HEITOR PINHEIRO DA SILVA

A CONTABILIZAO DO IMPOSTO SOBRE SERVIO - ISS

Professora: Monica Zaidan

Disciplina: Mtodos e Tcnicas de Pesquisa

 A Contabilizao do Imposto sobre Servio - ISS

Heitor Pinheiro da Silva1

Resumo
O referente trabalho analisa o tributo previsto na Constituio Federal, tratando do ISS
- Imposto Sobre Servio que de competncia dos Municpios. Faz uma anlise sobre o ISS e
a previso legal, atravs da Lei Complementar n116/2003 e o pelo Decreto-lei n 406/1968
com o objetivo de mostrar os conflitos de competncia entre os Municpios brasileiros
referentes tributao do ISS, atravs de anlise normativa sobre a determinao do sujeito
ativo da obrigao tributria. Por fim, demonstra que a devoluo em pagamento a forma
vivel para o prestador do servio realizar o pagamento do ISS sem precisar participar da
demanda entre os Municpios pelo tributo.
PALAVRAS-CHAVE: Competncia ISS, Conflito de competncia, Imposto sobre servio,
Bitributao.

1. Introduo
Hoje em dia as empresas de prestao de servios vivem um problema em identificar para
quem recolher o Imposto Sobre Servio (ISS), para o municpio em que est sediada ou para o
municpio onde esto localizadas as tomadoras dos servios. O ISS o Imposto Sobre
Servios e veio substituir o antigo ISSQN (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza).
Ele um tributo de competncia dos municpios e Distrito Federal e incide sobre a prestao
de servios. regido, a partir de 01 de agosto de 2003, pela Lei complementar 116/2003. Tem
como fato gerador a relao de servios contida na Lei n 11.438/1997.

O ISS se caracteriza por ser uma importante fonte de receita dos Municpios,
principalmente para os de mdio e grande porte; por isso, h uma disputa acirrada entre eles
para aumentar sua receita atravs da arrecadao desse tributo. Essa atitude acaba por
extrapolar, no raro, o mbito territorial do Municpio de incidncia do ISS. Assim, tem-se
ferido o princpio constitucional da territorialidade. Este tem como objetivo impedir a
invaso de competncia tributria de outro Municpio nas situaes em que no possui
conexo espacial

ISS pago pelas empresas prestadoras de servios e profissionais autnomos. Aqueles

que se encaixam no primeiro caso devero recolher o ISS, alm dos demais impostos como

1
Heitor Pinheiro da Silva, Graduando do Curso de Cincias Contbeis na Universidade Federal do Rio
de Janeiro UFRJ
KOSSAR, Lorena Mainardes; SOMMA, Rafaela Matiolli. Aplicao do princpio da territorialidade
ao critrio espacial do imposto sobre servio ISS. Revista de Direito Pblico. Londrina, v. 3, n. 1,
jan.-abr. 2008, p. 80-90.
IR, PIS, COFINS, contribuio social ou substitudo pelo Simples Nacional, caso optante. As
empresas pagam uma alquota de 5% sobre o valor da nota fiscal, excetuando decretos
municipais que incentivam servios como o de informtica que, em algumas cidades, chega a
2% (alquota mnima Emenda Constitucional n 37 de 12 de junho de 2002).

Nesse contexto, a Lei Federal incide sobre todo territrio nacional, enquanto a Lei
Estadual encontra seu limite no mbito do Estado que a editou, assim como, em regra, a Lei
de um Municpio se aplica apenas no mbito municipal. No entanto, utilizando-se como
fundamento o princpio da territorialidade, formaram-se correntes doutrinrias distintas
quanto s regras para se estabelecer o local de incidncia do ISS.

1.1 A Lei Complementar 116/03

Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos

Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias.

Segundo Carlos Eduardo Garcia Ashikaga, o Imposto sobre Servios da Qualquer

Natureza (ISS ou ISSQN) um tributo de competncia municipal incidente sobre os servios
elencados em lei complementar, excetuados os servios de comunicao e de transporte
interestadual e intermunicipal, tributados pelo ICMS. Publicada no DOU de 01/08/03, a Lei
Complementar 116/03 surgiu para atualizar o j antigo, defasado e muito criticado Decreto-
Lei 406/68 (recepcionado como lei complementar pela Constituio Federal de 1988), o qual
trazia as normas gerais de tributao do ISS. Dessa forma, a LC 116/03 j nasce com a difcil
misso de tentar uniformizar as milhares de leis municipais que regem o ISS, especialmente
no tocante determinao do fato gerador, base de clculo, contribuinte, etc.

O principal objetivo da LC 116/03 acabar com a chamada "guerra fiscal" atualmente

existente entre os milhares de municpios do pas, os quais, assim como vem ocorrendo com o
ICMS nos Estados, concederam inmeros benefcios e incentivos fiscais, implicando em
renncia de receitas tributrias, ferindo a Lei de Responsabilidade Fiscal. Assim, atrados por
alquotas baixssimas de ISS (at 0,25%), vrios prestadores de servios, estabelecidos em
municpios com alquotas consideradas elevadas, alteraram seus estabelecimentos para
municpios que concederam benefcios e incentivos fiscais, fundamentando-se no artigo 12 do
revogado Decreto-Lei 406/68, o qual determinava que o ISS deveria ser pago para o local do
estabelecimento prestador de servios, salvo nos casos de construo civil onde o imposto
deveria ser pago para o local da prestao do servio (obra).

Tentando amenizar a guerra fiscal entre os municpios, o Poder Judicirio, fundamentado

na doutrina, no princpio da territorialidade e da autonomia dos municpios, contribuiu ainda
mais para agravar o problema, com a formao de jurisprudncia contrria ao disposto no
Decreto-Lei 406/68, ou seja, que o ISS, mesmo nos servios no relacionados com a
construo civil, deveria ser recolhido para o municpio onde ocorre a prestao do servio, e
no para o municpio onde se encontra estabelecido o prestador. 2

Carlos Eduardo Garcia Ashikaga, advogado especialista em Direito Tributrio pela PUC, professor de ps-
graduao na FAAP
 1.2 Conflito na cobrana do ISS
Uma questo que vem sendo discutida nos tribunais, mas ainda sem posicionamento
definitivo a competncia para cobrar o Imposto Sobre Servios (ISS) nos casos em que mais
de um municpio esteja envolvido. No raro, uma empresa com domiclio em determinada
cidade, presta servios a tomador em municpio diverso, gerando dvidas quanto ao local de
recolhimento do tributo.

Esta dvida surge em decorrncia do art. 3 da Lei Complementar n 116/2003, que

prev que, regra geral, o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do
prestador. As excees esto previstas nos incisos daquele mesmo artigo, autorizando que a
cobrana seja feita no local da prestao (por exemplo, limpeza, edificaes, demolies).

1.3 Bitributaes do ISS

Apesar de a lei que rege o Imposto sobre Servios (ISS) estipular o local de
recolhimento do tributo, muitos contribuintes tm sido alvo de bitributao ao ser cobrado
tanto pelo municpio da sede da empresa quanto pelo local onde a atividade foi realizada.

De acordo com uma pesquisa realizada pela consultoria FISCOSoft Editora, 51% das
424 empresas entrevistadas j pagaram o mesmo ISS em dois municpios diferentes para
evitar autuaes e multas do Fisco. Alm disso, 33% dos empreendimentos afirmaram j ter
recolhido o ISS ao municpio da matriz e no no local da filial, onde a atividade foi
efetivamente desenvolvida (Barbara Pombo, 2004).

Segundo Eliana Calmon, os tributos em geral so efetivamente devidos com o

denominado fato gerador, ou seja, com a ocorrncia do ato ou fato descrito na lei,
autorizador da cobrana. Assim, uma vez ocorrido o fato gerador em municpio diverso ao
estabelecimento ou domiclio do prestador, h fundamento para questionar: qual Municpio
tem legitimidade para cobrar o ISS?.

Referida indagao, porm, enquanto no definida pelos Tribunais, acaba, muitas

vezes, causando aos contribuintes prestadores de servio a cobrana de ISS em ambos os
Municpios, pelo mesmo fato gerador. a bitributao. Alguns municpios editaram leis para
minimizar o problema (como So Paulo, que editou a Lei 14.042/2005, que determinou o
cadastramento de prestadores de outros municpios como condicionante no cobrana). Mas
fato que tal providncia no sanou inmeros conflitos que acabam prejudicando a empresa
prestadora de servios

De fato, o artigo 3 da Lei complementar n 116/03, quando prev as hipteses em que

o servio ser tributado no local da prestao, no incluiu os servios de informtica e
congneres. Assim, de acordo com a indigitada lei complementar, o ISS deveria ser pago no
domiclio do prestador de servios, embora tenha realizado todo o servio (planejamento,
preparao e realizao) em outro Municpio.

Algumas empresas, no entanto, precisaram ingressar com aes judiciais para

questionar tal regra, em decorrncia da bitributao. Muitos Municpios reivindicam o direito
de cobrar o ISS de empresas de fora, sob o argumento de que o fato gerador ocorreu dentro de
seu territrio, o que autorizaria a cobrana. E caso no haja no Municpio de prestao do
servio um estabelecimento do prestador, dever ser considerado o seu domiclio. o
disposto na legislao sobre ISS e que entendimento que vem sendo seguido em muitos
julgamentos.

Embora ainda a questo no esteja pacificada nos Tribunais, importante que o

contribuinte fique atento para evitar que seja tributado em duplicidade pelo mesmo fato
gerador, sendo vtima conflitos de competncia entre Municpios de legislaes confrontantes.
Nestes casos, o contribuinte de ISS que enfrenta a bitributao em relaes intermunicipais
tem como mais certeira alternativa o amparo no Poder Judicirio, seja para evitar a cobrana,
seja para receber de volta o valor j recolhido.

2. Metodologia
Esse estudo tem grande importncia terica no ambiente tributrio, pois constantemente
ocorre essa dvida nas empresas que prestam servios. Dessa forma o presente estudo tenta
identificar de que forma podem ser resolvidos os conflitos de competncia da cobrana do ISS
pelos municpios, e as aes que esto em curso com a finalidade de tentar evitar a
bitributao do ISS.

O estudo em questo considerado descritivo no qual realiza-se o estudo, a anlise, o

registro e a interpretao dos fatos do mundo fsico sem a interferncia do pesquisador. So
exemplos de pesquisa descritiva as pesquisas mercadolgicas e de opinio (Barros e Lehfeld,
2007). Desse modo, foi-se utilizado como instrumento para o estudo; artigos, dissertaes,
notcias, teses e peridicos.

A finalidade da pesquisa descritiva observar, registrar e analisar os fenmenos ou

sistemas tcnicos, sem, contudo, entrar no mrito dos contedos. Esse tipo de pesquisa pode
ser entendido como um estudo de caso onde, aps a coleta de dados, realizada uma anlise
das relaes entre as variveis para uma posterior determinao do efeito resultante em uma
empresa, sistema de produo ou produto (Perovano, 2014).
 3. Referncias
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08/12/17

http://tcconline.utp.br/media/tcc/2017/10/CONFLITO-DE-COMPETENCIA-NA-
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http://revistagep.org/ojs/index.php/gep/article/view/6 Acesso: 09/12/17

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VILHENA, Joo Brulio Cruz de. O local de incidncia do ISS luz da Lei
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Monografia (Especializao) - IDP/EDB Instituto Brasiliense de Direito Pblico, Braslia,
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https://blog.agilize.com.br/contabilidade/como-funciona-a-bitributacao-e-emissao-de-
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CALMON, Eliana. ISS e Conflitos de competncia: para quem pagar?: Ferro Scapinelli,
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http://www.contabilidade-financeira.com/2011/08/bitributacao-do-iss.htmlAcesso:
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