Tema 1: Bazele organizrii contabilitii financiare

1.1. Conceptul, scopul i obiectul de studiu al contabilitii financiare

1.2. Reglementarea normativ a contabilitii financiare
1.3. Sisteme de organizare a contabilitii financiare
1.4. Politicile contabile ale entitii
1.1. Conceptul, scopul i obiectul de studiu al contabilitii financiare
Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare, prelucrare, nregistrare a informaiilor care se conin
n situaiile financiare.
Scopul contabilitii financiare const n pregtirea si prezentarea informaiilor utilizatorilor interni si externi ai
situaiilor financiare.
Contabilitatea financiara se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi distinctive:
- se tine n baza unor reguli si principii contabile comune pentru toate entitile, ceea ce asigura comparabilitatea
indicatorilor economico financiari ntre diferite entiti;
- furnizeaz informaii cu caracter general, care nu prezint secret comercial si pot fi publicate;
- prevede diferite metode si variante de evidenta care pot fi aplicate de entiti, n funcie de particularitile
organizatorice si tehnologice;
- asigura informaiile necesare pentru ntocmirea situaiilor financiare.
n afara de contabilitatea financiara, la entiti se tine si contabilitatea de gestiune care reprezint un sistem de
colectare si prelucrare a informaiilor privind gestiunea interna. Contabilitatea de gestiune se organizeaz conform
procedeelor si metodelor elaborate de entitate. Informaia contabilitii manageriale constituie secret comercial i este
furnizat unui grup restrns de utilizatori pentru luarea deciziilor manageriale. Ambele contabiliti se bazeaz pe
documente primare unice.
Interaciunea ntre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial se concretizeaz n urmtoarele.
Ambele sisteme (contabiliti) analizeaz aceleai operaiuni economice, dar din diferite aspecte. De exemplu,
datele reflectate n sistemul contabilitii financiare despre costul vnzrilor se folosesc paralel i n contabilitatea
managerial n forma costurilor directe de materiale, costurilor cu retribuirea muncii i costurilor indirecte de producie.
n baza costului de producie, calculat n sistemul contabilitii manageriale, n contabilitatea financiar se
efectueaz evaluarea activelor create n entitate.
Factorii, care determin semnificaia principiilor contabilitii financiare, activeaz i n contabilitatea
managerial. De exemplu, conducerea entitii nu poate s se bazeze doar pe evaluri i preri necontrolabile i
subiective.
Informaiile operative se folosesc nu numai n contabilitatea managerial, dar i la ntocmirea documentelor
contabile. Prin urmare, pentru a evita dublarea, colectarea informaiei primare trebuie s fie efectuat n conformitate cu
interesele att a contabilitii financiare, ct i a contabilitii manageriale.
Contabilitatea financiar ofer informaii publice, necesare utilizatorilor externi, respectiv: asociai; acionari;
clieni i furnizori; organele financiare i de credit; administraia de stat; organele fiscale i statistice.
Organizarea i conducerea unei contabiliti financiare, care asigur oferirea acestor informaii oficiale este impus
prin reglementri normative emise de la organismele naionale cu atribuii n domeniul normrii contabilitii. Furnizarea
informaiilor publice constituie atributul principal i scopul conducerii contabilitii financiare. Contabilitatea financiar
are ca obiect nregistrarea cronologic i sistematic a fluxurilor reale, financiare i monetare ale unitilor patrimoniale
cu exteriorul, precum i ntocmirea situaiilor financiare ale entitii:
- bilanul,
- situaia de profit i pierdere,
- situaia modificrii capitalurilor proprii,
- situaia fluxurilor de numerar,
- note explicative.
Deci, contabilitatea financiar oglindete consumul de resurse dup natura lor, prezint rezultatele entitii n
ansamblul lor, fr a asigura calculul costului produselor, lucrrilor i serviciilor.
Contabilitatea managerial ofer informaii confideniale, care servesc managerilor entitii economice, care
urmresc procesul de transformare a resurselor n rezultat. Aceast contabilitate asigur informaii privind gestiunea
intern a unitii, destinaia consumului de resurse, modalitile de calcul ale costurilor, performanele realizate de
entitate, calculul costurilor produselor i serviciilor. Informaiile furnizate de contabilitatea managerial sunt
sistematizate, de regul n documente i analize destinate uzului intern, gestionarilor de la diferite nivele organizatorice,
devenind un instrument de modelare a entitii. Numai pe baza acestor informaii este posibil luarea n timp oportun a
deciziilor ce permit adaptabilitatea entitii la condiiile pieei concureniale. Confidenialitatea acestei categorii de
informaii reprezint o recunoatere a autonomiei entitilor ntr-o economie de pia concurenial.
Exist trei aspecte fundamentale care difereniaz contabilitatea financiar de contabilitatea managerial.

1
 Scopul contabilitii financiare este s furnizeze situaii financiare care vor fi utile pentru utilizatorii interni i
externi.
Scopul contabilitii manageriale este s ajute managerii n planificare, decizii i control.
Obiectivele contabilitii financiare constau n: nregistrarea fluxurilor reale i monetare, calculul rezultatului
entitii, calculul poziiei financiare i ntocmirea situaiilor financiare.
Obiectivele contabilitii manageriale constau n: calculul costurilor, fundamentarea deciziilor interne, ntocmirea
bugetelor, controlul respectrii bugetelor, analiza abaterilor i calculul rezultatelor analitice.
Informaiile contabilitii financiare sunt destinate utilizatorilor interni i externi.
Informaiile contabilitii manageriale sunt destinate doar utilizatorilor interni, manageri de la diferite niveluri
organizatorice.
Contabilitatea financiar se bazeaz pe nregistrrile istorice, nregistrrile fiind fcute numai dup ce tranzaciile
au avut loc. n general, contabilitatea financiar nu realizeaz estimri i proiecii ale viitorului.
Contabilitatea managerial este orientat spre viitor, iar costul i alte informaii sunt folosite n planificare i
prognoze.
Contabilitatea financiar este obligatorie i standardizat, bazndu-se pe reguli precise stabilite de instituiile
statului. nregistrrile contabilitii financiare sunt supuse auditrii, examinrii de contabili profesioniti autorizai.
Contabilitatea managerial nu este standardizat, ea fiind operaional. Fiecare entitate este complet liber privind
organizarea contabilitii interne pentru conducere.
Informaiile contabilitii financiare trebuie s fie determinate cu obiectivitate. Contabilitatea financiar pune
accentul n prezentarea activitilor pe tratarea entitii ca un ntreg. Contabilitatea managerial pune accentul pe prile
componente sau pe seciunile acesteia: o linie de fabricaie, vnzrile teritoriale, departamente, secii. i n contabilitatea
financiar putem ntlni evidenierea veniturilor i costurilor pe subdiviziuni, dar ca ceva secundar. Spre exemplu, timpul
de lucru pierdut, vnzrile bazate pe impresia noului produs, starea vremii .a. i care cu greu pot fi cuantificate sau
exprimate n termeni monetari.
Produsele finale ale contabilitii financiare, respectiv situaiile financiare, trebuie elaborate n concordan cu
principiile contabile generale acceptate. Utilizatorii externi entitii trebuie s fie asigurai c informaiile ce li se
adreseaz sunt elaborate i se bazeaz pe un set comun de reguli generale.
Prin contrast, managerii entitii, nu sunt condui de principiile generale de contabilitate, n obinerea i utilizarea
informaiilor. Managerii, pot stabili reguli proprii privind formatul i coninutul informaiei folosit n interiorul entitii.
Principalele asemnri dintre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial se refer la:
Ambele tipuri de contabilitate formeaz sistemul contabil al entitii.
Ambele se bazeaz pe conceptul de responsabilitate. Contabilitatea financiara este concentrat asupra entitii
ca un ntreg, pe cnd contabilitatea managerial pune accentul pe fiecare parte a entitii, nsa amndou se bazeaz pe
principiul responsabilitii.
Ambele circuite sunt elemente ale aceluiai cadru, care este entitatea patrimonial i mpreun trebuie s
asigure realizarea obiectivelor de baz ale acesteia.
1.2. Reglementarea normativ a contabilitii financiare
Contabilitatea financiara este reglementata de o serie de acte legislative i normative:
1. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr.90-93,
2. Standardul Naional de Contabilitate (SNC) Prezentarea situaiilor financiare aprobat prin Ordinul
Ministerului Finanelor nr.118 din 06.08.2013. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237,
3. Planul general de conturi contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.118 din 06.08.2013.
4. Codul fiscal al Republicii Moldova. Contabilitate i audit, 2016, nr.4.
5. Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor nr.60 din 29.05.2012.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.166-169/953 din 10.08.2012.
6. Regulamente, indicaii metodice, si alte acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor
Aceste acte normative prevd aplicarea din 01.01.2015 a SNC:
- SNC Prezentarea situaiilor financiare;
- SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare;
- SNC Imobilizri necorporale i corporale;
- SNC Deprecierea activelor;
- SNC Stocuri;
- SNC Creane i investiii financiare;
- SNC Capital propriu i datorii;
- SNC Venituri;
- SNC Cheltuieli;
- SNC Diferene de curs valutar i de sum;
- SNC Costurile ndatorrii;

2
 - SNC Contracte de leasing;
- SNC Particularitile contabilitii n agricultur;
- Indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i serviciilor.
1.3. Sisteme de organizare a contabilitii
Legea contabilitii prevede c entitile sunt obligate s in contabilitatea i s ntocmeasc situaiilor financiare
n modul stabilit de legislaia n vigoare.
n conformitate cu Legea contabilitii ciclul contabil al entitilor cuprinde etapele urmtoare:
1. ntocmirea documentelor primare i centralizatoare;
2. evaluarea i recunoaterea elementelor contabile;
3. reflectarea informaiilor n conturile contabile;
4. inventarierea elementelor contabile;
5. ntocmirea balanei de verificare, Crii mari i situaiilor financiare.
Activitatea economic cotidian a unei entiti const din multiple operaii economice distincte. Fiecare din aceste
operaii i evenimente influeneaz, schimb situaia privind activele i pasivele entitii. A contabiliza nseamn a
reflecta existena i modificrile elementelor patrimoniale ale entitii.
Ciclul contabil ncepe cu ntocmirea documentelor primare la momentul efecturii operaiunii economice sau
nemijlocit dup sfritul lor. Perfectarea calitativ a documentelor primare este prima condiie pentru inerea unei
evidene contabile bine organizate. Documentele primare justificative aferente operaiilor economice efectuate sunt
predate serviciului contabil al entitii, unde sunt sistematizate pe tipuri de operaii i grupate n documente
centralizatoare.
Urmtoarea etap const n evaluarea i recunoaterea elementelor contabile. Ulterior, sunt ntocmite
nregistrrile contabile corespunztoare i completate registrele contabile. Datele registrelor contabile sunt verificate,
analizate i utilizate de entitate pentru analiza rezultatelor financiare ale activitii, ntocmirea situaiilor financiare,
fiscale, statistice, bugetelor, planurilor etc.
Conform Legii contabilitii sunt urmtoarele sisteme de inere a contabilitii i de prezentare a situaiilor
financiare:
- sistemul contabil n partid simpl,
- sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare simplificate,
- sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare complete.
Sistemul contabil n partid simpl reprezint sistemul contabil care prevede reflectarea unilateral a faptelor
economice utiliznd nregistrarea conform metodei intrare-ieire fr aplicarea conturilor contabile i ntocmirea
situaiilor financiare. Metoda de cas reprezint metoda conform creia veniturile sunt recunoscute n perioada fiscal n
care au fost ncasate sau primite sumele n numerar sau compensrile n alt form, iar cheltuielile n perioada n care
acestea au fost efectiv achitate, cu excepia amortizrii imobilizrilor. Sistemul contabil n partid simpl, fr
prezentarea situaiilor financiare, poate fi folosit de gospodriile rneti, ntreprinztorii individuali, pn la
nregistrarea ca pltitori ai TVA, persoanele fizice care acord servicii profesionale.
Sistemul contabil n partid dubl cu prezentarea situaiilor financiare simplificate poate fi folosit de
entitile care corespund urmtoarelor criterii pentru perioada de gestiune precedent:
- numrul mediu scriptic al salariailor nu depete 9 persoane;
- veniturile din vnzri nu depesc 3 mln. lei;
- valoarea contabil a activelor la data raportrii nu depete 3 mln. lei.
Sistemul contabil n partid dubl cu prezentarea situaiilor financiare complete poate fi folosit de alte
entiti dect cele menionate mai sus, inclusiv: cota n capitalul social a proprietarului, care nu este subiect al sectorului
ntreprinderilor mici i mijlocii, depete 35%, companii importatoare de mrfuri supuse accizelor, casele de schimb
valutar i lombardurile, organizaiile de microfinanare, de economii i mprumut, etc.
Entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul contabil n partid
dubl, iar agenii economici care are dreptul s prezinte situaii financiare simplificate pot prezenta situaii financiare
complete, cu specificarea n Politicile contabile ale entitii.
n conformitate cu noile prevederi ale Legii contabilitii entitile ntocmesc i prezint situaii financiare anuale:
- situaii financiare complete: bilanul; situaia de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de numerar; notele la situaiile financiare; nota explicativ;
- situaii financiare simplificate: bilanul; situaia de profit i pierdere; nota explicativ.
1.4. Politicile contabile ale entitii
Dup alegerea sistemului contabil, urmtoarea etap n organizarea contabilitii este elaborarea i aprobarea
politicilor contabile, care este unul din documentele principale i obligatorii ce determin modul de inere a contabilitii
la orice entitate.

3
 Politici contabile principii, baze, convenii, reguli i practici specifice aplicate de o entitate la inerea
contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare.
Politicile contabile se reglementeaz de SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i
evenimente ulterioare i se prezint n situaiile financiare n modul prevzut de SNC Prezentarea situaiilor
financiare.
Politicile contabile se selecteaz de ctre fiecare entitate de sine stttor i se aprob pentru fiecare perioad de
gestiune de ctre organul responsabil pentru inerea contabilitii i raportarea financiar. Entitatea nou-creat aprob
politicile contabile pn la prezentarea situaiilor financiare pentru prima perioada de gestiune.
Politicile contabile se perfecteaz printr-un document de dispoziie (hotrre, dispoziie, ordin etc.) emis de ctre
organul responsabil pentru inerea contabilitii i raportarea financiar i se aplic tuturor subdiviziunilor entitii
ncepnd cu prima zi a perioadei de gestiune urmtoarei celei n care politicile contabile au fost aprobate. Politicile
contabile ale entitii nou-create se aplic de la data nregistrrii de stat a acesteia.
Politicile contabile se selecteaz de ctre entitate n baza sistemului de reglementare normativ a contabilitii care
prevede diferite variante de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile de ex. metoda de evaluare
curent a stocurilor. Politicile contabile trebuie selectate i aplicate n mod consecvent pentru fapte economice similare n
cursul perioadei de gestiune, precum i de la o perioad de gestiune la alta.
Dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii referitor la
un aspect concret, entitatea este n drept s elaboreze metoda respectiv. n acest caz se aplic prevederile, n urmtoarea
consecutivitate:
1) Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar;
2) SNC i IFRS n care sunt reglementate aspecte similare;
3) altor acte normative privind aspectul respectiv sau un aspect similar.
n politicile contabile nu se includ procedeele cu o singur variant de realizare ntruct acestea sunt unice i
obligatorii pentru utilizare (de ex. componena i modul de formare a costului de intrare a activelor). La selectarea i
aplicarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz i caracteristicile calitative ale informaiilor din
situaiile financiare prevzute de Legea contabilitii i SNC.
Modificarea politicilor contabile se permite doar n cazul n care aceasta:
1) este cerut de sistemul de reglementare normativ a contabilitii;
2) are ca rezultat informaii mai relevante i credibile referitoare la faptele economice ale entitii.
Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
1) aprobarea unei politici contabile pentru fapte economice care difer ca esen de cele care au avut loc anterior;
2) aprobarea unei politici contabile pentru fapte economice care nu au avut loc anterior sau nesemnificative.
Erorile contabile pot aprea la contabilizarea i prezentarea elementelor contabile n urma:
1) aplicrii incorecte a prevederilor sistemului de reglementare normativ a contabilitii i politicilor contabile;
2) comiterii greelilor de calcul;
3) nenregistrrii, nregistrrii multiple i interpretrii greite ale faptelor economice;
4) fraudelor i delapidrilor.
Nu se trateaz ca erori contabile:
modificrile politicilor i estimrilor contabile,
lipsurile i plusurile de active i datorii constatate la inventariere,
sumele amenzilor, penalitilor i despgubirilor pentru prejudiciul cauzat,
sumele creanelor compromise i datoriilor expirate decontate,
abaterile costului efectiv al activelor de la cel normativ,
primele calculate spre plat n perioada de gestiune curent conform rezultatelor activitii entitii n anii
precedeni,
pierderile aferente returnrii activelor livrate n anii precedeni,
sumele reducerilor de pre acordate sau primite n perioada de gestiune pentru livrrile i achiziiile efectuate n
anii precedeni.
Corectarea erorilor contabile este condiionat de faptul dac acestea sunt semnificative sau nesemnificative.
O eroare contabil se trateaz ca semnificativ dac ea individual sau n comun cu alte erori din aceeai perioad
de gestiune poate influena deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza situaiilor financiare.
Entitatea apreciaz de sine stttor semnificaia erorilor lund n considerare natura, precum i mrimea acestora n
comparaie cu pragul de semnificaie.
Pragul de semnificaie se stabilete n politicile contabile ale entitii ca un criteriu unic aplicabil pentru toate
elementele situaiilor financiare, sau ca cteva criterii pentru grupe separate de elemente. Pragul de semnificaie se
determin n mrime absolut sau relativ cum ar fi o sum fix sau un procent de la mrimea elementului (grupului de
elemente) din situaiile financiare.