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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO PONTO 14.

Compensao. Restituio. Transao. Remisso. Prescrio e decadncia. Converso do

depsito em renda. Consignao em pagamento. Deciso administrativa irreformvel e deciso
judicial passada em julgado. Restituio do tributo transferido. Restituio de juros e multas.
Correo monetria. Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.

Sem registro do autor original.

Atualizado por Flvio Bittencourt de Souza em setembro/2010.
Atualizado por Umberto Paulini em 20/08/2012.
Atualizado por Pedro Ivo Martins em agosto/2014.

- O pagamento

Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I - quando parcial, das
prestaes em que se decomponha; II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros
tributos.

Nesta linha do completo afastamento das presunes, o STJ entende que a expedio de
certificado de registro e licenciamento de veculo, embora condicionada quitao de tributos
incidentes sobre a propriedade de veculo automotor, no dotada de qualquer eficcia
liberatria de obrigao fiscal (1 Turma, REsp 511.480/RS, j; 24.06.2003).

Os efeitos da mora, em direito tributrio, so automticos (mora ex re).

Processo administrativo de consulta, juros de mora e penalidade: de acordo com o 2 do art.

161 do CTN, enquanto pendente consulta formulada pelo sujeito passivo dentro do prazo para
pagamento do crdito, no haver fluncia dos juros, nem aplicao de penalidade. O prof.
Ricardo Alexandre adverte que o dispositivo somente se aplica quando o procedimento de
consulta se embasar em dvida razovel, decorrente de omisso, obscuridade ou contradio na
legislao tributria.

1 COMPENSAO

Importante ressaltar: a compensao depende de lei de cada ente da Federao.

Se no houver lei, no h direito compensao (resta ao contribuinte pedir restituio).
Alm disso, a lei especfica que determina os termos e limites da compensao.
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Requisitos: 1) necessidade de lei que autorize a compensao; 2) os crditos de

titularidade do sujeito passivo sejam lquidos e certos, vencido ou vincendos.

Diferena da compensao tributria para a compensao civil:

Tributria Civil

-Depende de lei especfica -Independe de lei

-Crditos do fisco vencidos e vincendos -Apenas dvidas vencidas

-S dinheiro -Qualquer objeto fungvel

Trnsito em julgado: o artigo 170-A do CTN vincula o direito de compensao

ao trnsito em julgado da sentena.

Vale ressaltar que a restrio da possibilidade de se efetivar a compensao

somente aps o trnsito em julgado, s se aplica s aes que tenham sido ajuizadas
posteriormente ao advento da LC n. 104/2001, nos termos do Recursos Especial n.
1.137.738-SP, Relator Min. Luiz Fux, DJe 01/02/2010, uma vez que no acrdo citado, que
representativo de controvrsia (543-C do STJ), a Lei Complementar 104, de 10 de janeiro
de 2001, ao acrescentar o artigo 170-A do Cdigo Tributrio Nacional, agregou mais um
requisito compensao tributria, devendo ser considerado o regime jurdico vigente
poca do ajuizamento da demanda. (AC 0008179-38.1999.4.01.3800 / MG, Rel. JUIZ
FEDERAL SILVIO COIMBRA MOURTH, 6 TURMA SUPLEMENTAR, e-DJF1 p.157 de
12/09/2012). Isso porque, at ento, no havia vedao legal.

Contudo, o STJ admite a suspenso da exigibilidade, com base nos incisos IV e

V do art. 151 do CTN (provimentos liminares ou antecipao de tutela). De qualquer forma,
h de se observar que o fundamento imediato de suspenso sempre ser a existncia de
provimento judicial provisrio neste sentido.

Em que pese o 3 do art. 16 da LEF vedar a compensao em embargos

execuo fiscal, o STJ vem entendendo-a cabvel. Smula 394/STJ: admissvel, em
embargos execuo, compensar os valores de imposto de renda retidos indevidamente na fonte com
os valores restitudos apurados na declarao anual.

Vale consignar, contudo, que, segundo julgados recentes do STJ, "o art. 16, 3,
da LEF deve ser lido com tempero. O que no permitido , em defesa na execuo fiscal,
o executado apresentar crditos que possui (indbitos tributrios, crditos presumidos ou
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premiais ou outros crditos contra o ente pblico exequente tais como: precatrios a
receber e aes diversas ajuizadas) a fim de abater os crditos tributrios em execuo.
No entanto, nada impede que alegue a existncia de compensaes efetivamente j
realizadas, efetivadas e reconhecidas, em processo administrativo ou judicial, com os
crditos que so objeto da CDA, e que, por esse motivo, no poderiam ali estar
(compensaes tributrias pretritas). Hiptese em que o crdito tributrio veiculado na
CDA foi incorretamente inscrito" (REsp. n. 1.252.333-PE, Segunda Turma, Rel. Min. Mauro
Campbell Marques, julgado em 28.6.2011).

Correo do crdito: nos casos de repetio de indbito tributrio, a orientao

prevalente no mbito da 1 Seo do STJ quanto aos juros de mora e aplicao da taxa
SELIC pode ser sintetizada da seguinte forma (diante dos efeitos prticos da compensao e
da repetio, aplica-se o mesmo regime a ambas):

o (a) antes do advento da Lei 9.250/95, incidia a correo monetria

desde o pagamento indevido at a restituio ou compensao (Smula 162/STJ),
acrescida de juros de mora a partir do trnsito em julgado (Smula 188/STJ), nos
termos do art. 167, pargrafo nico, do CTN;

o (b) aps a edio da Lei 9.250/95, aplica-se a taxa SELIC desde o

recolhimento indevido, ou, se for o caso, a partir de 1.01.1996, no podendo ser
cumulada, porm, com qualquer outro ndice, seja de atualizao monetria, seja
de juros, porque a SELIC inclui, a um s tempo, o ndice de inflao do perodo e a
taxa de juros real.

o Com o advento da Lei 11.960/09, que alterou o art. 1-F, da Lei 9.494/97, permanece
a aplicao da SELIC no indbito tributrio, haja vista o princpio da isonomia e o
Parecer PGFN/CAT/N 1929/2009, o qual consagra que "a nova redao do art. 1-F
da Lei n 9.494, de 1997, promovida pelo art. 5 da Lei 11.960, de 2009, no
modificou a aplicao da Taxa Selic para as repeties de indbito tributrio.
Obs1: Vale ressaltar que a Lei 11.960/2009 alterou a redao do artigo 1-F da Lei n.
9.497/1997, que passou a dispor que, nas condenaes impostas Fazenda Pblica,
independentemente de sua natureza e para fins de atualizao monetria, remunerao do
capital e compensao da mora, haver a incidncia uma nica vez, at o efetivo pagamento,
dos ndices oficiais de remunerao bsica e juros aplicados caderneta de poupana. No
obstante, quando do julgamento em conjunto das ADIs 4357, 4425, 4372 e 4400, que
trataram da EC 62/2009, o STF declarou a inconstitucionalidade por arrastamento
do artigo 1-F da Lei n. 9.497/1997, com a redao dada pela lei 11.960/2009, o que
teria o efeito de repristinar a legislao anterior. Saliente-se, contudo, que pende
apreciao acerca da modulao de efeitos da declarao de inconstitucionalidade
(ver Ponto 3, a partir da pg. 24). Obs2: No obstante, no referido julgamento, o
STF firmou entendimento de que o indbito tributrio deve ser corrigido pela Selic.
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Smulas do STJ:

o 212 - A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por

medida liminar.

o 213 - O mandado de segurana constitui ao adequada para a

declarao do direito compensao tributria.

o 461: O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por
compensao, o indbito tributrio certificado por sentena declaratria transitada em
julgado.

462: incabvel o mandado de segurana para convalidar a compensao

tributria realizada pelo contribuinte

Sobre compensao em mbito federal, imprescindvel tomar conhecimento da Lei 9.430/96:

Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais com trnsito em
julgado, relativo a tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita
Federal, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de
dbitos prprios relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados por aquele
rgo. (Redao dada pela Lei n 10.637, de 2002) (Vide Decreto n 7.212, de 2010)

1o A compensao de que trata o caput ser efetuada mediante a entrega, pelo

sujeito passivo, de declarao na qual constaro informaes relativas aos crditos utilizados e
aos respectivos dbitos compensados. (Includo pela Lei n 10.637, de 2002)

2o A compensao declarada Secretaria da Receita Federal extingue o crdito

tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior homologao. (Includo pela Lei n
10.637, de 2002)

A partir de 30/12/2002, com a nova redao dada ao art. 74, dada pela Lei 10.637/02, foi
autorizada, para tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, a compensao por
iniciativa do contribuinte, mediante a entrega de declarao contendo informaes sobre os
crditos e dbitos utilizados, cujo efeito o de extinguir o crdito tributrio sob condio
resolutria de sua ulterior homologao.

Se a compensao do tributo no for, de fato, devida, a declarao de compensao

constitui o crdito tributrio, podendo a Administrao cobr-la em juzo sem a necessidade de
lanamento.
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Compensao Tributria. Tributos de Natureza diversa.

No h proibio expressa no CTN, nem na CF. A orientao majoritria no STJ no

sentido de se verificar o regime legal definido pela lei ordinria na poca da compensao.
Todavia, o pargrafo nico do art. 26 da Lei 11.457/2007 (criadora da Secretaria da Receita
Federal do Brasil) impede de forma cabal a compensao que envolva contribuio social de
natureza previdenciria.

Sobre o ponto, vale destacar o seguinte julgado: EMBARGOS DE DECLARAO.

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. AUTNOMOS, AVULSOS E ADMINISTRADORES.
LEIS 7.787/89 E 8.212/91. COMPENSAO. TRIBUTOS MESMA ESPCIE. LEI 8.212/91 (ART.
89) E LEI 11.457 (ART. 25 E 26) EMBARGOS ACOLHIDOS SEM EFEITOS INFRINGENTES. 1.
Quanto compensao, a legislao nunca permitiu que o indbito de contribuio
previdenciria fosse feita com qualquer outro tributo arrecadado pela Secretaria da Receita
Federal. 2. Embargos de declarao acolhidos com efeitos infringentes, para dar parcial
provimento remessa oficial para limitar a compensao com tributos de mesma espcie -
contribuies previdencirias. (EDAC 200201000187854, JUIZ FEDERAL CLEBERSON JOS
ROCHA (CONV.), TRF1 - OITAVA TURMA, e-DJF1 DATA:10/06/2011)

Jurisprudncia do STJ:

A Primeira Seo, em sede de recurso especial representativo de

controvrsia (art. 543-C do CPC, "consolidou o entendimento de que,
em se tratando de compensao tributria, deve ser considerado o
regime jurdico vigente poca do ajuizamento da demanda, no
podendo ser a causa julgada luz do direito superveniente, tendo em
vista o inarredvel requisito do prequestionamento, viabilizador do
conhecimento do apelo extremo, ressalvando-se o direito de o
contribuinte proceder compensao dos crditos pela via
administrativa, em conformidade com as normas posteriores, desde
que atendidos os requisitos prprios (EREsp 488992/MG)" (REsp
1.137.738/SP, Rel. Ministro Luiz Fux, Primeira Seo, DJe 1/2/2010). No
mbito do TRF1, encontrei julgado da 7 Turma (AMS 0003375-
45.2004.4.01.3802/MG) no mesmo sentido do STJ, e julgado da 8 Turma
no sentido de que se aplica a legislao em vigor no momento da
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efetivao do encontro de contas (EDAC 0021107-

11.2005.4.01.3800/MG).

TRIBUTRIO. CRDITO-PRMIO. COMPENSAO.

INDEFERIMENTO PELA ADMINISTRAO. RECURSO
ADMINISTRATIVO PENDENTE. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE
DO TRIBUTO. FORNECIMENTO DE CERTIDO POSITIVA COM
EFEITO DE NEGATIVA. IMPOSSIBILIDADE. 1. A legislao que
disciplina o instituto da compensao evoluiu substancialmente a partir da
edio da Lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996, em especial com a introduo
no ordenamento jurdico da Lei Complementar 104/01, e das Leis 10.637/02
(converso da MP 66, de 29.08.02), 10.833/03 (converso da MP 135, de
30.10.03) e 11.051/04, que alteraram e incluram dispositivos naquela lei
ordinria. 2. A Primeira Seo, ao examinar a matria luz da redao
original do art. 74 da Lei 9.430/96, portanto, sem as alteraes engendradas
pelas Leis 10.637/02, 10.833/03 e 11.051/04, concluiu que o pedido de
compensao e o recurso interposto contra o seu indeferimento suspendem a
exigibilidade do crdito tributrio, j que a situao enquadra-se na hiptese do
art. 151, III, do CTN. Precedentes. 3. Todavia, o art. 74 da Lei 9.430/96 sofreu
profundas alteraes ao longo dos anos, sobretudo aps a edio das Leis
10.637/02, 10.833/03 e 11.051/04, as quais acresceram contedo significativo
norma, modificando substancialmente a sistemtica de compensao.
Segundo as novas regras, o contribuinte no mais precisa requerer a
compensao, basta apenas declar-la Secretaria da Receita Federal, o que j
suficiente para extinguir o crdito tributrio sob condio resolutria da
ulterior homologao do Fisco, que pode ser expressa ou tcita (no prazo de
cinco anos). Por outro lado, fixou-se uma srie de restries compensao
embasadas na natureza do crdito a ser compensado. Assim, por exemplo,
passou-se a no mais admitir a compensao de crditos decorrentes de deciso
judicial ainda no transitada em julgado, de crditos de terceiros ou do crdito-
prmio de IPI. 4. Por expressa disposio do pargrafo 12 do art. 74 da Lei
9.430/96, "ser considerada no declarada a compensao" (...) "em que o
crdito" (...) refira-se ao crdito-prmio de IPI". J o pargrafo 13, ao fazer
remisso ao 11, deixa claro no ser aplicvel declarao de compensao
relativa ao crdito-prmio de IPI o art. 151, III, do CTN. 5. Dessa forma, por
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previso inequvoca do art. 74 da Lei 9.430/96, a simples declarao de

compensao relativa ao crdito-prmio de IPI no suspende a exigibilidade do
crdito tributrio - a menos que esteja presente alguma outra causa de
suspenso elencada no art. 151 do CTN -, razo porque poder a Fazenda
Nacional recusar-se a emitir a certido de regularidade fiscal. 6. Recurso
especial provido. (RESP 200901840085, CASTRO MEIRA - PRIMEIRA
SEO, DJE DATA:06/04/2010)

2 RESTITUIO

A restituio de indbito obedece a um princpio basilar do direito: a vedao ao

enriquecimento sem causa. Assim, ainda que no haja lei disciplinando a restituio, ela
deve existir e pode ser deferida, especialmente na via judicial, e independentemente de
prvio protesto. Nesse sentido, o prprio CTN j traz a restituio como um direito do
contribuinte.

Restituio dos acrscimos legais:

Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma

proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes
de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio.

Smula 188/STJ: OS JUROS MORATORIOS, NA REPETIO DO INDEBITO

TRIBUTRIO, SO DEVIDOS A PARTIR DO TRANSITO EM JULGADO DA SENTENA.
Vide tambm pargrafo nico do art. 167 do CTN, com redao muito parecida.

Smula 162/STJ: NA REPETIO DE INDEBITO TRIBUTARIO, A

CORREO MONETARIA INCIDE A PARTIR DO PAGAMENTO INDEVIDO.

Obs.1: Aps a edio da Lei 9.250/95, aplica-se a taxa SELIC desde o recolhimento
indevido, ou, se for o caso, a partir de 1.01.1996, no podendo ser cumulada, porm, com
qualquer outro ndice, seja de atualizao monetria, seja de juros, porque a SELIC inclui, a
um s tempo, o ndice de inflao do perodo e a taxa de juros real.

Tributos indiretos: o art. 166 do CTN determina que a restituio de tributos

que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente
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ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido
a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. Segundo o STJ, tributos que
comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro so somente
aqueles em relao aos quais a prpria lei estabelea dita transferncia (repercusso
jurdica = possibilidade de transferncia + previso legal e no repercusso econmica).

Sobre o tema, algumas decises do TRF da 1 Regio:

Por se tratar de tributo direto, em que o contribuinte de

direito, pela sistemtica da COFINS, no transfere o encargo tributrio
para outros agentes da cadeia econmica, suportando, ele prprio, o
encargo tributrio, inaplicvel o disposto no art. 166 do CTN. AMS
2000.39.00.008061-9/PA em1/4/08

SMULA N 546 do STF: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente,

quando reconhecido por deciso, que o contribuinte "de jure" no recuperou do
contribuinte "de facto" o "quantum" respectivo.

O direito de pleitear a restituio prescreve em 5 anos, contados a partir da

extino do crdito tributrio nas hipteses I e II do artigo 165 do CTN e a partir da data
em que se tornar definitiva a deciso que haja cassado a deciso condenatria na hiptese
III (art. 168). Observe-se que, em se tratando de tributo com lanamento por homologao,
o STJ entendia que o simples pagamento no extinguia o crdito tributrio, sendo
necessrio, para tanto, se no ocorrer a homologao expressa do pagamento, a ocorrncia
da homologao ficta, que ocorre em regra 5 anos depois da ocorrncia do fato gerador.
Sob tal tese, o prazo prescricional da repetio comearia a correr a partir da homologao
ficta (tese dos 5 + 5). Esse entendimento foi superado, e tem-se hoje que a prescrio se d
a partir do pagamento, contando os 5 anos apenas uma vez.

Controvrsia criada pela Lei Complementar n 118/2005.

Art. 3 Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de

outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no
caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento
antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida Lei.

Art. 4o Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado,
quanto ao art. 3o, o disposto no art. 106, inciso I, da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966
Cdigo Tributrio Nacional.
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Contudo, como a lei alterou um entendimento sedimentado, o STJ no lhe atribuiu o

carter de lei interpretativa, regulando a questo da seguinte maneira:

1) Para o pagamento de tributo efetuado a partir da vigncia da lei (09.06.2005), com

fato gerador ocorrido aps esta data, o prazo de 5 anos a contar do pagamento;

2) Para o pagamento de tributo efetuado antes da vigncia da lei (09.06.2005), com fato
gerador ocorrido antes da vigncia desta data, vale a regra do regime anterior (5+5), limitada,
porm, ao prazo de 5 anos a contar da vigncia da lei;

3) Para o pagamento de tributo efetuado aps a vigncia da lei (09.06.2005), com fato
gerador ocorrido antes da vigncia desta data, vale a regra do regime anterior (5+5), limitada,
porm, ao prazo de 5 anos a contar da vigncia da lei.

STF/ Info 643: " inconstitucional o art. 4, segunda parte, da Lei Complementar 118/2005.
Esse o consenso do Plenrio que, em concluso de julgamento, desproveu, por maioria, recurso
extraordinrio interposto de deciso que reputara inconstitucional o citado preceito v.
Informativo 585. Prevaleceu o voto proferido pela Min. Ellen Gracie, relatora, que, em suma,
assentara a ofensa ao princpio da segurana jurdica nos seus contedos de proteo da
confiana e de acesso Justia, com suporte implcito e expresso nos artigos 1 e 5, XXXV, da
CF e considerara vlida a aplicao do novo prazo de 5 anos to-somente s aes ajuizadas
aps o decurso da vacatio legis de 120 dias, ou seja, a partir de 9.6.2005. Ou seja, o STF no
considera o momento da ocorrncia do fato gerador, mas sim o momento do ajuizamento da
ao de repetio de indbito.

Contagem do prazo para restituio nos casos em que o STF declara em

controle concentrado a inconstitucionalidade de determinado tributo OU em que o
Senado suspende a execuo de norma instituidora de tributo declarado inconstitucional
em controle difuso:

O STJ entendia que, no 1 caso, o prazo corria do trnsito em julgado da deciso do STF e
no 2 caso, da data da publicao da Resoluo do Senado (EREsp 423.994/MG). Contudo, em
julgados recentes, o STJ tem entendido ser irrelevante, para o estabelecimento do termo a quo
do prazo prescricional, a eventual declarao de inconstitucionalidade do tributo pelo
Pretrio Excelso. O pagamento indevido ou a maior o nico termo, em prol da segurana
jurdica. (STJ AgRg no Resp 615.819/RS).
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Prazo para pleitear a restituio no mbito judicial: 5 anos, desde que

demonstrado o interesse de agir (existncia de posicionamento da Fazenda em desfavor da
tese do pleiteante).

Todavia, se optar por formular o pleito inicialmente na via administrativa e o

mesmo vier a ser indeferido, haver incidncia do art. 169 do CTN: Prescreve em dois anos
a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio.

Vale ressaltar que, consoante entendimento do Superior Tribunal de Justia,

de 5 anos o prazo para a execuo de deciso judicial que determina a repetio do
indbito tributrio, ainda que se trate de exao sujeita a lanamento por homologao
(STJ - Primeira Turma - REsp 1.092.775/RS - Rel. Min. Francisco Falco - DJe de 19.3.2009).

Ao contrrio do direito civil, o pagamento de tributo prescrito d ensejo

repetio, haja vista que a prescrio extingue o crdito tributrio, no transformando-o
em obrigao natural, como ocorre no direito civil. Conforme o STJ, a partir de uma
interpretao conjunta dos artigos 156, inciso V, (que considera a prescrio como uma das
formas de extino do crdito tributrio) e 165, inciso I, (que trata a respeito da restituio
de tributo) do CTN, h o direito do contribuinte repetio do indbito, uma vez que o
montante pago foi em razo de um crdito tributrio prescrito, ou seja, inexistente. (RESP
200400346220, SEGUNDA TURMA, DJE 23/06/2009)

3 REMISSO

o perdo ou dispensa total ou parcial do pagamento do tributo devido,

mediante lei autorizativa. causa de extino do crdito tributrio (artigo 156, IV do CTN).

A remisso pode ser realizada pela autoridade administrativa, mediante ato

fundamentado, quando devidamente autorizada por lei. O ato em tela no gera direito
adquirido.

A lei deve ser especfica, ou seja, deve tratar apenas deste assunto, nos termos
do art. 150, 6 da CF.

A remisso s concedida aps o lanamento, e pode abranger o crdito

relativo a tributo e/ou multa.

A iseno, diferentemente, precede o lanamento.

No se confunde com anistia (artigo 175, II do CTN), que consiste no perdo

de infraes e, consequentemente, na excluso da penalidade correspondente. Conforme
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Ricardo Alexandre, excluir o crdito impedir o seu nascimento. Nesse sentido, a anistia
(excluso) alcanaria as multas ainda no lanadas pelo fisco e a remisso (extino) das j
lanadas. Logo, a remisso seria aplicvel tanto aos tributos quanto s penalidades (estas,
desde que j lanadas).

4 TRANSAO

o acordo entre o Fisco e o contribuinte, dependente de lei autorizativa, com

concesses mtuas, ou seja, cada parte cede parcela de seu direito com o objetivo de
atingirem ponto de interesse para ambas, terminando o litgio e extinguindo o crdito
tributrio.

Obs1: 2. Na desistncia dos embargos execuo fiscal (movida pela FN) por adeso
ao Parcelamento junto Fazenda Nacional, o encargo de 20% de que cuida o art. 1 do DL
n. 1.025/69, de compulsria incluso, faz as vezes dos honorrios advocatcios, quer se
entenda a adeso como transao, quer como faculdade do contribuinte (SMULA n. 168
do ex-TFR c/c EREsp n. 445.582/RS). AC 2006.01.99.000903-0/MG em jun/08

5 PRESCRIO E DECADNCIA

A) DECADNCIA

Conceito: fulmina o direito potestativo de lanar o crdito tributrio (por isso

seria melhor classific-la como forma de excluso do crdito e no de extino).

O lanamento o divisor de guas entre a prescrio e a decadncia. Assim,

dito de forma simples e direta, a decadncia o prazo para o Fisco lanar, apurar ou
determinar o crdito tributrio; prescrio o prazo para executar o valor lanado.

Segundo o prof. Ricardo Alexandre, a doutrina majoritria tem entendido que

o transcurso in albis do prazo para a homologao no apenas configura homologao
tcita, mas tambm decadncia do direito de constituir o crdito tributrio relativo a
qualquer diferena entre o valor antecipado pelo sujeito passivo e aquele que a ADM
entende devido.
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INCIO DO PRAZO DECADENCIAL DE 5 ANOS:

a) regra da decadncia do direito de lanar nos casos de tributos sujeitos ao lanamento de

ofcio, ou nos casos dos tributos sujeitos ao lanamento por homologao em que o
contribuinte no efetua o pagamento antecipado ou no entrega a declarao aplica-se o art.
173, I, do CTN (o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, extingue-se aps 5 anos,
contados do primeiro dia do exerccio financeiro seguinte quele em que o lanamento poderia ter
sido efetuado) STJ: Resp 973.733 (recurso repetitivo);

b) regra da decadncia do direito de lanar nos casos em que notificado o contribuinte de

medida preparatria do lanamento, em se tratando de tributos sujeitos a lanamento de ofcio ou
de tributos sujeitos a lanamento por homologao em que inocorre o pagamento antecipado
aplica-se o pargrafo nico do art. 173 do CTN (o prazo decadencial conta-se da data da notificao do
sujeito passivo acerca da medida preparatria do lanamento);

c) regra da decadncia do direito de lanar nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por
homologao em que h parcial pagamento da exao devida aplica-se a primeira parte do 4 do
art. 150 do CTN (o prazo decadencial conta-se da ocorrncia do fato gerador) STJ: AgRg nos EResp
216.758;

d) regra da decadncia do direito de lanar em que o pagamento antecipado se d com fraude,

dolo ou simulao, ocorrendo notificao do contribuinte acerca de medida preparatria aplica-se o
pargrafo nico do art. 173 do CTN (o prazo decadencial conta-se da data da notificao do sujeito
passivo acerca do ilcito tributrio, medida indispensvel para justificar a realizao do ulterior
lanamento);

e) regra da decadncia do direito de lanar perante anulao do lanamento anterior aplica-se

o art. 173, II, do CTN (o prazo decadencial conta-se da data em que se tornar definitiva a deciso
que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado).

Nos casos em que o dbito tributrio declarado, mas no pago, o STJ, em sede de
recurso especial submetido sistemtica dos recursos repetitivos, firmou entendimento de que
a declarao formal do sujeito passivo do dbito tributrio, a exemplo da Declarao de Dbitos
e Crditos Tributrios Federais DCTF e da Guia de Informao e Apurao de ICMS GIA, ,
por si s, modo de constituio do crdito tributrio, no havendo que se falar, assim, em
decadncia. Posteriormente, tal entendimento passou a ser objeto do verbete sumular de n. 436,
pelo qual a entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o
crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco.

Obs1: Assim, nos casos em que o contribuinte declara o dbito total, mas no paga, no
h falar em prazo decadencial, pois a declarao constitui o crdito, nos termos da smula 436
do STJ. Nesse caso, passa a correr, de pronto, o prazo prescricional da pretenso executria.
 13

Obs2: "no caso de tributos sujeitos a lanamento por homologao, o contribuinte, ao

realizar o depsito judicial com vistas suspenso da exigibilidade do crdito tributrio,
promove a constituio deste nos moldes do que dispe o art. 150 e pargrafos do CTN."
(EREsp 686.479/RJ, Rel. Ministra Denise Arruda, Primeira Seo, DJ 22.9.2008).

Obs3: Como a prpria declarao j constitui o crdito tributrio, no necessria a

instaurao de PAF. STJ: Entregue a declarao, desnecessrio instaurar processo
administrativo para cobrana do tributo inadimplido. (AgRg no Ag 1144686/SP, Rel. Ministro
HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, DJe 02/02/2011)

Prazo decadencial de contribuies para a Seguridade Social:

Smula vinculante 08: So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do

Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio
e decadncia de crdito tributrio.

Suspenso do prazo decadencial: possvel visualizar no caso de uma medida

judicial determinando expressamente que a autoridade tributria fica impedida de
constituir o crdito tributrio. Ricardo Alexandre elenca a hiptese do art. 173, II, que traz,
alm de hiptese de interrupo, caso de suspenso do prazo decadencial enquanto pender
o processo em que se discute a nulidade do lanamento por vcio formal.

Interrupo do prazo decadencial: possvel visualizar no caso de vcios

formais no lanamento anterior. Para Ricardo Alexandre, h de se perceber que a regra
somente aplicvel quando o vcio que constar do lanamento for de natureza formal
(adjetivo), no aproveitando aos casos de vcio material (substantivo). importante tambm
observar que parte da doutrina entende que o art. 173, II, do CTN estabeleceu hiptese de
interrupo da decadncia. Outra corrente defende no se tratar de prazo de interrupo,
mas sim de concesso de novo prazo.

B) PRESCRIO

Conceito: ocorre quando a Fazenda Pblica, tendo o crdito devidamente

apurado e no pago, no realiza a cobrana judicial no prazo fixado em lei. Em outras
palavras, prescrio o prazo para o Fisco realizar a cobrana judicial do crdito tributrio.

Termo inicial: com a constituio definitiva do crdito tributrio. Com a

notificao inicial, abre-se um prazo pra o contribuinte pagar ou impugnar. S aps o
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transcurso desse prazo sem pagamento ou impugnao ou ao final desta que a

constituio do crdito ser definitiva. Entre a notificao preliminar e a constituio
definitiva no corre prescrio nem decadncia. A declarao do contribuinte tambm d
incio ao prazo, conforme acima explicado.

Prazo: cinco anos (CTN)

FGTS: O posicionamento da Jurisprudncia do e. STJ no sentido de que, tanto

o prazo para constituio (prazo decadencial) quanto o prazo para cobrana (prazo
prescricional) dos crditos referentes a contribuies para o FGTS so trintenrios. (AC
200733110031887, DESEMBARGADOR FEDERAL JIRAIR ARAM MEGUERIAN, TRF1 -
SEXTA TURMA, e-DJF1 DATA:10/06/2014) Essa jurisprudncia foi superada. Agora os
prazos do FGTS so tambm de 5 anos!

Prescrio intercorrente: Smula 314 STJ Em execuo fiscal, no

localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual inicia-se o
prazo da prescrio quinquenal intercorrente. A prescrio intercorrente pode ser
decretada de ofcio, conforme alterao na Lei 6.830/80 efetuada pela Lei 11.051/2004: Art.
40 - 4 Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz,
depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e
decret-la de imediato.

Obs1: TRF1 entende que o 4 tem natureza processual, aplicando-se de imediato

aos processos em curso. H posio diversa, sustentando que como esse pargrafo foi
acrescentado pela Lei 11.051/04, o reconhecimento da prescrio s se faria possvel a partir
de 2009, pois no se pode aplicar a lei retroativamente.

Obs2: STJ: "Ainda que a execuo fiscal tenha sido arquivada em razo do pequeno valor do
dbito executado, sem baixa na distribuio, nos termos do art. 20 da Lei 10.522/2002, deve ser
reconhecida a prescrio intercorrente se o processo ficar paralisado por mais de cinco anos a contar
da deciso que determina o arquivamento, pois essa norma no constitui causa de suspenso do prazo
prescricional" (DJe de 8.6.2009).
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Obs3: 5 A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista no 4o deste artigo ser

dispensada no caso de cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do
Ministro de Estado da Fazenda. (Includo pela Lei n 11.960, de 2009)

Suspenso da prescrio: suspendem a prescrio as causas de suspenso da

exigibilidade do crdito tributrio.

A Lei 6.830/80 (art. 2, 3) tambm prev a suspenso por 180 dias, quando da inscrio
em Dvida Ativa da Unio, mas a jurisprudncia em geral s tem aceitado essa suspenso para
crditos no tributrios, visto que na esfera tributria a matria deve ser regulada por lei
complementar (STJ, REsp 249.262/DF; AGA 933059;EREsp 657536/RJ).

Interrupo da prescrio:

Convm salientar que, antes da LC 118/2005, o CTN trazia a previso de que a

prescrio era interrompida no pelo despacho do juiz que ordena a citao, mas pela efetiva
citao pessoal do devedor. Tal alterao foi motivada principalmente porque, a despeito de a
Lei 6.830/80 j prever, desde longa data, a interrupo da prescrio com o despacho do juiz que
ordena a citao, a jurisprudncia vinha restringindo essa hiptese para crditos no tributrios,
visto que na esfera tributria a matria deve ser regulada por lei complementar.

Vale salientar, ainda, que o Superior Tribunal de Justia assentou o entendimento

segundo o qual, na cobrana judicial do crdito tributrio, a interrupo do lustro
prescricional operada pela citao vlida (redao original do CTN) ou pelo despacho que a
ordena (redao dada pela LC 118/05) sempre retroage data da propositura da ao (art. 219,
1o. do CPC, c/c art. 174, I do CTN), tendo em vista o julgamento do REsp. 1.120.295/SP, Rel.
Min. LUIZ FUX, DJe 21.05.2010, representativo da controvrsia.

Registre-se, outrossim, que o STJ aplica, s execues fiscais, seu verbete sumular de n.
106, pelo qual proposta a ao no prazo fixado para o seu exerccio, a demora na citao, por
motivos inerentes ao mecanismo da Justia, no justifica o acolhimento da argio de
prescrio ou decadncia.

6 CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA

Ocorre quando o depsito, judicial ou administrativo, cujo efeito era a suspenso da

exigibilidade do crdito tributrio, ingressa definitivamente nos cofres pblicos, superada, em
favor do Fisco, a discusso acerca da licitude do tributo. A converso s ocorre aps o trnsito
em julgado. irrelevante para o fim de converso, se o processo findou em favor do fisco
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com ou sem julgamento do mrito. Admite-se a converso parcial dos depsitos em renda
quando ocorre a procedncia parcial da ao judicial em que se discute a exao depositada. O
depsito capaz de suspender a exigibilidade do crdito sempre o integral. O depsito
integral, alm de suspender a exigibilidade, obsta a fluncia dos juros. Tambm possvel
ocorrer a converso em sede de ao de consignao em pagamento. Nesse caso (ao de
consignao), o depsito feito no valor que o contribuinte entende devido e a converso, no
caso de improcedncia do pedido, extingue apenas parcialmente o crdito.

Algumas decises envolvendo a matria:

A desistncia homologada da ao, para adeso a parcelamento (PAEX),

autoriza o levantamento das importncias depositadas pela autora para a suspenso da
exigibilidade de credito tributrio. Permitir o contrrio (converso do depsito em renda
para Unio) afastar, ou minimizar, o favor fiscal concedido (parcelamento), pois
quitaria a dvida, ou parte dela, descapitalizando o contribuinte. AC 2003.34.00.037673-
3/DF, em jun/2009

7 CONSIGNAO EM PAGAMENTO

O CTN traz os casos em que a consignao cabvel (art. 164).

Tambm cabvel a consignao quando o fisco exige prestao que o

contribuinte entende ser maior que a devida.

S possvel em moeda corrente, sendo vedada a utilizao de ttulos da

dvida.

Ao contrrio do depsito suspensivo, na consignao, o contribuinte deposita

apenas o que entende devido e a procedncia do seu pedido extingue o crdito tributrio.

Decises do TRF1 e TRF5 sobre o tema:

TRIBUTRIO - AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO - LEI N 10.684/2003 -

IMPOSSIBILIDADE. Indevida a utilizao de Ao de Consignao em Pagamento para
obteno do parcelamento de dbito fiscal previsto na Lei n 10.684/2003, uma vez que tem
natureza de favor fiscal e s pode ser obtido mediante cumprimento de todas as exigncias nela
especificadas. 3 - Apelao denegada. AC 0032030-06.2003.4.01.3400/DF, em jan/2010
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8 DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL

a deciso final, da qual no cabe recurso, da prpria Administrao Tributria,

quando provocada pelo contribuinte para verificar a correo ou legalidade do tributo apurado.
Se os rgos administrativos competentes concluem pela irregularidade ou ilegalidade do
lanamento, a consequncia dessa deciso justamente a extino do crdito tributrio.

certo que, em razo do princpio constitucional da inafastabilidade da jurisdio, o

contribuinte sempre poder buscar no Poder Judicirio a reforma ou a anulao da deciso
administrativa.

Questo que se pe quanto possibilidade do ente pblico buscar judicialmente a

anulao de uma deciso administrativa que houver extinguido um crdito tributrio.

At bem pouco tempo, era praticamente pacfico o entendimento de que a

Administrao no poderia recorrer judicialmente de suas prprias decises. Entretanto, no
mbito do Poder Executivo Federal, existem, hoje, atos normativos de observncia obrigatria,
estabelecendo que a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, em determinados casos, deve
recorrer ao Poder Judicirio contra decises administrativas, como na hiptese de acrdos dos
Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais que expressa ou
implicitamente afastem a aplicao de leis ou decretos.

Fundamento: Na fora do princpio da inafastabilidade da jurisdio, afigura-se

juridicamente possvel ao reconvencional, proposta pela Unio Federal (Fazenda Nacional),
visando desconstituir deciso administrativa de Conselho de Contribuintes, que concedeu
anistia, indevidamente, a multa aplicada a empresa demandante.

9 DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO

a deciso final, da qual no cabe recurso, proferida pelo Poder Judicirio reconhecendo
a invalidade do tributo ou da ao fiscal. O STJ entende que superada a coisa julgada, por
intermdio de ao rescisria, perfeitamente possvel a exigncia do tributo (REsp. n.
333258).

10 DAO EM PAGAMENTO EM BENS IMVEIS

Art. 156, XI, CTN: a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em
lei. Na ADI 1917, o STF julgou inconstitucional lei distrital trouxe a possibilidade de dao
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em pagamento em material e no em bem imvel: a norma impugnada viola o art. 37, XXI,
da CF, porquanto afasta a incidncia do processo licitatrio, por ele exigido, para aquisio
de materiais pela Administrao Pblica.

11 RESTITUIO DE JUROS E MULTAS

Segundo o artigo 167 do CTN: A restituio total ou parcial do tributo d lugar

restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias,
salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da
restituio. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado
da deciso definitiva que a determinar.

12 CORREO MONETRIA

As principais regras sobre correo monetria no mbito tributrio so as seguintes:

No constitui majorao de tributo, para os fins de observncia do princpio

da reserva legal, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo do
tributo (artigo 97, 2 do CTN).

A observncia das normas complementares, versadas no art. 100 do CTN,

exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do
valor monetrio da base de clculo do tributo (artigo 100, pargrafo nico do CTN).

Correo do crdito do Fisco: antes do advento da Lei n 9.065/95, o crdito do

Fisco no integralmente pago no vencimento acrescido de correo monetria e juros de
mora de 1% ao ms. Aps aquela lei, e a partir de 1 de abril de 1995, os crditos do
fisco em atraso passaram a ser acrescidos apenas da taxa SELIC, que congrega fator de
atualizao monetria e juros de mora.

Obs1: A Corte Especial do STJ, no julgamento do Recurso Especial 1.143.677/RS,

representativo de controvrsia, firmou a orientao de que no h mora da Fazenda Pblica
que importe na incidncia de juros no lapso compreendido entre a data da homologao da
conta de liquidao e a da expedio do precatrio, quando satisfeito o dbito no prazo
estabelecido para seu cumprimento.

Obs2: A Corte Especial do STJ firmou entendimento no sentido de que a alterao dos
juros de mora na fase de execuo no ofende a coisa julgada quando realizada para adequar o
percentual aplicado nova legislao civil. Entretanto, no recurso especial representativo de
controvrsia (REsp 1.136.733/PR, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Seo, DJe 26/10/10), decidiu que
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a fixao de percentual relativo aos juros moratrios, aps a edio da Lei 9.250/95, em
deciso que transitou em julgado, impede a incluso da Taxa SELIC em fase de liquidao de
sentena, sob pena de violao ao instituto da coisa julgada, porquanto a referida taxa engloba
juros e correo monetria, no podendo ser cumulada com qualquer outro ndice de
atualizao".

Obs3: Smula vinculante de n. 17: Durante o perodo previsto no pargrafo 1 do

artigo 100 da Constituio, no incidem juros de mora sobre os precatrios que nele sejam
pagos.