IV Informes Especiales
El proceso presupuestario
Ficha Tcnica
Autor : Staff de profesionales
Ttulo : El proceso presupuestario
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 83 - Se-
tiembre 2015
Sumario
1. Introduccin
2. Programacin presupuestal
3. Formulacin presupuestal
4. Aprobacin presupuestal
5. Ejecucin presupuestal
6. Evaluacin presupuestal
1. Introduccin
La Ley N. 28411, Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto, actualizada con el
Decreto Supremo N. 304-2012-EF, estable-
ce el proceso presupuestario que consta de
cinco etapas: la programacin presupuestal,
la formulacin presupuestal, la aprobacin,
la ejecucin presupuestal y la evaluacin pre-
supuestal. En el siguiente artculo revisaremos
los aspectos relevantes de cada una de las
etapas del proceso presupuestario.
Fases del procesos presupuestario
I. Programa- II. Formula-
cin cin
El presu-
puesto
V. Evaluacin
III. Aproba-
cin
IV. Ejecucin
Por lo tanto, la Oficina de Presupuesto o la
que haga sus veces en la entidad, en el mar-
co de lo establecido en el artculo 6 del TUO
de la ley general, conduce la programacin
y formulacin de la entidad, realizando
entre otras acciones, las siguientes:
a. Brinda apoyo tcnico a la Comisin de
Programacin y Formulacin.
b. Presta asesora tcnica, encontrndose
facultada para emitir los lineamientos
tcnicos adicionales que sean necesarios
para la fluidez y consistencia de la pro-
gramacin y formulacin.
c. Revisa en el Mdulo de Programacin
y Formulacin SIAF-SP la informacin
sobre la estructura programtica y estruc-
tura funcional, y las unidades ejecutoras,
segn corresponda.
d. Remite a la Direccin General de Presu-
puesto Pblico la informacin resultante
de la programacin y formulacin.
IV 4 Actualidad Gubernamental
e. Propone al titular de la entidad o a quien
este delegue, la distribucin del monto
de la asignacin presupuestaria (MEF),
comunicado por la Direccin General de
Presupuesto Pblico, entre las unidades
ejecutoras de la entidad, segn corres-
ponda, durante la fase de programacin
y formulacin presupuestaria anual.
f. Hace de conocimiento a la(s) unidad(es)
ejecutora(s), segn corresponda, el mon-
to de los recursos que se asignan a cada
una de ellas con cargo a la asignacin
presupuestaria total, luego de contar con
la conformidad del titular de la entidad o
su delegado, durante las fases de progra-
macin y formulacin presupuestaria.
g. Revisa la informacin de la programacin
y formulacin elaborada por las distintas
unidades ejecutoras de la entidad, segn
corresponda.
2. Programacin presupuestal
Segn Resolucin Directoral N. 003-
2015-EF/50.01 se aprueba la Directiva
N. 002-2015-EF/50.01 Directiva para
la Programacin y formulacin anual del
presupuesto del sector pblico con una
perspectiva de programacin multianual.
Esta es la fase del proceso presupuestario
en la cual las entidades pblicas, a travs
de sus reas tcnicas operativas determi-
nan sus ingresos y gastos en funcin a sus
objetivos institucionales y metas a lograr,
tomando en consideracin las tendencias
de la economa, las estacionalidades y
los efectos coyunturales que puedan
estimarse, as como los derivados de los
cambios previstos por la normatividad
que los regulan
2.1. Criterios para estimar el gasto
pblico
Para la estimacin del gasto pblico
multianual, la entidad debe cuantificar
los costos de los insumos requeridos para
alcanzar la cobertura de los productos/
proyectos/acciones comunes y las acti-
vidades/acciones de inversin y/u obras
priorizadas, para un periodo de tres aos
consecutivos, determinndose dicho
monto por cada ao comprendido en el
periodo multianual, teniendo en cuenta
los siguientes criterios:
a. En materia de personal activo, pen-
sionista y CAS
Para la programacin del gasto pblico mul-
tianual en personal activo, pensionista y CAS,
incluidas las cargas sociales, de las entidades
del Gobierno Nacional y los Gobiernos Regio-
nales se toma en cuenta para los tres aos de
la programacin multianual la informacin
registrada al mes de marzo en el Aplicativo
Informtico para el Registro Centralizado de
Planillas y de Datos de los Recursos Humanos
del Sector Pblico a cargo de la Direccin
General de Gestin de Recursos Pblicos.
Para el caso de los Gobiernos Locales se toma
N 83 - Setiembre 2015
en cuenta el reporte del Mdulo de Progra-
macin y Formulacin SIAF-SP; y para los
organismos pblicos y empresas no financie-
ras de los Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales se toma en cuenta la informacin del
formato Resumen de Personal, conforme
a la planilla del mes de agosto del ao en el
que se realiza la programacin multianual, as
como los gastos ocasionales y variables que
se prevn incurrir. Adicionalmente, las enti-
dades toman en cuenta las pautas siguientes:
i. No se debe prever recursos para futuros
reajustes, incrementos o aprobacin de
remuneraciones, escalas, bonificaciones,
dietas, asignaciones, retribuciones, incen-
tivos laborales y beneficios de toda ndo-
le, cualquiera sea su forma, modalidad,
mecanismo y fuente de financiamiento.
ii. Solo deben comprender acciones de per-
sonal que estn permitidas por la norma
correspondiente. Adems, se debe consi-
derar aquellos gastos de carcter eventual
que estn motivados por el retiro o cese
de personal y la bonificacin por 25 y 30
aos de servicios, segn corresponda, que
se prevean puedan producirse durante
cada ao fiscal materia de la programa-
cin multianual de los gastos.
iii. Para la previsin de los gastos corres-
pondientes a los aguinaldos por Fiestas
Patrias, Navidad y la bonificacin por
escolaridad, se considera como referencia
los montos autorizados en el ao fiscal
vigente. En la programacin multianual
de estos gastos se deben considerar las
cargas sociales a cargo del empleador
segn la normatividad vigente. En el
caso de las entidades sujetas al rgimen
laboral de la actividad privada, se deben
considerar los montos que por dispositivo
legal vienen recibiendo por concepto
de gratificacin en los meses de julio y
diciembre, as como por concepto de Bo-
nificacin por Escolaridad, conforme a la
normatividad vigente. Para el personal del
rgimen del Decreto Legislativo N. 1057
modificado por la Ley N. 29849, las
entidades deben considerar los montos
que correspondan para el otorgamiento
del aguinaldo por Fiestas Patrias y por
Navidad.
iv. Las previsiones de gastos por efectos
de reformas en el sector pblico que
involucren cambios en los ingresos de los
servidores, como la reforma del servicio
civil, as como otras reformas previstas,
no consideradas en la planilla continua de
activos de las entidades, sern evaluados
por el Ministerio de Economa y Finanzas
para su previsin correspondiente, acorde
con las reglas fiscales respectivas.
b. En materia de bienes, servicios y
equipamiento
Para determinar el gasto pblico multianual
en bienes se debe tomar en cuenta la infor-
macin del stock de bienes con los que cuen-
ta la entidad, de manera que sus gastos en
dicho rubro debe sustentarse en la diferencia
existente entre los bienes necesarios y los que
se encuentran en stock. Se debe considerar,
prioritariamente, las obligaciones contrac-
tuales, as como los servicios bsicos de luz,
agua, telfono, mensajera, seguros, entre
otros. De igual forma, se considera las obliga-
ciones derivadas de contratos de concesin,
de Asociaciones Pblicas Privadas (APP) o
similares, vinculadas al mantenimiento de

infraestructura, en los casos que corresponda.
Asimismo, se debe considerar los recursos
necesarios para garantizar el financiamiento
de los gastos de operacin y mantenimiento
de los proyectos de inversin realizados. En
el caso de los gastos de mantenimiento, la
entidad a travs del rea correspondiente y
sobre la base de las estimaciones definidas
en los estudios de preinversin, determina
los recursos necesarios que garanticen la
continuidad de las operaciones. Para el gasto
en los bienes y servicios correspondientes a
las categoras Acciones Centrales y APNOP, la
programacin multianual debe estar dirigida
a optimizar los recursos para la operatividad
de los servicios pblicos que se brindan. Dicha
programacin en el primer ao no debe ser
mayor al Presupuesto Institucional de Apertu-
ra del ao vigente, y la de los siguientes aos
los incrementos que se den de un ao a otro
no deben ser mayores a la tasa de inflacin
anual prevista en el MMM vigente.
Para la determinacin de los gastos en
equipamiento se debe tomar en cuenta, pre-
viamente, la informacin patrimonial obtenida
en el ltimo inventario de la entidad. De ser el
caso, en el primer ao de la programacin de la
fuente de financiamiento Recursos Ordinarios,
no debe superar el monto del Presupuesto Ins-
titucional de Apertura vigente de la entidad.
c. Otros gastos
Las entidades solo programan las trans-
ferencias financieras que, conforme a la
normatividad vigente, estn permitidas. Las
entidades del Gobierno Nacional que trans-
fieren recursos a los gobiernos regionales o
los gobiernos locales, para la ejecucin de
proyectos de inversin, en el marco de las
Leyes Anuales de Presupuesto, debern con-
siderar en la programacin correspondientes
a los aos fiscales subsiguientes, los recursos
necesarios que garanticen la continuidad de
la ejecucin de los proyectos de inversin,
hasta su culminacin. En el caso de las sub-
venciones reguladas por el artculo 60 del
TUO de la Ley General del Sistema Nacional
de Presupuesto Ley 28411, las entidades solo
programan aquellas subvenciones que hayan
sido objeto de revisin e informe previo
favorable de la Oficina de Presupuesto de
la entidad o la que haga sus veces. Para tal
efecto se evalan: i) los montos a ser otor-
gados; ii) la finalidad de las subvenciones;
iii) un anlisis costo- beneficio, que tome
en cuenta la racionalidad de los recursos
pblicos y los efectos de la aplicacin de la
subvencin en el cumplimiento de su finali-
dad; iv) las entidades beneficiadas; v) la fecha
de inicio; y, vi) los dispositivos legales que
autorizaron tales subvenciones. El informe
a que hace referencia el presente literal, es
publicado en el portal institucional de la enti-
dad. Para el caso del apoyo a las Sociedades
de Beneficencia Pblica, dicho gasto ser
programado por el Ministerio de la Mujer
y Poblaciones Vulnerables y los Gobiernos
Locales, en el marco de la transferencia de
funciones y competencias aprobadas, cuando
corresponda. Se debe programar los recursos
para garantizar los pagos de los impuestos y
arbitrios por el periodo comprendido en la
programacin multianual.
d. De las contrapartidas
Bajo responsabilidad del Titular de la entidad
y del Jefe de la Oficina de Presupuesto o
el que haga sus veces, se debe asegurar
la contrapartida nacional que corresponda
en los contratos de operaciones de endeu-
damiento, y los convenios de cooperacin
tcnica reembolsable y no reembolsable,
rea Administracin Financiera del Sector Pblico
debidamente suscritos y vigentes. Para el
caso de las operaciones de endeudamiento,
se tomar en cuenta el cronograma de
desembolsos establecidos por la Direccin
General de Endeudamiento y Tesoro Pblico
del Ministerio de Economa y Finanzas y los
contratos respectivos.
e. Del servicio de deuda
Se deben contemplar las previsiones para
atender el servicio de la deuda que corres-
ponda a cada ao fiscal comprendido en el
periodo de ejercicio de la programacin mul-
tianual, conforme al cronograma respectivo.
f. En inversin pblica
La programacin multianual del presupuesto
destinada a Proyectos de Inversin Pblica
(PIP) de las entidades comprendidas en
el Sistema Nacional de Inversin Pblica
(SNIP), se sujetan a lo siguiente:
i. A la informacin del estudio de prein-
versin con el que se declar la viabilidad
del Proyecto de Inversin Pblica (PIP)
y/o la consistencia entre dicho estudio de
preinversin y el Expediente Tcnico o
documento similar, y/o las modificaciones,
registradas en el Banco de Proyectos del
Sistema Nacional de Inversin Pblica
(SNIP).
ii. El monto de inversin que se programe
para el periodo de ejercicio de progra-
macin multianual para un PIP no debe
ser mayor al ltimo costo de inversin
registrado en el Banco de Proyectos del
SNIP (incluyendo las modificaciones
presentadas, si las hubiere), menos lo
ejecutado en aos anteriores y el crdito
presupuestario del ao vigente.
iii. Antes de programar un nuevo proyecto
de inversin, se debe asegurar la culmi-
nacin de los proyectos en ejecucin y el
mantenimiento de los proyectos concluidos
de modo que los bienes y/o servicios que
generen estn a disposicin de los benefi-
ciarios en el tiempo previsto, tomando en
cuenta lo establecido en el artculo 86 de la
Ley 28411, as como de los compromisos
asumidos mediante los contratos de conce-
sin en el marco de las Asociaciones Pblico
Privadas (APP) y las Obras por Impuestos.
iv. Tendrn prioridad los proyectos de inver-
sin pblica que estn vinculados al cum-
plimiento de un Programa Presupuestal
de acuerdo a la tipologa establecida en la
Directiva para los PP, respecto de aquellos
que no tengan tal vinculacin.
v. A partir del primer ao de la programacin
multianual se priorizar los proyectos de
acuerdo al siguiente orden de prelacin:
1. Proyectos de inversin en liquidacin
2. Proyectos de inversin en ejecucin
fsica
3. Proyectos de inversin con Buena Pro
4. Proyectos de inversin en proceso de
contratacin
5. Proyectos de inversin con estudio
definitivo o expediente tcnico apro-
bado, debidamente registrado en el
informe de consistencia del expedien-
te tcnico o estudio definitivo del PIP
viable a que se refiere el SNIP.
6. Elaboracin de los estudios definitivos,
expedientes tcnicos y/o documentos
similares de los proyectos nuevos
declarados viables.
vi. A partir del segundo ao de la progra-
macin multianual, se debe garantizar
la culminacin y/o continuidad de los
proyectos programados en el primer ao
Actualidad Gubernamental
IV
de la programacin y despus proyectos
que no cuenten con expediente tcnico.
vii. Una vez garantizado lo anterior se podr
programar proyectos en etapa de formu-
lacin en el marco del SNIP.
La programacin multianual de los proyectos
de inversin no sujeta al SNIP, se sujeta al
siguiente orden de prioridad:
- Proyectos de inversin en liquidacin.
- Proyectos de inversin en ejecucin fsica.
- Proyectos de inversin con Buena Pro.
- Proyectos de inversin en proceso de
contratacin.
- Proyectos que cuenten con estudio defi-
nitivo o expediente tcnico aprobado
En la programacin multianual corres-
pondiente a la fuente de financiamiento
Recursos Ordinarios destinados a proyectos
de inversin, dada la restriccin de finan-
ciamiento, la entidad debe tener en cuenta
los niveles de asignacin presupuestaria, as
como los niveles de ejecucin de gastos,
registrados durante los ltimos aos. Para el
primer ao de la programacin multianual,
la entidad podr programar hasta el monto
del Presupuesto Institucional de Apertura
del ao vigente.
3. Formulacin presupuestal
Es la fase del proceso presupuestario
en la cual las entidades pblicas, de ser
necesario, ajustan en funcin a la asigna-
cin presupuestaria total, la informacin
registrada del primer ao de la progra-
macin multianual, correspondiente a la
estructura programtica y la estructura
funcional, las metas presupuestarias, los
clasificadores de ingresos y gastos y las
fuentes de financiamiento, es una etapa
eminentemente tcnica que resulta en
trasladar la fase de programacin a ciertos
cdigos presupuestales. Cabe resaltar, que
los gobiernos regionales y locales consig-
nan los proyectos de inversin priorizados
en el marco del presupuesto participativo,
de acuerdo con la asignacin presupuestal
prevista para el ao fiscal.
3.1. Instancias de programacin y
formulacin
A efectos de elaborar la programacin y
formulacin anual, con una perspectiva
multianual, el titular de la entidad con-
forma una comisin de programacin y
formulacin, que se encarga de coordinar
dichos procesos. Dicha comisin es apro-
bada mediante resolucin del titular del
pliego. La comisin es presidida por el Jefe
de la Oficina de Planificacin y Presupues-
to de la entidad o el que haga sus veces y
est integrada por el responsable tcnico
del programa presupuestal, el coordinador
de seguimiento y evaluacin del PP y el
coordinador territorial del PP, los jefes de
la Oficina General de Administracin, de
Abastecimiento, de Personal, de Infraes-
tructura, de la Oficina de Programacin e
Inversiones, as como de las oficinas de In-
vestigacin, Seguimiento, Evaluacin y/o
Estadstica, unidades formuladoras, o los
que hagan sus veces, con la participacin
de los representantes de las unidades eje-
N 83 - Setiembre 2015 IV 5
IV Informes Especiales
cutoras, segn corresponda. Los integran-
tes de la comisin son responsables, en el
marco de sus competencias, del resultado
de los trabajos de dicha Comisin. La co-
misin, bajo la supervisin del titular de la
entidad, desarrolla los siguientes trabajos:
a. Revisa la informacin sobre los resultados
logrados por la entidad en los aos fis-
cales anteriores, as como los costos para
alcanzar dichos resultados.
b. Revisa y prioriza los objetivos de la
entidad, guardando consistencia con las
polticas sectoriales y nacionales, segn
corresponda.
c. Determina las metas a nivel de PP,
productos y otras de carcter relevante
que proponen cumplir para los aos de
programacin multianual.
d. Evala si la capacidad institucional (recur-
sos humanos, tecnologa, organizacin),
es capaz de brindar la produccin de los
bienes y servicios para el logro de las
metas proyectadas para los aos futu-
ros. Si la entidad no contara con dicha
capacidad, determinar los cambios que
debern implementarse, su periodo de
realizacin y la estimacin de los costos
que impliquen.
e. Prioriza los PP y/o productos, segn co-
rresponda, en funcin de la informacin
sobre resultados, costos y las prioridades
de poltica sectorial y nacional, sobre la
base de los resultados de la comisin de
los PP.
f. Optimiza las acciones centrales de la enti-
dad que permitan un apoyo ms eficiente
en la ejecucin de los PP, as como para
alcanzar los objetivos de la entidad.
g. Optimiza las APNOP de la entidad, que
implique su revisin con el fin de alcanzar
los objetivos de la entidad.
h. Determina las metas fsicas y las etapas
del indicador de desempeo.
i. Determina los gastos para el cumplimien-
to de las metas establecidas durante el
periodo de programacin.
j. Define la estructura programtica y su
vinculacin con la estructura funcional.
k. Revisa el avance de los compromisos
firmados a raz de las evaluaciones inde-
pendientes.
l. Presenta al titular de la entidad un
resumen ejecutivo de la programacin
y formulacin, que contenga los pp,
las acciones centrales y/o las APNOP,
los productos, actividades y proyectos
identificados en dichas categoras, segn
corresponda, as como las metas a alcan-
zar y su forma de financiamiento.
Cabe resaltar que la comisin culmina sus
trabajos con la presentacin de la infor-
macin de programacin y formulacin
anual que realiza la entidad a la Direccin
General de Presupuesto Pblico,
4. Aprobacin presupuestal
Las Leyes de Presupuesto del Sector
Pblico, aprobadas por el Congreso de
la Repblica, as como los dems presu-
puestos, constituyen el total del crdito
presupuestario, que comprende el lmite
mximo de gasto a ejecutarse en el ao
fiscal. A la Ley de Presupuesto del Sector
Pblico se acompaan los estados de
gastos del presupuesto que contienen los
IV 6 Actualidad Gubernamental
crditos presupuestarios estructurados
siguiendo las clasificaciones: institucional,
funcional-programtico, grupo genrico
de gasto y por fuentes de financiamiento.
Los presupuestos institucionales de apertura
correspondientes a los pliegos del Gobierno
nacional se aprueban a ms tardar el 31 de
diciembre de cada ao fiscal. Para tal efecto,
una vez aprobada y publicada la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico, el Ministe-
rio de Economa y Finanzas a travs de la
Direccin General del Presupuesto Pblico,
remite a los pliegos el reporte oficial que
contiene el desagregado del Presupuesto de
Ingresos al nivel de pliego y especfica del
ingreso, y de egresos por unidad ejecutora,
de ser el caso, funcin, divisin funcional,
grupo funcional, actividad, proyecto, cate-
gora de gasto, grupo genrico de gasto y
fuente de financiamiento, para los fines de
la aprobacin del presupuesto institucional
de apertura.
5. Ejecucin presupuestal
La fase de ejecucin presupuestal com-
prende del 1 de enero al 31 de diciembre,
el registro de todas las transacciones de
ingresos y gastos. Cabe sealar que en esta
fase las reas de abastecimientos, recursos
humanos, contabilidad y tesorera tienen
injerencia, por tal motivo el crdito presu-
puestario se destina, exclusivamente, a la
finalidad para la que haya sido autorizado
en los presupuestos, o la que resulte de las
modificaciones presupuestarias aprobadas
conforme a la ley general. Entindase por
crdito presupuestario a la dotacin consig-
nada en el presupuesto del sector pblico,
as como en sus modificaciones, con el
objeto de que las entidades puedan ejecutar
el gasto pblico. Las disposiciones legales y
reglamentarias, los actos administrativos y
de administracin, los contratos y/o con-
venios as como cualquier actuacin de las
entidades, que afecten gasto pblico deben
supeditarse, de forma estricta, a los crditos
presupuestarios autorizados, quedando
prohibido que dichos actos condicionen
su aplicacin a crditos presupuestarios
mayores o adicionales a los establecidos en
los presupuestos, bajo sancin de nulidad y
responsabilidad del titular de la entidad y
de la persona que autoriza el acto.
Los crditos presupuestarios tienen carc-
ter limitativo. No se pueden comprometer
ni devengar gastos, por cuanta superior
al monto de los crditos presupuestarios
autorizados en los presupuestos, siendo
nulos de pleno derecho los actos ad-
ministrativos o de administracin que
incumplan esta limitacin, sin perjuicio
de las responsabilidades civil, penal y
administrativa que correspondan. Con
cargo a los crditos presupuestarios solo
se pueden contraer obligaciones derivadas
de adquisiciones, obras, servicios y dems
prestaciones o gastos en general que se
realicen dentro del ao fiscal correspon-
N 83 - Setiembre 2015
diente. Los contratos para las adquisicio-
nes, obras, servicios y dems prestaciones
se sujetan al presupuesto institucional para
el ao fiscal. En el caso de los nuevos con-
tratos de obra a suscribirse, cuyos plazos
de ejecucin superen el ao fiscal, deben
contener, obligatoriamente y bajo sancin
de nulidad, una clusula que establezca
que la ejecucin de los mismos est su-
jeta a la disponibilidad presupuestaria y
financiera de la entidad, en el marco de
los crditos presupuestarios contenidos en
los presupuestos correspondientes.
La ejecucin de los fondos pblicos se
realiza en las etapas siguientes:
a) Estimacin
b) Determinacin
c) Percepcin
La estimacin es el clculo o proyeccin
de los ingresos que por todo concepto
se espera alcanzar durante el ao fiscal,
considerando la normatividad aplicable
a cada concepto de ingreso, as como los
factores estacionales que incidan en su
percepcin.
La determinacin es el acto por el que
se establece o identifica con precisin
el concepto, el monto, la oportunidad y
la persona natural o jurdica, que debe
efectuar un pago o desembolso de fondos
a favor de una Entidad.
La percepcin es el momento en el cual
se produce la recaudacin, captacin u
obtencin efectiva del ingreso
La ejecucin del gasto pblico comprende
las etapas siguientes:
a) Compromiso
b) Devengado
c) Pago
6. Evaluacin presupuestal
Segn la Directiva N. 006-2012-EF/50.01,
Directiva para la evaluacin presupuestal
de los gobiernos locales, publicada con
Resolucin Directoral N. 019-2012-
EF/50.01, precisa que la evaluacin del
presupuesto institucional de un ao fiscal
toma en consideracin la informacin fi-
nanciera, que se realiza sobre la base de la
informacin del presupuesto institucional
de apertura (PIA), el presupuesto institu-
cional modificado (PIM) y la ejecucin
presupuestaria correspondiente a dicho
periodo, segn el siguiente detalle:
a. La evaluacin presupuestaria al primer
semestre del ao fiscal se efecta
sobre la base de la informacin co-
rrespondiente a los avances de metas
fsicas y el avance financiero al 30 de
junio del ao fiscal.
b. La evaluacin institucional anual del
ao fiscal se efecta sobre la base de
la informacin correspondiente a los
avances de metas fsicas y el avance
financiero al cierre del ejercicio presu-
puestario.