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Universidade Catlica de Moambique

Faculdade de Cincias Sociais e Politicas

Mestrado em Contabilidade e Auditoria

Contabilidade Internacional

CUSTOS DE EMPRSTIMOS OBTIDOS

Docente:

Mestre Issufo Abdulay Teixeira

Discentes:

Joo Raimundo Feniasse

Ldia Soto

Leopoldina Uacheve

Srgio Domingos

Quelimane, Dezembro de 2017


Universidade Catlica de Moambique

Faculdade de Cincias Sociais e Politicas

Mestrado em Contabilidade e Auditoria

Contabilidade Internacional

CUSTOS DE EMPRSTIMOS OBTIDOS

Docente:

Mestre Issufo Abdulay Teixeira

Discentes:

Joo Raimundo Feniasse

Ldia Soto

Leopoldina Uacheve

Srgio Domingos
ndice
Lista de Abreviaturas ...................................................................................................................... iii

1. INTRODUO ....................................................................................................................... 4

1.2. Justificativa ........................................................................................................................... 5

1.3. Problematizao .................................................................................................................... 5

1.4. Objectivos do estudo ............................................................................................................. 6

1.4.1. Objectivo Principal......................................................................................................... 6

1.4.2. Objectivos Secundrios .................................................................................................. 6

2. METODOLOGIA .................................................................................................................... 6

3. REVISO BIBLIOGRFICA ................................................................................................. 7

3.1. Custos de Emprstimos Obtidos ....................................................................................... 7

3.1.1. Activos elegveis ....................................................................................................... 8

3.1.2. Procedimento para reconhecimento .......................................................................... 8

Princpio fundamental .............................................................................................................. 8

3.1.3. Custo de Emprstimos Obtidos Elegveis ................................................................. 8

3.1.4. Relao entre Emprstimo obtido e Activo que se Qualifica .................................... 9

3.4. Caso Elucidativo ................................................................................................................. 10

4. REALIDADE MOAMBICANA ......................................................................................... 11

5. Concluso ............................................................................................................................... 13

6. Bibliografia............................................................................................................................. 13
Lista de Abreviaturas

NCRF Normas Contabilsticas e de Relato


Finnceiro

IAS International Accounting Standards

PGC Plano Geral de Contabilidade

NIRF Normas Internacionais de Relato Financeiro

iii
1. INTRODUO

O presente estudo aborda sobre a norma 10 das NCRF e a mesma faz meno nas IAS como norma
23. Esta norma estabelece princpios para reconhecimento dos custos associados aos emprstimos
obtidos; entre diversos assuntos o trabalho apresenta a descrio da norma no que diz respeito a
caracterizao deste tipo de custos, o seu reconhecimento e sua divulgao.

Para o efeito recorreu-se a pesquisa bibliogrfica, vistos que se trata de uma norma concebida e
documentada, neste caso o PGC-NIRF, Sistema de Contabilidade em Moambique como
bibliografia base.

4
1.2. Justificativa

Esta pesquisa est enraizada a nos debates no decorrer do mdulo de Contabilidade Internacional,
como forma de aprofundamento dos contedos discutidos na sala de aula estende-se a esta
pesquisa. Dada a suma importncia do conhecimento das normas que regem e unificam a
linguagem contabilstica, imprescindvel os conhecimentos das partes constituintes e a
aplicabilidade da norma de custos com emprstimos obtidos.

Isto justifica-se pelo facto de no existir ao nvel mundial alguma organizao que vive
exclusivamente com recurso interno sem recorrer aos terceiro e ainda nem sempre h
disponibilidades para pagamentos a vista, por conseguinte entra o emprstimo.

Ainda que em Moambique a principal fonte de financiamento mercado de crdito via


emprstimos bancrios.

1.3. Problematizao

O exerccio da profisso de contabilista actualmente est condicionado pelo conhecimento das


Normas Internacionais, visto que a contabilidade domestica j no suficiente para responder a
crescente evoluo de sistemas, volumes e sobretudo a internacionalizao do mercado. Olhando
para caracterstica e posio de Moambique em relao aos demais pases, entende-se que a
sobrevivncia depende mais de emprstimos e ou dos investimentos dos principalmente dos
principais rgos com FMI, Banco Mundial cuja moeda de transaco no o metical. A norma
que regula diferenas de cmbios provenientes de emprstimos obtidos em moeda estrangeira de
custos de emprstimos obtidos, ento interessa saber quais caractersticas dessa norma.

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1.4. Objectivos do estudo

1.4.1. Objectivo Principal

Compreender o pronunciamento da norma sobre custo de emprstimo obtido.

1.4.2. Objectivos Secundrios

Descrever Principais Caractersticas do custo de emprstimo obtido;


Relacionar os casos prticos elaborados com norma do custo do emprstimo obtido.

2. METODOLOGIA

A pesquisa em referncia qualitativa quanto ao mtodo, conforme Santo (2010), ela permite que
a investigao possa recolher e reflectir sobre aspectos enraizados dos sujeitos, grupos ou
comunidades em anlise para interpretar os seus hbitos.

Quanto a tcnicas resume-se em pesquisa documental, uma vez que a fonte de informaes est
restrita em documentos, escritos que j publicaram sobre este assunto. (Lakato & Marconi; 2010;
p.30).

6
3. REVISO BIBLIOGRFICA

3.1.Custos de Emprstimos Obtidos

Definio 1. A definio do conceito do custo de emprstimo obtido dada por Lopes, et al (2013)
como sendo os custos de juros e outros incorridos por uma entidade relativamente a pedido de
emprstimo de fundos.

De acordo com mesmo autor, citando IAS 23, os custos de emprstimos obtidos incluem:

Gastos com juros calculados com base na utilizao do mtodo de juros efectivos;
Encargos financeiros com respeito a locao financeiras;
Diferena de cmbios provenientes de emprstimos obtidos em moedas estrangeira na
medida em que seja consideradas um ajustamento dos custos com juros.

Ainda na sua abordagem, Lopes, et al (2013) a respeito da mesma questo dando enfase a NCRF
10 julga que os emprstimos obtidos incluem:

Juros de emprstimos obtidos a curto e a longo prazo;


Juros de descobertos bancrios;
Amortizao de descontos ou prmios relacionados com emprstimos;
Amortizao de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de emprstimos
obtidos;
Encargos financeiros com respeito a locaes financeiros;
Diferenas de cmbios provenientes de emprstimos obtidos em moeda estrangeira at ao
ponto em que sejam vistos com um ajustamento dos custos com juros.

Sobre os constituintes dos custos de emprstimos obtidos, PGC-NIRF concorda com a com o
segundo lote que Lopes (2013) apresenta em concordncia com NFRS 10. Ainda neste sentido
PGC-NIRF fixa o objectivo desta norma em estabelecer os princpios para reconhecimento dos
custos associados aos emprstimos obtidos por uma entidade.

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3.1.1. Activos elegveis

Definio 2. No entender de Lopes, et al (2013), um activo que se qualifica todo aquele que leva
um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu pretendido ou par sua venda, citando
(IAS 23/NCRF 10).

Deste modo, nem todos activos que se qualificam como elegveis, dependendo das circunstancias
um activos poder o ser se rene as caractersticas que NCRF 27 recomenda que PGC-NIRF
descreve,

Os activos financeiros, bem como os inventrios transformados ou produzidos


durante um curto espao de tempo, no so activos elegveis. Da mesma forma, os
activos que, quando adquiridos, esto prontos para o seu uso pretendido ou para
venda no so activos elegveis (p. 194)

3.1.2. Procedimento para reconhecimento

Princpio fundamental

Conforme PGC-NIRF, embasa que NCRF 27 paragrafo 6 e 7 diz:


6. Os custos de emprstimos obtidos que directamente atribuveis a aquisio, construo ou
produo do activo elegvel fazem parte do custo desse activo. Todos os outros custos de
emprstimos obtidos so reconhecidos como um gasto no perodo em que so suportados.
7. Os custos de emprstimos obtidos que no so directamente atribuveis aquisio, construo
ou produo de um activo elegvel devem ser capitalizados como parte do custo desse activo. Esses
custos so capitalizados como parte do custo do activo quando provvel que resultem em
benefcios econmicos futuros para a entidade e podem ser mensurados com fiabilidade.

3.1.3. Custo de Emprstimos Obtidos Elegveis

Definio 3. Os custos de emprstimos obtidos elegveis para capitalizao so os custos de


emprstimos obtidos que teriam sido evitados se o dispndio no activo que se qualifica no tivesse
sido feito. (Lopes, et al; 2013; p. 417)

8
3.1.4. Relao entre Emprstimo obtido e Activo que se Qualifica

Tabela: Relacionamento obtido e activo que se qualifica


Directo Indirecto
15 IAS 23/12 NCRF 10 17 IAS 23/14 NCRF 10
A quantia de custos de emprstimos obtidos A quantia de custos de emprstimos obtidos
devem ser determinados pela diferena entre os devem ser determinados pela aplicao de uma
custos reais menos qualquer rendimento de taxa de capitalizao aos dispndios
investimento sobre os investimentos respeitantes a esse activo.
temporrios desses emprstimos.
Fonte: Adaptado de Lopes, te al; 2013; p. 417

Ainda no reconhecimento dos custos de emprstimos obtidos deve-se ter em conta o seguinte:
A quantia dos custos de emprstimos obtidos capitalizados durante o perodo no deve
exceder a quantia dos custos de emprstimos obtidos incorridos durante o perodo.
Quando a quantia escriturada do activo ou o ltimo custo esperado do activo que se
qualifica exceda a sua quantia recupervel ou o seu valor realizvel liquido, a quantia
escriturada reduzida ou anulada.

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3.4. Caso Elucidativo

Caso prtico extrado de Lopes, te al (2013)


A entidade Constromar, SA dedica-se a construo e venda de imoveis para habitao.
Em incio do perodo N, inicia com um novo empreendimento, designado por Residence,
composto por dez fraces (10 fogos habitacionais), tendo procedido aquisio de um terreno,
por 200.000,00, em incio de Janeiro/N, com um prazo de pagamento de 30 dias.
Simultaneamente, subcontratou a entidade Construtorres, Lta para proceder a construo do
respectivo empreendimento, por 800.000,00, com o seguinte plano de facturao:
Perodo Facturao Condies de Pagamento
Fevereiro 95.000,00 90 dias
Maro 95.000,00 90 dias
Abril 95.000,00 90 dias
Maio 95.000,00 90 dias
Junho 95.000,00 90 dias
Julho 95.000,00 90 dias
Agosto 105.000,00 90 dias
Setembro 125.000,00 90 dias
Total 800.000,00

Face ao investimento em causa, a Constromar, SA no contraiu qualquer emprstimo especfico,


sendo o mesmo financiado exclusivamente com recursos a utilizao dos plafonds das contas
correntes caucionadas em varias entidades bancarias, cuja taxa media de juro anual de 10%.
Pretende-se a determinao do montante de capitalizao dos custos do emprstimo obtido, de
acordo com a IAS 23/8 NCRF 10.
Resoluo
Dispndio Juros
Ms Perodo Acumulado Emprstimos Genricos
Genricos
Janeiro 200.000,00 200.000,00 200.000,00 1.666,67
Fevereiro 200.000,00 200.000,00 1.666,67
Maro 200.000,00 200.000,00 1.666,67
Abril 200.000,00 200.000,00 1.666,67
Maio 95.000,00 295.000,00 295.000,00 2.458,33
Junho 95.000,00 390.000,00 390.000,00 3.250,00
Julho 95.000,00 485.000,00 485.000,00 4.041,67
Agosto 95.000,00 580.000,00 580.000,00 4.833,33
Setembro 95.000,00 675.000,00 675.000,00
21.250,00

10
Jan: = 200.000 10% 12 = 1.666,67
De acordo com 17 IAS 23/17 NCRF 10, a capitalizao dos custos de emprstimos obtidos como
parte do custo do activo que se qualifica deve comear quando:
Os dispndios com activos obtidos estejam a ser incorridos (Janeiro/N);
Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos (Janeiro/N) e
As actividades que sejam necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou
venda estejam em curso (Janeiro/N).
Face ao disposto do 22 IAS 23/ 22 NCRF 10, a capitalizao dos custos dos emprstimos deve
cessar se substancialmente todas as actividades necessrias para preparar o activo que qualifica
para o uso para a venda estejam concludas em (Setembro/N).

No caso em concreto, uma vez que existe uma relao indirecta entre o emprstimo obtido e o
activo que qualifica, de acordo com o 17 IAS 23/ 14 NCRF 10, a quantia de custos de emprstimos
obtidos devem ser determinada pela aplicacao de uma taxa de capitalizao aos dispndios
respeitantes a esse activo.

Montante Capitalizvel: 21.250,00

N. CONTAS DBITO CRDITO


Inventrios: Produtos acabados e intermdios 21.250,00
Resultados: Variao Invent. Produtos acab. e inter. 21.250,00

4. REALIDADE MOAMBICANA

Conforme indica BR, III serie-numero 22 de 2014, o nmero 2.7 custo dos emprstimos obtidos,
os encargos financeiros relacionados com emprstimos obtidos so geralmente reconhecidos como
custo medida que so incorridos. Os encargos financeiros de emprstimos obtidos directamente
relacionados com a aquisio, construo ou produo de activos fixos so capitalizados fazendo
parte de activos elegveis. A capitalizao destes encargos inicia-se com a preparao das
actividades de construo ou desenvolvimento do activo e interrompida aps o incio de utilizao
ou no final de produo ou construo do activo ou ainda quando o projecto em causa encontra-se
numa fase de suspenso.

11
De acordo com um estudo sobre o custo de financiamento em moambique impacto no
desenvolvimento empresarial revela que o empresariado moambicano, de preferncia, realiza o
seu investimento com recurso a fundos prprios e emprstimos privados devido aos seguintes
factores:

Elevados custos de juro;


Acesso limitado ao crdito e mercado de venture capital;
Exigncias de garantias ou colaterais;
Insuficincia em quantidade e qualidade de servios financeiros e a sua concentrao na
capital do pas

E ainda, vai mais longe ao apontar sistema fiscal complexo uns principais constrangimentos das
MPMES.

12
5. Concluso

Diante do exposto, torna-se necessrio uma padronizao das normas internacionais, para melhor
entendimento e utilizao dos usurios das informaes contbeis.
O presente trabalho mostrou as diferenas entre a norma internacional IAS 23 que trata do custo
de emprstimo.
As normas internacionais, de forma geral, evoluem para uma padronizao. Esta padronizao
comprometida no interesse publico, um nico conjunto de alta qualidade de padres globais de
contabilidade para demonstrar transparncia e comparabilidade das informaes. Em busca destes
objetivos a coopera como padronizador nacional de contabilidade para alcanar
convergncias padres contbeis em todos os pases.

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6. Bibliografia
Lopes, C. R., Oliveira, D., Malaquias, R., Covane, S., & Rabaa, B. (2013). Manual de
Contabilidade. Lisboa: Escolar.

Marconi, M. A., & Lakatos, E. M. (2010). Fundamentos de Metodologia Cientfica (7 ed.). So


Paulo: Atlas.

Santo, P. d. (2010). Introduo Metodologiadas Ciencias Sociais. Lisboa: Slabo.

SISTEMA DE CONTABILIDADE EM MOCAMBIQUE: Plano Geral de Contabilidade para


empresas de grande e Media dimensao (PGC- NIRF) e Plano Geral de Contabilidade para
as pequenas e demais empresas. (2009). Moambique: Plural Editores.

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