ANTECEDENTES HISTRICOS

El IVA, como tal, fue introducido al sistema impositivo chileno por el DL

825, con vigencia a partir del primero de marzo de 1975.
Con anterioridad a esta fecha, se aplicaron en nuestro pas, mediante
diversas disposiciones, algunos impuestos sobre las ventas.
Se pueden detectar impuestos a las ventas desde el principio de la era
cristiana. Sus antecedentes se remontan a la antigedad clsica, particularmente
a Roma, e incluso es posible identificarlos en Egipto, antes de Grecia y Roma.

En Chile, el antecedente histrico ms importante es La Alcabala

espaola, que fue introducida en el Reino de Chile el 15 de mayo de 1639, y
que originalmente grav con un impuesto del 4% todas las ventas de bienes
muebles e inmuebles, los arrendamientos, las donaciones y la imposicin de
censos. Esta norma se mantuvo hasta el ao 1835, momento en que desapareci
El origen del impuesto a las ventas bajo las leyes republicanas chilenas se
encuentra vinculado a la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado de
primero de Septiembre de 1874. Dicha ley grav con una tasa de 2 centavos
por cada $100, los contratos de venta o enajenacin de bienes muebles.

ANTECEDENTES HISTRICOS

Finalmente, en el ao 1956, se dict la Ley 12.120 la cual, sin perjuicio

de ser una ley modificatoria de leyes anteriores, es considerada en forma
autnoma como la Ley de Impuesto a las Ventas. Esta normativa ampli el
campo de imposicin a todas las convenciones, nominadas o no, que sirvan
para transferir el dominio de bienes corporales muebles. Numerosas fueron
las modificaciones a esta ley, siendo necesario destacar la incorporacin
paulatina de los servicios como actividades gravadas .

Sin perjuicio de las diversas modificaciones de las que fue objeto, la Ley
12.120 mantuvo su vigencia hasta el primero de marzo de 1975. En su ltimo
periodo, previo a la vigencia del IVA, el impuesto gravaba ventas y servicios, bajo
el rgimen de impuesto tradicional o en cascada. El rgimen operaba con
numerosas exenciones, reales y personales. Algunas exenciones reglamentadas
en la propia Ley 12.120; otras, las ms, diseminadas en diversas disposiciones
legales .
 Hasta la promulgacin del DL 825, no es posible hablar de un impuesto
al valor agregado en nuestro pas, ya que las leyes anteriores, simplemente se
limitaron a gravar bajo el sistema de impuesto tradicional o en cascada, la
transferencia de dominio de diversos bienes y paulatinamente la prestacin de
determinados servicios, careciendo de importancia para los efectos del
gravamen, entre otros factores, el costo de adquisicin de bienes y servicios,
materias primas e insumos y los costos y gastos del proceso de produccin y
comercializacin.

ANTECEDENTES HISTRICOS

En primer lugar, el DL 1606 de 3 de diciembre de 1976. Este Decreto Ley

reemplaz el texto del DL 825 en su totalidad, derogando las normas primitivas,
que fueron ntegramente reemplazadas, mantenindose, no obstante, la
numeracin del DL 825, en cuyo concepto inicial, el mecanismo crdito-dbito,
que es de la esencia de este tipo de tributo, deba aplicarse separadamente
respecto a las ventas y a los servicios. El DL 1606 solucion este problema,
estableciendo un tratamiento unitario a las ventas y servicios, permitiendo que el
mecanismo crdito-dbito se emplease en ambas operaciones.

CARACTERISTICAS DEL MODELO CHILENO

1.- Restringe al mximo las hiptesis de exencin.

El DL 825 en su formulacin primitiva derog en forma orgnica y

extremadamente amplia las diversas exenciones existentes en nuestra legislacin
con anterioridad a su dictacin . Los Artculos 12 (exenciones reales) y 13
(exenciones personales), cubren casi todo el mbito de las exenciones del modelo
chileno. En trminos comparativos con otras legislaciones, las exenciones
chilenas son escasas.

2.- El conjunto de hechos gravados (ventas y servicios), en trminos generales,

dan cuenta de la mayor parte de los bienes y servicios que se producen,
construyen, importan, venden o consumen en el mercado chileno.

Son escasas las hiptesis de ventas de bienes corporales muebles y ahora

de bienes inmuebles que se marginan del hecho gravado denominado venta.
 Asimismo, son pocas las hiptesis de servicios que constituyen hechos
no gravados con IVA.
An as, a pesar de la amplitud de los conceptos de venta, existen ventas
no gravadas (venta de intangibles) y algunas ventas exentas. Por el lado de los
servicios, el mbito o cobertura del IVA es menos extenso que el de las
ventas. Existen exenciones y hechos no gravados en materia de servicios que
son estructurales al modelo chileno, como el inters de los prstamos bancarios,
las remuneraciones por trabajo dependiente, los honorarios profesionales y los
honorarios por consultora .

.- El 3modelo chileno opera con una tasa nica (hoy 19%).

En las jurisdicciones que operan con tasas diferenciadas, cuentan con la denominada
regla de tope y el sistema termina reconociendo crdito fiscal slo por la tasa menor. Con
ello, en esas jurisdicciones se termina desviando a precio el mayor impuesto soportado en la
parte que no constituye crdito fiscal.

4.- El modelo chileno utiliza el mtodo de impuesto contra impuesto en la determinacin

de la base imponible o medicin del valor agregado.

Esto importa reconocer crdito por el IVA soportado en las compras de bienes y servicios slo
en la medida que dichas compras accedan o se identifiquen con una venta gravada, es decir,
slo cuando una venta importe generar el dbito fiscal mediante el recargo o traslado separado
del IVA. Como corolario, se reconoce crdito fiscal slo a los contribuyentes de IVA, esto es
a los vendedores, prestadores de servicio (y, en forma excepcional a los exportadores) y
se desconoce, por tanto, derecho al crdito fiscal al consumidor final pues ste no genera
dbito fiscal.

5.- En quinto lugar, la aplicacin del mtodo impuesto contra impuesto y el resguardo del
inters fiscal ha generado en Chile lo que denominamos mtodo contable del IVA chileno
o derecho facturario el cual, en trminos generales, consiste en:
Imponer a los contribuyentes la obligacin de llevar un auxiliar contable (libro de
compras y ventas) y cuentas especiales en su contabilidad; emitir documentos tributarios para
sustentar sus transacciones (facturas, boletas, notas de dbito, notas de crdito, guas de
despacho, etc); conservarlos y custodiarlos; soportar la fiscalizacin del SII, etc

6.- Ha permitido adems que la fiscalizacin de este impuesto sea relativamente sencilla y
expedita, sin grandes demandas de recursos tcnicos ni materiales al Fisco
An ms, este mtodo contable del IVA chileno auxilia la fiscalizacin de los impuestos a la
renta, en trminos que la poltica de fiscalizacin del SII se sustenta, en rigor, en dicho mtodo
contable. De hecho, el SII dispone de informacin tcnica que soporta la conclusin de que
la mayor parte de la evasin de la ley de la renta se explica por la evasin previa del IVA .

7.- Este sistema contable genera una contradiccin de intereses entre los contribuyentes del
sistema, ya que la tentacin del "vendedor" de evadir no emitiendo el "documento" de venta
importa para el adquirente, en la medida que sea un contribuyente, no tener derecho al crdito
fiscal.
Esta contradiccin introducida entre los contribuyentes, genera una suerte de auto-fiscalizacin
del impuesto que propende a una menor evasin
7.- El IVA propende a la neutralidad, tanto en el comercio interno como externo.
Por su importancia, a esta especial caracterstica que el modelo chileno logra en alto grado,
dedicamos el apartado que sigue.

NEUTRALIDAD DEL IVA

Independientemente de las razones que justifican la existencia de los tributos, stos siempre
generan distorsiones en la economa. Se trata de que todo impuesto, al constituir una
transferencia de riquezas desde la economa particular al Estado, afecta el poder adquisitivo
del contribuyente y con ello impacta el ahorro y el consumo
La neutralidad apunta a minimizar estas distorsiones. As, mientras menor sea el impacto de
los tributos en las decisiones y disponibilidades econmicas, mayor ser la neutralidad de los
tributos. De la propia nocin de neutralidad se desprende que no es posible concebir tributos
absolutamente neutrales.

a) Exportaciones

La premisa consiste en que se exporten los productos chilenos y no los impuestos

chilenos. De este modo, se debe descontaminar de los precios de exportacin los impuestos
chilenos soportados en los insumos de la actividad exportadora. La competitividad de la
economa chilena se juega, en gran medida, en este simple aspecto. No se trata tan slo de
declarar exenta de IVA la venta de los productos al exterior pues, en tal caso, el exportador
no tendra -de acuerdo a las reglas comunes- derecho a recuperar el impuesto soportado en
los bienes y servicios utilizados o consumidos en su actividad exportadora.
Al exportador no le basta la exencin en la venta al exterior, precisa disponer de un
derecho "especial" de recupero del crdito fiscal, en trminos de poder recuperarlo -expedita
y oportunamente- all donde las reglas comunes no se lo permitiran.

En los hechos, el sistema asocia una exencin en la venta al exterior con un derecho especial
a recuperar el crdito fiscal por el IVA soportado anteriormente.
En lo primero, el artculo 12 letra D del D.L. N 825 prescribe que estarn exentas de IVA
Las especies exportadas en su venta al exterior. No obstante, como ya se indic, esto no es
suficiente, pues en virtud de la disposicin sealada slo se eliminara el IVA en la ltima
etapa. En razn de lo anterior, es preciso permitir al Exportador que recupere el IVA
soportado en la actividad exportadora. Es el rol del artculo 36. Esta ltima norma constituye,
en definitiva, una excepcin que desborda al principio general (que slo reconoce derecho a
crdito fiscal por el impuesto al valor agregado soportado, en la medida de que la venta del
producto se encuentre gravada con dicho impuesto).
El modelo chileno genera, entonces, un caso atpico de lo que en doctrina se llama
"mecanismo de tasa cero", es decir, fingir que la exportacin se encuentra gravada (dando
derecho a crdito fiscal) pero con alcuota de cero (es decir, sin dbito fiscal)

b) Importaciones

La neutralidad del IVA asume que los productos exportados desde otros pases y que
se importarn al nuestro, han salido desgravados en origen por el mecanismo de tasa cero.
Por ello, los precios de esos bienes -descontaminados de IVA en origen- daran una
ventaja competitiva al importador y seran ruinosos para el productor chileno que debe
competir con dicho importador en el mercado nacional, ya que el productor nacional, para
producir el producto chileno alternativo, ha debido soportar el impuesto en su actividad
productora.
De nuevo, la competitividad del productor chileno se juega en gran medida en este simple
tema. El modelo chileno, para neutralizar esta situacin, simplemente coloca en las aduanas
una barrera tributaria de entrada. Grava con IVA, en efecto, a "la importacin, sea o no
habitual" y lo hace sobre una base imponible "especial" que equivale al valor aduanero o en
su defecto el valor CIF, incluyendo los impuestos aduaneros que cause la misma importacin.
(*cost insurance and freight)

Comercio Interno

La premisa es que el impuesto no altere la estructura relativa de los precios internos.

El impuesto no debe pues significar un factor de distorsin en los precios, los cuales - en
esencia- deben resultar de las consideraciones de mercado y de las leyes econmicas, sin
influir, idealmente para nada el impuesto en los costos y gastos de produccin.
El ideal de neutralidad ser entonces aqul en que el impuesto no sea "costo" ni "gasto"
para el vendedor o prestador de servicio, en trminos que el contribuyente no deba hacer
consideracin alguna del monto, financiamiento o procedencia del impuesto a la hora de
determinar el precio al cual est dispuesto a vender o prestar el servicio de que se trate.

Esa neutralidad se construye en los modelos de IVA en torno al mecanismo crdito-dbito.

La mayor neutralidad se conseguir en modelos en que se cumplan simultneamente
dos logros, a saber: (i) que todas las ventas y servicios generen dbito al contribuyente; y, (ii)
que el contribuyente tenga derecho a crdito por todas las compras que utilice o consuma en
su actividad.
Donde exista una exencin y deje de generarse dbito fiscal, el contribuyente no tendr
derecho a crdito fiscal y deber resarcirse de los impuestos pagados o soportados en los
insumos de su actividad, simplemente, alzando el precio de venta. Es decir, el monto del
impuesto soportado por el "vendedor" respecto de los bienes vendidos exentos y que no puede
recuperar, por no constituir crdito fiscal para dicho vendedor, deber cobrarlo al adquirente
de la operacin exenta, va precio.
Igual acontece con las operaciones no gravadas que tampoco generan dbito fiscal e
importan la prdida para el contribuyente del crdito fiscal.
SISTEMA EN CASCADA Y DE VALOR AGREGADO

El sistema "tradicional" grava cada venta en particular, con prescindencia absoluta de

las dems operaciones que en etapas previas o en etapas posteriores afectaron o afectarn la
venta del mismo bien. En este sistema, no importa, por tanto, quien sea el consumidor final y
quien sea intermediario. Consecuente con el criterio de que cada sucesiva venta se grava en
forma independiente, genera el "efecto cascada", en el cual se aplica impuesto sobre impuesto,
sin ninguna neutralidad. En el largo plazo, puede atentar contra la libre y sana competencia y
fomentar integraciones verticales cuyo nico y precario fundamento sea de ndole tributaria.

Ejemplo prctico:
Un agricultor que cosecha trigo, un molinero y un panadero. El primero le vende el trigo al
segundo, quien produce harina y la vende al tercero. El panadero produce pan, y lo vende a
los consumidores finales. Supondremos que la tasa del impuesto es, en todos los casos, de
10% del precio de venta.

PRIMERA SITUACION (Sistema Tradicional)

Agricultor: Vende el trigo a un valor de $100. Como la tasa del impuesto es de 10%, el valor
que paga el molinero al agricultor es de $110. El Fisco recauda del agricultor $l0 en esa etapa.
Molinero: Compra en $100 + $10 = $110. Luego, le introduce valor agregado para producir la
harina, supongamos $80. En consecuencia, el precio de la harina antes del impuesto ser de
$190. Como la tasa del impuesto es de 10%, el valor de la harina con impuesto ser de: $190
+ 19 (10% impuesto) = $209. El Fisco recauda $19 del molinero en esa etapa.
Panadero: Compra al molinero en $209. Luego l tambin le da valor agregado a la harina
para producir pan, supongamos que por un valor de $100. O sea, antes del impuesto, el pan
valdr: $209 + 100 = 309. Al anterior valor, hay que agregarle el impuesto que a su turno deber
trasladar al consumidor del pan. En consecuencia el precio de venta al consumidor final ser
de: $309 + 31 (10% del impuesto) = 340. El Fisco recaudar $31 del panadero en esta etapa.

La recaudacin del Fisco ascender entonces a $10 + $19 + $31= $60, mientras que el valor
agregado fue de $280 ($100 +80 +100) en todo el proceso.
El consumidor final habr pagado $280 por retribucin de factores de produccin y el resto
($60) lo habr soportado en impuestos (de los cuales explcitamente se le han traslado $31 por
el panadero directamente como impuesto y $29 los ha soportado implcitamente por venir
incluidos en el precio del pan por efecto del impuesto aplicado en las etapas anteriores de
comercializacin).
Como se aprecia, el valor que en definitiva tendr el pan, y que es lo que el consumidor final
deber pagar, es de $340.

SEGUNDA SITUACIN (Mtodo IVA)

Agricultor: Vende el trigo, segn veamos, a un valor de $100. Pero como la tasa del impuesto
es de 10%, lo que paga el molinero es $110. El Fisco recauda por concepto de dbito fiscal del
agricultor $10 en esta etapa.
Molinero: Compra a $100 (valor del trigo propiamente tal) + $10 de impuesto, el cual, como
se ver, le debiera ser indiferente. Decamos que l le otorga al trigo un valor agregado de $80,
de suerte que el precio de venta de la harina ser de $180. A nivel del molinero habr dbito
fiscal de $18 (es decir, el 10% del precio de venta de la harina fijado en $180) y crdito fiscal
por $10 (es decir el 10% soportado en la compra del trigo al agricultor, de modo que pagar
la diferencia que asciende a $8, es decir, exactamente el 10% del valor agregado por el molinero
en su etapa (esto es, los $80). En consecuencia, lo que pagar el molinero al Fisco ser $8.

SEGUNDA SITUACIN (Mtodo IVA)

Panadero: Compra la harina a $198 de los cuales $180 son el precio de la harina y $18 son el
impuesto que se le ha trasladado. El panadero incorporar un valor agregado de $100, de
modo que definir el precio del pan en $280, sin ninguna consideracin a los impuestos,
emitiendo boleta por $308. A nivel del panadero, habr dbito fiscal de $28 (es decir el 10%
de $280) y tendr crdito fiscal de $18, de modo que en definitiva pagar al Fisco $10, que
resulta ser equivalente a la tasa o alcuota del impuesto sobre el valor por l agregado en su
etapa (es decir 10% de $100). Entonces, lo que el consumidor final pagar por el pan ser $308
y el Fisco habr recaudado $28 ($10 del agricultor + $8 del molinero + $10 del panadero) all
donde el precio del pan IVA excluido fue de $280.

El valor agregado por el empleo de los factores explica ntegramente ese precio (ya que el valor
agregado del agricultor fue $100, el valor agregado del molinero fue $80 y el valor agregado
del panadero fue $100) de modo que el IVA fue neutro.
El consumidor final paga $308 en vez de $340 del primer caso. La diferencia,
conceptualmente, equivale a $32 propios del efecto cascada (es decir, $11 que corresponde a
la diferencia de impuesto a nivel del molinero y $21 que corresponde a la diferencia de
impuesto a nivel del panadero) ya que en el sistema tradicional no existe derecho a crdito
fiscal.

CLASIFICACION DEL IVA COMO IMPUESTO

1.- Impuesto Fiscal:

El acreedor es el fisco, y no una municipalidad
2.- Es un Impuesto Interno:
Grava la produccin y circulacin de bienes y servicios dentro del territorio nacional.
Grava tambin importaciones y ventas que recaen sobre bienes corporales muebles que
pudieren transitoriamente encontrarse fuera de Chile y servicios prestados fuera del territorio
nacional, pero utilizados en Chile

3.- Impuesto Indirecto:

Los impuestos directos se caracterizan porque el sujeto pasivo de derecho
(contribuyente) y el sujeto pasivo de hecho coinciden, en trminos que la persona que debe
declarar y enterar el impuesto es la misma persona llamado a soportarlo econmicamente
(Renta).
En los indirectos, en cambio, se advierte la existencia de la traslacin, en trminos que
hay un sujeto pasivo de derecho o contribuyente llamado a declarar y enterar el impuesto y
otro, distinto al anterior, denominado sujeto pasivo de hecho, quin debe soportarlo. Se debe
advertir que la traslacin del IVA en el modelo chileno est impuesta por la propia ley. (Art.
69 del DL 825).

En torno a esta caracterstica esencial, debemos agregar:

a) El sujeto pasivo de derecho es el contribuyente, es decir, el vendedor o prestador
de servicio;
b) El adquirente o beneficiario, comnmente denominado sujeto pasivo de hecho,
podr ser parte de la relacin causal (contrato de compraventa, prestacin de servicios) pero
en rigor es un tercero desde la perspectiva de la obligacin tributaria, llamado a soportar la
traslacin por ley; y,
c) Cuando el adquirente es un contribuyente el IVA se le debe trasladar o recargar
separadamente en la factura que emite el vendedor o prestador de servicio. En cambio, cuando
el adquirente no es contribuyente el IVA se le traslada o recarga conjuntamente con el precio
en la respectiva boleta, asumiendo el sistema que dicho adquirente es un consumidor final.

4.- Es un Impuesto de Determinacin, Declaracin y Entero Mensual

Mensualmente, el contribuyente es obligado a determinar, es decir cuantificar el
dbito fiscal y compensarlo con el crdito fiscal del perodo. Es obligado adems a declarar
el impuesto y enterarlo en arcas fiscales empleando el mecanismo de declaracin y pago
simultneo (Formulario N 29), dentro de los doce primeros das del mes siguiente.

HECHO GRAVADO BASICO:

VENTA

De conformidad a lo sealado en el N 1 del Art. 2 del DL 825, en el Art. 2 letra k) y Art. 3

del Reglamento, venta es toda convencin, independiente de la designacin que le den las
partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella, o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una
cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a
venta.
Modificacin Ley 20.780: Por "venta", toda convencin independiente de la designacin que
le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta

IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES POR ADHERENCIA

La Reforma Tributaria incorpor una serie de cambios en el mbito inmobiliario como el

pago de IVA a todas las ventas efectuadas por vendedores habituales, ya sea de inmuebles
nuevos o usados. Esta medida comenz a regir el 1 de enero de 2016. Sin embargo, se
estableci una aplicacin gradual del impuesto y algunas exenciones.
Se considera vendedores habituales a aquellos que hayan comprado una vivienda con el
nimo de revenderla y, en general, a aquellas personas o empresas que se dedican a la compra
y venta de bienes inmuebles como las empresas inmobiliarias o constructoras.
En ese sentido es importante tener presente que:
Cuando el propietario vende su casa o departamento pero no se dedica al negocio inmobiliario
no debe aplicarse IVA, puesto que la vivienda se compr para su uso y no con el nimo de
reventa.
Cuando el propietario vende su casa o departamento antes de que transcurra un ao desde su
compra o construccin, en principio, debe pagar IVA porque la Ley establece una presuncin
de habitualidad. Sin embargo, el vendedor puede demostrar que en realidad no se trata de un
vendedor habitual, a pesar de estar vendiendo antes de 1 ao.

IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES POR ADHERENCIA

CASOS EN LOS QUE NO SE PAGA IVA

La Ley estableci las siguientes excepciones a la aplicacin del IVA:

Venta de viviendas con subsidio.
Venta de viviendas nuevas o usadas que tengan permiso de edificacin anterior al 1 de enero
de 2016, y que se vendan durante el ao 2016.
Venta de viviendas respecto de las cuales se haya celebrado una promesa antes del 1 de enero
de 2016. Para esto, la promesa debe haberse celebrado antes del 1 de enero de 2016 por
escritura pblica o instrumento privado protocolizado ante Notario.

Las propiedades nuevas con permiso de edificacin anterior al 2016 y que terminen su
construccin durante 2016 no pagan IVA. Para esto, los proyectos deben haber ingresado la
solicitud de recepcin definitiva de la obra a la Direccin de Obras Municipales respectiva
antes del 1 de enero de 2017. Plazo extendido en tres meses, hasta el 31 de marzo de 2017,
debido al paro de funcionarios por el reajuste del sector pblico
Es importante subrayar que respecto de este tipo de inmuebles no se paga IVA independiente
de que la venta se verifique el ao 2016, 2017 o cualquier otro ao.

ELEMENTO PERSONAL

Como sealbamos anteriormente, para configurar el hecho gravado, la venta debe

necesariamente ser efectuada por un vendedor; es decir, en forma habitual.
La habitualidad es de la esencia del hecho gravado, porque el sistema se preocupa de capturar
el valor agregado en la produccin y circulacin de los bienes corporales muebles e inmuebles,
en trminos que los mayores valores o lucros que pudieren obtener los particulares o no
contribuyentes en operaciones de ventas espordicas no interesan para el IVA (si bien estos
lucros o mayores valores, normalmente, interesan para los impuestos directos de la LIR).

El Art. 2 numeral 3 define como vendedor a cualquier persona natural o jurdica

incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho que se dedique en forma habitual a la
venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia produccin o
adquiridos de terceros () Corresponder al SII, calificar a su juicio exclusivo, la
habitualidad . Se considera tambin al productor, fabricante o empresa constructora que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.
Para efectos de la venta de inmuebles, se presumir que existe habitualidad cuando entre la
adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo igual o inferior
a un ao. Con todo, no se considerar habitual la enajenacin de inmuebles que se efecte
como consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias as como la enajenacin posterior
de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una obligacin
legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los dems casos de ventas
forzadas en pblica subasta autorizadas por resolucin judicial. La transferencia inmuebles
efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podr ser considerada habitual.

El Art. 4 del Reglamento seala que para calificar la habitualidad, el SII considerar la
naturaleza, cantidad y la frecuencia con que el vendedor realice las ventas de que se trate y con
estos antecedentes determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su
uso, consumo o para la reventa. Corresponde al contribuyente demostrar la no habitualidad
de sus ventas, o que no adquiri las especies con nimo de venderlas.

ELEMENTO ESPACIAL

Art. 4 del DL 825, bienes deben estar ubicados en el territorio nacional, con independencia
del lugar en que se celebre la convencin respectiva.
Casos especiales:
Bienes corporales muebles que se encuentran transitoriamente fuera de Chile, no obstante
tener inscripcin, licencia, matricula o padrn en Chile. Se trata de bienes sujetos al rgimen
de propiedad inscrita, cuyas inscripciones constan en los registros conservatorios chilenos
respectivos y cuya salida transitoria del pas debe constar, asimismo, en una declaracin
aduanera tramitada con arreglo a la Ordenanza de Aduanas.

La segunda norma de control afecta a ventas hechas en forma espordica o no habitual de

bienes corporales muebles en trnsito hacia Chile, es decir, ventas que ocurren fuera del
territorio nacional en que a la fecha de celebrarse la compraventa, los bienes ya se encuentran
embarcados en el pas de su procedencia

HECHO GRAVADO BASICO

SERVICIO

N2 del Art. 2 del DL 825 se seala que servicio es la accin o prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los
nmeros 3 y 4 del Artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
Por su parte, el Art. 2 numeral 4 seala que se entiende por prestador de servicios a
cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,
que preste servicios en forma habitual o espordica.
SERVICIO

Art. 5 establece las normas de territorialidad de los servicios, sealando que se gravan los
servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin
correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero, criterio que complementa
sealando que se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde
ste se utilice.

ATRIBUTO PERSONAL

Para el prestador del servicio, debe tratarse de una actividad clasificada, para l, en los
numerales 3 y 4 del Art. 20 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR). El Art. 5 del Reglamento
seala a estos efectos que debe tratarse de una actividad cuya imposicin quede sujeta a dichas
normas, aunque en el hecho no se pague el impuesto de primera categora por mediar una
exencin o por quedar la renta afecta a un impuesto especial sustitutivo de aquellos que
establezca la LIR.
Si, en cambio, la actividad del prestador se clasifica en cualesquier otro numeral de esa
disposicin o en una disposicin diversa de la LIR, estaremos en presencia de un servicio no
gravado

Artculo 20 LIR
N 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas
del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades
de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga,
constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento
automtico de datos y telecomunicaciones.
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto
dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y
aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e
institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de
diversin y esparcimiento.

Hay casos en que la determinacin de este atributo personal puede presentar problemas de
calificacin como actividad clasificada en los numerales 3 o 4 del Art. 20 de la LIR.
Uno de esos casos lmite lo constituyen los comisionistas en que el distingo depende si el
comisionista tiene una oficina establecida (en cuyo caso la renta se clasificara en el numeral
4 del Art. 20 de la LIR) o si por no tener dicho tipo de oficinas, la renta se clasifica como
renta del trabajo independiente (Art. 42 N 2 de la LIR).
Otro caso lo originan los productores de seguros (se gravan de ordinario, pero no siempre,
como comisionistas) y las promotoras de seguros (ejercen una actividad lucrativa
independiente clasificada en la segunda categora u obtienen rentas del trabajo dependiente,
aunque una parte de la remuneracin sea variable, no gravadas con IVA).

No Requiere Habitualidad
La habitualidad no es de la esencia tratndose de servicios. A diferencia del hecho gravado
bsico que hemos denominado venta, el servicio no requiere habitualidad. Es ms, la
propia ley se ha encargado de sealar que tanto se es prestador de servicio respecto de los
servicios habituales como de los espordicos.
La habitualidad no est, por tanto, llamada a jugar ningn rol a la hora de tipificar el
servicio como hecho gravado bsico. Por tanto, en rigor, ningn rol est tampoco llamada a
jugar la definicin de prestador de servicio, la cual, al tenor del Art. 2 numeral 4, resulta ser
un concepto, a nuestro modo de ver, intil.

TERRITORIALIDAD

Al tenor del Art. 5 del DL 825, se atiende al lugar donde el servicio se presta o al lugar donde
el servicio se utiliza.
El IVA grava en Chile (a) los servicios prestados en el territorio nacional; y, (b) los servicios
prestados en el extranjero pero que se utilizan en Chile.
En el primer caso, el modelo chileno no origina problemas. Se entiende naturalmente que la
ley chilena grave aquellos servicios prestados en Chile (es decir, cuando en Chile se desarrolla
la actividad generadora del servicio, casos en que adems la renta es de fuente chilena para el
prestador de acuerdo a la LIR).

La segunda regla es, en cambio, claramente extraterritorial (renta de fuente externa obtenida
por una persona no residente ni domiciliada en Chile segn la LIR).
Servicios necesarios para el desarrollo del pas como la transferencia tecnolgica, regalas, fletes
internacionales, telecomunicaciones internacionales, contratos de ingeniera y asistencia
tcnica, comisiones, primas de seguro y reaseguro contratadas con aseguradores extranjeros,
arriendo de bienes de capital y maquinaria y, en general, todas las remuneraciones por servicios
prestados en el exterior por personas no residentes ni domiciliadas quedan en Chile afectas a
IVA, y la forma de solucionarlo ha sido generando exenciones.
De hecho, se ha debido interpretar con latitud la exencin prevista en el Art. 12 letra E numeral
7 del DL 825 para eximir de IVA todos los servicios que tipifiquen el hecho gravado con el
impuesto adicional de la LIR, an cuando se encuentren exentos dichos servicios de este
ltimo impuesto.

Exencin Art. 12 letra E numeral 7

7) Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de la Renta y los afectos
al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la misma ley, salvo que respecto de estos
ltimos se trate de servicios prestados en Chile y gocen de una exencin de dicho impuesto
por aplicacin de las leyes o de los convenios para evitar la doble imposicin en Chile;
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES - ASIMILACIONES

El DL 825, al tenor del Art. 8, establece que para los efectos de esta ley sern
considerados tambin como ventas y servicios, segn corresponda, un conjunto de situaciones
que enumera en las letras a) hasta la m) de esa disposicin. El propsito es gravar a ciertas
situaciones que no son venta ni servicio conforme a los dos hechos gravados bsicos, pero
que la presente ley equipara a tales, slo para los fines tributarios propios del IVA.
Las hiptesis del Art. 8 son de derecho estricto, no taxativos y cabra asimilarlos a venta o a
servicios en sus respectivos casos. En trminos generales, se trata de situaciones que, de otra
manera, no habran quedado gravadas por faltar alguno de los requisitos de los hechos
gravados bsicos en cada caso. Los enumeraremos a continuacin siguiendo el orden del Art.
8 del DL 825, sin intentar clasificarlos como asimilaciones a ventas o a servicios, en sus
respectivos casos.

Las Importaciones, Sean o no Habituales (Art. 8 letra a)

Las importaciones se asimilan ms bien a ventas, aunque no lo son.

Se considerar venta la primera enajenacin de vehculos automviles importados al amparo
de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero. En breve, se trata de automviles que,
al ser importados, se encuentran exentos del pago de impuestos, entre ellos el IVA y que son
especialmente gravados en su primera venta

Los Aportes a Sociedades Efectuados por un Vendedor (Art. 8 letra b)

Se asimilan ms bien a venta, los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de

bienes corporales muebles e inmuebles, efectuados por vendedores que se produzcan con
ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que
determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional del SII .
Slo se comprenden en esta regla aquellos aportes de bienes corporales muebles e inmuebles
en la medida que el socio aportante sea vendedor de los bienes que aporta a la sociedad
respectiva. Se requiere que el socio aportante sea habitual, en los mismos trminos que se
seal a propsito del hecho gravado bsico en el acpite 8.1.2. Advirtase que en este caso,
el requisito de ser el aportante vendedor est contenido en la propia norma. El SII ha debido
por tanto reconocer que los aportes gravados son nicamente aquellos que recaen en bienes
del activo realizable del socio aportante .

Las Adjudicaciones al Socio Hechas por una Sociedad Vendedora (Art. 8 letra c y
Art. 9 inciso primero del Reglamento)

Se asimilan ms bien a venta, las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles

de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se
aplicar respecto de sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias
y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.
Los retiros, faltantes de inventarios no justificados, rifas y sorteos, y otras entregas
promocionales (Art. 8 letra d)

Retiros
los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o por el
dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de
su familia, ya sean de su propia produccin o adquiridos para la reventa o para la prestacin
de servicios, cualesquiera sea la naturaleza jurdica de la empresa

Faltantes de Inventarios
todos los bienes que faltaren de los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya
salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehacientemente, salvo los
casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el SII, u otros que determine el Reglamento

El Reglamento, por su parte, indica en los Artculos 10 y 11, lo siguiente:

a) Pueden tener el carcter de documentacin fehaciente que justifique el faltante de
inventario, las denuncias por robos o accidentes formuladas ante Carabineros e
Investigaciones, siempre que sean ratificadas ante el Juzgado respectivo; los informes de
liquidaciones de seguros; mermas reconocidas por disposiciones legales u organismos tcnicos
del Estado (como es la merma por vinificacin y la merma por quebrazn de botellas en la
industria vitivincola, las prdidas por contaminacin en oleoductos, las diferencias
volumtricas por cambios de temperatura en lquidos almacenados, las mermas por
transmisin de energa, etc.)

b) Con todo, no basta con las denuncias o existencia de las mermas tcnicas pues en
todos los casos se requiere satisfacer una exigencia contable adicional. Se trata de que las
prdidas y mermas deben ser contabilizadas oportunamente y constar en las anotaciones
cronolgicas del sistema de inventario permanente (Circular 3 de 1992).
c) No se gravan como retiro los bienes que se distraen del activo realizable para ser
destinados al activo fijo (como el vendedor que para vender televisores utiliza algunos de ellos
para demostracin en la misma tienda o punto de venta), sin salir de la empresa
d) Tampoco se gravan como retiro los bienes que se distraen del activo realizable para ser
consumidos en el giro de la propia empresa (como la imprenta que utiliza sus insumos para
elaborar sus propias facturas, o la empresa que utiliza sus propios materiales para edificar sus
nuevas oficinas)

Rifas y Sorteos
Se considera al tenor del Art. 8 letra d) inciso segundo, como ventas, los retiros de bienes
corporales muebles e inmuebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito y sean o no
de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a
este impuesto.
Se trata de una norma de control que grava, en rigor, incluso donaciones de bienes ajenos al
giro, es decir no del activo realizable, del vendedor.
Esta norma se aplica a los vendedores y no a los prestadores de servicios
Otras Entregas Promocionales
Finalmente, la norma seala que lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo
modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que los
vendedores efecten con iguales fines (promocionales o de propaganda); es decir,
derechamente, grava ciertas donaciones.

Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn
derecho al crdito fiscal

Los Contratos de Instalacin o Confeccin de Especialidades y los Contratos Generales de

Construccin. (Art. 8 letra e); Art. 12 del Reglamento)

El Art. 12 del Reglamento define los contratos de instalacin o de confeccin de especialidades

como aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren
permanentemente a un bien inmueble y que son necesarios para que ste cumpla cabalmente
la finalidad especifica para la cual se construye (i.e. instalacin de marcos, puertas y ventanas,
instalacin de ascensores, pinturas, instalacin de pisos, confeccin de lozas, instalaciones de
sanitarios,instalacin eselctricas).

Venta de Establecimientos de Comercio (Art. 8 letra f); Art. 9 inc. 2 Reglamento)

Se grava ms bien como venta, la venta de establecimientos de comercio y, en general, la de

cualesquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su
giro. Este tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia. Se trata de gravar, por
tanto, la venta de bienes del activo realizable comprendida en la universalidad, es decir los
bienes corporales muebles e inmuebles del giro

La Cesin del Uso y Goce Temporal de Bienes Corporales Muebles, Inmuebles

Amoblados, Inmuebles con Instalaciones y Establecimientos de Comercio. (Art. 8 letra g);
Art. 13 del Reglamento)

Se gravan, ms bien como servicios, especialmente, el arrendamiento, subarrendamiento,

usufructo, o cualesquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de (a) bienes corporales
muebles; (b) inmuebles amoblados; (c) inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan en ejercicio de alguna actividad comercial o industrial; y, (d) todo tipo de
establecimientos de comercio.

Art. 13 del Reglamento agregado que entre los inmuebles con instalaciones y/o maquinarias
que permiten el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, a que se refiere la letra g)
del Art. 8 de la Ley, se considerarn incluidos los hoteles, molinos, playas de estacionamiento,
barracas, cines, etc.

La Corte Suprema ha indicado que no existe un arriendo de inmuebles amoblados, en los

trminos del artculo 8 letra g) del DL 825, cuando una sociedad arrienda solamente los
inmuebles (desprovistos de mobiliario) y otra arrienda los muebles que los guarnecen, pese a
que ambas sociedades estn conformadas por las mismas personas naturales

La Cesin del Uso y Goce de Intangibles (Art. 8 letra h)

el arrendamiento, subarrendamiento o cualesquier otra forma de cesin del uso o goce

temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras
prestaciones similares.

La enajenacin de tales derechos no constituye hecho gravado con IVA, pero la regala
(royalty) es decir, la remuneracin percibida por el uso o privilegio de usar estos bienes
incorporales o intangibles, s

El Estacionamiento de Vehculos Motorizados (Art. 8 letra i)

el estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros

lugares destinados a dicho fin.
Si se trata de arrendamientos de boxes ubicados en edificios de departamento el SII ha
sealado que no se encuentran gravados

Las Primas de Seguros de Cooperativas de Servicios de Seguros, Sin Perjuicio de las

Exenciones Contenidas en el Art. 12 (Art. 8 letra j)

Las Promesas y Contratos de Arriendo con Opcin de Compra de Bienes

Corporales Inmuebles de Propiedad de Empresas Constructoras (Art. 8 letra L)
Los contratos de arriendo con opcin de compra que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos, se presumir que existe habitualidad
cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y la fecha de celebracin del contrato
transcurra un plazo igual o inferior a un ao

La Venta de Bienes del Activo Fijo Cuya Adquisicin Dio al Contribuyente Derecho a Crdito
Fiscal (Art. 8 letra m)

La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado
de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este ttulo, el contribuyente haya
tenido derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin o construccin.
No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, no se considerar, para los efectos del
presente artculo, la venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, efectuada despus de transcurrido un plazo de treinta y seis meses
contado desde su adquisicin, importacin, fabricacin o trmino de construccin, segn
proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo
dispuesto en el artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta.