Ministerul Finanelor Publice, ORDIN Nr. 3.

103 din 24 noiembrie 2017 privind aprobarea Reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop
patrimonial; Publicat n: Monitorul Oficial Nr. 984 din 12 decembrie 2017; Pt aplicare vedei prevederile pct. 2 din anexa nr. 1 i pct. 1 din anexa nr. 2.

n temeiul art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile
ulterioare, avnd n vedere prevederile art. 4 alin. (1) i (2) i ale art. 44 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:

Art. 1 - (1) Se aprob Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, cuprinse n anexa nr. 1, care face parte integrant din
prezentul ordin.
(2) Reglementrile contabile prevzute la alin. (1) se aplic de ctre asociaii, fundaii, federaii sau alte organizaii de acest fel cu personalitate juridic,
partide politice, patronate, organizaii sindicale, culte religioase, precum i de ctre alte persoane juridice nfiinate n baza unor acte normative speciale, n
scopul desfurrii de activiti fr scop patrimonial, care au obligaia, potrivit legii, s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii
financiare anuale.
(3) Reglementrile contabile prevzute la alin. (1) se refer, n principal, la activitile fr scop patrimonial, inclusiv activitile cu destinaie special,
desfurate de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial i, n subsidiar, la activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre aceste persoane
juridice. Pentru activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial, aceste reglementri se completeaz, dup
caz, cu Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare.
Art. 2 - (1) Se aprob Reglementrile contabile privind organizarea i conducerea contabilitii n partid simpl de ctre persoanele juridice fr scop
patrimonial, cuprinse n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezentul ordin.
(2) Reglementrile contabile prevzute la alin. (1) se aplic de ctre unitile de cult, asociaiile de proprietari i de ctre persoanele juridice fr scop
patrimonial care prin actul normativ de nfiinare, prin legi speciale sau prin alte acte normative, au obligaia inerii contabilitii n partid simpl.
(3) Persoanele juridice fr scop patrimonial care conduc contabilitatea n partid simpl nu ntocmesc situaii financiare anuale.
Art. 3 - (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice fr scop patrimonial cu sediul n Romnia, prevzute la art. 1 alin.
(2), organizeaz i conduc eviden contabil proprie, potrivit reglementrilor contabile prevzute la art. 1 alin. (1), astfel nct aceasta s permit
determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice fr scop patrimonial cu sediul n
Romnia, se include n situaiile financiare anuale ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor
prezentelor reglementri.
Art. 4 - (1) n aplicarea reglementrilor contabile prevzute la art. 1 alin. (1), entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii, care se aprob de
administratori sau de ctre alte persoane care au obligaia gestionrii entitii respective.
(2) n cazul entitilor care, potrivit legii sau actului de nfiinare, nu au administratori, referirile la "administratori" se vor citi ca referiri la persoanele care
au obligaia gestionrii entitii respective.
Art. 5 - n cazul n care aplicarea reglementrilor contabile prevzute la art. 1 alin. (1) impune modificarea unor tratamente contabile, aceasta nu
determin corecii ale operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrrii n vigoare a acestor reglementri.
Art. 6 - Pe durata deinerii statutului de utilitate public, situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial de utilitate public,
potrivit legii, sunt supuse auditului statutar, care se efectueaz de ctre auditori financiari sau firme de audit, autorizate n condiiile legii.
Art. 7 - Sanciunile aplicabile pentru nclcarea prevederilor Reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial sunt cele
prevzute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Art. 8 - Prezentul ordin intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2018.
 Art. 9 - La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 1.969/2007 privind aprobarea
reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 846 i 846 bis din 10
decembrie 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte dispoziii contrare prezentului ordin.
Art. 10 - Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

Ministrul finanelor publice, Ionu Mia

Anexa Nr. 1
Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial
Cap. 1
Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare

1. - (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare,
scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i depunere
a situaiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile.
(2) Prezentele reglementri se completeaz cu prevederile Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, n cazul entitilor care
desfoar i activiti economice.
(3) Prezentele reglementri contabile stabilesc modul de contabilizare a operaiunilor efectuate, nu ncadrarea acestora n activiti fr scop patrimonial
sau activiti economice.

Seciunea 1.1
Arie de aplicabilitate

2. - Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane, denumite n continuare entiti:
a) persoanele juridice fr scop patrimonial nfiinate n baza legislaiei din Romnia: asociaii, fundaii, federaii sau alte organizaii de acest fel cu
personalitate juridic, partide politice, patronate, organizaii sindicale, culte religioase, precum i alte persoane juridice nfiinate n baza unor acte normative
speciale, n scopul desfurrii de activiti fr scop patrimonial;
b) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice fr scop patrimonial cu sediul n Romnia;
c) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor juridice fr scop patrimonial cu sediul n Romnia;
d) subunitile fr personalitate juridic, din Romnia, care aparin persoanelor juridice fr scop patrimonial cu sediul n strintate.
3. - (1) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic care aparin persoanelor juridice fr scop patrimonial cu sediul n
Romnia se include n situaiile financiare anuale ale persoanei juridice romne fr scop patrimonial i se raporteaz pe teritoriul Romniei, potrivit
prezentelor reglementri.
(2) Subunitile fr personalitate juridic prevzute la pct. 2 lit. b) i c) au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, potrivit prezentelor
reglementri, astfel nct aceasta s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat
ntocmi situaii financiare anuale.
4. - (1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn fr scop patrimonial i o persoan juridic strin fr scop
patrimonial, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att prezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din
alte prevederi legale.
 (3) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente) fr scop patrimonial,
nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena
contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
5. - (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
(2) Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
(3) Prin valut se nelege alt moned dect leul.

Seciunea 1.2
Definiii

6. - n nelesul prezentelor reglementri se aplic urmtoarele definiii:

1. interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste
entiti, sunt destinate s contribuie la activitatea entitii care deine drepturile respective. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti reprezint un
interes de participare, dac depete un prag procentual de 20%;
2. active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat activitile entitii, respectiv mai mare de un an;
3. cifr de afaceri net privind activitatea economic nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de servicii dup deducerea
reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;
4. cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le
poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile,
atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat;
5. cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n
cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i
anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor,
precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea ele
includ i alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de producie const n
acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei. Regia variabil de producie const n acele costuri
indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i fora de
munc indirect.
n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor pot fi identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se
includ n costul stocurilor respective.
n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile de regie fixe sau variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n
msura n care acestea se refer la perioada de producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint
costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
n costul de producie nu se includ costurile de distribuie;
6. ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac
modificarea este definitiv sau nu.
 Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri
pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective;
7. entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup;
8. grup nseamn o persoan juridic fr scop patrimonial i toate filialele acesteia;
9. entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de participare i ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei
influene semnificative exercitate de cealalt entitate.
Se consider c o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti dac deine cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau
asociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes
de participare n cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de exploatare i financiare ale acesteia.

Cap. 2
Dispoziii i principii generale

Seciunea 2.1
Dispoziii generale

7. - Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate, constituie un tot unitar.
8. - Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia financiar i performana financiar ale unei persoane
juridice fr scop patrimonial, utile unei categorii largi de utilizatori.
9. - (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
(2) n nelesul prezentelor reglementri:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de
ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse
care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse
ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n
mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint totalitatea surselor proprii de finanare aflate la dispoziia persoanei juridice fr scop patrimonial, rmase dup
deducerea din totalul activelor a datoriilor acesteia.
(3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast
contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de
producie.
10. - (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului rezultatului exerciiului, sunt veniturile i cheltuielile.
(2) n nelesul prezentelor reglementri:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din majorarea, potrivit legii, a aporturilor de
capital;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii
activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din reducerea, potrivit legii, a
aporturilor de capital.
 (3) Veniturile sunt recunoscute n contul rezultatului exerciiului atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare
legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active
sau reducerii datoriilor.
(4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul rezultatului exerciiului atunci cnd se poate evalua n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice
viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea
creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor de transport).
11. - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor reglementri.
12. - Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a excedentului/profitului sau
deficitului/pierderii privind activitile fr scop patrimonial, activitile cu destinaie special i activitile economice.
13. - Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 12, dispoziia
respectiv nu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a excedentului/profitului sau deficitului/pierderii entitii.
14. - Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita persoanelor juridice fr scop patrimonial s prezinte n situaiile
financiare anuale unele informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.

Seciunea 2.2
Principii generale de raportare financiar

15. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare anuale sunt recunoscute n contabilitate i
prezentate n bilan, respectiv bilanul prescurtat, i n contul rezultatului exerciiului, respectiv contul prescurtat al rezultatului exerciiului.
16. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale prevzute de prezentele
reglementri.
17. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest
principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data
bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.
18. - Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la
altul.
19. - (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:
a) n contul rezultatului exerciiului poate fi inclus numai excedentul/profitul realizat la data bilanului;
b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre
data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este deficit/pierdere sau excedent/profit. nregistrarea ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului rezultatului exerciiului.
(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu,
constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor,
deoarece situaiile financiare anuale nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
20. - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 19 alin. (1) lit. b) trebuie recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au
aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia.
21. - (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele
se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare
anuale ale perioadelor aferente. Astfel, trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor
sau data plii cheltuielilor.
(2) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre
cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(3) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
22. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului
financiar precedent.
(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de
raportare.
(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii
politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.
23. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
24. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative.
(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate, efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi nregistrate numai dup
contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare.
(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n
eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n
cazul prestrilor reciproce de servicii.
25. - Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza
principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute
de prezentele reglementri.
26. - n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic prevederile cap. 3 seciunea 3.4 "Reevaluarea imobilizrilor
corporale".

Seciunea 2.3
Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului

2.3.1. Politici contabile

27. - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale.
(2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora; nregistrarea, pe perioada
n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea
constatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.
28. - (1) Administratorii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie.
(2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii
desfurate i ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
29. - (1) Modificrile politicilor contabile pot fi determinate de decizii ale unei autoriti competente i care se impun entitii (modificarea de
reglementare) sau la iniiativa entitii, n scopul obinerii unor informaii mai credibile i mai relevante.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;
 - obinerea unor informaii mai credibile i mai relevante.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(4) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, ca fond, de cele care au avut loc anterior; i
b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o reevaluare, potrivit cap. 3 seciunea 3.4 "Reevaluarea
imobilizrilor corporale".
30. - (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173
"Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale
perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru
perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.

2.3.2. Corectarea erorilor contabile

31. - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
32. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare anuale ale entitii pentru una sau mai multe
perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare anuale pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i
fraudelor.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare
anuale.
33. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului rezultatului exerciiului.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul
reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor
contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului rezultatului exerciiului.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta
ar putea influena deciziile utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n
context, avnd n vedere natura sau valoarea individual ori cumulat a elementelor.
34. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile
financiare anuale.
35. - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii
iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate.

2.3.3. Estimri
 36. - (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci
doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a
beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
(2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea, dac
au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. Prin natura ei,
revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.
(3) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac
entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.
(4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:
- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru deprecierea creanelor); sau
- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a
imobilizrilor corporale).

2.3.4. Evenimente ulterioare datei bilanului

37. - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data
bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile
respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
38. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care
situaiile financiare anuale sunt aprobate.
(2) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile financiare anuale sunt aprobate, chiar dac
acele evenimente au loc dup declararea public a unor informaii financiare.
(3) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale.
39. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n
situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.
(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale i care impune ajustarea de ctre entitate a
valorilor recunoscute n situaiile sale financiare anuale sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute este soluionarea ulterioar datei
bilanului a unui litigiu care confirm c entitatea are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de
acest litigiu, sau recunoate un nou provizion.
40. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile
recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.
(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor
mobiliare deinute de entitate, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt aprobate.
(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze
prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii.

Cap. 3
Reguli generale de evaluare
 Seciunea 3.1
Evaluarea la data intrrii n entitate

41. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capital;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie costului de achiziie.
(2) Valoarea just a activelor se determin, n general, n funcie de preul pieei, printr-o evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit
legii. n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea
just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
42. - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz, n sensul reducerii, costul de achiziie al bunurilor. Atunci
cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea,
costul de achiziie al bunurilor.
(2) Dac reducerile comerciale nscrise pe factura de achiziie acoper n totalitate contravaloarea bunurilor achiziionate, acestea se nregistreaz n
contabilitate la valoarea just, astfel:
a) pe seama veniturilor curente (contul 738 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial", dac reducerea este aferent bunurilor utilizate n
activitatea fr scop patrimonial sau n contul 758 "Alte venituri din exploatare", dac reducerea este aferent bunurilor utilizate n activitatea economic), n
cazul stocurilor, respectiv
b) pe seama veniturilor n avans (contul 475 "Subvenii pentru investiii"), n cazul imobilizrilor corporale i necorporale. Veniturile n avans aferente
acestor imobilizri se reiau n contul rezultatului exerciiului pe durata de via a imobilizrilor respective. Contul 475 "Subvenii pentru investiii" se
urmrete distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.
(3) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru
care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"),
pe seama conturilor de teri.
(4) n cazul n care informaiile deinute nu permit corectarea valorii stocurilor, potrivit alin. (3), reducerile menionate la acel alineat se reflect, de
asemenea, pe seama contului 609 "Reduceri comerciale primite".
(5) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii unor imobilizri corporale i necorporale identificabile reprezint venituri n avans (contul 475
"Subvenii pentru investiii"), fiind reluate n contul rezultatului exerciiului pe durata de via rmas a imobilizrilor respective. Contul 475 "Subvenii
pentru investiii" se urmrete distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.
(6) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii unor imobilizri corporale i necorporale care nu pot fi identificabile reprezint venituri ale perioadei
(contul 738 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial", dac reducerea este aferent activitilor fr scop patrimonial sau contul 758 "Alte venituri
din exploatare", dac reducerea este aferent activitilor economice).
(7) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri
comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.
(8) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se
refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama
conturilor de teri.
(9) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se
nregistreaz la data bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", i se reflect n situaiile
financiare anuale ale exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la data
bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune.
(10) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut preferenial; i
c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate.
43. - (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 734 "Venituri financiare
rezultate din activitile fr scop patrimonial", dac reducerea este aferent activitilor fr scop patrimonial sau contul 767 "Venituri din sconturi
obinute", dac reducerea este aferent activitilor economice). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de
perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").
44. - (1) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, costul de achiziie nu include costurile de
tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
(2) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen
lung, costul de achiziie include i costurile direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii pltite avocailor, evaluatorilor).
45. - (1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt
urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de
fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza
capacitii normale de producie (activitate).
(2) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale,
avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
46. - (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt
legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de
active cu ciclu lung de fabricaie.
(2) Dobnda la capitalul mprumutat n legtur cu active care nu ndeplinesc condiia de durat prevzut la alin. (4) reprezint cheltuial a perioadei.
Constituie, de asemenea, cheltuial a perioadei cheltuielile reprezentnd diferenele de curs valutar.
(3) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includ n costul bunurilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea
prevederilor pct. 19 alin. (1).
(4) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de
timp, respectiv mai mare de un an, pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
(5) Stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt
active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare.
(6) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu
lung de fabricaie, n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.
Dispoziii tranzitorii
47. - Atunci cnd aplicarea pct. 46 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente
activelor cu ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2018.
 Seciunea 3.2
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan

48. - (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de
acord cu rezultatele inventarierii.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i
ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n
listele de inventariere.
49. - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i
normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.
50. - (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor sau pierderilor de valoare.
(2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz
distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
51. - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau
de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere
existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea
ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.
(3) La determinarea pierderilor din deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale, evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot
utiliza diferite metode de evaluare.
(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile comisiei de inventariere.
52. - Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea
reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
53. - (1) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv
pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn
la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
(2) Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
54. - (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea
creanelor.
(2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
(3) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor,
astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
 55. - (1) Disponibilitile bneti, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria entitilor se prezint n bilan n conformitate cu
prevederile legale.
(2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei,
valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
(3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii
i altele asemenea se face la valoarea lor nominal. n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri pentru pierdere
de valoare.
56. - (1) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie
din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric, mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
57. - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate,
pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
58. - Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
59. - La fiecare dat a bilanului:
a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n
valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la
data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb
de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile,
care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz
similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale
utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie
prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare.

Seciunea 3.3
Evaluarea la data ieirii din entitate

60. - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt
nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
61. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categorie i al tuturor elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia
din urmtoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat - CMP;
b) metoda primul intrat-primul ieit - FIFO;
c) metoda ultimul intrat-primul ieit - LIFO.
 (2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare
aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup
fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.
(3) Potrivit metodei "primul intrat-primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri
(lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
(4) Potrivit metodei "ultimul intrat-primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri
(lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine
cronologic.
62. - Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completeaz cu prevederile subseciunii 4.4.2 "Stocuri".
63. - Prevederile pct. 61 se aplic i investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe termen scurt.

Seciunea 3.4
Reevaluarea imobilizrilor corporale

64. - (1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie, entitile pot proceda la reevaluarea
imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea
rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare anuale ntocmite pentru acel exerciiu.
(2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui
pentru care s-a efectuat reevaluarea.
65. - Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii
imobilizrii corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n
continuare.
66. - Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile.
67. - Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de
regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
68. - La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu
valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea
reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
69. - n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea
rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei altei valori atribuite nainte acelui activ. n
astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
70. - (1) Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile
financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
(2) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate.
(3) O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti.
(4) Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri, cldiri, maini etc.
71. - (1) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind
valoarea just de la data bilanului.
 (2) Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia, pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza
participanii de pe pia atunci cnd stabilesc preul activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine un beneficiu economic
maxim.
(3) Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-o tranzacie reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai
avantajoas, la data evalurii, n condiiile curente de pia (adic un pre de ieire), indiferent dac respectivul pre este direct observabil sau este estimat
utiliznd o alt tehnic de evaluare.
(4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat
la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
72. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma evalurii pe baza costului de achiziie
sau a costului de producie i valoarea rezultat n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n
"Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare"). Acesta se urmrete distinct pentru activitile fr scop patrimonial i pentru activitile
economice.
73. - (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
(2) n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre
amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
74. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare"
se transfer asupra contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
75. - (1) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o
cheltuial aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n
rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n
cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se
nregistreaz ca o cheltuial.
(3) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separat n contul rezultatului exerciiului
(contul 7385 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale" n cazul imobilizrilor utilizate n activitile fr scop patrimonial sau contul 755 "Venituri
din reevaluarea imobilizrilor corporale" n cazul imobilizrilor utilizate n activitile economice, respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea
imobilizrilor corporale", n cazul imobilizrilor utilizate pentru ntreaga activitate).
76. - Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat.
77. - Cu excepia cazurilor prevzute la pct. 73 - 76, rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
78. - n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din
reevaluare aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor,
scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
79. - Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii reevaluate a imobilizrilor respective.

Cap. 4
Formatul i coninutul situaiilor financiare anuale

Seciunea 4.1
 Dispoziii generale privind situaiile financiare anuale

80. - (1) Persoanele juridice fr scop patrimonial ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan,
- contul rezultatului exerciiului.
(2) Situaiile financiare anuale sunt nsoite de propunerea de distribuire a rezultatului exerciiului financiar sau de acoperire a pierderii contabile, precum
i de celelalte documente prevzute de lege.
(3) Persoanelor juridice fr scop patrimonial li se poate solicita prezentarea i a altor informaii, n funcie de necesitile de informaii ale instituiilor
statului.
81. - Organizaiile patronale i sindicale, precum i alte categorii de organizaii fr scop patrimonial care nu desfoar activiti economice ntocmesc
situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat,
- contul prescurtat al rezultatului exerciiului.
82. - Formatul bilanului, respectiv al bilanului prescurtat, i cel al contului rezultatului exerciiului, respectiv al contului prescurtat al rezultatului
exerciiului, nu se modific de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale sunt permise totui abateri de la acest principiu pentru a se oferi o
imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a excedentului/profitului sau deficitului/pierderii entitii.
83. - Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii administratorului pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu prezentele reglementri.
84. - Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate, sunt nsoite de raportul administratorilor, aa cum este definit la pct.
335 din prezentele reglementri.
85. - Persoanele juridice fr scop patrimonial de utilitate public aplic prevederile pct. 80 indiferent de natura activitii desfurate (activiti fr scop
patrimonial sau activiti economice).
86. - n bilan, respectiv bilanul prescurtat, n contul rezultatului exerciiului, precum i n contul prescurtat al rezultatului exerciiului, elementele
prevzute la pct. 89, 90, 310 i 311 se prezint separat, n ordinea indicat.
87. - Formatul, nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul rezultatului exerciiului care sunt precedate de cifre arabe pot fi adaptate,
prin reglementri speciale emise n acest sens de ctre Ministerul Finanelor Publice.
88. - Pentru fiecare element de bilan i de cont al rezultatului exerciiului trebuie prezentat valoarea aferent exerciiului financiar la care se refer
bilanul i contul rezultatului, precum i valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Ca urmare, un element de bilan i
de cont al rezultatului exerciiului pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru
exerciiul financiar precedent.

Seciunea 4.2
Prezentarea bilanului

89. - Formatul bilanului ntocmit conform pct. 80 este urmtorul:

A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
5. Avansuri
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active biologice productive
6. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
4. Alte creane
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. Sume datorate instituiilor de credit
2. Avansuri ncasate n contul comenzilor
3. Datorii comerciale - furnizori
4. Efecte de comer de pltit
5. Sume datorate entitilor afiliate
6. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
7. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. Sume datorate instituiilor de credit
2. Avansuri ncasate n contul comenzilor
3. Datorii comerciale - furnizori
4. Efecte de comer de pltit
5. Sume datorate entitilor afiliate
6. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
7. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
3. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
4. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital
II. Rezerve din reevaluare
III. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
IV. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat()
V. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea exerciiului financiar
90. - Formatul bilanului prescurtat ntocmit conform pct. 81, este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital
II. Rezerve din reevaluare
 III. Rezerve
IV. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat()
V. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea exerciiului financiar
91. - Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate i intenia de pstrare, potrivit politicilor
contabile aprobate de administratori.

Seciunea 4.3
Active imobilizate

4.3.1. Reguli de evaluare de baz

92. - Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la
costul de achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor prezentei subseciuni.
93. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie, respectiv valoarea reevaluat, n cazurile n care se aplic prevederile cap. 3 seciunea 3.4
"Reevaluarea imobilizrilor corporale", al activelor imobilizate a cror utilizare este limitat n timp se reduce cu ajustrile valorice calculate pentru
amortizarea sistematic a valorii activelor n cauz pe parcursul duratei lor de utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau de alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea
reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
(4) Atunci cnd elementele care au stat la baza stabilirii iniiale a duratei de utilizare economic s-au modificat, entitatea stabilete o nou perioad de
amortizare, cu respectarea prevederilor cuprinse n prezentele reglementri. Modificarea duratei de utilizare economic reprezint modificare de estimare
contabil.
94. - Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie
sau alt valoare care substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu ajustrile cumulate din depreciere.
95. - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie constituite ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct
acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data
bilanului.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul rezultatului exerciiului.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite
ajustrile respective.
96. - Prevederile pct. 95 alin. (4) nu se aplic ajustrilor de valoare corespunztoare fondului comercial. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial
corecteaz valoarea acestuia (articol contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial" = 207 "Fond
comercial"), fr a fi reluate ulterior la venituri.
Dispoziii tranzitorii
97. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn la acea dat, n relaie cu fondul comercial, diminueaz
valoarea acestuia (articol contabil 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" = 207 "Fond comercial").

4.3.2. Imobilizri necorporale

Dispoziii generale privind imobilizrile necorporale
 98. - (1) O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
(2) Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale, costul aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este
recunoscut drept cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este dobndit prin achiziia unei afaceri, elementul n cauz face parte din fondul
comercial recunoscut la data achiziiei.
99. - Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
100. - Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect care vizeaz producia de materiale,
dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
101. - Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor. Prin urmare, chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o
imobilizare cu o form fizic, elementul fizic al activului este secundar componentei sale necorporale, adic pachetul de cunotine ncorporat n aceasta.
102. - Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact-disc (n cazul programelor informatice),
documentaia legal (n cazul licenelor sau al brevetelor) ori pe film. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i
necorporale trebuie tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate i utilizeaz raionamentul pentru a evalua care element este
mai semnificativ. De exemplu, un program informatic pentru un utilaj computerizat care nu poate funciona fr programul respectiv este parte integrant a
respectivului hardware i este tratat ca imobilizare corporal. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. n cazul n care nu fac
parte integrant din echipamentul aferent, programele informatice sunt tratate ca imobilizri necorporale.
Caracteristica de identificare
103. - (1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
(2) Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul
comercial este un activ care reprezint beneficiile economice viitoare care rezult din alte active dobndite i care nu sunt identificate individual i
recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia ntre activele identificabile dobndite sau din active care nu ndeplinesc condiiile
pentru recunoaterea, n mod individual, n situaiile financiare anuale.
104. - Un activ este identificabil dac:
a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut, transferat, cesionat printr-un contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie
individual, fie mpreun cu un alt contract, cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabil aferent(), indiferent dac entitatea intenioneaz ori nu s
fac acest lucru; sau
b) decurge din drepturile contractuale ori de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi
i obligaii.
Controlul
105. - O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma resursei de baz i de a restriciona
accesul altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal provine n
mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n instan. n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu
toate acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct entitatea poate fi capabil s controleze beneficiile
economice viitoare n alt mod.
Beneficiile economice viitoare
106. - Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din vnzarea produselor sau serviciilor, economii de
costuri ori alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate.
Recunoatere i evaluare
107. - (1) Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:
a) definiia unei imobilizri necorporale; i
b) criteriile generale de recunoatere.
(2) Aceast cerin se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a unei imobilizri necorporale i costurilor suportate
ulterior pentru adugarea ori nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.
 108. - Imobilizrile necorporale sunt de natur nct, n multe cazuri, nu exist adugri la o astfel de imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia.
Prin urmare, majoritatea costurilor ulterioare mai degrab menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate ntr-o imobilizare necorporal
existent dect s corespund definiiei unei imobilizri necorporale i criteriilor de recunoatere din prezentele reglementri. n plus, este mai dificil deseori
s se atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizri necorporale dect activitii ca ntreg. Prin urmare, doar rareori costurile ulterioare - cele
suportate dup recunoaterea iniial a unei imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei imobilizri necorporale generate intern - sunt
recunoscute n valoarea contabil a unui activ. Costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond (fie dobndite din
afar, fie generate intern) sunt ntotdeauna recunoscute n contul rezultatului exerciiului n momentul n care sunt suportate. Aceasta pentru c astfel de
costuri nu pot fi difereniate de costurile cu dezvoltarea entitii ca ntreg.
109. - (1) O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de
susinut, care reprezint cea mai bun estimare a echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a
imobilizrii.
(2) O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii
activului, pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
110. - O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, aa cum sunt definite n prezentele reglementri.
Achiziia separat
111. - (1) n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare necorporal va reflecta ateptrile privind
probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate ale imobilizrii s revin entitii. n aceste situaii entitatea preconizeaz o intrare de beneficii
economice, chiar dac plasarea n timp a sumei generate de intrare este nesigur. Astfel, imobilizrile necorporale dobndite separat ndeplinesc ntotdeauna
criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin entitii.
(2) n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat n mod credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd
contravaloarea achiziiei ia forma numerarului sau a altor active monetare.
112. - (1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie nerambursabile, dup scderea reducerilor comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcionare;
b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare; i
c) costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod corespunztor.
113. - Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs (inclusiv costurile de publicitate i activiti promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou (inclusiv costurile de instruire a personalului); i
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
114. - Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz atunci cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea
funciona n maniera intenionat de conducere.
Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei afaceri
115. - Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale complementare, cu condiia ca activele individuale s aib durate de
via util similare.
Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare, dobndit de entitate
116. - (1) Costurile de cercetare sau dezvoltare care:
a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare i sunt recunoscute ca imobilizri necorporale; i
b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect trebuie contabilizate n conformitate cu pct. 119 - 122.
 (2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare i recunoscut ca imobilizare necorporal sunt:
a) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea sunt cheltuieli de cercetare;
b) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea nu satisfac criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la pct. 121 alin.
(1); i
c) adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n curs de realizare, astfel dobndit, dac cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de
recunoatere de la pct. 121 alin. (1).
Imobilizri necorporale generate intern
117. - (1) Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific pentru recunoatere, din cauza problemelor n:
a) a identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil ce va genera beneficii economice viitoare preconizate; i
b) a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a unei imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul
meninerii sau majorrii fondului comercial generat intern al entitii sau de costul de funcionare de zi cu zi.
(2) n consecin, pe lng prevederile referitoare la recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale, o entitate aplic pct. 118 - 124 tuturor
imobilizrilor necorporale generate intern.
118. - (1) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a
activului n:
a) o faz de cercetare; i
b) o faz de dezvoltare.
(2) Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale,
entitatea trateaz costurile aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv n faza de cercetare.
Faza de cercetare
119. - (1) Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu trebuie recunoscut. Costurile de
cercetare (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
(2) n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o imobilizare necorporal i c aceasta va genera beneficii economice
viitoare probabile. Astfel, aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
120. - Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile de materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori
mbuntite.
Faza de dezvoltare
121. - (1) O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern) trebuie recunoscut dac, i numai dac, o
entitate poate demonstra toate elementele de mai jos:
a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau de a o vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee
pentru producia generat de imobilizarea necorporal sau pentru imobilizarea necorporal n sine ori, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea
imobilizrii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur, adecvate pentru finalizarea dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau
vnzarea acesteia;
f) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizrii necorporale n cursul dezvoltrii sale.
 (2) n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s identifice o imobilizare necorporal i s demonstreze c aceasta va
genera beneficii economice viitoare probabile. Acest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de cercetare.
122. - Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea unor modele nainte de producie i utilizare;
b) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
123. - Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate intern nu pot fi difereniate de costul
dezvoltrii entitii ca ntreg. n consecin, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale.
Costul unei imobilizri necorporale generate intern
124. - (1) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru
prima oar criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale.
(2) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea i
pregtirea activului pentru a fi capabil s funcioneze n maniera intenionat de ctre conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu materialele i serviciile utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii necorporale;
b) cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizrii necorporale;
c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporal.
(3) Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate intern:
a) costurile aferente vnzrii, cele administrative i alte costuri generale de regie, cu excepia cazului n care astfel de costuri pot fi atribuite direct
procesului de pregtire a imobilizrii pentru utilizare;
b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea s ating performana planificat; i
c) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
Contabilizarea cheltuielilor
125. - Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt suportate, cu excepia cazurilor n care:
a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere; sau
b) elementul este recunoscut ca fond comercial la data achiziiei.
Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
126. - Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniial recunoscute drept cheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri
necorporale la o dat ulterioar.
Durata de via util
127. - Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturile contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc
perioada drepturilor contractuale ori a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea preconizeaz c va folosi
activul. Dac drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durat limitat care poate fi rennoit, durata de via util a imobilizrii
necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi din partea entitii n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ.
Categorii de imobilizri necorporale
128. - n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale; i
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
Dispoziii tranzitorii
 129. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233 "Imobilizri necorporale n curs de execuie" se transfer fie
asupra contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial", fie n
contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" sau contul 208 "Alte imobilizri necorporale", n funcie de stadiul realizrii proiectului i de modul de ndeplinire a
condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se transfer, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol
contabil 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie"/analitic distinct = 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial"), fie asupra contului 2903 "Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de
dezvoltare" sau contului 2908 "Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale".
(3) Sumele transferate n contul 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop
patrimonial" potrivit prezentului punct reprezint acele sume care, la trecerea la aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, nu ndeplinesc
condiiile de recunoatere ca active.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
130. - (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci,
se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se
asimileaz valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea valorii concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul
prevede plata periodic a unei redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea se reflect cheltuiala
reprezentnd redevena/chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care
le deine.
Fondul comercial
131. - (1) Fondul comercial reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de
persoana juridic fr scop patrimonial pentru activitile economice.
(2) Pentru ca fondul comercial s fie contabilizat distinct, transferul trebuie s fie n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de
activiti i active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii.
(3) Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a
elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
(4) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum 5 ani;
b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc 10
ani.
(5) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte
cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli n perioadele n care sunt suportate costurile respective.
Amortizare
132. - Imobilizrile necorporale se amortizeaz n condiiile prevzute la pct. 133 - 135.
133. - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata de utilizare sau pe perioada contractului, dup caz.
(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
134. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie,
cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice fr scop patrimonial (taxe i alte cheltuieli de
nscriere, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).
 Avansuri i alte imobilizri necorporale
135. - (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele
informatice create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele i proiecte.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata
prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt
contabilizate i amortizate separat.
Evaluarea la data bilanului
136. - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
137. - O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea
ori din cedarea sa.
138. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea
neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul rezultatului exerciiului, ctigurile sau pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri
necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea
acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul rezultatului exerciiului (la elementul "Alte venituri din
activitile fr scop patrimonial" pentru activitile fr scop patrimonial, respectiv "Alte venituri din exploatare" pentru activitile economice, sau la
elementul "Alte cheltuieli de exploatare", corespunztor activitilor fr scop patrimonial, respectiv activitilor economice).

4.3.3. Imobilizri corporale

Recunoaterea imobilizrilor corporale
139. - Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n
scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
140. - Imobilizrile corporale privind activitile fr scop patrimonial cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i
mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie; imobilizri corporale n curs de aprovizionare.
141. - (1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri
corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti
pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca
active, deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac
elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(2) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor corporale.
(3) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru
circumstanele specifice entitii. n unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual i s se aplice criteriile de
recunoatere a valorii agregate a acestora.
142. - Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului
pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
143. - Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
144. - n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct: investiiile imobiliare i activele biologice productive. Pentru acestea se aplic regulile
generale de recunoatere, evaluare i amortizare, aplicabile imobilizrilor corporale.
 145. - n contabilitate sunt reflectate distinct acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt
n curs de aprovizionare (grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Investiii imobiliare
146. - (1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - ori o parte a unei cldiri - sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n
baza unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru a fi
utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative.
(2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing
financiar) pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
147. - Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. n cazul n care o entitate nu a hotrt dac va utiliza terenul ca pe o proprietate
imobiliar utilizat de posesor, atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;
c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai
multor contracte de leasing operaional;
d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional.
148. - Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare: proprietile imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute n
scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc
sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.
149. - Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut
pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate
separat), o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n
care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
150. - n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de
proprietate imobiliar ca investiie imobiliar, dac respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului contract. Un exemplu este
situaia n care proprietarul unei cldiri furnizeaz servicii de paz i ntreinere locatarilor care ocup cldirea.
151. - Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze
criterii astfel nct s i poat exercita n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
152. - Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare.
153. - n cazul n care o entitate decide s cedeze o investiie imobiliar, cu sau fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea
imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din eviden.
Dispoziii tranzitorii
154. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile stabilesc, pe baza politicilor contabile i a raionamentului profesional, care
dintre proprietile imobiliare deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare.
Active biologice productive
155. - (1) n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.
(2) Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii
fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active
autoregeneratoare.
156. - Un activ biologic productiv este un animal viu sau o plant vie.
157. - O entitate recunoate un activ biologic productiv dac i numai dac:
 a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i
c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.
158. - Beneficiile viitoare corespunztoare activelor biologice productive sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative
aferente acestora.
159. - Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl. Este posibil ca pentru activele biologice productive care sunt ataate de teren
s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate, adic pentru activele biologice productive, terenul viran i amenajrile
acestuia, considerate ca un ntreg. O entitate poate s utilizeze informaii referitoare la activele combinate pentru a evalua valoarea just a activelor biologice.
De exemplu, valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate pentru a stabili valoarea just
a activelor biologice.
Imobilizri deinute n baza unui contract de leasing
160. - (1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate
ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
(2) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz la nceputul contractului.
(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaz innd cont de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz, i nu numai de forma
juridic a contractelor.
161. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o
perioad stabilit;
b) leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra
activului;
c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.
(2) Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine
exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la
care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
162. - (1) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre
locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator.
(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt tratate ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe
o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
(3) n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru
bunuri similare ale acestuia.
163. - (1) Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri
necorporale i imobilizri corporale.
(2) Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform
contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara
bilanului (contul 8051 "Dobnzi de pltit").
 164. - La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care
pot derula asemenea operaiuni.
165. - (1) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de
imobilizri necorporale i imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora.
(2) Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n contul rezultatului exerciiului, conform contabilitii de
angajamente.
166. - (1) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi de eviden din afara bilanului.
(2) Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul rezultatului exerciiului, conform contabilitii de
angajamente.
167. - O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de
clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o
finanare locatarului, activul avnd rol de garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de
recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil: 512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate", urmnd ca
dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie nregistrate conform prezentelor reglementri;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de
vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri, respectiv pe seama
contului rezultatului exerciiului.
168. - n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de
leasing lista bunurilor deinute n baza contractelor de leasing.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
169. - (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele
reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii
corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor, precum i comisioanele achitate n legtur cu activul etc.
(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs (inclusiv costurile n materie de publicitate i activiti promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou (inclusiv costurile de instruire a personalului);
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
d) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
(4) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate
costuri de amenajare a amplasamentului.
 Cheltuieli ulterioare
170. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea
imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli, potrivit criteriilor generale de recunoatere.
(2) Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz
valoarea acestora sau se evideniaz n contul rezultatului exerciiului.
171. - Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte
similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie
de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
172. - (1) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate de timp.
(2) Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este
suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale. Cu aceast ocazie sunt avute n vedere prevederile pct. 181
alin. (2).
173. - Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute ca o component a imobilizrii, reprezint cheltuieli ale perioadei.
174. - (1) Imobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de
producie sau costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup
caz.
(3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Prin urmare,
orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste
limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.
Evaluarea la data bilanului
175. - (1) O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
(2) n conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor", respectiv 7384 "Venituri din provizioane i ajustri
pentru depreciere privind activitatea de exploatare" (pentru activitile fr scop patrimonial) i 7813 "Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor"
(pentru activitile economice) se evideniaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost, i nu la valoare
reevaluat.
Amortizarea
176. - (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor. La
stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.
(3) Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entiti pentru
scopuri fiscale.
(4) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o
cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
(5) Prevederile alin. (4) se aplic i n cazul investiiilor imobiliare pentru care nu au fost gsii nc chiriai.
(6) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de
ntreinerile curente, sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile
corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare.
(7) n cazurile menionate la alin. (6), inclusiv n situaia prevzut la pct. 65, durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare
conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
177. - (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre
entitatea care le are n proprietate.
 (2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare se supun
amortizrii pe durata contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz
proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de
cedare. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri.
178. - (1) Persoanele juridice fr scop patrimonial amortizeaz imobilizrile corporale privind activitile fr scop patrimonial utiliznd ca metod de
amortizare amortizarea liniar.
(2) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate pe seama conturilor de cheltuieli.
179. - Entitile care realizeaz i activiti economice amortizeaz imobilizrile corporale aferente acestor activiti utiliznd una dintre urmtoarele
metode de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei
de utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n
vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea
de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin
raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i ntruct n cazuri
rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri
contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
180. - (1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin
includerea n cheltuielile de exploatare potrivit politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de via util ale acestora.
Cedarea i casarea
181. - (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din
utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea
scoate din eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.
182. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea
neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul rezultatului exerciiului, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale se
determin ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta, i trebuie
prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul rezultatului exerciiului (la elementul "Alte venituri din activitile fr scop
patrimonial" pentru activitile fr scop patrimonial, respectiv "Alte venituri din exploatare" pentru activitile economice sau la elementul "Alte cheltuieli
de exploatare", corespunztor activitilor fr scop patrimonial, respectiv activitilor economice).
Compensaii de la teri
183. - (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea,
precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor
justificative. Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama
veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre
naturale sau furt;
 b) sume acordate de Guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

4.3.4. Imobilizri financiare

184. - (1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, aciunile deinute la entiti
asociate, mprumuturile acordate entitilor asociate, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
(2) Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i valoarea
activelor care fac obiectul participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor (contul 734 "Venituri financiare rezultate din activitile fr scop patrimonial"
pentru activitatea fr scop patrimonial, respectiv 768 "Alte venituri financiare" pentru activitile economice), la data dobndirii acelor titluri.
(3) Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se evideniaz n conturile de active i venituri (contul 768 "Alte venituri
financiare").
(4) Aciunile primite de entitate ca urmare a ncorporrii rezervelor sau a primelor de capital n capitalul social al societii la care sunt deinute
participaiile se evideniaz n contabilitate pe seama conturilor de active corespunztoare naturii participaiei deinute, respectiv de rezerve (contul 106
"Rezerve"). La cedarea aciunilor respective, contravaloarea rezervelor corespunztoare se transfer la venituri (articol contabil 106 "Rezerve" = 768 "Alte
venituri financiare").
185. - (1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care
entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu scadena mai mare de un an vor prezenta n bilan, respectiv
bilanul prescurtat, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
Evaluarea iniial
186. - Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie.
Evaluarea la data bilanului
187. - Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.

Seciunea 4.4
Active circulante

4.4.1. Prevederi generale referitoare la activele circulante

Recunoaterea activelor circulante
188. - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
(2) Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(3) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n
numerar sau echivalente de numerar.
(4) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui
risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
189. - n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
 b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
Evaluarea activelor circulante
190. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (2).
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o
alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.
191. - Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 190 alin. (2) nu poate fi continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare
nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au
ncetat s mai existe integral sau ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.

4.4.2. Stocuri
192. - Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
193. - (1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte
materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul
entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
- produsele agricole;
f) activele biologice de natura stocurilor, aa cum sunt exemplificate la pct. 195 alin. (2);
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri,
cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum
i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile
i studiile n curs de execuie.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate acele stocuri cumprate pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n
curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
194. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii
activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare.
 (2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare (aa cum sunt exemplificate la pct. 199), producere i procreare care produc
modificri calitative sau cantitative ale unui activ biologic.
195. - (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice.
(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, culturile, cum ar
fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
196. - (1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii, de exemplu, ln, lapte, struguri, fructe culese
etc.
(2) Dac entitatea prelucreaz produsele agricole rezult produse finite, de exemplu, mbrcminte, covoare, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.
(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.
197. - Pentru recunoaterea activelor biologice de natura stocurilor i a produselor agricole se aplic prevederile pct. 193 i 194.
198. - Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor
fructiferi sau a altor plantaii.
199. - Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:
a) modificri ale activelor prin: (i) cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii unui animal sau a unei plante), (ii) degenerare (o scdere
cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal sau a unei plante) sau (iii) reproducere (crearea de animale ori plante vii suplimentare); sau
b) producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte.
nregistrarea n contabilitate a stocurilor
200. - (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor.
(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor;
- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului;
- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc;
- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii.
201. - (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt
interzise.
(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru
prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se
nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor
nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia,
astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care
confirm ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n
contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
Costul stocurilor
 202. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat
prin identificarea specific a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este
adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
203. - (1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie,
sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale i consumabile, manoperei, eficienei i capacitii de producie.
Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Diferene de pre aferente intrrilor n cursul

Soldul iniial al
+ perioadei, cumulat de la nceputul exerciiului
diferenelor de pre
financiar pn la finele perioadei de referin
Coeficient de repartizare1) = x 100
Soldul iniial al Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de
stocurilor la pre de + nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului
nregistrare financiar pn la finele perioadei de referin
_____________
1
) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA
neexigibil.

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile
corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.
(5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe
grupe sau categorii de stocuri.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi
s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
(7) Diferenele de pre se repartizeaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare
rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin
deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.
204. - (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la
altul.
(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare
similar" este proprie fiecrei entiti.
205. - Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
206. - n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i
cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
207. - (1) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
 (2) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de
finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor
privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(3) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(4) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca
diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului.
208. - Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor.
n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.

4.4.3. Investiii pe termen scurt

209. - n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse aciunile deinute la entitile afiliate i alte investiii pe termen scurt.
210. - Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii, se nregistreaz n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare".
211. - (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei de la
data operaiunii de constituire.
212. - (1) Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei de la data
operaiunii de lichidare.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei
de la data lichidrii depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
213. - (1) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustri pentru
pierdere de valoare, nregistrate pe seama cheltuielilor.
(2) La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare nregistrate se suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz.
La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de valoare se anuleaz.

4.4.4. Casa i conturi la bnci

214. - (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, precum
i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n
numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu n scop
investiional.
(2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se
nregistreaz distinct n contabilitate (contul 5125 "Sume n curs de decontare").
(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare n vederea plii unor achiziii sau prestri de servicii, se
evideniaz n contul 542 "Avansuri de trezorerie"/analitic distinct.
(4) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
(5) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente
creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(6) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
215. - (1) Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i
n valut.
(2) Contabilitatea disponibilitilor n valut aflate n bnci/casierie i a micrii acestora se ine distinct (analitice distincte) pentru activitile fr scop
patrimonial i pentru activitile economice.
 216. - (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei, de la data efecturii operaiunii respective. n vederea asigurrii unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data efecturii
operaiunii se nelege cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii, disponibil
ca informaie la momentul efecturii operaiunii (ncasare, plat, emitere de documente).
(2) Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la
cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.
217. - La ncheierea exerciiului financiar, diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie n
valut, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut, la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei,
valabil la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
218. - (1) n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea
acestora.
(2) Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei de la data operaiunii de
lichidare.
(3) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a
Romniei de la data lichidrii acreditivelor se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
219. - (1) Sumele n numerar puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n
contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie", respectiv contul 461 "Debitori diveri", n cazul terilor).
(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la
cursul din data decontrii avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la data bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri
(461 "Debitori diveri") sau creane n legtur cu personalul (4282 "Alte creane n legtur cu personalul"), n funcie de natura creanei.
220. - n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i
casieria entitii.
221. - Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naional a Romniei i a reglementrilor
emise n acest scop.

Seciunea 4.5
Teri

222. - Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale,
bugetul statului, entitile afiliate, entitile asociate, debitorii i creditorii diveri.
223. - (1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile
prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
(2) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n
contabilitate (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
(3) Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni -
facturi de ntocmit"), pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
(4) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile
rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
(5) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale,
despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
 (6) Dobnzile i penalitile de ntrziere, precum i alte datorii de natur similar se recunosc fie n contul rezultatului exerciiului, fie n rezultatul
reportat, n funcie de perioada creia i corespund i cu respectarea prevederilor prezentelor reglementri.
224. - Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
225. - Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate altor furnizori.
226. - (1) Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n
contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz.
(2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat
sau anulat.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului (contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden").
227. - (1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut, cu
respectarea prevederilor pct. 231 - 237.
(2) n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, orice
operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate,
dobndind astfel calitatea de document justificativ.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de orice document n care se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la
nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
Elementele monetare
228. - (1) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
(2) Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare.
Exemplele includ: pensii i alte beneficii ale angajailor ce trebuie pltite n numerar; provizioane ce trebuie decontate n numerar. n mod similar, un
contract de a primi sau de a furniza o cantitate variabil de active n care valoarea just ce trebuie primit sau furnizat este egal cu un numr fix sau
determinabil de uniti monetare este un element monetar.
(3) Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi sau a unei obligaii de a furniza un numr fix sau determinabil de
uniti monetare. Exemplele includ: sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii; imobilizri necorporale; stocuri; imobilizri corporale; i provizioanele
care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
Dispoziii tranzitorii
229. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv
necorporale, se preiau n conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale", la
valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2017, potrivit reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial aprobate
prin Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 1.969/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, sumele reflectate n conturile 409 "Furnizori - debitori" [inclusiv cele nregistrate n conturile menionate la alin.
(1)] i 419 "Clieni - creditori" nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar la finele exerciiului financiar.
230. - Prevederile pct. 229 alin. (2) se aplic, de asemenea, avansurilor n valut acordate entitilor afiliate, asociate i altor entiti legate prin interese de
participare, respectiv ncasate de la acestea.
Operaiuni n valut
231. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect
moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
 (3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb
diferite.
232. - n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut.
233. - O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii
operaiunii.
234. - (1) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei la data acordrii finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea
n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n funcie de cursul unei valute.
235. - Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate
iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n
luna n care apar.
236. - Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au
fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri
sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este
recunoscut n acea lun.
237. - Prevederile pct. 231 - 236 se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic i care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia, inclus n situaiile financiare anuale ale persoanei juridice romne.
238. - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au
fost ntreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora.
239. - (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n
acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de
ncasare.
(2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
240. - n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut loc operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 "Clieni",
707 "Venituri din vnzarea mrfurilor", 607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri". n cazul n care mrfurile returnate se refer la o vnzare
efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", respectiv contul 408
"Furnizori - facturi nesosite" i se reflect n situaiile financiare anuale ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la
data bilanului.
241. - Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 "Clieni inceri sau n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane,
pentru alte creane dect clienii).
242. - (1) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat.
(2) Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care
nu se mai poate recupera.
243. - Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru
concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de
entitate personalului pentru munca prestat.
244. - (1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa
cald, alimente antidot etc.), precum i alte drepturi acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane.
 245. - Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii
alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
246. - (1) Sumele datorate i neachitate personalului pn la sfritul exerciiului financiar (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv
eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, dar care urmeaz a fi pltite/ncasate n exerciiul financiar urmtor,
se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
(2) La nregistrarea n contabilitate a concediilor de odihn sunt avute n vedere prevederile legislaiei n vigoare, referitoare la modalitatea de efectuare a
acestora.
(3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza
unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
247. - (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale
de sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i
creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate.
248. - n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de
natura salariilor, subveniile de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
249. - Asistena guvernamental reprezint aciunile ntreprinse de guvern cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei entiti sau unei
categorii de entiti care ndeplinesc anumite criterii. n nelesul prezentelor reglementri, asistena guvernamental nu include beneficii care sunt oferite
doar indirect, prin aciuni ale guvernului care influeneaz condiiile generale de activitate economic, cum ar fi punerea la dispoziie de infrastructur n
zonele aflate n dezvoltare.
250. - Taxa pe valoarea adugat se determin i se nregistreaz n contabilitate potrivit legii.
251. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
252. - La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa
asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe
feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
253. - (1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz
fondurile, din sumele reprezentnd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i
creana din subvenii corespunztoare.
Dac la sfritul perioadei de raportare conturile de datorii fa de furnizori i creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz similar
oricrui element monetar n valut, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze rezultatul acelei perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
(3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de entiti, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs
valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate, sau prevederi
n actele normative aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare,
respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz.
254. - Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune,
att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare i, de asemenea, operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie.
255. - Creanele/Datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori
diveri.
256. - (1) Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se
nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans (contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans") sau venituri n avans (contul 472 "Venituri
nregistrate n avans"), dup caz.
 (2) n conturile prevzute la alin. (1) se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli cu: chirii, abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate
anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
(3) Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans.
Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective.
(4) Prevederile alin. (3) nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementri.
257. - Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz,
provizoriu, n contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare". Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen
de cel mult trei luni de la data constatrii.
258. - Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului
financiar, se reflect ajustri pentru pierdere de valoare.

Seciunea 4.6
Contabilitate angajamente i alte elemente extrabilaniere

Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere

259. - (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere i, prin urmare, nu pot fi integrate n activele i
datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.
(2) n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie;
valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n continuare; stocuri de natura obiectelor de
inventar date n folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scaden; bunuri publice primite n
concesiune; dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden.
260. - (1) Bunurile proprietate public primite n concesiune, precum i bunurile din domeniul privat al statului, care nu ndeplinesc condiiile de
recunoatere ca active, se reflect n conturi n afara bilanului (contul 8038 "Bunuri primite n concesiune, cu chirie i alte bunuri similare").
(2) La sfritul duratei contractului de concesiune sau nchiriere, bunurile se restituie proprietarului. La restituirea acestor bunuri se crediteaz contul 8038
"Bunuri primite n concesiune, cu chirie i alte bunuri similare".
261. - n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente (contul 807 "Active contingente"), respectiv datoriile contingente (contul
808 "Datorii contingente").
262. - (1) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat
numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii. Un exemplu n acest
sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n instan (de exemplu, o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui
rezultat este incert.
(2) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n
entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare anuale, deoarece
ele nu sunt certe, iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se realizeze niciodat.
(3) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
(4) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n situaiile financiare anuale a modificrilor survenite. Astfel,
dac intrarea de beneficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare anuale aferente perioadei n care
au survenit modificrile.
263. - (1) O datorie contingent este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau
neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
 - nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
(2) O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent.
(3) n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice.
Dac se consider c este necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz, o datorie
sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi
efectuat nicio estimare credibil.
(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este
probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau
- obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii
pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).

Seciunea 4.7
Datorii pe termen scurt: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an

264. - (1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

Seciunea 4.8
Datorii pe termen lung: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

265. - Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: credite bancare pe termen lung i mediu, sumele
datorate entitilor afiliate, respectiv entitilor asociate, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
266. - (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz n contul 169 "Prime privind
rambursarea altor datorii". Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai
trziu de data de rambursare a datoriei.
267. - Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cu acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de
entitate.
268. - Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt
exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.

Seciunea 4.9
Provizioane
 4.9.1. Recunoaterea provizioanelor
269. - (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe sau este cert c
vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului trebuie luate n considerare toate informaiile disponibile.
270. - (1) La data bilanului, valoarea unui provizion reprezint cea mai bun estimare a cheltuielilor probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei
necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente
la data bilanului.
(2) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
271. - Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
272. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu
sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a provizioanelor.
(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active de exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testeaz
aceste active pentru depreciere.
273. - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
274. - Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
275. - (1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului
de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost
facturate sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i
b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc
pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului
pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine este, n general, mult mai redus dect n
cazul provizioanelor.
(2) Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele
sunt raportate separat.
276. - Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de
exemplu, modul de desfurare a activitii n viitor).

4.9.2. Categorii de provizioane

277. - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii i obligaii similare;
e) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
f) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
 Provizioane pentru restructurare
278. - Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) ncetarea parial a activitii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor entitii.
279. - (1) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, i anume cele care:
- sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
- nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de restructurare la data bilanului.
Provizioane pentru pensii
280. - (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce angajaii au prsit entitatea. Acestea se constituie atunci cnd
entitatea are prevzut prin actul constitutiv sau contractul de munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup ce angajaii au prsit entitatea. La
constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i prevederile legislaiei n vigoare.
(2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre specialiti n domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n
munc i rotaia personalului n cadrul entitii.
(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
281. - (1) Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.
(2) Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile
economice preconizate a fi obinute din contractul n cauz. Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea
mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului.
(3) nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoate orice pierdere din deprecierea activelor alocate
contractului n cauz.
Alte provizioane
282. - n categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:
- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii;
- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.

4.9.3. Evaluarea provizioanelor

283. - (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
(2) Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei
la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
284. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea
unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute. Prin urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniial
pot fi acoperite din provizion.
 4.9.4. Rambursri n legtur cu provizioanele
285. - Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat
este strns legat de evenimentul care genereaz constituirea provizionului. Entitatea recunoate ctigurile din cedrile preconizate de active n conformitate
cu prevederile de la seciunea 4.3 subseciunea 4.3.3. "Imobilizri corporale".
286. - (1) n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial, cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate
trebuie s recunoasc rambursarea dac i numai dac exist dovezi clare c va primi rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia. Rambursarea
trebuie tratat ca un activ separat. Suma recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc valoarea provizionului.
(2) n majoritatea situaiilor, entitatea va rmne responsabil pentru toat suma n cauz, astfel nct, n cazul n care cealalt parte nu pltete din orice
motiv, entitatea este cea care trebuie s plteasc ntreaga sum. n astfel de situaii, entitatea recunoate un provizion pentru ntreaga valoare a datoriei i un
activ separat pentru rambursarea preconizat, n momentul n care are dovezi c va primi suma n cauz dac i onoreaz obligaia.
(3) n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata, entitatea nu va fi rspunztoare pentru sumele n cauz. n astfel de cazuri, entitatea nu este
rspunztoare pentru costurile n cauz i acestea nu sunt incluse n provizion.

Seciunea 4.10
Subvenii

287. - (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor, acestea fiind primite de la guvern.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, guvernul se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte organisme similare de la nivel
local, naional sau internaional.
(3) Subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul conformrii, n
trecut sau n viitor, cu anumite condiii referitoare la activitatea de exploatare a entitii. Subveniile exclud acele forme de asisten guvernamental crora
nu li se poate atribui, n mod rezonabil, o anumit valoare, precum i acele tranzacii cu guvernul care nu se pot distinge de operaiunile comerciale normale
ale entitii.
(4) Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocaii, prime sau transferuri.
288. - n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
289. - (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s
construiasc sau s achiziioneze active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i
activul sunt contabilizate la valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor
corporale i necorporale.
290. - Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
291. - (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran
c:
a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b) subveniile vor fi primite.
(2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
(3) Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor care au stat la baza acordrii lor.
 292. - (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se
ntocmi situaii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se procedeaz astfel:
a) din punctul de vedere al contului rezultatului exerciiului:
- n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
- la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului:
- creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe
seama veniturilor amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;
- periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc i se aprob sumele
cuvenite, se procedeaz la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.
293. - (1) Subveniile aferente veniturilor se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri (n contul 736 "Venituri din subvenii de exploatare", n cazul
n care subvenia este aferent activitii fr scop patrimonial sau n contul 741 "Venituri din subvenii de exploatare", n cazul n care subvenia este
aferent activitii economice) ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri
ale acelei perioade curente.
294. - (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor
identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. n
mod similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul rezultatului exerciiului pe parcursul perioadelor i n proporia
n care amortizarea acelor active este recunoscut.
(2) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor
financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul rezultatului exerciiului n perioada n care devine crean.
(3) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii
pot fi limitate la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul
rezultatului exerciiului are loc n perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.
295. - Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept
venituri pe parcursul perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi
condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n contul rezultatului exerciiului pe parcursul duratei de
via a cldirii.
296. - (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve deoarece acestea reprezint sume acordate sub rezerva ndeplinirii
anumitor condiii de ctre persoana juridic fr scop patrimonial.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc
n bilan ca venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul rezultatului exerciiului (contul
738 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial", n cazul n care subvenia este aferent activitii fr scop patrimonial sau n contul 758 "Alte
venituri din exploatare", n cazul n care subvenia este aferent activitii economice) pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori
cedarea activelor.
(3) Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezint n contul rezultatului exerciiului ca parte a cifrei de afaceri nete,
indicator raportat pentru activitatea economic.
297. - n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora
subvenia aferent prii cedate se transfer la venituri, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
298. - (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
 (2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama
cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se
recunoate imediat ca o cheltuial.

Seciunea 4.11
Capitaluri proprii

299. - (1) Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint totalitatea surselor de finanare proprii aflate la dispoziia entitii, dup deducerea din totalul
activelor a datoriilor acesteia.
(2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
300. - La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete
sau cu capitalurile proprii ale entitii.

4.11.1. Capital
301. - (1) Capitalul (aporturile de capital) reprezint contribuiile n numerar i/sau n natur ale membrilor la constituirea patrimoniului social al persoanei
juridice fr scop patrimonial.
(2) Capitalul (aporturile de capital) se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice fr scop patrimonial i a
documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
(3) Contabilitatea analitic se ine pe feluri de aporturi.
(4) Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea sau micorarea capitalului sunt cele prevzute de lege sau actele de constituire
a persoanei juridice fr scop patrimonial.

4.11.2. Rezerve din reevaluare

302. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din
reevaluare", dup caz, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea
imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
(2) Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent, aferent imobilizrii respective.
(4) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu
respectarea prevederilor seciunii 3.4 "Reevaluarea imobilizrilor corporale" din prezentele reglementri.

4.11.3. Rezerve legale i alte rezerve

303. - (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din excedentul/profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama excedentului/profitului net pentru acoperirea deficitelor/pierderilor
contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale, cu respectarea prevederilor legale.

4.11.4. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea excedentului/profitului i acoperirea deficitului/pierderii contabile
304. - (1) n contabilitate, excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
 (2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de excedent/profit sau
deficit/pierdere.
(4) Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului financiar se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, activitile cu
destinaie special, potrivit legii, i activitile economice.
(5) Contabilitatea repartizrii excedentului/profitului exerciiului financiar se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i pentru activitile
economice.
(6) Rezultatul privind activitile cu destinaie special nu se repartizeaz.
305. - (1) Repartizarea excedentului/profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea
excedentului/profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
(2) Sumele reprezentnd rezerve constituite din excedentul/profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin
articolul contabil 129 "Repartizarea excedentului/profitului" = 106 "Rezerve". Sumele reprezentnd excedentul realizat n exerciiul financiar curent de
casele de ajutor reciproc, repartizate la fondul social al membrilor acestora, conform prevederilor legale se nregistreaz prin articolul contabil 129
"Repartizarea excedentului/profitului" = 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)".
(3) Excedentul/Profitul contabil rmas dup repartizrile prevzute la alin. (2) se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se
ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii, cu respectarea prevederilor
legale.
306. - (1) Evidenierea n contabilitate a destinaiilor excedentului/profitului altele dect cele prevzute la pct. 305 alin. (2) se efectueaz dup aprobarea,
potrivit legii, a situaiilor financiare anuale i a propunerii de repartizare a excedentului/profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd rezerve i alte
destinaii, potrivit legii.
(2) nchiderea conturilor 121 "Excedent/Profit sau deficit/pierdere" i 129 "Repartizarea excedentului/profitului" se efectueaz la nceputul exerciiului
financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare n bilanul
ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
(3) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a
rezultatului din contul de excedent/profit sau deficit/pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din modificrile
politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile.
307. - (1) Deficitul/Pierderea contabil reportat se acoper din excedentul/profitul exerciiului financiar curent, dup aprobarea situaiilor financiare
anuale conform legii, din cel reportat aferent exerciiilor financiare precedente i din rezerve, cu respectarea prevederilor legale.
(2) n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper deficitul/pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale, respectiv
administratorilor.

Seciunea 4.12
Contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor de asocieri n participaie

308. - (1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului 458
"Decontri din operaiuni n participaie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(2) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n
participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie".
309. - (1) Entitatea care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete balan de verificare distincte de cele corespunztoare
activitii proprii.
(2) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n
proprietate.
 (3) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai, conform
prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 4.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii
acestora n contabilitatea proprie.
(4) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile
financiare anuale ale asociatului care conduce evidena asocierii.

Seciunea 4.13
Prezentarea contului rezultatului exerciiului

310. - Formatul contului rezultatului exerciiului ntocmit de persoanele juridice fr scop patrimonial care desfoar activiti economice, precum i de
persoanele juridice fr scop patrimonial de utilitate public este urmtorul:
I. Venituri din activitile fr scop patrimonial
II. Cheltuieli privind activitile fr scop patrimonial
III. Rezultatul activitilor fr scop patrimonial
IV. Venituri din activitile cu destinaie special
V. Cheltuieli privind activitile cu destinaie special
VI. Rezultatul activitilor cu destinaie special
VII. Venituri din activitile economice
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. Venituri financiare
6. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
VIII. Cheltuieli privind activitile economice
7. Cheltuieli privind stocurile
8. Cheltuieli cu serviciile
9. Cheltuieli cu personalul
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Cheltuieli financiare
12. Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
13. Impozitul pe profit
IX. Rezultatul activitilor economice
X. Venituri totale
XI. Cheltuieli totale
XII. Excedentul/Profitul sau deficitul/pierderea exerciiului financiar (X - XI; XI - X)
311. - Formatul contului prescurtat al rezultatului exerciiului ntocmit de organizaiile sindicale i patronale, precum i de persoanele juridice fr scop
patrimonial care nu desfoar activiti economice, este urmtorul:
I. Venituri din activitile fr scop patrimonial
II. Cheltuieli privind activitile fr scop patrimonial
III. Rezultatul activitilor fr scop patrimonial
 IV. Venituri din activitile cu destinaie special
V. Cheltuieli privind activitile cu destinaie special
VI. Rezultatul activitilor cu destinaie special
VII. Venituri din activitile economice*)
VIII. Cheltuieli privind activitile economice*)
IX. Rezultatul activitilor economice*)
X. Venituri totale
XI. Cheltuieli totale
XII. Excedentul/Profitul sau deficitul/pierderea exerciiului financiar (X - XI; XI - X)
_____________
*) Acest element se va completa numai de ctre organizaiile sindicale i patronale.

Seciunea 4.14
Dispoziii speciale cu privire la contul rezultatului exerciiului

312. - (1) Contul rezultatului exerciiului cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului financiar, pe feluri de activiti, grupate dup natura lor, precum i
rezultatul exerciiului financiar (excedent/profit sau deficit/pierdere).
(2) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate
concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului rezultatului exerciiului, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd
veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite i taxe.
313. - Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau
potrivit necesitilor proprii ale entitii.

4.14.1. Venituri
314. - Contabilitatea veniturilor persoanei juridice fr scop patrimonial se ine distinct pe feluri de activiti, respectiv activiti fr scop patrimonial,
activiti cu destinaie special potrivit legii i activiti economice, iar n cadrul acestora pe feluri de venituri, dup natura lor.
315. - (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice
alte surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe
acestora.
(3) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de servicii, comisioane, chirii, subvenii, dobnzi,
dividende.
(4) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile
din aceast activitate. n contul de rezultat al exerciiului, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul
"Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" pentru activitile fr scop patrimonial, respectiv "Alte venituri din exploatare" pentru activitile
economice.
316. - Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile din activitatea
curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
317. - Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului,
innd cont de suma oricror reduceri comerciale.
Veniturile din activitile fr scop patrimonial
318. - Veniturile din activitile fr scop patrimonial cuprind:
 - venituri din cotizaiile i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
- venituri din cote-pri primite potrivit statutului;
- venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
- venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare i ajutoare;
- venituri pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
- resurse obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile i subvenii pentru venituri;
- venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului, precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de
participare, serbri, tombole, conferine;
- venituri din dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din activitile fr scop patrimonial, precum i diferenele de curs
valutar;
- venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare;
- alte venituri din activitile fr scop patrimonial, cum sunt:
- venituri obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;
- venituri obinute din reclam i publicitate, potrivit legislaiei n vigoare;
- venituri rezultate din vnzarea imobilizrilor corporale/ necorporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele
folosite n activitatea economic;
- venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale utilizate pentru activitatea fr scop patrimonial;
- venituri din subvenii pentru investiii;
- venituri din despgubiri;
- venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare;
- alte venituri din activitile fr scop patrimonial.
Veniturile cu destinaie special
319. - Veniturile cu destinaie special cuprind venituri reglementate de legi speciale, cum sunt: venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului
literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment i alte venituri cu destinaie special, potrivit legii.
Veniturile din activiti economice
320. - (1) Veniturile din activiti economice cuprind:
a) venituri din exploatare:
- venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i din prestri de servicii;
- venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a
stocurilor de produse i servicii n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n curs de execuie,
nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i
necorporale;
- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte
subvenii de care beneficiaz entitatea;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte
venituri din exploatare.
b) venituri financiare:
- venituri din imobilizri financiare;
- venituri din investiii pe termen scurt;
- venituri din investiii financiare cedate;
- venituri din diferene de curs valutar;
 - venituri din dobnzi;
- venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
- alte venituri financiare.
(2) Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta
faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
(3) Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul rezultatului exerciiului, cu semnul plus
(sold creditor) sau minus (sold debitor).
(4) Pe seama veniturilor din exploatare se recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri la
capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor, la data dobndirii acelor titluri.
321. - (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de
natura acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin
nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
322. - (1) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama veniturilor se nregistreaz preul de vnzare al acestora.
(2) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea lor contabil, pe seama veniturilor se nregistreaz ctigul
rezultat din vnzarea acestora.
(3) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 "Alte venituri financiare") se recunosc diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i
valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea
participaiilor primite ca urmare a participrii cu creane la capitalul altor entiti i valoarea nominal a creanelor care fac obiectul participaiei, la data
dobndirii acelor titluri. Similar se nregistreaz i valoarea titlurilor primite fr plat, potrivit legii, acestea fiind recunoscute la valoarea just.
Venituri din vnzri de bunuri privind activitile economice
323. - n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau
n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
324. - Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai
deine controlul efectiv asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
325. - Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra
bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente
dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. n alte cazuri, transferul
riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii
bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia reprezint o
vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura c va ncasa suma
care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia este o
vnzare i veniturile sunt recunoscute.
326. - O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
327. - Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data
acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd
dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care
vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a
stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
328. - Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor.
Venituri din prestarea de servicii privind activitile economice
329. - (1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv
executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrri de bunuri.
(2) Contravaloarea prestrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe
seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie".
330. - n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat contractual, destinat prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena
tehnic i perfecionarea produsului dup vnzarea unui program informatic), acea sum este amnat (contul 472 "Venituri nregistrate n avans") i
recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost contractat prestarea
ulterioar de servicii.
Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende privind activitile economice
331. - Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;
b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.

4.14.2. Cheltuieli
332. - (1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
(2) O promisiune de cumprare nu genereaz contabilizarea de cheltuieli.
(3) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca
natur de alte tipuri de cheltuieli. n contul rezultatului exerciiului, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente, la
elementul "Alte cheltuieli de exploatare", corespunztor activitilor fr scop patrimonial, respectiv activitilor economice.
(4) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
reflectate.
333. - (1) Contabilitatea cheltuielilor privind activitile fr scop patrimonial, activitile cu destinaie special i activitile economice se ine pe feluri
de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor
nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i a apei consumate; valoarea activelor biologice de natura stocurilor; costul mrfurilor
vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate
de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri;
cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente perioadei; pierderi din creane i debitori diveri;
despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; creane prescrise potrivit legii
etc.); i
 b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de
curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele.
(2) Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri") se recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea
creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri.
(3) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama cheltuielilor se nregistreaz valoarea contabil a acestora.
(4) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mic dect valoarea lor contabil, pe seama cheltuielilor se nregistreaz
pierderea rezultat din vnzarea acestora.
(5) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte
impozite, calculate potrivit legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
334. - n cadrul categoriilor de cheltuieli, contabilizate dup natura lor, conturile de cheltuieli se dezvolt obligatoriu n analitice distincte pe feluri de
activiti, respectiv activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special, potrivit legii, i activiti economice.

Cap. 5
Raportul administratorilor

335. - (1) Administratorii entitii elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n continuare raportul administratorilor, care conine o
prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale, precum i o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care
aceasta se confrunt.
(2) Aceast prezentare este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale, corelat cu
dimensiunea i complexitatea activitilor.
336. - Raportul administratorilor se aprob de organul de administrare i se semneaz n numele acestuia de preedinte.
337. - (1) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea, performana sau poziia entitii, analiza cuprinde indicatori-cheie de performan
financiari i, atunci cnd este cazul, nefinanciari relevani pentru activitile specifice, inclusiv informaii referitoare la aspecte de mediu i de personal. n
prezentarea analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile
financiare anuale.
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre dezvoltarea previzibil a entitii.

Cap. 6
Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale

338. - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
- numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;
- calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii,
membr a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia);
- numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
(3) Situaiile financiare anuale, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiar n cauz, sunt supuse aprobrii adunrii generale, potrivit
legislaiei n vigoare.
339. - Situaiile financiare anuale aprobate potrivit legii i raportul administratorilor, mpreun cu raportul auditorului financiar/firmei de audit, respectiv
raportul cenzorilor, dup caz, se public n conformitate cu legislaia n vigoare.

Cap. 7
 Auditarea/verificarea situaiilor financiare anuale

340. - (1) Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial se pot audita de ctre unul sau mai muli auditori financiari sau firme
de audit.
(2) Auditorul financiar sau firma de audit:
a) exprim o opinie privind:
(i) coerena raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar; i
(ii) ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile;
b) declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu privire la entitate i la mediul acesteia, a identificat informaii eronate
semnificative prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate.
341. - (1) Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial se verific, dup caz, de cenzori, potrivit legii.
(2) Actul constitutiv poate prevedea numirea unui cenzor sau a unei comisii de cenzori.
(3) Regulile generale de organizare i funcionare a comisiei de cenzori se aprob de adunarea general. Comisia de cenzori i poate elabora un
regulament intern de funcionare.
342. - Coninutul raportului de audit precum i celelalte cerine referitoare la raportul de audit sunt cele cuprinse n Legea nr. 162/2017 privind auditul
statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i de modificare a unor acte normative.

Cap. 8
Planul de conturi general

343. - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de cerinele impuse de anumite reglementri sau potrivit
necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P). n general, conturile cu funciune contabil de activ
corespund elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor,
capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare.
(3) n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor acoperite n mod normal de conturile de nivel superior din grupa
din care fac parte.
(4) Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii,
la scaden sau la data realizrii acesteia.
(5) Pentru organizarea contabilitii de gestiune nu este obligatorie utilizarea conturilor din clasa 9 "Conturi de gestiune".
344. - Planul de conturi general este urmtorul:

1 CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII

ASIMILATE
10 CAPITAL I REZERVE
101 Capital (P)
105 Rezerve din reevaluare
105.01 Rezerve din reevaluare privind activitile fr scop patrimonial (P)
105.02 Rezerve din reevaluare privind activitile economice (P)
106 Rezerve
1061 Rezerve legale (P)
1063 Rezerve statutare sau contractuale (P)
 1068 Alte rezerve (P)
107 Patrimoniul privat2) (P)
_____________
2
) Acest cont apare doar la entitile care dein, potrivit legii, bunuri de natura patrimoniului privat i
pentru care sunt ndeplinite condiiile de recunoatere ca active.

11 FONDURI PRIVIND ACTIVITILE FR SCOP PATRIMONIAL I REZULTATUL

REPORTAT
113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.) (P)
114 Fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.) (P)
115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari (P)
116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial (P)
117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit
privind activitile fr scop patrimonial i cu destinaie special (A/P)
1171.01 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitile fr scop patrimonial
1171.02 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitile cu destinaie special
1172 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
privind activitile economice (A/P)
1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile (A/P)
1173.01 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
privind activitile fr scop patrimonial
1173.02 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
privind activitile economice
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1174.01 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile privind
activitile fr scop patrimonial
1174.02 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile privind
activitile economice
1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1175.01 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare privind activitile fr scop patrimonial
1175.02 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare privind activitile economice
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile
pentru persoanele juridice fr scop patrimonial (A/P)
1176.01 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor
contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, privind
activitile fr scop patrimonial
1176.02 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor
 contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, privind
activitile economice
12 REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
121 Excedent/profit sau deficit/pierdere
1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial (A/P)
1212 Excedent sau deficit privind activitile cu destinaie special (A/P)
1213 Profit sau pierdere privind activitile economice (A/P)
129 Repartizarea excedentului/profitului
1291 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial (A)
1292 Repartizarea profitului privind activitile economice (A)
15 PROVIZIOANE
151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii (P)
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1514 Provizioane pentru restructurare (P)
1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516 Provizioane pentru impozite (P)
1518 Alte provizioane (P)
16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
162 Credite bancare pe termen lung
1621 Credite bancare pe termen lung (P)
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623 Credite externe guvernamentale (P)
1624 Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625 Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626 Credite de la Trezoreria Statului (P)
1627 Credite bancare interne garantate de stat (P)
166 Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661 Datorii fa de entitile afiliate (P)
1662 Datorii fa de entitile asociate i alte entiti legate prin interese de participare
(P)
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile asociate i alte entiti legate prin
interese de participare (P)
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169 Prime privind rambursarea altor datorii (A)
2 CONTURI DE IMOBILIZRI
20 IMOBILIZRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire (A)
 203 Cheltuieli de dezvoltare (A)
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A)
207 Fond comercial (A)
208 Alte imobilizri necorporale (A)
21 IMOBILIZRI CORPORALE
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri (A)
2111.01 Terenuri pentru activitile fr scop patrimonial
2111.02 Terenuri pentru activitile economice
2112 Amenajri de terenuri (A)
2112.01 Amenajri de terenuri pentru activitile fr scop patrimonial
2112.02 Amenajri de terenuri pentru activitile economice
212 Construcii (A)
212.01 Construcii pentru activitile fr scop patrimonial
212.02 Construcii pentru activitile economice
213 Instalaii tehnice i mijloace de transport
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)
2131.01 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) pentru
activitile fr scop patrimonial
2131.02 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) pentru
activitile economice
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2132.01 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare pentru activitile
fr scop patrimonial
2132.02 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare pentru activitile
economice
2133 Mijloace de transport (A)
2133.01 Mijloace de transport pentru activitile fr scop patrimonial
2133.02 Mijloace de transport pentru activitile economice
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale (A)
214.01 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale pentru activitile fr scop patrimonial
214.02 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale pentru activitile economice
215 Investiii imobiliare (A)
217 Active biologice productive (A)
217.01 Active biologice productive pentru activitile fr scop patrimonial
217.02 Active biologice productive pentru activitile economice
22 IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE
223 Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de aprovizionare (A)
224 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
 active corporale n curs de aprovizionare (A)
227 Active biologice productive n curs de aprovizionare (A)
23 IMOBILIZRI N CURS
231 Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
26 IMOBILIZRI FINANCIARE
261 Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
262 Aciuni deinute la entiti asociate i alte entiti legate prin interese de participare (A)
265 Alte titluri imobilizate (A)
267 Creane imobilizate
2671 Sume de ncasat de la entitile afiliate (A)
2672 Dobnda aferent sumelor de ncasat de la entitile afiliate (A)
2673 Creane fa de entitile asociate i alte entiti legate prin interese de participare
(A)
2674 Dobnda aferent creanelor fa de entitile asociate i alte entiti legate prin
interese de participare (A)
2675 mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2677 Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri (A)
2678 Alte creane imobilizate (A)
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P)
2692 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti asociate i alte entiti
legate prin interese de participare (P)
2695 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2801.01 Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activitile fr scop
patrimonial
2801.02 Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activitile economice
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2803.01 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activitile fr scop
patrimonial
2803.02 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activitile economice
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor
i activelor similare (P)
2805.01 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare privind activitile fr scop patrimonial
2805.02 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare privind activitile economice
2807 Amortizarea fondului comercial (P)
 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
2808.01 Amortizarea altor imobilizri necorporale privind activitile fr scop
patrimonial
2808.02 Amortizarea altor imobilizri necorporale privind activitile
economice
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)
2811.01 Amortizarea amenajrilor de terenuri privind activitile fr scop
patrimonial
2811.02 Amortizarea amenajrilor de terenuri privind activitile economice
2812 Amortizarea construciilor (P)
2812.01 Amortizarea construciilor privind activitile fr scop patrimonial
2812.02 Amortizarea construciilor privind activitile economice
2813 Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2813.01 Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport privind activitile
fr scop patrimonial
2813.02 Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport privind activitile
economice
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
2814.01 Amortizarea altor imobilizri corporale privind activitile fr scop
patrimonial
2814.02 Amortizarea altor imobilizri corporale privind activitile economice
2815 Amortizarea investiiilor imobiliare (P)
2817 Amortizarea activelor biologice productive (P)
2817.01 Amortizarea activelor biologice privind activitile fr scop
patrimonial
2817.02 Amortizarea activelor biologice privind activitile economice
29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZRILOR
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2903.01 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare privind
activitile fr scop patrimonial
2903.02 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare privind
activitile economice
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare (P)
2905.01 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare privind activitile
fr scop patrimonial
2905.02 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare privind activitile
 economice
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P)
2908.01 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale privind
activitile fr scop patrimonial
2908.02 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale privind
activitile economice
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P)
2911.01 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
privind activitile fr scop patrimonial
2911.02 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
privind activitile economice
2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2912.01 Ajustri pentru deprecierea construciilor privind activitile fr scop
patrimonial
2912.02 Ajustri pentru deprecierea construciilor privind activitile economice
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2913.01 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de transport
privind activitile fr scop patrimonial
2913.02 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de transport
privind activitile economice
2914 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
2914.01 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale privind
activitile fr scop patrimonial
2914.02 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale privind
activitile economice
2915 Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare (P)
2917 Ajustri pentru deprecierea activelor biologice productive (P)
2917.01 Ajustri pentru deprecierea activelor biologice productive privind
activitile fr scop patrimonial
2917.02 Ajustri pentru deprecierea activelor biologice productive privind
activitile economice
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (P)
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entiti asociate i alte
entiti legate prin interese de participare (P)
2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964 Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor de ncasat de la entitile afiliate (P)
2965 Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor fa de entitile asociate i alte
entiti legate prin interese de participare (P)
2966 Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P)
 2968 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)
3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
30 STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
301 Materii prime (A)
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare (A)
3022 Combustibili (A)
3023 Materiale pentru ambalat (A)
3024 Piese de schimb (A)
3025 Semine i materiale de plantat (A)
3026 Furaje (A)
3028 Alte materiale consumabile (A)
303 Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308 Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)
32 STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
321 Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323 Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)
326 Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare (A)
327 Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328 Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331 Produse n curs de execuie (A)
332 Servicii n curs de execuie (A)
34 PRODUSE
341 Semifabricate (A)
345 Produse finite (A)
346 Produse reziduale (A)
347 Produse agricole (A)
348 Diferene de pre la produse (A/P)
35 STOCURI AFLATE LA TERI
351 Materii i materiale aflate la teri (A)
354 Produse aflate la teri (A)
356 Active biologice de natura stocurilor aflate la teri (A)
357 Mrfuri aflate la teri (A)
358 Ambalaje aflate la teri (A)
36 ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR
361 Active biologice de natura stocurilor (A)
368 Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor (A/P)
37 MRFURI
371 Mrfuri (A)
378 Diferene de pre la mrfuri (A/P)
 38 AMBALAJE
381 Ambalaje (A)
388 Diferene de pre la ambalaje (A/P)
39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE
EXECUIE
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
3947 Ajustri pentru deprecierea produselor agricole (P)
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P)
3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri (P)
3955 Ajustri pentru deprecierea produselor agricole aflate la teri (P)
3956 Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la teri
(P)
3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396 Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P)
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
4 CONTURI DE TERI
40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori (P)
403 Efecte de pltit (P)
404 Furnizori de imobilizri (P)
405 Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408 Furnizori - facturi nesosite (P)
409 Furnizori - debitori
4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii (A)
4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
 4111 Clieni (A)
4118 Clieni inceri sau n litigiu (A)
413 Efecte de primit de la clieni (A)
418 Clieni - facturi de ntocmit (A)
419 Clieni - creditori (P)
42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421 Personal - salarii datorate (P)
422 Pensionari - pensii datorate (P)
423 Personal - ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit3) (P)
425 Avansuri acordate personalului (A)
426 Drepturi de personal neridicate (P)
427 Reineri din salarii datorate terilor (P)
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282 Alte creane n legtur cu personalul (A)
_____________
3
) Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora.

43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE

431 Asigurri sociale
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4318 Alte contribuii pentru asigurrile sociale de sntate4) (P)
437 Ajutor de omaj
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438 Alte datorii i creane sociale
4381 Alte datorii sociale (P)
4382 Alte creane sociale (A)
_____________
4
) n acest cont se nregistreaz contribuia datorat, potrivit legii, de alte persoane dect angajaii, pentru
asigurrile sociale de sntate.

44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE

441 Impozitul pe profit i alte impozite
4411 Impozitul pe profit (P)
4418 Alte impozite (P)
442 Taxa pe valoarea adugat
4423 TVA de plat (P)
 4424 TVA de recuperat (A)
4426 TVA deductibil (A)
4427 TVA colectat (P)
4428 TVA neexigibil (A/P)
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445 Subvenii
4451 Subvenii guvernamentale (A)
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A)
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P)
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481 Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482 Alte creane privind bugetul statului (A)
45 GRUP
451 Decontri ntre entitile afiliate
4511 Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453 Decontri cu entitile asociate i alte entiti legate prin interese de participare
4531 Decontri cu entitile asociate i alte entiti legate prin interese de participare
(A/P)
4538 Dobnzi aferente decontrilor cu entitile asociate i alte entiti legate prin
interese de participare (A/P)
458 Decontri din operaiuni n participaie
4581 Decontri din operaiuni n participaie - pasiv (P)
4582 Decontri din operaiuni n participaie - activ (A)
46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461 Debitori diveri (A)
462 Creditori diveri (P)
47 CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472 Venituri nregistrate n avans (P)
473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare (A/P)
475 Subvenii pentru investiii
4751 Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
4752 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
4753 Donaii pentru investiii (P)
4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
4758 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
48 DECONTRI N CADRUL UNITII
481 Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482 Decontri ntre subuniti (A/P)
 485 Decontri ntre activitile fr scop patrimonial i activitile economice (A/P)
49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (P)
495 Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu asociaii (P)
496 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P)
5 CONTURI DE TREZORERIE
50 INVESTIII PE TERMEN SCURT
501 Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
506 Obligaiuni (A)
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081 Alte titluri de plasament (A)
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P)
5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P)
51 CONTURI LA BNCI
511 Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat (A)
5113 Efecte de ncasat (A)
5114 Efecte remise spre scontare (A)
512 Conturi curente la bnci
5121 Conturi la bnci n lei (A)
5124 Conturi la bnci n valut (A)
5124.01 Disponibil n valut privind activitile fr scop patrimonial
5124.02 Disponibil n valut privind activitile economice
5125 Sume n curs de decontare (A)
5126 Conturi la bnci n lei - TVA defalcat (A)
5127 Conturi la bnci n valut - TVA defalcat (A)
518 Dobnzi
5186 Dobnzi de pltit (P)
5187 Dobnzi de ncasat (A)
519 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt (P)
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)
5193 Credite externe guvernamentale (P)
5194 Credite externe garantate de stat (P)
5195 Credite externe garantate de bnci (P)
5196 Credite de la Trezoreria Statului (P)
5197 Credite interne garantate de stat (P)
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53 CASA
531 Casa
 5311 Casa n lei (A)
5314 Casa n valut (A)
5314.01 Casa n valut privind activitile fr scop patrimonial
5314.02 Casa n valut privind activitile economice
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale i potale (A)
5322 Bilete de tratament i odihn (A)
5323 Tichete i bilete de cltorie (A)
5328 Alte valori (A)
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive n lei (A)
5412 Acreditive n valut (A)
5412.01 Acreditive n valut privind activitile fr scop patrimonial
5412.02 Acreditive n valut privind activitile economice
542 Avansuri de trezorerie (A)
55 DISPONIBIL CU DESTINAIE SPECIAL
550 Disponibil cu destinaie special
5501 Disponibil cu destinaie special din aplicarea timbrului literar, cinematografic,
teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment (A)
5501.01 Disponibil cu destinaie special din aplicarea timbrului literar
5501.02 Disponibil cu destinaie special din aplicarea timbrului cinematografic
5501.03 Disponibil cu destinaie special din aplicarea timbrului teatral
5501.04 Disponibil cu destinaie special din aplicarea timbrului muzical
5501.05 Disponibil cu destinaie special din aplicarea timbrului folcloric
5501.06 Disponibil cu destinaie special din aplicarea timbrului artelor plastice
5501.07 Disponibil cu destinaie special din aplicarea timbrului arhitecturii
5501.08 Disponibil cu destinaie special din aplicarea timbrului de divertisment
5508 Disponibil cu destinaie special din alte venituri cu destinaie special (A)
5508.01 Disponibil cu destinaie special din alte venituri cu destinaie special
ncasate n lei
5508.04 Disponibil cu destinaie special din alte venituri cu destinaie special
ncasate n valut
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne (A/P)
59 AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate (P)
6 CONTURI DE CHELTUIELI
60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime
 602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuielile privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
609 Reduceri comerciale primite
61 CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
615 Cheltuieli cu pregtirea personalului
62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor
6421 Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor
6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor
644 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
 6455 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de via
6456 Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de pensii facultative
6457 Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
653 Cotizaii i contribuii datorate de persoana juridic fr scop patrimonial
6531 Cotizaii i contribuii la organisme din ar
6532 Cotizaii i contribuii la organisme internaionale
654 Pierderi din creane i debitori diveri
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
656 Cheltuieli privind cote-pri datorate potrivit statutului
657 Ajutoare i mprumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fr scop
patrimonial
6571 Ajutoare i mprumuturi nerambursabile din ar transferate altor persoane juridice
fr scop patrimonial
6572 Ajutoare i mprumuturi nerambursabile din strintate transferate altor persoane
juridice fr scop patrimonial
658 Alte cheltuieli de exploatare
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
6582 Donaii acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital
6586 Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte
normative speciale
6587 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
6588 Alte cheltuieli de exploatare
66 CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a altor datorii
69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Cheltuieli cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus
7 CONTURI DE VENITURI
70 CIFRA DE AFACERI NET
701 Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice de
natura stocurilor
7015 Venituri din vnzarea produselor finite
7017 Venituri din vnzarea produselor agricole
7018 Venituri din vnzarea activelor biologice de natura stocurilor
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
709 Reduceri comerciale acordate
71 VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
72 VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
73 VENITURI DIN ACTIVITILE FR SCOP PATRIMONIAL
731 Venituri din cotizaiile membrilor, contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor, din cote-pri primite potrivit statutului
7311 Venituri din cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor
7312 Venituri din contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor
7313 Venituri din cote-pri primite potrivit statutului
732 Venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare
733 Venituri din donaii, sume sau bunuri primite prin sponsorizare i ajutoare
7331 Venituri din donaii
7332 Venituri din sumele sau bunurile primite prin sponsorizare
7333 Venituri din ajutoare
 734 Venituri financiare rezultate din activitile fr scop patrimonial
7341 Venituri din dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din
activitile fr scop patrimonial
7342 Venituri din dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din
activitile fr scop patrimonial
7343 Venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop patrimonial
7344 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7348 Alte venituri de natur financiar
735 Venituri pentru care se datoreaz impozit pe spectacole
736 Venituri din subvenii de exploatare
7362 Venituri din subvenii pentru venituri pentru materii prime i materiale
7363 Venituri din subvenii pentru venituri pentru alte cheltuieli externe
7364 Venituri din subvenii pentru venituri pentru plata personalului
7365 Venituri din subvenii pentru venituri pentru asigurri i protecie social
7366 Venituri din subvenii pentru venituri pentru alte cheltuieli de exploatare
7367 Venituri din subvenii pentru venituri n caz de calamiti i alte evenimente
similare
7368 Venituri din subvenii pentru venituri pentru dobnda datorat
7369 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
737 Venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului de
organizare i funcionare
738 Alte venituri din activitile fr scop patrimonial
7381 Venituri din despgubiri
7382 Venituri din subvenii pentru investiii
7383 Venituri rezultate din vnzarea activelor corporale/necorporale
7384 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare
7385 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
7386 Venituri obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la
competiii i demonstraii sportive
7387 Venituri obinute din reclam i publicitate, potrivit legislaiei n vigoare
7388 Alte venituri din activitile fr scop patrimonial
74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741 Venituri din subvenii de exploatare
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale
7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social
7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417 Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti i alte evenimente
similare
 7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
7419 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
758 Alte venituri din exploatare
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582 Venituri din donaii primite
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital
7584 Venituri din subvenii pentru investiii
7588 Alte venituri din exploatare
76 VENITURI FINANCIARE
761 Venituri din imobilizri financiare
7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7612 Venituri din aciuni deinute la entiti asociate i alte entiti legate prin interese
de participare
7615 Venituri din alte imobilizri financiare
762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt
764 Venituri din investiii financiare cedate
7641 Venituri din imobilizri financiare cedate
7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
78 VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
VALOARE
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
79 VENITURI CU DESTINAIE SPECIAL
791 Venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral,
muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment
7911 Venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului literar
7912 Venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului cinematografic
7913 Venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului teatral
7914 Venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului muzical
 7915 Venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului folcloric
7916 Venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului artelor plastice
7917 Venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului arhitecturii
7918 Venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului de divertisment
798 Alte venituri cu destinaie special
8 CONTURI SPECIALE
80 CONTURI N AFARA BILANULUI
801 Angajamente acordate
8011 Giruri i garanii acordate
8018 Alte angajamente acordate
802 Angajamente primite
8021 Giruri i garanii primite
8028 Alte angajamente primite
803 Alte conturi n afara bilanului
8031 Imobilizri corporale primite cu chirie sau n baza altor contracte similare
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037 Efecte scontate neajunse la scaden
8038 Bunuri primite n concesiune, cu chirie i alte bunuri similare
8039 Alte valori n afara bilanului
805 Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden
8051 Dobnzi de pltit
8052 Dobnzi de ncasat
807 Active contingente
808 Datorii contingente
89 BILAN
891 Bilan de deschidere
892 Bilan de nchidere
9 CONTURI DE GESTIUNE
90 DECONTRI INTERNE
901 Decontri interne privind cheltuielile
902 Decontri interne privind producia obinut
903 Decontri interne privind diferenele de pre
92 CONTURI DE CALCULAIE
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
923 Cheltuieli indirecte de producie
924 Cheltuieli generale de administraie
925 Cheltuieli de desfacere
 93 COSTUL PRODUCIEI
931 Costul produciei obinute
933 Costul produciei n curs de execuie

Cap. 9
Transpunerea soldurilor conturilor din balana de verificare la 31.12.2017 n noul plan de conturi general

345. - (1) Administratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a soldurilor conturilor, din balana de verificare la 31.12.2017, n conturile
prevzute n noul Plan de conturi general*) cuprins n prezentele reglementri. De asemenea se va urmri ca transpunerea din vechile conturi sintetice n
noile conturi sintetice de gradul unu i doi, dac este cazul, s se efectueze n funcie de natura sumelor reflectate n soldul fiecrui cont.
(2)5) Transpunerea soldurilor conturilor din balana de verificare la 31.12.2017 n noul plan de conturi se va face la nceputul exerciiului financiar 2018,
prin debitarea sau creditarea, dup caz, a conturilor vechi n coresponden cu noile conturi, cu sumele corespunztoare din balan, prin not contabil sau
program informatic.
_____________
*) Planul de conturi general este reprodus n facsimil.
5
) La transpunerea soldurilor conturilor din balana la 31 decembrie 2017 pot fi folosite, de asemenea, conturile 891 "Bilan de deschidere" i 892 "Bilan
de nchidere".

CONTURI POTRIVIT REGLEMENTRILOR CONTURI VECHI

CONTABILE PENTRU PERSOANELE JURIDICE (prevzute n Planul de conturi general cuprins n
FR SCOP PATRIMONIAL Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul
ministrului economiei i finanelor nr. 1.969/2007,
cu modificrile i completrile ulterioare)
Simbol Denumire cont Simbol Denumire cont
cont cont
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII
ASIMILATE
GRUPA 10 - CAPITAL I REZERVE
101 Capital 101 Capital
105 Rezerve din reevaluare 105 Rezerve din reevaluare
105.01 Rezerve din reevaluare privind activitile 1050.01 Rezerve din reevaluarea terenurilor
fr scop patrimonial pentru activitile fr scop
patrimonial
1051.01 Rezerve din reevaluarea amenajrilor
de terenuri pentru activitile fr scop
patrimonial
1052.01 Rezerve din reevaluarea construciilor
pentru activitile fr scop
patrimonial
1053.01 Rezerve din reevaluarea
echipamentelor tehnologice (maini,
 utilaje i instalaii de lucru) pentru
activitile fr scop patrimonial
1054.01 Rezerve din reevaluarea aparatelor i
instalaiilor de msurare, control i
reglare pentru activitile fr scop
patrimonial
1055.01 Rezerve din reevaluarea mijloacelor
de transport pentru activitile fr
scop patrimonial
1056.01 Rezerve din reevaluarea animalelor i
plantaiilor pentru activitile fr
scop patrimonial
1057.01 Rezerve din reevaluarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i
materiale i altor active corporale
pentru activitile fr scop
patrimonial
105.02 Rezerve din reevaluare privind activitile 1050.02 Rezerve din reevaluarea terenurilor
economice pentru activitile economice
1051.02 Rezerve din reevaluarea amenajrilor
de terenuri pentru activitile
economice
1052.02 Rezerve din reevaluarea construciilor
pentru activitile economice
1053.02 Rezerve din reevaluarea
echipamentelor tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru) pentru
activitile economice
1054.02 Rezerve din reevaluarea aparatelor i
instalaiilor de msurare, control i
reglare pentru activitile economice
1055.02 Rezerve din reevaluarea mijloacelor
de transport pentru activitile
economice
1056.02 Rezerve din reevaluarea animalelor i
plantaiilor pentru activitile
economice
1057.02 Rezerve din reevaluarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i
 materiale i altor active corporale
pentru activitile economice
106 Rezerve 106 Rezerve
1061 Rezerve legale 1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale 1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve 1068 Alte rezerve
107 Patrimoniul privat6) 107 Patrimoniul privat
6
) Acest cont apare doar la entitile care dein, potrivit legii, bunuri de natura patrimoniului privat i
pentru care sunt ndeplinite condiiile de recunoatere ca active.
GRUPA 11 - FONDURI PRIVIND ACTIVITILE FR SCOP PATRIMONIAL I REZULTATUL
REPORTAT
113 Fondul social al membrilor Caselor de 113 Fondul social al membrilor Caselor de
Ajutor Reciproc (C.A.R.) Ajutor Reciproc (C.A.R.)
114 Fondul pentru ajutor n caz de deces al 114 Fondul pentru ajutor n caz de deces al
membrilor Caselor de Ajutor Reciproc membrilor Caselor de Ajutor Reciproc
(C.A.R.) (C.A.R.)
115 Fondul de rulment al membrilor 115 Fondul de rulment al membrilor
asociaiilor de proprietari asociaiilor de proprietari
116 Alte fonduri privind activitile fr scop 116 Alte fonduri privind activitile fr
patrimonial scop patrimonial
117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentnd 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
excedentul nerepartizat sau deficitul excedentul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitile fr scop neacoperit privind activitile fr
patrimonial i cu destinaie special scop patrimonial
1171.01 Rezultatul reportat reprezentnd 1171.01 Rezultatul reportat reprezentnd
excedentul nerepartizat sau deficitul excedentul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitile fr scop neacoperit privind activitile fr
patrimonial scop patrimonial
1171.02 Rezultatul reportat reprezentnd 1171.02 Rezultatul reportat reprezentnd
excedentul nerepartizat sau deficitul excedentul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitile cu destinaie neacoperit privind activitile cu
special destinaie special
1172 Rezultatul reportat reprezentnd profitul 1172 Rezultatul reportat reprezentnd
nerepartizat sau pierderea neacoperit profitul nerepartizat sau pierderea
privind activitile economice neacoperit privind activitile
economice
1173 Rezultatul reportat provenit din Cont nou
modificrile politicilor contabile
1173.01 Rezultatul reportat provenit din Cont nou
modificrile politicilor contabile privind
 activitile fr scop patrimonial
1173.02 Rezultatul reportat provenit din Cont nou
modificrile politicilor contabile privind
activitile economice
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea 1174 Rezultatul reportat provenit din
erorilor contabile corectarea erorilor contabile
1174.01 Rezultatul reportat provenit din corectarea 1174 Rezultatul reportat provenit din
erorilor contabile privind activitile fr corectarea erorilor contabile/ analitic
scop patrimonial distinct
1174.02 Rezultatul reportat provenit din corectarea 1174 Rezultatul reportat provenit din
erorilor contabile privind activitile corectarea erorilor contabile/ analitic
economice distinct
1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare realizat din r