TEMA: COBRANZA DUDOSA

FACULTAD: CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

CARRERA POFESIONAL: CONTABILIDAD Y FINANZAS

PERIODO: 2017-I

CICLO: IV

ASIGNATURA: CONTABILIDAD Y LEGISLACIN TRIBUTARIA II

PROFESOR: SILVA ALARCON

RESPONSABLES:
RAMIREZ CAAZACA , JESSICA MILAGROS
ROJAS TACUNAN, FREDY FRANCISCO
SOLIS MELENDEZ ,SANDRO
YACOLCA PRADA ,ELIZABETH YASMIN

1
 DEDICATORIA

El presente trabajo est dedicado al

responsable del curso, que es

nuestro querida profesora.

AGRADECIMIENTO

2
Queremos agradecer a todos nuestros maestros ya que ellos nos ensearon a
valorar los estudios y a superarnos cada da.

Y agradecemos a Dios por darnos la salud que tenemos, por tener una cabeza
con la que podemos pensar muy bien y adems un cuerpo sano y una mente
de bien.

Estamos seguros que nuestras metas planteadas darn fruto en el futuro y

por ello debemos esforzarnos cada da para ser mejor en nuestra
Universidad, trabajo, y en todo lugar sin olvidar el respeto que engrandece a
la persona.

3
 INTRODUCCION

La presente monografa est basado en cobranza dudosa, desde su inicio

que provisin contable, hasta que se convierte incobrable y es deducible
como gasto.

En este trabajo abordaremos en primer lugar el planteamiento del tema,

formulacin del problema y sus objetivos, como un punto principal daremos
a conocer su base terica que es la base fundamental de la monografa donde
parte el procedimiento de la cobranza dudosa, lineamientos generales, segn
el plan contable general empresarial vigente daremos a conocer su
clasificacin de la cuenta contable.

Abordaremos tambin cuales son los requisitos fundamentales para que sea
deducible como gasto y por otra parte los conceptos que no se reconoce como
deuda cobranza dudosa, el siguiente punto es todo referente a cuentas
incobrables su concepto, la cancelacin, y como se presenta en los estados
financieros, su acreditacin de la causalidad, un informe por parte de
SUNAT.

Se realiz cinco casos prcticos, para tener una mejor apreciacin de cmo
es la dinmica, y finalizo con la conclusin referente al tema.

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 INDICE

I.- Planteamiento del tema 6

II.- Formulacin del problema...6

III.- Objetivos.6

3.1 Objetivo general..6

3.2 Objetivo especfico.6

IV.- Base terica 7

V.- Lineamientos generales...8

VI.- Estimacin de cobranza dudosa..9

VII.- Requisitos para la deduccin del gasto por deudas de cobranza dudosa10
VIII.- Conceptos que no se reconocen como deudas de cobranza dudosa..11

IX.- Cuentas incobrables

9.1Concepto...12
9.2 Presentacin de las cuentas incobrables en los estados financieros.12
9.3 Estimacin de cuentas incobrables..12
9.4 Cancelacin de una cuenta incobrable.13
X.- Acreditacin de la causalidad13
XI.- Informe N. 0163-2015-Sunat /5D0000.14
XII.- Casustica.16

XIII.- Conclusin......20

XIV.- Bibliografa.....21

5
 I. PLANTEAMIENTO DEL TEMA.

Qu es cobranza dudosa?

Aquella deuda respecto de la cual no existe certeza o seguridad en su posible

recuperacin, ya sea porque el deudor no se acerca a cancelar su obligacin con el
acreedor o porque est se encuentra en una situacin de falencia econmica que le impide
ejecutar cualquier tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor.

Los requisitos para que puedan ser deducibles como gasto se encuentran en el artculo
21, inciso f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

II. FORMULACION DEL PROBLEMA

El software con que cuenta la empresa est operando correctamente al realizar los
registros contables.
La empresa est realizando los procedimientos adecuados para sus respectivas
cobranzas.
Las polticas contables de la empresa se estarn aplicando de manera correcta

III. OBJETIVOS

3.1 OBJETIVO GENERAL

Analizar los procedimientos utilizados para el procesamiento de la informacin financiera
contable en el rea de Cuentas por cobrar de una empresa con el fin corregir las fallas
existentes.

3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

Revisar el procedimiento que se realiza en una empresa para el registro de las
cuentas por cobrar.
Analizar el actual sistema contable utilizado por la empresa a fin de detectar las
posibles fallas.
Evaluar las polticas contables y procedimientos de control interno y
determinar si son los ms adecuados.

6
IV.- BASE TEORICA
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante
Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del IR).

El inciso i) del artculo 37 del TUO del IR dispone que a fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por el referido
TUO, en consecuencia son deducibles, los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a
las que corresponden.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto

Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento).

De otro lado, el primer prrafo del numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento
establece que para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que
la deuda haya sido provisionada y se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil
ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de 3 UIT. La exigencia de
la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.

- Plan Contable General Empresarial (P.C.G.E) Cuenta 19 (Estimacin de cuentas

de cobranza dudosa)

Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el
deterioro de las cuentas por cobrar.

Se reconoce la estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la naturaleza de la

cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gasto correspondiente.

Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresan al tipo
de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.

7
V. LINEAMIENTOS GENERALES

De manera general, se entiende que una deuda de cobranza dudosa es aquella respecto de
la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperacin, ya sea porque el deudor
no se acerca a cancelar su obligacin con el acreedor o porque este se encuentra en una
mala situacin econmica que le impide realizar cualquier tipo de pago de deudas, en
perjuicio del acreedor obviamente.

Asimismo, debemos precisar que cuando el literal i) del artculo 37 de la LIR seala que
a fin de establecer la renta neta de tercera categora de la renta bruta sern deducibles:
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, entendemos que sern deducibles las deudas castigadas que fueron
provisionadas previamente como deudas de cobranza dudosa, dado que solo son las
provisiones por deudas de cobranza dudosa las que, en estricto, generan gasto deducible
a efectos de determinar la renta neta de tercera categora.

En ese sentido, debe precisarse que las provisiones de cobranza dudosa contablemente se
reflejan en el estado de ganancias y prdidas y, por lo tanto, afectan a los resultados del
ejercicio, mientras que el castigo de deudas incobrables se refleja en el balance general
mostrando el saldo neto de las cuentas por cobrar, por lo que no inciden en el resultado
del ejercicio en tanto que solo implica la eliminacin de dichas deudas. As pues, para
fines tributarios solo las provisiones de cobranza dudosa son las que resultan ser
deducibles tributariamente.

8
VI. ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el
deterioro de las cuentas por cobrar, es decir esta cuenta acta como una cuenta valuadora
o de medicin con efecto a las cuentas por cobrar respectivas

191. Cuentas por cobrar comerciales Terceros.- La cual incorpora la estimacin del
cobro dudoso de las cuentas por cobrar al cliente es decir estima la parte dudosa
respecto al cobro de la cuenta 12.

192. Cuentas por cobrar comerciales Relacionados- La cual comprende la

estimacin del cobro dudoso de las compaas relacionadas en transacciones
comerciales es decir esta subcuenta se trata de medir especficamente a la cuenta 13

193. Cuentas por cobrar al personal a los accionistas (socios), directores y

gerentes.- La cual incluye la estimacin del cobro dudoso de las cuentas al personal ,
accionistas directores es decir lo que establece la NIC 24 como personal clave es decir
la cuenta 14.

194- Cuentas por cobrar diversas Terceros.- Comprende la estimacin del cobro
dudoso esta sub cuenta va medir especficamente a la cuenta 16

195. Cuentas por cobrar diversas Relacionadas.- La cual comprende la estimacin

del cobro dudoso esta cuenta va medir a la cuenta 17.

DINMICA DE LA CUENTA 19
Es debitada por : Es acreditada por :
. La recuperacin total o parcial de los derechos . El deterioro estimado segn evaluacin de
de cobro. la empresa.
. La eliminacin (castigo) de las cuentas cuya . La diferencia de cambio para igualar la
incobrabilidad se confirma. estimacin de cobranza dudosa a la cuenta
. La diferencia de cambio para igualar la por cobrar relacionada.
estimacin de cobranza dudosa a la cuenta por
cobrar relacionada.

COMENTARIOS
Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la
contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin
que acumulan la estimacin de incobrabilidad
Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12,13,14,16 y 17.

9
 VII REQUISITOS PARA LA DEDUCCION DEL GASTO POR
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA.

Detalle de la estimacin
en el Libro de Inventario
y Balances

Culminar la
Que la deuda est accin
vencida y se demuestre judicial hasta
la existencia de la sentencia
dificultades financieras
del deudor Paso 1 Paso 2

Demuestre morosidad Inutilidad de

ejercitar
Estimacin Castigo de la acciones
Protesto de documentos de deuda judiciales
cobranza incobrable
dudosa.
Inicio de acciones Que la
judiciales A partir de deuda por
Ejercicio 1 ejercicio 2 deudor no
Transcurso de 12 meses supere 3UIT
luego de vencida la
deuda

10
VIII. CONCEPTOS QUE NO SE RECONOCEN COMO DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA
De acuerdo a lo sealado por el segundo prrafo del inciso i) del artculo 37 de la LIR,
no todas las deudas que tenga una empresa van a poder reconocerse como deuda
incobrable o de cobranza dudosa, siendo estas las siguientes:

a) Las deudas contradas entre partes vinculadas asimismo, se entiende que la deuda es
contrada con una parte vinculada si con posterioridad a la celebracin del acto jurdico
que da origen a la obligacin a cargo del deudor ocurre lo siguiente: Exista cambio de
titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la posicin contractual, por
reorganizacin de sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier otro acto
jurdico; y, cuando se cumpla algunos de los supuestos previstos en el artculo 24 del
Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes.
b) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compraventa de reserva de
propiedad. Para tales efectos, se entiende por deuda garantizada mediante derechos
reales de garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes muebles e
inmuebles del deudor o terceros sobre los que recae un derecho real. En todo caso se
podr calificar como deuda incobrable la parte de la deuda que no ha sido cancelada al
ejecutarse la fianza o las garantas, tal como lo seala el Informe N 141-2005-
SUNAT72B0000 que seala: Las deudas garantizadas en su totalidad por una hipoteca
que, luego de la ejecucin de esta, no son canceladas total o parcialmente con lo
obtenido en la ejecucin, podrn calificar como deuda incobrable para fines de la
deduccin prevista en el inciso i) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, procediendo la deduccin previo cumplimiento de los requisitos sealados para
tal efecto. No existe procedimiento alguno que permita calificar la deuda garantizada
totalmente con hipoteca como deuda incobrable a efectos de lo dispuesto en el inciso i)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, con anterioridad a la
ejecucin de la garanta hipotecaria.
c) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa, son sobre las que
se efectan una reprogramacin, refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se
otorgue cualquier otra facilidad de pago y a aquellas deudas vencidas de un deudor a
quien el mismo acreedor concede nuevos crditos. Pero si se ha cumplido el plazo de
vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisin de estas se podr
deducir en tanto califiquen como incobrables. Ahora bien, cabe sealar que la
consecuencia del pago de una deuda provisionada como de cobranza dudosa es que se
11
 considere como un ingreso extraordinario, por lo que al momento de registrarse la
operacin deber cargarse a la cuenta 759 del Plan Contable General Empresarial.
Asimismo, este ingreso percibido ser incluido en el estado de ganancias y prdidas del
periodo en el cual fue recepcionado.

IX. CUENTAS INCOBRABLES

9.1. Concepto
El otorgamiento de un crdito trae consigo costos y beneficios. Uno de los costos es el no
pago potencial de sus deudas por algunos de los clientes a crdito. El beneficio es el
incremento en ingresos y en utilidades globales que de otra forma se perderan si no se
otorgara crdito, y que muchos clientes potenciales no compraran si no se otorgara
crdito. El contador a menudo denomina este costo principal como "gastos por deudas
malas" y el beneficio como utilidad bruta adicional en ventas a crdito.
9.2. Presentacin de las cuentas incobrables en los estados financieros
Al medir el ingreso de una empresa, uno de los principios fundamentales de contabilidad
es que estos ingresos estn asociados con los gastos incurridos, para generar tales
ingresos.
El gasto por cuentas incobrables se origina por la prestacin de un servicio o por la venta
de mercancas a crdito a clientes que no cumplieron con el pago de sus facturas; en
consecuencia, se incurre en tales gastos en el ao en que se generaron las ventas, aunque
la incobrabilidad de las cuentas se determina el ao siguiente.
Una cuenta por cobrar que se origina en una venta a crdito en el ao 1 y se determina
que es irrecuperable en algn momento durante el ao 2, representa un gasto del ao
1. Mientras que el gasto de una cuenta incobrable no se estime y se presente en el balance
general a final de ao y el estado de resultados, estos estados financieros pueden mostrar
una sobrestimacin de los ingresos y de la posicin financiera.
9.3. Estimacin de cuentas incobrables
Antes de cerrar las cuentas y preparar los estados financieros al final del perodo
contable, se debe hacer una estimacin del valor esperado de cuentas incobrables. Esta
estimacin generalmente se basa en la experiencia anterior, tal vez modificada con las
condiciones actuales de la empresa
Las prdidas por cuentas incobrables tienden a ser mayores durante los perodos de
recesin que durante los perodos de crecimiento y prosperidad, bien sea de la empresa o
de la economa de un pas. Como la provisin para cuentas de dudoso recaudo constituye
necesariamente una estimacin y no un clculo preciso, el factor del criterio personal

12
puede jugar un papel importante en la determinacin del tamao de esta cuenta de
valuacin.
9.4. Cancelacin de una cuenta incobrable.
Cada vez que se determine que una cuenta por cobrar de un cliente determinado es
incobrable, se deja de clasificar como activo y se debe cancelar. Cancelar una cuenta por
cobrar es reducir el saldo de la cuenta del cliente a cero a nivel del auxiliar y disminuir
de la cuenta por cobrar del balance.
El asiento de diario para lograr esto, consiste en acreditar la cuenta de control cuentas
por cobrar en el mayor general (y la cuenta del cliente en el mayor auxiliar) y debitar la
cuenta provisin para cuentas de dudoso recaudo.

X.ACREDITACIN DE LA CAUSALIDAD
Uno de los aspectos que siempre deben considerarse para la deduccin de gastos es el
cumplimiento del Principio de Causalidad. Esto es as, incluso para la deduccin de las
estimaciones y castigos de cobranza dudosa.
Sobre el particular, debe considerarse que para acreditar la causalidad del gasto por
deudas incobrables o por su castigo, el sujeto perceptor de rentas de tercera categora
debe:
Demostrar el origen y la causalidad de dichas deudas.
Acreditar la existencia del riesgo de incobrabilidad.

13
XI. INFORME N. 0163-2015-SUNAT/5D0000

MATERIA: Se consulta si las operaciones celebradas al contado con deudores con

quienes se mantiene acreencias pendientes, califican como una renovacin de crditos
segn lo previsto en el acpite ii) del literal a) del numeral 5 del inciso f) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004 y normas modificatorias
(en adelante, la LIR). - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la LIR).

ANLISIS: El inciso i) del artculo 37 de la LIR dispone que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora sern deducibles los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a
las que corresponden.

Aade el acpite iii) de dicho inciso que no se reconoce el carcter de deuda incobrable,
entre otros, a las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

A tal efecto, el acpite ii) del literal a) del numeral 5 del inciso f) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR seala que se considera deudas objeto de renovacin aquellas
deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos.

Como se aprecia de las normas citadas, la LIR ha sealado algunos supuestos en que las
deudas no tienen el carcter de incobrable para efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora, entre los cuales se encuentran las deudas que hayan sido objeto
de renovacin, calificando como tales las deudas vencidas de un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos crditos.

2. Atendiendo a lo anterior, corresponde ahora dilucidar si efectuar operaciones al

contado con el mismo acreedor genera un nuevo crdito que convierte a las deudas
vencidas en deudas objeto de renovacin.

Al respecto, en la exposicin de motivos del Decreto Supremo N. 134-2004- EF se

indica que dentro del concepto de renovacin se incluye a las deudas vencidas de un
deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos, debido a que se considera
que la deuda vencida pierde su carcter de incobrable si el acreedor renueva su confianza
en el deudor otorgndole nuevos crditos.

14
Sobre el particular, la doctrina seala que el crdito es definido como un acto de
confianza o como un acto de crdito cuya condicin es la confianza y cuyo elemento
constitutivo es el tiempo interpuesto entre las prestaciones (). Evidentemente, gran
parte de la teora destaca el aspecto intertemporal, sosteniendo que el elemento
constitutivo y esencial de una operacin de crdito es la presencia de un trmino, el que
corre desde el momento del nacimiento del derecho del acreedor hasta el vencimiento de
la obligacin del deudor.

De lo anterior se puede inferir que en las operaciones de crdito intervienen un acreedor

y un deudor frente a cuyo dbito se manifiesta el correspondiente crdito, es decir, el
derecho del acreedor a una contraprestacin futura, supuesto que no se aplica en las
operaciones al contado donde la prestacin y la contraprestacin se dan en forma
simultnea y sincronizada, es decir, en un solo acto.

En mrito a lo expuesto, se puede afirmar que las operaciones celebradas al contado con
el mismo deudor no generan un nuevo crdito que convierte a las deudas vencidas en
deudas objeto de renovacin.

CONCLUSIN:

Para efectos de lo previsto en el acpite ii) del literal a) del numeral 5 del inciso f) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR, las operaciones celebradas al contado con el
mismo deudor no generan un nuevo crdito que convierte a las deudas vencidas en deudas
objeto de renovacin.

15
XII CASUISTICA
1.- La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo
realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de
cobranza dudosa y sea castigado.
..XX. DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000
68414 CTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000
1941 PRESTAMOS
X/X POR LA PROVISIN COMO CTA COBRANZA DUDOSA DEL PRESTAMO
A LA EMPRESA NO VINCULADA
..XX.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
943 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5,000
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO
..XX.
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000
1941 PRESTAMO
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 5,000
1612 SN GARANTA
X/X POR EL CASTIGO DEL PRESTAMO INCOBRABLE

2.- La empresa POLO NORTE S.A.C. posee al 31.04.2017 una letra por cobrar vencida de S/.
71,000 del cliente SALMN DEL ORIENTE S.A.C. Al respecto, se conoce que el vencimiento
de la letra (N 001254) fue el 31.03.2016 y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de
la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Ttulos y Valores y asimismo ha
exigido el pago de la deuda a travs de cartas notariales. Asimismo se sabe que la empresa est
prximo a iniciar un proceso judicial.

La letra se origina por la Factura N 001-002542 de fecha 06.01.2016

..XX. DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 71,000

68411 CUENTAS POR COBRAR COMER- TERC.
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 71,000
1911 FACTURAS , BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
X/X POR LA ESTIMACION DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
..XX.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 71,000

943 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 71,000
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO
..XX.

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 71,000

1911 FACTURAS , BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
12 CUENTAS POR COBRAR - COMERCIALES - TERCEROS 71,000
1212 EMITIDAS EN CARTERA
X/X POR EL CASTIGO DEL MONTO INCOBRABLE

16
3.- Con fecha 24/02/2016 la empresa Los Aplicados S.A.C. realizo un prstamo por S/15,000.00
soles a su colaborador de administracin, comprometindose a devolver dicho prstamo el da
24/07/2016. El colaborador presento su carta de renuncia voluntaria el da 30/04 del presente
ejercicio, quedando esa deuda pendiente. Al cierre del ejercicio y habindose agotado toda
comunicacin con el colaborador no realizo dicha devolucin. Se sabe que la empresa inicio un
proceso judicial transcurrido los 12 meses de dicho prstamo, donde el colaborador manifest
que se encuentra con una enfermedad terminal. La junta de Accionista mediante una reunin
acord que dicho prstamo se reconozca como irrecuperable.

..XX. DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15,000
68413 CTAS POR COBRAR ALPERSONAL,ACCIONISTAS,GERENTES
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 15,000
1931 PERSONAL
X/X POR EL RECONOCIMIENTO COMO CTA COBRANZA DUDOSA DEL
PERSONAL RETIRADO
..XX.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 15,000
943 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 15,000
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO
..XX.
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 15,000
1931 PERSONAL
14 CTAS POR COBRAR AL PERSONAL , ACCIONISTAS ,DIRECTORES 15,000
1411 PRESTAMO
X/X POR EL CASTIGO DEL PRESTAMO INCOBRABLE

4.- La empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C. posee al 31.12.2016 una letra por
cobrar vencida de S/. 87,000 del cliente VINOS DEL PER S.A.C. Al respecto, se
conoce que el vencimiento de la Letra (N 001254) fue el 31.08.2015 y que la empresa
acreedora ha efectuado el protesto de la letra y asimismo ha exigido el pago de la deuda
a travs de cartas notariales.

Ante esta situacin y ante la negativa del pago por parte del deudor, la empresa
INVERSIONES DEL SUR S.A.C. nos consulta si resulta procedente efectuar la
provisin de cuentas de cobranza dudosa por el importe de la letra sabiendo que la
empresa VINOS DEL PER S.A.C. es su accionista y tiene el 40 % de participacin
en la empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C. (son partes vinculadas).

17
SOLUCIN:
En el presente caso, observamos que la empresa acreedora ha cumplido con los siguientes
requisitos para efectuar la provisin de cobranza dudosa, no obstante, el gasto por la
provisin no ser deducible porque el inciso i) del artculo 37 de la LIR prohbe
expresamente el reconocimiento del carcter de deuda incobrable a:
i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

En el caso planteado, el accionista es parte vinculada con la empresa, por lo cual la

provisin por cobranza dudosa no es aceptada tributariamente.

Ahora bien, para efectos contables, los asientos que deber registrar la empresa
INVERSIONES DEL SUR S.A.C. son los siguientes:
..XX. DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 87,000
68411 CTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 87,000
1911 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMP. POR COBRAR
X/X POR LA ESTIMACION DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
..XX.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 87,000
943 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 87,000
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO

A manera de comentario adicional, debemos indicar que algunas veces el monto

provisionado por deudas incobrables de acuerdo a las normas contables es mayor que el
monto provisionado para efectos tributarios. En estos casos entendemos que
tributariamente debera adicionarse en la Declaracin Jurada (DJ) del Impuesto a la Renta
el monto de la provisin no aceptada y asimismo debe verificarse si este hecho genera
una diferencia temporal y un activo tributario diferido de acuerdo a la NIC 12 Impuesto
a la Renta

18
5.- Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido,
ante la improbable cobranza de la factura N 001-5640 por S/. 4,000.00, se efecta la
estimacin de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora,
se efecta el castigo de la cuenta por cobrar.

..XX. DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,000
6841 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 4,000
1921 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMP POR COBRAR
X/X POR LA ESTIMACIN DE LA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA
..XX.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,000
943 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 4,000
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO
..XX.
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 4,000
1921 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMP POR COBRAR
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 4,000
13122 SUBSIDIARIAS
X/X POR EL CASTIGO DE LA CUENTA POR COBRAR

19
XIII. CONCLUSIN

RLIR, ARTICULO 21, INCISO F. NUMERAL 1

Esta norma es reglamentaria, no es legal; es decir no proviene de la LIR sino de RLIR

que es una norma de menor jerarqua y en principio tendramos que decir que los
elementos determinantes de un tributo, donde el hecho imponible es cuantificable y en el
caso de renta es ingreso menos gastos, estos ingresos y gastos deberan estar claras y
objetivamente definidos en la Ley, el reglamento lo que hace es establecer el
procedimiento.

Esta norma plantea que la deduccin tributaria tiene que ser concurrente con su provisin
contable es decir que tienen que darse en el mismo ejercicio es decir, que no pueden estar
separadas en el tiempo la provisin contable en el ao uno y la provisin tributaria en el
ao dos , que pasa si un contribuyente hace su provisin contable y detecta que no ha
cumplido con los requisitos exigidos para que esa provisin sea deducible, no a hecho
gestiones de cobranza, no ha demostrado las dificultades financieras del deudor , no ha
protestado de letras, no ha iniciado el juicio y la deuda no tiene mayor de 12 meses es
decir no tiene una razn para ser una provisin tributariamente valida , pero
contablemente si ya que la poltica contable es pasado los 3 meses luego del vencimiento
sin que la deuda haya sido cancelada debe efectuarse la provisin porque ya hay una
incertidumbre .

Ejemplo : Si yo tengo una letra por cobrar que venci el da 30/03/2017 y al da 31/03
ya tengo duda de su cancelacin , resulta que el seor no ha honrado su palabra con venir
a tiempo a cancelar la deuda por la tanto ya empiezo a tener una incertidumbre que se
habl al principio sobre la cobrabilidad desde el punto vista contable yo reflejo mi miedo
reflejo mi incertidumbre, lo reflejo contablemente mi provisin pero tributariamente no
la puedo deducir que hago : La adiciono en el clculo del impuesto a la renta entonces en
el ao 2017 yo tengo la provisin contable mas no la tributaria , entonces tengo que
esperar hasta el otro ao que seria 2018 cuando ya tenga por lo menos una antigedad
mayor de 12 meses para poder tomar el beneficio de deduccin tributaria por va de DJ,
en el ao 2018 ya que en la ao 2017 ya tengo la deduccin contable .

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XIV. BIBLIOGRAFIA
F. HEMOROGRAFICAS

CONTABILDAD BASICA II
Autor: Walter Zaens.
Editorial: San Marcos

Plan Contable General Empresarial

Autor: Pascual Ayala Zavala

Rgimen Normativo Contable

Autor: Pedro Castilla Caldern

Gaceta Jurdica S.A.

F. VIRTUALES

www.contadoresyempresas.com

www.sunat.gob.pe

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