NTRODUCCIN

Las presunciones en el derecho tributario tienen gran importancia para el Estado, ya que
ayudan a la Administracin Tributaria a evitarse la actividad de tener que demostrar, por
las dificultades que se le presentan en ese sentido, el probable y no seguro nimo de
defraudar a la Administracin Tributaria de contados contribuyentes. Pero por razn de
esos pocos casos en los cuales un contribuyente trata de omitir ingresos, elabora una
presuncin elevada a regla general, que viene a aplicarse no slo a los que han tratado de
engaar a la Administracin Tributaria, sino tambin a aqullos que han obrado de buena
fe, por el nico motivo de que algunos hechos, actos o situaciones que pueden dar origen
al nacimiento de una obligacin a favor de la Administracin Tributaria puedan ser
fcilmente ocultados por el contribuyente mediante la elaboracin de pruebas falsas.
En otras palabras, como la actitud dolosa de algunos contribuyentes agrava la dificultad
de la Administracin Tributaria para demostrar lo ocultado y la falsedad de lo que lo
oculta, se hace necesaria la utilizacin de presunciones legales, encaminadas a asegurar
una proteccin a la Administracin Tributaria mediante la exoneracin de probar (la
Administracin Tributaria debe fundamentar dicha presuncin y seguir los parmetros
establecidos en las normas que las regulan). Ante ello, de indicarse que las presunciones
sern aplicables a todos los contribuyentes, no obstante que muchos contribuyentes no
tienen el nimo de defraudar a la Administracin Tributaria, sino el de obrar conforme a
la ley.

Entonces, la presuncin de ventas o ingresos presuncin de ventas o ingresos por

omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro busca facilitar la
labor de la Administracin Tributaria durante la fase de verificacin o fiscalizacin,
entendiendo que la Administracin debe partir de un hecho cierto, y el contribuyente debe
desvirtuar dicha presuncin a travs de los medios probatorios permitidos.
 I. BASE LEGAL:

DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL

CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF
(Publicado el 22 de junio de 2013)

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

CONSIDERANDO:

Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario,

publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril de 1996;

Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, publicado el 19 de agosto de 1999;

Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo

Tributario, incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113,
1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto nico
Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha;

Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo

N 1121, faculta al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento
ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin de dicho Decreto
Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;

De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final

del Decreto Legislativo N 1121 y la Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo;

DECRETA:

Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un
Ttulo Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205)
Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones
Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.

Artculo 2.- Derogacin

Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.

II. MARCO TEORICO

2.1 Art. 66: PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR

OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE
INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO Y/O LIBRO

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12)

meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o

exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o
ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin
obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el
deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita,
deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez
por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes
en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos

anteriores a:
1. Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
2. Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del
Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses

restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones
de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que
no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas
ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere
el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn
corresponda.

2.2 ART RELACIONADOS

2.2.1 Artculo175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar

libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:

a. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
b. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
c. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
d. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
e. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
f. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
g. No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
 que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
h. No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los micro archivos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor
i. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de micro formas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.

2.2.2 Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de

presentar declaraciones y comunicaciones:
a. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
b. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
c. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
d. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.

2.2.3 Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias:
a. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
 declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin y el pago de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.
b. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
c. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
d. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
e. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retencin.
f. (251) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.
g. (252) Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme
con la realidad.

2.2.4 Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en

los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente
rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o
perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Administracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
 Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por
ciento (70%).
c. (254) Una vez culminado el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75
o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la
Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta
por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la
Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.
(254) Inciso sustituido por el Artculo 46 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primer

prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o
interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de
Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el
medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen
de incentivos.
(255) Prrafo sustituido por el Artculo 46 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente

rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la
declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y
Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en
funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario,
luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo
que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.
(256) El presente rgimen no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.
(253) Artculo sustituido por el Artculo 89 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
2.2.5 Artculo 179-A.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.

2.2.6 Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de
infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.

(258)Las multas se podrn determinar en funcin

a. UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en

que se cometi la infraccin y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que
la Administracin detect la infraccin.
b. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de

rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen
General y aquellos del Rgimen MYPE Tributario se
considerar la informacin contenida en los campos o
casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos
gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.

(Segundo prrafo del inciso b) del artculo 180

modificado por la Primera Disposicin Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N. 1270, publicado
el 20.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con
su Primera Disposicin Complementaria Final).
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar
del acumulado de la informacin contenida en los campos
o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de

primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o
renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas
de rentas netas de cada una de dichas rentas que se
encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes
de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada
Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin

Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o ingresos netos; o cuando no
se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada
Anual o las declaraciones mensuales; o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o
detect la infraccin; o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual;
o cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e
incumplen con las obligaciones vinculadas a la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria; se aplicar una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios

que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se
hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados en
el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el
 deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo
RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de
los ingresos brutos mensuales de cada categora por el
nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones
juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa
correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

c. I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora

de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.

d. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado,

el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que
se tomen como referencia

e. El monto no entregado.
2.2.7 Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS

Inters aplicable. Las multas impagas sern actualizadas aplicando

el inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.

Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi
la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha
en que la Administracin detect la infraccin.

III. ANALISIS

3.1 CUL ES LA DIFERENCIA ENTRE LA DETERMINACIN DE

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
SOBRE BASE PRESUNTA?

La Autoridad Fiscal, en muchas ocasiones no toma en consideracin que

no en todos los casos el contribuyente acta de mala fe, pasando por alto
el principio de derecho de que la buena fe se presume, y recurre a las
referidas presunciones, mediante las cuales se viene a impedir que en
determinado caso un contribuyente pueda, en forma relativamente fcil,
elaborar medios de prueba dolosos, pre ordenados, a fin de ocultar y alterar
los hechos o situaciones de los cuales la Administracin Tributaria debera
tomar fundamento para determinar la existencia de un crdito fiscal,
hechos y situaciones que, en contadas ocasiones, podran substraerse por
el contribuyente a la investigacin fiscal, mediante esas pruebas dolosas.

De acuerdo con lo establecido en el Cdigo Tributario, durante el perodo

de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tributaria considerando las bases siguientes:

a. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que

permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
b. ii) Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Tal como seala Villegas, la determinacin es sobre base cierta cuando

el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa
y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial (es
decir, para el fisco, la existencia de un crdito exigible), como la dimensin
pecuniaria de tal obligacin (es decir para el fisco la existencia de un
crdito tambin lquido).

Agrega el citado autor que la determinacin es, en cambio, sobre base

presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos
certeros necesarios para conocer con exactitud si la obligacin tributaria
sustancial existe, y -en su caso- cul es su dimensin pecuniaria (). En
estos casos, la determinacin se hace en mrito a los hechos y
circunstancias conocidas que por su vinculacin o conexin normal con
circunstancias fcticas que las leyes tributarias respectivas prevn como
hechos imponibles, permitan inducir la existencia y cuanta de la
obligacin.

Ahora, en cuanto a la diferencia entre base cierta y base presunta: la

diferencia radica en que en la primera se conoce la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, el periodo al que corresponde y la
base imponible; mientras que en la segunda esos datos son obtenido por
estimaciones o suposiciones efectuadas sobre hechos ciertos vinculados al
nacimiento de la obligacin tributaria.
3.2 Omisiones en el Registro de Ventas

En los casos que, en el Registro de Ventas o libro de ingresos, dentro de

los doce meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe
omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos,
que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos de esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

3.3 Incumplimiento de exhibicin del Registro de Ventas

Cuando el deudor tributario no cumpla con exhibir el Registro de Ventas

o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales
comprobados por la Administracin, a travs de la informacin obtenida
de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses.

De la comparacin anterior deber comprobarse omisiones en no menos

de cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales
o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en
esos meses, incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.

Tambin se aplican los procedimientos anteriores en los casos de

contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos
que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos de dichos meses. Y tambin a los perceptores de rentas de cuarta
categora.

3.4 Meses a tener en cuenta para el clculo del porcentaje

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses

restantes ser calculado considerando slo los cuatro meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto, y dicho porcentaje se aplica
al resto de meses en que no se encontraron omisiones.
3.5 Importe mnimo de omisiones
En los meses en que se hallaron omisiones, los importes de las omisiones
no podrn ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje
determinado anteriormente a las ventas o ingresos registrados o
declarados, segn corresponda.

3.6 Efectos de la aplicacin de la presuncin

a) Para efectos del IGV e ISC

Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados

o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.

La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno.

Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones

exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn
efectos en dichos impuestos.

Cuando el contribuyente realizar junto con operaciones gravadas,

operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se
presumir que ha realizado operaciones gravadas.

Cuando el contribuyente realizar operaciones de exportacin, se

presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.

b) Para efectos del Impuesto a la Renta

Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como
renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda y no
procede la deduccin del costo computable.

En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera

y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban
rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarn parte de la renta neta global.

En el caso de los deudores tributarios que perciban las rentas

mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera
 categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn
como renta neta de la tercera categora.

En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas

tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como
renta neta de la tercera categora.

En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las

ventas o ingresos determinados incrementarn, para la
determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto selectivo al Consumo, cuando corresponda, las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,

registrados o comprobados, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.

IV. OPINIONES

- Elver

-Ketty

-Maicol

-Ronni

-Luis

V. CONCLUCIONES

- Como puede advertirse, SUNAT viene aplicando mecanismos de

determinacin (presunciones) que en muchos casos resultan muy onerosos
para los contribuyentes, por lo que deben de adoptarse las medidas de
prevencin necesarias para evitar estos desembolsos innecesarios para el
giro del negocio.
- No resulta aplicable la presuncin establecida en el artculo 66 del TUO
del Cdigo Tributario cuando el contribuyente, a pesar de no haber
registrado los comprobantes de pago de ventas, haya incluido estos
ingresos por ventas en su declaracin pago mensual del IGV y de pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.

- ELVER
- KETTY
- MAICOL
- LUIS
- RONI
VI. CASO PRCTICO