunurilor;
informaii despre terenul pe care snt amplasate bunurile imn biliare i condiiile de utilizare a terenului de ctre proprietar;
condiiile de comercializare a bunurilor;
informaii despre forma de plat, condiiile de plat ealonat, dac aceasta este prevzut de organul fiscal;
modul de examinare prealabil a bunurilor scoase la licitaie;
condiiile de naintare a cererilor de participare la licitaie;
termenul final de primire a cererilor, propunerilor i altor documente pentru participare la licitaie;
informaia despre necesitatea depunerii unui acont de 10% din preul iniial de comercializare a bunurilor i contul bancar la care acesta urmeaz s fie
vrsat;
informaia de contact a comisiei de licitaie, a organului fiscal i a altor organizatori ai licitaiei;
alte informaii necesare.
Licitaia urmeaz s aib loc la cel puin 15 zile de la data publicrii comunicatului informativ n Monitorul Oficial al RM.
Licitaia se efectueaz n localitatea de reedin a organului fiscal teritorial n a crui raz au fost sechestrate bunurile. !!! Persoana la care se pstreaz
bunurile este obligat s asigure publicului accesul la ele.
Pentru comercializarea bunurilor sechestrate, la fiecare licitaie se formeaz o Comisie n a crei componen intr cel puin 5 membri dintre reprezentanii
organului fiscal i ai autoritilor administraiei publice locale i experi independeni. !!! Reprezentanii organului fiscal i ai autoritilor administraiei publice
locale snt propui de ctre conducerea acestora. !!! Experii independeni pot fi propui de contribuabil sau de alte persoane interesate n comercializarea
bunurilor scoase la licitaie. Componena Comisiei se aprob prin ordin de ctre conducerea organului fiscal.
Printre atribuiile principale ale Comisiei de licitaie, prevzute de art.210 din Codul fiscal, snt:
recepionarea i verificarea dosarelor loturilor scoase la licitaie,
perfectarea documentelor aferente licitaiei,
desfurarea (inerea) licitaiei,
exercitarea controlului asupra ndeplinirii condiiilor de participare la licitaie i asigurarea respectrii drepturilor cumprtorului,
desfurarea negocierilor directe n cazul nscrierii la licitaie a unui singur participant etc.
!!! La licitaie au dreptul s participe persoanele care au depus la organul fiscal la timp cerere de participare, au prezentat documentele necesare i au pltit,
n modul stabilit, acontul de 10% din preul iniial al bunurilor.
Recepionarea de ctre organul fiscal a cererilor i a documentelor se ncheie cu 3 zile nainte de data licitaiei.
Cu cel puin 2 zile nainte de data licitaiei, organul fiscal va prezenta, iar Comisia de licitaie va examina documentele prezentate de potenialii participani
la licitaie. Dup examinare, Comisia de licitaie nregistreaz n calitate de participant la licitaie persoana care a depus cerere sau poate respinge cererea dac
persoana nu a respectat cerinele referitoare la ntocmirea i la prezentarea documentelor.
!!! Motivul respingerii cererilor Comisia l va indica distinct n hotrre, pe care o va comunica persoanei avizate. Totodat, persoana are dreptul s-i
retrag cererea de participare, adresnd un demers n scris cu 3 zile nainte de data licitaiei. Dac a fost nregistrat un singur participant, Comisia de licitaie
va duce cu acesta, n ziua licitaiei, negocieri directe. !!! Dup stabilirea preului de comercializare a bunurilor i dup semnarea procesului-verbal referitor la
rezultatele negocierilor directe, materialele vor fi transmise organului fiscal organizator al licitaiei pentru a se ncheia contractul de vnzare-cumprare.
Bunurile sechestrate se comercializeaz prin intermediul licitaiilor cu strigare i al licitaiilor cu reducere.
Participantul la licitaie (att n cazul celei cu strigare, ct i al celei cu reducere) care a ctigat lotul este obligat s semneze un proces verbal privind
rezultatele licitaiei.
Dac la licitaia cu strigare nu s-a nscris niciun participant sau dac bunurile nu au putut fi comercializate (bunurile nu au fost solicitate), organul fiscal,
n termen de 30 de zile de la data expirrii termenului de nscriere la licitaia la care nu s-a nscris niciun participant sau de la efectuarea licitaiei, va anuna o
licitaie cu reducere (alin.(4) art.203 din Codul fiscal). !!! Preul de ncepere a licitaiei cu reducere va fi preul iniial de la licitaia cu strigare. Pasul de
reducere a preului n cazul acestei licitaii nu poate fi mai mare de 5% din preul maxim.
Dac la licitaia cu reducere nu s-a nscris niciun participant sau dac bunurile nu au putut fi comercializate, organul fiscal, n termen de 30 de zile de la
data expirrii termenului de nscriere la licitaia la care nu s-a nscris niciun participant sau de la efectuarea licitaiei, va anuna o licitaie repetat. Dac i de
aceast dat nu se nscrie niciun participant sau dac bunurile nu snt vndute, organul fiscal va ridica sechestrul de pe bunurile necomercializate (alin.(14)
art.203 din Codul fiscal).
16
!!! n cazul nscrierii unui singur participant la licitaia cu strigare, comercializarea se efectueaz n baz de contract ncheiat cu organul fiscal la un pre
care s nu fie mai mic dect preul iniial, iar la licitaia cu reducere comercializarea se efectueaz n baza unui contract similar la un pre redus cu cel mult
10% fa de preul iniial.
!!! Comercializarea terenurilor pe care snt amplasate bazine de ap nchise, cldiri, construcii, instalaii i alte obiective, care nu pot fi mutate fr a se
cauza pierderi directe destinaiei lor i terenului aferent necesar utilizrii lor normale, se efectueaz n conformitate cu legislaia. Totodat, cu cel puin 3 zile
nainte de licitaie, organului fiscal i se permite s comercializeze, fr acordul proprietarului, bunurile sechestrate la un pre care s nu fie mai mic dect preul
iniial de comercializare stabilit de organul fiscal, cu condiia virrii sau vrsrii sumelor mijloacelor obinute direct n contul stingerii obligaiei fiscale i al
recuperrii cheltuielilor de executare silit.
Din mijloacele obinute din comercializarea bunurilor sechestrate se efectueaz succesiv recuperarea urmtoarelor cheltuieli:
a celor de executare silit;
plata restanelor la bugetele respective;
a impozitelor i taxelor aferente comercializrii bunurilor sechestrate, al cror termen de plat este stabilit pn la sau la data comercializrii lor.
!!! Excedentul din mijloacele obinute din comercializarea bunurilor sechestrate (incluznd cheltuielile aferente executrii i alte sume) ca urmare a
comercializrii bunurilor se va restitui contribuabilului.
Mijloacele bneti se vireaz sau se vars direct pe conturile bugetare (trezoreriale) respective, evitndu-se contul bancar al contribuabilului sau al
debitorului acestuia.
Pentru contribuabil, comercializarea de ctre organul fiscal a bunurilor sechestrate nseamn desfacerea i livrarea de mrfuri cu toate consecinele ce
decurg din aceste operaiuni, inclusiv cu eliberarea obligatorie de ctre contribuabil a facturii fiscale, cu calcularea i plata posibilelor impozite i taxe aferente.

ncheierea contractului de vnzare-cumprare i achitarea preului bunurilor comercializate


La ncheierea licitrii unui lot, Comisia de licitaie va negocia direct cu ctigtorul lotului asupra modului i termenelor lui de plat, fapt care se
consemneaz n procesul-verbal privind rezultatele licitaiei. Dup semnare, un exemplar al procesului-verbal se remite, n 24 de ore, contribuabilului.
!!! Contractul de vnzare-cumprare se ncheie n termen de 5 zile din data ncheierii licitaiei sau a negocierilor directe. Vnztor al bunurilor sechestrate
este organul fiscal care le-a sechestrat. Acesta va ncheia contractul de vnzare-cumprare n cazul vnzrii bunurilor att prin procedura licitaiei, ct i prin
negocieri directe.
n cazul n care Comisia de licitaie i cumprtorul au convenit ca achitarea preului lotului s se efectueze printr-o sum unic, ultimul pltete integral
preul lotului n termen de 7 zile din data semnrii contractului de vnzare-cumprare.
n cazul n care Comisia de licitaie i cumprtorul au convenit ca achitarea preului lotului s se fac ealonat, n acelai termen de 7 zile, cumprtorul
achit prima tran, de cel puin 40%, din preul indicat n procesul-verbal, iar restul n termenul stabilit n contractul de vnzare-cumprare, care nu va depi
60 de zile din data ncheierii licitaiei. Pentru aceast perioad, cumprtorul achit suplimentar o majorare de ntrziere, calculat, n modul stabilit, pentru
suma ealonat n funcie de perioada ealonrii, iar contribuabilul este absolvii de majorarea de ntrziere (penalitatea) respectiv.
!!! Cetenii strini i apatrizii, persoanele care nu au raporturi cu sistemul bugetar al RM achit integral preul lotului n termen de 7 zile din data semnrii
contractului de vnzare-cumprare.
La cumprarea lotului, acontul depus de cumprtor este inclus n suma stabilit n contractul de vnzare-cumprare. Aconturile nerestituite (spre ex.,
pentru motivul refuzului de a semna procesul-verbal privind rezultatele licitaiei) se consider venit al contribuabilului ale crui bunuri au fost scoase la licitaie
i se folosesc pentru recuperarea cheltuielilor de executare silit, pentru plata restanelor la bugetele respective.
!!! Dac cumprtorul nu achit preul lotului n termenul stabilit, organul fiscal are dreptul s anuleze rezultatele licitaiei. n acest caz, bunurile se scot
la o nou licitaie cu strigare sau, respectiv, cu reducere, iar acontul nu se restituie.
!!! Dac, dup ncheierea contractului de vnzare-cumprare, cumprtorul se dezice de bunuri, licitarea lor se consider nul. n acest caz, bunurile se scot
la o nou licitaie cu strigare sau, respectiv, cu reducere, iar acontul nu se restituie.

Ridicarea bunurilor
Dup semnarea contractului de vnzare-cumprare, organul fiscal va ridica bunurile sechestrate spre a le remite cumprtorului. Ridicarea se efectueaz n
baza actului de ridicare a bunurilor sechestrate ntocmit n 3 exemplare i transmis, contra semntur, contribuabilului sau reprezentantului acestuia sau
persoanei lui cu funcie de rspundere (exemplarul 3), cumprtorului (exemplarul 2), iar primul exemplar va rmne la organul fiscal care a ridicat bunurile.
!!! Ridicarea bunurilor sechestrate se efectueaz n prezena contribuabilului (a reprezentantului acestuia), a persoanei lui cu funcie de rspundere i a
cumprtorului (a reprezentantului acestuia). n cazul absenei nemotivate a contribuabilului (a reprezentantului acestuia), a persoanei lui cu funcie de
rspundere, ridicarea bunurilor se efectueaz n prezena a doi martori asisteni. n cazul mpiedicrii aciunilor de ridicare a bunurilor, organul fiscal va efectua
ridicarea lor forat.
!!! Dac bunurile unui contribuabil au fost vndute mai multor cumprtori, ridicarea lor se va face separat pentru fiecare cumprtor.
n timpul ridicrii bunurilor sechestrate sau n cel mult 24 de ore dup semnarea actului de ridicare, contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui
cu funcie de rspundere snt obligai s remit organului fiscal sau nemijlocit cumprtorului toate documentele referitoare la bunurile ridicate, dac aceste
documente nu au fost ridicate de organul fiscal odat cu sechestrarea bunurilor.
n temeiul actului de ridicare a bunurilor sechestrate, contribuabilul efectueaz nregistrrile contabile n legtur cu comercializarea lor.
Bunurile supuse accizelor se ridic cu condiia achitrii accizului n conformitate cu legislaia fiscal. Din momentul semnrii actului de ridicare a bunurilor
sechestrate, dreptul de proprietate asupra acestora trece la cumprtor, iar cheltuielile de pstrare i de transportare a bunurilor, de perfectare a titlurilor de
proprietate le suport noul proprietar.
!!! Tranzaciile n urma crora bunurile sechestrate au fost nstrinate fr acordul scris al autoritii fiscale pot fi declarate nule de instana de judecat din
momentul ncheierii lor. Rspunderea pentru pierderile suportate de acestea o poart contribuabilul sau persoana care a nstrinat bunurile sau a decis
nstrinarea lor. Dac se constat lipsa, substituirea sau degradarea calitativ a unor bunuri din lista bunurilor sechestrate, organul fiscal este obligat s remit
organelor de urmrire penal materialele de rigoare.
n temeiul contractului de vnzare-cumprare, al actului de ridicare a bunurilor sechestrate i al certificatului de achitare integral eliberat de organul fiscal,
cumprtorul nregistreaz la organele de resort, n cazurile prevzute de legislaie, bunurile ridicate. n baza contractului de vnzare-cumprare i a actului de
ridicare a bunului cumprtorul poate s foloseasc bunurile pn la nregistrarea acestora (cu excepia scoaterii lor din RM). Dup expirarea termenului de
plat stabilit n contractul de vnzare-cumprare, bunurile nu vor mai putea fi folosite n baza documentelor menionate.

Urmrirea datoriei debitoare a contribuabilului


Urmrirea datoriei debitoare de la persoane care au sediu n RM se face n baza listei debitorilor, prezentate de contribuabil, sau a altor informaii de care
dispune organul fiscal. n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte, !!! pot fi urmrite datoriile debitoare de la persoane din strintate,
precum i de la debitorii autohtoni n beneficiul contribuabililor strini.
Urmrirea datoriei debitoare se efectueaz i atunci cnd nsui debitorul are restane.
Pentru urmrirea datoriei debitoare, contribuabilul este obligat s prezinte organului fiscal lista debitorilor, semnat de el (de reprezentantul su), de
persoana sa cu funcie de rspundere. La cererea organului fiscal, datele din list snt confirmate documentar.
Lista debitorilor trebuie s conin, dup caz:
a) denumirea (numele, prenumele) debitorului, sediul (adresa), codul fiscal, informaia de contact;
b) conturile bancare ale debitorului, denumirea, sediul i codul instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) n care snt deschise conturile;
c) data apariiei datoriilor debitoare, suma total i scadena lor;
d) msurile ntreprinse de contribuabil pentru a i se plti datoria debitoare;
17
e) data ultimei verificri reciproce.
n baza datelor furnizate de contribuabil, organul fiscal verific dac datoriile debitoare au devenit scadente i dac contribuabilul are dreptul s cear
plata lor. n cazul n care dreptul de a cere plata este confirmat, organul fiscal remite debitorului somaia c, la data primirii ei, asupra sumelor pe care el le
datoreaz contribuabilului s-a aplicat sechestru n cuantumul obligaiei fiscale a acestuia i c debitorul este obligat s sting obligaia fiscal.
!!! Persoana care a primit somaia este obligat ca, n termen de 10 zile lucrtoare, s confirme sau s infirme, parial ori total, datoria debitoare a
contribuabilului indicat n somaie. Dac datoria este infirmat, la scrisoare se anexeaz copiile de pe documentele de rigoare.
!!! Dac suma datoriei debitoare a contribuabilului a fost confirmat sau dac ea a fost infirmat fr anexarea documentelor de rigoare, precum i dac,
la expirarea a 10 zile lucrtoare de la primirea somaiei, nu i s-a rspuns organului fiscal, aceasta are dreptul s aplice debitorului, n modul corespunztor,
oricare din modalitile de executare silit a obligaiei fiscale, cu excepia urmririi datoriei debitoare.

Procedura de distribuire n faza de executare silit a sumelor ncasate i categoriile de creane


Procedura de distribuire a sumelor ncasate i categoriile de creane snt reglementate de art.144 i 145 din Codul de executare.
La ntocmirea de ctre organul fiscal a avizului (pozitiv sau negativ) pe marginea aciunilor i actelor de executare efectuate sau care trebuie de
efectuat de ctre executorul judectoresc, organul fiscal se va conduce exclusiv i necondiionat de urmtoarea procedur de distribuire i repartizare
a creanelor:
1) dac sumele obinute din executare nu snt suficiente pentru stingerea creanelor, ele se distribuie creditorilor, n modul stabilit de Codul de executare,
proporional creanei fiecruia n modul stabilit de lege, pn la satisfacerea total a creanelor acestora;
2) creanele fiecrei categorii ulterioare se satisfac dup ce au fost satisfcute creanele categoriei anterioare;
3) n cazul n care, pn la distribuirea sumelor obinute prin executare, i ali creditori au depus documente executorii, executorul judectoresc va dispune
distribuirea sumelor potrivit ordinii stabilite la art.145 i 146 din Codul de executare, dac legea nu prevede altfel;
4) sumele distribuite creditorilor gajiti (atunci cnd bunurile gajate snt urmrite), precum i cele distribuite n temeiul titlurilor executorii de asigurare a
aciunii, vor fi eliberate doar dup prezentarea documentului executoriu i n mrimea stabilit de acesta;
5) sumele distribuite se elibereaz dup expirarea a 5 zile de la data adoptrii ncheierii privind distribuirea lor, cu excepia cazurilor de contestare;
6) sumele distribuite creditorilor gajiti pot fi eliberate prin derogare i fr prezentarea documentului executoriu, n cazul n care debitorul i creditorii
solicit, prin cerere, acest lucru. Prile care au consimit s li se elibereze sumele pn la expirarea termenului de contestare snt deczute din dreptul de a
contesta ncheierea de distribuire;
7) la ntocmirea ncheierii de distribuire se va ine cont i de sumele calculate la cererea creditorului de ctre executorul judectoresc, reprezentnd
dobnzile, penalitile i alte sume rezultate din ntrzierea executrii, n funcie de rata inflaiei i n conformitate cu art.619 din Codul civil. Sumele menionate
se calculeaz de la data la care hotrrea judectoreasc a devenit definitiv sau, n cazul celorlalte documente executorii, de la data la care creana a devenit
exigibil (scadent) i pn la data plii efective a obligaiei cuprinse n orice document dintre acestea, n perioada de calcul fiind inclus i durata suspendrii
procedurii de executare. Suma rmas dup satisfacerea tuturor creanelor se restituie debitorului.
Se stabilesc 3 categorii de creane:
I. La categoria nti de creane snt atribuite creanele privind:
plata pensiei de ntreinere;
plile ce decurg din raporturile de munc;
reparaia prejudiciilor cauzate prin schilodire sau prin o alt vtmare a sntii, precum i n legtur cu pierderea ntreintorului;
reparaia prejudiciilor cauzate persoanelor fizice prin infraciune sau contravenie;
contribuiile obligatorii de asigurri sociale de stat.
II. La categoria a doua de creane snt atribuite creanele privind:
impozitele, taxele i alte pli aferente bugetului public naional;
taxele de stat, amenzile i penalitile aferente bugetului public naional;
reparaia prejudiciilor cauzate prin infraciune sau contravenie persoanelor juridice, precum i asociaiilor i societilor care nu au personalitate
juridic, dar care dispun de organe de conducere proprii;
plile pentru drepturile de autor i drepturile conexe;
cheltuielile de asisten juridic.
III. La categoria a treia de creane snt atribuite celelalte creane.
Sumele calculate la cererea creditorului de ctre executorul judectoresc reprezint dobnzile, penalitile i alte sume rezultate din ntrzierea executrii,
n funcie de rata inflaiei i n conformitate cu art.619 din Codul civil. !!! Sumele menionate se calculeaz de la data la care hotrrea judectoreasc a devenit
definitiv sau, n cazul celorlalte documente executorii, de la data la care creana a devenit exigibil (scadent) i pn la data plii efective a obligaiei cuprinse
n orice document dintre acestea, n perioada de calcul fiind inclus i durata suspendrii procedurii de executare. Aceste sume se vor plti n ultimul rnd.
Cheltuielile de executare se restituie n ordine prioritar nainte de satisfacerea tuturor creanelor. Creanele garantate prin gaj sau ipotec constituite asupra
bunurilor vndute se pltesc din suma obinut, n ordine prioritar, nainte de satisfacerea celorlalte creane.

Cazuri de imposibilitate a executrii silite a obligaiei fiscale


n procesul efecturii executrii silite a obligaiilor fiscale restante, organul fiscal poate s constate att n cazul persoanelor fizice (inclusiv al
ntreprinztorului individual), ct i al celor juridice, lipsa succesorilor, respectiv lipsa sau insuficiena de bunuri care ar putea fi urmrite. Totodat, executarea
silit poate fi imposibil i n anumite situaii i mprejurri legal prevzute.
Legea fiscal (alin.(1) art.206) prevede urmtoarele cazuri n care executarea silit a obligaiei fiscale se consider imposibil de executat:
a) persoana lichidat nu are succesor i nu posed bunuri pasibile urmririi;
b) persoana se afl n proces de lichidare (dizolvare) sau n procedur de insolvabilitate;
c) exist un act judectoresc care suspend executarea deciziei organului fiscal asupra cazului de nclcare fiscal sau de executare silit pe perioada
valabilitii actului de suspendare;
d) exist actul respectiv al instanei de judecat sau al executorului judectoresc potrivit cruia perceperea restanei este imposibil.
!!! La constatarea acestor cazuri, suma restant a obligaiei fiscale, a crei executare silit este imposibil, este luat la o eviden fiscal special.
Perioada aflrii obligaiilor fiscale la eviden fiscal special constituie:
pentru cazurile indicate la lit.a) perioada termenului de prescripie prevzut la art.265 din Codul fiscal (6 ani);
pentru cazurile indicate la lit.b) din data emiterii deciziei instanei de judecat i pn la definitivarea procesului;
pentru cazurile indicate la lit.c) i d) din data emiterii actului i pn la expirarea valabilitii acestuia.
n fond, n aceste cazuri, datoria restant a contribuabilului este nerambursabil, fiind, ca urmare, considerat compromis i poate fi stins prin scdere.
!!! n funcie de cazul constatat, acestea se confirm documentar, fie printr-o decizie judectoreasc, fie printr-un act comun al autoritii publice locale i
al organului fiscal.
n temeiul documentelor confirmative ale cazurilor de imposibilitate a executrii silite a obligaiei fiscale, conducerea organului cu atribuii de administrare
fiscal, care administreaz obligaia fiscal respectiv, emite decizia despre stingerea prin scdere a obligaiei fiscale (inclusiv a crei executare silit este
imposibil) i luarea ei la o eviden special.
Din data emiterii deciziei indicate opereaz excluderea obligaiei fiscale din fia contului personal, iar nscrierea acesteia n Registrul evidenei speciale a
obligaiilor fiscale se va efectua cu ziua lucrtoare imediat urmtoare zilei emiterii deciziei.
18
Contestarea deciziilor i aciunilor privind executarea silit a obligaiei fiscale
!!! Contestarea deciziilor organului fiscal i a aciunilor funcionarului fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale se efectueaz conform regulilor
generale de contestare prevzute de Codul fiscal. Cu toate acestea, termenul de contestare n acest caz difer de termenul general de contestare (de 30 de zile).
Contestaia mpotriva deciziei organului fiscal i a aciunilor funcionarului fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale se depune n decursul a 10 zile
lucrtoare de la data emiterii deciziei sau svririi aciunilor contestate. Decizia organului fiscal i aciunea funcionarului fiscal privind executarea silit a
obligaiei fiscale pot fi contestate numai de persoanele care cad sub incidena executrii silite a obligaiilor fiscale.
Contestaia se depune, urmnd regulile generale de contestare, la organul fiscal care a emis decizia contestat sau la organul fiscal, funcionarul din cadrul
cruia a svrit aciunile contestate. !!! Depunerea contestaiei la organul fiscal nu sisteaz executarea silit a obligaiei fiscale, cu excepia comercializrii
bunurilor sechestrate. n acest caz, aciunile legate de comercializarea bunurilor se suspend pn la soluionarea printr-o decizie a organului fiscal sau, dup
caz, printr-o hotrre judectoreasc a contestaiei depuse. Dac a fost respectat procedura prealabil de contestare a actului, decizia organului fiscal i aciunea
funcionarului fiscal pot fi atacate, n modul stabilit de legislaie, i n instana judectoreasc de contencios administrativ.